LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

D’origine française, la TVA a été instituée par le Maroc depuis 1986. Avant la TVA, il y avait
d’abord une taxe appelée « Taxe sur les transactions » utilisée depuis 1948 qui imposait
partiellement les ventes réalisées par les commerçants et les industriels, les prestations de
service et les travaux de constructions. Cette taxe a été ensuite remplacée en 1962 par une
autre baptisée « Taxe sur les produits et services » applicable aux produits avec l’octroi d’un
droit de déduction limité et aux services sans droit à déduction. Les taux allaient de 4.17% et
30%. La TVA est la 1ère ressource fiscale (recette budgétaire) au Maroc.
• Principe et taux de la TVA :
La TVA est :
un impôt global : elle frappe les biens et les services vendus au Maroc quelle que soit leur
origine (marocaine ou étrangère). En revanche elle n’est pas perçue sur les produits exportés
(elle permet ainsi de réaliser la neutralité fiscale au niveau des transactions internationales).
une taxe indirecte de consommation supportée en définitive par le consommateur final : son
montant doit être reversé au percepteur sous déduction de la taxe que l’entreprise supporte elle-
même à travers les factures reçues des différents fournisseurs. Ainsi on dit que la TVA est
récupérable et ne constitue nullement une charge.
• Principe :
1. OPERATIONS OBLIGATOIREMENT SOUMISES A LA TVA
• Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture ;
• Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes et les
commerçants ²dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente = ou >
2 000 000 DH ;
• Les ventes réalisées par les commerçants importateurs ;
• Les travaux immobiliers ;
• Les livraisons à soi-même ;
• Les opérations d’hébergement et de vente de denrées ou de boissons à consommer sur
place ;
• Les opérations de banque ;
• Les opérations effectuées au titre des professions de : avocat, interprète, notaire, ingénieur,
architecte, conseil et expert en toute matière….

2. LES OPÉRATIONS EXONERÉES

SANS DROIT À DÉDUCTION

Les ventes, autrement qu’à consommer sur place, portant sur : le pain, le couscous, le
lait, le sucre brut, les produits de la pêche, la viande… ;
• Les ventes de timbres fiscaux et papiers timbrés émis par l’Etat ;
• Les prestations réalisées par les compagnies d’assurance ;
• Les opérations portant sur les journaux, les livres ;
• Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui
réalisent un chiffre d’affaires annuel = ou < à 500 000 DH ;
• Les prestations fournies par les médecins…
AVEC DROIT À DÉDUCTION
 • Les produits livrés et les prestations de service rendues à l’exportation par les
assujettis ;
• Les biens d’investissement acquis par les entreprises assujetties à la TVA pendant une
durée de 24 mois à compter du début d’activité ;
• Les biens acquis par l’agence Bait Mal Al Qods Acharif ;
• Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé…
N.B. : Régime suspensif

Les entreprises exportatrices de produits peuvent sur leur demande et dans la limite du montant
du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année écoulée au titre de leurs opérations
d’exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la TVA à l’intérieur les biens et
services nécessaires auxdites opérations.

3. OPÉRATIONS TAXABLES PAR OPTION

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la TVA : les exportateurs, les petits
fabricants et les petits prestataires.

La demande d’option (adressée au service local des impôts) est maintenue pour une période
d’au moins 3 années consécutives.

EXERCICE D’APPLICATION

Analyser les opérations suivantes au regard de la TVA.

1. « SUDELEC SA» est une société qui fabrique et commercialise le matériel électrique. Elle
écoule sa production essentiellement sur le marché local. Une partie de son chiffre d’affaires (25
%) est réalisée sur le marché tunisien.
2. M. NADIRI est expert comptable, il a publié un ouvrage qui lui a rapporté 65 000DH.
3. M. ELFASSI est artisan, son chiffre d’affaires annuel n’excède pas les 80 000 DH.
4. « CAP FINANCE » est la filiale d’une banque, elle intervient sur le marché boursier où elle
gère des portefeuilles de valeurs mobilières pour le compte de personnes physiques.
5. Une école privée d’enseignement fait l’acquisition de véhicules destinés au transport collectif
des écoliers.
6. M. Tajer est un demi-grossiste de différents produits de consommation courante.

Opérations imposables Exonérés avec Exonérés sans En suspension de

droit déduction droit déduction TVA

1 75% 25%

2 x
 3 x

4 x

5 x

6 x
• Les taux de la TVA :
Facturer correctement une TVA nécessite non seulement la détermination exacte de la base
taxable mais également l’application à cette base du taux convenable prévu par la loi.

TAUX OPÉRATIONS
• L’eau livrée aux réseaux de distribution ainsi que les prestations y
7% afférentes ;
• Les produits pharmaceutiques ;
• Les fournitures scolaires ;
• La voiture dite économique…
• Les opérations de vente de denrées à consommer sur place et les
10 % opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels…
• Les huiles de pétrole ;
• Les transactions financières ;
• Prestations fournies par avocat, notaire ;
• Le péage dû pour emprunter les autoroutes ;
• Transport de voyageurs et de marchandises ;
14 % • Le véhicule utilitaire ;
• L’énergie électrique.
• Vins et boissons alcoolisées (autrement qu’à consommer sur
Taux place) : 100 DH per hectolitre ;
spécifiques • Articles composés d’or, de platine ou d’argent : 5DH/g d’or et
platine : 0,10 DH/g d’argent.
20 % C’est le taux dit normal. Il s’applique à toutes les autres opérations non
concernées par les autres taux.

• Détermination de la base imposable

Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services
et les recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y afférents à
l’exception de la taxes sur la valeur ajoutée.

Base imposable = prix de vente – réductions commerciales et financières + frais accessoires

(frais de transport, frais de commissions ou de courtage, frais d’assurance…) + droits et taxes à
l’exception de la TVA elle-même. Exemple : droits de douane.

Applications :

• La société anonyme « ALPHA Mécanique » est spécialisée dans le montage et la

commercialisation de machines-outils. Le 15 novembre 2019 elle vend à un client
marocain une machine neuve. La facture établie le même jour comprend les éléments
suivants : prix catalogue 150 000 ; frais de transport 350 ; Remise 1 300 ; Frais de
 montage 14 700 ; Acompte versé le 15 octobre 30 000 ; Intérêts pour règlement à terme
870.

T.A.F. : Déterminer la base d’imposition à la TVA

Base imposable =

• Le fait générateur
Le fait générateur d’un impôt est l’événement qui le rend exigible envers l’Etat (le trésor).

• À l’intérieur :

• Régime d’encaissement (régime de droit commun)

Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué par l’encaissement total ou
partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.

• Régime de débit (facturation)

Ce régime coïncide avec la facturation ou l’inscription en comptabilité de la créance.

Cependant, les encaissements partiels et les livraisons effectuées avant l’établissement du débit
sont taxables.
• À l’importation
À l’importation, le fait générateur de la TVA est constitué par le dédouanement des
marchandises.

• La déclaration de la TVA

Le principe de la déclaration est simple : la TVA récupérable réglée aux fournisseurs en amont
est déduite de la TVA facturée aux clients en aval sur les ventes.

Elle consiste donc à calculer le montant de la TVA due par l’assujetti sur la base de la formule
suivante :

TVA à déclarer (TVA due) = TVA facturée (collectée) – TVA récupérable (déductible)

1) Le régime de la déclaration mensuelle :

Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle :

• Les redevables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée atteint
 ou dépasse 1.000.000 DH.

• Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations

imposables

TVA due (m) = TVA facturée (m) – TVA récupérable sur charges (m) – TVA récupérable
sur immobilisations (m) – Crédit de TVA (m-1)

2) Le régime de la déclaration trimestrielle :

Sont imposées sous le régime de la déclaration trimestrielle :

• Les redevables dont le chiffres d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée est
inférieur à 1.000.000 DH ;

• Les redevables exploitants des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant une
activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;

• Les nouveaux redevables pour la période de l’année civile en cours.

TVA due (t) = TVA facturée (t) – TVA récupérable sur charges (t) – TVA récupérable sur
immobilisations (t) – Crédit de TVA (trimestre précédent)

• Le recouvrement de la TVA
Les contribuables doivent déposer avant le vingt (20) de chaque mois auprès du receveur de
l’administration fiscale, une déclaration du chiffre d’affaires réalisée au cours du mois (ou
trimestre) précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante.

Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé électronique, celle-
ci doit être souscrite avant l’expiration de chaque mois.

• La comptabilisation de la déclaration et le recouvrement de la TVA

1) Principe
La TVA récupérable est débitée au compte 3455 en cas d’achat de marchandises et
d’immobilisations.

La TVA facturée est créditée au compte 4455 en cas de ventes de marchandises.

À la date de la déclaration, on solde les deux comptes par l’un des deux comptes suivants :

4456. Etat TVA due / 3456. Etat crédit de TVA ;

• Si la différence entre les deux TVA (facturée et récupérable) est positive, elle est crédité
au compte 4456. Etat TVA due, l’assujetti doit régler la TVA due au trésor le mois qui suit
le mois ou le trimestre considéré ;

• Si le solde est négatif, il est débité au compte 3456. Etat crédit de TVA.
Le crédit de la TVA est reporté au mois ou trimestre suivant où il est déduit en même temps que
la TVA récupérable de cette période.

2) Comptabilisation de la déclaration de TVA

Cas de la TVA due
4455 Etat TVA facturée
34551 Etat-TVA récup./immo
34552 Etat-TVA récup/charges
4456 Etat-TVA due
Cas de crédit de TVA
4455 Etat TVA facturée
3456 Etat-Crédit de TVA
34551 Etat-TVA récup./immo
34552 Etat-TVA récup/charges
3) Comptabilisation du paiement :
4456 Etat- TVA due
5141 Banques
4) Application
Soit le tableau suivant représentant les montants de la TVA pour certains mois de l’année 2019 :
Période TVA facturée TVA récup/charges TVA
récup/immobilisations
Mars 200 000 90 000 70 000
Avril 150 000 42 000 110 000
Mai 360 000 20 000 280 000
Juin 150 000 85 000 18000
T.A.F :

1) calculer la TVA due pour le mois de Mars 2019.

2) comptabiliser cette déclaration dans le journal de l’entreprise avec son règlement par
chèque bancaire ;

3) calculer la TVA due pour le 2ème trimestre de l’année 2019 ;

4) comptabiliser la déclaration du 2ème trimestre ainsi que son règlement en espèces.

Solution :
• La déductibilité de la TVA
A) Principe :
Le prorata de déduction de la TVA, est appliqué aux entreprises qui sont imposables pour une
partie seulement de leur chiffre d’affaires.
La règle de prorata a pour objet de limiter la TVA déductible à un montant calculé par application
du rapport des opérations imposables et assimilées, à l’ensemble des opérations imposables et
non imposables. Ce prorata est calculé sur la base des données de l’année précédente pour être
appliqué aux opérations de l’année en cours. Pour les entreprises nouvelles, un prorata de
déduction provisoire est déterminé d’après les prévisions d’exploitation.
Pour le calcul du prorata, sont assimilées à des opérations taxables :
• Les opérations exonérées (article 92 du CGI), pour lesquelles l’entreprise bénéficie
expressément du droit de déduction, bien qu’aucune TVA ne soit due en aval sur les
produits vendus;
• Les opérations effectuées sous le régime suspensif de la TVA ( article 94 du CGI ).
B) Définition :
Prorata = Numérateur / Dénominateur
Numérateur : le montant du chiffre d’affaires soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au titre
des opérations imposables, y compris celles réalisées sous le bénéfice de l’exonération ou de
la suspension
Numérateur = CA taxable TTC + CA exonéré ADD (Art 92) TTC + CA régime suspensif (ART94 ) TTC
Dénominateur = Numérateur + CA exonéré SDD(Art 91 ) + CA hors champ TVA

C) Cas d’illustration :
Le chiffre d’affaires hors TVA et TVA comprise en 2018 d’une entreprise partiellement assujettie
se présente successivement comme suit ( taux de TVA 20% ) :
———- Hors TVA —— TVA comprise
* Ventes soumises à la TVA ————————————1 000 000 ——– 1 200 000
* Ventes exonérées avec droit à déduction ——————– 500 000 ———- 600 000
* Ventes faites en suspension des taxes ———————- 400 000 ———– 480 000
* Ventes exonérées sans droit à déduction ——————- 300 000 ————— non
* Ventes situées hors champ d’application de la TVA —– 700 000 ————– non
Prorata = Numérateur / Dénominateur
Ce coefficient servira tout au long de l’année 2019, pour déterminer la quote-part déductible de
la TVA grevant des dépenses d’immobilisations et celles d’exploitation.
Par exemple :
– Juin 2019 :
Taxe sur achats de bien et services —— 200 000:
Taxe sur achats d’immobilisations ——– 50 000
Taxe sur ventes de biens et services —- 300 000

TVA due = 300 000 – ( 200 000 + 50 000 ) * 0,70

TVA due = 125 000 (pour la déclaration de juillet à déposer au plus tard le 19 août

APPLICATION
Une entreprise a réalisé au cours de l’année 2009 le chiffre d’affaires suivant :
Ventes soumises à la TVA au taux de 20 % : 1 500 000 DH HT
Ventes exportées des produits normalement taxables à 20 % : 500 000 DH
Ventes exonérées sans droit à déduction : 750 000 DH
Ventes et recettes en provenance d’activité hors champ de la TVA : 50 000 DH.
En avril 2010, l’entreprise a acquis un micro-ordinateur de bureau payé le mois même au prix de
HT de 30 000 , et a payé un achat de fournitures de bureau en mai pour un montant de 6 000 DH
HT.

T.A.F

1. Calculer le prorata applicable en 2010.

2. Déterminer la TVA déductible au titre des mois avril et mai.
3. Comptabiliser les deux opérations.