Module 4 : les Normes IFRS

Sommaire

Cadre conceptuel

Panorama des Normes IAS / IFRS

Impacts des normes IAS / IFRS

Normes IAS

Cadre conceptuel
 Un référentiel comptable international : une
Normes IAS
nécessite, une solution

Répondre à la  La mondialisation croissante de l’économie se traduit par

deux faits importants :
demande des
 un nombre croissant de multinationales,
utilisateurs des
 une globalisation accrue des marchés de capitaux qui se
états financiers concurrencent pour répondre aux besoins de capital des
sociétés implantées dans plusieurs pays.
 Afin de communiquer avec les investisseurs, clients et
fournisseurs locaux et être introduites sur les bourses
étrangères, les sociétés qui évoluent dans un cadre
multinational sont obligées d’établir plusieurs séries de
comptes conformément à plusieurs référentiels.

Une solution pour

 Ces deux termes recouvrent des concepts différents.
garantir
l’harmonisation et  Harmonisation est le terme consacré en comptabilité
la normalisation des internationale pour accorder entre elles les réglementations
comptes : les comptables nationales en réduisant leurs différences.
normes IAS  Normalisation implique l’uniformisation ou standardisation des
règles comptables.
 Préambule : la reforme de la réglementation
Normes IAS
comptable

Cette loi portant réforme de la réglementation comptable a

donné lieu à la réécriture du Plan Comptable Général (PCG) et à
Loi du 6 avril
une nouvelle méthodologie des comptes consolidés. Ses
1998 principales implications sont les suivantes :
 institution d’un Comité de la Réglementation Comptable (CRC) chargé
d’adopter les règlements au vu des recommandations ou après avis
du Conseil National de la Comptabilité (CNC),
 présentation d’un seul jeu de comptes pour les sociétés cotées, selon
les normes de l’IASC dans les conditions fixées par le CRC en accord
avec les dispositions communautaires européennes,
 abandon implicite de la présentation des comptes en US GAAP au
profit des normes IAS pour les sociétés cotées induit par l’obligation
de traduire les règles internationales en français.

PCG 1982 PCG 1999

Principes Prudence Image fidèle

comptables selon le Régularité Comparabilité

PCG annexé au
règlement 99-03 du Sincérité Continuité d'activité

29 avril 1999. Description adéquate, loyale claire,

précise et complète des opérations, Régularité
événements et situations
Permanence des règles et des
Sincérité
procédures

Importance relative

Prudence

Permanence des
méthodes
 Impact des normes IAS sur les comptes
Normes IAS
consolidés

 De nouvelles règles et méthodes applicables aux comptes consolidés ont fait l’objet du
Règlement 99-02 du 29 avril 1999, homologué par l’arrêté du 22 juin 1999.
 La méthodologie des comptes consolidés selon le Règlement 99-02 du CRC constitue une
dérogation à l’application des règles du PCG aux comptes consolidés et donne les moyens
aux sociétés françaises de présenter leurs comptes consolidés selon des règles proches de
celles en vigueur au niveau international.
 Elle est largement inspirée par les normes IAS, même si quelques divergences subsistent
avec ces dernières.
 Le Règlement CRC 99-02 :
 intègre le principe de prééminence du fond sur la forme, celui de la “juste valeur”,
 adopte les règles internationales en vigueur dans le référentiel de l’IAS telles que celles concernant les
impôts différés, les contrats à long terme, le crédit-bail, …,
 propose des nouveaux modèles d’états de synthèses et exige une plus grande information à fournir en
annexe (résultats par action, information sectorielle, tableau des flux de trésorerie, méthodes préférentielles non
appliquées, …).
Normes IAS Les textes régissant les normes IAS/IFRS

 L’IASC - International Accounting Standards Committee (Comité des Normes Internationales)

créé en 1973 avait pour vocation de mettre en œuvre des standards comptables de base
qui seraient acceptées dans le monde entier. L’IASC est l’ancêtre de l’IASB.
L’IASB - International Accounting Standards Board (Organisation des Normes Comptables
Internationales) - est l’organe chargé d’élaborer le référentiel des normes comptables
internationales.
Normes IAS - International Accounting Standard (Normes Comptables Internationales).
 Les normes IAS/IFRS (International Federation Reporting Standard) ont été adoptées par
le Comité de la Réglementation Comptable Européen le 16 juillet 2003.
Le champ d’application des normes comptables internationales introduites dépend :
 de leur ratification par la Commission européenne,
 des modifications actuellement apportées par l’IASB à ces normes

 Le règlement portant adoption des IFRS a été publié au Journal Officiel de l’Union
Européenne (JOUE) le 13 octobre 2003.
 Publication en IFRS des comptes consolidés
Normes IAS des sociétés cotées européennes à compter du
1er janvier 2005

 Pour être applicables dans l’Union, les normes définies par l’IASB doivent suivre une
procédure précise.
 Elles doivent être examinées par le Comité européen de réglementation comptable CRC
et par l’EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group), avant d’être approuvées par la
Commission, et enfin d’être publiées au Journal officiel des Communautés européennes
dans la langue de chaque État membre.
 A compter du 1er janvier 2005, les 25 États membres de l’Union européenne devront
publier leurs comptes consolidés des sociétés cotées conformément aux normes
comptables internationales (IFRS) et non plus selon les principes comptables nationaux.
Mais, en plus, pour qu’une comparaison puisse être établie, les comptes 2004 eux-
mêmes devront être retraités en IFRS.
 En France, pendant une période de transition de trois années, deux référentiels
vont coexister: les IFRS, obligatoires, pour les comptes consolidés des sociétés
cotées (et pour les non cotées qui l’auront choisi), et le régime traditionnel pour les
autres entreprises.
Normes IAS Objectifs des normes IAS/IFRS

 Les normes sont en constante évolution. L’IASB continue son travail de normalisation. Initialement, 45
normes ont été publiées :
 IAS 1 à 41 – certaines ayant été annulées ou remplacées – et
 IFRS 1 à 5.

A ces normes, doivent être ajoutées les interprétations, dénommées SIC, qui ont pu en être faites.
 Les normes IAS représentent 34 normes internationales basées sur un ensemble de principes tels que :
la “juste valeur” (fair value), la gestion positive des risques ou le principe de prudence.
 Les entreprises devant adoptées les normes IAS/IFRS sont les entreprises cotées en bourse. Une exemption
est possible, si les comptabilités sont déjà standarisées sur des normes équivalentes (US GAAP).
 Objectifs de l’adoption des normes comptables internationales :
 meilleure évaluation de la valeur réelle d’une entreprise par rapport à sa valeur de marché,
 meilleure gestion des risques,
 amélioration de la comparabilité des résultats en terme de valeur, mais aussi de performance,
 augmentation de la transparence,
 amélioration de protection des investisseurs en donnant une meilleure visibilité sur les entreprises et leurs enjeux,
 facilité les transactions et opérations transfrontalières par l’adoption de normes mondialement reconnues,
 préalable à l’unification des marchés de capitaux.
 Normes IAS

Nouvelle réglementation à compter du

1er janvier 2005
 Nouvelle définition d’un actif, qui découle
Normes IAS des normes IFRS

Les travaux de convergence des règles comptables françaises

Règlement vers les normes IFRS vont se concrétiser par l’entrée en
02.10 vigueur, pour les exercices ouverts à compter du 1 er janvier
2005, du volet “actifs” de la réforme :

Définition d’un actif : Un actif est un élément identifiable du

patrimoine de l’entreprise ayant une valeur positive pour
l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource
que l’entité contrôle du fait d’évènements passés et dont elle
attend des avantages économiques futurs.

CONSEQUENCES : Cette nouvelle définition induit des

changements des méthodes comptables
 Synthèse des principales évolutions à compter
Normes IAS
du 1er janvier 2005

 Le contrôle de la ressource devient l'élément clé de la constatation d'un actif : il ne se

confond pas avec le droit de propriété.

 Pour répondre à la définition d'un actif, l'entreprise doit en attendre des flux
économiques futurs, c'est-à-dire des flux de trésorerie.

 Le caractère identifiable d'une immobilisation incorporelle (condition nécessaire pour reconnaître un

actif) peut résulter du caractère séparable de l'immobilisation par rapport aux autres
activités de l'entreprise ou d'un droit légal ou contractuel.

 Bien que ne répondant pas à la définition d'un actif, peuvent toujours être comptabilisés
comme tels :
 les écarts de conversion-actif ;

 les frais de constitution, de transformation et de premier établissement.

 Suppression des postes de charges différées et de charges à étaler

Normes IAS Charges à répartir : établissement du bilan
d’ouverture 2005

Les charges à répartir n’étant pas une ressource pour l’entreprise, elles ne doivent plus
apparaître au bilan.
 Ecritures : Ce changement comptable doit être imputé sur les capitaux propres au
niveau du report à nouveau.
 Risque : L’imputation sur les capitaux propres peut entraîner un risque non
négligeable pour les entreprises, les capitaux propres pouvant ainsi mécaniquement
devenir inférieurs à 50 % du capital social.
 Impact fiscal : Il n’y a aucun impact fiscal puisque les charges doivent être déduites
au cours de l’année où cette charge est engagée.
 Cependant, 4 exceptions existent :
 Frais d’établissement
 Frais d’acquisition d’immobilisation
 Frais de R&D
 Frais d’émission d’emprunt

Ainsi, pour tenir compte des incidences fiscales, les charges à répartir ne seront pas
directement imputés sur les capitaux propres. L’annulation de ses charges se fera par la
contrepartie d’une dotation exceptionnelle aux amortissements (compte 687).
 Comptabilisation à compter du 1er janvier 2005
Normes IAS
des frais d’établissement

A partir du 1er janvier 2005, le règlement 02.10 et l’avis du 25 octobre

2004 fixent le sort de ces frais d’établissement comme suit :

 Frais de constitution et de 1er établissement : la méthode préférentielle est

l’imputation sur le résultat

 Frais liés au capital social (réduction ou augmentation) : la méthode préférentielle

est l’imputation sur la prime d’émission.
 Méthode d’évaluation d’un actif à la date
Normes IAS
d’entrée dans le patrimoine …

 Le seul changement est la définition du coût d’achat =

 Prix d’achat – RRRO – escompte de règlement
 Droits de douane, TVA non récupérable
 Frais d’installation, de transport et de manutention
 Frais d’acquisition d’immobilisation (commissions payées, honoraires, …)
 Coût de démantèlement et de démolition
 Coûts des emprunts

Synthèse des principales évolutions :

• Déduction des escomptes de règlement du coût d'entrée d'une immobilisation.

• Incorporation du coût de démantèlement dans le coût d'entrée d'une immobilisation.

• Exclusion des coûts accessoires indirects de la valeur d'entrée d'une immobilisation.

• Dans les comptes individuels, possibilité d'inclure les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
d'actes liés à l'acquisition dans le coût d'acquisition de l'immobilisation (le traitement alternatif est la constatation en
charges de ces dépenses). Dans les comptes consolidés, inclusion obligatoire de ces frais.

• Possibilité d'utilisation du taux de couverture pour la conversion du coût d'une immobilisation acquise en
devise étrangère.
Normes IAS … à la clôture de l’exercice …

Nouvelle définition : les biens inscrits à l’actif doivent être évalués à leur valeur actuelle
(avant : VNC).

Conséquence : à la date de clôture il faut effectué un rapprochement entre la valeur

actuelle et la VNC.

Si VNC > VA, alors il faut constituer une dépréciation.

Précision : si cette dépréciation est jugée irréversible, il faudra modifier la base

amortissable et établir un nouveau plan d’amortissement sur la période restant à amortir.

Synthèse des principales évolutions :

• Tous les actifs, même ceux amortis, peuvent être dépréciés.

• Il faut désormais vérifier, à la clôture de l’exercice, s’il existe un indice de perte de valeur.

• S’il existe un tel indice, il sera nécessaire de calculer la valeur vénale et la valeur d’usage pour déterminer
la dépréciation.

• La perte de valeur est à constater en dépréciation et non pas en amortissement exceptionnel.

 … et méthode d’amortissement
Normes IAS

Nouvelle définition du calcul de la base amortissable : constituée par la valeur d’achat diminuée par
la valeur de revente probable (= prix de cession attendu – frais de commercialisation).
 Donc à l’actif nous aurons un bien inscrit au coût d’achat, en revanche le plan d’amortissement tiendra
compte de la base amortissable.
Nouvelle définition de la durée d’amortissement : la durée d’amortissement doit être pratiquée sur la
durée de consommation des avantages économiques attendus (avant la durée de vie).

Synthèse des principales évolutions :

C’est désormais aux caractéristiques propres de l’entreprise qu’il convient de se référer pour déterminer la
durée et le mode d’amortissement d’une immobilisation. Ces nouvelles règles comptables ne sont pas
toujours compatibles avec les principes fiscaux actuels de déductibilité des amortissements. Les évolutions
des textes et de la doctrine fiscale en ce domaine sont très attendues des entreprises.

• Pour une même immobilisation, plusieurs plans d’amortissement peuvent se révéler nécessaires
(ventilation de l’immobilisation en composants).

• La détermination de l’existence ou non d’une valeur résiduelle doit être systématiquement envisagée.

• La durée d’amortissement doit se référer aux caractéristiques propres à l’entreprise et non à des
durées résultant des usages.

• Les causes de modification du plan d’amortissement deviennent plus fréquentes (constatation d’une
dépréciation, renouvellement d’un composant pour une valeur différente de celle d’origine, …).
 Les autres évolutions
Normes IAS

 Les immobilisations incorporelles générées en interne : L’option ouverte par le décret

comptable pour l’activation ou le traitement en charges de l’exercice est maintenue pour les
seuls frais de développement à l’exclusion des frais de recherche appliquée :

 suppression de la possibilité d’activer les dépenses de recherche appliquée,

 activation des frais de développement est la méthode préférentielle,

 précisions sur la distinction entre frais de recherche et frais de développement,

 interdiction d’activer les dépenses de création interne de marques, titres de journaux, de magazines et
autres éléments similaires.

 Coût d’entrée d’un stock : la nouvelle rédaction conserve les principes actuels, sauf pour
la déduction des escomptes du prix d’acquisition et les modalités de prise en compte des
coûts d’emprunts.

 Biens acquis à titre gratuit : l’avis définit un traitement comptable spécifique pour les
biens acquis à titre gratuit, échangés ou apportés de façon isolée. L’actif est alors enregistré
à sa valeur vénale.
 Les autres évolutions
Normes IAS

Pour cette catégorie de dépenses, les entreprises peuvent, soit

Les dépenses de
gros entretien et
constituer des provisions pour gros entretien ou grandes révisions,
grandes révisions soit appliquer la méthode de comptabilisation par composants. Cette
option a été maintenue dans le PCG, alors que les normes IFRS
prévoient l’application obligatoire de l’approche par composant.
 Le compte 1572 "provisions pour grosses réparation" est remplacé par
"provisions pour gros entretien et grandes révisions". Ce compte ne peut
désormais être utilisé que pour provisionner les programmes pluriannuels de
gros entretien ou de grandes révisions.
 L’autre méthode de comptabilisation de ce type de dépenses est la méthode
des composants.

Traitement du A l’instar de la norme IAS 23, l’avis du CNC autorise 2 traitements :

coût des comptabilisation des coûts d’emprunt en charges ou incorporation au
emprunts coût de l’actif. L’option d’activation de ces coûts concerne tant les
immobilisations incorporelles et corporelles que les stocks, et tant leur
coût d’acquisition que leur coût de production.
 L’option d’activation des coûts d’emprunt concerne désormais non seulement
le coût de production de l’immobilisation ou du stock, mais aussi le coût
d’acquisition.
 Le traitement retenu - Activation des coûts d’emprunt dans le coût d’entrée
des actifs éligibles ou charges – est une option globale à mentionner dans
l’annexe
 Une modalité particulière d’incorporation au coût de l’actif est prévue pour le
cas où il serait difficile d’identifier quel emprunt particulier a été contracté
spécifiquement dans le but d’obtenir un actif éligible.
 Normes IAS

Panorama des principales normes

Normes IAS LES NORMES IAS 1 à 18

Norme Titre Observations

description des bases de la présentation états financiers

IAS 1 Présentation des états financiers
(postes spécifiques demandés)

évaluation des stocks à leur coût minimal et à la valeur

nette réalisable. Reprise obligatoire de la provision pour
IAS 2 Stocks
dépréciation des stocks si un certain nombre de critères
sont remplis

obligation d'établir le tableau des flux de trésorerie dans la

IAS 7 Tableaux des flux de trésorerie
monnaie de fonctionnement
suppression de la possibilité ou de l'option de comptabiliser
Méthodes comptables, changements
IAS 8 en résultat l'impact des corrections d'erreur ou des
d'estimations et erreurs
changements de méthodes comptables
non comptabilisation de la distribution des dividendes
décidée entre la date de clôture et la date d'arrêté des
IAS 10 Evénements postérieurs à la date de clôture
comptes en dettes à la date de clôture / information à
fournir dans les notes annexes aux états financiers
critères de regroupement et de division des contrats de
IAS 11 Contrats de construction construction et traitements comptables à appliquer aux
revenus et coûts liés aux contrats de construction

comptabilisation d'un actif ou d'un passif d'impôt différé

IAS 12 Impôts sur le résultat
suite à un regroupement d'entreprises

secteurs d'activité et secteurs géographiques / application

IAS 14 Information sectorielle
des règles d'évaluation des IFRS

Information reflétant les effets des variations suppression de la norme car son application est
IAS 15
de prix actuellement peu répandue

grosses réparations et gros entretien peuvent être

comptabilisés comme élément distinct d'un actif / bases
IAS 16 Immobilisations corporelles
pour les immobilisations corporelles : juste valeur ou coût
historique
3 conditions à réunir à la date de conclusion de l'opération
IAS 17 Contrats de location pour que l'opération entre dans le champ d'application de
la norme

comptabilisation des produits fondée sur les variations des

IAS 18 Produits des activités ordinaires
actifs et des passifs
Normes IAS LES NORMES IAS 19 à 30

Norme Titre Observations

IAS 19 Avantages du personnel annulée et remplacée par la norme IFRS 2

Comptabilisation des subventions publiques et conditions de comptabilisation d'une subvention publique

IAS 20
informations à fournir sur l'aide publique en produit

Effets des variations des cours des monnaies différences de change sur des actifs monétaires parfois
IAS 21
étrangères incorporées au coût de l'actif

IAS 22 Régroupements d'entreprises annulée et remplacée par la norme IFRS 3

coûts d'emprunt (intérêts, coûts accessoires et

IAS 23 Coûts d'emprunt différences de change) soit immobilisés dans le coût de
l'actif, soit passés en charge
présentation des informations relatives aux transactions et
IAS 24 Information relative aux parties liées soldes concernant les parties liées par catégories
détaillées de parties liées
méthode de mesure de portée des plans de retraite, ainsi
Comptabilité et rapports financiers des régimes
IAS 26 que les informations relatives à ces plans et à leurs
de retraite
variations
comptabilisation des participations dans des entreprises
Etats financiers consolidés et individuels
IAS 27 contrôlées dans les comptes individuels de l'entreprise
participations dans les filiales
mère. Projet consolidation et entités ad hoc
consolidation selon la méthode de la mise en équivalence
IAS 28 Participations dans des entitées associées des entreprises dans lesquelles l'entié exerce une influence
notable
présentation des comptes d'une entreprise située dans un
Information financière dans les économies
IAS 29 pays à forte inflation, lorsque ces comptes sont convertis
hyperinflationnistes
dans une monnaie stable
projet de développement d'une norme en remplacement de
Informations à fournir dans les états financiers IAS 30 considérée comme dépassée et qui devrait
IAS 30 des banques et des institutions financières concernée toute entité exerçant une activité de dépôts,
assimilées de prêts ou de valeurs mobilières, qu'elle soit ou non
Normes IAS LES NORMES IAS 31 à 41

Norme Titre Observations

consolidation des entreprises contrôlées conjointement soit

Information financière relative aux participations selon la méthode de l'intégration proportionnelle, soit selon
IAS 31
dans des coentreprises la méthode de la mise en équivalence, même si, ces
entreprises ne détiennent pas de filiales (contrôle exclusif)
classification des états financiers et définition de la
Instruments financiers : informations à fournir
IAS 32 présentation et des informations à fournir pour leur
et présentation
comptabilité
définition des principes et de détermination et de
IAS 33 Résultat par action
présentation du résultat par action
définition du contenu minimal des rapports financiers
IAS 34 Information financière intermédiaire intermédiaires ainsi que les principes de reconnaissance et
de mesure utilisés dans les rapports intermédiaires

IAS 35 Abandon d'activités annulée et remplacée par la norme IFRS 5

définition des méthodologies de calcul de dépréciation d'

IAS 36 Dépréciation d'actifs
actifs, à l'exclusion des actifs destinés à être cédés
principes d'évaluation des provisions (au montant qu'une
IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels entité paierait raisonnablement pour éteindre l'obligation ou
la transférer à une tierce partie à la clôture de l'exercice)
tout actif non monétaire identifiable, dépourvu de
substance physique acquis séparémment doit être
IAS 38 Immobilisations incorporelles immobilisé et comptabilisé à l'actif s'il existe une probabilité
d'avantages économiques futurs et une mesure fiable du
coût
Instruments financiers : comptabilisation et
IAS 39 évaluation et dépréciation des actifs et passifs financiers
évaluation
évaluation selon le modèle du coût ou selon le modèle de la
IAS 40 Immobilier de placement juste valeur (rapprochement de la valeur comptable entre
l'ouverture et la clôture de l'exercice)
standards de comptabilité pour les activités agricoles /
IAS 41 Agriculture
comptabilisation et évaluation des actifs biologiques
Normes IAS IAS 1 : Présentation des états financiers

 Le critère général d’identification des actifs et passifs courants est la

Distinction au
bilan entre période la plus longue entre les 12 mois suivant la date de clôture et le
éléments courants cycle normal d’exploitation de l’entité.
et non courants  La classification d’un passif en passif courant est obligatoire dès lors qu’il
est détenu essentiellement à des fins de transaction et que l’entité ne
détient pas de droit inconditionnel lui permettant de différer le règlement
du passif au-delà des 12 mois suivant la date de clôture.

 Présentation obligatoire sur des lignes distinctes pour les immeubles de

Rubriques du bilan placement et les actifs biologiques.
 Classification des actifs et passifs d’impôts différés en courant ou non
courant : devrait être basée sur le classement de l’actif ou du passif auquel
ils se rattachent.

 Présentation obligatoire de la répartition du résultat de l’exercice entre la

Rubriques du part relative aux intérêts minoritaires et la part du groupe.
compte de résultat
 Présentation du résultat avant impôt relatif à la sortie d’actifs ou à
l’extinction de dettes liées à des abandons d’activités.
Normes IAS IAS 1 : Présentation des états financiers

 Obligation de distinguer dans le tableau de variation des

Variation des
capitaux propres capitaux propres (ou dans l’état des profits et pertes comptabilisés dans
l’exercice) :
 la part attribuable au groupe de celle revenant aux intérêts
minoritaires dans le résultat de l’exercice, et
 dans les éléments de produits et de charges comptabilisés directement
dans les capitaux propres.

Impacts sur les  Communication obligatoire des dividendes (dans le compte de

informations à
résultat, dans l’état de variations des capitaux propres ou en annexe), du
fournir
montant, total et par action, des dividendes comptabilisés
comme ayant été distribués au cours de l’exercice.
 Information sur l’effectif en fin d’exercice ou l’effectif moyen en
cours d’exercice plus requise, sauf pour les sociétés
européennes, du fait qu’elle soit exigée par les Directives
européennes.
Normes IAS IAS 2 : Stocks

Champ  S’applique à tous les stocks qui n’en sont pas spécifiquement
d'application de la exclus.
norme
 Stocks exclus du champ d’application : les travaux en cours
générés par des contrats de construction y compris les contrats
directement connexes de fournitures de services, les instruments
financiers, les actifs biologiques liés à liés à l’activité agricole et la
production agricole au moment de la récolte
 Stocks exclus uniquement du champ d’application des
dispositions de la norme relatives à l’évaluation, inclus dans le
champ d’application de toutes ses autres dispositions : les produits
agricoles et forestiers, la production agricole postérieure à la récolte,
les minéraux et les produits miniers si ils sont évalués à leur valeur
nette de réalisation. Et, les stocks détenus par les courtiers ou
commissaires en marchandises s’ils sont évalués à leur juste valeur
nette des coûts nécessaires à la vente.

Coût d'acquisition  Suppression de toute possibilité d’incorporation des pertes de

et méthode de
détermination des change dans le coût d’acquisition des stocks.
stocks
 Suppression de la méthode LIFO (dernier entré – premier sorti) au
profit de la méthode FIFO (premier entré – premier sorti).
Normes IAS IAS 2 : Stocks

Provision pour  Précision sur la distinction entre les notions de valeur de réalisation nette et
dépréciation des de juste valeur nette des coûts nécessaires à la vente. La première valeur
stocks est spécifique à l’entité et la seconde ne l’est pas, ces deux valeurs
pourraient être différentes.
 La valeur de réalisation nette correspond au montant net que l’entité s’attend à
obtenir de la vente des stocks dans le cours normal de l’activité.
 La juste valeur nette des coûts nécessaires à la vente correspond au montant auquel
ces stocks pourraient être échangés sur le marché entre acheteurs et vendeurs bien
informés et consentants.

 Reprise de provision pour dépréciation des stocks lorsque les circonstances

justifiant l’évaluation des stocks en-dessous du coût n’existent plus, mais
également en cas d’accroissement de la valeur de réalisation dû à un
changement de circonstances économiques.

 Montant des dépréciations des stocks comptabilisés au cours de l’exercice

Principaux impacts
pour ramener les stocks à leur valeur de réalisation nette.
sur les
informations à  Obligation de communiquer la valeur comptable des stocks comptabilisés à
fournir
leur juste valeur nette des frais de cession.
 IAS 8 : Méthodes comptables, changement
Normes IAS
d’estimations comptables et erreurs

Impacts sur  Corrections d’erreurs : suppression de la possibilité de comptabiliser

l'évaluation et la
comptabilisation
 Changements d’estimations comptables : il s’agit de l’ajustement de la
l’impact de l’erreur en résultat, retraitement rétrospectif obligatoire dans
les premiers états financiers publiés après la découverte de l’erreur. Ainsi,
l’information comparative relative aux états financiers est retraitée comme
si l’erreur n’avait jamais été commise, sauf impossibilité pratique. Même
traitement pour les changements de méthodes comptables.
valeur d’un actif ou d’un passif dû à de nouvelles informations ou de
nouveaux développements.
Le changement d’estimation comptable implique un changement de la
valeur comptable d’un actif, passif ou élément de capitaux propres et doit
être comptabilisé par ajustement de cette valeur comptable, au cours de
l’exercice du changement.

Principaux impacts  Informations relatives aux montants des ajustements pour chaque rubrique
sur les des états financiers impactée. Lesdites informations ne sont obligatoires
informations à que pour l’exercice d’ajustement et n’ont pas à être répétées dans les états
fournir
financiers suivants.

Les dispositions relatives aux changements de méthodes contenues dans la norme

IAS 8 s’appliquent uniquement aux sociétés qui établissent déjà leurs états
financiers en IFRS, mais en aucun cas aux premiers adoptants IFRS.
Normes IAS IAS 12 : Impôts sur le résultat

Quand  Dès lors qu’un actif ou un passif a une valeur fiscale différente de sa valeur
comptabiliser un comptable, l’écart est qualifié de différence temporelle et doit donner lieu,
impôt différé? sauf exception, à comptabilisation d’un impôt différé. Cette notion intègre
les écarts temporaires entre les bases comptables et fiscales, mais aussi ce
que la doctrine française considère habituellement comme constitutifs
d’écarts latents.

 Le ou les taux à retenir est celui ou ceux résultant des textes en vigueur à
Comment évaluer
la clôture de l’exercice et qui seront applicables lorsque la différence future
les impôts
différés? se réalisera.

Impôts différés  Comptabilisation d’un impôt différé considéré comme non identifiable à la
liés à un date d’acquisition. Cet actif d’impôt différé serait ultérieurement
regroupement
comptabilisé en résultat consolidé, mais l’écart d’acquisition ne serait
d'entreprises
corrigé de manière rétrospective :
 que si l’actif d’impôt différé est comptabilisé avant expiration du délai d’affectation
 et si le changement de probabilité de recouvrement de l’impôt différé n’est pas lié à
un événement postérieur à la date d’acquisition.

 Dans ce cas, l’impact de cette correction rétrospective de l’écart

d’acquisition serait également comptabilisé, comme par le passé, en
résultat consolidé.
Normes IAS IAS 16 : Immobilisations corporelles

Impacts sur  Comptabilisation obligatoire en résultat des produits et charges liés à des
l'évaluation et la activités accessoires à la production d’une immobilisation (que ces produits et
comptabilisation charges soient générés avant ou pendant la période de production).

 Obligation de comptabiliser et d’amortir de manière séparée chaque partie

de l’immobilisation dont le coût est significatif par rapport au coût total de
Comptabilisation
l’immobilisation.
 Pour une évaluation postérieure à la comptabilisation initiale, utilisation du
modèle de réévaluation si la juste valeur des immobilisations concernées
peut être déterminée de manière fiable.

 Date de début de l’amortissement : date à laquelle l’actif est en état de

Amortissement des
fonctionner conformément aux modalités prévues par la direction.
immobilisations
corporelles  Date de cessation de l’amortissement : date à laquelle l’actif est
décomptabilisé.
 Périodicité de révision des plans d’amortissement : au minimum à chaque
clôture d’exercice, réexamen de la durée d’utilité, du mode
d’amortissement et de la valeur résiduelle.
Normes IAS IAS 16 : Immobilisations corporelles

Sortie  Obligation explicite de déterminer la date de sortie conformément à IAS 18

d'immobilisations (vente de biens) ou à IAS 17 (cession-bail) et le prix de cession à sa juste valeur.
corporelles  En cas de réalisation d’un profit lors de la cession d’une immobilisation
corporelle, interdiction de le classer en produits des activités ordinaires.

 Classification d’un actif non courant ou groupe d’actifs en “actifs (ou groupe
Immobilisations d’actifs) destinés à être cédés” lorsque la valeur nette comptable sera
corporelles principalement recouvrée par une vente ou un échange et si tous les critères
destinées à être
cédées suivants sont remplis :
 la direction, ayant autorité pour approuver la vente, est engagée dans un plan de
cession,
 l’actif (ou le groupe d’actifs) est disponible pour une cession immédiate dans son état
actuel,
 un programme actif de recherche d’un acquéreur et de réalisation des conditions
nécessaires pour réaliser la cession a été engagé,
 la cession est hautement probable et l’entreprise s’attend à ce qu’elle intervienne dans
un délai maximal d’un an à partir de la date de classement en actifs destinés à être
cédés,
 l’actif (ou groupe d’actifs) a été mis en vente de manière active à un prix raisonnable
par rapport à sa juste valeur actuelle,
 les actifs nécessaires à la réalisation de la cession rendent improbables un
changement significatif du plan ou son abandon.
 Les actifs destinés à être cédés sont présentés dans une rubrique distincte au bilan.
Normes IAS IAS 17 : Contrats de location

 Selon les normes IFRS, un bien pris en crédit-bail doit figurer à

Normes IFRS l'actif :
 Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise du fait
d’évènements passés et dont des avantages économiques futurs sont
attendus par l’entreprise.
 En conséquence, au bilan du preneur, les contrats de location-
financement doivent être comptabilisés à l’actif et au passif (§ 12 Norme
IFRS n° 17). Ainsi le bien est enregistré à l’actif pour son prix d’achat,
avec pour contrepartie un emprunt du même montant (qui correspond au
fait que le bailleur est payé sur plusieurs années). Au niveau du compte de
résultat, la mensualité de crédit-bail est scindé en 2 : d’un côté le
montant correspondant à l’amortissement du bien, de l’autre la part
correspondant aux intérêts sur emprunts.

 Selon les textes français, le coût d’un crédit-bail figure en charges

Textes français (dans le compte de résultat).
 Il existe dans les comptes sociaux, une approche juridique du bilan.
Ainsi, le principe de régularité des comptes est mis en valeur au
détriment de la recherche de l’image fidèle.
 Aussi, au bilan, le bien pris en crédit-bail ne doit pas figurer à l’actif de
l’entreprise tant que l’utilisateur n’a pas levé l’option d’achat (art. 331-7 et
4466162 du PCG).
Normes IAS IAS 19 : Avantage aux salariés

 L’objectif de la norme est de comptabiliser les avantages du

Objectif de la
norme personnel, répartis en :
 Avantages court terme : désignent les éléments de salaire (y compris
primes, congés payés), les avantages en nature (voiture, logement) dont
dispose le salarié dans le délai d’un an maximum après avoir rendu un
service à l’entreprise,
 Indemnités de fin de contrat : désignent des versements ponctuels ou
récurrents sur une période déterminée venant en compensation de la
rupture du contrat de travail avec le salarié (retraite anticipée, licenciement,
accord contractuel, …),

 Avantages postérieurs à l’emploi : désignent les avantages payables

postérieurement à la cessation de l’emploi (autres que les indemnités de fin de
contrat et les avantages sur capitaux propres). Ces éléments peuvent être à la
charge de l’entreprise (prestations définies) ou à la charge d’un organisme
collecteur sans engagement complémentaire de l’entreprise (cotisations
définies),

 Autres avantages à long terme : désignent les avantages qui ne sont pas
dus intégralement dans les douze mois suivant le service rendu.
Normes IAS IAS 19 : Avantage aux salariés

Types d'avantages Bilan Compte de résultat

Avantages à court terme
(dus dans les 12 mois)
Comptabilisation
Avantages postérieurs à l'emploi
(cotisations définies)
Avantages postérieurs à l'emploi
(prestations définies)
Autres avantages long terme
Indemnités de fin de contrat
charges de période
+ juste valeur
- valeur actualisée de l'obligation
+/- écarts actuariels charge normative actuarielle
+ juste valeur
- valeur actualisée de l'obligation
comptabilisée sur la base des coûts probables
actualisation si avantage à long terme

 Pour les avantages court terme, les engagements de

l’entreprise sont limités aux montants versés.
 Pour les avantages postérieurs à l’emploi à cotisations
définies, l’entreprise limite ses engagements au versement d’une
cotisation.
 Pour les avantages postérieurs à l’emploi à prestations
définies et pour les avantages à long terme, les engagements
de l’entreprise sont liés à l’atteinte d’un montant à verser au
salarié. L’entreprise a le choix d’établir une provision dans ses
comptes reflétant ses engagements actualisés ou d’externaliser la
gestion de ces avantages par le biais par exemple d’une
assurance.
Normes IAS IAS 19 : Avantage aux salariés

 Selon les normes IFRS, les engagements de retraite doivent être

Les engagements
de retraite provisionnés.
 L’entreprise doit comptabiliser, non seulement, l’obligation juridique
ressortant des termes formels du régime à prestations définies, mais
aussi toute obligation implicite découlant de ses usages (§52 IAS 19).

 Selon les textes français, le montant des engagements de

l’entreprise en matière de pension, de complément retraite,
d’indemnités et d’allocations en raison du départ à la retraite ou
avantages similaires des membres ou associés, de son personnel
et de ses mandataires sociaux est indiqué dans l’annexe.
 Par ailleurs les entreprises peuvent décider d’inscrire au bilan, sous
forme de provision, le montant correspondant à tout ou partie de ces
engagements.
 Mais, la comptabilisation des engagements de retraite est la méthode
préférentielle.
 IAS 21 : Effets des variations des cours des
Normes IAS
monnaies étrangères

 Selon les normes IFRS, les écarts de change latents doivent être
Normes IFRS inscrits dans le résultat
 Les écarts résultant du règlement d’éléments monétaires doivent
être comptabilisés en produits ou en charges de l’exercice.
L’approche générale retenue est fondée sur la variation des actifs
et passifs.

 Selon les textes français, seules les pertes latentes doivent être
inscrites dans le résultat

Textes français  Les gains latents n’interviennent pas dans la formation du

résultat. Ils sont comptabilisés au passif du bilan (477 “différence de
conversion – passif”).

 Les pertes latentes sont enregistrées à l’actif (476 “différence de

conversion actif”). Elles font l’objet de l’enregistrement dune
provision (1515 “provision pour perte de change”).

Source: PCG art. 342-5.

Normes IAS IAS 36 : Dépréciation d’actifs

Exclusion du  Sont exclus de la norme IAS 36, les actifs destinés à être cédés et les actifs
champ d’assurance relevant de la future norme contrats d’assurance (IFRS 4).
d'application

 Pour les immobilisations incorporelles non amorties, un test de dépréciation

Réalisation des
tests de annuel est obligatoire, et ce, même en l’absence d’indice de perte de valeur
dépréciation des (contrepartie de la suppression de l’amortissement obligatoire) et à chaque fois qu’il
immobilisations existe un indice de perte de valeur.
incorporelles
 Pour les immobilisations incorporelles amorties, un test de dépréciation n’est
réalisé qu’en cas d’indice de perte de valeur.

 Goodwil : différence entre le prix payé pour une entreprise et la valeur

Comptabilisation
des pertes de comptable et financière de celle-ci.
valeur du Goodwill  Les pertes de valeur sont irréversibles : interdiction de reprise au cours d’une
période (annuelle ou intermédiaire) d’une perte de valeur comptabilisée au cours
d’une période antérieure.
 Possibilité de comptabiliser une perte de valeur estimée, lorsque le calcul de
perte de valeur n’est pas finalisé à la date d’approbation des états financiers,
mais obligation d’ajuster l’estimation (reprise ou dotation) lors de la période
suivante.
Normes IAS IAS 37 : Provisions, passifs et actifs éventuels

Nouvelle définition  Les actifs éventuels seraient des droits conditionnels résultant d’événements
des actifs et passés qui pourraient aboutir à une entrée future de trésorerie ou autres
passifs éventuels avantages économiques, en fonction de la survenance (ou non) d’un ou
plusieurs événements futurs incertains, qui ne sont pas totalement sous le
contrôle de l’entreprise.
 Un passif éventuel correspondrait à une obligation conditionnelle résultant
d’événements passés dont le dénouement dépendra de la survenance (ou non)
d’un ou plusieurs événements futurs incertains, qui ne sont pas totalement
sous le contrôle de l’entreprise.

 Évaluation des provisions au montant qu’une entité paierait raisonnablement

Principes pour éteindre l’obligation ou la transférer à une tierce partie à la clôture de
d'évaluation des
l’exercice,
provisions
 La détermination de ce montant pourrait être réalisée à l’aide d’une technique
d’évaluation de la valeur attendue, et non par référence à la seule estimation
la plus probable,
 Les provisions devraient être réestimées à chaque clôture en utilisant un taux
d’actualisation actuel.
Normes IAS IAS 37 : Provisions, passifs et actifs éventuels

Dispositions  L’existence et l’annonce d’un plan de restructuration ne créent

relatives aux pas, à elles seules, une obligation de restructurer, ce qui pourrait
provisions pour
coûts de retarder, dans certains cas, la date de constitution des provisions
restructuration pour restructuration par rapport aux dispositions actuelles.
 Ainsi, les coûts de résiliation d’un contrat ne pourront être
provisionnés que lorsque la société a effectivement mis fin au
contrat. De même, les indemnités de départ volontaire ne
pourront être provisionnées qu’à compter de la date d’acceptation
par les employés de l’offre de départ volontaire.
 Les indemnités de fin de contrat de travail devraient être
comptabilisées comme c’est le cas actuellement, conformément à
la norme IAS 19 (annulée et remplacée par la norme IFRS 2).
 La provision correspondant aux contrats devenus déficitaires en
raison des actions de l’entité ne devrait être comptabilisée que
lorsque ces actions sont réalisées.
Normes IAS IAS 38 : Immobilisations incorporelles

 Une immobilisation incorporelle est définie comme un actif non

Définition monétaire identifiable, dépourvu de substance physique. Tout
élément incorporel répondant au critère de séparabilité ou au
critère de “légal-contractuel” serait considéré comme identifiable.

 Leur comptabilisation est séparée du goodwill si et seulement si

Acquises dans le
cadre d'un l’élément incorporel est identifiable, c’est-à-dire s’il résulte de
regroupement droits légaux ou contractuels ou s’il est séparable de l’entité
d'entreprises
acquise.

 Comptabilisation obligatoire en résultat des produits et charges

Coût d'une générés par des activités accessoires au développement d’une
acquisition faite
séparément ou immobilisation incorporelle (que ces produits soient générés avant ou
générée en interne pendant la période de développement).

 Les frais administratifs (même ceux nécessaires à la mise en état

d’utilisation des immobilisations produites) ne pourront plus être inclus
dans le coût de production des immobilisations incorporelles
générées en interne.
Normes IAS IAS 38 : Immobilisations incorporelles

 Comptabilisation de tous les échanges obligatoirement à la juste valeur (avec

Echange : juste constatation d’un gain ou d’une perte), sauf dans les deux cas suivants où le coût de
valeur obligatoire
l’immobilisation acquise devra correspondre à la valeur comptable de
l’immobilisation cédée en échange :
 lorsque ni la juste valeur de l’immobilisation reçue ni celle de l’immobilisation acquise
devra correspondre à la valeur comptable de l’immobilisation cédée en échange,
 lorsque la transaction manque de substance commerciale.

 Une dépense ultérieure sur une immobilisation incorporelle devra être

Dépenses immobilisée si, et seulement si, elle remplit les conditions générales
ultérieures d’inscription à l’actif des immobilisations incorporelles.
 Les dépenses relatives au remplacement d’une immobilisation sont inscrites à
l’actif, la valeur nette comptable de la partie de l’immobilisation remplacée
devra être décomptabilisée, c’est-à-dire sortie du bilan.
 Les dépenses relatives aux frais de recherche et de développement seraient
comptabilisées en charges pour les dépenses de recherche et les dépenses de
développement qui ne répondent pas aux conditions générales
d’immobilisations.
 Toutefois, si les conditions d’immobilisations sont remplies, le coût d’entré
des projets de recherche et de développement serait augmenté.
 IAS 38 : Immobilisations incorporelles – frais
Normes IAS
de R&D

 En France, les frais de recherche appliquée peuvent être

La recherche activés, lorsque certaines conditions sont remplies (projet nettement
individualisé ayant de sérieuses chances de rentabilité commerciale).

 Selon les normes IFRS, les dépenses de recherche doivent être

comptabilisées en charges. Aucune immobilisation incorporelle
résultant de la recherche ne doit être comptabilisée. Les
dépenses pour la recherche (ou pour la phase de recherche d’un projet interne)
doivent être comptabilisées en charges lorsqu’elles sont
encourues (§42 Norme IAS 38).
 C’est le cas notamment:
 des activités visant à obtenir de nouvelles connaissances,
 de la recherche d’autres matériaux, dispositifs, produits, procédés,
systèmes ou services.

Le développement  Selon les normes IFRS, les dépenses de développement doivent

être immobilisées si certaines conditions sont respectées.
 En France, l’activation de ces dépenses ne constitue qu’une
option offerte lorsque certaines conditions sont remplies.
 IAS 38 : Immobilisations incorporelles – frais
Normes IAS
de R&D

 Une immobilisation incorporelle résultant du développement (ou de

Impact des
normes IFRS la phase de développement d’un projet interne) doit être comptabilisée si
et seulement si l’entreprise peut démontrer tout ce qui suit :
(obligatoires pour les comptes  la faisabilité technique nécessaire à l’achèvement de l’immobilisation
consolidés des sociétés cotées pour les
exercices ouverts à compter du 1er
incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente,
janvier 2005 et facultatives à partir de  son intention d’achever l’immobilisation incorporelle et de l’utiliser ou de
cette même date pour les autres)
la vendre,
 sa capacité à utiliser on vendre l’immobilisation incorporelle,
 la façon dont l’immobilisation incorporelle génère des avantages
économiques futurs probables. L’entreprise doit démontrer, entre autres
choses, l’existence d’un marché pour la production issue de
l’immobilisation incorporelle ou pour l’immobilisation incorporelle elle
même, ou son utilité, si celle si doit être utilisée en interne.
 la disponibilité des ressources appropriées pour achever le
développement et utiliser ou vendre l’immobilisation incorporelle ; et
 sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à
l’immobilisation incorporelle au cours de son développement (§45 IAS 38).
Normes IAS IAS 38 : Immobilisations incorporelles

 Suppression de l’amortissement systématique des immobilisations

L'amortissement incorporelles, une distinction doit désormais être opérée entre :
 les immobilisations incorporelles dont la durée d’utilité est indéfinie,
c’est-à-dire qu’il n’y a pas de limite prévisible à la période durant laquelle
elles généreront des entrées nettes de trésorerie pour l’entité (non
amortissables), et

 les immobilisations incorporelles dont la durée de vie est finie

(amortissables).

 Pour les immobilisations incorporelles non amortissables, les tests de

dépréciation remplacent l’amortissement. A chaque clôture (intermédiaire
ou annuelle), un réexamen du caractère indéfini de la durée d’utilité ; en
cas de passage à une durée d’utilité finie, l’amortissement est pratiqué
sur la durée de vie résiduelle.
 Pour les immobilisations incorporelles amortissables, la limitation à 20
ans de la durée d’utilité est supprimée. La durée et les méthodes
d’amortissement devront être revues au moins à chaque clôture. Les
changements devront être comptabilisés comme des changements
d’estimations comptables selon la norme IAS 8.
 La valeur résiduelle prise en compte pour la détermination de la base
amortissable est présumée être nulle, sauf si certaines conditions très
strictes sont remplies.
 L’amortissement devra cesser lorsque l’actif est décomptabilisé.
Normes IAS IAS 38 : Immobilisations incorporelles

Immobilisations Les dispositions sont identiques à celles des

incorporelles
destinées à être immobilisations corporelles.
cédées

Date de sortie à déterminer conformément à l’IAS

Sortie
d'immobilisations 18 (vente de biens) ou à IAS 17 (cession-bail).
incorporelles
Obligation d’évaluer le prix de cession à sa juste
valeur. Dans le cas d’un différé de paiement, ce
montant sera actualisé et la différence entre le
montant nominal du prix et son équivalent en
trésorerie sera constatée en produits financiers, sur
la base du taux d’intérêt effectif.
Le profit réalisé lors de la cession de
l’immobilisation incorporelle ne doit pas être classé
en produits des activités ordinaires.
 Normes IAS

Passage des normes IAS aux normes IFRS

Normes IFRS Passage des normes IAS aux normes IFRS

 Parmi les différents projets en cours, certains révisent et modifient les normes IAS existantes, alors que
d’autres ont déjà donné, vont ou devraient donner naissance à de nouvelles normes appelées
International Financial Reporting Standards (IFRS), c’est-à-dire les normes d’informations financières
internationales. Concrètement, il n’existe pas de réelle différence entres normes IAS et IFRS. Les IAS sont
les normes comptables adoptées avant 2001 par l’IASC.
 Les normes IFRS sont les normes adoptées après 2001. Elles entrent en vigueur pour les premiers
adoptants pour les comptes au 1er janvier 2005.

Norme Titre Observations

ère
Annule et remplace l'interprétation SIC-8, 1
IFRS 1 Première adoption des IFRS application des IAS en tant que référentiel
comptable

Transactions rémunérées par des paiements en

IFRS 2 Annule et remplace la norme IAS 19
actions et assimilés

Annule et remplace la norme IAS 22 et entraîne

IFRS 3 Regroupements d'entreprises
la révision des normes IAS 36 et 38
ère
Comble un vide en fournissant pour la 1 fois,
IFRS 4 Contrats d'assurance des indications sur la comptabilisation des
contrats d'assurance

Actifs non courants destinés à être cédés et

IFRS 5 Annule et remplace la norme IAS 35
abandons d'activités
 Normes IFRS

Panorama des principales normes

Normes IFRS IFRS 1 : Première adoption des IFRS

 Applicable à toute entreprise qui déclare explicitement et sans

réserve, pour la première fois, ses états financiers conformes aux
IFRS (comptes annuels, intermédiaires, …).
 Comptabilisation des actifs et passifs dans le bilan d’ouverture au 1er
janvier 2004 comme si les IFRS en vigueur au 31 décembre 2005
avaient été appliquées depuis toujours (sauf rares exceptions).
Normes IFRS IFRS 2 : Paiements en actions et assimilés

 Toutes transactions rémunérées par des paiements en actions et assimilés dans lesquelles l’entité acquiert
ou reçoit des biens (stocks, biens consommables, immobilisations corporelles ou incorporelles, autres actifs non financiers)
ou des services.
 Évaluation de ces biens ou services reçus ou à recevoir à leur juste valeur. Détermination de la juste
valeur des instruments de capitaux propres octroyés sur la base de prix de marché. En l’absence de valeur
de marché, les modèles et les hypothèses retenus sont ceux que les acteurs du marché appliqueraient
pour estimer la juste valeur.
 Date d’évaluation de la juste valeur correspond à la date à laquelle un accord de paiement en actions est
conclu entre l’entité et un bénéficiaire.
 Comptabilisation des biens reçus ou des services rendus en charges, sauf s’ils satisfont aux critères
d’inscription à l’actif. La contrepartie de cette charge est :
 une augmentation des capitaux propres, dans le cas de transactions de paiements en actions et assimilés dénoués par
remise d’instruments de capitaux propres ;
 une dette, dans le cadre de transactions de paiements en actions et assimilés dénoués par remise de liquidités.

Modalités de comptabilisation de la charge

• pour les services reçus des employés : comptabilisation d’une charge au cours de la période d’acquisition
des droits à bénéficier des instruments accordés ;
• pour les biens ou services reçus des fournisseurs : comptabilisation d’une charge au fur et à mesure de la
consommation de ces biens ou services (par exemple, via l’amortissement ou lors de l’utilisation des stocks).
Normes IFRS IFRS 3 : Regroupements d’entreprises

 L’IFRS 3 annule et remplace la norme IAS 22. Par ailleurs,

elle entraîne la révision des normes existantes IAS 36 et
IAS 38.

Nouveautés
introduites par ces  Comptabilisation obligatoire de tous les regroupements
normes
d’entreprises selon la méthode de l’acquisition, c’est-à-
dire à la juste valeur ;
 Restriction des possibilités de comptabilisation en passif
identifiable des coûts de restructuration de l’entité
acquise ; en conséquence, comptabilisation en coûts post-
regroupement (et donc en charges) ;
 En cas d’acquisition d’immobilisations incorporelles :
comptabilisation séparée du goodwill si l’élément est
identifiable et si sa juste valeur peut être déterminée de
manière fiable ;
 Interdiction d’amortissement des goodwills et des
Normes IFRS IFRS 4 : Contrats d’assurance

 L’IFRS 4 comble un vide en fournissant pour la

première fois des indications relatives à la
comptabilisation des contrats d’assurance.

 Champ d’application : tous les contrats

Principales
dispositions d’assurance ainsi que les contrats de réassurance
qu’une entité émet et les contrats de réassurance
qu’elle détient ;
 Changement de méthodes comptables
relatives aux contrats d’assurance seulement si le
changement améliore la fiabilité et la pertinence
des états financiers.
 IFRS 5 : Actifs non courants destines a être
Normes IFRS
cédés et abandons d’activités

 L’IFRS 5 annule et remplace la norme IAS 35.

 Classification d’un actif non courant ou groupe d’actifs en actifs

Principales destinés à être cédés (un groupe d’actifs destiné à être cédé est un
nouveautés ensemble d’actifs et éventuellement de passifs directement liés à ces actifs
dont l’entreprise a l’intention de se défaire en une transaction unique) ;

 Évaluation pendant la période de classement en actifs destinés à

être cédés : au plus faible de la valeur nette comptable et de la
juste valeur nette des frais de cession; en outre, interruption des
amortissements à compter de la date du classement ;
 Présentation obligatoire des actifs cédés destinés à être cédés ou
des actifs et des passifs inclus dans un groupe d’actifs destiné à
être cédé (sans compensation) dans une rubrique distincte du bilan
(en éléments courants) ;

 Suppression de l’exclusion actuelle du périmètre de consolidation

des filiales, entreprises associées et coentreprises acquises et
détenues exclusivement dans l’optique d’une revente.
Normes IAS/IFRS

Impacts des normes

Impacts des
Les conséquences des normes IAS/IFRS
normes

 Les entreprises vont devoir se pencher sur les avantages non salariaux
Ressources
accordés à leurs employés. Les nouvelles normes vont probablement
humaines
influencer leur politique sociale.
bousculées
 En effet, elles vont devoir dévoiler tous les avantages dont bénéficient les
salariés et leurs coûts. Deux dossiers sont sensibles :
 les stocks-options  IFRS 2,
 Et celui des retraites d’entreprises  IAS 19.

 Selon l’article 38 quater de l’annexe III au CGI : “les entreprises doivent

respecter les définitions édictées par le plan comptable général, sous réserve
Conséquences
fiscales que celles-ci ne soit pas incompatibles avec les règles applicables pour
l’assiette de l’impôt”.
 Cette définition sous-entend que si le PCG change, le résultat fiscal change,
car la fiscalité s’appuie sur la comptabilité, ce qui implique que si la
comptabilité change, celle-ci constituant la base, la fiscalité devra
nécessairement changer. A titre d’exemple, nous pouvons citer la
détermination du résultat fiscal.
 Modification de l’article L.132-12 du Code de commerce relatif à la comptabilité.
 Reconnaissance explicite par l’administration fiscale du caractère probant d’une
comptabilité tenue en normes IAS/IFRS.

 Il apparaît que les normes vont chambouler la communication financière des

Règles juridiques entreprises, elles portent aussi les germes des profonds changements sur les
règles juridiques qui imprègnent les comptes sociaux des entreprises.