Normes relatives à la consolidation

IFRS10 – IFRS11- IAS 27- IAS 28

ENCG Dakhla
S9
 Introduction
 Consolidation?
Regrouper les comptes de pls entités qui ont des intérêts communs, mais chacune d’elle
préserve sa personnalité jrdq.

L’existence d’un groupe dépendantes d’une même unité de contrôle

 Différence entre état fin individuel et état fin consolidé??

EFI: ceux que présente une sté mère ou un investisseur exerçant un contrôle conjoint ou une
influence notable
EFC: Ef d’un gp ds lequels les A, les P, KP, chg, pdt et les FT de la sté mère et de ses filiales
sont présentés comme s’il s’agit d’une seule et même e/se IFRS 10
sauf dans le cas où toutes les conditions suivantes sont réunies :

- la société mère est une filiale entièrement ou partiellement détenue par

une autre entité et tous ses détenteurs, y compris ceux qui n’ont pas le
droit de vote, ont été informés, et n’objectent pas, que la société mère
ne présente pas des états financiers consolidés ;

- ses instruments de dettes ou de capitaux propres ne sont pas négociés

sur un marché public;

- elle n’a pas déposé, et n’est pas sur le point de déposer ses états
financiers auprès d’un comité des valeurs mobilières, ou de tout autre
organisme de réglementation, dans le but d’émettre une catégorie
d’instruments sur un marché public ;
 Processus de consolidation
Détermination du périmètre de consolidat° Définition de la méthode de consolidat°

% de contrôle % d’intérêt

Sert à déterminer le Sert à opérer le partage des K

périmètre de consolidation propres des filiales entre
et le choix de la méthode « part du groupe » et
de consolidation à utiliser « intérêt minoritaire ».
 Pourcentage de contrôle
Correspond à l’ensemble des droits de vote détenus, directement et indirectement, par
l’entreprise consolidante.
- des actions ordinaires
- des actions à vote double
- des certificats de droit de vote créés lors de l’émission de certificats d’investissement

 On distingue 4 cas de liaison de contrôle

- Liaison indirecte par chaine unique Mode de calcul
- Liaison directe ou indirecte par plusieurs chaines =
Nbre de droits de vote
- Liaisons réciproques détenus
- Liaisons circulaires Nbre total de droits de
vote
 Exemple 1:
Une société « M » détient 40% des actions d'une société « A » dont 20% du capital est constitué par
des actions à dividende prioritaire sans droit de vote. Admettons que les actions de M sont des actions
ordinaires à droit de vote simple.
40%
% de d+ de vote = = 50%
(100%−20%)
Reprenons le même exemple et supposant que le capital de la société « A » est représenté en totalité
par des actions ordinaires et que cette dernière détenait ses propres actions à concurrence de 15%.

40%
% de d+ de vote= = 47.05%
85%
 Exemple 2:
Une société « M » détient 50% des actions d’une société étrangère « A ». 30% de ces actions ouvrent un
droit de vote double. 60% de toutes les actions « A » sont à vote double.
(30% 𝑥2)+20%
% de d+ de vote = = 50%
60% 𝑥 2 +40
 1er cas : liaison indirecte par chaîne unique

 2ème cas : liaison directe ou indirecte par plusieurs chaînes

 Pourcentage de contrôle de M dans A

Situation 1 Situation 2 Situation 3
Direct
Par l’interm de B
Total
 3ème cas: Cas liaisons réciproques

% de contrôle de M dans A % de contrôle de M dans B

S1 S2 S3 S1 S2 S3
Direct Direct
Par l’inter de B Par l’inter de A
Total Total

 4ème cas: Cas liaisons circulaires

% de C de M dans B : Direct : % de C de M dans B: Direct:

Par C : Par C
% de C de M dans A : Par B : % de C de M dans A: Par B
% de Cde M dans C : Par A : % de C de M dans C: Par A
 Pourcentage d’intérêt
la part de capital détenue par la société mère directement ou indirectement, dans les sociétés
consolidées. D+
fin

déterminer la quote-part des capitaux propres et de résultat revenant au groupe.

1er cas : liaison indirecte par chaîne unique 2ème cas : liaison indirecte par plusieurs chaînes

X
Puis

+
% d’intérêt de M dans A: % d’intérêt de A dans E:
% d’intérêt de M dans B: % d’intérêt de A dans F:
 Exemple: Calculer le % de contrôle et le % d’intérêt

Exemples % de contrôle % d’intérêt

M M sur B
75% 38%

A 30% B
M M sur B
40% 38%

A 30% B
M M sur B
30% 40% d+ de vote double

A 80% B
 Périmètre de consolidation
Il est constitué par l’ensemble des entités qui doivent être incluses dans les comptes consolidés du groupe.
Celles qui sont soumises à l’une des 3 formes de contrôle:
IAS27 IAS31
Contrôle Contrôle Influence
exclusif IFRS 10 conjoint IFRS 11 notable IAS 28

lorsq les décis° relatives aux atés exprime le pvr de participer aux
le pvr de diriger les politiques
significatives exigent un décis° de pltq fin et opérationnelle
financières et opérationnelles d’une
consentement unanime des parties qui de l’entité, sans toutefois exercer
e/se afin d’obtenir des av+ de ses atés un contrôle.
partagent le contrôle.
+50% 50% 20%+
Détention du pouvoir;
Droit et l’exposition à des rendements variables;
Lien entre le pouvoir et le rendement.

RQ: % de contrôle < à 20% restent hors périmètre de consolidation

IFRS 10
- d+ de nommer, révoquer ou changer le pnel clé de la direct° qui a le pvr de diriger les activités significatives ;
- lorsque les d+ de vote sont relatifs uniquement à des tâches admves, alors que les atés significatives font l’objet d’autres
arrangements contractuels, les d+ de vote ne sont pas un facteur décisif pour établir le contrôle;
- le contrôle peut être exercé par un investisseur (sur la base d’un arrangement contractuel) même si ce dernier détient des
droits de vote inférieurs à la moitié mais il faut qu’il y est dispersion des autres droits de vote.
- Un investisseur détermine les activités pertinentes ayant l’incidence la plus importante sur le rendement de l’entité
émettrice
IFRS 11
- une coentreprise (joint venture): c’est un accord conjoint permettant aux parties concernées de bénéficier des d+ sur les
actifs nets de l’accord ;
- une até conjointe (joint opération): c’est un accord conjoint par lequel les parties concernées ont des d+ sur les actifs et
des obligat° au titre des passifs.
- Fondée sur l ’analyse en substance des droits et obligations des partenaires qui exercent un contrôle conjoint sur des
partenariats
IAS 28
- représentation au conseil d’administration ou à l’organe de direction équivalent de l’entreprise détenue ;
- Participat° au processus d’élaborat° des pltq, et notamment participat° aux décis° relatives aux dividendes et autres
 Méthodes de consolidation
Intégration globale
L’IFRS 10
- Combiner les éléments d’A, de P, de K P, de pdts, de
charges et de FT de la mère et de ses filiales.
- Compenser l’encours comptable des participat° de la sté
mère dans chaque filiale et la port° de la mère dans les
capitaux propres de chaque filiale.
- éliminer entièrement les A, P, K P, charges, pdts et FT
intragroupes relatifs aux transact° entre les entités du
groupe.
L’applicat° de cette méthode implique 2 notions :
- l’écart d’acquisit°: il correspond à la différence entre le
coût d’acquisition des titres et l’évaluat° totale des A et P
identifiés à la date d’acquisi°.
- les I minor: ils représentent la partie des Ktaux propres
ou du RN des filiales consolidées par intégrat° globale, qui
n’appartient pas à la sté mère mais aux autres actionnaires
qui sont relativement jugés minoritaires.
Mise en équivalence
IAS 28:
- la participat° est initialement comptabilisée au coût;
- Par la suite, elle est ajustée de la QP de l’investisseur ds les
changements des actifs nets de l’e/se .
- Le résultat de l’investisseur comprend sa QP du R de l’e/se
détenue.
- les distribut° reçues réduisent la VC de la participat°.
VC de la partici= ^c initial+QP dans le Rglobal – Divid reçus
l’IAS 28 précise que lors de l'acquisit° de la participat°, toute
différence entre le coût de la participat° et la QP de
l'investisseur dans la JV des A et P identifiables de l'e/se est
comptabilisée de la manière suivante:
- le goodwill lié est inclus dans la VC de la participat°. L'amort
de ce goodwill demeure interdit.
- un éventuel goodwill négatif est constaté en résultat pour la QP
de l'investisseur dans le résultat de l’e/se associée ou la coe/se.
 Intégration globale
 Consiste à intégrer ds les cptes de la sté consolidante les éléments du bilan et du compte
de résultat de la filiale consolidée

M F

Actif M SN M Actif F SN F

Titre de Part Passif M Passif F

Comptes consolidés

SN M
Actif M + Actif F
Quote part résultat et réserves F Intérêts minoritaires

Passif M + Passif F
 Mise en équivalence
 Les éléments du bilan et du compte de résultat de la filiale ne sont pas intégrés dans les
comptes de la société consolidante

M F

Actif M SN M Actif F SN F
Passif F
TP Passif M
 Comptes consolidés
Actif M SN M

Quote part résultat et réserves F

Titre mis en équivalence
(quote part K+R +R)
Passif M
 Traitement comptable

 IFRS 10: les entités doivent évaluer leurs participations dans des filiales à la juste
valeur et comptabiliser toute variation de la JV en résultat net.
 IFRS 11:
Diffère selon que le partenariat est une activité conjointe ou une co-e/se, sachant que
plus aucune option de traitement comptable n’est proposée pour un type d’accord
donné.
Dans des états fin ind, une ntité doit comptabiliser les participations dans des filiales,
des coentreprises et des e/ses associées:
- Soit au coût
- Soit selon IFRS 9
- Soit selon la méthode de mise en équivalence (décrite dans IAS 28)
 Exemple: La sté indMaroc a fait l’acquisition le 1er janvier N-3 de 270 000 des actions (soit 27% des
actions) de la sté TubeNord qui ont été acquis pour 97 000MDh. Les frais d’acquisition se sont élevés à
2 000MDh.
Au 31 décembre N, la situation nette comptable de la sté TubeNord est de 350 000MDh et le cours moyen
de décembre N du titre en bourse est de 400Dh
 TAF comptabiliser les TP dans le bilan de la sté IndMaroc
 Comptabilisation au coût
Les titres de TubeNord figureront au bilan pour un montant de 97000+2000=99000MDh
 Comptabilisation à la juste valeur
Cours boursier JV
27 000x400= 108 000MDH
 Comptabilisation à la valeur d’équivalence
Situation nette de la sté TubeNord est de 350 000MDh
350 000MDh x 27%= 94 500MDh
La même méthode doit être appliquée pour chaque catégorie de titres. Les participations dans des filiales,
entités sous contrôle conjoint ou entités associées classées comme actif appelés à être cédés, doivent être
comptabilisées à la juste valeur diminuée des frais de cession (IFRS5)
  Exemple: la sté M détient 30% des actions de la sté A, acquise pour 90000DH. Les états financiers
simplifiés de A se présentent comme suit:
État de situation financière État du résultat net

Actif Passif Charges Produits

Actifs non courants 500000 Capital et réserves 350000 Chg d’exploitation 800000 Pdt des atés ordinaires
Actifs courants 400000 Résultat 50000 Autres charges 60000 9250000
Passifs n courants 150000 Impôt sur résultat 15000
Passifs courants 350000 Résultat net 50000
Total 900000 Total 900000 Total 925000 Total 925000

 État du résultat global:

- Résultat net 50 000
- Différence de conversion -6000
- Résultat global 44 000
 TAF: 1- quelle méthode de consolidation à pratiquer?
2- Présenter les états de situation fin et état de résultat global de la sté M
 Exemple: supposons que la sté X détienne 25% du capital de la sté Y acquis au moment de la
constitution de ladite sté pour 50000Dh (compris les immob financières). Les titres de la sté Y sur
lesquels la sté X a une influence notable pourront être mis en équivalence.

Le bilan et le CPC de la sté Y sont donnés ci-après.

Bilan CPC
Actif Passif Charges Produits
Immob corp 400000 Capital 200000 Chg d’exploitation 410000 Pdt d’exploitation 520000
Actif circulant 460000 Réserves 180000 Chg financières 40000
Résultat 60000 Impôt sur les résultats 40000
Dettes 420000 Résultat 60000
Total 860000 Total 860000 Total 550000

La valeur d’équivalence des titres Y possédés par X peut se déterminer ainsi:

Actif net comptable de Y:
- Capital 200 000
- Réserves 180 000 TAF: passer les écritures de consolidation
- Résultat 60 000
- Total 440 000
 Résumé: processus de consolidation
 Détermination du périmètre de consolidation ;
 Détermination de la méthode de consolidation;
 Retraitement préalable à la consolidation (homogénéisation, élimination des
considérations fiscales..);
 Conversion (des états fin des stés étrangères);
 Retraitements destinés à éliminer les opérations internes
 Écritures de consolidations ;
 Partage de capitaux propres;
 Élaboration des comptes consolidés.