Consoludation Ismail

ISMAIL YAHYA JIYID M1 Finance & Comptabilité 2022 - 2023
CONSOLUDATION PAR L’ETUDIANT ISMAIL YAHYA
I. Partie 1 : Périmètre de consolidation, % Contrôle et % d’intérêt

La consolidation : c’est une comptabilité de groupe de société
L’entreprise consolidant : c’est la société Mère (M) qui exerce directement ou
indirectement, contrôle exclusive (CE), contrôle conjointe (CC) ou une influence notable
(IN)
Les sociétés consolidées : les filiales (F) sur laquelle s’exerce directement ou
indirectement le contrôle exclusif (CE), contrôle conjointe (CC) ou influence notable (IN)
par la société consolante (M)
CE M
F1 CC 80%
ME F4
40%
F2 F3
40%
F5
Tableau de participation de la société Mère (M) dans les autres sociétés

Condition Type de contrôle Méthode
Contrôle >50% des droit de vote Contrôle exclusive de Intégration
exclusive droit global (IG)
(CE)
Contrôle > 40% des droits de vote + Contrôle exclusive Intégration
exclusive désignation pendant deux conventionnel global (IG)
(CE) exercices successifs la majorité
des membres des organes de
direction
Contrôle Influence dominante en vertu Contrôle exclusive Intégration
exclusive d’un contrat ou d’une convention conventionnel global (IG)
(CE) ou de clauses statutaire
Contrôle de Exploitation en commun d’une Contrôle de conjointe Intégration
conjointe filiale + les décision sont prise en proportionnel
(CC) commun accord (IP)
Influence ≥ 20% et inferieur ou égale 50% Influence notable Mise en
notable des droit de vote (Participation à équivalence
(IN) la gestion et non pas au contrôle) (ME)
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Exemple (TD1)
Travail à faire :
· À partir de l’annexe 1, présenter sous forme de tableau synthétique : le pourcentage
d’intérêt, le pourcentage de contrôle, la nature du contrôle, la méthode de consolidation du
groupe dans la SA "H", là SA "M", la SARL "T", là SA "S", là SA "B" et la société "F".
Société Capital Nombre de titre Participation de "H"
composant le capital
SA "H" 200 000 UM 2 000 A.O -
SA "M" 2 400 000 UM 20 000 A.O et 4 000 10 200 A.O
A.D.P
SARL "T" 40 000 UM 200 part 100 part
SA "S" 20 000 UM 1 000 A.O 50 A.O
Société "F" 100 000 UM 1 000 A.O 700 A.O
SA "B" 60 000 UM 500 A.O 240 A.O
Observations :
1. Actionnaires de la SA "M" :
 SA "H" : 10 200 A.O
 Madame TAIEB : 9 300 A.O
 Divers actionnaires : 500 A.O
 Fonds d’investissement : 4 000 A.D.P
2. La SA "P" détient 90 parts de la SARL "T". Un pacte conclu entre les sociétés "H" et
"P" les obligent à prendre les décisions concernant "T" à la majorité des 2/3.
3. La SA "S" a pour objectif exclusif la gestion de la trésorerie du groupe, objet prévu

dans les statuts. La SA "H" s’est portée garante de la SA "S" auprès des banques.
Madame TAIEB détient 900 actions de la société "S" en pleine propriété.
4. Les autres actions de la SA "B" (260) sont entièrement détenues par là SA "X" dans
laquelle aucune société du groupe n’a d’actions. La SA "H" a depuis toujours nommé
la majorité des membres du conseil d’administration car là SA "X" n’entend exercer ni
partager le contrôle de la SA "B"
Correction
Société % de contrôle Nature Méthode % d’intérêt
H 100% CE IG 100%
M 10 200/20 000 = CE IG 10 200/24 000
51% = 42,5%
T 100/200 = 50% CC IP 100/200 = 50% Commenté [UW1]: D’après l’information complémentaire
S 50/1000 = 5% CE IG 50/1000 = 5% Commenté [UW2]: D’après l’information secondaire c’est
F 700/1000 = 70% CE IG 700/1000 = une entité d’Ad-hoc
70%
B 240/500 = 48% CE IG 240/500 = 48% Commenté [UW3]: D’après l’information complémentaire
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Exemple 2 : Déterminer le % de contrôle, nature de contrôle, méthode et % d’intérêt du

groupe du société ISMAIL avec I la société Mère de ce group
I
80%
70%
48%
A
M
S
70% 60%
I L
Correction :
Société % de contrôle Nature de Méthode % d’intérêt
contrôle
I 100% CE IG 100%
S 70% CE IG 70%
M 48% IN ME 48%
A 80% CE IG 80%
I 0 - - 48%*70% = Commenté [UW4]: Car la société Mère I ne contrôle pas
33,6% M exclusivement donc I ne contrôle pas I à partir de M
L 60% CE IG 80%*60% =
48%
Commenté [UW5]: Comme la société Mère I contrôle A
d’une manière exclusive alors I contrôle L indirectement par
la même contrôle d’A sur L
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II. Partie 2 : Homogénéisation
M
80%
Pour faire l’homogénéisation entre deux société qui ne travaille pas par le même devis on doit
d’abord obtenir le cours moyen entre les deux devis
Enfin on peut faire l’homogénéisation à partir de deux méthode qui sont :
1. 1er Méthode : Méthode du cours de clôture
Autres (KP,Res)[PS]
Charges Produits
Actif Résultat
TM TM
TC TM
Ecart de conversion
Résultat
TM Passif
TC
ETAT DE RESULTAT BILAN
2. 2eme Méthode : Méthode temporelle
Autres (KP,Res)[PS] Charges Produit

ANM CV. TH CV. TH
TH Résultat
# Autres Autres
TM TM
PNM
Résultat Gain ou perte de
AM TH
TC PM # change
TC
BILAN COMPTE DE RESULTAT
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Exemple 2 : (TD2)
La société « M » est une entreprise totalement exportatrice spécialisée dans la fabrication des
produits de pâtisserie et viennoiserie. En vue d’approvisionner les marchés de l’Asie et du
Moyen Orient, elle a créé une filiale F détenue à hauteur de 90% et ayant pour objet le
commerce et le courtage internationaux. Sise à la zone franche de Djebel Ali à Dubaï, cette
filiale bénéficie de régimes exceptionnels en matière fiscale et de change. Pour satisfaire les
besoins des bailleurs de fonds étrangers ayant consenti aux actionnaires de la société "M" des
crédits participatifs, cette dernière prépare, depuis sa création, des états financiers consolidés
et individuels, libellés en euros, conformément au référentiel IFRS.
TAF :
Compte tenu des informations figurant en Annexes 1 et 2, il vous est demandé, au titre de
l’exercice clos le 31 décembre N, de :
1. Décrire brièvement, en justifiant votre réponse, les procédures de conversion des
éléments du bilan et du compte de résultat de la filiale "F"
2. Passer, dans la comptabilité de consolidation, les écritures de cumul du bilan et du
compte de résultat de "F" sachant que la physionomie de la parité du dollar américain
($US) contre l’euro (€) se présente comme suit :
Date Cours
31/12/N-2 0,6800
31/12/N-1 0,7166
30/06/N 0,7118
31/12/N 0,7087
Moyenne N-1 0,6983
Moyenne N 0,7127
3. Passer, dans la comptabilité de consolidation, les écritures d’élimination des
opérations réciproques, sachant que la mère et sa filiale utilisent les mêmes méthodes
comptables.
4. Passer, dans la comptabilité de consolidation, les écritures de partage des capitaux
propres de la filiale "F".
Annexe 1 :
Informations générales sur les sociétés "M" et "F"
Date de Localisation Activité Monnaie de Régime Régime Information
création la tenue de de fiscal complémentaire
la change
comptabilité
Mère Débit Mauritanie Industrie Euro Non Totalement Capital libéré
"M" N-4 manufacturé résidente exportatrice en Euro (Cinq
(Off- Million)
shore) …..
Filiale Fin Zone Société Dollar US Non Exonération Capital libéré
"F" N-2 franche commercial ($) résidente de l’impôt en $US (Cinq
De djebel international (Off- sur le cent milles)
Ali (Dubaï) shore) résultat
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Annexe 2 :
Bilans et comptes de résultat, résumés de la société "F"
Actifs (en $US) 31/12/N 31/12/N-1 31/12/N-2
Immobilisation (1) 250 000 300 000 -
Stock de 100 000 140 000 -
marchandises (2)
Clients 1000 000 500 000 -
Liquidité 90 000 20 000 500 000
Total des Actifs 1 440 000 960 000 500 000
CP et Passifs en $US 31/12/N 31/12/N-1 31/12/N-2

Capital 500 000 500 000 500 000
Réserves 190 000 - -
Résultat de l’exercice 460 000 390 000 -
Fournisseurs 90 000 70 000 -
d’exploitation (3)
Dividendes à payer (4) 200 000 - -
Total de CP et Passifs 1 440 000 960 000 500 000
Compte de résultat Exercices N Exercices N-2 Exercices N-3

en $US)
Ventes 1 600 000 1 000 000 -
Achat (5) (850 000) (600 000) -
Variation de stocks (40 000) (140 000) -
Charges de (120 000) (100 000) -
personnel
Autres charges (6) (130 000) (50 000)
Résultat nette de 460 000 390 000 -
l’exercices
(1) Les immobilisations ont été acquises à fin décembre N-1. Aucune nouvelle acquisition
ou opération de cession n’a été effectuée au cours de l’exercice N.
(2) Il s’agit de marchandises en provenance de la mère ayant pour origine les achats de
l’année. Ces stocks sont comptabilisés initialement au coût et ultérieurement au
moindre du coût et de la valeur nette de réalisation. Aucune dépréciation n’a été
constatée en N-1 et en N.
La marge facturée par la société mère et incluse dans les stocks de fin de période était
de 20 000 € en N-1 et 15 000 € en N.
(3) Il s’agit de dettes envers la société mère.
(4) Les dividendes ont été décidés par l’assemblée générale des associés réunie le 30 juin
N. La mise en paiement de ces dividendes a été fixée pour le 10 janvier N+1.
(5) Dont 540 000 € auprès de la mère.
(6) Y compris les dotations aux amortissements des immobilisations.
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Correction :
Par Méthode temporelle
Bilan au 31/12/N
Actifs Montant Passifs Montant
B Immobilisation 179 150 B Capital 340 000
(250 000*0,7166) = 179 150 (500 000*0,6800) =
340 000
B Stock de marchandises 71 270 B Reserve [PS] 152 853
(100 000*0,7127 = 71 270
B Client (1 000 000*0,7087) = 708 700 B Résultat [#] 324 527
708 700
B Fournisseur 63 783
(90 000*0,7087) =
63 783
B Liquidités (90 000*0,7087) = 63 783 B Dividende 141 740
63 783 (200 000*0,7087) =
141 740
Total Actif 1 022 903 Total Passifs 1 002 903
Procédure spécifique [PS]

Bilan au 31/12/N-1
Actif Montant Passifs Montant
B Immobilisation 214 980 BCapital (500 000*0,6800) 340 000
(300 000*0,7166) = 214 980 = 340 000
Résultat (N-1) 295 212
B Stock (140 000*0,6983) = 97 762
97 762
B Client (500 000*0,7166) = 358 300 BFournisseur 50 162
358 300 (70 000*0,7166) =
50 162
B Liquidités (20 000*0,7166) = 14 332
14 332
Résultat (N-1) 295 212

Dividende décidés par l’AG le 30/06/N (142 360)
(200 000*0,7118) = 142 360
Réserves 152 853
P a g e 7 | 19
Compte de résultat
Charge Montant Produit Montant
R Résultat global 324 527 R Vente 1 140 320
(1 600 000*0,7127)
R Achat (850 000*0,7127) = 605 795 605 795
R Variation de stock 26 492
(140 000*0,6983 – 100 000*0,7127)
= 26 492
R Dotation aux amortissements 35 830
50 000*0,7166 = 35 830
R Autres charges (80 000*0,7127) = 57 016
57 016
R Charge personnel (120 000*0,7127) 85 524
= 85 524
R Perte de change 5 136
Total Charges 1 140 320 Total Produits 1 140 320
III. Partie 3 : Elimination

 Détermination du montant du résultat interne à éliminer
Cédant L’entreprise A céder un bien à
Cessionnaire
l’entreprise B
A B
Cédant IG IP ME
Cessionnaire
IG A 100% reparti entre Au % de l’IP Au % de la ME
groupe et hors
groupe
IP Au % de l’IP Au produit du % des Au produit du % des
2 entités 2 entités
ME Au % de la ME Au produit de % des Au produit du % des
2 entité 2 entités
Exemple 1 : F Exemple 2 : F
(IG) (IG)
Bien céder à 1 000 Bien céder à 1 000
avec profit de 300 avec profit de 300
30% 80%
Alors le résultat interne à C

Alors le résultat interne à C éliminer est totalement
éliminer :300*30% = 90 égal à :300 (IG)
(IP ou ME)
P a g e 8 | 19
 Quelle contrepartie comptable pour le résultat éliminer ?

Cédant IG IP ME
Cessionnaire
IG Compte d’actif S1 : compte d’actif Titre Mise en
concerne concerne équivalence
S2 : compte de
régularisation
IP Compte d’actif S1 : compte d’actif Titre Mise en
concerne concerne équivalence
S2 : compte de
régularisation
ME Compte de Compte de Titre Mise en
régularisation régularisation équivalence
Compte d’actif concerne : Immobilisation, Stocks …
Compte de régularisation : Produit constaté d’avance ou charge constaté d’avance
Exemple 1 : Vente de production immobilisé
Le 01/01/N l’entreprise A vente une Machine à
B par 150 000, l’entreprise A à réalise en profit
de 15 000, le taux d’amortissement de la
machine est égal à 20%
A B
 Si "A" et "B" sont intègre globalement

Comme "A" et "B" sont intégré globalement alors on doit éliminer le profit interne totalement
Au bilan
Débit Résultat "A" 15 000
Crédit Immobilisation corporelle "B" 15 000
Aux compte de résultat
Débit Vente 150 000
Crédit Production immobilisé 135 000
Crédit Résultat global 15 000
Correction des amortissements
Au bilan
Débit Amortissement (15 000*20%) 3 000
Crédit Résultat 3 000
Aux compte de résultat
Débit Résultat global 3 000
Crédit Dotation aux amortissement 3 000
P a g e 9 | 19
Exemple 2 :
A B
La société A à vendu à la société B :
Valeur d’origine "A" = 100 000 La société "A" à
réalise un Plus-value
− Un terrain de 20 000
Prix de cession "B" = 120 000
Valeur d’origine "A" = 200 000
La société "A" à
Cumule d’amortissement = 120 000
réalise un Plus-
− Une construction N = 20 ans amortissement linéaire
value de 30 000
Prix de cession "B" = 110 000
N = 10 ans
 Hypothèse 1 :la société "A" et "B" sont intégré globalement

 Hypothèse 2 : "A" intégré globalement et "B" Mise en équivalent avec "A" participe
par 20% de titre chez la société "B"
 Hypothèse 3 : La société "A" est Mise en équivalence et "B" intégré globalement avec
la même participation précèdent.
Correction 2 :
 Hypothèse 1 : la société "A" et "B" sont intégré globalement
Donc le plus-value entre eux doit être éliminer totalement
Au Bilan
Débit Résultat "A" 50 000
Crédit Construction 30 000
Crédit Terrain 20 000
Au Compte de résultat
Débit Gain nets/cession d’immobilisation 50 000

Au Bilan
Débit Amortissement construction (30 000*10%) 3 000
Débit Résultat global 3 000
Crédit Dotation aux amortissement 3 000
P a g e 10 | 19
 Hypothèse 2 : "A" intégré globalement et "B" Mise en équivalent avec "A" participe
par 20% de titre chez la société "B"
Donc le résultat interne à éliminer seulement 20% du profit réalisé
Au Bilan
Débit Résultat "A" (50 000*20%) 10 000
Crédit Produit constaté d’avance 10 000
Débit Gain net/cession d’immobilisation 10 000

Au Bilan
Débit Amort construction (30 000*10%*20%) 600
Crédit Résultat 600
Débit Résultat global 600
Débit Dotation aux amortissement 600
 Hypothèse 3 : La société "A" est Mise en équivalence et "B" intégré globalement avec
la même participation précèdent.
Au Bilan
Débit Résultat "A" (50 000*20%) 10 000
Crédit Titre Mise en Equivalence 10 000
Débit Part dans les résultat des SME 10 000

Au Bilan
Débit Amort construction (30 000*10%*20%) 600
Crédit Résultat 600
Débit Résultat global 600
Débit Dotation aux amortissement 600
P a g e 11 | 19
 Elimination de provision à caractère interne
1. Provision pour dépréciation des créances

 L’accessoire suite la principale. Ces provisions devenue sans objet, doivent être
éliminées en raison de la créance elle-même.
2. Provision pour dépréciation des titres consolidée

 Ces provisions doivent être éliminées pour éviter le double emploi avec le quote-part
dans les pertes lors du partage des capitaux propres.
Provision pour risques et charges correspondant à la prise en compte d’un supplémentaire
de pertes réalisées
 Ces provisions doivent être éliminées pour éviter le double emploi avec le quote-part
dans les pertes lors du partage des capitaux propres.
Exemple : (résumé d’un exemple)
80% 80%
F1 80%
F3
K1 = 100 000
K3 = 300 000
F2
K2 = 200 000
Titre Cout d’entrée Valeur d’inventaire Provision
Titre "F1" 100 000 KP = 100 000*80% = 80 000 20 000
Titre "F2" 180 000 KP = 200 000*80% = 160 000 60 000
Litige = 50 000*80% = (40 000)
120 000
Titre "F3" 280 000 300 000*80% + 0*80% 120 000 160 000
2
Elimination des opération réciproques :
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1. Elimination des provisions sur Titre "F1"

Au Bilan
Débit Provision pour dépréciation des Titre "F1" 20 000
Crédit Résultat "M" 20 000
Débit Résultat global (en gestion) 20 000
Crédit Dotation aux provision 20 000

Au Bilan

Au Bilan
P a g e 13 | 19
P a g e 14 | 19
P a g e 15 | 19
P a g e 16 | 19
TD4
Les liens de participation de la société "M" avec plusieurs sociétés anonymes vous sont
présentés dans l’organigramme ci -dessous. Les pourcentages représentent la fraction détenue
du capital.
81% 25% 80%
75%
D A E
80%
B 20%
75% 20%
10%
C G
60%
60%
Toutes les actions émises par les sociétés "A", "B", "C", "D", "E", "F" et "G" sont des actions
ordinaires à droit de vote simple.
Travail à faire :
Présenter sous forme de tableau, pour chacune des sociétés du groupe "M" :
• Le pourcentage de contrôle ;
• Le type d’influence exercée par référence au seul pourcentage de contrôle ainsi que la
méthode de consolidation appropriée ;
• Le pourcentage d’intérêts.
Dossier 2 :
La société "SM" détient 80% du capital de sa filiale "SF".
• La société "SF" a cédé au cours de l’exercice N-2 un terrain à la société "SM", dont la
valeur d’origine s’élevait à 1.400 mMRU, pour un prix de cession de 3.200 mMRU.
P a g e 17 | 19
• La société "SF" a emprunté auprès de la société "SM" la somme de 2.000 mMRU. Les
intérêts courus et non échus s’élèvent au 31/12/N à 80 mMRU. Les intérêts constatés
chez "SF" s’élèvent à 90 mMRU en N.
Travail à faire :
Passer les écritures d’éliminations au titre de l’exercice clos le 31/12/N,
Correction :
TD 4 :
Dossier 1 :
Société % de contrôle Nature Méthode % d’intérêt
M 100% CE IG 100%
A 100% CE IG 89,7% Commenté [UW6]: (25% + 81%*75%) ̸ (1-
B 80% CE IG 71,79% 80%*75%*10%*75%) = 0,857 ̸ 0,955 = 89,7%
C 75% CE IG 53,8% Commenté [UW7]:
D 81%̸(1-10%) = CE IG 5,38% Commenté [UW8]: 89,7%*80% = 71,79%
90%
E 100% CE IG 85,86% Commenté [UW9]: 71,79%*75% = 53,8%
F 80% CE IG 49,46%
Commenté [UW10]: 53,8%*10% = 5,38%
G 60% CE IG 29,61%
Commenté [UW11]: (80% + 53,8%*60%*60%*20%) ̸ (1-
20%*60%*20%) = 0,838 ̸ 0,976 = 85,86%
Dossier 2 :
Commenté [UW12]:
M 80% F
Commenté [UW13]: (53,8%*60% + 80%*20%) ̸ (1-
60%*20%*20%) = 0,4828 ̸ 0,976 = 49,46%
Commenté [UW14]: (53,8%*60%*60% +
Au Bilan 80%*20%*60%) ̸ (1-20%*20%*60%) = 0,289 ̸ 0,976 =
29,61%
Débit Résultat 1 800
Crédit Réserve 1 800
Au Compte du résultat
Débit Plus-value sur cession 1 800
P a g e 18 | 19
Au Bilan
Débit Emprunt 2 000
Crédit Prêt 2 000
Au Compte du résultat
Débit Charge d’intérêt courir et non échus 80
Crédit Produit non échue 80
Débit Produit financier 90
Crédit Charge financier 90
Dossier 3 :
Actif Montant Passif Montant
Immobilisation corporelle 11 331 500 Capital
500 000* 22,663 200 000* 19,103 3 820 600
Client et autre débiteur Réserves 3 862 700
80 000* 22,663 1 813 040 Résultat 1 491 200
Liquidités 100 000*21,570 2 157 000
420 000*22,663 9 518 460 Divers passifs
500 000*22,663 = 11 331 500 11 331 500
Total Actif 22 663 000 Total Passif 22 663 000
Procédure spécifique (PS)
Résultat (N-3) : 40 000*19,103 = 764 120 + 764 120

Résultat (N-2) : 60 000*19,302 = 1 158 120 + 1 158 120
Résultat (N-1) : 120 000*19,930 = 2 391 600 + 2 391 600
Dividendes : 20 000*22,557 = 451 140 (451 140)

Réserve 3 862 700
NB :
Si vous remarquez une erreur, merci de la corriger et de le partager afin que nous
puissions tous bénéficier.
‫خيا‬
‫ال تبخلو علينا من دعائكم جزيتم ر‬
P a g e 19 | 19

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ISMAIL YAHYA JIYID M1 Finance & Comptabilité 2022 - 2023

CONSOLUDATION PAR L’ETUDIANT ISMAIL YAHYA

I. Partie 1 : Périmètre de consolidation, % Contrôle et % d’intérêt

Tableau de participation de la société Mère (M) dans les autres sociétés

3. La SA "S" a pour objectif exclusif la gestion de la trésorerie du groupe, objet prévu

Exemple 2 : Déterminer le % de contrôle, nature de contrôle, méthode et % d’intérêt du

II. Partie 2 : Homogénéisation

Autres (KP,Res)[PS] Charges Produit

BILAN COMPTE DE RESULTAT

CP et Passifs en $US 31/12/N 31/12/N-1 31/12/N-2

Compte de résultat Exercices N Exercices N-2 Exercices N-3

Procédure spécifique [PS]

Résultat (N-1) 295 212

III. Partie 3 : Elimination

Alors le résultat interne à C

 Quelle contrepartie comptable pour le résultat éliminer ?

 Si "A" et "B" sont intègre globalement

 Hypothèse 1 :la société "A" et "B" sont intégré globalement

Correction des amortissements

Correction des amortissements

Correction des amortissements

 Elimination de provision à caractère interne

1. Provision pour dépréciation des créances

2. Provision pour dépréciation des titres consolidée

Elimination des opération réciproques :

1. Elimination des provisions sur Titre "F1"

2. Elimination des provisions sur Titre "F2"

3. Elimination des provisions sur Titre "F3"

81% 25% 80%

Total Actif 22 663 000 Total Passif 22 663 000

Procédure spécifique (PS)

Résultat (N-3) : 40 000*19,103 = 764 120 + 764 120

Dividendes : 20 000*22,557 = 451 140 (451 140)

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