Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

tudes spcifiques relatives aux immobilisations

EXERCICES DAPPLICATION
EXERCICE 1 : Rentes viagres sans clause dindexation La socit DCG a dcid dinvestir dans un bien immobilier en contrepartie de versement de rentes viagres. Lentreprise a vers le 01/03/N un premier chque 70 000 pour ce bien lors de la signature du contrat et sengage payer des redevances chaque premier mars compter du 01/03/N+1 dun montant de 40 000 . Lensemble immobilier se compose dun terrain estim 100 000 et dune construction dont le prix correspond au triple du terrain dont lutilisation est fixe 20 ans. Hypothse 1 : le crdirentier dcde le 08/08/N+2. Hypothse 2 : le crdirentier dcde le 08/08/N+14. Questions : 1) Prsentez toutes les critures de lexercice N.
01/03/N
211 213 512 1685 Terrains Constructions Banques Rentes viagres capitalises Acquisition par rentes viagres 100 000,00 300 000,00 70 000,00 330 000,00

31/12/N 6811 2813 Dotations aux amort. immob corpo. Amortissements des constructions Dotation aux amort N : 300 000 / 20 x 10/12 12 500,00 12 500,00

2) Calculez le nombre de versement pour que laffaire soit qualifie de bonne affaire. 330 000 / 40 000 = 8,25 Jusqu 8 versement laffaire sera bonne.

3) Prsentez les critures dans lhypothse 1 au 01/03/N+1 et au dcs du crdirentier.

01/03/N+1 1685 512 Rentes viagres capitalises Banques Paiement d'une rente viagre 40 000,00 40 000,00

Au dcs du crdirentier, lentreprise aura vers 2 annuits (01/03/N+1 et 01/03/N+2). Le solde du compte 1685 stablit donc au 08/08/N+2 330 000 40 000 x 2 = 250 000 qui doit tre repris dans le rsultat exceptionnel.
08/08/N+2 1685 7788 Rentes viagres capitalises Produits exceptionnels divers Rentes viagres (dcs du crdirentier) 250 000,00 250 000,00

4) Prsentez les critures dans lhypothse 2 au 01/03/N+1, au 01/03/N+9 au 01/03/N+10 et lors du dcs
01/03/N+1 1685 512 Rentes viagres capitalises Banques Paiement d'une rente viagre 40 000,00 40 000,00

01/03/N+9 1685 6788 512 Rentes viagres capitalises (330 000 - 40 000 x 8) Charges exceptionnelles diverses (40 000 - solde du 1685) Banques Paiement de la 9me rente viagre
01/03/N+10 6788 512 Charges exceptionnelles diverses Reprise des amort drogatoires Paiement d'une rente viagre 40 000,00 40 000,00

10 000,00 30 000,00 40 000,00

Le 9me versement entraine le solde du compte 1685. Tous les versements suivants senregistreront en charges exceptionnelles. Laffaire peut tre qualifie de mauvaise affaire.

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Pas dcriture lors du dcs du crdirentier puisque le compte 1685 est sold.

EXERCICE 2 : Rentes viagres avec clause dindexation

Un autre ensemble immobilier dune valeur de 500 000 (150 000 pour le terrain) a fait lobjet dun contrat de rentes viagres indexes (cot de la construction) verses compter du 01/07/N+1 dun montant de 50 000 chacune. Lentreprise a fait un versement initial de 100 000 le 01/07/N. Le contrat prvoit que les rentes seront actualises chaque date anniversaire en fonction de la valeur de lindex au 31/12 de lanne prcdente. la clture des exercices N, N+1 et N+2, lindex est respectivement de 1,02 / 1,05 / 0,9. Le crdirentier dcde le 25/12/N+3.
Questions : 1) La dure de vie estime du crdirentier a-t-elle un impact sur le cot dentre de limmobilisation ? Non, le cot dacquisition est dtermin la signature de lacte et reste identique quelle que soit la dure de vie du crdirentier en vertu du principe du cot historique Le cot dentre est de 500 000 dont 150 000 de terrain.

2) Prsentez toutes les critures des exercices N, N+1 et N+2 (on ngligera les amortissements).
Selon le Mmento Francis Lefebvre (N1430-1 II. a.), les diffrences dindexation des rentes ne sont annules que lors du paiement de la rente (pas dextourne), et lventuelle provision pour risques est reprendre en consquence. De plus, les variations du prix rsultant des versements des rentes senregistrent en lments financiers (alors que les malis/bonis provenant des clauses dindexation font partie des lments exceptionnels du PCG).
01/07/N 211 213 512 1685 Terrains Constructions Banques Rentes viagres capitalises Acquisition par rentes viagres 150 000,00 350 000,00 100 000,00 400 000,00

Le prix des immobilisations est fix, cest la dette qui fait lobjet de variations. Lindpendance entre ces deux lments (cot / moyen de financement) permet de fixer dfinitivement le cot des immob. Au 31/12/N, la dette (1685) est inscrite pour 400 000 . Elle est value 400 000 x 1,02 = 408 000 (augmentation) Une provision doit tre constate hauteur de cette augmentation de dette. Linscription en lment financier (indexation sur une dette financire) est prfrable. Lors du versement suivant, la rente est actualise en fonction de lindex (1,02). La rente est diminue pour le montant initial prvu au contrat, lcart est repris en charge (mali) Le montant de la dette est ajust en reprenant une fraction de lcart constat la clture prcdente. Dette restante = (400 000 50 000) x 1,02 = 357 000 ou 400 000 + 8 000 - 50 000 1 000 = 357 000 La provision doit tre reprise pour le montant ajust de la dette. Au 31/12/N+1, la dette au bilan est de 357 000 . Elle est value 350 000 x 1,05 = 367 500 (augmentation de 10 500 ) La provision doit tre ajuste : provision ncessaire : 350 000 x 1,05 350 000 = 17 500. Provision existante = 8000 1000 = 7000 .

31/12/N 476 1685 Diffrence d'indexat ion - act if Rentes viagres capit alises Ecart de conversion (valeur actuelle > valeur en compte) 31/12/N 6865 1518 Dotat ions aux provisions financires Autres provisions pour risques Provision N (hausse latente de la dette) 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00

01/07/N+1 1685 668 512 Rent es viagres capitalises Autres charges financires (mali) Banques (50 000 x 1,02) Versmement de l'chance 01/07/N+1 1685 476 Rent es viagres capitalises Diffrence d'indexation-actif Reprise de l'cart hauteur du montant ralis 01/07/N+1 1518 7865 Autres provisions pour risques Reprises sur provisions financires Reprise de la prov constate hauteur du montant ralis 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00 50 000,00 1 000,00 51 000,00

31/12/N+1 476 1685 Diffrence d'indexat ion - act if (400000 - 1 x 50000) x (1,05-1,02) Rent es viagres capit alises Ecart de conversion (valeur actuelle > valeur en compte) 31/12/N+1 6865 1518 Dot at ions aux prov. (400000 - 1 x 50000) x (1,05 - 1) - 8000 + 1000 Aut res provisions pour risques Prov. ajuster en cas de provision existante 10 500,00 10 500,00 10 500,00 10 500,00

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Ajustement = dotation de 10 500 .
01/07/N+2 1685 668 512 Rentes viagres capit alises Aut res charges financires (mali) Banques (50 000 x 1,05) Versmement de l'chance 01/07/N+2 1685 476 Rentes viagres capit alises Diffrence d'indexat ion-act if Reprise de l'cart hauteur du montant ralis 01/07/N+2 1518 7865 Aut res provisions pour risques Reprises sur provisions financires Reprise de la prov constate hauteur du montant ralis 2 500,00 2 500,00 2 500,00 2 500,00 50 000,00 2 500,00 52 500,00

Au 01/07/N+2, la rente est actualise en fonction de lindex (1,05). La rente est diminue pour le montant initial prvu au contrat.=, lcart est repris en charge (mali) Le montant de la dette est ajust en reprenant une fraction de lcart constat la clture prcdente. Dette restante = (400 000 100 000) x 1,05 = 315 000 ou 357 000 + 10 500 - 50 000 2 500 = 315 000 La provision doit tre reprise pour le montant ajust de la dette. Au 31/12/N+2, la dette au bilan est de 315 000 . Elle est value 300 000 x 0,9 = 270 000 (Diminution de 30 000 ) La diffrence de conversion actif (315000 300000) ou (400000 2 x 50000) x (1,05 1) est reprise en totalit et une diffrence de conversion passif est constate. La provision doit tre ajuste : provision ncessaire : 0. Provision existante = 8000 1000 + 10 500 2 500 = 15 000 . Ajustement = reprise de 15 000 . Au 01/07/N+3, la rente est actualise en fonction de lindex (0,9). Lcart est repris en produit (boni) La dette ressort aprs ce versement 270 000 50 000 = 220 000 Au dcs du crdirentier, les comptes 1685 et dcart de conversion sont solds.

31/12/N+2 1685 47 6 Rent es viagres capit alises Ecart de conversion act if (4000 00 - 2 x 50 000) x (1,05 - 1) Reprise de l'cart de conversion actif restant 31/12/N+2 1685 47 7 Rent es viagres capit alises Diffrences d'indexat io n-passif Constatatio n crat de co nversion passif 31/12/N+2 1518 7865 Aut res p rovisions pour risques Reprises sur p rovisio ns finan cires Reprise de la provision ex istante 01/07/N+3 1685 76 8 51 2 Rent es viagres capit alises Aut res produit s financiers (bo ni) Banques Versem ent de l'chance 50 000,00 5 000,00 45 000,00 15 000,00 15 000,00 30 000,00 30 000,00 15 000,00 15 000,00

25/12/N+3 1685 477 7788 Rentes viagres capitalises Diffrence d'indexation passif Produit exceptionnel divers Dcs du crdirentier 220 000,00 30 000,00 250 000,00

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01/07/N 211 213 512 1685 Terrains Constructions Banques Rentes viagres capitalises Acquisition par rentes viagres 150 000,00 350 000,00 100 000,00 400 000,00

31/12/N 476 1685 Diffrence d'indexation - actif Rentes viagres capitalises Ecart de conversion (valeur actuelle > valeur en compte) 31/12/N 6865 1518 Dotations aux provisions financires Autres provisions pour risques Provision N 01/01/N+1 1685 476 Rentes viagres capit alises Diffrence d'indexation actif Extourne Diff. Index 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00

Une solution moins complexe consiste extourner systmatiquement les diffrences de conversion louverture de chaque exercice. Les diffrences dindexation ne sont plus par rapport la variation de lindex mais en fonction de la nouvelle valeur de lindex. La provision est en revanche ajuste chaque clture.

Lextourne de la diffrence dindexation est constate au 01/01/N+1 : la dette revient sa valeur dorigine.

01/07/N+1 1685 668 512 Rentes viagres capitalises Autres charges financires (mali) Banques (50 000 x 1,02) Versmement de l'chance 31/12/N+1 476 1685 Diffrence d'indexation-actif Rentes viagres capitalises Diffrence d'indexation 31/12/N+1 6865 1518 Dotations aux provisions financires Autres provisions pour risques Complment de provision N+1 9 500,00 9 500,00 17 500,00 17 500,00 50 000,00 1 000,00 51 000,00

Le paiement de la rente constate le mali relatif la variation de lindex. Le nouvel cart dindexation est constat (350 000 x 1,05 350 000) = 17 500 . Lextourne de la diffrence dindexation prcdente impose la constatation de la totalit de la diffrence dindexation pour N+1. La provision nest en revanche quajuste (17 500 8 000).

01/01/N+2 1685 476 Rentes viagres capit alises Diffrence d'indexation actif Extourne Diff. Index
01/07/N+2 1685 668 512 Rentes viagres capitalises Autres charges financires (mali) Banques (50 000 x 1,05) Versmement de l'chance 31/12/N+2 1685 477 Rentes viagres capitalises Diffrence d'indexation-passif Diffrence d'indexation-passif 31/12/N+2 1518 7865 Autres provisions pour risques Reprises sur provisions financires Reprise de la prov constate 17 500,00 17 500,00 30 000,00 30 000,00 50 000,00 2 500,00 52 500,00

17 500,00 17 500,00

Extourne

Versement de N+2. Nouvelle diffrence dindexation = 300 000 x 0,9 300 000 = - 30 000 . Il sagit alors dune diffrence dindexation passif qui vient minorer la dette au bilan. Compte tenu dune provision ncessaire de 0 au 31/12/N+2, la provision de 17 500 est reprendre en totalit.

01/01/N+3 477 1685 Diffrence d'indexation passif Rentes viagres capitalises Extourne Diff. Index 01/07/N+3 1685 768 512 Rentes viagres capitalises Autres produits financiers (boni) Banques Versement de l'chance 50 000,00 5 000,00 45 000,00 30 000,00 30 000,00

La dette est de nouveau value sa valeur dorigine (300 000 )

Versement N+3, lentreprise ralise un boni hauteur de 50 000 50 000 x 0,9 = 5 000

25/12/N+3 1685 7788 Rentes viagres capit alises Produit exceptionnel divers Dcs du crdirentier 250 000,00 250 000,00

La dette est solde par un produit exceptionnel, la diffrence de conversion ayant dj t solde.

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EXERCICE 3 : Construction sur sol dautrui

La socit DCG a fait construire un immeuble sur un terrain dont elle est locataire (cot dacquisition = 340 000 ). Un acompte de 100 000 avait t vers au dbut des travaux, le solde est pay la mise en service le 01/09/N. Le bail, sign le 01/01/N (dune dure de 9 ans), ne sera pas reconduit par lentreprise et prcise que lindemnit verse par le propritaire du terrain sera de 220 000 . Fiscalement, ce type de bien samortit sur 20 ans. Lentreprise dsire bnficier de la plus grande dduction fiscale possible. la fin du bail, la valeur vnale de la construction est de 250 000 soumis la TVA par hypothse.
Questions : 1) Rappelez succinctement la rgle juridique relative la proprit dans ce type de cas. Selon la jurisprudence, lentreprise DCG (locataire du terrain) est temporairement propritaire de la construction jusqu lexpiration du bail et sinscrit en comptabilit dans le compte 214 Constructions sur sol dautrui . Remarque : labsence de proprit juridique nempche pas la comptabilisation lactif dans certains cas particuliers, cest la notion de contrle de lactif qui est prfre (biens acquis avec clause de rserve de proprit). 2) Prsentez les critures dacquisition et dinventaire au 31/12/N.
01/09/N 214 44562 238 512 Const ructions sur sol d'autrui T VA dduct ible / immob Avances et acompt es sur IC Banques Acquisition de la construction 31/12/N 6811 2814 Dotat ions aux amort issement s expl. (120000 / 100 x 4 ) Amort issement s de la const ruction Datation aux amort N 31/12/N 68725 145 Dotat ions aux amort drog (5667 - 4800) Amort issement s drogat oires Amortissements drogatoires 867,00 867,00 4 800,00 4 800,00 340 000,00 66 640,00 100 000,00 306 640,00

Acquisition avec paiement comptant et solde de lacompte vers. Amortissements : Au niveau comptable, ils se calculent sur la base amortissable (340 000 220 000 ) et sur la dure du bail (il reste dans le cas 9 ans moins 8 mois, soit 100 mois) Amortissement N = 120 000 / 100 x 4 Fiscalement, lamortissement est gal 340 000 / 20 x 4/12 = 5 667 . Amortissements drogatoires = 5 667 4 800 = 867 .

3) Prsentez lcriture comptable issue de la fin du bail chez DCG.

0 1 /0 1 /N+9 675 2814 214 Co n st ruct io n s A m o rt issem en t s de la co n st ruct io n Co n st ruct io n s sur so l d'aut rui So rtie d e p a trim o ine d e la co nstructio n 0 1 /0 1 /N+9 512 44571 775 Ban ques T VA co llect e (p ar h y p o t h se) P CE AC Cessio n d e la co nstructio n 0 1 /0 1 /N+9 145 78725 A m o rt issem en t s dro gat o ires Rep rises sur p ro v isio n s Rep rise d es AD co nsta ts 2 1 6 6 7 ,0 0 2 1 6 6 7 ,0 0 2 6 3 1 2 0 ,0 0 4 3 1 2 0 ,0 0 2 2 0 0 0 0 ,0 0 2 2 0 0 0 0 ,0 0 1 2 0 0 0 0 ,0 0 3 4 0 0 0 0 ,0 0

Sortie du patrimoine le limmobilisation La VNC ressort normalement la valeur rsiduelle estime (indemnit).

criture de cession, le rsultat comptable de lopration est nul (pas de plus ou moins value). Les amortissements drogatoires doivent tre repris : Amort comptables : 120 000 Amort fiscal : 5 667 + 340 000 /20 x 8 = 141 667. AD enregistrs reprendre = 21 667

4) Prcisez le traitement fiscal de la cession.

Socit non soumise lIS : Prix de cession fiscal = 220 000 Valeur nette fiscale de la construction = 340 000 141 667 = 198 333 Plus value = 220 000 198 333 = +21 667 correspond aux amortissements drogatoires repris (PVCT hauteur des amortissements) Socit lIS : la plus value dgage est entirement court terme (le bien de rentre pas dans le champ des plus ou moins values LT).

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EXERCICE 4 : La rvaluation libre

La socit DCG trouve que son bilan ne reflte pas une image fidle, notamment les valeurs de ses actifs. Elle dcide au 01/01/N+1 de procder une rvaluation libre. Voici les informations donnes sur les valeurs estimes au 31/12/N aprs amortissements de N en milliers deuros :
Immobilisations Incorporelles (brevets) Corporelles (terrain et construction) Financires (titres de participation) Valeur dorigine 100 500 50 Valeur nette comptable 80 300 50 Valeur dutilit (prix du march) 120 900 70 Dure damort. 20 30 Informations complmentaires

- le terrain reprsentait 50% de la

valeur dorigine. Au 31/12/N il ne reprsente que 30% de la valeur dutilit.

- la construction a t amortie 24
annes entires au 31/12/N.

CALCUL DE L'ECART DE REEVALUATION

Immob. corporelles Terrain Construction Total Valeur dorigine 250 250 500 Amort et dprciations 0 200 200 Valeur nette comptable 250 50 300 Valeur dutilit 270 630 900 ECART DE REEV. 20 580 600

- aucune dprciation nexiste au

31/12/N

- lentreprise
progressivement rvaluation.

dsire

transfrer lcart de

- lentreprise nest jamais dficitaire.

La construction et le terrain sont finalement vendus le 01/10/N+2 pour 1 000 000 dont 300 000 pour le terrain.
Questions : 1) Quel principe est en contradiction avec le systme de rvaluation libre ? Le principe de cots historiques consiste figer les cots dentre dfinitivement, la rvaluation va son encontre. Le principe de non compensation est galement affect car lcart de rvaluation sera la somme de toutes les variations des valeurs (+/-) de toutes les immobilisations (corporelles et financires) 2) Quelles sont les immobilisations qui pourront ou devront faire lobjet dune rvaluation ? Les immobilisations incorporelles ne peuvent pas faire lobjet dune rvaluation libre. Lorsquelle est engage, la rvaluation libre doit concerner toutes les immobilisations corporelles et financires.

3) Reconstituez le tableau prsent (il ne concerne que les immobilisations corporelles). (voir ci-dessus)
Le terrain nest pas amortissable, lcart entre la VNC et la VO correspond donc lamortissement de la construction. Les % donns permettent de reconstituer chaque VO et chaque Valeur dutilit. Lcart de rvaluation se monte globalement 600 000

4) Prsentez lcriture la clture N et au 01/01/N+1 et prcisez limpact fiscal de lcart constat.

31/12/N 6811 2813 Dotations aux amortissements expl. (250000 / 30) Amortissements de la construction Datation aux amort N 01/01/N+1 211 213 1052 Terrains Constructions Ecart de rvaluation Constatation de la rvaluation libre 20 000,00 580 000,00 600 000,00 8 333,33 8 333,33

Lcart de rvaluation est constat en contrepartie de la hausse des valeurs dorigine des immobilisations concernes. Au 31/12/N, il faut comptabiliser lamortissement de la construction (250 000 / 30) (annuit entire non modifie par la rvaluation en N puisquelle est ralise en N+1)

Cet cart de rvaluation est imposable et sera donc rintgr (en labsence de produit comptable) en N+1. 5) Quelle condition est ncessaire pour transfrer lcart de rvaluation en rserves distribuables ? Le transfert des carts de rvaluation aux rserves distribuables (rserves libres) ne peut se faire que pour un exercice bnficiaire. En effet, lcart de rvaluation ne peut servir compenser des pertes. Le transfert progressif en rserves distribuables permet de rtablir une galit de bnfices distribuables avec ou sans rvaluation. Limpact ngatif de la rvaluation sur les ventuels dividendes futurs (dotations aux amortissements suprieures donc rsultats comptables infrieurs) sannule grce au transfert de lcart puisquil se fait selon la mme proportion.

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6) Prsentez les critures au 31/12/N+1 et prcisez limpact fiscal.
3 1 /1 2 /N +1 6811 2813 D o t a t io n s a ux am o r t isse m en t s ex p l. A m o r t isse m e n t s de la c o n st r uc t io n D a ta tio n a ux a m o rt N + 1 1 0 5 0 0 0 ,0 0 1 0 5 0 0 0 ,0 0

Au 31/12/N+1, la dotation aux amortissements de la construction est modifie puisque la base a t rvalue Nouvelle dotation = 630 000 / (30-24) = 105 000 La reprise de lcart de rvaluation se fait hauteur du supplment damortissement : Pour la construction : 105 000 8 333,33 = 96 666,67 (ou cart de rvaluation / nombre dannes restantes). Pour le terrain : 0 (non amortissable)

3 1 /1 2 /N + 1 1052 1068 E c ar t de r v a lua t io n R ser v e s libr e s T ra n sfert p ro gre ssif d e l'c a rt d e r va lu a tio n 9 6 6 6 6 ,6 7 9 6 6 6 6 ,6 7

Fiscalement ces dotations sont dductibles (RAF) puisque lcart de rvaluation est imposable (rintgration). 7) Prsentez les critures au 01/10/N+2 et calculez les rsultats comptable et fiscal.
01/10/N+2 6811 2813 Dot at ions aux am ort IC Am ort issem ent des const ruct ions Dotation aux am ortissem ents com plm entaire 01/10/N+2 675 2813 213 211 Const ruct ions Am ort issem ent s des const ruct ions Const ruct ions T errain Sortie de patrim oine de la construction 01/10/N+2 1052 1068 Ecart de rvaluat ion Rserves libres Reprise pour sold e de l'cart de rvaluation 31/12/N+2 512 775 Banques P CEAC Cession de l'ensem ble im m obilier 1 000 000,00 1 000 000,00 503 333,33 503 333,33 716 250,00 383 750,00 830 000,00 270 000,00 78 750,00 78 750,00

Dotation N+2 = 630 000 / 6 x 9/12 = 78 750

La sortie des biens se fait sur la base de leurs nouvelles valeurs dorigine. Cumul des amortissements de la construction = 250 000 x 24/30 + 105 000 + 78 750 = 383 750 Lcart de rvaluation doit tre intgralement repris : globalement (600 000 96 666,67) = 503 333,33 (T = 20 000 / C = 483 333,33 ) La cession senregistre normalement.

Au niveau comptable, rsultat de cession = 1 000 000 716 250 = + 283 750 (plus-value) (T = 30 000 C = 253 750 ) Au niveau fiscal, le rsultat de cession est identique, la rvaluation modifie simplement limposition dans le temps. En effet, lentreprise avance limpt (rintgration de lcart de rvaluation lanne de la constatation comptable) et obtient des dductions suprieures grce des dotations aux amortissements suprieures suite la rvaluation (et une VNC suprieure dans le cas dune cession). Les rvaluations libres sont le plus frquemment effectues lors dune priode dficitaire (sauf interdiction) afin dabsorber une importante rintgration.

8) La rvaluation a-t-elle eu un impact sur limposition des plus-values ?

En labsence de rvaluation : - plus value sur le terrain : 300 000 250 000 = 50 000 - plus value sur la construction : 700 000 [250 000 (250000 x 25/30 + 250 000 / 30 x 9/12)] = 664 583,33 - plus value totale = 714 583,33 Avec rvaluation : - plus value sur le terrain : 300 000 270 000 = 30 000 - plus value sur la construction : 700 000 (830 000 - 383 750) = 253 750 - plus value totale = 283 750 La diffrence entre les deux plus values (430 833,33 ) correspond aux montants imposs / dduits sur la priode : - pour le terrain : 20 000 imposs lors de la constatation de lcart de rvaluation - pour la construction :

imposition de lcart de rvaluation : + 580 000 impos lors de la constatation dduction des amortissements supplmentaires N+1 (ou reprise de lcart) = (96 666,67 ) (ou 580 000 / 6) dduction des amortissements supplmentaires N+2 : 580 000 / 6 x 9/12 = 72 500
Au total, on retrouve les mmes montants dimposition quen labsence de rvaluation : - sur le terrain = 20 000 + 30 000 = 50 000

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Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10) - sur la construction : 580 000 96 666,67 72 500 + 253 750 = 664 583,33

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Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

EXERCICE 5 : Immobilisations sinistres

Suite un incendie dans un des entrepts qui a t dtruit, la socit DCG (soumise lIS) a constat des dommages sur 2 machines dont elle vous communique les informations suivantes :
INFORMATIONS COMPTABLES ( la date du sinistre : 01/04/N)
Immobilisations Valeur Amort dorigine conomiques Amort drogatoires VNC Mode Dure Date d'acquisition

Machine 1 (2154001) Entrept (213002) Machine 2 (2154002)

20 000 150 000 19 000

10 000 133 125 18 000

2 500 -

10 000 16 875 1 000

L L L

10 20 5

01/01/N-5 01/07/N-18 01/06/N-4

Toutes les critures comptables relatives aux amortissements ont t rgulirement comptabilises au 01/04/N (avant les sorties du patrimoine) et sont rputes correctes.

Autres informations : - seule la machine 2 pourra encore servir aprs une rparation dune valeur de 400 HT effectue le 10/04/N. Lassureur a envoy un chque de 250 pour cette rparation. - il existait une dprciation de 600 sur la machine 1 au 31/12/N-1 qui nest pas inscrite dans le tableau. - lassureur a vers une indemnit de 40 000 le 20/12/N pour le prjudice.

Questions : 1) Prsentez les critures comptables pour N avant la date de clture.

01/04/N 145 29154001 7816 78725 Amort issements drogatoires Dprciation machine 1 Reprises sur dprciation des IC Reprises des amortissements drogatoires Re prise de s AD e t d pr ciation s 01/04/N 2813002 28154001 675 213002 2154001 Amort entrepot Amort machine 1 VNCEAC Entrept Machine 1 Sortie de l'actif des immobilisations sinistres 10/04/N 615 44566 512 Entretien et rparation Etat, T VA dductible / ABS Banques Facture d'entretien machine 2 10/04/N 512 791 Banques T ransferts de charges Indemnit d'assurance perue 20/12/N 512 775 Banques P CEAC Indemnit d'assurance perue 40 000,00 40 000,00 250,00 250,00 400,00 78,40 478,40 133 125,00 10 000,00 26 875,00 150 000,00 20 000,00 2 500,00 600,00 600,00 2 500,00

Les soldes des AD et dprciations doit tre repris (voir tableau) Rappel : les amort. jusquau sinistre ont bien t enregistrs

Sortie de patrimoine classique**

La machine ntant pas dtruite (dommage rparable), le bien nest pas sorti de lactif.

Lindemnit correspondant au bien rpar senregistre en transfert de charges. Pour les biens sinistrs, lindemnit constitue le prix de cession.

2) Prsentez lventuelle criture de provision pour impts aprs avoir ralis les calculs intermdiaires. Pour calculer la provision pour impt, il convient destimer la plus ou moins value fiscale : - prix de cession des biens sinistrs : 40 000 - valeurs dorigine des biens sinistrs : 170 000 - amortissements fiscaux : machine 1 : 12 500 entrept : 133 125 - valeur nette fiscale : 170 000 133 125 = 24 375 - PLUS VALUE FISCALE : 15 625 IMMOSPECIF_CO
Cette plus value sera tale fiscalement compter de lexercice suivant. Calcul de la dure dtalement : Dure damortissement dj pratique : - Machine : 5 ans et 3 mois - Entrept : 17 ans et 9 mois Dure pondre : (20 000 x 5,25 + 150 000 x 17,75) / 170 000 = 16,28 arrondi 17 mais limitation 15 annes.

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Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

La plus value fiscale sera donc tale sur 15 ans compter de N+1.

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La plus value de 15 625 constate en comptabilit (40 000 26 875 + 2 500) est dduite lanne du sinistre et rintgre sur 15 ans pour 1 625 / an compter de N+1. Les dotations et reprises de provisions pour impts sont non dductibles / non imposables.
3 1 /1 2 /N 6875 155 Do t at io n s aux p ro v isio n s ex cep t io n n elles P ro v isio n p our im p t s P ro visio n p o ur im p ts 5 2 0 8 ,3 3 5 2 0 8,3 3

La plus value de 15 625 fait lobjet dune dotation aux provisions pour impt de 15 625 / 3 = 5 208,33 .

3) Si lindemnit avait t reue 15 jours plus tard, des changements auraient-ils eu lieu ? Si la clture de lexercice du sinistre lindemnit nest pas encore reue, lcriture 478 797 est passe ds lors que le montant de lindemnit est dterminable. Lors du paiement, le compte 478 est sold par le dbit du compte 512. ** Remarque sur la sortie de lactif des immobilisations sinistres :
Les immobilisations dtruites peuvent galement faire lobjet dun amortissement exceptionnel (6871) pour la VNC la date du sinistre puis une sortie du patrimoine. La charge enregistre en 6871 remplace alors la charge enregistre dans le compte 675 (pour une sortie classique de lactif). Lanalyse fiscale nest pas remise en question. Ce traitement alternatif nest cependant pas privilgier en cas de couverture par une indemnit dassurance puisque lopration sanalyse comptablement plutt comme une cession compte tenu dun prix pay pour la sortie du patrimoine.

EXERCICE 6 : Expropriation

La socit DCG sest vue exproprie dun terrain sur lequel doit passer un nouveau chemin de fer. Sur ce terrain se situe un entrept, proprit aussi de la socit. Lensemble avait t achet le 01/01/N-10 pour 70 000 (30 000 pour le terrain) et la construction tait amortie sur 20 ans. Date dexpropriation : 10/04/N Lentreprise a reu le 30/04/N une indemnit globale de 120 000 , dont 15 000 titre accessoire compte tenu du prjudice subi relatif un loignement forc et dfinitif de ses principaux partenaires commerciaux et financiers.
Questions : 1) Reconstituez la VNC des immobilisations. VNC du terrain = 30 000 (non amortissable) VNC de la construction : 40 000 (40 000 / 20 x 10 + 40 000 / 20 x 100/360) = 19 444,44 . 2) Prsentez les critures de N.
1 0/04 /N 6 811 2813 Dot at ions aux am ort IC Am ort issem ent des const ruct ions Dotations aux am ortissements com plm entaires 1 0/04 /N 6 75 2 813 213 211 VNC Am ort issement s des const ruct io ns Const ruct ions T errain Sortie de pa trim oine de la co nstruction 3 0/04 /N 5 12 775 7788 Banques P CEAC P roduit s except ionnels divers Cession de l'ensem ble imm ob ilier 120 000,00 105 000,00 15 00 0,0 0 49 444,44 20 555,56 40 00 0,0 0 30 00 0,0 0 5 55,56 555,56

Remarque : lanalyse fiscale est trs proche de lanalyse comptable (indemnit principale / accessoire). Lindemnit principale constituant le prix de cession du bien expropri, le rgime des plus ou moins values professionnelles sapplique, ventuellement LT selon le rgime fiscal de lentreprise (BIC). En ce qui concerne lindemnit accessoire, elle suit le mme rgime dimposition que lindemnit principale lorsquelle ne concerne pas, notamment, la couverture des frais de rinstallation ou les pertes temporaires de recettes (imposition normale). IMMOSPECIF_CO
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EXERCICE 7 : Immobilisations incorporelles acquises par redevances annuelles

Pour asseoir sa domination sur le march de llectronique, la socit DCG a acquis un brevet rvolutionnaire en la matire. Lexploitation de ce brevet impose lentreprise un versement immdiat de 50 000 HT (le 01/02/N) puis des redevances annuelles fixes dun montant de 5% du CAHT gnr grce ce brevet pendant 5 ans, la premire le 01/02/N+1. La socit pense exploiter ce brevet pendant 10 ans. La socit DCG estime que le CAHT supplmentaire se monte mensuellement 200 000 et quen labsence de variations saisonnires significatives, la linarit du CA peut tre accepte. Le taux dactualisation est de 8%. Remarque : - lentreprise constate la TVA rgulariser ds lacquisition de ce brevet ; - somme actualise dannuits constantes : S = a x [1 (1+i)-n] / i
Questions : 1) Dterminez les parties fixes et variables du cot du brevet.

Le cot de limmobilisation se compose de la partie fixe (50 000 ) et de la partie variable correspondant au cumul actualis des redevances estimes. Cumul actualis : 200 000 x 12 x 5% x (1-(1,08)^-5) / 0,08 = 479 125,20 . Cot dacquisition = 479 125,20 + 50 000 = 529 125,20 2) Prsentez les critures de lexercice N.
01/02/N 205 4462 4458 404 512 B revet TV dductible / immob (50 000 x 19,6% A ) TV rgulariser (479 125,20 x 19,6% A ) Fournisseurs d'immobilisations B anques A cquisition Immob inc. par versement de redevances priodiques 31/12/N 6811 2805 Dotations aux amort. Immobilisations incorporelles Amortissement des immobilisatiosn incorporelles Dotations aux amort. Immobilisations incorporelles 48 503,14 48 503,14 529 125,20 9 800,00 93 908,54 573 033,74 59 800,00

Le brevet senregistre pour la valeur totale (cot dacquisition). La dette fournisseurs dimmob. correspond alors la diffrence entre limmobilisation et le paiement de la partie fixe. Le brevet samortit normalement : 529 125,20 / 10 x 11/12

3) Prsentez lcriture du 01/02/N+1 sachant que le CAHT supplmentaire gnr a t de 2 000 000 .
01/02/N+1 404 44562 4458 512 Fournisseur d'immobilisation TV dductible / immob A TV rgulariser A Banques Paiement de la redevance, Immob inc 119 600,00 19 600,00 19 600,00 119 600,00

La redevance ne senregistre pas en charges. Le compte 404 est diminu pour le montant annuel effectivement pay et la TVA devient dductible.

4) Juste avant le paiement de la dernire redevance, le compte 404 prsente un solde crditeur de 13 450 . Le CAHT gnr pour cette dernire anne dexploitation slve 1 800 000 . Prsentez lcriture au 01/02/N+5.
01/02/N +5 404 6788 44562 44566 4458 512 Fou rnisseu d mob r 'im ilisation C harg exceptionnelles d es iverses TV d u le / im ob A d ctib m TV d u le / A S A d ctib B TV rg lariser A u B u anq es Paiemen de la redevan Im ob inc t ce, m 13 450,00 78 754,18 2 204,18 15 435,82 2 204,18 107 640,00

Si les redevances sont suprieures au montant du compte 404, lexcdent est pass en charges. Redevance = 1 800 000 x 5% = 90 000 HT soit 107 640 TTC.

5) Dites quel serait le traitement comptable de la question prcdente si le solde du compte 404 avait t crditeur de 200 000 avant la dernire redevance. Dans le cas de redevances infrieures au montant de la dette (le cot dacquisition ayant t surestim), un produit exceptionnel (7788) servira pour solder le compte 404. Il faudra envisager une dprciation si le bien est conserv lactif et toujours amorti. Rq : Les brevets peuvent samortir fiscalement sur une dure minimale de 5 ans si la mme dure est retenue comptablement (projet dautoriser une dure comptable plus longue venir). Dans le cas particulier des brevets acquis par redevances annuelles, lamortissement fiscal annuel peut correspondre aux redevances verses. IMMOSPECIF_CO
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EXERCICE 8 : Droits dmission de gaz effet de serre Remarque : la rglementation est modifie au 01/01/2013, la correction nest pas jour.

Depuis le 01/01/N lentreprise DCG est concerne par la gestion des missions de gaz effet de serre. Si elle sait quun quota est lunit choisie pour reprsenter lmission dune tonne de CO au sein de la communaut europenne, elle ignore les schmas comptables. Tous les vnements relatifs lanne N sont rcapituls dans le tableau suivant :
Date 01/01/N 10/02/N 20/10/N 15/01/N+1 Evnement Attribution gratuite par l'Etat Vente de quotas Acquisition de quotas Acquisition de quotas Solde au 31/12/N Emissions de gaz effectives de l'anne N Calcul des missions depuis le 1er janvier Calcul des missions depuis le 1er janvier Nb quotas Valeur de march 50 20 22 3 55 Tonnes 35 55 10 12 16 15

Les donnes dmissions sont contrles par un organisme indpendant. Les quotas manquants au 31/12/N sont acquis le 15/01/N+1 15 lunit. Les quotas sont restitus le 30/04/N+1.

Date 30/06/N 31/12/N

Valeur de march du quota 11 14

Questions : 1) Rappelez brivement lorganisation du systme des quotas.

Des quotas dmission de C0 sont allous gratuitement aux entreprises concernes par ltat. Les quotas seront restitus en fonction des missions de C0 effectives sur lanne (plusieurs constatations et rgularisation annuelle faisant apparatre les dettes vis--vis de ltat values la valeur dentre des quotas allous et pour la partie excdant les quotas dtenus la valeur de march la clture de la priode). Les transactions dachat / vente sont possibles, cest dailleurs lobjectif du systme.
2) Calculez le nombre de quotas manquants au 31/12/N.

Il manque 3 quotas : 55 (50 20 + 22).

3) Prsentez les critures de lexercice N chaque date.
01/01/N 205 489 Concessions et droits similaires (50 x 10) Quotas d'mission allous par l'Etat Attribution des quotas (valeur vnale ou dire d'expert) 10/02/N 675 205 Valeur comptables des EAC (20 x 10) Concessions et droits similaires Sortie de patrimoine des quotas vendus (valeur comptable) 10/02/N 512 658 758 675 Banques (20 x 12) Charges diverses de gestion courante (si moins value) Produits divers de gestion courante (20 x 12 - 20 x 10) Valeur comptables des EAC (20 x 10) Cession de X quotas au prix du march 30/06/N 658 449 Charges diverses de gestion courante (30 x 10 + 5 x 11) Quotas d'mission restituer l'Etat Quotas consomms (prix d'entre et ou valeur de march la date) 30/06/N 489 758 Quotas d'mission allous par l'Etat (35 x 10) Produits divers de gestion interne Quotas consomms (prix d'entre) restitution l'Etat 20/10/N 205 512 Concessions et droits similaires (22 x 16) Banques Acquisition de quotas (prix du march) 352,00 352,00 350,00 350,00 355,00 355,00 40,00 200,00 240,00 200,00 200,00 500,00 500,00

Acquisition gratuite des 50 quotas 10 . Ces quotas senregistrent (trangement) en immobilisation malgr le caractre non durable de lactif. Sortie de 20 quotas leur valeur dorigine.

Cession de 20 quotas 12 , le produit de 2 par quota vendu est constat (40 ) Il reste 30 quotas 10 Constatation de la dette au 30/06. Les 30 quotas 10 restant Il manque 5 quotas qui sont valus au prix du march au 30/06 (11 ). Total = 355 Il faut constater la restitution des quotas allous par ltat la valeur dentre (il en restait 35 10 = 350 .) Acquisition de 22 quotas 16 .

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Il reste 22 quotas 16

la clture de lexercice, une rgularisation doit intervenir entre la dette constate au 30/06/N et la dette effective la clture selon les mmes principes qu la premire constatation de la dette. Dette effective au 31/12/N : 55 quotas la valeur dentre des quotas alloues et de march pour lexcdent - 30 x 10 (attribution gratuite) + 22 x 16 (1er achat) + 3 x 14 (manquants) = 694 - Dette constate au 30/06/N : 355 Le complment de dette enregistrer est donc de 694 355 = 339 .
3 1 /1 2 /N 658 449 Ch arges div erses de gest io n courant e (6 9 4 - 3 5 5 ) Quo t as d'm issio n rest it uer l'Et at Quo ta s co nso m m s (p rix d'entre et o u va leur de m a rch la d ate) 3 1 /1 2 /N 489 758 Quo t as d'm issio n allo us p ar l'Et at (5 0 - 35 ) x 1 0 P roduit s div ers de gest io n in t ern e Quo ta s co nso m m s (p rix d 'entre) restitutio n l'Eta t 1 5 /0 1 /N +1 205 512 Co n cessio n s et dro it s sim ilaires (3 x 15 ) Ban ques Acq uisitio n d e q uo tas (p rix d u m a rch) 3 0 /0 4 /N +1 449 658 205 Quo t as rest it uer l'Et at (3 0 x 1 0 + 22 x 1 6 + 3 x 1 4 ) Ch arge de gest ion co uran t e (p our so lde) Con cessio ns et droit s sim ilaires (3 0 x 1 0 + 22 x 1 6 + 3 x 1 5 ) So rtie d e pa trim o ine d es q uo tas vendus (va leur co m p ta b le) 6 9 4 ,0 0 3 ,00 6 9 7 ,0 0 4 5,0 0 4 5 ,0 0 1 5 0 ,0 0 1 5 0 ,0 0 3 3 9 ,0 0 3 3 9 ,0 0

La dette au 31/12/N slve 694 mais la dette dj constate au 30/06/N tait de 355 . Lcart est ajout. La restitution des quotas allous se fait la valeur dentre (aprs la restitution des 30 au 30/06, il en restait 20 restituer puisque la consommation effective dpasse les quotas allous). Acquisition de 3 quotas 15 (pour obtenir le nombre de quota restituer effectivement lEtat au 30/04/N+1) Il reste 22 quotas 16 et 3 quotas 15 La restitution effective consiste solder le compte 205 (30 10, 22 16 et 3 15) et la dette vis--vis de ltat (355 au 30/06 + 339 ajouts au 31/12 = 694 ). La diffrence reprsente lcart entre la valeur des quotas manquants la clture et la valeur des quotas achets pour obtenir le nombre de quota lgal (ici il manquait 3 quotas estims au 31/12 14 , on a achet ces 3 quotas 15 , soit une charge de 3 ).

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EXERCICE 9 : Logiciels (synthse)

Lentreprise DCG a clairement dcid dinnover dans le domaine de linformatique en faisant lacquisition ou en produisant un certain nombre de logiciels. Ces logiciels ont des finalits diffrentes, certains serviront lentreprise elle-mme, dautres ont des usages plus commerciaux La socit fait appel vos services pour identifier chaque type de logiciel et les rgles comptables associes.
Logiciels L1 L2 L3 L4 L5 L6 L7 L8 Usage gnral Interne Interne Commercial Commercial Commercial Commercial Interne Interne Type Acquis Cr Acquis Cr Cr Acquis Acquis Cr Finalit Gestion des stocks Calcul des amortissements Ventes aux clients Gestion des impays Gestion de trsorerie (1) (1) (2) A la demande d'un client Gestion des disques durs Projet de dveloppement Conditions d'activation runies? OUI NON OUI Cot d'acquisition / Cot de production 1 200 Voir tableau 700 Voir tableau Voir tableau 3 000 300 Voir tableau 01/08/N 01/10/N 01/05/N 01/06/N 01/07/N+1 01/08/N 01/10/N 01/02/N+1 Date d'acquisition 20/02/N Date d'achvement / mise en service 01/03/N 01/04/N

1. 2.

les prestations fournies par ces logiciels seront factures aux clients. la mthode prfrentielle ne sera pas retenue par lentreprise.
Cots de production 7 308 4 125 8 643 3 437

DEPENSES POUR LES LOGICIELS CREES PHASES Phase conceptuelle Phase de production Phase de mise disposition et de suivi et Analyse Analyse Tests et jeux Formtion de Suivi COUTS Etude pralable Programmation Documentation fonctionnelle organique d'essai l'utilisateur (maintenance) L2 1 000 1 982 1 542 5 432 234 100 1 554 342 L4 1 200 1 726 1 425 2 345 255 100 2 344 355 L5 1 200 1 776 2 663 5 540 340 100 1 192 654 L8 1 030 1 666 1 800 1 432 105 100 1 220 190

Informations complmentaires : - tous les logiciels activs sont amortis comptablement sur 5 ans en linaire. - lentreprise dsire profiter des avantages fiscaux relatifs aux amortissements des logiciels. - le logiciel L5 nest pas termin au 31/12/N (60% de la programmation a t ralise). Aucune prestation na encore t
facture au client cette date.

- les logiciels spficiques crs par lentit et utiliss pour ses propres besoins sont assimils des livraisons soi-mme de
prestations de services et ne sont donc pas soumis la TVA.
Logiciels L1 L2 L3 L4 L5 L6 L7 L8 Immobilisation ? OUI OUI NON NON NON OUI NON NON Comptes d'immobilisation choisi 205001 205002 Cot d'acquisition 1 200 7 308 Cot de production Date de dbut des amortissements comptables 20/02/N 01/04/N Date de dbut des amortissements fiscaux 01/02/N 01/04/N

205006

3 000

01/08/N

01/08/N

Questions :

1) Indiquez les logiciels qui seront immobiliss au niveau comptable, prcisez leurs cots dentre respectifs et les
diffrentes dates de dbut des amortissements comptables et fiscaux (en compltant le tableau donn). L1 L2 L3 L4 L5 L6 L7 L8 Usage interne + acquis + > 500 HT : immobilisation Usage interne + cr + conditions dactivation OK : Immobilisation Acquis + Vente en ltat : charges (ventes de marchandises) Usage com + cr mais sans conditions dactivation : charges Usage com + acquis + commande spciale client + non termin : charges Usage com + acquis + prestations factures : Immobilisation Usage interne + acquis + < 500 HT : charges (activation possible) Projet de dveloppement sans mthode prfrentielle = charge IMMOSPECIF_CO Cot = 1200 Cot = de lanalyse organique la doc PS en cours jusqu 60% de la prog (stock) Cot = 3000 page 15/20

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Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

2) Prcisez le sort fiscal des cots de cration des logiciels crs. Un ou plusieurs logiciels sont-ils concerns ? Les cots de cration des logiciels crs peuvent fiscalement tre dduits lanne de leur engagement, mme lorsque le logiciel nest pas termin la clture. Ils font lobjet damortissements drogatoires le cas chant. Seul le logiciel L2 peut faire lobjet de cette mesure car cest le seul logiciel cr immobilis. 3) Prsentez les critures dentre dans le patrimoine de chaque logiciel immobilis.
20/02/N 205001 44562 512 Logiciel L1 Etat, TVA dductible sur immob. Banques Acqusition du logiciel 01/04/N 205002 721 Logiciel L2 Production immobilise (Immo Inc.) Produciton du logiciel L2 01/08/N 205006 44562 512 Logiciel L6 Etat, TVA dductible sur immob. Banques Acquisition du logiciel L6 3 000,00 588,00 3 588,00 7 308,00 7 308,00 1 200,00 235,20 1 435,20

LASM PS = non soumis la TVA

4) Prsentez les critures dinventaire au 31/12/N (hors logiciel L5) logiciel L1 : o amortissement comptable : 1 200 / 5 x 310/360 = 206,67 ( partir de la date dacquisition) o amortissement fiscal : 1 200 x 11/12 = 1 100 (amortissement fiscal sur 12 mois : 1er jour du mois dacquisition) o amortissements drogatoires : 1 100 206, 67 = 893,33 logiciel L2 : o amortissement comptable : 7 308 / 5 x 9/12 = 1096,20 ( partir de la date dachvement) o amortissement fiscal : 7 308 (les cots de cration peuvent tre dduits lexercice de leur engagement) o amortissements drogatoires : 7 308 1 096,20 = 6 211,80 logiciel L6 : o amortissement comptable : 3 000 / 5 x 5/12 = 250 o amortissement fiscal : 3 000 x 5/12 = 1 250 (amortissement fiscal sur 12 mois : 1er jour du mois dacquisition) o amortissements drogatoires : 1 250 250 = 1 000
31/12/N 68111 2805001 2805002 2805006 Dotations aux amort. Iinc Amort. L1 Amort L2 Amort L3 Dotation aux amort pour N 31/12/N 68725 145 Dotations aux amort. drog Amortissements drogatoires Dotations amort drog N 8 105,13 8 105,13 1 552,87 206,67 1 096,20 250,00

Total amort. exploitation = 1 552,87

Total amort. drogatoires = 8 105,13

5) Rappelez la particularit comptable du logiciel L5 puis prsentez lcriture au 31/12/N. Pour L5, les dpenses enregistres au cours de lexercice N restent en charges. Il faut cependant constater une prestation de service en cours pour la valeur de la commande spciale du client au 31/12/N = 1 200 + 1 776 + 2 663 + 5 540 x 60% = 8 963 . Ce logiciel mre ntant pas immobilis, il convient de compenser les charges de lexercice (sans se limiter au cot de production dun logiciel selon nous).
31/12/N 345 71345 PS en cours V ariation des PS en cours 8 963,00 8 963,00

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PS en cours L5 - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr Rseau CRCF

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Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10) Les ingnieurs de lentreprise sont sur le point de terminer un dernier logiciel usage commercial. Ce logiciel sera vendu aux clients aprs avoir t termin puis dupliqu par lentreprise en N+1. la clture de lexercice, le compte 232 a t dbit pour 10 000 compte tenu de lavancement du logiciel. Il sagit de la seule criture comptable de N relative ce logiciel (en dehors des charges exposes et rgulirement comptabilises). Le responsable de la production signale cependant que certaines fonctionnalits du logiciel qui avaient t prvues et qui devaient dj tre effectives ne le sont pas la clture. Ces fonctionnalits, qui ont une relle importance commerciale, sont values 2 000 et il semble probable quelles ne seront pas ajoutes au logiciel faute de solutionner les problmes de conception. Les commerciaux prvoient un march potentiel de 1 000 logiciels au prix unitaire de 59 HT jusqu la fin de lexercice N+4. Lentreprise dcide damortir de faon linaire ce logiciel et souhaite bnficier des possibilits fiscales de dduction les plus rapides possibles. Le logiciel est finalement achev le 01/07/N+1. Les problmes ont t rsolus (fonctionnalits stratgiques ajoutes) et le cot de production supplmentaire est de 14 000 . Ces frais comprennent des frais de reproduction pour 3 000 soit 3 par logiciel reproduit prvu). la clture N+1, 400 logiciels issus du logiciel mre ont t reproduits et 20% ont t vendus.
6) Expliquez succinctement lenregistrement comptable de ces logiciels mres reproduits. Lorsquil sagit des logiciels standards fabriqus partir dun logiciel mre, le logiciel mre constitue une immobilisation incorporelle. Le cot de production des logiciels partir du logiciel mre (dpenses de reproduction, documentation) doit tre enregistr en charges. Les logiciels reproduits et non revendus la clture de lexercice sont constats en stocks de produits finis. 7) Prsentez toutes les critures la clture de lexercice N. Limmobilisation en cours a dj fait lobjet dun enregistrement pour son cot de production au 31/12/N.
31/12/N 6816 2932 Dotations aux dprciations des immob incorporelles Dprciation des immobilisations incorporelles en cours Dprciation des immobilisations incorporelles en cours 31/12/N 68725 145 Dotations aux amort. drog Amortissements drogatoires Dotations amort drog N 10 000,00 10 000,00 2 000,00 2 000,00

La baisse de valeur non irrversible du logiciel fait lobjet dune dprciation. Lentreprise peut bnficier immdiatement de la dductibilit des frais de conception des logiciels crs (10 000 ) et doit lenregistrer en amortissements drogatoires pour la totalit puisque le logiciel ne sera amorti comptablement qu compter de so achvement.

8) Prsentez toutes les critures de lexercice N+1.

01/07/N+1 20500X 232 721 Logiciel mre Immobilisation incorporelle en cours Production immobilise - immob. incorporelle Entre dans le patrimoine du logiciel mre 31/12/N+1 2932 7816 Dprciation des immob incorporelles en cours Reprise dprciation immob incorporelle en cours Reprise de la dprciation 31/12/N+1 68111 280500X Dotations aux amortissements des immob incorporelles Amortissement du logiciel mre Amortissement comptable (linaire) 31/12/N+1 68725 145 Dotations aux amortissements drogatoires Amortissements drogatoires AD N+1 31/12/N+1 355 7135 Stocks de PF Banques Var. stocks des logiciels standards 960,00 960,00 8 000,00 8 000,00 3 000,00 3 000,00 2 000,00 2 000,00 21 000,00 10 000,00 11 000,00

Entre du logiciel mre achev : solde de limmobilisation en cours. Production immobilise de lexercice = 14 000 frais de reproduction (3 000 ) = 11 000 Dprciation devenue sans objet : reprise obligatoire. Amortissement comptable compter de lachvement = 21 000 / 3,5 x = 3 000 Les frais de conception inclus dans le logiciel en N+1 sont dductibles en N+1 (11 000 ). Amortissements drogatoires = 11 000 3 000 = 8 000 . La reprise des AD se fera hauteur des amortissements comptables jusquen N+4.

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Il existe 400 x 80% = 320 logiciels en stock au 31/12/N+1, valoriss 3 lunit.

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EXERCICE 10 : Site Internet cr en interne La socit DCG a accept dengager des frais pour crer un site Internet par ses propres moyens. Plus quune vitrine de lentreprise, ce site sera trs utile pour la gestion des commandes des clients puisquun formulaire en ligne accessible tous les internautes permettra de gnrer les commandes officielles automatiquement. Il manquait en effet un moyen rapide de communication lentreprise, ce site doit permettre de remettre la socit DCG au mme niveau que ces concurrents qui avaient un longueur davance. Pour raliser ce site, lentreprise a engag chronologiquement les frais (HT) suivants :

tude de faisabilit : 1 000 (ltude a permis de dfinir tous les besoins et fonctionnalits du futur site) frais dembauche (slection du salari) dun graphiste / programmeur : 230 ce graphiste est embauch en CDI et ralisera la maintenance du site et les sauvegardes aprs la mise en service. salaire brut mensuel du graphiste / programmeur pour la cration du site : 2 100 (taux des cotisations sociales patronales = 45%) frais de dpt du nom de domaine : 300 acquisition des logiciels adquat : 2 230 ralisation de la documentation technique : 500 rfrencement auprs des moteurs de recherche : 200 .

Ltude de faisabilit dur 1 mois et sest termine le 20/10/N. Lentreprise a alors commenc le recrutement du graphiste pour raliser le site (frais dembauche et dbut de son travail le 01/11/N). Au 31/12/N le site nest pas termin, la documentation technique est finie hauteur de 20%. Le site est termin et mis en service le 01/02/N+1 et sera utilis 3 ans. Remarque : Lentreprise utilise toujours les mthodes prfrentielles et souhaite bnficier des ventuels avantages fiscaux autoriss. Questions : 1) Ce site remplit-il les conditions pour pouvoir tre immobilis ? Ce site peut tre activ puisquil est qualifi de site actif (gestion des commandes et avantages conomiques supplmentaires). 2) Calculez le cot de production du site Internet et calculez le cot activable au 31/12/N.
Dpenses Cot de production Charges X X X X X X X X X X X 12 165 4 200 1 890 300 2 230 100 8 720 400 2 100 945 Montants Justifications Avantages conomiques alatoires Frais inclus dans la phase de recherche pralable (avt co non fiables) (=2100 x 2) au 31/12/N (=4200 x 45%) au 31/12/N Directement attribuable (mais ne sera pas amorti) Ncessaires la production (=500 x 20%) au 31/12/N Enregistr en production immobilise Reste des frais pour la documentation 1 mois de travail (=2100 x 45%) Dpenses d'exploitation sans fonctionnalits nouvelles

Etude de faisabilit Frais d'embauche Salaire brut Cotisations Dpt du nom Acquisition des logiciels Documentation SOUS-TOTAL Documentation Salaire brut Cotisations Rfrencement TOTAL

3) Prsentez les critures au 31/12/N, lachvement du site Internet et au 31/12/N+1.

31/12/N 232 721 Immobilisations incorporelles en cours Production d'immobilisations incorporelles Site internet non termin 31/12/N 68725 145 Dotations aux amortissements drogatoires Amortissements drogatoires Dotations AD pour N 01/02/N+1 205 232 721 S Internet ite Immobilisations incorporelles en cours Production d'immobilisations incorporelles Entre du site internet 31/12/N+1 6811 145 2805 78725 Dotations aux amort. exploitation Amortissements drogatoires Amortissement du site Reprises sur provisions Dotations N+1 3 625,42 180,42 3 625,42 180,42 12 165,00 8 720,00 3 445,00 8 420,00 8 420,00 8 720,00 8 720,00

Cots activs au 31/12/N : production dimmo inc. en cours Fiscalement, les frais engags (hors nom de domaine) sont dductibles : Amort. drog. Entre dans le patrimoine du site termin et rgularisation du 232. Amort comptables : (12 165 300) / 3 x 11/12 = 3 625,42 Amort fiscal : frais engags en N+1 = 3 445 .

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Reprise AD =180,42

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