Chapitre 12 : Le régime des PMV professionnelles

Corrigés des missions complémentaires

1. Incidences des plus-values sur le résultat fiscal
1. Calcul des plus ou moins-values nettes de l'exercice
Détermination de la plus ou moins-value nette à court terme de l'exercice
Le total des PVCT dégagées au cours de l'exercice étant supérieur à celui des MVCT, l'entreprise réalise une
PVNCT d'un montant de : 66 800 - 23 000 = 43 800 €.
Détermination de la plus ou moins-value nette à long terme de l'exercice
Le total des PVLT dégagées au cours de l'exercice étant supérieur à celui des MVLT, l'entreprise réalise une
PVNLT d'un montant de : 28 000 - 12 000 = 16 000 €.
2. Résultat fiscal imposable à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC
La PVNLT étant imposée à un taux particulier (16 %), elle doit être déduite du résultat comptable pour la
détermination du résultat fiscal. L'entreprise peut étaler l'imposition de sa PVNCT sur 3 ans.
L'entreprise MORELLI désirant bénéficier de cette possibilité d'étalement, il faut déduire 2/3 de la PVNCT du
résultat fiscal. Ces 2/3 seront réintégrés par parts égales aux bénéfices imposables des exercices N et N+1.
Déductions Réintégrations
Bénéfice comptable 88 000
- 2/3 de la PVNCT : 43 800 x 2/3 29 200
PVNLT imposée au taux réduit 16 000
Totaux 45 200 88 000
Bénéfice fiscal 42 800
3. Montant de l'imposition de la plus-value nette à long terme
La PVNLT bénéficie d'un taux d'imposition de 16 % (majoré des prélèvements sociaux de 17,2 %), soit :
- une imposition à l'IR de : 16 000 x 12,8 % = 2 048 € ;
- des prélèvements sociaux de : 16 000 x 17,2 % = 2 752 €.
Soit un total de 4 800 €.
4. L'entreprise MORELLI fait apparaître un déficit de 88 000 €.
Dans ce cas, on peut considérer que M. MORELLI choisira de ne pas étaler sa PVNCT car, compte tenu du déficit,
elle ne sera pas imposée alors qu’elle pourrait l’être lors des deux exercices suivants s’ils sont bénéficiaires.
Pour la PVNLT, il est possible de diminuer le déficit en n'imposant pas séparément la PVNLT (ce qui fait perdre le
bénéfice du taux d'imposition à 16 %). Cette solution est généralement peu favorable, car on diminue le montant du
report possible du déficit sur des résultats futurs, résultats imposés généralement à un taux supérieur à celui de la
plus-value à long terme.
1ère solution : Imposition séparée de la PVNLT (pas d'étalement de la PVNCT).
Déductions Réintégrations
Déficit comptable 88 000
PVNLT imposée au taux réduit 16 000
Totaux 104 000 0
Bénéfice fiscal 104 000
Imposition de la plus-value à long terme : 16 000 x (12,8 + 17,2) % = 4 800 €.

2ème solution : Imputation de la PVNLT sur le déficit (pas d'étalement de la PVNCT).

Déductions Réintégrations
Déficit comptable 88 000
Totaux 88 000 0
Bénéfice fiscal 88 000
Pas d’imposition au taux réduit pour la PVNLT.

Droit Fiscal 2019-2020 Page 1 sur 5 Cours de M. Lozato

2. Déterminations des plus ou moins-values, et du bénéfice imposable
1. Détermination des plus ou moins-values nettes de l'exercice N
1) Véhicule particulier
Calcul des amortissements : Détermination de la plus ou moins-value :
Années Amortissement Prix de cession 21 200
N-2 30 000 x 20 % x 7/12 3 500 Valeur d'origine 30 000
N-1 30 000 x 20 % 6 000 Amortissements - 12 500
N 30 000 x 20 % x 6/12 3 000 Valeur comptable nette 17 500
12 500 Plus-value 3 700
PVCT car bien amortissable détenu au moins 2 ans (<
amortissements pratiqués).
2) Matériel industriel
Calcul des amortissements : Détermination de la plus ou moins-value de cession :
Années Amortissement Prix de cession 5 000
N-3 6 300 Valeur d'origine 24 000
N-2 6 195 Amortissements - 18 703
N-1 4 027 Valeur comptable nette 5 297
N 2 181 Moins-value 297
18 703 MVCT (bien amortissable détenu au moins 2 ans).
3) Logiciels
Calcul des amortissements : Détermination de la plus ou moins-value de cession :
Amortissement Prix de cession 500
Années Valeur d'origine 3 600
N-2 3300 Amortissements - 3 600
N-1 300 Valeur comptable nette 0
N 0 Moins-value 500
3600 PVCT car bien amortissable détenu au moins 2 ans (< amortissements pratiqués).
Remarque : Ici nous
Détermination de la plus-value nette à court terme : 3 700 - 297 + 500 = 3 903 €.
2. Détermination de l'amortissement irrégulièrement différé
Amortissements
Amortissements comptabilisés
Années linéaires théoriques
VCN Dotations Cumul Dotations Cumul
N-2 90 000 7 875 7 875 4 500 4 500
N-1 82 125 0 7 875 18 000 22 500
La société a différé 28 743,75 € d'amortissements (82 125 x 35 %) mais 14 625 € sont irrégulièrement différés
(22 500 - 7 875 = 14 625).
Le comptable a enregistré en N-2 :
annuité N-1 oubliée 82 125 x 35 % 28 743,75
annuité N (82 125 – 28 743,75) 35 % 18 683,44
47 427,19
Il est nécessaire de réintégrer 14 625 € (système sans étalement).
3. Détermination du bénéfice imposable N
Réintégrations Déductions
Bénéfice comptable 136 000
Plus-value nette à court terme
Étalement sur 3 ans : 3 903 x 2/3 = 2 602
Amortissements irrégulièrement différés 14 625
Véhicules particuliers
Réintégration de l'amortissement sur le véhicule vendu :
(30 000 - 18 300) x 20 % x 6/12 = 1 170
151 795 2 602
Bénéfice imposable à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC : 151 795 - 2 602 = 149 193 €.
Pas de majoration car l’entreprise CARMINATI est adhérente à un CGA.

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3. Calculs des plus ou moins-values nettes
1. Détermination et qualification des plus ou moins-values de l'exercice
Calculs préparatoires
Amortissements de l'immeuble Amortissements de la voiture
La durée d'amortissement initial de l'immeuble étant de 20 ans, le Années Amortissement
bien est totalement amorti. N-2 24 000 x 20 % x 7/12 2 800
N-1 24 000 x 20 % 4 800
N 24 000 x 20 % x 10/12 4 000
11 600
Machine à coudre
Amortissements comptabilisés et déduits (économiques et dérogatoires) :
N-2 : 18 000 x 35 % x 5/12 = 2 625,00 €
N-1 : (18 000 - 2 625) x 35 % = 5 381,25 €
N : (15 375 - 5 381,25) x 35 % x 10/12 = 2 914,84 €
10 921,09 €
Tableau de détermination des plus ou moins-values
Valeur Amortis- Prix de + ou - Court terme Long terme
Éléments VCN
d'origine sements cession value + values - values + values -values
Terrain 51 200 51 200 82 000 30 800 30 800
Immeuble 240 000 240 000 0 152 000 152 000 152 000
Actions X
150 de N-7 4 515 4 515 4 125 -390 390
230 de N-5 6 624 6 624 6 325 - 299 299
70 de N-1 1 652 1 652 1 925 273 273
Dépréciations 156 156
Voiture 24 000 11 600 12 400 10 000 - 2 400 2 400
Machine à coudre 18 000 10 921,09 7 078,91 10 578,91 3 500 3 500
Totaux 155 773 2 400 30 800 845
2. Calcul des plus ou moins-values nettes de l'exercice
Détermination des PVNCT : 155 773 – 2 400 = 153 373 €.
a) L'entreprise peut étaler la PVNCT de 152 000 €, qui a pour origine l'expropriation de l'appartement. Cet
étalement s'opère sur 15 ans (durée maximale autorisée) à compter de l'exercice N+1, bien que les amortissements
soient effectués sur 20 ans.
b) Le reste de la PVNCT, soit : 153 373 - 152 000 = 1 373 €, peut être étalé sur 3 ans à compter de l'exercice N.
c) Un tiers de la PVNCT de N-2 sera réintégré au bénéfice imposable de l'exercice.
Détermination de la plus-value nette à long terme : 30 800 - 845 = 29 955 €.
3. Imposition de la PVNLT
La PVNLT est imposée à 12,8 % (majoré de 17,2 % pour les prélèvements sociaux), après imputation de la
MVNLT reportable de N-4, soit : (12,8 + 17,2) % [29 955 - 4 320] = 7 691 €.

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4. Plus ou moins-values, points délicats
1. Détermination des plus ou moins-values nettes
Matériel industriel
Détermination de la valeur comptable nette : Détermination de la plus ou moins-value
Valeur d'origine 56 000 Prix de cession 23 328
Amortissements - 31 504 Valeur comptable nette - 24 496
Valeur comptable nette 24 496
MVCT 1 168

Bâtiment
Amortissements pratiqués à la date de la cession
Date de mise en service : 01/07/N-7 Amortissement Linéaire
Valeur d’origine : 740 000 € Durée : 20 ans Taux : 5 %
Année Base Annuité Cumul VNC Observations
N-7 740 000 18 500 18 500 721 500 740 000 x 5 % x 6/12
N-6 740 000 37 000 55 500 684 500 740 000 x 5 %
N-5 740 000 37 000 92 500 647 500 740 000 x 5 %
N-4 740 000 37 000 129 500 610 500 740 000 x 5 %
N-3 740 000 37 000 166 500 573 500 740 000 x 5 %
N-2 740 000 37 000 203 500 536 500 740 000 x 5 %
N-1 740 000 37 000 240 500 499 500 740 000 x 5 %
N 740 000 18 500 259 000 481 000 740 000 x 5 % x 6/12
Détermination de la plus-value
Prix de cession 1 095 560
Valeur comptable nette hors reversement de TVA 481 000
Reversement de TVA : 740 000 x 20 % x 12/20 + 88 800
Valeur comptable nette 569 800
Plus-value 525 760
La PV est à CT à hauteur des amortissements soit 259 000 € et à LT pour le surplus, soit : 527 536 - 259 000 = 266 760 €.
Voiture de tourisme
Date de mise en service : 01/06/N-1 Amortissement Linéaire
Valeur d’origine : 25 000 € Durée : 4 ans Taux : 25 %
Année Base Annuité Cumul VNC Observations
N-1 25 000 3 125 3 125 21 875 25 000 x 25 % x 6/12
N 25 000 3 125 6 250 18 750 25 000 x 25 % x 6/12
Détermination de la plus-value
Prix de cession 11 700
Valeur comptable nette - 18 750
MVCT - 7 050
Brevet d'invention
Amortissements pratiqués à la date de la cession
Date de mise en service : 01/04/N-3 Amortissement Linéaire
Valeur d’origine : 40 000 € Durée : 5 ans Taux : 20 %
Année Base Annuité Cumul VNC Observations
N-3 40 000 6 000 6 000 34 000 40 000 x 20 % x 9/12
N-2 40 000 8 000 14 000 26 000 40 000 x 20 %
N-1 40 000 8 000 22 000 18 000 40 000 x 20 %
N 40 000 6 000 28 000 12 000 40 000 x 20 % x 9/12
Détermination de la plus-value
Prix de cession 16 000
Valeur comptable nette - 12 000
PVLT (régime de faveur des brevets) - 4 000
Titres de participation
Utilisation de la méthode PEPS
• 500 titres acquis en N-4 : 500 x (110 – 90) = + 10 000 € (PVLT)
• 400 titres acquis en N-2 : 400 x (110 – 115) = - 2 000 € (MVLT)
• 100 titres acquis en N-1 : 100 x (110 – 125) = - 1 500 € (MVCT)

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Incendie de l'atelier
Détermination de la durée moyenne des amortissements pratiqués
Pondération de la durée de l'amortissement de la construction : 4 x 300 000/360 000 = 3,33
Pondération de la durée d'amortissement de la machine A : 3 x 60 000/360 000 = 0,5
La durée moyenne des amortissements est de : 3,33 + 0,50 = 3,83 arrondis à 4 années. La PV à CT dégagée sur ces
éléments pourra être étalée sur 4 années (à compter de l’exercice suivant).
Détermination de la plus ou moins-value sur le bâtiment
Prix d'acquisition 300 000
Amortissement - 60 000
Valeur comptable nette 240 000
Plus-value totale : 410 000 - 240 000 = 170 000 €. La PV est à CT pour le montant des amortissements, soit :
60 000 €, et à LT pour le surplus, soit 110 000 €.
Détermination de la plus ou moins-value sur la machine A
Prix de cession 40 000
Valeur comptable nette - 24 000
Plus-value - 16 000
La PV est à CT.
Détermination des plus ou moins-values nettes
Court terme Long terme
Éléments
+ values - values + values -values
Matériel industriel 1 168
Bâtiment 259 000 266 760
Voiture de tourisme 7 050
Brevet d’invention 4 000
Titre de participation 1 500 10 000 2 000
Construction 60 000 110 000
Machine A 16 000
Totaux 335 000 9 718 390 760 2 000
PVNCT : 335 000 - 9 718 = 325 282 €.
La plus-value à court terme provenant de l'indemnisation de l'incendie (60 000 + 16 000) peut être étalée sur 4 ans à
compter de N-1.Le reste de la plus-value nette à court terme peut être étalé sur 3 ans.
Plus-value nette à long terme : 390 760 – 2 000 = 388 760 €.
Le paiement de l'impôt sur la plus-value à long terme provenant de l'incendie peut être différé de deux ans.
2. Détermination du bénéfice imposable
Déductions Réintégrations
Bénéfice comptable 1 291 200
PVNCT étalée sur 4 ans (à compter de l’exercice suivant) 76 000
PVCT étalée sur 3 ans : (325 282 – 76 000) 2/3 166 188
PVLT imposée au taux réduit 390 536
Totaux 658 476 1 291 200
Bénéfice fiscal 632 724
3. Impôt dû au titre de la plus-value nette à long terme
Il faut distinguer la PVLT sur le bâtiment (266 760 €) du reste (388 760 - 266 760 = 122 000 €) car elle bénéficie
d’un abattement pour durée de détention, et elle seule.
Donc :
1) PVLT bâtiment imposable
Le bâtiment cédé a été détenu pendant 7 années. La PVLT relative à ce bien bénéficie d'un abattement de 20 %
soit 266 760 x 20 % = 53 352 €.
La PVLT imposable pour le bâtiment est égale à 266 760 - 53 352 = 213 408 €.
2) PVNLT imposable : 213 408 (bâtiment) + 122 000 (le reste) = 335 408 €.
3) La société peut imputer la MVNLT de l'exercice N-2 : 335 408 - 30 000 = 305 408 €.
4) Impôt dû (hors prélèvements sociaux) : 305 408 x 12,8 % = 39 092 €.
5) Le paiement de l'impôt relatif à la plus-value à long terme trouvant son origine dans l'indemnité d'assurance peut
être différé de deux ans : 110 000 x 12,8 % = 14 080 €.
Donc, pour l’impôt de 39 092 € : paiement immédiat de 39 092 - 14 080 € = 25 012 € et paiement différé de 2
ans de 14 080 €.
L'entreprise est de plus redevable de contributions complémentaires (CSG, CRDS, prélèvements sociaux), soit
17,2 %, ce qui porte l'imposition à un taux de 30 %.

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