Cas Pratiques Conso Etudiants 20032021

Fusions et
2021
consolidation
Joël MABUDU
Cas pratiques
AUTEUR
MODULE 2 : PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Cas 1 : Organigramme du groupe.
La société SALMONAS est la société mère d’un groupe de 8 sociétés, et, à ce titre présente des comptes
consolidés.
SALMONAS détient : - 80% du capital de A ;
- 25% du capital de B ;
- 42% du capital de C ;
- A détient 15% du capital de D et 35% du capital de F ;
- B détient 8% du capital de F ;
- C détient 18% du capital de F et 25% du capital de E ;
- D détient 80% du capital de G et 30% du capital de E.
Mission:
Présentez l’organigramme du groupe.
 Corrigé
SALMONAS
Cas 2 : POURCENTAGES DE CONTROLE
Considérons l’organigramme d’un groupe ainsi constitué :
SM
60% 70% 30%
F1 20% F2 20% F3
55% 50% 25%
F4 F5 F6
30% 5% 30%
5%
F7 F8
2
JOEL MABUDU, EXPERT-COMPTABLE DIPLÖME
 Corrigé
Détermination des pourcentages de contrôle
Sociétés Pourcentage de contrôle
Directe indirecte Total
F1
F2
F3
F4
F5
F6
F7
F8
Cas 3 : POURCENTAGES D’INTERETS

Considérons le même organigramme.
 Corrigé
Sociétés Pourcentage d’intérêts
Directe indirecte Total
F1
F2
F3
F4
F5
F6
F7
F8
CAS 1 :
Mission:
Calculer les % de contrôle et d’intérêt à partir de l’organigramme du groupe ABIL (A) qui est
schématisé de la manière suivante:
3
A
55%
30% 40%
20%
B 40% C D E
25% 15% 18%
F G H
 Corrigé
Les pourcentages de droits de vote et d’intérêt seront les suivants :
Sociétés Pourcentages de contrôle Pourcentages d’intérêts

Direct indirect Total direct indirect Total
B
C
D
E
F
G
H
CAS 2 :
Dans le cas du groupe ABIL (A), indiquer les types de contrôle et les sociétés qui sont dans le périmètre
de consolidation sachant que la société E est partagée à égalité avec I et J.
 Corrigé
Sociétés Pourcentages de contrôle Types de contrôle
direct indirect total
B 55 % 55 %
C 20 % 40 % 60 %
D 30 % 30 %
E 40 % 40 %
F 25 % (B) 25 %
G 15 % (C) 15 %
H 0 0
4
CAS 3 :
Le capital de F1 est composé de :
- 100 000 actions ordinaires ;
- 10 000 actions à vote double ;
- 20 000 actions sans droit de vote.
La société mère SM détient 30 000 actions ordinaires et 5 000 actions à vote double. Elle est également
propriétaire de 50 000 obligations convertibles en actions (OCA) F1 (une action F1 par obligation). F1
à émis 50 000 OCA.
Le capital de F1 est détenu par deux autres actionnaires à part égale.
Mission:
Calculer le pourcentage de contrôle de la mère dans F1
Calculer le pourcentage d’intérêt de la mère dans F1
 Corrigé
CAS 4 : Appréciation du contrôle d’une entité ad hoc

Une entité A a été créée spécialement par les dirigeants de l’entité consolidante C. L’activité de l’entité
A consiste en l’acquisition d’équipements très performants destinés à être loués aux filiales de l’entité
consolidante C. Les dirigeants de l’entité consolidante détiennent la majorité en AGE de l’entité A et ils
se sont portés garants auprès de la banque.
Mission:
Apprécier le type de contrôle exercé sur l’entité A
CAS 5
Une société M possède 70% des actions d’une société F1, 35% d’une société F2, et 22% d’une société
F3. Les sociétés F1 et F2 détiennent respectivement 60 et 28% d’une société F4. Les sociétés F3 et F4
détiennent respectivement 15% et 80% d’une société F5.
Mission:
1. Présenter l’organigramme du groupe.
2. Calculer les pourcentages de contrôle et d’intérêt.
5
Corrigé
1. Présenter l’organigramme du groupe.
1. Calculer les pourcentages de contrôle et d’intérêt.
Sociétés Pourcentages de contrôle Pourcentages d’intérêts Type de contrôle

direct indirect total direct indirect total
F1
F2
F3
F4
F5
6
CAS 6 : QCM Module 2
Vrai Faux
1 Les comptes consolidés regroupent les comptes d’une société et ceux de
ses succursales et établissements n’ayant pas de personnalité morale
2 Les comptes consolidés sont établis par toutes les entreprises du groupe
sur lesquelles la société mère exerce un contrôle ou, tout du moins, une
certaine influence
3 Au sein d’un groupe, on appelle « Intérêts majoritaires », les intérêts
détenus, directement ou indirectement, par les actionnaires de la
société mère dans toutes les sociétés du groupe
4 Les comptes consolidés se composent uniquement d’un bilan consolidé
du groupe
5 Toutes les sociétés commerciales, sans exception, doivent établir et
publier des comptes consolidés dès lors qu’elles de manière exclusive
ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises ou qu’elles exercent
une influence notable sur celle-ci
6 Le pourcentage de contrôle exercé par une société mère sur une filiale
est retenu afin :
⁻ d’une part, de déterminer si cette filiale doit être intégrée dans
le périmètre de consolidation,
⁻ d’autre part, de définir la nature du contrôle exercé
(contrôle exclusif, contrôle conjoint, influence notable)
7 Le pourcentage de contrôle est retenu pour effectuer le partage de
l’actif net d’une filiale entre les « Intérêts majoritaires » et les « Intérêts
minoritaires »
8 Au sein d’un groupe, les pourcentages de contrôle sont déterminés en
fonction des droits de vote alors les pourcentages d’intérêt le sont en
fonction des parts détenus dans le capital
9 Le pourcentage de contrôle exercé par une société mère sur une filiale
correspond au pourcentage de droits de vote qu’elle détient
directement dans celle-ci
10 Selon l’importance du pourcentage d’intérêt détenu, une société mère
peut exercer sur sa filiale :
⁻ soit un contrôle exclusif,
⁻ soit un contrôle conjoint,
⁻ soit encore une influence notable
11 Pour une société consolidante, l’exercice d’un contrôle exclusif sur une
filiale suppose nécessairement le détention de la majorité des droits de
vote
12 Pour une société consolidante, l’exercice d’un contrôle exclusif de fait
sur une filiale, suppose nécessairement :
⁻ la détention, pendant deux exercices successifs, d’une fraction
supérieure à 40% des droits de vote,
⁻ et, simultanément, qu’aucun autre associé ne détienne une
fraction supérieure à la sienne
Vrai Faux
13 Pour une société consolidante, l’exercice d’un contrôle conjoint sur une
7
Filialesuppose nécessairement la présence d’un nombre limité
d’associés possédant chacun le même nombre de parts.
14 L’existence d’un contrôle conjoint exclut nécessairement la présence
d’associés minoritaires ne participant pas au contrôle.
15 L’influence notable se caractérise par le pouvoir de participer aux
politiques financières et opérationnelles d’une entreprise sans en
détenir le contrôle.
16 Pour une société consolidante, l’exercice d’une influence notable sur
une filiale, suppose nécessairement la détention d’une fraction au
moins égale à 20% des droits de vote.
17 La réglementation relative aux comptes consolidés autorise, dans
certaines circonstances, l’exclusion de certaines sociétés du périmètre
de consolidation.
MODULE 3 : METHODES DE CONSOLIDATION
CAS 7 : Intégration globale

La société industrielle des métaux (SIM) est à la tête d’un petit groupe industriel dont l’organisation se
présente ainsi au 31/2/N:
La société industrielle des métaux (SIM) est à la tête d’un petit groupe industriel dont
l’organisation se présente ainsi au 31/2/N:
Société mère SID
SIM
60% 65%
%%
25% SIE
SIA %
10% 25%
SIB SIC
La SIC est détenue pour 50% par un autre groupe industriel
Mission :
1. Calculer les pourcentages de contrôle et d’intérêt de la SIM
2. Déterminer les méthodes de consolidation en justifiant votre choix.
Corrigé :
1. Calculer les pourcentages de contrôle et d’intérêt de la SIM.
2. Déterminer les méthodes de consolidation en justifiant votre choix.
Sociétés Pourcentages de Pourcentages Types de Méthodes de
contrôle d’intérêts contrôle consolidation
SIA
SIB
SIC
SID
SIE
8
Application 4
Une société mère M détient 40% du capital d’une société F acquis lors de sa création. On suppose que
les conditions de contrôle exclusif sont réunies: les 60% du capital non détenus par M sont dispersés
entre des actionnaires minoritaires. Les bilans et comptes de résultat respectifs de la société-mère et de
sa filiale se présente comme suit:
Bilan Société M
Titres de participation F 400 Capital 1 100
Actif divers 3 600 Réserves 600
Résultat 300
Dettes 2 000
Total actif 4 000 Total passif 4 000

Compte de résultat société M
Charges 15 700 Produits 16 000
Résultat 300
Total charges 16 000 Total produits 16 000
Bilan Société F
Actif divers 3 000 Capital 1 000
Réserves 300
Résultat 200
Dettes 1 500
Total actif 3 000 Total passif 3 000
Compte de résultat société F

Charges 9 800 Produits 10 000
Résultat 200
Total charges 10 000 Total produits 10 000
9
 Corrigé :
ETAPE 1 : Ouverture d’un journal de consolidation dans lequel on passera les écritures de cumul des
comptes suivantes :
Bilan et compte de résultat de la mère
Titre de participation
Actif divers
Capital
Réserves M
Résultat M
Passif divers
Charges
Résultat M
Produits
Les écritures de cumul des comptes de la Filiale F sont les suivantes :

Bilan et compte de résultat de la filiale F
Actif divers
Capital
Réserves F
Résultat F
Passif divers
Charges
Résultat F
Produits
ETAPE 2 : Tableau de partage des capitaux et écritures correspondantes

Le tableau de partage se présente comme suit :
Eléments Total à Part du groupe Intérêts minoritaires
partager (40%) (60%)
Capitaux propres
Capital social 1 000
Réserves 300
Capitaux propres (hors résultat) 1 300
Valeur comptable des titres
détenus par M
Différence (réserves consolidées)
Résultat 200
10
On passera l’écriture suivante :
Capital M
Réserves M
Résultat M
Capital (groupe)
Réserves consolidés (groupe)
Résultat consolidés (groupe)
(Intégration de l’ensemble du patrimoine de la mère)
Capital F
Réserves F
Résultat F
Titres de participation F
Réserves consolidés (groupe)
Résultat consolidé (groupe)
Intérêts minoritaires sur capital et
Réserves (capitaux propres)
Intérêt minoritaire sur résultat
(Intégration de F)
NOTA : On pourra regrouper les intérêts minoritaires en un seul compte. La décomposition sera
cependant utile pour l'analyse du résultat.
BILAN CONSOLIDE
ACTIF Montants PASSIF Montants
Actif divers Capital
Réserves consolidées
Résultat consolidé
Intérêts minoritaires
- dans les réserves
- dans le résultat
Capitaux propres de l’ensemble consolidé
Dettes
Total actif Total passif
COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE

Modèle simplifié du Compte de résultat OHADA
CHARGES PRODUITS
Charges Produits
Intérêts des minoritaires
11
Eléments Exercice N Exercice N-1
Produits
- Charges
…
…
…
Résultat net des entreprises intégrées
Part des résultats nets des entreprises mises en équivalence
Résultat net de l’ensemble consolidé
Part des minoritaires
Part de l’entreprise consolidante
AUTRE METHODE: Méthode des tableaux
Le bilan consolidé peut être aussi présenté à partir du tableau de consolidation suivant :
Société Société Montants

Eléments Cumuls Retraitements
M F consolidés
BILAN ACTIF
Titres de participation
Actif divers
Totaux
BILAN PASSIF
Capital
- dans le capital et les réserves
- sur le résultat
Dettes
Totaux
Le compte de résultat consolidé peut être aussi présenté à partir du tableau de consolidation suivant :
12
M F consolidés
Produits
Produits
Totaux
Charges
Charges
Totaux
Application
Intégration proportionnelle
Mission :
Reprenons les données de l'exemple précédent en supposant cette fois que ce sont les conditions du
contrôle conjoint qui sont réunies: contrôle partagé entre plusieurs groupes qui prennent les décisions
d'un commun accord.
Corrigé :
ETAPE 1 : ouverture d’un journal de consolidation dans lequel on passera les écritures de cumul des
comptes suivantes :
Bilan et compte de résultat de la mère (100%)
Titre de Participation
Actifs Divers
Capital M
Réserves M
Résultats M
Passifs Divers
(…….)
Charges
Résultat M
Produits
13
Les écritures de cumul des comptes de la Filiale F sont les suivantes :
Bilan et compte de résultat de la filiale F (au prorata de 40%)
Actifs Divers
Capital F
Réserves F
Résultats F
Passifs Divers
(…….)
Charges
Résultat F
Produits
ETAPE 2: Ecriture de détermination des capitaux propres consolidés apportés par la mère
Ecriture d’intégration de l’ensemble du patrimoine de la mère
Capital M
Réserves M
Résultats M
Capital (Groupe)
Réserves consolidé (Groupe)
Résultats Groupe (Groupe)
(Intégration de l’ensemble du patrimoine de la
mère)
L’écriture d'élimination des titres et des capitaux propres de F est la suivante.
Capital
Réserves
Résultats
Titre de Participation F
Réserves consolidé
Résultats Groupe
14
ETAPE 3: Présentation du bilan consolidé et du compte de résultat consolidé
BILAN CONSOLIDE:
ACTIF PASSIF
Actifs divers Capital
Titre de participation Réserves consolidées
Dettes

Produits
- Charges
…
…
…
AUTRE METHODE: Méthode des tableaux : le bilan consolidé peut être aussi présenté à partir du
tableau de consolidation suivant
M F consolidés
BILAN ACTIF
Actif divers
Totaux
BILAN PASSIF
Capital
- dans le capital et les réserves
- sur le résultat
Dettes
Totaux
15
Le compte de résultat consolidé peut être aussi présenté à partir du tableau de consolidation suivant:
M F consolidés
Produits
Produits
Totaux
Charges
Charges
Totaux
Application
Mise en équivalence
Mission :
Reprenons les données de l'exemple précédent en supposant cette fois que ce sont les conditions de la
mise en équivalence qui sont réunies:
Corrigé :
ETAPE 1: ouverture d’un journal de consolidation dans lequel on passera les écritures de cumul des
seuls comptes de la société mère. (Ceux de la filiale ne seront pas intégrés).
Bilan et compte de résultat de la mère
Titre de Participation
Actifs Divers
Capital M
Réserves M
Résultats M
Passifs Divers
(…….)
Charges
Résultat M
Produits
La valeur d'équivalence des titres F possédés par la société M
Pour l’établissement du bilan
16
Titre mise en équivalence F
Titre de Participation F
Réserves F
Résultats F
(Mise en équivalence d'une participation)
ETAPE 2: Ecriture de détermination des capitaux propres consolidés apportés par la mère et mise en
équivalence des titres de la filiale.
Résultat
Quote part dans les entreprises M
(…….)
Etape 2
Capital M
Réserve M
Résultat M
Capital groupe
Réserves consolidées groupe
Résultat consolidé groupe
Pour l’établissement du compte de résultat

ETAPE 3: Présentation du bilan consolidé et du compte de résultat consolidé
BILAN CONSOLIDE
ACTIF PASSIF
Capital
Actifs divers
Titre de participation mise en
équivalence Résultat consolidé
Dettes
17
COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE
CHARGES PRODUITS
Charges Produits
Résultat consolidé Quote-part dans le Résultat de la
filiale
Produits
- Charges
…
…
…

AUTRE METHODE: Méthode des tableaux : le bilan consolidé peut être aussi présenté à partir du
tableau de consolidation suivant
M F consolidés
BILAN ACTIF
Actif divers
Totaux
18
BILAN PASSIF
Capital
- dans le capital et les
réserves
- sur le résultat
Dettes
Totaux
Le compte de résultat consolidé peut être aussi présenté à partir du tableau de consolidation suivant:
M F consolidés
Produits
Produits
Quote part dans le résultat de F1
Totaux
Charges
Charges
Totaux
19
CAS 8 : QCM MODULE 3
Indiquer, pour chaque proposition, si elle est vraie ou fausse.
Vrai Faux
1 Les comptes consolidés sont obtenus à partir des comptes individuels
établis par chacune des sociétés appartenant au périmètre de
consolidation
2 Pour chaque filiale consolidée, Ia méthode de consolidation retenue est
déterminée en fonction du pourcentage d'intérêt détenu par la société
consolidante
3 Les filiales sur lesquelles la société consolidante exerce un contrôle
exclusif sont consolidées selon Ia méthode de l'intégration globale
4 Lorsqu'une filiale est consolidée par intégration globale, ses comptes
d'actif, de passif, de charges et de produits sont intégrés dans les
comptes consolidés pour I 'intégralité de leur montant
5 Lorsqu'une filiale est consolidée par intégration globale, son actif net
est porté en majoration des capitaux propres consolidés
6 Les titres de participation d'une filiale consolidée par intégration
globale sont transférés du bilan de la société détentrice au bilan
consolidé et figurent à l'actif de ce dernier pour leur valeur
d'acquisition
7 La part des actionnaires extérieurs au groupe, dans l'actif net d'une
filiale consolidée par intégration globale, est inscrite à l'actif du bilan
consolidé, dans une rubrique dénommée " intérêts minoritaires"
8 Les filiales sur lesquelles la société exerce un contrôle conjoint sont
considérées selon la méthode de la mise en équivalence
9 Lorsqu'une filiale est consolidée par intégration proportionnelle, ses
comptes d'actif, de passif, de charges et de produits sont intégrés dans
les comptes consolidés pour l'intégralité de leur montant
10 La part des actionnaires extérieurs au groupe, dans l' actif net d'une
filiale consolidée par intégration proportionnelle, est inscrite au passif
du bilan consolidé, dans une rubrique dénommée" intérêts
minoritaires"
11 Les filiales sur lesquelles la société consolidante exerce une influence
notable sont consolidées selon la méthode de la mise en équivalence
12 Lorsqu'une filiale est consolidée par la méthode de Ia mise en
équivalence, ses comptes d'actif, de passif, de charges et de produit sont
intégrés dans les comptes consolidés pour la fraction correspondant
aux droits détenus par la société consolidante
13 La méthode de la mise en équivalence consiste, dans le bilan consolidé,
à substituer à la valeur comptable des titres de participation, la quote-
part des capitaux propres de la filiale à laquelle ces titres sont
équivalents, compte tenu du pourcentage d'intérêt de la société
détentrice de ces titres
20
Vrai Faux
14 Les titres de participation d'une filiale consolidée par la méthode de la
mise en équivalence sont inscrits pour leur valeur d'acquisition, à l'actif
du bilan consolidé dans la rubrique "Titres des sociétés mises en
équivalence"
15 La part de la société consolidante dans le résultat d'une filiale
consolidée par la méthode de la mise en équivalence est inscrite dans le
compte de résultat consolidé dans la rubrique "Quote-part dans Ie
résultat des sociétés mises en équivalence"
16 Quelle que soit la méthode retenue pour la consolidation d'une filiale,
la part des actionnaires extérieurs au groupe, dans l'actif net de cette
filiale, est inscrite au passif du bilan consolidé dans une rubrique
dénommée " Intérêts minoritaires"
17 Quelle que soit la méthode retenue pour la consolidation d'une filiale,
l'incidence de l'opération sur les capitaux propres consolidés est
identique
18 Dans un bilan consolidé, les capitaux propres consolidés (dénommés
également « Part du groupe »), correspondent à la part des
actionnaires de la société mère dans l'actif net du groupe
Application : CONSOLIDATION PAR PALIERS

L’organigramme du groupe est présenté ci-dessous. Les titres de participation ont tous été souscrits lors
de la constitution des sociétés F1 et F2 (ce qui élimine le problème des écarts d’acquisition).
Les sociétés F1 et F2 sont intégrées globalement.
Les bilans individuels des trois sociétés sont résumés ci-après.
M
90%
F1
Sous-
80%
F2
BILAN DE LA SOCIETE M
Titres F1 9 000 Capital 15 000
Actifs divers 20 000 Réserves 4 000
Résultat 300
Dettes 9 700
TOTAL 29 000 TOTAL 29 000
21
BILAN DE LA SOCIETE F1
Titres F2 4 000 Capital 10 000
Actifs divers 14 000 Réserves 2 000
Résultat 200
Dettes 5 800
BILAN DE LA SOCIETE F2
Actifs divers 14 000 Capital 5 000
Réserves 6 000
Résultat 100
Dettes 2 900
Corrigé :
1. Premier palier (consolidation de F2 dans F1)
Tableau de partage des capitaux propres de la société F2
Postes Total Part du sous- Intérêts
groupe F1 Minoritaires
(80%) (20%)
Capital 5 000
Réserves 6 000
Capitaux propres F2 hors résultat 11 000
Elimination des titres F2 - 4 000
Partage des capitaux propres de F1 7 000
Partage du résultat de F2 100
L’écriture de partage des capitaux de la société F2 est la suivante :

Capital F2
Réserves F2
Résultat F2
Résultat consolidé F1
22
Le bilan consolidé du sous-groupe F1 après intégration de F2 se présente donc ainsi :
Bilan du sous-groupe F1
(14 000 +14 000) Réserves consolidées
Dettes (5800 + 2900)

1. Second palier (consolidation du sous-groupe F1 dans M)

Tableau de partage des capitaux propres du sous-groupe F1
Total Part du sous- Intérêts
(90%) (10%)
Capital F1 10 000
Réserves consolidées F1 6 800
Capitaux propres consolidés de F1 hors résultat 16 800
Elimination des titres F1 -9 000
Partage des capitaux propres consolidés de F1 7 800
Partage du résultat consolidé de F1 280
Dans l’écriture de partage des capitaux consolidés du sous-groupe F1, les intitulés des comptes
distinguent clairement les réserves et résultat consolidés du sous-groupe F1 de ceux du groupe :
Capital F1
Réserves consolidées F1
Réserves consolidés (groupe M)

Titres de participation F1
Résultat consolidé (groupe M)
Intérêts minoritaires (1 680 + 28)
23
Le bilan consolidé du groupe M après intégration du sous-groupe F1 se présente donc ainsi :
Bilan consolidé de la société M
(20 000 +28 000) Réserves consolidées (4 000 + 6 120)
Résultat consolidé (300 + 252)
Intérêts minoritaires (2 220 + 1708)

Dettes (5800 + 2900)
TOTAL 48 000 TOTAL 48000
Application : APPLICATION CONSOLIDATION DIRECTE

Reprenons l’exemple précédent et utilisons cette fois-ci la technique de la consolidation directe
Corrigé :
1. Calcul des pourcentages d’intérêts
Le calcul des pourcentages d’intérêts de la société-mère est un préalable car ces pourcentages sont à la
base :
- du partage des capitaux propres de chaque société ;
- de l’élimination des titres de participation.
F1 F2
Pourcentage d’intérêts du groupe
Pourcentage d’intérêts des minoritaires
2. Intégration globale de F1 dans M

Tableau de partage des capitaux propres du sous-groupe F1
(90%) (10%)
Capital F1
Capitaux propres consolidés de F1 hors résultat
Elimination des titres F1
Partage des capitaux propres consolidés de F1
Partage du résultat consolidé de F1
24
Capital F1
Réserves F1
Résultat F1
Réserves consolidés
3. Intégration globale de F2 dans M

Tableau de partage des capitaux propres de F2
(72%) (28%)
Capital F2
Capitaux propres consolidés de F2 hors résultat
Elimination des titres F1
Partage des capitaux propres consolidés de F2
Partage du résultat consolidé de F2
L’écriture de partage des capitaux de F2 est :

Capital F2
Réserves F2
Résultat F2
Réserves consolidées F
25
Le bilan consolidé du groupe M après intégration directe de F1 et F2 se présente ainsi :
Bilan consolidé de la société M
Dettes
TOTAL TOTAL
Le bilan consolidé final est identique à celui qui a été obtenu par la technique de la consolidation
par paliers.
MODULE 4 : RETRAITEMENTS DE CONSOLIDATION
CAS 1 : Ecart d’évaluation et d’acquisition positif (intégration globale)
Une entité mère M prend une participation de 80% dans une filiale F pour 50 000 000 le
01/01/N. A la date de l'opération, les capitaux propres s'élèvent 25 000 000 et un terrain était
inscrit au bilan pour 15 000 000. La juste valeur du terrain est de 30 000 000. De plus, la marque
est évaluée pour 10 000 000 et les provisions pour engagements retraite s'élèvent à 7 500 000.
Enfin, un brevet inscrit au bilan pour une valeur de 20 000 000 a une juste valeur de 26 000
000. La durée d'utilité de l'écart d'acquisition est prévisible, mais ne peut être déterminée de
façon fiable.
Le taux de l'impôt sur le bénéfice est théoriquement de 25%.
Mission:
1. Calculer et décomposer l’écart de consolidation.

2. Passer les écritures nécessaires.
26
 Corrigé
• Ecart de consolidation
Coût d'acquisition des titres :
Quote part dans les capitaux propres …………. x 80% :-
Ecart de consolidation =
• Ecart d'évaluation
Plus-value sur le terrain (30 000 000 - 15 000 000) :
Plus-value sur la marque :
Plus-value sur le brevet (26 000 000 - 20 000 000) :
Provisions pour engagement retraite :-
Plus-value nette I =
Imposition différée
- Impôt différé passif sur le terrain (15 000 000 x 25%) :-
- Impôt différé passif sur la marque (10 000 000 x 25%) : -
- Impôt différé passif sur le brevet (6 000 000 x 25%) : -
- Impôt différé actif sur provisions pour engagement de retraite :
(7 500 000 x 25%)
Total impôt différé II (23 500 000 x 25%) =
Ecart d’évaluation (I - II) =
Part du groupe : …………………………. x 80% = ……………………..
Part hors groupe : ……………………….. x 20% = …………………. (Intérêts minoritaires).
• Ecart d'acquisition
1ère méthode :
Ecart de consolidation :
Part du groupe dans l'écart d’évaluation :-
Ecart d'acquisition =
 Vérification : Ecart de consolidation = 14 100 000 + 15 900 000 = 30 000 000
2ème méthode :
• Juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis :
Capitaux propres :
Ecart d'évaluation :
Juste valeur des actifs et passifs identifiables =
27
La différence entre le coût d'acquisition des titres et la part acquise dans l'actif net comptable
corrigé (juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis) à la date d'acquisition de cette
entité constitue l'écart d'acquisition.
Coût d'acquisition : 50 000 000
Quote part dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables :- 34 100 000
(80% x 42 625 000)
Ecart d'acquisition = 15 900 000
Quote-part dans les

capitaux propres :
20 000 000
Coût
d’acquisition : Ecart d’évaluation :
50 000 000 Ecart de consolidation :
14 100 000
30 000 000 Ecart d’acquisition :

15 900 000
• Ecritures au bilan de l'écart d'évaluation

Terrain
Marque
Brevet
Provision pour engagement de retraite
Impôt différé passif (solde)
 Remarque : Il est également possible d'inscrire l'écart d'évaluation directement dans un

compte "réserves de réestimation", réserves qui seront au moment du partage des capitaux
propres, ventilées entre le groupe et les minoritaires.
Terrain
Marque
Brevet
Impôt différé passif (solde)
Réserves de réestimation
• Ecritures au bilan de l'écart d'acquisition

- Constatation de l'écart d'acquisition
Ecart d'acquisition
Titres de participation F ou réserves consolidées
28
- Amortissement de l'écart d'acquisition
Résultat groupe (ou résultat consolidé)
Ecart d'acquisition
(Amortissement : 15 900 000 : 10)
• Ecritures au compte de résultat de l'amortissement de l'écart d'acquisition
Dotations aux amortissements
Résultat global
APPLICATION Ecart d'acquisition positif

(entité mise en équivalence)
Une entité M a acquis, le 01/10/N, 25% des titres d'une filiale F1 pour un montant global
de 170 000 000. Les éléments identifiables suivants, ont été valorisés au 1/10/N:
L'ensemble immobilier évalué à 170 000 000 (40 000 000 pour le terrain et 130 000 000
pour le bâtiment industriel) inscrit à l'actif du bilan pour une valeur comptable nette de
110 000 000 (30 000 000 pour le terrain et 80 000 000 pour le bâtiment industriel). Le
bâtiment industriel réestimé avait encore une durée de vie de 20 ans.
L'écart d'acquisition éventuel n'est pas amortissable. Les capitaux propres de la société
F1 s'élèvent au 31/12/N à :
• Capital 200 000 000
• Réserves 70 500 000
• Résultat 40 000 000
Le taux de l'impôt sur le bénéfice est théoriquement de 30%.
1. Principe
L’écart d’acquisition positif enregistré dans le cas de l’entrée d’une entité mise en équivalence
n’est pas inscrit séparément à l’actif du Bilan dans un compte d’immobilisation incorporelle
mais inclus dans la valeur comptable des titres mis en équivalence.
Lorsque l’écart d’acquisition est positif, il n’y a pas lieu de déprécier les titres mis en
équivalence.
29
2. Ecart d'évaluation
• Plus-value nette
Plus-value sur le terrain (40 000 000 - 30 000 000) :
Plus-value sur le bâtiment industriel (130 000 000 - 80 000 000) :
Plus-value nette I =
• Imposition différée
- Impôt différé passif sur le terrain (10 000 000 x 30%) :
- Impôt différé passif sur le bâtiment industriel (50 000 000 x 30%) :
Total impôt différé passif II (60 000 000 x 30%) =
Ecart d’évaluation (I - II) =
Part du groupe : ………………….. x 25% = ………………………

Part hors groupe : ………………… x 75% = ……………………. (Intérêts minoritaires).
3. Juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis :
La quote-part du résultat réalisée à la date d'acquisition des titres s'élèvent à :
40 000 000 x 9/12 = 30 000 000
Capitaux propres (200 000 000+70 500 000+30 000 000) :

4. Ecart d'acquisition
Coût d'acquisition :
Quote part dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables :-
(342 500 000x 25%)
5. Valeur des titres mis en équivalence
Quote part dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables :
à la date d'acquisition des titres
Ecart d'acquisition :
Quote part du résultat (du 01/10/N au 31/12/N) :
[(40 000 000-30 000 000) - (50 000 000 x 1/20 x 3/12)* ] x25%
Valeur des titres mis en équivalence =
(*)Amortissement de la plus-value sur bâtiments
30
6. Ecritures de partage des capitaux propres
• Ecritures au bilan
Titres mis en équivalence
Quote-part du résultat mise en équivalence
• Ecritures au compte de résultat
Résultat global
Quote-part du résultat mise en équivalence
APPLICATION Ecart d’acquisition négatif (badwill)
L'entité M prend une participation de 60% dans la filiale F pour une valeur de 90
000 000. Les capitaux propres se présentent comme suit :
Capital : 50 000 000
Réserves : 100 000 000
Résultat : 10 000 000
Capitaux propres : 160 000 000
Lors de la prise de contrôle, une plus-value de 25 500 000 est identifiée sur la licence.
Le taux de l'impôt sur le bénéfice est théoriquement de 30%. L'écart d'acquisition, s'il est
négatif est repris globalement par imputation au résultat de l'exercice d'acquisition.

Capitaux propres :
Ecart d'évaluation [25 500 000 x (1- 30%)] :
(60% x 177 850 000)
Ecart d'acquisition = -
L'écart d'acquisition négatif (badwill) correspond a un profit résultant d'une acquisition à des
conditions avantageuses. Avant d'enregistrer ce profit, l'acquéreur doit réexaminer si les actifs
31
acquis et les passifs repris ont été correctement identifiés et évalués. Si après cet examen le
profit subsiste, il doit être rapporté au résultat sur une durée qui doit refléter les hypothèses
retenues et les objectifs fixés lors de l'acquisition.
Dans cette application, le groupe décide de rapporter globalement l'écart d'acquisition négatif
au résultat de l'exercice d'acquisition.
• Ecritures au bilan de l'écart d'acquisition
Titres de participations
Résultat M
• Ecritures au compte de résultat de l'écart d'acquisition
Résultat global
Produit
32
APPLICATION
Conversion en unités monétaires locales des états

financiers établis en devises étrangères
Une entité mère M exerce un contrôle exclusif sur une filiale N installée au Nigéria. La filiale N a
été acquise le 1er janvier de l'exercice N. A cette date, le cours de change était de 1 Naira = 2 F.
Le bilan en Naira et en Franc se présentait comme suit :
Bilan de la filiale au 01/01/N (en Naira et en Franc)
Postes Actif Montant en Montant en Postes Montant en Montant en
Naira Franc Passif Naira Franc
Immobilisations 2 000 000 4 000 000 Capital 2 000 000 4 000 000
Banques 3 000 000 6 000 000 Réserves 1 000 000 2 000 000
Dettes 2 000 000 4 000 000
Total actif 5 000 000 10 000 000 Total passif 5 000 000 10 000 000
Au cours de l'exercice N, la filiale N réalise un résultat de 5 000 Naira.
• Taux de change au 31/12/N : 1 Naira = 2,30 F
• Taux moyen de l'année N : 1 Naira = 2,20 F.
Le bilan et le compte de résultat de N se présentent ainsi le 31 décembre N (en Naira) :
Bilan de la filiale N au 31/12/N(en Naira)

Postes Actif Montant en Naira Postes Passif Montant en Naira
Immobilisations 2 000 000 Capital 2 000 000
(1)
Stocks 2 000 000 Réserves 1 000 000
Banque 1 000 000 Résultat 500 000
Capitaux propres 3 500 000
Dettes 1 500 000
Total actif 5 000 000 Total passif 5 000 000
(1) Provenant intégralement d'un lot acquis à un moment où le cours de change était de 1 Naira
= 2,25 F.
33
APPLICATION Conversion en unités monétaires locales des états
financiers établis en devises étrangères
Compte de résultat N au 31/12/N(en Naira)

Postes charges Montant en Naira Postes Produits Montant en Naira
Achats 7 500 000 Chiffres d'affaires 6 000 000
Variations de stocks -2 000 000 Autres produits 1 500 000
Autres charges 1 500 000
Résultat net 500 000
Total charges 7 500 000 Total produits 7 500 000
1. Méthode temporelle (ou méthode du coût historique)
• Conversion du bilan
Postes Actif Montant Taux Montant Postes Passif Montant Taux de Montant en
en Naira de en Franc en Naira change Franc
change
Immobilisations 2 000 000 Capital 2 000 000
Stocks 2 000 000 Réserves 1 000 000
Banque 1 000 000 Résultat 500 000
Capitaux propres 3 500 000 7 350 000
Dettes 1 500 000 3 450 000
• Conversion du compte de résultat
Tous les postes sont convertis au taux moyen de 2,20 sauf la variation de stocks convertie au
taux de 2,25 et le résultat reporté du bilan. Le poste écart de conversion est déterminé par
différence pour l’équilibre du compte de résultat.
Postes Montant Taux Montant Postes Produits Montant Taux Montant en
charges en Naira de en Franc en Naira de Franc
change change
Achats 7 500 000 2,20 Chiffres d'affaires 6 000 000 2,20
Variations de -2 000 000 2,25
stocks Autres produits 1 500 000 2,20
Autres 1 500 000 2,20 Produits financiers 150 000
charges 500 000 (Ecart de
Résultat net conversion)
Total charges 7 500 000 16 650 000 Total produits 7 500 000 16 650 000
34
2. Méthode du cours de clôture
• Conversion du compte de résultat au taux moyen :
Postes charges Montant Taux Montant Postes Produits Montant Taux Montant
en Naira de en Franc en Naira de en Franc
change change
Achats 7 500 000 2,20 Chiffres d'affaires 6 000 000 2,20
Variations de -2 000 000 2,20 Autres produits 1 500 000 2,20
stocks
Autres charges 1 500 000 2,20
Résultat net 500 000 2,20
Total charges 7 500 000 16 500 000 Total produits 7 500 000 16 500 000
• Conversion du bilan :
Les postes du bilan sont convertis au taux de clôture (2,30), à l'exception des différents postes
de capitaux propres auxquels est appliqué un taux historique (2,0) qui correspond au cours à la
date d'acquisition (à l’exception du résultat de 1 100 000 déterminé précédemment dans le
compte de résultat et reporté directement dans le bilan).
Postes Actif Montant Taux Montant Postes Passif Montant Taux Montant
en Naira de en Franc en Naira de en Franc
change change
Immobilisations 2 000 000 2,30 Capital 2 000 000 2
Stocks 2 000 000 2,30 Réserves 1 000 000 2
Banque 1 000 000 2,30 Ecart de conversion
Résultat 500 000 2,2
Capitaux propres 3 500 000 8 050 000
Dettes 1 500 000 2,30
35
APPLICATION Opérations de retraitements
Opération 1 : Ecart de conversion actif et passif

Le bilan du 31/12/N d'une entité F comprend :
• écart de conversion actif de 1 150 000 qui a donné lieu à une dotation aux provisions
pour risques et charges ;
• un écart de conversion passif 750 000.
Hypothèse fiscale retenue dans les comptes personnels :
• les écarts de conversions actifs sont déductibles et les écarts de conversions passifs
sont imposables ;
• les provisions pour perte de change ne sont pas déductibles et les reprises ne sont pas
imposables.
Opération 2 : Provision pour engagement de retraite
Une filiale F1 installée hors espace OHADA n'a pas comptabilisé de provision mais a
inscrit le montant de ses engagements de retraite selon la méthode dans les Notes annexes
au 31/12/N.
• Indemnité de départ à la retraite évaluée au 31/12/N = 75 000 000.
• Indemnité de départ à la retraite évaluée au 31/12/N-1 = 65 000 000.
Le taux de l'impôt sur le bénéfice est théoriquement de 30 %.
Opération 3 : Amortissement dérogatoire
Amortissement
Année
dérogatoire
N -1 375 000
N 200 000
Le taux de l’impôt sur le bénéfice est théoriquement de 25%.

Opération 4 : Subventions
Au bilan de l'exercice N de l'entité PHILAS figure une subvention de 180 000 000
obtenue pour un matériel acquis début N-3 pour 500 000 000 (matériel subventionné à
hauteur de 60%). A la fin de l'exercice N, un montant de 30 000 000 avait été viré au
compte de résultat sur la base des amortissements linéaires du matériel (10 ans). Le plan
retenu par le groupe est linéaire et prévoit le reclassement de la subvention en produit
constaté d'avance.
36
1. Opération 1 : Ecart de conversion actif et passif
• Ecart de conversion actif

‫־‬ Ecriture au bilan
Provisions pour perte de change
Ecart de conversion actif
(Annulation de l'écart de conversion actif)
‫ ־‬Ecriture au compte de résultat

Perte de change
Dotations aux provisions pour risques et charges
• Ecart de conversion passif

‫־‬ Ecriture au bilan
Ecart de conversion passif
Résultat de l'entité
(Annulation de l'écart de conversion passif)
‫ ־‬Ecriture au compte de résultat

Résultat Global
Gain de change
 Remarque :
Pour ces retraitements, il n'a pas d'impôts différés à comptabiliser car dans les comptes
personnels l'impôt exigible a été calculé en tenant compte des réintégrations et des déductions
fiscales conformément à l’hypothèse fiscale retenue dans l’énoncé.
37
2. Opération 2 : Provision pour engagement de retraite
• Ecriture au bilan
Réserves F1 (65 000 000 x 70%)
Résultat F1 (75 000 000 - 65 000 000) 70%
Impôts différés actif (75 000 000 x 30%)
(Provision pour engagement)
• Ecriture au compte de résultat
Dotations aux provisions (75 000 000- 65 000 000)

Résultat Global (10 000 000 x 70%)
Impôt sur les bénéfices (10 000 000 x 30%)
(Dotation en année N)
Opération 3 : Amortissement dérogatoire
• Ecritures au bilan :
Amortissements dérogatoires
Résultat (200 000 x 0,75)

Réserves (375 000 x 0, 75)
Impôt différé passif (575 000 x 0, 25)
• Ecritures dans les comptes de gestion :
Résultat global (200 000 x 0, 75)

Impôt sur les bénéfices (200 000 x 0,25)
Opération 4 : Subvention
La subvention est reclassée en produit constaté d'avance. Il n'y a pas lieu d'éliminer la quote-
part de subvention virée au résultat (conséquence de l'optique dans laquelle on s'est placé).
Subvention d'investissement
Produit constaté d'avance
38
APPLICATION Elimination des comptes réciproques et des résultats
intra-groupe
• Opération 1 :
Une entité mère M acquiert une filiale F en N-1. Cette entité mère perçoit en Novembre
N de cette filiale F, des dividendes de 4 000 000 enregistrés en produits financiers.
Hypothèse fiscale retenue : les dividendes versés sont en franchise d’impôt
bénéficiant du régime fiscal des sociétés mères et filiales.
• Opération 2 :
L'entité mère M a vendu des marchandises à sa filiale F (intégrée globalement) avec un
taux de marge de 20%. Au 31/12/N, le stock de ces marchandises dans les comptes de F
est de 900 000 (il était de 300 000 au 31/12/N-1). Le taux de l’impôt sur le bénéfice est
théoriquement de 30%.
1. Opération 1 :
Les dividendes distribués en N proviennent des résultats de N-1, il convient d'éliminer ces
dividendes par imputation sur les réserves M et résultats consolidés.
Les dividendes versés par la filiale F proviennent du résultat de l'exercice précédent. Par
conséquent si la distribution n'avait pas eu lieu ce résultat aurait été affecté en réserve. La
contrepartie de l'élimination des dividendes reçus par l'entité mère M correspond donc à la part
de M dans les réserves de la filiale F.
L'écriture se présente donc comme suit :
• Ecriture au bilan
Résultat (M)
Réserves
(Distribution de dividendes)
39
− Ecriture au compte de résultat
Produits financiers
Résultat global
2. Opération 2 :
• Comptes de bilan
Résultat M (900 000 - 300 000) x 0,2
Réserves M (300 000 x 0,2)
Stock de marchandises (900 000 x 0,2)
Impôts différés actif
Résultat M (120 000 x 0,3)

Réserves M (60 000 x 0,3)
• Comptes de gestion
Variations de stock de marchandises

20% x (300 000 – 900 000)
Résultat
Impôt sur les bénéfices
APPLICATION Variation du pourcentage d'intérêt et de contrôle
Une entité mère M a acquis en janvier N-2, 70% dans une filiale F pour un coût
d’acquisition de 50 000 000 A cette date, les capitaux propres s'élèvent à 45 000 000.
Au moment de la prise de participation, différentes plus-values latentes sont les
suivantes:
• Terrain 12 000 000
• Bâtiment 8 000 000 (durée de vie restant à courir : 10 ans).
Début N, l'entité M décide de porter par sa participation à 80%. La valeur d'acquisition
est de 9 700 000. Les capitaux propres de la filiale F sont de 75 000 000.
Les capitaux propres de la filiale F au 31/12/N s'élèvent à 90 000 000.
La durée d'utilité de l'écart d'acquisition est indéfinie. Le taux de l'impôt sur le bénéfice
est théoriquement de 25%.
40
• Etape 1: Détermination des écarts d'évaluation et d'acquisition lors de la prise de
contrôle
• Ecart de consolidation :
Coût d’acquisition des titres :
Quote part dans les capitaux propres (45 000 000 x 70%) :-
Ecart de consolidation =
Plus-value latente (12000000 +8000000) :
Impôt différé passif (20 000 000 x 0.25) :-
Ecart d'évaluation =
Part du groupe dans l’écart d’évaluation : ………………. x 70% =

Part du hors groupe dans l’écart d’évaluation : ……………….x 30% =

Capitaux propres :
La différence entre le coût d'acquisition des titres et la part acquise dans l'actif net comptable
corrigé (juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis) à la date d'acquisition de cette
entité constitue l'écart d'acquisition.
(70% x 60 000 000)
 Vérification : Ecart de consolidation = 10 500 000 + 8000 000 = 18 500 000
• Etape 2 : Détermination des écarts d'évaluation et d'acquisition en N

Les changements dans le taux de détention d'une filiale, sans perte de contrôle, n'ont d'effet que
sur les capitaux propres. Les parts respectifs entre le groupe et les intérêts minoritaires dans la
valeur de la filiale consolidée sont ajustées afin de respecter les nouveaux taux de détention.
41
Le montant de l’écart d’acquisition est figé à la date d'acquisition ayant permis de prendre le
contrôle.
Plus-value latente (12000000 +8000000) :
Amortissement de l'écart d'évaluation lié au bâtiment (8 000 000/10 x 2) :-
Impôt différé passif (20 000 000- 1600 000) x (1-0.25) :-
Ecart d'évaluation =
Lors de l'acquisition de 10% supplémentaire, l'entité M a aussi acquis 10% de l'écart

d'évaluation soit 4 600 000 x 10% = 460 000.
• Juste valeur des actifs et passifs identifiables supplémentaires acquis :
Capitaux propres (75 000 000 10%) :
Ecart d'évaluation (4 600 000 x 10%) :
Coût d'acquisition du lot supplémentaire est de 9 700 000 et la juste valeur des actifs et passifs
identifiables supplémentaires acquis s’élève à 7 960 000.Mais il n’y a pas lieu de constater un
nouvel écart d’acquisition. L’écart d’acquisition constaté lors e la prise e contrôle initial reste
figé.
• Ecritures au bilan de l'écart d'évaluation
Terrain
Bâtiment
Titres de participation (20 000 000x75% x80%)
Intérêts minoritaires (20 000 000x75% x20%)
Impôt différé passif (20 000 000 x 25%)
 Remarque : Il est également possible d'inscrire l'écart d'évaluation directement dans un

compte "réserves de réestimation", réserves qui seront au moment du partage des capitaux
propres, ventilées entre le groupe et les minoritaires.
42
Terrain
Bâtiment
Réserves de réestimation
Impôt différé passif (20 000 000 x 25%)
• Ecriture au bilan de l'écart d'acquisition
Ecart d'acquisition
Titres de participation F ou réserves consolidées
• Ecriture au bilan de l'amortissement du bâtiment
Résultat groupe (8 000 000/10 x 75% x 80%)

Réserves groupe [(8 000 000/10 x2) x 75% x 80%]
Intérêts minoritaires [(8 000 000/10 x3) x 75% x 20%]
Impôts différés actif [(8 000 000/10 x3) x 25%]
Amortissement bâtiment
(Amortissement : 8000 000 /10 x 3)
• Ecriture au compte de résultat de l'amortissement du bâtiment
Résultat global (800000 x 75%)

Impôt sur le bénéfice (800000 x 25%)
• Ecriture de partage des capitaux propres
Capitaux propres
Titres de participation (1)

Intérêts minoritaires (90 000 000 x 20%)
Réserves groupe ou réserves consolidés (2)
(1) 50 000 000 + 9 700 000 – 12 000 000 – 8 000 000

(2) (90 000 000 x 80%) - 39 700 000
43
APPLICATION
Comptes combinés
Soit le groupe suivant, où l’entité X a son siège social et ses activités dans un Etat situé
hors de l’espace OHADA, alors que les entités B, C et D sont situées dans l’espace
OHADA.
X (hors OHADA)
90% 60% 70%
B C D
Les comptes personnels des entités X, B, C, D, après d’éventuels retraitements destinés

à assurer leur homogénéité, se présentent de la façon suivante à la clôture de
l’exercice N :
BILAN
ACTIF Entité X Entité B Entité C Entité D
Immobilisations 500 200 300 150
Titres 870
Autres actifs 830 450 500 350
TOTAL 2 200 650 800 500
PASSIF
Capital 1 000 400 500 300
Réserves 500 100 150 50
Résultat 100 40 20 30
Dettes fournisseurs 600 110 130 120
TOTAL 2 200 650 800 500
COMPTE DE RESULTAT
PRODUITS Entité X Entité B Entité C Entité D
Chiffres d’affaires 2 500 1 000 1 500 750
Autres produits 150 50 100 30
TOTAL 2 650 1 050 1 600 780
CHARGES
Achats 1 450 760 1 180 600
Autres charges 1 040 220 380 120
Impôts sur résultats 60 30 20 30
Résultats nets 100 40 20 30
TOTAL 2 650 1 050 1 600 780
44
APPLICATION Comptes combinés : Suite des données
Analyse de certains postes
• Il n’existe pas d’opérations réciproques entre les entités B, C, D ;

• Des honoraires ont été versés par les entités B, C, D à leur maison mère X pour
respectivement 100, 150 et 75 ;
• L’entité B a constitué une provision pour dépréciation d’actifs de 60, justifiée sur
un plan économique, mais non déductible fiscalement (cette provision ne sera
déductible qu’au moment de son utilisation). Taux de l’impôt sur les résultats :
50 %.
1. Détermination du périmètre de combinaison :
En application des normes internationales, l’entité X devrait établir des états financiers
consolidés incluant les entités B, C et D.
Cependant, que ces états financiers consolidés soient établis ou non, l’entité X, du fait qu’elle
contrôle des entités dont le siège social et les activités se situent dans des pays de l’espace
OHADA, doit obligatoirement établir des comptes combinés regroupant uniquement les entités
B, C et D conformément aux règles préconisées par le dispositif comptable relatif aux comptes
consolidés et combinés.
2. Présentation schématique du bilan et du compte de résultat combinés
BILAN COMBINE
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Immobilisations (200 + 300 +150) Capital et réserves combinés (1)
Autres actifs (450 + 500 + 350) Résultat net combiné (2)
Impôts différés (60 x 50 %) Part des ayants droits aux cap. propres
Part des minoritaires (3)
Total des cap. propres combinés
Dettes four. et div. (110 + 130 + 120)
TOTAL ACTIF 1 980 TOTAL PASSIF 1 980
(1) Soit (400 + 100) x 90% + (500 + 150) x 60% + (300 + 50) x 70% = 1 085.
45
(2) Soit (40 + 30) x 90% + 20 x 60% + 30 x 70% = 96
(3) Soit (400 + 100 + 40 + 30) x 10% + (500 + 150 + 20) x 40% + (300 + 50 + 30) x 30% = 439
COMPTE DE RESULTAT COMBINE
Chiffre d’affaires
Autres produits
Total des produits
-Achat et autres charges -
Résultat avant impôts
-Impôts exigibles sur résultats -
Impôts différés (variations) +
Résultat net ensemble combiné

Dont :
-Part des minoritaires
-Part des ayants droits
46
47

Cas Pratiques Conso Etudiants 20032021

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Fusions et

Cas 1 : Organigramme du groupe.

Cas 2 : POURCENTAGES DE CONTROLE

Considérons l’organigramme d’un groupe ainsi constitué :

Cas 3 : POURCENTAGES D’INTERETS

25% 15% 18%

Sociétés Pourcentages de contrôle Pourcentages d’intérêts

CAS 4 : Appréciation du contrôle d’une entité ad hoc

1. Calculer les pourcentages de contrôle et d’intérêt.

Sociétés Pourcentages de contrôle Pourcentages d’intérêts Type de contrôle

MODULE 3 : METHODES DE CONSOLIDATION

CAS 7 : Intégration globale

Total actif 4 000 Total passif 4 000

Total charges 16 000 Total produits 16 000

Total actif 3 000 Total passif 3 000

Compte de résultat société F

Total charges 10 000 Total produits 10 000

Les écritures de cumul des comptes de la Filiale F sont les suivantes :

ETAPE 2 : Tableau de partage des capitaux et écritures correspondantes

COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE

Part des résultats nets des entreprises mises en équivalence

Résultat net de l’ensemble consolidé

Part des minoritaires

Part de l’entreprise consolidante

AUTRE METHODE: Méthode des tableaux

Société Société Montants

Bilan et compte de résultat de la filiale F (au prorata de 40%)

L’écriture d'élimination des titres et des capitaux propres de F est la suivante.

Modèle simplifié du Compte de résultat OHADA

Part des résultats nets des entreprises mises en équivalence

Résultat net de l’ensemble consolidé

Part des minoritaires

Part de l’entreprise consolidante

Bilan et compte de résultat de la mère

La valeur d'équivalence des titres F possédés par la société M

Pour l’établissement du bilan

Quote part dans les entreprises M

Pour l’établissement du compte de résultat

Eléments Exercice N Exercice N-1

Part des résultats nets des entreprises mises en équivalence

Résultat net de l’ensemble consolidé

Part des minoritaires

Application : CONSOLIDATION PAR PALIERS

Capitaux propres F2 hors résultat 11 000

Elimination des titres F2 - 4 000

Partage des capitaux propres de F1 7 000

Partage du résultat de F2 100

L’écriture de partage des capitaux de la société F2 est la suivante :

(14 000 +14 000) Réserves consolidées

Dettes (5800 + 2900)

1. Second palier (consolidation du sous-groupe F1 dans M)

Réserves consolidées F1 6 800

Capitaux propres consolidés de F1 hors résultat 16 800

Elimination des titres F1 -9 000

Partage des capitaux propres consolidés de F1 7 800

Partage du résultat consolidé de F1 280

Réserves consolidés (groupe M)

(20 000 +28 000) Réserves consolidées (4 000 + 6 120)

Résultat consolidé (300 + 252)

Intérêts minoritaires (2 220 + 1708)

TOTAL 48 000 TOTAL 48000

Application : APPLICATION CONSOLIDATION DIRECTE

Pourcentage d’intérêts du groupe