III - Le corpus de normes « IFRS »

 Normes applicables
 a)Terminologie

 Le terme de « référentiel IFRS » représente les normes et

interprétations adoptées par l'IASB, c'est-à-dire :
 normes comptables internationales (dites IAS) existant
actuellement ;
 normes internationales d'information financière (IFRS) ;
 interprétations s'y rapportant : interprétations du SIC et
interprétations de l'IFRIC ;
 modifications ultérieures de ces normes et les interprétations s'y
rapportant ;
 normes et interprétations s'y rapportant qui seront publiées ou
adoptées à l'avenir par l'IASB.
 Référentiel IFRS = IAS + IFRS + SIC +
IFRIC
 b) Projet « Amélioration des normes »

 L'IASB a publié en décembre 2003 le texte

définitif relatif à un projet dit «Amélioration
des normes » contenant une version révisée
de 13 normes (IAS 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24,
27, 28, 31, 33 et 40).
 L'objectif de ce texte était double :
 réduire ou éliminer les options afin d'augmenter la
comparabilité ;
 incorporer les interprétations SIC
 (ou les supprimer lorsqu'elles ne sont plus
compatibles avec les nouvelles normes)
 dans le texte des normes afin d'en augmenter la
lisibilité.
 L'adoption par le mécanisme européen de ces
révisions a été réalisée au mois de décembre
2004.
 Ces normes révisées sont entrées en vigueur
pour les exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2005.
 c) Stable Platform

 L'IASB a publié en février et mars 2004 :

 quatre nouvelles normes IFRS (IFRS 2, 3, 4
et 5) ;
 ainsi que trois normes IAS révisées (IAS 36,
38 et 39 révisée).
 Avec la publication de ces textes, la quasi-totalité des
normes qui devaient être appliquées pour effectuer la
transition IFRS 2005 (dite « stable Platform »)
étaient connues.
 Les premiers adoptants des IAS/IFRS à partir de
2005 connaissaient ainsi les dispositions à appliquer
pour l'établissement de leurs premiers états financiers
(corpus « IFRS 2005 »).
 d) Évolutions

 L'IASB a publié entre juin 2004 et février 2006 :

 des amendements ou révisions principalement des normes IAS
1, 19, 21 et 39 et IFRS 4 ;
 deux nouvelles normes IFRS (IFRS 6 et 7) ;
 plusieurs interprétations IFRIC ;
 ainsi que des amendements à d'autres normes découlant de
ces modifications.
 L'EFRAG et l'ARC ayant statué à ce jour sur toutes les
dernières normes et révisions publiées par l'IASB, la
Commission européenne a adopté le référentiel applicable
en totalité. Néanmoins, de nombreuses évolutions des normes
sont à prévoir dans les années à venir.
 1. Normes cadres
1.1 Normes de présentation :

 Préface
 Cadre
 IAS 1 Présentation des états financiers : elle ne propose
pas de modèle de bilan ou de compte de résultat, mais indique
les rubriques obligatoires ; les états financiers sont : le bilan, le
compte de résultat, l’annexe, le tableau des flux, le tableau de
variation des capitaux propres
 IFRS 1  Première adoption des normes d’information
financière internationales
 1.2 Normes d’évaluation

 IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimation et

erreurs
 IAS 10 Évènements postérieurs à la date de clôture (analogie
avec les règles françaises)
 IAS 18 Produits des activités ordinaires
 IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères
 IAS 23 Coûts d’emprunts
 1.3 Normes d’information
financière

 IAS 7 Tableau des flux de trésorerie

 IAS 14 Information sectorielle (cette norme a une importance
stratégique car elle prévoit des informations sur le chiffre d’affaires
et le résultat par secteur d’activité et par région, l’investissement
par secteur…) remplacée par IFRS 8 A PARTIR DU 01012009
 IAS 24 Informations relatives aux parties liées (exemple :
administrateurs communs)
 IAS 29 Informations financières dans les économies hyper
inflationnistes
 IAS 34 Information financière intermédiaire
 IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue d’être cédés et
abandons d’activités (a remplacé l’IAS 35)
 1.4 Normes de consolidation

 IAS 27 États financiers consolidés et séparés

 IAS 28 Participations dans les entités
associées
 IAS 31 Participations dans des coentreprises
 IFRS 3 Regroupements d’entreprises
 Ces normes sont peu différentes de la pratique
française, sauf l’IAS 3 : pooling interdit et le
goodwill ne s’amortit pas.
 2. Normes portant spécifiquement
2.1 Sur les actifs :

 IAS 2 Stocks (LIFO interdit depuis décembre 2003)

 IAS 16 Immobilisations corporelles (deux méthodes
d’évaluation : coût amorti ou juste valeur)
 IAS 23 Coûts d’emprunt
 IAS 36 Dépréciation d’actifs
 IAS 38 Immobilisations incorporelles (évaluation au
coût historique ou à la juste valeur s’il existe un
marché actif)
 IAS 40 Immeubles de placement (inconnus en règles
françaises)
 2.2 Sur les passifs

 IAS 12 Impôts sur le résultat (idem qu’en France)

 IAS 19 Avantages du personnel
 IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et
informations à fournir sur l’aide publique
 IAS 37 Provisions, actifs éventuels et passifs éventuels
(règlement CRC 2000-06 avec, en plus, l’actualisation)
 IFRS 2 Paiement sur la base d’actions (problème des
stocks options)
 2.3 Sur des opérations
particulières
 IAS 11 Contrats de construction (analogue aux contrats à long
terme, avec en plus avancement des projets indiqué en annexe)
 IAS 17 Contrats de location (norme non transposée en France)
 IAS 32 Instruments financiers : informations à fournir et
présentation
 IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation
 Les deux dernières normes n’ont pas été adoptées en Europe.
 3. Normes sectorielles

 IAS 41 Agriculture (un agriculteur applique toutes les normes et en

plus la norme 41 pour des problèmes spécifiques : par exemple les
actifs biologiques sont évalués à la juste valeur, les variations
affectant le compte de résultat)
 IAS 4 Contrats d’assurance
 IAS 30 Informations à fournir dans les états financiers des banques
et des institutions financières assimilées (va être refondue en 2005)
 IAS 26 Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite
 4.1 Structure d’une norme

 Objectif
 Champ d’application
 Définitions
 Corps de la norme
 Informations à fournir
 Dispositions transitoires
 Date d’entrée en vigueur
 Éléments liés à la norme : annexes, bases des
conclusions, liste des interprétations liées
 4.2 Structure d’une interprétation

 Référence aux normes liées

 Question
 Consensus
 Base des conclusions
 Date de consensus
 Date d’entrée en vigueur
 Éléments liés à l’interprétation
 Approche de l'IASB et des
IAS/IFRS : l'essentiel

 Les points à retenir pour une approche

synthétique du référentiel de l'IASB et des
normes IAS/IFRS sont les suivants (les
notions indiquées sont développées dans la
suite de l'ouvrage).
 a) Le référentiel de l'IASB : 6
points à retenir
 RÉFÉRENTIEL de l'IASB
 Référentiel d'inspiration anglo-saxonne établi à l'attention des investisseurs.
 Élaboration du référentiel à partir d'une approche reflétant la réalité de
l'activité économique de l'entreprise par rapport au marché.
 Traitement des opérations comptables à partir de principes comptables
identiques (cadre conceptuel) et non de règles (pas de règles sur la façon
de tenir la comptabilité, ni de plan de comptes avec n° et intitulés).
 Déconnexion de tout environnement juridique et fiscal.
 Normalisation globale à la fois des règles comptables et des éléments de
l'information financière (annexe, rapport de gestion, élément
d'information,...).
 Application obligatoire de toutes les normes et de toutes les interprétations.
 b) Les normes IAS/IFRS : 6
points à retenir
 NORMES IAS/IFRS
 Primauté du bilan sur le compte de résultat.
 Introduction du concept de «juste valeur ».
 Mesure de la perte de valeur et de la
dépréciation des actifs.
 Prééminence du fond sur la forme.
 Application rétrospective.
 Importance des notes annexes.
 L'objectif principal des normes IAS/IFRS étant
de donner une meilleure idée
 de la valeur instantanée d'une société,
 et des risques encourus pour une comparaison
avec sa valeur de marché
 (dans le but d'une prise de décision
d'investissement).
 IV- Les principes comptables
fondamentaux: le cadre conceptuel


 Présentation

 Afin de faire progresser l'harmonisation des pratiques

comptables, l'IASB a préconisé de se concentrer sur les états
financiers préparés afin de donner une information utile aux
prises de décisions économiques.
 À cet effet, un cadre de préparation et de présentation des
états financiers dit « cadre conceptuel »
 a été approuvé et publié initialement par l'IASC en 1989
 puis adopté en 2001 par l'IASB.
 Il regroupe les principes comptables fondamentaux en
abordant les points suivants :
 CONTENU DU CADRE CONCEPTUEL

 D'une part :
 la nature et l'objectif des états financiers ;
 les hypothèses de base ;
 les caractéristiques qualitatives qui déterminent l'utilité
de l'information contenue dans les états financiers ;
 Et d'autre part :
 la définition, la comptabilisation et l'évaluation des
éléments à partir desquels les états financiers sont
construits ;
 les concepts de capital et de maintien du capital.
 Le cadre conceptuel représente ainsi le cadre général
qui s'applique à l'ensemble des entreprises, sans
exception,
 produisant des comptes selon le référentiel IFRS
 et leur permet de se référer (tout en étudiant les
dispositions d'évaluation et de comptabilisation
spécifiques à une norme)
 aux concepts de base des éléments traités dans les
états financiers.
 Nature des états financiers

 Une entreprise présentant des états financiers est une

entreprise pour laquelle il existe des utilisateurs qui
s'appuient sur ces états financiers comme source
principale d'information financière sur l'entreprise.
 Les états financiers font donc partie du processus
d'information financière et la responsabilité de la
préparation et de la présentation repose sur la
direction de l'entreprise.
 L'IASB définit un jeu complet d'états financiers comme
comprenant, normalement :
 un bilan ;
 un compte de résultat ;
 un tableau des variations de la situation financière (qui peut être
présenté de diverses façons, par exemple comme
 un tableau de flux de trésorerie ou - un tableau d'emplois
ressources) ;
 des notes annexes et d'autres états et textes explicatifs qui font
partie intégrante des états financiers.
 b) Objectif des états financiers

 L'objectif des états financiers est de fournir une

information sur la situation financière, la performance
et les variations de la situation financière d'une
entreprise, qui soit utile à un large éventail
d'utilisateurs pour prendre des décisions économiques.
 Comme les investisseurs sont les apporteurs de
capitaux à risque de l'entreprise, la fourniture d'états
financiers qui répondent à leurs besoins répondra
également à la plupart des besoins des autres
utilisateurs susceptibles d'être satisfaits par des états
financiers.
 Les états financiers préparés dans cet objectif satisferont donc aux
besoins communs d'information de la plupart des utilisateurs.
 L'IASB classe les utilisateurs des états financiers en sept
catégories principales :
 les investisseurs actuels et potentiels,
 les membres du personnel,
 les prêteurs,
 les fournisseurs et autres créanciers,
 les clients,
 les États et leurs organismes publics, et
 le public.
 Éléments du cadre conceptuel
• Hypothèses de base
• Comptabilité d'engagement
• Continuité d'exploitation
• Caractéristiques qualitatives des états financiers
• Intelligibilité :
• Pertinence
• Fiabilité
• Comparabilité
• Contraintes
• Célérité
• Rapport coût / avantage
• Équilibre entre les caractéristiques qualitatives
• Présentation fidèle
 a) Hypothèses de base de la
comptabilité de l'IASB

 Afin de répondre à leurs objectifs, les états financiers sont

préparés
 sur la base de la comptabilité d'engagement
 et selon l'hypothèse qu'une entreprise est en situation de
continuité d'exploitation et poursuivra ses activités dans un
avenir prévisible.
 1) Comptabilité d'engagement
 Selon cette base, les effets des transactions et autres
événements sont comptabilisés
 quand ils se produisent
 (et non pas lorsque intervient le versement ou la
réception de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie)
 et ils sont enregistrés dans les livres comptables et
présentés dans les états financiers des exercices
auxquels ils se rattachent.
 2) Continuité d'exploitation
 II est supposé que l'entreprise n'a
 ni l'intention,
 ni la nécessité de mettre fin à ses activités,
 ni de réduire de façon importante la taille de ses
activités.
 S'il existe une telle intention ou une telle nécessité, les
états financiers peuvent devoir être préparés sur une
base différente, et, s'il en est ainsi, la base utilisée doit
être indiquée.
 b) Les caractéristiques qualitatives
des états financiers

 Les caractéristiques qualitatives sont les

attributs qui rendent utile pour les utilisateurs
l'information fournie dans les états financiers.
 Les quatre principales caractéristiques
qualitatives sont :
 1) L'intelligibilité

 L'information fournie dans les états financiers

doit être compréhensible immédiatement par
les utilisateurs.
 2) La pertinence

 L'information doit être pertinente, par sa nature

et son importance significative, pour les
besoins de prises de décisions des utilisateurs.
 3) La fiabilité

 L'information possède la qualité de fiabilité

 quand elle est exempte d'erreur et de biais significatifs
et
 que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour
présenter une image fidèle de ce qu'elle est censée
présenter ou de ce que l'on pourrait s'attendre
raisonnablement à la voir présenter.
 4) La comparabilité

 Les utilisateurs doivent être en mesure de

comparer
 les états financiers d'une entreprise dans le
temps et
 les états financiers d'entreprises différentes
 afin d'évaluer et d'identifier les tendances de
leurs situations financières et de leurs
performances.
 
 c) Les critères de la fiabilité

 Pour fournir aux utilisateurs des états

financiers fiables, l'IASB précise cinq critères
selon leur ordre d'importance :
 c) Les critères de la fiabilité
1) L'image fidèle

 Pour être fiable, l'information doit avant tout

 présenter une image fidèle des transactions
et autres événements qu'elle vise à présenter
ou dont on s'attend raisonnablement à ce
qu'elle les présente.
 2) La prééminence de la
substance sur la forme
 Pour donner une image fidèle des transactions et
autres événements,
 il est nécessaire qu'ils soient comptabilisés et
présentés
 conformément à leur substance et à leur réalité
économique
 et non pas seulement selon leur forme juridique.
 3) La neutralité

 Pour être fiable, l'information contenue dans les états

financiers doit être neutre, c'est-à-dire sans parti
pris. Les états financiers ne sont pas neutres si, par la
sélection ou la présentation de l'information, ils
influencent les prises de décisions ou le jugement afin
d'obtenir un résultat ou une issue prédéterminé
 4) La prudence

 La prudence est la prise en compte d'un certain degré

de précaution dans l'exercice des jugements
nécessaires pour préparer les estimations dans des
conditions d'incertitude, pour faire en sorte
 que les actifs ou les produits ne soient pas surévalués
et
 que les passifs ou les charges ne soient pas sous-
évalués.
 5) L'exhaustivité

 Pour être fiable, l'information contenue dans les états

financiers
 doit être exhaustive, autant que le permettent le souci
de l'importance relative et celui du coût.
 Une omission peut rendre l'information fausse ou
trompeuse et, en conséquence, non fiable et
insuffisamment pertinente.
 d) Les contraintes à respecter pour que
l'information soit pertinente et fiable

 Au regard des caractéristiques qualitatives et

des critères de fiabilité, l'IASB énonce les
quatre contraintes suivantes à prendre en
compte lors de la publication de l'information
financière selon le référentiel IAS/IFRS :
 1) La célérité

 L'information peut perdre sa pertinence si elle

est fournie avec un retard indu.
 Pour atteindre l'équilibre entre pertinence et
fiabilité, la considération dominante doit être
de satisfaire au mieux les besoins des
utilisateurs en matière de prise de décisions
économiques.
 2) Le rapport coût / avantage

 Le rapport coût / avantage

 est une contrainte générale
 plutôt qu'une caractéristique qualitative
 qui stipule que les avantages obtenus de
l'information doivent être supérieurs au coût
qu'il a fallu consentir pour la produire.
 3) L'équilibre entre les caractéristiques
qualitatives

 Le but poursuivi est d'atteindre un équilibre

approprié entre les caractéristiques
 afin de satisfaire aux objectifs des états
financiers,
 sachant que l'importance relative de chacune
d'elles est une affaire de jugement
professionnel.
 4) La présentation fidèle

 Les états financiers sont fréquemment décrits comme donnant

une image fidèle ou une présentation fidèle
 de la situation financière,
 de la performance et
 des variations de la situation financière d'une entreprise.
 Bien que le cadre conceptuel ne traite pas directement de ces
concepts, l'application des principales caractéristiques
qualitatives et des dispositions normatives comptables
appropriées a normalement pour effet que les états financiers
donnent ce qui généralement s'entend par image fidèle ou
présentation fidèle de cette information.
               Concepts de base
a) Définitions des éléments
 Les états financiers retracent les effets
financiers des transactions et autres
événements en les groupant en grandes
catégories. Il s'agit des éléments liés
directement à l'évaluation :
 de la situation financière dans le bilan (les
actifs, les passifs et les capitaux propres);
 de la performance dans le compte de résultat
(les produits et les charges).
 1) Les éléments du bilan

 Pour apprécier si un élément satisfait à la

définition d'un actif, d'un passif ou des capitaux
propres, il convient de prêter attention
 à la substance sous-jacente,
 et à la réalité économique,
 et non pas seulement à la forme juridique.
 Actifs ressource contrôlée par l'entreprise du fait
d'événements passés et dont des avantages
économiques futurs sont attendus par l'entreprise.
 Passif  obligation actuelle de l'entreprise résultant
d'événements passés et dont l'extinction devrait se
traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources
représentatives d'avantages économiques.
 Capitaux propres  intérêt résiduel dans les actifs de
l'entreprise après déduction de tous ses passifs.
 2) Les éléments du compte de résultat

 Les éléments directement liés à l'évaluation du

résultat sont les produits et les charges.
 La comptabilisation et l'évaluation des produits
et des charges, et par conséquent du résultat,
 dépendent en partie des concepts de capital et
de maintien du capital utilisés par l'entreprise
pour préparer ses états financiers.
 Les éléments des produits et des charges sont
définis comme suit :
 Produits  accroissements d'avantages
économiques au cours de l'exercice, sous forme
d'entrées ou d'accroissements d'actifs, ou de
diminutions de passifs (résultat : augmentation des
capitaux propres).
 Charges  diminutions d'avantages économiques au
cours de l'exercice sous forme de sorties ou de
diminutions d'actifs, ou de survenance de passifs
(résultat : diminution des capitaux propres).
 b) Comptabilisation des éléments
des états financiers

 La comptabilisation est le processus consistant

à incorporer dans le bilan ou dans le compte
de résultat un article qui satisfait à la définition
d'un des éléments ci-avant, et aux critères de
comptabilisation suivants :
 CRITÈRES DE COMPTABILISATION
de l'IASB

 Un article qui satisfait à la définition d'un

élément doit être comptabilisé si :
 il est probable que tout avantage économique
futur qui lui est lié ira à l'entreprise ou en
proviendra ;
 il a un coût ou une valeur qui peut être évalué
de façon fiable.
 c) Évaluation des éléments des états
financiers

 L'évaluation est le processus consistant à

déterminer les montants monétaires auxquels
les éléments des états financiers vont être
comptabilisés et inscrits au bilan et au compte
de résultat.
 Ceci implique le choix d'une convention
appropriée d'évaluation parmi :
 coût historique : valeur des actifs au moment de leur acquisition
comptabilisé pour le montant de trésorerie ou d'équivalents de
trésorerie payé ou la juste valeur de la contrepartie donnée ;
 coût actuel : montant qu'il faudrait payer aujourd'hui pour le
même actif ;
 valeur de réalisation : montant qui pourrait être obtenu
actuellement en vendant l'actif lors d'une sortie volontaire ;
 valeur actuelle : valeur actuelle des entrées nettes futures de
trésorerie générées dans le cours normal de l'activité.
 d) Concepts de capital et de maintien du
capital

 Un concept de capital est adopté par la plupart des

entreprises pour préparer leurs états financiers.
 Selon un concept financier de capital, tel que celui de
l'argent investi ou du pouvoir d'achat investi,
 le capital est synonyme d'actif net ou de capitaux
propres de l'entreprise.
 Selon un concept physique de capital, tel que la
capacité opérationnelle,
 le capital est considéré comme la capacité productive de
l'entreprise, fondée, par exemple, sur les unités produites
par jour.
 Le choix du concept de capital approprié pour
une entreprise doit être fondé sur les besoins
des utilisateurs de ses états financiers.
 Le concept de maintien du capital s'intéresse
pour sa part à la façon dont une entreprise
définit le capital qu'elle cherche à maintenir. Il
fournit le lien entre les concepts de capital et
de résultat parce qu'il fournit le point de
référence pour l'évaluation du résultat.
 Le choix des conventions d'évaluation et du concept
de maintien de capital détermine le modèle comptable
utilisé pour la préparation des états financiers.
 Les différents modèles comptables possèdent
différents degrés de pertinence et de fiabilité et,
comme dans d'autres domaines, la direction doit
chercher un équilibre entre
 la pertinence et
 la fiabilité.
 MERCI DE VOTRE ATTENTION