AUDIT ET CONTROLE DES COMPTES - Copie

AIDE MEMOIRE SUR L’AUDIT ET LE CONTROLE DES COMPTES
Objectif
Emission d’une opinion sur la qualité de l’information comptable.
Notions
REGULARITE : La régularité est la conformité à la réglementation SINCERITE : La sincérité objective tend à s’identifier à la
ou, en son absence, aux principes généralement admis. notion d’ « image fidèle »
Questions essentielles auxquelles l’auditeur doit répondre avant de se prononcer
PREOCCUPATIONS PROPOSITIONS
1 – Toutes les opérations de l’entreprise devant être 1 – Exhaustivité des enregistrements :
comptabilisées ont-elles fait l’objet d’enregistrement dans Toutes les opérations sont enregistrées dans les comptes
les comptes ?
2 – Tous les enregistrements portés dans les comptes sont- 2 – Réalité des enregistrements :
ils la traduction correcte d’une opération réelle ? Tous les enregistrements traduisent correctement une opération réelle.
3 – Toutes les opérations enregistrées durant l’exercice 3 – Coupure des enregistrements
concernent-elles la période écoulée et elle seule? (cut off) :
Inversement des opérations concernant cette période ne Le principe d’indépendance des exercices est respecté
sont-elles pas enregistrées dans un autre exercice ?
4 – Tous les soldes apparaissant au bilan représentent-ils 4 – Existence des soldes :
des éléments d’actif et de passif existant réellement ? Tous les soldes du bilan peuvent être justifiés par des éléments réels d’actif
ou de passif.
5 – Ces éléments d’actif et de passif sont-ils évalués à leur 5 – Evaluation des soldes :
juste valeur ? Les éléments constitutifs des soldes sont correctement évalués
6 – Les documents financiers sont-ils correctement 6 – Présentation des documents financiers :
présentés ? Les comptes sont correctement présentés.
7 – Les documents financiers font-ils l’objet des 7 – Informations complémentaires aux documents financiers:
informations complémentaires qui sont éventuellement L’information chiffrée est assortie des informations extra comptables
1
nécessaires éventuellement nécessaires
Précisions des différentes propositions
Les propositions relatives aux enregistrements

1 – La proposition d’exhaustivité des Elle est vérifiée si et seulement si aucune des opérations devant faire l’objet d’un
enregistrements enregistrement comptable n’a été oubliée ou délibérément omise
2 – La proposition de réalité des Elle est vérifiée quand tous les enregistrements traduisent correctement une opération
enregistrements réelle
3 – La proposition de coupure des Une opération doit affecter les résultats de l’exercice au cours duquel elle a effectivement
enregistrements eu lieu
Les propositions relatives aux soldes du bilan
1 – La proposition d’existence des Elle est vérifiée lorsque, à chacun des éléments qui constituent ce solde, correspond
soldes effectivement l’élément d’actif ou de passif qu’il est censé recouvrir
2 – La proposition d’évaluation des Elle est vérifiée, à partir du moment où les éléments d’actifs ou de passif qui les
soldes constituent sont correctement évalués.
Les propositions relatives aux documents financiers
1 – La proposition de présentation Les atteintes les plus fréquentes à cette proposition résultent :
des documents financiers - d’une mauvaise classification des comptes
- d’un regroupement abusif de plusieurs comptes
Pour atteindre les objectifs décrits ci-dessus, l’auditeur intervient à trois niveaux.
Il procède à:
 l’acquisition d’une connaissance générale de l’entreprise ;

 une analyse des procédures, qui aboutit à l’évaluation du contrôle interne ;
 un examen direct des comptes et des états financiers.
2
1. Nécessité de l’acquisition d’une connaissance générale de l’entreprise ;
Il s’agit d’une étape préliminaire consistant à prendre connaissance des réalités économiques,
techniques, juridiques, fiscales et sociales dont les éléments comptables sont la traduction chiffrée.
2. Nécessité de l’évaluation des procédures ;
Il s’agit pour l’auditeur d’évaluer la sécurité que présente le système comptable, lui permettant de
formuler sur les comptes un jugement dûment motivé.
3. Nécessité de l’examen des comptes et des états financiers ;
L’assurance d’un contrôle interne satisfaisant, permet tout au plus d’acquérir la présomption de la
régularité et la sincérité des comptes. Elle doit donc, être nécessairement, complétée par une
vérification directe des comptes pour en mesurer l’impact.
Complémentarité des trois approches
L’émission d’une opinion se base sur, des éléments de compréhension d’une part, des éléments de
preuve d’autre part.
En passant du général au particulier, l’auditeur acquiert de moins en moins d’éléments de

compréhension pour obtenir de plus en plus d’éléments de preuve.
Eléments de Eléments de
compréhension preuves
1
2
3
3
……………………………………………………………………………………….
AIDE MEMOIRE SUR LA REVISION DES COMPTES
INVESTISSEMENTS
Buts de la vérification
1- Les débits portés à ces comptes sont bien de nature à être immobilisés et représentent
effectivement des immobilisations construites, acquises ou installées.
2- Les comptes d’entretien ou autres comptes de charges ne comprennent pas des éléments
importants présentant la nature d’actif immobilisé.
3- La cession ou la destruction d’immobilisation a entraîné l’élimination de la valeur immobilisée et

des amortissements correspondants pratiqués.
4- Les amortissements pratiqués sont suffisants sans être excessifs ; leur méthode de calcul et de
comptabilisation est correcte et identique à celle des exercices précédents.
5- Les amortissements pratiqués jusqu'à la date du bilan sont raisonnables, compte tenu de la vie
utile prévue de chaque immobilisation et de la valeur de cession.
6- Les comptes d’investissements sont correctement présentés selon les principes énoncés par le PCN
et suivants les mêmes modalités que l’exercice précédent.
4
Travail à faire Réf. Fait par Date
1- Revoir la description du système Investissements, les
observations sur les tests de procédure ainsi que les
recommandations formulées et modifier en conséquence le
programme de révision des comptes.
2- Obtenir ou préparer un tableau indiquant pour chaque compte
le solde au début de la période, les acquisitions, les retraits et
autres changements intervenus en cours d’exercice et le solde à la
date du bilan ;
a)-Vérifier l’exactitude arithmétique du tableau ; comparer les
soldes en début d’exercice avec les feuilles de travail de l’exercice
précédent et les soldes à la date du bilan avec les soldes au grand-
livre.
b)-Comparer les totaux, par catégories d’immobilisations, du
registre /fiches d’immobilisations avec les soldes de fin de période
selon le tableau ci-dessus.
(Frais préliminaires)
3- Le compte 20 « frais préliminaires », représente les frais
engagés au moment de la création de l’entreprise, de l’acquisition
de ses moyens permanents d’exploitation, ainsi que les frais
relatifs a son développement et au perfectionnement de son
activité.
4 - Ils ne concernent pas directement l’exploitation de l’exercice et
ne peuvent être imputés aux frais généraux. Ils comprennent en
particulier :
-Les frais relatifs au pacte social,
-Les frais d’emprunts,
5
-Les frais d’investissements,
-Les frais de formation professionnelle,
-Les frais de fonctionnement antérieur au démarrage,
-Les frais d’études et de recherches,
-Les frais exceptionnel.
5- Les comptes de frais préliminaire sont débités par le crédit du
compte 75 »Transfert de charges de production « ou du compte
78 »transfert de charges d’exploitation « du montant des frais qui
doivent être repartis sur plusieurs exercices, et qui ont été déjà
enregistres dans les comptes de la classe 6 correspondant a leur
nature respective.
En aucun cas, les frais préliminaires ne sont portés directement
aux comptes 201 a 208.
(délai maximum d’amortissement : 5 ans).
6- Les frais de formation professionnelle comprennent :
-La rémunération des agents autorises par la société a se
consacrer entièrement, pendant une période de six mois au
moins, a l’acquisition des connaissances nécessaires pour
l’amélioration de leur qualification professionnelle.
L’acquisition des connaissances par les agents ainsi autorisés doit
se faire dans le cadre d’un établissement d’enseignement.
-Les présalaires versés aux stagiaires des centres de formations de
la société.
-Les frais de voyages et de séjour occasionnés par leurs études.
-Les bourses d’études accordées par la société à des personnes
qui s’engagent à la servir après leurs études.
-Les dépenses de fonctionnement des centres de formation de la
société, (salaire du personnel affecté uniquement aux taches de
l’enseignement, loyer et charges locatives des locaux affectes aux
6
centres de formation, rémunération des enseignants qui ne sont
pas employés de la société, etc…)
Ne constituent pas des frais de formation professionnelle

mobilisables :
-Les subventions accordées par la société aux établissements
d’enseignement technique ;
-Les dépenses occasionnées par les séminaires et colloques par la
société ou auxquels elle fait participer certains de ses agents ;
-Les frais de stages pratiques effectués dans les services de la
société (formation sur le tas) ;
-Les frais occasionnés par les cours suivis à temps partiel par
certains agents ;
-Les frais de voyage et de séjour de ces derniers en vue de se
présenter aux examens rentrant dans le cadre des études qu’ils
poursuivent.
7- S’assurer que les principes du plan comptable de la société
sont respectés.
8-Sélectionner les acquisitions supérieures a un certain seuil
(……………..DA)
a)- vérifier que l’immobilisation acquise a été budgété.
b)- vérifier avec les factures d’achat, les factures de transport…
c)- vérifier l’exactitude de l’imputation comptable et de la
capitalisation.
d)- S’assurer de l’approbation des acquisitions.
e)- vérifier l’enregistrement au grand-livre et aux registres/fiches
d’immobilisation.
f)- vérifier l’existence physique de l’acquisition.
7
Note : Le papier de travail des acquisitions sélectionnées devrait
inclure la date d’acquisition, le nom du fournisseur, la description
de l’immobilisation acquise, le coût et le taux d’amortissement
pratiqué.
9- Pour les travaux faits l’entreprise pour elle –même,
sélectionner les additions pour les montants les plus significatifs
et vérifier comme suit :
a)- S’assurer que les travaux ont été budgétés.
b)- Vérifier les coûts de la main-d’œuvre avec les analyses de
temps et les taux de paie.
c)- Vérifier le coût des matériaux utilisés.
d)- Les modalités de calcul et la vraisemblance des frais généraux
incorpores aux coûts des travaux.
e)- Noter la date à partir de laquelle a débuté le calcul de
l’amortissement.
10- Sélectionner les cessions supérieures à un certain seuil
(………………DA)
a)- vérifier que la cession a été dûment approuvée.
b)- vérifier avec la facture de vente.
c)- vérifier la plus /moins-value constatée et pointer avec les
comptes de résultats.
d)- S’assurer que l’immobilisation ainsi que les amortissements
jusqu'à la date de cession ont été sortis des livres comptables,
11- Obtenir ou préparer un tableau des amortissements

indiquant pour chaque compte le solde au début de la période, les
dotations de l’exercice, les retraits et autres changements
intervenus en cours d’exercice et le solde à la date du bilan.
a)- Vérifier l’exactitude arithmétique du tableau, comparer les
8
soldes en début d’exercice avec les feuilles de travail de l’exercice
précèdent et les soldes a la date du bilan avec les soldes au grand-
livre.
b)- Comparer la dotation de l’exercice avec les comptes de
résultats.
c)- Comparer les totaux, par catégories d’amortissement, du
registre/fiches d’immobilisations avec les soldes de fin de période
selon le tableau ci-dessus.
12- Vérifier d’une façon globale par catégories de comptes le
calcul des dotations aux amortissements de l’exercice.
13- Vérifier la continuité dans l’application des méthodes et des
taux d’amortissements.
14- Apprécier le bien fondé des taux d’amortissements utilisés.
15- Vérifier par sondage le registre/fiches d’immobilisations et
comparer les totaux avec les soldes du grand-livre.
STOCKS
9
La vérification des stocks vise à déterminer si :
1 – Les quantités annoncées correspondent effectivement aux marchandises, aux matières et

fournitures, aux travaux en cours et aux produits finis … en magasin, ou à l’extérieur et qui sont la
propriété de la société ;
2 – Les articles sont évalués conformément aux principes du PCN, appliqués de la même manière que
l’exercice précédent ;
3 – Les comptes reflètent bien lres valeurs obtenues suite à l’inventaire physique ;
4 – Une provision adéquate a été créée pour dépréciation du stock obsolescent, d’un écoulement lent,
endommagé et pour les articles sur stockés

1- Revoir la description du système « stocks », les observations sur les
tests de procédures et les recommandations formulées et modifier en
conséquence le programme de révision des comptes. Revoir également
les papiers de travail de l’exercice précédent.
2- Obtenir les listes détaillées de valorisation de l’inventaire :
a)- Vérifier, sur la base de tests, les additions ainsi que la
multiplication des quantités par les prix unitaires ;
b)- Comparer, sur la base de tests, les quantités d’après les listes
détaillées avec les listes établies lors de l’inventaire physique
(brouillard) dans le cas où ces listes ont été préparées ;
c)- Rapprocher les totaux des listes détaillées avec le récapitulatif
10
général par catégorie d’articles ;
d)- Comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et
expliquer toute variation importante.
3 – Dans le cas où les auditeurs ont assisté à la prise d’inventaire
physique, rapprocher les sondages effectués durant l’observation de
l’inventaire avec les listes détaillées de valorisation de l’inventaire ;
4 – Dans le cas où les auditeurs n’ont pas assisté à la prise
d’inventaire, vérifier comme suit :
a)- s’assurer que des instructions écrites ont été préparées et
distribuées avant la prise de l’inventaire physique ;
b)- examiner ces instructions et formuler éventuellement les
observations relatives aux faiblesses de contrôle interne ;
c)- Procéder, à la date où l’audit est fait, à quelques comptages et
rapprocher avec les quantités existantes à la date de clôture des
comptes en tenant compte des mouvements ayant eu lieu entre ces
deux dates.
5 – Vérifier le récapitulatif général par catégorie d’articles avec les
soldes du grand livre ;
6 – Obtenir une liste valorisée des différences constatées entre
l’inventaire physique et le stock comptable et s’assurer que :
a)- les différences ont été analysées ;
b)- les ajustements ont été approuvé par une personne responsable ;
Chevauchement (cut-off)
7 – Vérifier le chevauchement (cut-off) en fin d’exercice comme suit :
a)- Noter les derniers bons de réception émis en fin d’exercice et

s’assurer qu’ils ont été comptabilisés (comptes de stocks) puis
11
enregistrés sur les fiches de stocks dans l’exercice audité ;
b)- Noter les derniers bons de livraison (bons de sorties) émis en fin
d’exercice et s’assurer qu’ils ont été comptabilisés (comptes de
charges et stocks) puis enregistrés sur les fiches de stocks dans
l »exercice audité ;
c)- Noter les premiers bons de réception et de livraisons (bons de
sorties) émis au début du nouvel exercice et s’assurer qu’ils ont été
comptabilisés (comptes de charges et stocks) puis enregistrés sur les
fiches de stocks dans le nouvel exercice ;
Valorisation
8 – Sélectionner, à partir des listes détaillées de valorisation de

l’inventaire, les articles supérieurs à certain seuil (…………DA) et
vérifier les prix unitaires de valorisation avec les factures d’achat, de
transport et éventuellement les quittances des droits de douane ;
Note : Le plan comptable national ne précise pas la méthode de

détermination du prix unitaire de valorisation : Premier entré/Premier
sorti (FIFO), Prix moyen pondéré (PMP), Prix dernière facture d’achat
Provision pour dépréciation des stocks
9 – Discuter avec les responsables de la société de la politique suivie

pour la constitution de la provision pour dépréciation des stocks.
S’assurer de l’uniformité de la politique suivie avec celle de l’exercice
précédent ;
10 – Vérifier sur la base de tests, les articles provisionnés en se
12
référant aux fiches de stocks et en comparant avec les listes des
articles provisionnés ;
Stocks à l’extérieur
11 – Le compte « 37 – Stocks à l’extérieur » repré-

sente des produits de toute nature qui sont la propriété de la société
mais qui ne sont pas en possession ;
12 – Obtenir une liste du stock à l’extérieur
13 – Vérifier les additions
14 – Vérifier les soldes avec le grand livre ;
15 – Comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser
et expliquer toute variation importante ;
16 – Revoir les papiers de travail de l’exercice précédent ;
17 – Sélectionner les montants significatifs ( à préciser sur le papier
de travail) :
a)- Vérifier avec les factures fournisseurs ;
b)- Vérifier la réception durant l’exercice suivant en rapprochant avec
les bons de réceptions.
13
CREANCES D’INVESTISSEMENT
1 – Les comptes présentés correspondent effectivement à des sommes dues à la société ;

2 – Les comptes sont correctement présentés selon les principes énoncés par le PCN ;
3 – Des provisions suffisantes ont été créées pour les créances irrécouvrables, douteuses et
litigieuses.

PRETS
1 – Obtenir ou préparer une liste des prêts accordés ;

2 – Vérifier les additions ;
3 – Vérifier avec les soldes du grand livre ;
4 –S’assurer que, pour les prêts de montants significatifs, des copies de contra sont
classés dans le dossier permanent ;
5 –Vérifier les soldes restant dus à la date de clôture de l’exercice en les rapprochant
avec les contrats et les modalités de remboursement ;
6 – Arranger pour que les sommes dues, par les membres du personnel, soient
confirmées (Prêts sociaux, prêts pour acquisition de véhicules…)
Note : Pour la confirmation des prêts, voir le travail à effectuer dans la section
«circularisation des créances »
AVANCES ET ACOMPTES SUR INVESTISSEMENTS
7 – Obtenir ou préparer une liste des avances et acomptes payés aux fournisseurs
sur commandes d’investissements ;
9 – Comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et expliquer toute
variation importante ;
14
11 – Dans le cas d’une variation importante (et lorsqu’il s’agit d’un premier audit)
sélectionner les montants significatifs et vérifier avec les contrats ou tout autre
document justificatif ;
Note : Pour la confirmation des avances et acomptes sur les investissements, voir le
travail à effectuer dans la section « circularisation des créances »
CAUTIONNEMENTS VERSES
12 – Obtenir ou préparer une liste des cautionnements versés ;

15 –Comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et expliquer toute
sélectionner les montants significatifs et vérifier avec les reçus, récépissés…
18 – Vérifier si la condition suspensive rendant les cautionnements indisponibles ne
s’est pas réalisée (fin d’une location…). La réalisation de cette condition rendant les
cautionnements disponibles.
AUTRES CREANCES D’INVESTISSEMENT
19 – Obtenir ou préparer une liste de ces créances ;

21 – Vérifier avec les soldes du grand livre
22 – Comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et expliquer toute
sélectionner les montants significatifs et vérifier avec les pièces justificatives ;
25 – Vérifier le paiement ultérieur des montants significatifs qui n’ont pas été
15
circularisés.
Note : Pour la confirmation des « autres créances d’investissements », voir le travail à

effectuer dans la section « circularisation des créances »
CREANCES DE STOCKS
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litigieuses.
AVANCES AUX FOURNISSEURS
1 – Obtenir ou préparer une liste des avances faites aux fournisseurs sur
commandes de stocks ;
4- Comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et
expliquer toute variation importante ;
5 – Dans le cas d’une variation importante (et lorsqu’il d’un premier audit)
sélectionner les montants significatifs et vérifier avec les contrats ou tout
autre document justificatif;
CONSIGNATIONS VERSEES
6 – Obtenir ou préparer une liste des consignations versées ;

9 – Comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et
11 – Dans le cas d’une variation importante (et lorsqu’il s’agit d’un premier
audit) sélectionner les montants significatifs et vérifier avec les contrats ou
17
tout autre document justificatif ;
12 – S’assurer qu’il existe un suivi des emballages ou matériels de
conditionnements objets des consignations versées et qu’ils sont toujours en
possession de la société ;
AVANCES POUR COMPTES
18

TAXES RECUPERABLES
1 – Le compte « 4571-Taxes récupérables » comporte la TVA payée à des tiers,

fournisseurs de biens d’équipement, de matières et fournitures et services dont la
récupération est effectuée par déduction sur les taxes dues au titre du chiffre
d’affaires réalisé durant le mois qui suit celui de l’achat ;
2 – Vérifier la récupération de la TVA à la date de clôture des comptes sur la
déclaration du chiffre d’affaires relative au mois suivant la date de clôture de
l’exercice;
AVANCES P/LE COMPTE DES CAISSES SOCIALES
3–;
4 - ;
5–;
6 – ;
7 – ;
8–;
AVANCES D’EXPLOITATION
19

3 – Les soldes au bilan des frais comptabilisés d’avance représentent effectivement des frais
imputables à des exercices futurs.

1 - Obtenir ou préparer une liste des avances d’exploitation ;
2 - Vérifier les additions ;
3 - Vérifier avec les soldes du grand livre
5 – Revoir les papiers de travail de travail de l’exercice précédent
6 – Dans le cas d’une variation importante (et lorsqu’il s’agit d’un
premier audit) sélectionner les montants significatifs et vérifier avec
les documents justificatifs ;
7 – Passer en revue les avances sur services et obtenir des
explications sur les montants avancés depuis une longue date ;
8 – Arranger pour que les avances dues par les membres du
personnel soient confirmées ;
9 – S’assurer que les avances sur impôts et taxes ont été déduites
lors des règlements de ces impôts ;
10 – Pour les frais comptabilisés d’avances s’assurer de l’exactitude
du traitement des frais différés en vérifiant avec les documents
justificatifs (contrats d’assurance, de location…)
11 – S’assurer que le compte « 469-Dépenses en attente d’imputation
20
est soldé en fin d’exercice.
Note : Pour la confirmation des avances sur services voir le travail à
effectuer dans la section « Circularisation » des créances.
CREANCES SUR LES CLIENTS

21

litigieuses ;

CLIENTS :
1 – Revoir la description des « systèmes ventes, clients et

encaissements », les observations sur les tests de procédures ainsi
que les recommandations formulées et modifier en conséquence le
programme de révision des comptes ;
3 – Obtenir la balance clients et vérifier comme suit :
a) – Vérifier les additions (horizontalement et verticalement) ;
b) - Pointer le total de la balance clients avec le solde général du
compte clients au grand livre ;
c) – Vérifier les soldes portés sur la balance avec les soldes des
comptes individuels ;
d) – Comparer les soldes des comptes clients à ceux de l’exercice
précédent, analyser et expliquer tout variation importante,
particulièrement les débits importants qui sont portés en compte
vers la fin de la période ;
4 - Si la société a préparé une balance clients par âge (balance
ventilée selon l’ancienneté des créances) effectuer le même travail
22
qu’en (3) a, b, c et vérifier par sondage l’exactitude de la ventilation
et s’assurer que les créances anciennes ont fait l’objet d’une
provision
5 – S’assurer que les soldes créditeurs des comptes clients sont
classifiés dans le compte 50 du PCN (Comptes créditeurs de l’actif )
6 – Passer en revue la balance et s’assurer que les créances sur le
personnel, les associés et les sociétés apparentées et les avances aux
fournisseurs… n’y figurent pas ;
7 – Juger la nécessité de la constitution de provision pour créances
douteuses et litigieuses et ceci après avoir :
a) – Tiré les résultats sur les confirmations clients ;
b) - Revu les dossiers de correspondances avec les clients ;
c) – Effectué le travail sur la balance clients par âge ;
d) – Discuté avec les responsables de la société ;
8 – Sélectionner les dernières factures émises durant l’exercice et
vérifier qu’elles se rapportent à celui-ci ;
9 – Sélectionner les factures émises au début du nouvel exercice et
s’assurer qu’elles ne se rapportent pas à l’exercice précédent ;
10 – Passer en revue les avoirs émis au début du nouvel exercice et
vérifier s’ils concernent l’exercice précédent ;
Note : Pour la confirmation des soldes des comptes clients voir le
travail à effectuer dans la section « Circularisation » des créances ;
Clients retenues de garantie
11 – Obtenir ou préparer une liste des « clients retenues de

garantie » ;
23
15 – Revoir les papiers de travail de l’exercice précédent;
premier audit), sélectionner les montants significatifs et vérifier avec
les documents justificatifs ;
17 - Vérifier si la condition suspensive rendant les retenues de
garantie indisponibles ne s’est pas réalisée (livraison définitives des
travaux …). la réalisation de cette condition rendant les retenues
disponibles.
Note : Pour la confirmation des retenues de garantie, voir le travail à
effectuer dans la section « Circularisation » des créances.
Factures à établir
18 – Obtenir ou préparer une liste des factures à établir ;

23 – Sélectionner les montants les plus significatifs et vérifier
comme suit :
a) – S’assurer de l’exactitude de la comptabilisation ;
b) – Vérifier avec les factures préparées ultérieurement ;
24
DISPONIBILITES
La vérification de l’encaisse a pour but de déterminer si :
1 – Les soldes qui figurent au bilan représentent fidèlement les espèces en caisse, en transit ou en
banque ;
2 – Les avoirs en question sont correctement présentés (selon les principes énoncés par le PCN). Les
fonds sujets à restriction ainsi que les fonds non susceptibles d’utilisation à vue sont présentés
convenablement.
COMPTES BANCAIRES ET CHEQUES POSTAUX
1 – Revoir la description des systèmes banques, les observations

sur les tests de procédures ainsi que les recommandations
formulées et modifier le programme de révision des comptes
2 – Obtenir ou préparer une liste des avoirs disponibles dans les
banques ou les centres de chèques postaux ;
4 – Obtenir directement des banques et CCP une confirmation des
soldes à la fin de l’exercice (modèle lettre de confirmation
standard)
5 – Vérifier que les personnes autorisées à signer les opérations
bancaires sont les mêmes que celles figurant sur la liste des
spécimens de signatures approuvées par le PDG / Conseil
d’Administration ;
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6 – Obtenir du client un état de rapprochement de tous les
comptes banques et vérifier comme suit :
a) – Vérifier l’exactitude arithmétique du rapprochement ;
b) – Vérifier les soldes d’après les livres avec le grand livre ;
c) – Vérifier le solde d’après la banque avec le relevé de banque et
la confirmation de solde reçue de la banque ;
d) – Pour les chèques non encore présentés (indiquer sur les
papiers de travail la limite des montants sélectionnés) , vérifier
leur paiement sur les relevés reçus après la date de clôture de
l’exercice ;
e) – Pour les chèques qui n’ont pu être vérifiés en (d) , vérifier leur
enregistrement dans les livres comptable (grand livre ou journal
de banque) et avec les pièces justificatives ;
f) – Pointer les recettes non comptabilisées par la banque sur les
relevés reçus après la clôture de l’exercice.
Obtenir des explications pour les longs décalages de temps entre
la date de remise et la date de crédit par la banque ;
g) – Pour les montants qui n’ont pu être pointés en (f), vérifier leur
enregistrement sur les livres comptables et examiner les pièces
justificatives (bordereaux de remise cachetés par la banque, avis
de virement des clients…) ;
h) – Vérifier l’enregistrement dans les livres comptables du nouvel
exercice, des éléments en réconciliation comptabilisés par la
banque avant la date du bilan mais non enregistrés par la société
avant cette date. Appuyer votre contrôle par la vérification des
pièces justificatives nécessaires ;
i) – Noter les montants en réconciliation depuis une longue date,
vérifier s’ils font l’objet d’un suivi ;
7 – S’assurer que la société a provisionné les intérêts à débiter ou
26
à créditer par la banque, mais qui n’ont pas été enregistrés par la
banque. Rapprocher ces provisions avec les montants actuels
comptabilisés dans le nouvel exercice.
8 – S’assurer que les principes énoncés par le PCN quant à la
classification des comptes banques (dettes financières…) sont
respectés ;
9 – Vérifier tous les transferts entre les comptes banques durant
les sept (07) derniers jours ainsi que les sept (07) premiers jours.
Obtenir des explications pour tout transfert anormal.
CAISSES ET REGIES
10 – Revoir la description du système caisse et régies, les

observations sur les tests de procédure ainsi que les
recommandations formulées et modifier en conséquence le
programme de révision des comptes ;
11 – Obtenir ou préparer une liste des caisses et régies ;
13 – Vérifier les soldes avec le grand livre, comparer les soldes
avec ceux de l’exercice précédent et expliquer toute variation
importante ;
15 – S’assurer que les caisses ont été comptées à la date du bilan
en présence d’une personne responsable. Obtenir une copie du
procès verbal établi à cette occasion. Le procès verbal devra être
signé par le caissier et par la personne responsable ;
16 – Vérifier les soldes caisses avec le grand livre ;
17 - Vérifier les additions du procès verbal.
27
VIREMENTS DE FONDS
18 – S’assurer que ce compte est soldé en fin d’exercice.
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COMPTES DEBITEURS DU PASSIF
BUTS DE LA VERIFICATION

3 - Des provisions suffisantes ont été créées pour les créances irrécouvrables, douteuses et
litigieuses.

1 – Obtenir ou préparer une liste des comptes débiteurs du passif ;
les documents justificatifs et s’assurer que ces montants sont
récupérables.
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LES FONDS PROPRES
2 – Les opérations sont régulières du point de vue juridique et confortées par les autorisations
nécessaires.

FONDS SOCIAL
1 – Dans la mesure où les actions sont nominative, obtenir ou
préparer une liste des actionnaires, comparer avec les statuts et les
procès verbaux des assemblées ;
2 – Obtenir ou préparer une liste de la répartition du capital entre
les divers actionnaires, comparer avec les statuts ;
RESERVES
1 – Obtenir ou préparer une analyse des comptes de réserves ;

a) – Comparer les soldes du début d’exercice avec les soldes au bilan
à la fin de l’exercice précédent ;
b) – Vérifier avec les soldes au grand livre ;
c) – S’assurer que l’affectation des résultats a été conforme aux
décisions de l’assemblée des actionnaires ;
d) – Examiner les procès verbaux de la société concernant les
dividendes payés et déterminer si tous les dividendes ont bien été
payés ou figurent dans un compte du passif ;
e) – Dans la mesure où les réserves légales n’ont pas atteint le
30
niveau prévu par la loi, s’assurer que l’affectation des résultats a
prévu une dotation à ces réserves ;
31
DETTES D’INVESTISSEMENT
1 – Les comptes présentés correspondent effectivement à des sommes dues par l’entreprise ;
2 – Les dettes sont correctement classées selon les principes énoncés par le PCN ;
EMPRUNTS BANCAIRES ET AUTRES EMPRUNTS
1 – Obtenir ou préparer une liste des emprunts bancaires ;

6 – Obtenir une copie de tous les contrats d’emprunts non
entièrement amortis à la date du bilan ;
7 – S’assurer que tous les emprunts ont été dûment approuvés ;
8 – S’assurer de l’exactitude du traitement comptable ;
9 – S’assurer que les fonds ont été affectés selon les termes du
contrat ;
10 – Obtenir le tableau d’amortissement des emprunts en capitaux et
intérêts ;
a) – Vérifier l’exactitude arithmétique du tableau (capitaux et
intérêts) ;
b) – Rapprocher avec les contrats ;
32
c) – Vérifier que les intérêts couvrant la période de l’exercice audité
ont été pris en charges et rapprocher avec les comptes de résultats ;
11 – Arranger pour obtenir des confirmations directes des emprunts
et des intérêts dus à la date de clôture de l’exercice ;
12 – Rapprocher ces confirmations avec les soldes au bilan ;
13 – S’assurer de l’exactitude de la classification des emprunts à
long, moyen et court terme dans le tableau des dettes prévu par le
PCN ;
FOURNISSEURS RETENUES DE GARANTIE
14 – Obtenir ou préparer une liste des fournisseurs retenues de

garantie ;
les pièces justificatives ;
20 – Passer en revue les comptes des fournisseurs retenues de
garantie et s’assurer que le terme de la garantie prévu n’est pas
échu
Note : Pour la confirmation des fournisseurs retenues de garantie,

voir le travail à effectuer dans la section « circularisation »
33
CAUTIONNEMENTS RECUS
21 – obtenir ou préparer une liste des cautionnements reçus.

22 – vérifier les additions
23 – vérifier les soldes avec le grand-livre
24 – comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent,
analyser et expliquer toute variation importante.
25 – revoir les papiers de travail de l’exercice précédent.
26 – dans le cas d’une variation importante (et lorsqu’il s’agit d’un
premier audit) sélectionner les montants significatifs et vérifier avec
les documents justificatifs.
27 – vérifier si la condition suspensive rendant les cautionnements
reçus indisponibles ne s’est pas réalisée.
28 – obtenir ou préparer une liste des consignations a rembourser.
29 – vérifier les additions.
30 – vérifier les soldes avec le grand-livre.
31 – comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent.
33 – dans le cas d’une variation importante (et lorsqu’il s’agit d’un
premier audit) sélectionner les montants significatifs et vérifier
avec les pièces justificatives.
34 – s’assurer qu’il existe un suivi adéquat de l’objet des
consignations a rembourser (inventaire physique…).
34
DETTES DE STOCKS
1. Les états financiers rendent compte de toutes les dettes effectives et pour leur montant exact a
la date du bilan.
2. Les comptes sont correctement présentes selon les principes énonces par le P.C.N

FOURNISSEURS
1- revoir la description des systèmes « Achats, paiements et
fournisseurs », les observations sur les tests de procédures ainsi
que les recommandations formulées et modifier en conséquence le
programme de révision des comptes.
2- obtenir la balance fournisseurs et vérifier comme suit :
a) - Vérifier les additions,(horizontalement et verticalement).
b) - Pointer le total de la balance fournisseur avec le solde général du
compte fournisseurs.
c) - Vérifier les soldes portes sur la balance avec les soldes des
comptes individuels.(sur la base de tests pour les soldes les plus
importantes).
3- s’assurer que les soldes débiteurs des comptes fournisseurs sont
classifiés dans les « comptes débiteurs du passif ».
4- comparer les soldes des comptes fournisseurs a ceux de l’exercice
précédent, analyser et expliquer toute variation importante.
35
5- sélectionner les soldes de montants significatifs(a préciser sur le
papier de travail) dont il n’a pas été demandé confirmation et vérifier
avec les factures ou tout autre document.
6- revoir toutes les factures reçues et les paiements effectues après la

date de clôture de l’exercice en attachant une particulière attention
aux montants significatifs. Retenir ceux qui concernent l’exercice
audite et s’assurer qu’ils ont été provisionnés.
Note : pour la confirmation des fournisseurs voir le travail a faire
dans la section « circularisation des dettes ».
FACTURES A RECEVOIR
7- obtenir ou préparer une liste des factures a recevoir.

8- vérifier les additions.
9- vérifier les soldes avec le grand-livre
10- comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et
11- revoir les papiers de travail de l’exercice précédent.
12- sélectionner les montants significatifs (a préciser sur les
papiers de travail) et vérifier avec les factures fournisseurs
reçues durant l’exercice suivant.
36
DETENTIONS POUR COMPTES
1- S’assurer que les taxes et les cotisations dues ont été correctement calculées.
2- Les comptes sont correctement présentés selon les principes énonces par le P.C.N.
IMPOTS SUR LES TRAITEMENTS ET SALAIRES (543)

COTISATIONS SOCIALES RETENUES (545)
1- obtenir ou préparer une liste des retenues effectuées sur les salaires au
titre de L’IRG et des cotisations sociales.
2 – vérifier les additions
3 – vérifier les soldes avec le grand-livre.
4 – comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et
expliquer toute variation importante
6 – pour L’IRG comparer avec la déclaration mensuelle du mis de
décembre et vérifier le paiement durant l’exercice suivant.
7 – pour les cotisations retenues au profit des organismes sociaux,
comparer avec les déclarations et vérifier le paiement durant l’exercice
suivant.
OPPOSITIONS SUR SALAIRES
37
8 – obtenir ou préparer une liste des oppositions sur salaires.
9 – vérifier les additions.
10- vérifier les soldes avec le grand-livre.
13- S’assurer que les oppositions faites sont justifiées.
14- vérifier le paiement durant l’exercice suivant.
TAXES DUES SUR VENTES
15- obtenir ou préparer une liste des taxes dues sur ventes.
16- vérifier les additions.
17- vérifier les soldes avec le grand_livre.
20- S’assurer que ces taxes sont dues sur les livraisons ou sur les
encaissements du mois écoule après y avoir imputé les taxes récupérables.
21- Vérifier le paiement durant l’exercice suivant.
38
DETTES ENVERS LES ASSOCIES ET LES SOCIETES APPARENTEES
1- Les états financiers rendent compte de toutes les dettes effectives dues aux associes et aux sociétés
apparentes a la date du bilan et pour leur montant exact.
COMPTES COURANTS DES ASSOCIES (555)

SOCIETES APPARENTEES (558)
1 – Obtenir ou préparer une liste des dettes dues aux associes ou sociétés
apparentées
2 – Vérifier les additions.
3 – Vérifier les soldes avec le grand-livre.
expliquer toute variation importante
5 – Revoir les papiers de travail de l’exercice précédent
6 – Dans le cas d’une variation importante (et lorsqu’il s’agit d’un premier
audit), sélectionner les montants significatifs et vérifier avec les factures
ou tout autre document justificatif ;
Note : Pour la confirmation des dettes dues aux associés et aux sociétés
Apparentées voir le travail à effectuer dans la section « circularisation » des
Dettes ;
39
DIVIDENDES A PAYER
7 – Obtenir ou préparer une liste des dividendes à payer ;

10 - Comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et
11 - Revoir les papiers e travail de l’exercice précédent ;
12 - Vérifier le paiement ultérieur ;
40
DETTES D’EXPLOITATION
1- Les états financiers rendent compte de toutes les dettes effectives ou encourues à la date du bilan
et cela pour leur juste valeur.
2- Toutes les provisions nécessaires ont été constituées et cela, d’une façon uniforme a l’exercice
précédent.

CREDITEURS DE SERVICES (562)
CREDITEURS DE FAIS DIVERS (566)
1- revoir la description des systèmes "achat, paiements et fournisseurs",
les observations sur les tests de procédures ainsi que les recommandation
formulées.
2 – Obtenir la balance des créditeurs de services et de frais divers et
vérifier comme suit :
a) Vérifier les additions (horizontalement et verticalement).
b) Pointer le total de la balance des créditeurs au grand-livre.
c) Vérifier les soldes portés sur la balance avec les soldes des comptes
individuels (sur base de tests en sélectionnant les soldes les plus
importants).
d) Revoir les papiers de travail de l’exercice précédent.
3 – Comparer les soldes des créditeurs de services et de frais divers a ceux
de l’exercice précédent, analyser et expliquer toute variation importante.
4- sélectionner les soldes de montants significatifs (à préciser sur les
papiers de travail) dont il n’a pas été demandé confirmation et vérifier avec
41
les factures ou tout autre document justificatifs.
5- Revoir toutes les factures reçues et les paiements effectués après la
date
de clôture de l’exercice en attachant une particulière attention aux
montants significatifs. Retenir ceux de l’exercice audité et s’assurer qu’ils
ont été provisionnés.
6- Pour les charges à payer :
a) -Comparer les soldes avec ceux de l’exercice précédent, analyser et

b) - Sélectionner les montants significatifs (a préciser sur les papiers
de travail) et vérifier avec les factures fournisseurs reçues durant
l’exercice suivant.
Note : Pour la confirmation des créditeurs de service et de frais divers

voir le Travail à faire dans la section « circularisation des dettes ».
PERSONNEL
7 – Revoir la description du système « paie et personnel », les observations
sur les tests de procédures ainsi que les recommandations formulées ;
8 – Obtenir et préparer une liste des rémunérations dues au personnel ;
13 – Passer en revue le compte « Rémunération dues au personnel » et
s’assurer qu’il n’existe pas de montants en suspens depuis une longue
42
date ;
14 – Vérifier, sur la base de test, le paiement effectué durant l’exercice
suivant ;
15 – Obtenir le calcul de la provision pour congés payés et vérifier comme
suit :
a) – Vérifier les additions et les calculs ;
b) – Comparer avec la provision de l’exercice précédent ; s’assurer de la
continuité des méthodes de calcul ; expliquer toute variation
importante ;
16 – Obtenir le calcul des primes à payer (prime de rendement, de bilan…)
et vérifier comme suit :
a) – Vérifier les additions et les calculs ;
b) – Comparer avec les provisions de l’exercice précédent et expliquer
toute variation importante ;
c) – Vérifier le paiement ultérieur.
IMPOTS D’EXPLOITATION DUS
17 – Obtenir ou préparer une liste des impôts d’exploitation à payer (VF,

TAP, IBS…) ;
22 – Vérifier les calculs ;
23 – Vérifier le paiement durant l’exercice suivant, s’assurer, lors du
paiement de l’IBS, qu’il a été tenu compte des acomptes déjà payés ;
43
ORGANISMES SOCIAUX
24 – Obtenir ou préparer une liste des sommes dues aux organismes

sociaux au titre des cotisations sociales ;
29 – Rapprocher les cotisations dues avec les déclarations mensuelles et
vérifier le paiement durant l’exercice suivant.
44
AVANCES COMMERCIALES
1 -Les états financiers rendent compte de toutes les dettes effectives et pour leur montant exact à la
date du bilan ;
2 -S’assurer de l’exactitude du traitement des produits différés ;
3 - Les comptes sont correctement présentés selon les principes énonces par le P.C.N.
45

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AIDE MEMOIRE SUR L’AUDIT ET LE CONTROLE DES COMPTES

Emission d’une opinion sur la qualité de l’information comptable.

Questions essentielles auxquelles l’auditeur doit répondre avant de se prononcer

Précisions des différentes propositions

Les propositions relatives aux enregistrements

 l’acquisition d’une connaissance générale de l’entreprise ;

2. Nécessité de l’évaluation des procédures ;

3. Nécessité de l’examen des comptes et des états financiers ;

Complémentarité des trois approches

En passant du général au particulier, l’auditeur acquiert de moins en moins d’éléments de

AIDE MEMOIRE SUR LA REVISION DES COMPTES

3- La cession ou la destruction d’immobilisation a entraîné l’élimination de la valeur immobilisée et

Ne constituent pas des frais de formation professionnelle

11- Obtenir ou préparer un tableau des amortissements

La vérification des stocks vise à déterminer si :

1 – Les quantités annoncées correspondent effectivement aux marchandises, aux matières et

Travail à faire Réf. Fait par Date

7 – Vérifier le chevauchement (cut-off) en fin d’exercice comme suit :

a)- Noter les derniers bons de réception émis en fin d’exercice et

8 – Sélectionner, à partir des listes détaillées de valorisation de

Note : Le plan comptable national ne précise pas la méthode de

Provision pour dépréciation des stocks

9 – Discuter avec les responsables de la société de la politique suivie

11 – Le compte « 37 – Stocks à l’extérieur » repré-

1 – Les comptes présentés correspondent effectivement à des sommes dues à la société ;

Travail à faire Réf. Fait par Date

1 – Obtenir ou préparer une liste des prêts accordés ;

AVANCES ET ACOMPTES SUR INVESTISSEMENTS

12 – Obtenir ou préparer une liste des cautionnements versés ;

AUTRES CREANCES D’INVESTISSEMENT

19 – Obtenir ou préparer une liste de ces créances ;

Note : Pour la confirmation des « autres créances d’investissements », voir le travail à

1 – Les comptes présentés correspondent effectivement à des sommes dues à la société ;

Travail à faire Réf. Fait par Date

AVANCES AUX FOURNISSEURS

6 – Obtenir ou préparer une liste des consignations versées ;

AVANCES POUR COMPTES

1 – Les comptes présentés correspondent effectivement à des sommes dues à la société ;

Travail à faire Réf. Fait par Date

1 – Le compte « 4571-Taxes récupérables » comporte la TVA payée à des tiers,

AVANCES P/LE COMPTE DES CAISSES SOCIALES

1 – Les comptes présentés correspondent effectivement à des sommes dues à la société ;

Travail à faire Réf. Fait par Date

CREANCES SUR LES CLIENTS

1 – Les comptes présentés correspondent effectivement à des sommes dues à la société ;

Travail à faire Réf. Fait par Date

1 – Revoir la description des « systèmes ventes, clients et

Clients retenues de garantie

11 – Obtenir ou préparer une liste des « clients retenues de

18 – Obtenir ou préparer une liste des factures à établir ;

La vérification de l’encaisse a pour but de déterminer si :

Travail à faire Réf. Fait par Date

COMPTES BANCAIRES ET CHEQUES POSTAUX

1 – Revoir la description des systèmes banques, les observations

10 – Revoir la description du système caisse et régies, les

1 – Les comptes présentés correspondent effectivement à des sommes dues à la société ;

Travail à faire Réf. Fait par Date

Travail à faire Réf. Fait par Date

1 – Obtenir ou préparer une analyse des comptes de réserves ;

Travail à faire Réf. Fait par Date

EMPRUNTS BANCAIRES ET AUTRES EMPRUNTS

1 – Obtenir ou préparer une liste des emprunts bancaires ;

FOURNISSEURS RETENUES DE GARANTIE

14 – Obtenir ou préparer une liste des fournisseurs retenues de