Chapitre n° 2 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée « T.V.

A »
I- Définition :

La TVA est un impôt général de consommation qui frappe en principe tous les biens et services consommés ou utilisés
au pays qu’ils soient d’origine locale ou étrangère.

Cet impôt indirect est :

- perçu par des intermédiaires (producteurs, commerçants, prestataires de services...) qui sont les contribuables.
- répercuté sur les consommateurs qui en sont les redevables réels.

II- Champ d’application de la TVA :

La TVA s’applique :

- Aux opérations de nature industrielle, commerciale ou artisanale accomplies au Maroc.

- Aux opérations relevant de l’exercice d’une profession libérale accomplie au Maroc.
- Aux opérations d’importation. On distingue :

1- Les opérations obligatoirement imposables :

- Toutes les ventes de biens meubles réalisées par les entreprises industrielles, les importateurs, les
commerçants grossistes et les commerçants dont le chiffre d’affaire de l’année écoulée a dépassé 2 millions de
dirhams.
- Travaux immobiliers.
- les livraisons à soi-même (fabriquer un objet, le transformer, ou le construire et l’utiliser pour ses propres
besoins).
- La vente de services ;
- Les opérations de banque ;
- Les travaux effectués dans le cadre des professions libérales.

2- Les opérations exonérées :

A- exonérées avec droit à déduction :

- Les produits exportés ;

- Les matériels agricoles ou de pêche.

B- exonérées sans droit à déduction :

- Les produits alimentaires de base : le pain, la farine, la viande…

- Les petits prestataires de service : le transport par taxi…
- Produits culturels (livres, journaux, films éducatifs….)

3- Les opérations hors champ de TVA :

- L’enseignement ;
- Les biens agricoles ; le blé, les légumes…
- La location d’immeuble nu.

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Exercice n°1 :
Analyser les opérations suivantes au regard du champ d’application de la TVA :

Opération Analyse
1. Une Société qui fabrique et commercialise 75 % du C.A est imposable, le reste est exonéré
du matériel informatique. 25 % de son C.A est avec droit à déduction
réalisé sur le marché étranger.
2. Une entreprise industrielle détient deux Le brevet cédé au Maroc est imposable
brevets dont elle cède l’exploitation, l’un à une Le brevet cédé à l’étranger est exonéré avec droit
entreprise marocaine et l’autre à une société à déduction
établie en Espagne ;
3. M. RAMI est un exploitant agricole, qui Opérations hors champ de TVA
vend le blé et les légumes en l’état brut ;

Exercice n°2 :
Compléter le tableau suivant :
Opérations Imposable Exonérée Hors champ
de TVA
Sans droit à Avec droit à
déduction déduction
Intérêt du crédit *

Transport national *

Transport international *

Vente de blé *

Vente de filet de pêche *

Exploitation de taxi *

Enseignement *

Service rendu par un avocat *

Location d’un appartement non meublé *

Vente de farine *

Vente de marchandise à l’étranger *

Hébergement dans un hôtel et *

consommation de boisson sur place

Location d’un fonds de commerce *

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 III- Règles d’assiette de la TVA :

1- La base imposable :

Exemple :
Le décompte de la facture adressée par l’E/se « ROUCHDI » à son client est le suivant :

Facture n°12 17/09/2015

Eléments Montant T.A.F. :

Prix brut de la marchandise 20 000 1. Calculez la base imposable de la TVA ;
Remise (1%) ……………….. 2. Calculez le montant de la TVA;

Net commercial ………………..

Frais de transport 500
Frais de montage 300
Prix de vente H.T ………………..
TVA (20%) ………………..
Net à payer TTC ………………..

la base imposable comprend :

- La valeur nette (prix) des biens et services fournis, après déduction de toute réduction à caractère commercial
(RRR) et financier (escompte).
- Les frais de transport facturés au client
- Valeur des emballages non récupérables facturée
- Les droits et taxes autres que la TVA.

Base imposable = Prix de vente net H.T + Frais accessoires

2- Le fait générateur :

Le fait générateur de la TVA c’est l’évènement qui donne naissance à la dette du redevable envers le trésor.
Autrement dit c’est le moment d’exigibilité de cet impôt. On distingue deux régimes :

- Le régime des encaissements : la TVA est exigible qu’à la réception du paiement;

- Le régime des débits : la TVA est exigible dès l’émission de la facture;

Exemple :

Reprenez l’exemple précédent et indiquez la date d’exigibilité de la TVA (pour les 2 régimes), sachant que la
facture sera réglée le 15/11/2015.

- selon le régime des encaissements : la date d’exigibilité de la TVA est avant le 20/12/2015;

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 - selon le régime des débits : la date d’exigibilité de la TVA est avant le 20/10/2015.

3- Les taux de la TVA :

0% 7% 10% 14% 20%

Les produits L’eau, les Boissons à L’électricité, le C’est le taux
exonérés produits consommer sur transport, le thé, normal
pharmaceutiques, place, beurre, … Appliquer aux
les fournitures Les opérations de biens et services
scolaires, le banque… non soumis aux
savon , conserves taux réduits et
de sardines … non exonérés.

Le montant de la TVA = base imposable x taux de la TVA

4- Les déductions :

L’E/se a le droit de récupérer la TVA qui a frappé ses achats, à l’exclusion :

- des achats non liés à l’exploitation ;
- des voitures de tourisme ;
- des achats dont le montant est supérieur à 10 000 DH et non réglés par virement bancaire ou chèque barré non
endossable, dans ce cas lé déduction est de 50%.

 Cas particulier :
La déduction est partielle pour les E/ses qui exercent des activités soumises à la TVA et d’autres classées hors
champ de la TVA. Il faut calculer le prorata (le taux de déduction).

Prorata = CA TTC imposable + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive) *100
Le numérateur +CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA

 Exemple :
Au titre de l’exercice 2015, le C.A réalisé par l’E/se « ROUCHDI » se présente comme suit :
C.A Montant H.T
Ventes imposables à la TVA 1 500 000
Ventes exonérées avec droit à déduction 300 000
Ventes exonérées sans droit à déduction 500 000
Ventes hors champ de la TVA 1 200 000

T.A.F :
Calculez le prorata de déduction applicable à l’exercice 2016
N.B : L’E/se est soumise à la TVA au taux de 20%.

Au titre de l’exercice 2016, l’E/se ROUCHDI a le droit de récupérer 55,96% de la TVA qui a frappé ses achats.
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 IV- La déclaration et le paiement de la TVA :
On distingue deux types de déclaration de la TVA :

1- La déclaration mensuelle :

Ce régime est obligatoire pour les entreprises qui réalisent un chiffre d’affaire qui atteint ou dépasse 1.000.000 dh.

TVA due = TVA facturée - TVA récup / immobilisations - TVA récup / charges
Pour le mois N du mois N du mois N du mois N

NB : A régler avant le 20 du mois N+1.

2- La déclaration trimestrielle :

Sont imposées sous ce régime, les entreprises dont le chiffre d’affaire de l’année précédente est inférieur à 1.000.000
dh ainsi que les entreprises saisonnières (qui exercent des activités périodiques).

 La TVA due au titre d’un trimestre est : exemple trimestre Avril, Mai, Juin

TVA due = TVA facturée - TVA récup / immobilisations - TVA récup / charges

Pour ce trimestre Avril, Mai, Juin Avril, Mai, Juin Avril, Mai, Juin

Exemple :
Au titre du premier trimestre de l’exercice 2015, la société ECO SA vous fournit les informations
suivantes :
N.B/ Le taux de la TVA est de 20%.
Les factures sont réglées au comptant.
Mois Décembre Janvier Février Mars
VENTES HT 1000 1200 1100 1200
Achats :
 Marchandises 500 400 450 500
 Matériels informatiques -- 800 -- --
1. Etablir les déclarations de la TVA au titre des mois du premier trimestre 2015 sachant que l’entreprise
est imposable selon le régime de l’encaissement et adoptant une déclaration mensuelle.
2. Déterminer les dates de versement de la TVA.

Exercice n°1 :
La société « ECO SA » soumise à la déclaration mensuelle de la TVA et au régime des débits, vous communique les informations
suivantes :
Opérations H.T juin juillet Août
Ventes de marchandises au Maroc 100 000 110 000 120 000

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 Exportations de marchandises 80 000 70 000 90 000
(1)
Achats de marchandises 40 000 50 000 60 000
Acquisition d’immobilisations 30 000 20 000 (2)
90 000
Services bancaires 500 400 600

(1) Dont 20 000 d’une facture réglée en espèces.

(2) Dont 80 000 d’une voiture de tourisme.

Eléments Juillet Août

TVA facturée
- TVA récupérable sur les immobilisations
- TVA récupérable sur les charges
- Crédit de TVA
= TVA due
= Crédit de TVA
Travail à Faire :
A l’aide du tableau ci-contre, calculer la T.V.A due au titre des mois de juillet et août, sachant que la société dispose d’un crédit
de T.V.A au titre du mois de juin de 1 500 DH.
Exercice n°2 :
La société « Farah SA » soumise à la déclaration mensuelle de la TVA et au régime des débits.
Au titre de l’exercice 2015, elle vous communique les informations suivantes :
Opérations H.T Montant
Ventes de marchandises au Maroc 7 000 000
Exportations de marchandises 3 000 000
Vente de farine 2 000 000
Location d’immeubles nus 1 500 000

Au titre du premier trimestre de l’exercice 2015, elle a réalisé les opérations suivantes :
Opérations H.T Janvier Février Mars
Ventes de marchandises au Maroc 100 000 110 000 120 000
Exportations de marchandises 80 000 70 000 90 000
Vente de farine 40 000 30 000 36 000
Location d’immeubles nus 8 000 6 000 7 000
Achats de marchandises 40 000 50 000 60 000
Achat de farine 30 000 - -
Acquisition d’un ordinateur 30 000 - 90 000
Frais généraux 500 400 600
Travail à Faire :
1. Calculer le prorata de déduction applicable à l’exercice 2015. (Taux de TVA %)
2. Calculer la T.V.A due au titre des mois de février et mars.