DIPLOME D’ETUDES SUPERIEURES DE COMPTABILITE ET GESTION

FINANCIERE DE L’UEMOA

(DESCOGEF)

SESSION 2008

ELEMENTS DE CORRIGE DE
L’EPREUVE DE FISCALITE

DUREE: 02 HEURES NB : Aucun document non distribué

en salle d’examen n’est autorisé.

1
1ère PARTIE : FISCALITE DES PERSONNES

1 -1 Revenus salariés (5 points)

Calcul de la base mensuelle imposable des revenus salariés :

Salaire de base 1.200.000

Prime de responsabilité 100.000

Avantages retenus pour leur montant réel :

Prise en charge scolarité (1 128 000/12) : 94.000
Véhicule de fonction : l’utilisation privative du véhicule de fonction n’est pas un avantage
imposable : 0
Frais voyage congés (480 000/12) : 40.000

Avantages en nature forfaitaire :

Logement : 60.000 + (40.000 x 3) 180.000
Mobilier : 25% x 180.000 45.000
Eau : 15% x 180.000 27.000
Electricité : 20% x 180.000 36.000
----------
1.722.000
Total des revenus imposables mensuels : 1.722.000 par mois
Déductions :
- cotisations retraite : 8% x 1.722.000
mais plafonnées à -80 000
1.642.000
- frais inhérents à la fonction :
(1 722 000 – 80.000) x 10% = -164.200
1.477.800

Abattement charges de famille :

1.477.800 x 12% -177.336
1.300.464
Base arrondie au millier de F inférieur : 1.300.000
Impôt progressif :
1ère tranche : 500 + 2ème tranche : 1 000 +…..
+ 6ème tranche 50 000x 35% : 17 500+
7ème tranche (1 300 000-300 000) x 40% = 460.000

2
1 -2 Contribution foncière sur les propriétés bâties (1 point)

Base de calcul :
Immeuble 100.000.000
Terrain 20.000.000
---------------
120.000.000
Déduction de charges :
Minimum entre (2.000.000 x 5 soit 10.000.000)
et (15% x 120.000.000 soit 18.000.000) - 10.000.000

Décote pour encouragement à l’investissement :

100.000.000 x 20% : -20.000.000
---------------
Base imposable 90.000.000
Contribution foncière sur les propriétés bâties au taux de 2,5% : 2.250.000

1 -3 Indemnités de fonction et intérêts sur compte courant (2 points)

Les indemnités de fonction perçues nettes donc après prélèvement des 25% s’élèvent à
3.000.000 F
La base imposable est donc de : 3.000.000/0,75 : 4.000.000 F
L’impôt à retenir correspond à 4.000.000 – 3.000.000 = 1.000.000 F

Les intérêts perçus représentent en montant brut : 25.000.000 x 10% = 2.500.000 F

Les intérêts n’excédant pas le taux de la BCEAO + 3 représentent :
25.000.000 x 6,75% : 1.687.500

La base imposable est donc de 1.687.500 F imposable au taux de 15% : 253.125

Les intérêts excédant le taux de la BCEAO + 2 représentent :

25.000.000 x 3,25% soit une base de 812.500 F
La base imposable est donc de 562.500 F imposable au taux de 24% : 195.000

3
L’impôt total à retenir s’élève donc à : 1.000.000 + 253.125 + 195.000 =1.448.125

SUJET 2 : FISCALITE DES SOCIETES

2- 1 Impôt sur les bénéfices (7 points)

+ -
Résultat comptable – Bénéfice 29.500.000
Amortissements non déductibles se rapportant à la quote-part 15.500.000
de la plus value réinvestie au cours de l’exercice précédent :
Amortissement non déductible se rapportant au véhicule 1.500.000
de tourisme 5 250 000 F – 3 750 000
Dividendes perçus d’une filiale détenue à hauteur de 75% et 150.000 3.000.000
quote-part des frais de gestion 3 000 000 x 5%
Dons et libéralités limités à 0,5% du chiffre d’affaires (2.500.000 0
déductibles puisque inférieur à 0,5% de 612.000.000
Intérêts excédant le taux d’escompte de la BCEAO majoré de 2
points soit 38.000.000 x 3,25% 1.235.000
Engagement à réinvestir de la plus value sur cession
d’immobilisations 3.785.000
Déficits et ARD :
2005 Amortissement réputés différés 5.000.000
2006 Amortissement réputés différés 6.500.000
2006 - Déficit déductible 4.000.000
------------- ------------
47.885.000 22.285.000
Base 25.600.000
Impôt à 25% 6.400.000
Impôt minimum fiscal 612.000.000 x 1% 6.120.000
Impôt dû 6.400.000

2 – 2 Taxes indirectes : TVA (5 points)

4
Le coût du véhicule utilitaire acquis en 2002 est :
Prix d’Acquisition 60.000
Droit de .Douane 9.444,44
TVA 18% (60.000+9444,44) x 18% 12.500
TVA récupérable (12.500x 80%) : -10.000
Autres taxes 3.055,56
---------
Coût total du véhicule : 75.000
Les opérations qui se sont déroulées en 2002 :
TVA récupérable selon prorata
Provisoire : 12.500 x 82% 10.250,00
TVA à reverser pour variation du prorata
Provisoire 2002 : 12.500 x 2% -250,00
----------
T.V.A. récupérée en 2002 10.000,00
Les opérations et régularisations intervenues sur les exercices 2003 à 2006 sont les
suivantes :
Prorata TVA restant à TVA récupérable TVA à
définitif imputer régulariser

2003 60% 10.000 (récupération 10.000x0,60x 4/5 = 6.000 Reversement

0,80
2002) x 4/5 = 8.000 de 2.000
2004 70% 6.000 (récupération 6.000 x 0,7 x ¾ = 5.250 Récupération
0,6
2003)x ¾ = 4.500 de 750
2005 80% 5.250 (récupération 5.250 x 0,8 x 2/3 = 4.000 Récupération
0,7
2004)x 2/3 = 3.500 de 500
2006 82% 4.000(récupération 4.000 x ½ = 2.000 0
2005) x ½ = 2.000

Contrôle : TVA récupérée : -10.000 (2002) + 2000 (2003)- 750(2004) - 500 (2005)= 9.250
1Contrôle TVA récupérée : 12.500/5 (par exercice)x [0,80 + 0,60 + 0,70 + 0,80 + 0,80] =
12.500/5 x 3,70 = 9.250

5
Si véhicule était vendu en 2005 la TVA qui serait à reverser le serait au titre de l’année
2006 et serait de 4.000/2 = 2.000 F de la régularisation TVA sur les immobilisations.