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Barème sur 100 points

DOSSIER 1 – ABANDON DE CREANCES (20 points)

1 - Nature juridique des deux abandons de créance (1 pt)

* Créance client BILGACO : abandon à caractère commercial (1/2 pt)

* Créances rattachée aux participations : abandon à caractère financier (1/2 pt)

2 - Qualifier, sur le plan juridique, l’abandon de la créance commerciale (1 pt)

Le débiteur - client BILGACO procure au créancier – fournisseur ALIBA d’importants débouchés sur le
BENELUX. Le créancier trouve, donc, intérêt à abandonner sa créance.
(admettre une réponse d’ordre « droit des sociétés »).

3 - Ecriture correspondante (1,5 pt)

30/09/02
671.5 Subvention d’équilibre (1) 100 000
411.1 Créance client BILGACO 100 000

(1) autre solution : Ct 671.8

N.B. : Pas de TVA (créance sur filiale belge) : Pénalité : - 1/2 pt.

4 - Sort de la provision correspondante (1,5 pt)

La provision de 80 000 € est devenue sans objet. Il convient de la reprendre.

(admettre une réponse sous forme d’écriture).

5 - Impact de cet abandon (2 pts)

Charge : 100 000 €

Produit : <80 000 €>
Perte : 20 000 €

6 - Ecriture de l’abandon financier (6 pts)

61 – Situation nette BILGACO au 30/09/02 (2 pts)

* avant abandon :

Total des capitaux propres : <100 000 €>

Actif fictif : <50 000 €>
Situation nette : <150 000 €>
Abandon financier : 200 000 €

* après abandon : S. nette : 50 000 €

62 – Analyse fiscale de l’abandon (2 pts)

* Abandon total : 200 000 €

* Abandon déductible : <180 000 €>

Situation nette < 0 : 150 000 €

Situation nette > 0 x 60 %
50 000 € x 60 % : 30 000 €

* Abandon non déductible : 20 000 €

1
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63 – Traduction comptable (2 pts)

30/09/02
664 Perte sur créance rattachée aux participations 180 000
261.1 Titres de participation – filiale BILGACO 20 000
267.1 Créance rattachée aux participations –
BILGACO 200 000

7 - Sort de la provision correspondante (1 pt)

La provision de 60 000 € est devenue sans objet. Il convient de la reprendre.

(admettre une réponse sous forme d’écriture).

8 - Impact de cet abandon (1 pt)

Charge : 180 000 €

Produit : <60 000 €>
Perte : 120 000 €

9 - Situation nette BILGACO au 31/12/02 (1 pt)

Total I des capitaux propres : 30 000 €

Actif fictif : <30 000 €>
Situation nette : 0

10 - Provision nécessaire et ajustement (4 pts)

10.1 – Provision nécessaire (2 pts)

* Valeur actuelle de la participation : 0

* Valeur d’entrée au bilan : <420 000 €>
Provision nécessaire à fin 2002 : 420 000 €

10.2 – Ajustement (2 pts)

Provision nécessaire à fin 2002 : 420 000 €

Provision existante : <300 000 €>
DAP 2002 : 120 000 €

DOSSIER 2 – AFFECTATION DE RESULTAT

1 - Conditions à respecter pour distribuer un acompte sur dividendes (1,5 pt)

− Attestation d’un commissaire aux comptes. Celui-ci doit, à la date de décision de versement de l’acompte,
attester que depuis la clôture de l’exercice précédent il est apparu un bénéfice au moins égal à l’acompte
sur dividendes.

2 - Ecriture correspondante (2 pts)

01/10/2002
129 Résultat, acompte sur dividendes (1) 1 800
457 Actionnaires, dividendes à verser 1 800

(1) 0,3 € x (1 000 + 3 000 + 2 000)

2
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3 - Frais portés à l’actif du bilan (2 pts)

- L’augmentation de capital s’élève à : 15 € x 2 000 = 30 000 € (prime comprise).

- Les frais s’élèvent à 3 000 €, soit 10 % de l’augmentation du capital.

Ce montant est d’importance significative.

Admettre la justification de l’application pure et simple de la règle comptable (2 options).

4 - Modes d’amortissement des frais (2 pts)

1. Imputation globale sur la prime à la fin de l’exercice 2002.

2. Amortissement sur une durée de 2 à 5 exercices par imputation sur le résultat (compte 681.11).

5 - Ecriture d’activation (2 pts)

31/12/2002
201.3 Frais d’augmentation de capital 3 000
721.1 Production immobilière incorporelle 3 000

6 - Ecriture d’amortissement (2 pts)

01/10/2002
681 DAP exploitation 1 000(1)
28013 Amortissement des frais
d’augmentation de capital 1 000

(1) 3 000 € x 1/3

(Admettre l’utilisation du compte 104 Prime d’émission comme suggéré par le texte de la question 4).

7 - Impact des frais d’augmentation de capital (2 pts)

Tant que les frais d’établissement (Ct 201) et les frais de recherche et de développement (Ct 203) ne sont pas
totalement amortis, il est impossible, en principe, de mettre en distribution un dividende légal. A défaut, le
dividende distribué est fictif.

A l’exception du Ct 201.1 (frais de constitution), il est possible, néanmoins, de distribuer un dividende légal
alors que les frais ne sont pas encore totalement amortis. Il faut, pour cela, des réserves libres (distribuables),
au moins égales aux frais non encore amortis.

8 - Application au titre du résultat 2002 (1,5 pt)

* Frais non encore amortis : 2 000 € (1)

(1) 3 000 € - 1 000 €

* Réserves libres : 4 000 € (2)

(2) Ct 106.8 : réserves facultatives (autres réserves)

En conséquence, il est possible de mettre en distribution un dividende légal, au titre du résultat 2002.

3
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9 - Projet d’affectation du résultat (10 pts)

Il convient de ne pas tenir compte des acomptes sur dividendes. Ceux-ci influenceront uniquement le
budget des dividendes à verser, in fine.

Résultat comptable 2002 : 15 000

Report à nouveau 2001 : <5 000> (1 pt)
Bénéfice à répartir : 10 000
Réserve légale(1) : <500> (1 pt)

(1) DAP théorique : 5 % x 10 000 = 500 €

Réserve statutaire(2) : <1 500> (1 pt)

(2) 10 % x 15 000

Bénéfice distribuable au sens du Code du Commerce(3) : 8 000 (1 pt)

(3) au sens du Code général des impôts, le bénéfice distribuable est aussi de 8 000 €, puisque la société
DISTRA n’a pas réalisé de plus-value à long terme.

(Rappel) : Bénéfice distribuable : 8 000

1er dividende

1. Actions à dividende prioritaire

2001 : 7,50 % x 10 € = 0,75 €

2002 : 7,50 % x 10 € = 0,75 €
1,50 €

Budget : 1,50 € x 1 000 : <1 500 €> (2 pts)

2. Actions ordinaires

actions anciennes : 5 % x 10 € = 0,50 €

Budget : 0,50 € x 3 000 : <1 500 €> (1 pt)

actions nouvelles : 5 % x 10 € x 25 % x 9/12

= 0,50 € x 25 % x 9/12 = 0,125 € x 9/12
= 0,03125 € x 3 = 0,09375 €
soit : 0,09 € x 2 000 : <180 €> (2 pts)

Bénéfice restant : 4 820 €

Réserve facultative : <2 000 €>
Reliquat : 2 820 €

2ème dividende

0,50 € x 6 000(1) : <3 000 €> (1 pt)

(1) montant commun à toutes les catégories d’actions
<180 €>
Montant à prélever sur les réserves autres « libres » : il appartient ici de diminuer la mise en réserve facultative de
180 €. (Ct 106.8)

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10 - Budget des dividendes nets à verser (5 pts)

Budget global

1er dividende : 3 180 €

(1 500 + 1 500 + 180)

2ème dividende : 3 000 €

brut : 6 180 € (1 pt)

acompte déjà versé : <1 800 €>

net : 4 380 € (1 pt)

Vérification par analyse unitaire

Actions ordinaires
Eléments A.D.P.
Anciennes Nouvelles
1er dividende 1,50 € 0,50 € 0,09 €
2ème dividende 0,50 € 0,50 € 0,50 €
Total brut 2€ 1€ 0,59 €
Acompte <0,3 €> <0,3 €> <0,30 €>
Net à verser 1,70 € 0,7 € 0,29 €
Nombre de titres 1 000 3 000 2 000
Budget net 1 700 € 2 100 € 580 €
(1 pt) (1 pt) (1 pt)

Total : 4 380 €
(Comme pour toutes les questions, on admettra les calculs (justes) effectués à partir des résultats trouvés par le
candidat aux questions précédentes).

DOSSIER 3 – SEP - IMMOBILISATIONS

1 - Autres modalités de gestion d’une immobilisation en SEP (1,5 pt)

- Propriété apparente (0,5 pt)

- Indivision (0,5 pt)
- Crédit bail (0,5 pt)

2 - Ecriture de la redevance 2001 – St ZIMAR (2 pts)

01/06/2001
458.1 Opérations faites en commun 12 000
SEP – EMZI – Ct gérant
708.3 Locations diverses 12 000

3 - Ecriture de la redevance 2001 – SEP (2 pts)

01/06/2001
613.5 Location mobilière 12 000
458.1 Opérations faites en commun – SEP –
EMZI – Ct ZIMAR 12 000

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4 - Régularisation d’inventaire – redevance – ZIMAR (1 pt)

Produit constaté d’avance à hauteur de : 5 mois : janvier → fin mai 2002.

Montant : 12 000 € x 5/12 = 5 000 €

31/12/2001
708.3 Locations diverses 5 000
487 P.C.A. 5 000

5 - Principe comptable correspondant (1,5 pt)

Indépendance des exercices

Domaine de la séparation de deux exercices consécutifs. Règle de la « CESURE » (cut-off)

6 - Ecriture de ventilation du résultat – SEP (3 pts)

31/12/2001
655.1 Quote-part de bénéfice transféré 100 000
188 Compte de liaison – SEP EMZI (1) 70 000
458.1 Opérations faites en commun – SEP
EMZI – Ct ZIMAR (2) 30 000

(1) 100 000 € x 70 %

(2) 100 000 € x 30 %

7 - Ecriture de ventilation – EMTOC (2 pts)

31/12/2001
188 Compte de liaison SEP EMZI 70 000
755.5 Quote-part de bénéfice attribué (1) 70 000

(1) La SAS agit, ici, pour son propre compte, et non, en tant que gérant de la SEP EMZI.

8 - V.N.C. de la machine au 30/06/2002 (3 pts)

Amortissement économique (comptable)

- Base amortissable : 100 000 € (1)

(1) L’escompte n’a pas vocation à diminuer la valeur d’entrée du bien. C’est un produit financier.

- Mode d’amortissement : linéaire.

- Durée d’amortissement : 4 ans.
- Date départ d’amortissement : 1er juillet 2001 (1)
(1) date de mise en service

- DAP 2001 : 100 000 € x 1/4 x 6/12 = 12 500 €

- DAP 2002 : 100 000 € x 1/4 x 6/12 = 12 500 €

Total : 25 000 €

V.N.C. : 100 000 € - 25 000 € = 75 000 €

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9 - Ecritures nécessaires à la sortie du bien (6 pts)

1. DAP complémentaire (1 pt)

30/06/2002
681.12 DAP amortissements des biens corporels 12 500
28154 Amortissement des I.T.M.O.I. 12 500

2. DAP exceptionnelle (1 pt)

Celle-ci a pour but de ramener la V.N.C. à zéro, puisque le bien est inutilisable.

30/06/2002
687.12 DAP des biens corporels 75 000
28154 Amortissement des ITMOI 75 000

3. Amortissement dérogatoire (1 pt)

Amortissement fiscal

- Base amortissable : 100 000 €

- Mode d’amortissement : dégressif.
- Durée d’amortissement : 4 ans.
- Date de départ d’amortissement : 1er avril 2001 (1)
(1) 1er jour du mois d’entrée du bien au bilan
- Coefficient dégressif : 1,25 (2)
(2) 1,50 – 0,25
- DAP 2001 : 100 000 € x 1/4 x 1,25 x 9/12 = 23 437,50 €
- DAP 2002 : (100 000 € - 23 437,50 €) x 1/4 x 1,25 x 6/12 = 11 962,89 €

Total : 35 400 € (arrondi)

Amortissement dérogatoire

DAP 2001 : 23 437,50 € - 12 500 € = 10 937,50 €

RAP 2002 : 12 500 € - 11 962,89 € = <537,11 €>

Solde : 10 400,39 €

Vérification : 35 400 € - 25 000 € = 10 400 €

En pratique, on se contentera de reprendre l’amortissement dérogatoire constaté à fin 2001.

Somme communiquée par l’énoncé : 23 438 € - 12 500 € = 10 938 €

30/06/2002
145 Amortissement dérogatoire 10 938
787.25 R.A.P. dérogatoire 10 938

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4. Subvention d’investissement (1 pt)

Montant obtenu : 40 000 €

Quote-part rapportée au résultat 2001 : DAP fiscale 2001 x 40 000 ∈
100 000 ∈

soit : 23 438 € x 40 % = 9 375 € (arrondi)

Il convient de rapporter au résultat 2002 le solde, soit : 40 000 € - 9 375 € = 30 625 €

30/06/2002
139.11 Subvention inscrite au compte de résultat 30 625
777 Quote-part de subvention 30 625

5. Sortie du bien du bilan (1 pt)

30/06/2002
28.154 Amortissement des ITMOI 100 000
215.4 ITMOI 100 000

6. Annulation de la subvention (1 pt)

30/06/2002
131.1 (1) Subvention EUROPE 40 000
139.11 Subvention inscrite au compte de
résultat 40 000

(1) ou Ct 131.8

10 - Dossier d’indemnisation (3 pts)

1. Créance demandée à la compagnie

30/06/2002
467 Compagnie d’assurance 30 000
778.8 Autre produit exceptionnel 30 000

2. Conflit

Au 31 décembre 2002, la valeur « vénale » de la créance s’élève à hauteur de la notification de la

compagnie d’assurance, soit : 20 000 €.

Il convient de provisionner la créance à hauteur de : 30 000 € - 20 000 € = 10 000 €

31/12/2002
681.74 DAP – Créances 10 000
4967 Provision pour dépréciation compagnie
d’assurance 10 000

N.B. : Admettre comptabilisation d’une créance limitée à 20 000 (1 pt sur 3).

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DOSSIER 4 – CONSOLIDATION

1 - Organigramme du Groupe MILAC (1,5 pt)

MILAC Légende

80 % 80 % 50 % 50 % x% y%
(1) (2)
FILOC PERIC
33,1/3 % 30 % (3) (4) 50 % 50 % x % = droits de vote
20 % 15 % y % = droits financiers
TIMOC ZINAC

(1) 5 000 (3) 3 000

15 000 15 000

(2) 5 000 + 1 000 = 6 000 (4) 3 000

15 000 + 5 000 20 000 20 000

2 - Taux d’intérêt du groupe MILAC (1,5 pt)

Entités Taux direct Taux indirect Total

MILAC 100 - 100
FILOC 80 - 80
PERIC 50 - 50
TIMOC 30 15 x 80 = 12 42

3 - Taux de contrôle du groupe MILAC (1,5 pt)

Entités Taux direct Taux indirect Total

MILAC 100 - 100
FILOC 80 - 80
PERIC 50 - 50
TIMOC 33,1/3 20 53,1/3

4 - Périmètre de consolidation (1 pt)

MILAC – FILOC – PERIC – TIMOC

5 - 6 - Type de contrôle et méthode de consolidation (2 pts + 2 pts) [1/2 pt par réponse]

Entités Type de contrôle Méthode de consolidation

MILAC Contrôle exclusif Intégration globale
FILOC Contrôle exclusif Intégration globale
PERIC Contrôle conjoint Intégration proportionnelle
TIMOC Contrôle exclusif Intégration globale

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7 - Ecritures de retraitement (8 pts)

(Ne pas exiger la nature de la régularisation).

Point 1 – Provision réglementée (2 pts)

Travail d’harmonisation à caractère obligatoire

(Pré-consolidation)

Entité MILAC

Provision pour hausse de prix 60 000

Réserves MILAC 45 000
Résultat MILAC 15 000

Réserves MILAC 15 000

Résultat MILAC 5 000
Dette d’IS futur 20 000

Point 2 – Engagement en matière de retraite (2 pts)

Harmonisation à caractère obligatoire

(Pré-consolidation)

Entité FILOC

Réserves FILOC 80 000

Résultat FILOC 20 000
Provision retraites 100 000

Point 3 – Dettes – créances réciproques (2 pts)

Elimination d’opérations intra-groupes sans incidence sur le résultat.

(Travaux effectués par le groupe après le « reporting » des comptes des entités.)

Entités : FILOC-MILAC

Effets à recevoir client MILAC (F) 20 000

Concours bancaires (F) 20 000

Effets à payer – fournisseur FILOC (M) 30 000

Effets à recevoir client MILAC (F) 30 000

Légende : (F) : comptes de l’entité FILOC

(M) : comptes de l’entité MILAC

Point 4 – Marge sur stock (2 pts)

Elimination d’opérations intra-groupe avec incidence sur le résultat.

(Travaux effectués par le groupe, après le « reporting » des comptes des entités.)

Entités : FILOC-MILAC

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Marge à éliminer : 20 % x 10 000 € = 2 000 €

Résultat (F) 2 000

Stock mat. premières (M) 2 000

Légende : (F) : comptes de l’entité FILOC

(M) : comptes de l’entité MILAC

8 - Engagement en matière de retraite (point 2) (2 pts hors barème)

* Position des normes I.A.S.

Les engagements doivent figurer au bilan consolidé.

9 - Normes I.A.S. (1 ,5 pt)

Aujourd’hui, elles ne sont pas encore d’application obligatoire.

Elles deviendront d’application obligatoire à compter de 2005 pour les sociétés cotées.

Ceci concerne les comptes consolidés.

10 - C.R.C. (1 pt)

Le C.R.C. a décrété que l’inscription des engagements en matière de retraite dans les comptes sociaux, (Cts
individuels) devenait la méthode préférentielle.

11 - Changement comptable (3 pts)

a) Nature = changement de méthode comptable proprement dite (1 pt)

Motif = Adoption d’une méthode préférentielle (1 pt)

b) Ecriture (1 pt)
01/01/2002
119 Report à nouveau (2001) 80 000
153 Provision pour retraite et obligations
similaires 80 000

12 - Avantages (1 pt)

* Comptes sociaux (individuels)

Postulat de l’entité mieux respecté.
Meilleure sincérité des comptes.

* Comptes consolidés
Aucun retraitement de pré-consolidation.

13 - Comptabilité (1 pt)

L’avis 2000-06 du C.R.C. stipule qu’une provision doit être constatée pour tout engagement au profit d’un
tiers (sortie de ressources) sans contrepartie au moins équivalente.

C’est bien le cas en matière de retraite.

L’avis 2000-06 du C.R.C. est donc compatible avec la position émise en 1999.

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