Fiscalité d’entreprise M BENHRIMIDA

Titre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

I- Champ d’application :
A- Les régimes d’imposition :
Au Maroc deux régimes peuvent être distingués :
1) Le régime de la déclaration mensuelle :
Sont obligatoirement imposés sous ce régime :
Les redevables dont le C.A taxable de l’année écoulée atteint ou dépasse 1000 000 DH.
Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables

2) Le régime de la déclaration trimestrielle :

 Les redevables / C.A taxable réalisé au cours de l’année écoulée est inférieur à 1000 000 DH.
 Les redevables exploitant des établissements saisonniers, ou effectuant des opérations
occasionnelles.
 Les nouveaux redevables pour la période de l’année civile en cours.

B- Le mécanisme comptable de la TVA :

TVA due pour une entreprise = TVA collectée sur les ventes – TVA récupérable sur les achats

C- LA TERRITORIALITE DE LA TVA :
La TVA s’applique aux opérations réalisées au Maroc.
Une vente est considéré faite au Maroc lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison
de la marchandise au Maroc.
Le critère d’imposition des services est le lieu de leur utilisation.
REMARQUE :
En matière d ’exportation et d ’importation, on applique les règles spécifiques du commerce
international.
La loi dispose : « sont soumises à la TVA les opérations de nature industrielle, commerciale,
artisanale ou relevant d’une profession libérale, accomplies au Maroc par les personnes, agissant
à titre habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur
intervention »
D- LES ACTIVITES TAXABLES :
Deux types d’opérations sont à distinguer:
 Les opérations obligatoirement imposables.
 Les opérations imposables par option

a) Les opérations obligatoirement taxables :

 les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits, fabriqués ou
conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon *;
 les ventes et les livraisons en l’état réalisées par :
o les commerçants grossistes ;
o les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente est égal ou
supérieur à deux millions (2.000.000) de dirhams**.
 les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisées par les commerçants
importateurs ;
 - les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière ;
 - les opérations d’installation ou de pose, de réparation ou de façon ;

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 les livraisons à soi même faites par les assujettis, à l’exclusion de celles portant sur les
matières et produits consommables utilisés dans une opération taxable ou EADD;
 les opérations d’échange et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de
fonds de commerce effectuées par les assujettis ;
 - les opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur
place ;
 - les locations portant sur les locaux meublés ou garnis y compris les éléments
incorporels du fonds de commerce, les opérations de transport, de magasinage, de
courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions
d’exploitation de brevets, de droits ou de marques et d’une manière générale toute
prestation de services ;
 - les opérations de banque et de crédit et les commissions de change ;
 les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou
morale au titre des professions de :
o avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
o architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur,
conseil et expert en toute matière ;
o vétérinaire.

b) LES OPERATIONS IMPOSABLES SUR OPTION

Les personnes autorisées à opter pour l’assujettissement à la taxe sont :

 Les exportateurs,
 Les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre d’affaires annuel
égal ou inférieur 500 000 DH
E- Les Exonérations en matière de TVA :
IL existe trois types d’exonérations:
 -les opérations bénéficiant de l’exonération sans droit à déduction.
 -  Les opérations qui sont exonérées avec droit à déduction.
 Les redevables réalisant des opérations qui tout en bénéficiant de l’exonération avec droit à
déduction, sont autorisés sur leur demande à faire des achats en suspension de la taxe.

*LES OPERATIONS EXONEREES SANS DROIT A DEDUCTION:

a) Il s’agit des ventes, autrement qu’à consommer sur place portant sur :

 1) Le pain, le couscous, la semoule et la farine servant à l’alimentation humaine ainsi que les
céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisés dans la panification ;
 2)      Le lait ;
 3)      Le sucre brut ;
 5)      Les dattes conditionnées produites au Maroc.
 les produits de la pêche à l’état frais, congelés, entiers ou découpés;
 6°- la viande fraîche ou congelée ;
 7° l’huile d’olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités
artisanales.
 b)      les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, à l’exclusion de celles à usage
décoratif et des paraffines utilisées dans leur fabrication.

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 c)     Les ventes portant sur les tapis d’origine artisanale de production locale.
 Les opérations portant sur :
 1°- les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc ;
 2°- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés, émis par l’Etat ;
 L’exploitation de hammam, de douches publiques et de fours traditionnels.
 Les opérations réalisées par les sociétés ou compagnies d’assurances et qui relèvent de la
taxe sur les contrats d’assurances.
 Les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêt consentis à l’Etat et aux
collectivités locales par les organismes autorisés à cet effet.
 Les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction se rapportant aux logements
économiques
 ….etc
 Les opérations de ventes portant sur :
 1°- les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, d’impression et de
livraison y afférents, la musique imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les
publications et les livres.
 L’exonération s’applique également aux ventes de déchets provenant de l’impression des
journaux, publications et livres.
 Le produit de la publicité n’est pas compris dans l’exonération ;
 les papiers destinés à l’impression des journaux et publications périodiques ainsi qu’à
l’édition, lorsqu’ils sont dirigés sur une imprimerie;
 - les films documentaires ou éducatifs
 Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui
réalisent un chiffre d’affaires annuel égal ou inférieur à cinq cent mille (500.000) dirhams.
 Les opérations réalisées par les coopératives sous certaines conditions.
 Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique.
Toutefois, l’exonération ne s’applique pas aux opérations à caractère commercial, industriel
ou de prestations de services réalisées par les organismes précités.
 Les opérations portant sur :
 1°- les opérations d’escompte, de réescompte et les intérêts des valeurs de l’Etat et des titres
d’emprunt garantis par lui;
 2°- les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts consentis à l’Etat par les
organismes autorisés à cet effet.
 3°- les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit aux étudiants de
l’enseignement privé ou de la formation professionnelle et destinés à financer leurs études ;
 4°- les prestations de services afférentes à la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournies par les établissements de l’enseignement privé au profit des élèves et des étudiants
qui sont inscrits dans lesdits établissements et y poursuivent leurs études.
 Les opérations portant sur :
 1°- les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes, masseurs kinésithérapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques,
maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales ;
 2°- les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés exclusivement aux
handicapés. Il en est de même des opérations de contrôle de la vue effectuées au profit des
déficients visuels par des associations reconnues d’utilité publique ;
 L’ensemble des activités et opérations réalisées par les fédérations sportives reconnues
d’utilité publique ainsi que par les sociétés sportives (pour une période de 5 ans du
01/01/2020 au 31/12/2024) sont exonérées de la TVA

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 Toutefois, la LF 2020 a supprimé l’exonération de TVA à l’importation des viandes et

poissons destinés aux établissements de restauration

* LES OPERATIONS EXONEREES AVEC DROIT A DEDUCTION :

 Les produits livrés et les prestations de services rendues à l’exportation.
 Les marchandises et objets placés sous les régimes suspensifs en douane.
 Les engrais.
 Certains engins destinés à usage exclusivement agricole (tracteurs, matériel de micro-
irrigation par goutte à goutte ou matériel d’irrigation par aspersion , appareils
mécaniques d’insecticides….etc)
les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation et ouvrant droit à la
déduction, acquis par les entreprises assujetties à la TVA pendant une durée de trente six (36)
mois à compter du début d’activité *.

 Le opérations de vente, de réparation 1et de transformation portant sur les bâtiments
de mer.
 Les engins et équipement de lutte contre l’incendie de secours et de sauvetage, acquis
par l’inspection de la protection civile.
 Les produits et équipements pour hémodialyse.
 les opérations de transport international, les prestations de services qui leur sont liées
ainsi que les opérations de réparation, d’entretien, de maintenance, de transformation,
d’affrètement et de location portant sur les différents moyens dudit transport
 Les opérations de cession de logements sociaux.
 Les biens d’équipements destinés à l’enseignement privé ou à la formation
professionnelle. Cette exonération s’applique aux biens acquis pendant une durée de
vingt quatre (36) mois à compter du début d’activité;
 les biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les diplômés de la formation
professionnelle ainsi que les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés
en franchise des droits et taxes applicables à l’importation (36 mois).
 les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à inscrire dans un
compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier
 )Les véhicules neufs acquis par de personnes physiques en tant que voiture de
location (taxi).
 Les dons octroyés à l’état, aux collectivités locales, aux établissements publics et aux
associations reconnues d’utilité publique par les gouvernements étrangers et par les
organisations internationales
 )Les biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de production
audio- visuelle, cinématographique et télévisuelle à l’occasion de tournage de films
au Maroc.Cette exonération s'applique à toute dépense égale ou supérieure à cinq
mille (5 000) dirhams et payée sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert
au nom desdites entreprises ;
 les médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, des maladies cardio-
vasculaires et de la maladie du syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA) et
antiviraux des hépatites B et C; de la maladie de la méningite ainsi que les
médicaments dont le prix fabricant htfixé par voie réglementaire, dépasse 588 dhs. Il

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Il en est de même pour les biens d’investissements acquis par les entreprises assujetties, dans le cadre de l’opération «Mourabaha»

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en est de même pour les vaccins et aux médicaments fixés par arrêté, destinés au
traitement de la fertilité et au traitement de la sclérose en plaques.
 les produits et équipements pour hémodialyse
 les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les associations à but non
lucratif s’occupant des personnes handicapées, destinés à être utilisés par lesdites
associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
 les biens, matériels, marchandises et services acquis par:
o la Fondation Mohamed VI de promotion des oeuvres sociales de l’éducation
formation
o la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
o la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires
o la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan
o la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zaïd

 les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre
de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères, à l’Etat,
aux collectivités locales, aux établissements publics et aux associations reconnues
d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes
handicapées ou en situation précaire;
 Les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones franches
d’exportation et provenant du territoire assujetti
*Le régime suspensif :
Le régime suspensif consiste à autoriser certaines entreprises bénéficiant de l’exonération
avec droit à déduction, à acheter hors taxe, les marchandises et les services nécessaires à
la réalisation des opérations exonérées et susceptible d’ouvrir droit à la déduction et au
remboursement prévus la loi.
II- Règles d’assiette et taux de la TVA :
A- LE FAIT GENERATEUR:
C ’est l ’événement ou le fait juridique qui entraîne l ’exigibilité de la taxe .
Deux régimes à distinguer :
Le régime de l ’encaissement .
Le régime des débits .
a) Le régime de l’encaissement :
la TVA est exigible au moment de l ’encaissement partiel ou total des factures ou
mémoires .
Lorsque l ’encaissement est fractionné, la TVA est exigible au moment de chaque
encaissement (avance, acompte ou solde )
b) Le régime débit :
C ’est un régime d ’option .
Le fait générateur intervient au moment de l ’établissement des factures ou de l ’inscription
de la créance en comptabilité .
LES MODALITES DE L ’OPTION :
Les assujettis qui souhaitent acquitter la TVA suivant ce régime doivent adresser à
l ’Administration des impôts une demande écrite avant le premier Janvier ou dans 30 jours
qui suivent le début de leur activité.
La TVA afférente aux débits établis antérieurement à l ’option doit être payée avant
l ’expiration d ’un délai de 30 jours.

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B- La base imposable de la TVA :

Le chiffre d ’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou
des services et les recettes accessoires qui s ’y rapportent, ainsi que les frais, droits et
taxes y afférents à l ’exception de la TVA

En règle générale, le prix imposable à la TVA comprend l’ensemble des paiements réglés à
l’entreprise assujettie . Il s’agit:
Du prix initial de la M/se ( prix catalogue)
Des majorations de prix à l’exception de la TVA (frais financiers, commissions,
courtage, frais d’emballage, de transport….)
En revanche viennent en déduction de la base imposable toutes les réductions de prix
accordées par le fournisseur à son client.

C- Les Taux de la TVA :

a- Taux normal de 20% :
Ce taux s’applique à la majorité des produits et services (toutes les opérations non exonérées
et non concernées par les autres taux)
b-Taux de 7% avec droit à déduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
o l’eau livrée au réseau de distribution publique ainsi que les prestations
d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement, 
o la location de compteurs d’eau et d’électricité,
o les produits pharmaceutiques, emballages, matières premières entrant dans leur
fabrication,
o les conserves de sardines,
o les fournitures scolaires,
o le lait en poudre,
o la voiture économique et tous les produits et services entrant dans sa fabrication ;
o le sucre raffiné ou aggloméré.
o le savon de ménage
c- Taux de 10% avec droit à déduction :
o le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux,
o les ventes de denrées ou de boissons à consommer sur place (cafés, restaurants),
o opérations de fournitures de logement (hôtel),
o les opérations de vente et de livraison portant sur les œuvres et les objets d’art
o les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel
salarié des entreprises ;
o le sel de cuisine ;
o les huiles fluides alimentaires
o le riz usiné,
o les pâtes alimentaires
o les chauffe-eaux solaires
o les transactions sur les valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse,
o les opérations de banque de crédit et de commissions de change,

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o les opérations de crédit foncier, de crédit à la construction et à l’hôtellerie effectuées

par le CIH à l’exception de celles destinées aux logements économiques
o les transactions portant sur les valeurs mobilières émises par les OPCVM,
o les opérations de crédit agricole effectuées par la caisse nationale de crédit agricole ;
o les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime
o les opérations effectuées dans le cadre de leur profession par les professions
suivantes ; Avocat, notaire, interprète, adoul, vétérinaire, huissier de justice,
o les opérations de vente des billets d’entrée aux musées, cinéma et théâtre (au lieu de
20% avant la LF 2020)
o
d) 14% Avec droit à déduction :
o les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exception du transport
assuré par l’ONCF.
o le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale non conditionné,
o L’énergie électrique
o e) 14% sans droit à déduction :
o Il concerne les services rendus par l’agent démarcheur ou courtier à raison des contrats
apportés par lui à une compagnie d’assurance.

III- Principe de déduction de la TVA :

QUELLE EST LA TVA DEDUCTIBLE ?
La règle générale :
toute TVA acquittée par le redevable lors de ses achats de biens et services nécessaires à
son exploitation est déductible de la TVA facturée à ses clients .
L ’exception :
le redevable ne peut déduire la TVA grevant les éléments de prix des opérations exonérées
SDD ou hors champ d’application.
Il y a des opérations taxables mais qui n’ouvrent pas droit à déduction (voiture de tourisme,
frais de mission et de réception …etc ) .
Ainsi N’ouvre pas droit à déduction, la taxe ayant grevé:
o Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins d’exploitation.
o Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation.
o Les véhicules de transport de personnes, à l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins du
transport public ou du TRS collectif du personnel des entreprises.
o Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents de
fabrication à l’exclusion du gasoil utilisé par les véhicules affectés au TRS public routier
de voyageurs et de M/ses ou au TRS routier de M/ses, effectué par les assujettis pour leur
compte et par leurs propres moyens.
o Les achats et prestations revêtant le caractère de libéralité.
o Les frais de mission, de réception ou de représentation
o la TVA n’est déductible que dans la limite de cinq mille (5 000) DH des achats, travaux
ou prestations de services par jour et par fournisseur et ce, dans la limite de cinquante
mille (50 000) DH desdits achats par mois et par fournisseur. Cette disposition est
applicable aux paiements en espèces.

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Etude de CAS:
L’entreprise « MAPHAR » S.A est un déclarant mensuel à la T.V.A suivant le régime des encaissements.
L’entreprise fabrique et commercialise deux types de produits : des dérivés chimiques et des produits
pharmaceutiques
Pour l’établissement de la déclaration du mois de mai 2022, l’entreprise met à votre disposition les
renseignements suivants :
1)° Encaissement en Mai des ventes de produits pharmaceutiques 152 000
2)° Encaissement en Mai des ventes de produits chimiques  510 000
3)° Encaissement en Mai des produits d’exportation. 1 842 000
4)° Avance par chèque reçu d’un client le 19 Mai 2022 sur une commande de produits chimiques :30 000
5)° Vente en Mai de produits chimiques, paiement par traite à échéance fin Juillet 1 210 000
6)° Paiement par chèque en Mai d’un matériel de production 82 000
7)° Acquisition d’un micro-ordinateur le 20 Mai 2022 au prix de 25 000
Ce matériel a été payé à concurrence de 40% de son montant au comptant par Chèque, 30% par traite à échéance du
20/06/2020 et le solde par effet à échéance du 20/07/2022.
8)° Acquisition d’une voiture de service le 25/05/2022 réglée au comptant pour 180 000
9)° Paiement par traites échues en Mai 2022 de matières premières passibles du taux de 20% : 115 000
10)° Paiement en espèces en Mai 2022 des dépenses suivantes :
- Loyer du Magasin aménagé 7 000
- Taxe professionnelle 5 000
- Fournitures de bureau 2 000
- Téléphone 400
- Electricité 200
- Redevances leasing d’un matériel de production 5 200
- Cadeaux aux clients 300
- Honoraires de la fiduciaire 12 000
- Honoraires du médecin du travail 1 500
- Réparation des machines de production 1 200
- Réparation d’une voiture de service (MEGANE) 2 300
- Prime d’assurance 4 000
11)° Agios prélevés par la banque le 28 Mai 2022 : 2 450
N.B : Tous les montants sont exprimés en H.T
- La déclaration de la T.V.A du mois d’avril s’est soldée par un crédit de 4 450 DH.
T.A.F : Etablir la déclaration de la TVA au titre du mois de mai 2022 sachant que le redevable est soumis
au régime des encaissements.

Cas n°2 :

Pour l'établissement de la déclaration de TVA relative au mois de Février 2020 la société

LANDA vous communique les informations suivantes :

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1er février : achats de fournitures de bureau pour 18000 DH dont 30% sont réglés au comptant par chèque
bancaire et le reste à crédit sur 60 jours

3 février : Ventes de marchandises taxables au taux normal pour 150 000 DH dont 40% sont à crédit sur
30 jours.

4 février : Paiement du loyer du magasin aménagé pour 12000 DH par virement bancaire

9 février : Règlement de la facture d'électricité pour 1600 DH en espèce

12 février : Acquisition d'une machine pour 130 000 DH règlement dans 30 jours

14 février : Paiement de la facture de téléphone de la société pour 1400 DH par chèque bancaire

15 février : Livraison à l'export de 180 000 DH de marchandises

17 février : Paiement de la taxe professionnelle pour 6500 DH

19 février : vente de marchandises à un client français résidant à Agadir pour 45000 DH réglés au
comptant par chèque bancaire

22 février : Paiement d'une prime d'assurance incendie pour 5000 DH

24 février : Encaissement de la vente du 15 février par virement bancaire

26 février : Avance reçue d'un client sur une marchandise non encore livrée pour 24000 DH par chèque
bancaire

28 février : Paiement des salaires du mois par virement bancaire pour 280 000 DH

TAF : Etablir la déclaration de TVA relative au mois de février sachant que cette société est

soumise au régime des encaissements.

Hypothèse : Tous les montants taxables ci-dessus sont donnés TTC