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Le passage aux Normes comptables

Internationales IAS/IFRS

La ralisation de ce rapport doit beaucoup laide prcieuse et aux conseils reus de


notre professeur encadrant Mme. Khadija ANGADE, qui nous a contribu par leurs suggestions
et critiques.

Nous tenons particulirement prsenter nos vifs remerciements au directeur de la


RAMSA Mr Mohamed FOUTOUHI pour loctroi de cette occasion de stage.

Aussi, nous exprimons nos sincres remerciements Mr Sad AMELLAL chef du


service patrimoine notre matre de stage pour son soutien, son coute et ses conseils. Ainsi que
toute lquipe de RAMSA pour sa bonne humeur permanente, et pour leur chaleureux accueil.

Nous tenons aussi exprimer nos plus profonds remerciements pour nos chers parents
pour leur soutien et tout le confort quils nous avons garantie pour raliser se prsent projet de
fin dtude.

Nos remerciements sadressent galement au corps professoral et administratif de


lENCG dAgadir et aux membres du jury qui nos font lhonneur de bien vouloir valuer notre
travail. Enfin, dans limpossibilit de citer tous les noms, nous prsentons tous ceux qui ont
contribu de prs ou de loin ce travail, notre profonde reconnaissance.

2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS

Les rgles comptables jouent un rle cl dans lorganisation et lvolution du systme de


financement des entreprises et dans lvaluation de leurs titres dtenus directement ou
indirectement par les pargnants. Cette ralit, souvent occulte, a t rvle dans toute son
vidence par les vifs dbats suscits par ladoption des IFRS depuis 2005. En effet, les socits
cotes europennes appliqueront de nouvelles normes comptables dans leurs comptes consolids,
les normes IFRS, qui auront un certain impact sur leurs comptes. Ces nouvelles normes IFRS
vont permettre aux investisseurs de comparer plus facilement les socits europennes cotes
entre elles ainsi qu'avec les autres entreprises internationales qui appliqueront ces normes. Dans
l'immdiat, cette mutation comptable va modifier la perception de certains groupes cots dans la
mesure o leurs rsultats, leur endettement, leurs capitaux propres pourront connatre des
variations du seul fait du changement de normes.
Le principal effet novateur de ces normes est constitu par un recours accru la juste valeur
dans l'valuation de nombreux actifs et passifs de l'entreprise, en ce sens que ces lments seront
valus leur valeur de march.
Un autre changement significatif a trait aux principes de la prdominance de la substance et
de la ralit conomique des transactions, qui prvaut dans les normes IFRS, par rapport leur
apparence juridique. Concrtement, cela signifie que certains lments que l'entreprise contrle
sans en dtenir la proprit juridique pourront tre comptabiliss dans le bilan.
Le bilan refltera donc davantage la vritable valeur de l'entreprise, puisque les normes IFRS sont
essentiellement destines aux investisseurs, la diffrence de la comptabilit franaise, plutt
conue l'usage de l'administration fiscale.
Dans ces dbats, les intrts des investisseurs, et plus gnralement des utilisateurs des comptes,
ont souvent t invoqus par les uns et les autres, et en premier lieu par le normalisateur
international, mais leur expression directe est reste peu dveloppe.

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Cest cet effet, que pour ce travail nous nous sommes plus pench sur laspect qualitatif quand
lintrt et la prsentation de ce nouveau rfrentiel. Cet aspect met alors en vidence les
Inquitudes et rserves des professionnels du secteur, ainsi que les choix oprs par lIASB
(vivement critiqus) et des interrogations souleves sur la qualit du processus dlaboration.
Mais au-del des considrations sur le contenu des normes, larchitecture institutionnelle elle
mme fait problme, quil sagisse des volutions futures des normes, de leur interprtation avec
notamment le risque de lectures littrales qui feraient oublier les principes qui ont prsid leur
cration ou du contrle de leur mise en uvre. En consquence, la priode de transition pourrait
bien tre chaotique, et cette situation pourrait perdurer bien au-del de la seule anne 2005.

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Les normes IAS/IFRS, quest ce que cest ?

Il est important de bien comprendre quen comptabilit, on a deux notions diffrentes :


dune part les comptes sociaux, lgaux, qui doivent correspondre la lgislation fiscale du pays
dont relve une socit, et dautre part les comptes au sens de la consolidation dun groupe, qui
sont publis pour linformation des investisseurs.

Autant la comptabilit marocaine ne change pas, autant pour les groupes, depuis
longtemps dj, il existe des normes pour la consolidation. Les plus connues sont LUSGAAP et
LIAS/IFRS, les premires qui sont dorigine amricaines alors que les secondes sont dorigine
europenne.

La prsentation des rsultats des socits cotes aux USA se fait obligatoirement selon ces
normes.

Les IAS/IFRS sont un ensemble de normes comptables europennes, qui ont t faite dans le
mme but que les US-GAAP. Elles sont encore en cours dvaluation, et elles tendent converger
vers les normes amricaines. Les rsultats financiers de lentreprise en normes IAS peuvent tre
trs diffrentes des rsultats fiscaux. Pour la prsentation de ces rsultats, on parle de normes
IFRS.

Les IAS se prsentent sous la forme dune srie de normes numrotes (IAS1. IAS2, IAS3
..IAS41) qui ont pour but duniformiser les principes comptables utiliss, afin de fournir aux
investisseurs des informations plus claires et plus comparables.

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Qui est concern par ces normes ?

Les entreprises cotes en Europe et leurs filiales dans tous les pays devront prsenter leurs
comptes consolids pour les exercices couverts partir du 1er janvier 2005 (avec un retraitement
des donnes de 2004 pour permettre la comparaison). Mais il est probable qu plus long terme
toutes les entreprises seront concernes, cela dautant plus que les normes comptables nationales
de chaque pays europen ou non europen ayant de fortes relations conomiques ou financires
avec lEurope vont finir par converger vers le rfrentiel IAS.

Ce qui va changer lors de lapplication des ces normes :

Dans le cadre de ces normes, on comptabilise diffremment, un certain nombre doprations


(sans pour autant modifier la comptabilisation lgale et fiscale du pays). Ce sont donc surtout les
pratiques comptables qui vont changer (comptabilisation des oprations de fusion acquisition, du
traitement des immobilisations, des risques de change, des provisions), soit par des
imputations, soit par des jeux dcritures diffrents. La gestion des immobilisations est par
ailleurs trs touche : elle ncessite un ddoublement de toutes les rgles damortissement.

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La croissance et la globalisation des activits des entreprises ont provoqu un accroissement des
acquisitions de socits trangres, ainsi quun gonflement des besoins financiers qui a t
lorigine du dveloppement rcent des marchs internationaux des capitaux. Cette dimension
internationale toujours croissante a mis en vidence le fait que la comptabilit, outil essentiel de
la communication financire, diffre par son contenu et ses modalits dapplication dun pays
lautre.

Au niveau international deux systmes comptables sopposent :

- le systme de lEurope Continentale.

- le systme anglo-saxon.

Face cette internationalisation croissante des marchs financiers, les disparits nationales dans
les mthodes et les principes comptables ont d tre rduites afin que les informations relatives
aux tats financiers des entreprises puissent tre plus facilement interprtes sur tous les marchs
et par tous les utilisateurs des tats financiers.

En 1973, des organisations de professionnels de la comptabilit ont dcid de crer un organisme


priv dans le but de promouvoir lharmonisation comptable internationale. LInternational
Accounting Standard Commitee (IASC) est ainsi devenu la rfrence mondiale de la
normalisation comptable et les IAS (International Accounting Standards) sont adopts dans un
nombre grandissant de pays et dentreprises.

Cest ainsi qu partir de 2005, les groupes europens cots en bourse sont obligs de produire
des tats consolids conformes aux nomes IAS/IFRS. Et par ricochet, toutes les filiales de ces

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groupes europens, y compris celles sur le sol marocain, doivent faire remonter des tats
financiers selon les normes IAS.

Actuellement le normalisateur international (IASB, International accounting standard board) est


en train de mettre en place un rfrentiel simplifi destin aux petites et moyennes entreprises.

Au Maroc, Les grandes structures entreprenariats se sont mises lune aprs lautre, adapter
leurs management financier aux normes internationales IFRS pour gagner, avant quils ne soient
trop tard, leur part du march international et partir du 1er janvier 2008, ce standard deviendra
obligatoire pour les comptes consolids des banques marocaines. La plupart ont dj entam le
chantier pour permettre la production dun bilan et dun compte de rsultat comparatif de
lexercice 2007.

Donc le Maroc sadapte au langage international sur les marchs internationaux surtout aprs
lobligation de conversion vers les normes IFRS pour les comptes bancaires consolids.

Dans ce contexte douverture, les normes marocaines de comptabilit et daudit ne peuvent plus
tre conues uniquement par rapport aux besoins des partenaires conomiques et sociaux
nationaux, mais doivent prendre en compte aussi la dimension internationale et les exigences des
investisseurs trangers et des marchs financiers en gnral. Cependant, il savre que cest un
dfi surmonter par les entreprises marocaines : comment se converger vers les normes
internationales ? Quelles incidences sur les tats financiers ? Et quel point cette convergence
vers les normes internationales est perue par les facteurs humains de lentit ?

Pour rpondre ces questions, ce projet de fin dtude traitera du passage des normes comptables
marocaines aux normes internationales IAS/IFRS. Il est structur en trois grands chapitres, le
premier abordera le contexte de la normalisation comptable et international et une prsentation
introductif de la norme concerne (IAS16), le deuxime chapitre prsentera la socit daccueil la
RAMSA et le troisime et dernier chapitre est consacre lapplication de la norme IAS 16 qui
concerne les immobilisations corporelles, ainsi que son application au sein de la RAMSA.

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L introduction des normes IAS/IFRS a t souvent dcrite comme entranant une rvolution
de linformation financire, a tout le moins, elle reprsente un changement profond pour les
entreprises. Le changement est clair sur le plan conceptuel : en tmoignant le choix de
linvestisseur comme destinataire privilgi de linformation financire et surtout le glissement
vers la juste valeur en lieu et place du cot historique.

En plus, les dispositions du CGNC marocain sont surtout orientes vers le ct fiscal, puisque les
tats de synthses marocains sont spcialement produits afin de permettre le calcul de limpt
exigible alors que les IAS/IFRS mettent le point sur la fiabilit et la crdibilit des tats de
synthses dont comme nous lavons prcis le destinataire principal est linvestisseur.

Dans cette partie, nous allons nous focaliser sur la prsentation des origines de ces normes
comptables internationales. A cet effet, nous allons prsenter dabord le cadre rglementaire
international des normes IAS/IFRS, savoir lIASC (International Accounting Standards
Committee) et lIASB (International Accounting Standards Board), pour passer par la suite une
prsentation succincte de la norme en vigueur et enfin prsenter un comparatif et un
rapprochement entre le rfrentiel IAS/IFRS et le rfrentiel marocain.

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Chapitre I : le contexte de la normalisation comptable et internationale :

Section I : Cadre conceptuel de rfrence IAS/IFRS :

Avant dentamer la prsentation du contenu et de la philosophie des normes comptables


internationales IAS/IFRS, nous allons dabord approcher dans cette section lorganisme qui est
lorigine de ces normes savoir lIASB International Accounting Standards Board . Nous
prsenterons ainsi son origine, ses objectifs et son organisation.

Nous exposerons aussi dans cette section les principes gnraux sur lesquels se fonde le
rfrentiel de lIASB, ainsi que le champ dapplication de ce dernier sur les entreprises au niveau
europen et international.

I) prsentation de lIASB :

1-lorigine de lIASC

L'IASC est un organisme priv fond le 29 juin 1973 par les professionnels de la comptabilit
Londres. Les membres fondateurs taient alors l'Australie, le Canada, la France, l'Allemagne, le
Japon, le Mexique, les Pays-Bas, le Royaume Uni, l'Irlande et les tats Unis. Par la suite, les
activits professionnelles internationales des organisations comptables ont t organises par
l'IFAC (International Federation of Accountants) cre en 1977 qui maintint des liens troits avec
l'IASC.

Pour les resserrer, un accord est intervenu en 1983 par lequel tous les membres de l'IFAC
devenaient membres de l'IASC. En janvier 2000, 143 organismes membres et 2 affilis
reprsentaient 104 pays.

Une tape fondamentale fut franchie en 1997-1999 par l'laboration d'une nouvelle constitution
qui aboutit une profonde transformation compter de 2001. L'IASC devint alors une
organisation indpendante sous la forme juridique d'une fondation (IASCF). Elle comprend
dsormais les Trustees, lIASBoard, le Standards Advisory Council et le International Financial
Reporting Interpretations Committee (IFRIC).

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2- Les objectifs de l'IASC :


Le texte du 24 mai 2000 dfinit trois objectifs ;
- Dvelopper un corps unique de normes comptables de haute qualit, comprhensible et
respect qui implique une information financire de haute qualit, transparente et
comparable afin d'aider les acteurs des marchs financiers mondiaux et les autres
utilisateurs prendre leurs dcisions conomiques.
- Promouvoir l'utilisation et l'application rigoureuse de ces normes.
- Oeuvrer pour une convergence des normes comptables nationales et internationales vers
des solutions de haute qualit.

Cette nouvelle orientation provient du rapprochement effectu par l'IASC et l'IOSCO initi en
1993 afin d'laborer un corps complet de normes qui serviraient de base aux informations
financires fournies aux divers marchs mondiaux. L'IASC s'est galement tourn vers les
organismes normalisateurs nationaux et internationaux (Union Europenne, FASB pour les
USA...) afin que les diverses dispositions lgales reconnaissent et admettent les normes
internationales et qu'une convergence de vue conduise les Etats vers un processus
d'harmonisation des rgles comptables

LIASC labore les normes comptables internationales grce un processus tabli qui implique la
profession comptable mondiale, les prparateurs et les utilisateurs des tats financiers, et les
organismes nationaux de normalisation. LIASC est dsormais reconnu comme le seul processus
tabli dlaboration de normes comptables internationales.
Les objectifs de lIASC sont de formuler et de publier les normes comptables observer pour
prsenter les tats financiers, de promouvoir leur acceptation et leur application dans le monde et
de travailler de faon gnrale lamlioration et lharmonisation des tats financiers.
Les membres de l IASC sont les organismes professionnels comptables membres de la
Fdration Internationale des Comptables (IFAC) (International Federation of accountant).

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LIASC est finance par les organismes comptables et dautres membres appartenant son
conseil, par lIFAC, par les contributions de socits multinationales, dinstitutions financires,
de firmes comptables et dautres organisations.

b) Structure :
a. Le conseil
Lactivit de lIASC est exerce par un Conseil qui comprend les reprsentants dorganismes
comptables de treize pays nomms par le Conseil de lIFAC et de quatre organismes, au plus,
ayant un intrt pour les rapports financiers. Chaque membre peut dsigner deux reprsentants au
plus et un conseiller technique pour participer aux runions du Conseil.
Le Conseil dfinit le programme de lIASC, constitue les groupes de travail chargs de
llaboration des textes, suit lavancement des travaux, commente les projets qui lui sont soumis
et se prononce sur ladoption des normes. (Il se runie trois fois par an).
b. Le groupe consultatif
Il a t mis en place par le Conseil de lIASC en 1981 et comprend des reprsentants de divers
organismes concerns par llaboration ou lutilisation des tats financiers (Bource des Valeurs,
Organismes Nationaux de Normalisation Comptable).
Il se runit priodiquement pour discuter avec le Conseil des questions techniques sur le projet de
lIASC, de son programme de travail, de sa stratgie.
Ce groupe joue un rle important dans le processus dlaboration des Normes
Comptables Internationales et pour lacceptation des normes tablies.
c. Le Conseil Consultatif :
Il a t mis en place en 1995. Ce conseil est compos de personnes de qualits exceptionnelles
occupant de hautes responsabilits dans la profession comptables.
Son rle est de promouvoir lacceptation en gnral des Normes Comptables
Internationales et daccrotre la crdibilit du travail de lIASC par les moyens suivants entre
autres :

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Examen et observation sur la stratgie et les plans de lASC, de tele sorte avoir
lassurance que les besoins des membres sont satisfaits ;
Recherche et obtention de financements pour le travail de lIASC en veillant ce que son
indpendance nen soit pas atteinte ;
Examen du budget et des tats financiers de lIASC ;
Prparation dun rapport sur lefficacit du Conseil de lIASC dans la ralisation de ses
objectifs et dans laccomplissement du processus dlaboration des normes.
Il sassure notamment de lindpendance et lobjectivit du Conseil lorsque ce dernier prend des
dcisions techniques sur les propositions de Normes Comptables Internationales. Le
Conseil Consultatif ne participe pas et ne cherche pas influencer ces dcisions.

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2- LIASB :

Dans la structure de lIASC, lInternational Accounting Standards Board (IASB) a toutes les
comptences en matire technique ce qui inclue la prparation et llaboration des standards
comptables et dun trait dexposition.
Pour accomplir sa mission, lInternational Accounting Standards Board (IASB) procde :
Des tests (aussi bien dans les pays dvelopps que dans les marchs mergeants) pour
sassurer que les standards sont praticables dans tous les environnements ;
Des consultations de lopinion publique pour discuter et proposer des standards, mme si
il ny a pas de demande pour tous les projets.
Ainsi, LIASB a les pleins pouvoirs concernant lagenda de lIASC, ses projets, et lorganisation
de son travail. Le board peut sous-traiter des recherches ou des travaux auprs des dcideurs des
standards nationaux ou auprs dautres organisations.
Parmi les responsabilits attribues lIASB :
La publication dun trait dexposition sur chaque projet et doit normalement publier un
trait de principe ou un autre document permettant des commentaires publics sur les
principaux projets;
La rvision des commentaires effectus dans une priode raisonnable suivant leur
publication ;
La consultation du Standards Advisory Council sur les projets principaux, lagenda des
dcisions et les priorits de travail ;
La publication des conclusions des standards comptables internationaux et dun trait
dexposition ;
Le dveloppement de la coordination avec les normalisateurs nationaux.

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3- LE FASB

Depuis 1973 le FASB a t lorganisation dsigne par le secteur priv pour tablir les normes
comptables et financires relatives la prparation des tats financiers et au reporting.
Elles ont t officiellement reconnues comme bien fondes par la SEC (Securities and Exchange
Commission).
Pour accomplir sa mission, le FASB veille :
Amliorer lutilit du reporting financier en se concentrant sur les caractristiques
primaires de limportance significative et de la fiabilit et sur les qualits, la comparabilit
et luniformit des informations ;
Mettre jour les normes pour reflter les changements des pratiques des affaires et des
mutations de lenvironnement conomique ;
Sinscrire aux insuffisances observes dans le reporting financier et essayer de les
amliorer par le processus de mise en place de nouvelles normes ;
Favoriser la convergence internationale des normes comptables courantes avec le souci de
lamlioration de la qualit du reporting
Amliorer la comprhension de la nature et des buts de linformation contenue dans les
tats financiers.
Le FASB dveloppe aussi bien de larges concepts de comptabilit que les normes pour le
reporting. Il fournit galement des conseils pour la mise en place de ces normes.
Ce conseil se compose de sept membres, tous permanents et devant tous tre membre de
LAICPA.
Toutes les normes du FASB ainsi que de beaucoup de ses avis sont sujets une procdure
particulire Due Process selon laquelle toutes les parties intresses et le public revoient et
commentent toutes ces rgles comptables proposes avant leur adoption dfinitive.
Le Due Process : la procdure dtablissement des normes.
La procdure actuelle dtablissement des normes est relativement complexe :
1) Un groupe de travail a working party est runi. Il comporte gnralement des utilisateurs
des documents comptables, des personnes utilisant ces documents ainsi que des auditeurs ;

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2) Il est demand au groupe de travail dtudier la littrature concernant le sujet, et


denvisager les solutions possibles. Le groupe peut ce stade entreprendre des recherches ou en
commissionner. A lissu de ses travaux, il met un rapport ;
3) Le FASB tablit un document de travail partir des rsultats du Working Party ;
4) Des auditeurs publics ont lieu ;
5) Un projet Exposure Draft est publi et largement distribu pour critiques et commentaires ;
6) Le document final est soumis au vote pour devenir un FAS ;

Par surcrot, un ensemble de facteurs est pris en compte dans le choix des sujets :
Lampleur de la question ;
Lexistence de solutions alternatives ;
La faisabilit technique ;
Les consquences pratiques de la question ;
Les possibilits de convergence avec les normes des autres pays ;
Les opportunits de coopration avec dautres organismes ;
Les ressources disponibles ;
Le FASB publie des FAS (Statements of Financial Accounting Standards) ainsi que les
Interprtations qui compltent et commentent les Statements .
4-LAICPA

LAmricain Institute of Chartered public Accounts est une organisation professionnelle


runissant les experts comptables aux Etats unis. Elle est donc lquivalent de lOrdre des Experts
Comptables au Maroc.
Sa mission est de fournir ses membres les ressources, les informations et le leadership qui leur
permettent de fournir des services de haute qualit au profit du public des employeurs et des
clients. Elle travaille en collaboration avec les institutions publiques des experts comptables.
Pour raliser ses objectifs lAICPA :
Reprsente ses membres et dfend leurs intrts ;
Certifie et autorise les nouveaux experts selon des normes prcises de qualification ;

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Sert de linterlocuteur auprs du public, en amliorant la conscience publique des intrts


de la profession et en suivant de prs lvolution des besoins des CPAS.
Chartered Public Accountants ;
Aide la conception et la mise en oeuvre de programmes acadmiques et encourage les
tudiants brillants devenir des experts comptables ;
Etablit des normes professionnelles et amliore le code dontologique des experts.
Notons que ces objectifs ont t rviss et renforcs par des initiatives stratgiques
Strategic Initiatves en avril 1998.
5- LA SEC

Cest la commission des valeurs mobilires et dchange et quivaut notre conseil


dontologique des valeurs Mobilires. Elle a t cre en 1934 pour restaurer la confiance des
investisseurs.
Toute entreprise dsireuse de sintroduire en une des grandes bourses amricaines (notamment le
NYSE et lAMEX) doit dabord remplir les conditions exiges par cette commission en vue de
sinscrire auprs delle.
Cet organisme veille sur la protection des intrts des investisseurs et lintgrit des marchs
financiers.
La SEC est dirig par un conseil dadministration (Board) de 5 membres nomms par le Prsident
des Etats Unis. Elle comprend aussi 4 divisions et 18 bureaux spcialiss.
Elle exerce son pouvoir sur les mthodes de prsentation des tats financiers, le respect des rgles
de publication ainsi que les rgles daudit des socits inscrites auprs delle. La
SEC est donc responsable de faire appliquer ces rgles par les socits inscrites ; mais ne les
tablit pas. Cest lAICPA qui sen chargeait depuis 1934, et qui, son tour, remis le flambeau au
FASB en 1973.

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II-CADRE GENERAL DES NORMES IAS-IFRS

1) Principes des IAS/IFRS :


Les normes comptables internationales IAS/IFRS se fondent sur une philosophie propre. Elles
introduisent un vritable changement desprit par rapport la tradition comptable marocaine. Les
principaux principes des normes IAS/IFRS sont les suivants :

a. Importance privilgie des investisseurs comme destinataires de la comptabilit :


Parmi les diffrents destinataires potentiels de la comptabilit, lIASB privilgie les actionnaires :
Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux risque de lentreprise, la fourniture
dtats financiers qui rpondent leurs besoins rpondra galement la plupart des besoins des
autres utilisateurs susceptibles dtre satisfaits par des tats financiers . Cette optique conduit
notamment les IAS/IFRS renforcer les obligations des entreprises en matire de communication
financire.

b. Prminence de la ralit conomique sur la forme juridique (substance over form) :

Les IAS/IFRS entendent passer au del des apparences juridiques et retranscrire la ralit
conomique sous-jacente.

c. Cot historique et juste valeur :


Le principe de la comptabilisation des lments du bilan au cot historique, sur lequel la
comptabilit marocaine se fonde traditionnellement, laisse place dans le rfrentiel IAS/IFRS au
principe de juste valeur (fair value). Avec le temps, le cot historique (diminu des
amortissements) peut diffrer sensiblement de la valeur dusage et/ou de cession dun bien. Un
reflet fidle de la ralit conomique obligerait valuer les actifs et les passifs leur juste
valeur, cest--dire leur valeur normale de march.

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2) Champs dapplication :
Toute entreprise cote en bourse devra produire et adopter la nouvelle prsentation de ses
comptes conformment un ensemble de rgles internationales IAS/IFRS (International
Accounting standards / International Financial Reporting standars) partir du 1er janvier 2005
avec un comparatif quivalent sur lanne 2004.

En effet, partir de 2005 avec application pro-forma pour 2004, les entreprises sont tenues en
plus des obligations de comptabilisation et de prsentation propres leur pays, de prsenter leurs
comptes consolids en normes IAS / IFRS. Cette dcision fait suite un vote de la Commission
Europenne, qui sest prononce en faveur de lutilisation obligatoire du rfrentiel de lIASB
(International Accounting Standards Board) par les socits cotes.

Le rglement europen a laiss chacun des tats membres :

- Le soin dtendre ou non lutilisation des normes IAS/IFRS aux groupes non cotes, dune
part, et lensemble des entreprises pour leurs comptes individuelles, dautre part ;
- Le choix en ce qui concerne ladoption anticipe des IAS/IFRS ;
- un dlai supplmentaire de deux ans (1er janvier 2007) accord aux socits europennes
cotes qui nmettent que des obligations cotes ou qui suivent dj le rfrentiel US
GAAP.

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3) Des IAS aux IFRS:


Le rfrentiel IAS/IFRS est aujourdhui constitu de 36 normes publies et en vigueur et de 13
SIC/IFRIC (commentaires ou interprtations des normes noncs par le Standing Interpretations
Committee puis par lInternational Financial Reporting Interpretations Committee). Il est
galement dot dune prface et dun cadre conceptuel gnral qui rappellent le contexte et les
objectifs, tablissent des principes gnraux applicables, et dfinissent certains lments des tats
financiers ou des concepts utiliss dans le dveloppement de certaines normes.

Depuis 2001, les normes dictes par lIASB portent le nom de IFRS International Financial
Reporting Standards (normes internationales dinformation financire), le champ daction de la
normalisation comptable slargissant ainsi linformation financire. Cependant, lIASB a
naturellement reconnu les normes IAS dictes par lIASC avant 2001, et les 31 dentre elles
qui sont aujourdhui toujours en vigueur conservent cette dnomination.

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Section II : la prsentation de la norme IAS 16 :

Dans cette section on va prsenter la norme sur la quelle en va se baser dans la partie pratique en
se limitant ici lui donne un cadre introductif.

I) -Objectif de la norme

Lobjectif de la norme IAS 16 "Immobilisations corporelles" est de prescrire leur traitement


comptable. Les questions fondamentales concernent la comptabilisation des actifs, la
dtermination de leur valeur comptable, les dotations aux amortissements et les pertes de valeur
correspondantes.
La prsente norme ne sapplique pas aux actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole (cf.
IAS 41 "Agriculture").
La norme IAS 16 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003 ; elle est applicable aux exercices
ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est cependant encourage.

II) -PRESENTATION DE LA NORME :

1) Evolution de la norme IAS 16 :

La premire version de lIAS 16 remontait 1982 et tait applicable aux exercices ouverts
compter du 1er janvier 1983. Le texte actuellement en vigueur a t adopt dans sa version de
base en 1993 avec application aux exercices ouverts compter du 1 er janvier 1995, puis rvise
en 1998 avec application aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1999.

La norme t rvise suite lexpos sondage publi en mai 2002 dans le cadre du projet
amlioration des normes existantes et amende en fvrier 2003.

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2) Philosophie de la norme :

La norme couvre les diffrents aspects de la comptabilisation et de lvaluation des


immobilisations corporelles dexploitation sur leur dure de vie. Elle impose de traiter les

Composantes dun actif comme des lments spars sils ont des dures de vie diffrentes. Elle
permet de procder la rvaluation des immobilisations comme mthode alternative
lvaluation au cot historique.

Selon la norme IAS 16, un actif immobilis dont la dure de vie est limite dans le temps
doit tre amorti sur sa dure dutilit, partir de sa date dutilisation effective, dduction
faite de sa valeur rsiduelle. Le mode damortissement doit reflter le rythme selon
lequel les avantages conomiques futurs lis lactif sont consomms par lentreprise.

3) Champ d'application :

Enonc de la norme internationale concern :

La norme concerne par notre propos est la norme internationale relative la dfinition,
lvaluation, la comptabilisation, lamortissement des actifs corporels, savoir les normes IAS
16,"Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu soit pour tre utilis dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins
de gestion interne et dont lentreprise attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours". De
cette dfinition, on peut retenir les deux utilisations que peut prsenter un actif immobilier :

soit en tant quimmeuble destin des fins de gestion interne et utilis dans le cadre de
lexploitation de lactivit de lentreprise (immeuble dexploitation),
soit en tant quimmeuble destin des fins locatives (immeuble de placement).

La norme applicable dans le cadre de lvaluation de limmeuble est lie lusage que fait
lentreprise de ce dernier. Pour lvaluation des immeubles dexploitation, la norme applicable est
la norme IAS 16.cette dernire prescrite les traitements comptables applicables aux
immobilisations corporelles. Elle sapplique donc aux immeubles utiliss par une entreprise dans

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le cadre de son exploitation. Cette norme propose un mode dvaluation des immobilisations,
leurs conditions damortissement, ainsi que les informations fournir en annexes.

La norme IAS 16 sapplique toutes les immobilisations corporelles dexploitation lexception


des lments suivants :

o Actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole (IAS 41) ;


o Droits miniers, prospections et extraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et autres
ressources similaires non renouvelables ;

Toutefois, la norme sapplique aux immobilisations corporelles utilises pour dvelopper ou


maintenir les activits ou les actifs viss ci-dessus, mais distincts de ces activits ou actifs.

4) -Dfinitions :

Lamortissement : est la rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa


dure dutilit.
Le montant amortissable : est le cot dun actif, ou tout autre montant substituer au cot dans
les tats financiers, diminu de sa valeur rsiduelle.
La dure dutilit : est soit la priode pendant laquelle lentreprise sattend utiliser un actif,
soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentreprise sattend obtenir de
lactif.
Le cot : est le montant de trsorerie ou dquivalent de trsorerie pay ou la juste valeur de
toute autre contrepartie donne pour acqurir un actif au moment de son acquisition ou de sa
construction.
La valeur de revente ou la valeur rsiduelle : dun actif est le montant, net des cots de sortie
attendus, quune entreprise sattend obtenir pour un actif la fin de son utilisation.
Une perte de valeur est lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable.

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III) - PRINCIPES GENERAUX :


1) -Reconnaissance des immobilisations :

Les immobilisations corporelles sont des actifs physiques, qui sont dtenus par une entreprise soit
pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou services, soit pour tre lous a
des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend a ce quils soient utiliss sur plus dun
exercice.

La norme IAS 16 prcise quune immobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif
lorsque :

Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront
lentreprise ;
Le cot de cet actif pour lentreprise peut tre valu de faon fiable.

Toutefois, les dpenses de scurit et de protection de lenvironnement susceptibles dtre


entranes par les volutions lgislatives et rglementaires- mme sils nont pas les
caractristiques dun actif durable (ne gnrent pas davantages conomiques pour lentreprise)-
seront immobilis dans la mesure o elle sont indispensable la conformit de lactif concern.

2) -Critre de comptabilisation :

A leur date dentre les immobilisations corporelles sont comptabilises pour les montants
suivants :

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Elments Valeur retenue

Elments acquis dans le cadre dun


Juste valeur
regroupement dentreprise

Elments acquis sparment Cot de revient

Sparation entre la phase de recherche


lments produits en interne (charges) et phase de dveloppement
(ventuellement immobilisation)

Immobilisation acquise titre


Cot dacquisition
onreux
La juste valeur de lactif donne, sinon
celle de lactif reu, ou encore sa valeur
comptable si ces deux derniers ne peuvent
Immobilisation acquise par voie tre estims de faon fiable
dchange
La diffrence de valeur entre le bien reu et
le bien sorti constitue un rsultat de cession
3) -Lapproche par composants :

Lorsquune immobilisation comprend des composants de dures de vie diffrentes ou qui


procurent des avantages conomiques sur des rythmes diffrents, chacun doit tre enregistr de
manire spare et amorti sur sa dure de vie spcifique et chacun sera associ les dpense
ultrieurs correspondantes.

Si l'actif est renouvel globalement la fin de sa dure d'utilisation l'approche par composants ne
s'appliquera pas et n'aura pas d'incidence sur le suivi des immobilisations.

A la fin de sa dure de vie, le composant est mis hors service et dcomptabilis. Le nouvel
quipement qui le remplace est lui mme enregistr comme un composant de limmobilisation.

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IV) -EVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES :

1)-Evaluation initiale :

Lvaluation initiale dune immobilisation corporelle pour son inscription au bilan est le cot
engag pour mettre en service lactif, en vue de lutilisation prvue.

2)-Elments constitutifs du cot :

Le cot dun actif est constitu du prix dachat dcaiss ramen, le cas chant sa valeur
actuelle et des frais directes (externes et internes) permettant la mise en service de
limmobilisation ainsi que les montant provisionns au titre de la norme IAS pour les cots
estims de dmantlement et de remise en tat des sites. L'ensemble des cots sont
ventuellement minors des subventions publiques affectes l'investissement (IAS 20 permet
d'imputer directement sur le cot d'entre le montant de la subvention perue pour l'acquisition de
l'actif).

Cot demprunt :

La norme IAS 23 stipule que les cots demprunts doivent tre comptabiliss en charge dans
lexercice au cours duquel ils sont encourus ; et se prononce ainsi clairement sur le non
capitalisation des charges demprunt.

Elle prvoit un autre traitement autoris pour les charges demprunt. Ainsi- celles qui sont
directement imputables lacquisition, la construction ou la production dun bien et pouvant
donner lieu la capitalisation des charges demprunt peuvent tre immobilises comme une
partie du cot de ce bien. Le montant des charges demprunt capitalises doit tre dtermin
conformment la prsente norme.

La notion du cot demprunt ne se limite pas uniquement aux frais financiers sur emprunts dans
la mesure o elle inclut galement dautres frais occasionns par lemprunt de fonds comme :

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Les diffrences de change sur emprunts en devises


Lamortissement des cots accessoires encourus par lusage de lemprunt

Cots de dmantlement :

IAS 16 rvise en 1998 prcise que le cot estim de dmantlement ou denlvement dune
immobilisation et de remise en tats des sites ( condition quils soient comptabiliss en tant
que provision conformment IAS 37) est des composantes du cot dune immobilisation
corporelle lors de son valuation initiale. La prise en charge de ces cots est ainsi tale sur la
dure damortissement de limmobilisation.

Cot des dpenses ultrieures :

Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation dj comptabilise doivent tre ajoutes
la valeur comptable de lactif lorsquil est probable que des avantages conomiques futurs iront
lentreprise. A dfaut elles doivent tre comptabilises en charges de lexercice au cours duquel
elles sont encourues.

Le cot dune inspection ou dune rvision majeure :

Le cot dune inspection ou dune rvision majeure dune immobilisation corporelle effectue
intervalles rguliers doit tre immobilis si lentreprise a isol llment de limmobilisation
corporelle correspondant une inspection ou rvision majeure et a dj amorti cet lment pour
reflter la consommation des avantages qui seront remplacs par une inspection ou une rvision
majeure ultrieure. Si non, le cot de linspection ou rvision majeure est comptabilis en
charges.

Les dpenses dinspection et dentretien futures figurent distinctement lactif en tant qulment
du cot dentre du bien ; elle ne vient pas augmenter ce cot dentre mais correspondent une
ventilation de son montant (ainsi lactif principale est amorti, sur la base du cot dentre global
diminues des dpenses estimes dinspection et dentretien, sur sa dure de vie).

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La composante dpenses dinspection et dentretien est amortie sur la priode sparant deux
rvisions. Lorsque la dpense dentretien est ralise, elle vient augmenter le cot de lactif en
remplacement du composant comptabilis lorigine, ce dernier, compltement amorti, tant sorti
de lactif.

La norme prvoit qu'il est possible d'intgrer comme lment distinct les dpenses d'entretien
faisant l'objet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions.

Elments en diminution du cot :

- Les produits des activits accessoires provenant dimmobilisation en cours de construction ou


de mise en service telles les ventes dchantillons ou de dchets de test sont constates :

En diminution du cot dacquisition si ces produits sont lis des activits permettant
limmobilisation dtre oprationnelle sur son emplacement de destination.

En compte de rsultat si ces produits sont dune nature diffrente.

V)-DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE (IAS16) :

1 - Rvaluation des immobilisations corporelles :

IAS/IFRS MAROC

Permise Permise

Non taxe Taxe

Pratiqu Pratique rarement

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Les normes internationales recommandent deffectuer rgulirement les rvaluations de


manire ce que la valeur comptable nette de limmobilisation soit proche de sa juste
valeur.
Au Maroc, les rgles fiscales jouent un rle pnalisant puisque les rvaluations sont
soumises limpt.
Les rvaluations sont rarement pratiques au Maroc.

2- Amortissement des immobilisations corporelles :

IAS/IFRS MAROC

La dure damortissement est la La dure damortissement est la


dure de vie conomique prvue dure de vie conomique prvue
Mode damortissement non prcis Mode linaire ou dgressif
Dure fiscale non applique Dure fiscale est frquemment
choisie comme dure
damortissement

Au Maroc, les mthodes comptables damortissement des immobilisations sont dpendantes de


la rglementation fiscale en terme de dure retenue et de rythme damortissement

La dure de vie sur le plan fiscal et comptable est en gnral plus courte que la dure de vie relle
des immobilisations.
IAS 16 (immobilisations corporelles) prcise que lentreprise doit identifier et slectionner la
mthode damortissement qui reflte le rythme selon lequel les avantages conomiques lis
lactif sont consomms par lentreprise.

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3-APPROCHE PAR COMPOSANTE :

Au Maroc, lapproche dimmobilisation par composante nest pas aussi systmatique que
dans les normes internationales
Selon IAS 16, les composantes dune immobilisation complexe, ayant des dures de vie
diffrentes que limmobilisation principale, doivent tre immobilises sparment et amorties
selon leurs propres dures.
Amortissements :
Selon les rgles marocaines, lamortissement est calcul pour un actif dont lutilisation par
lentreprise est dterminable, cette utilisation se dterminant au travers de la consommation des
avantages conomiques attendus de lactif. Autrement dit, si un actif permet de gnrer pendant
une dure limite des avantages conomiques pour lentreprise (des recettes, des moyens
dexercer son activit, ..) il est amortissable sur la dure de consommation ; contrario, un
actif qui na pas cette dure de vie limite nest pas amortissable.
Cest ainsi que lon peut distinguer des biens amortissables de biens non amortissables comme
des fonds de commerce.
Les normes internationales considrent que lamortissement est la rpartition systmatique du
montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. Ceci conduit considrer par dfaut que
tous les biens sont amortissables.
La diffrence primordiale va rsider dans lamortissement des fonds de commerce, marques et
autres lments incorporels qui peuvent reprsenter dans les comptes des entreprises des valeurs
significatives. Ainsi, partir des normes IAS, la dure de vie prsume des fonds de commerce
est de 20 ans.

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VI) AMORTISSEMENTS ET CESSIONS OU MISE HORS SERVICE


DIMMOBILISATIONS :

1)-Amortissements :

Dispositions gnrales :

Toute immobilisation est amortissable si sa dure dutilit est limite, les dotations aux
amortissements sont inscrites en charges, et ce sur la base amortissable obtenue en retranchant la
valeur rsiduelle du cot de lactif et sont rparties sur la dure d'utilit. Le montant annuel de
dotation aux amortissements doit reflter le rythme de la consommation des avantages
conomiques attendus de linvestissement. En consquence, l'amortissement doit tre le reflet de
l'utilisation de l'actif combin de l'effet ventuel de l'obsolescence technique, des limites
juridiques, de l'usure physique et d'autres paramtres pouvant apparatre.

Modes damortissement :

Le mode damortissement doit reflter le rythme selon lequel les avantages conomiques futurs
lis lactif sont consomms par lentreprise. Les trois modes damortissement mentionns par la
norme IAS 16 sont :

Lamortissement linaire ;
Lamortissement dgressif ;

Lamortissement en fonction des units duvre, donnant lieu une charge base sur
lutilisation ou la production prvue de lactif.

Le mode utilis pour un actif est appliqu de manire constante sur la dure de vie de lactif,
moins quil ny ait un changement dans le rythme attendu des avantages conomiques de cet
actif.

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Rvision de la dure dutilit ou de la mthode damortissement :

La dure dutilit doit tre rexamine au moins chaque date de clture. Si le rythme de
consommation des avantages conomiques futurs est plus rapide que prvu, il pourra tre
ncessaire dappliquer une nouvelle dure aux biens acqurir et rduire la dure restant courir
des biens existants. Il pourra tre ncessaire de changer la mthode damortissement : passer de
lamortissement linaire lamortissement dgressif par exemple.

Une modification de la dure dutilit ou du mode damortissement est un changement


destimation comptable dont les consquences doivent tre mesures dans les rsultats de la
priode au cours de laquelle la modification intervient.

2)-Cessions ou mise hors service dimmobilisations :

Cessions dimmobilisation :

En cas de cession dun bien, limmobilisation est sortie du bilan ainsi que le cumul des
amortissements antrieurs. Une plus-value ou une moins-value est constate le cas chant, et est
gale la diffrence entre, dune part, le montant net de la vente dduction faite de tous les frais
de cession, et dautre part, la valeur nette du bien. Le rsultat de cession contribue au rsultat des
activits ordinaires.

Mises hors service dimmobilisations :

Les lments mis hors service et les lments et les biens qui napportent plus davantage
conomique futur sont sortis du bilan. Les pertes constates suite mise au rebut font partie du
rsultat des activits ordinaires.

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Immobilisations en attente de cession :

Les lments en attente de cession doivent rester lactif. Lamortissement continuera dtre dot
si limmobilisation encore une valeur nette. A chaque clture, le bien fera lobjet dun test de
dprciation.

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Section III : DIFFERENCES DE PRESENTATION DES ETATS DE


SYNTHESE :
Donc, on peut rsumer ces divergences en deux points principaux :

1) Les changements du bilan :

Les capitaux propres, dfinis dans les normes IFRS, sont les plus affects par les nouvelles
normes car toutes les modifications, qu'elles portent sur les actifs et les passifs ou sur les produits
et charges, se rpercuteront in fine sur eux. De fait, alors que, jusqu'ici, les capitaux propres
taient relativement stables dans le temps (hors situations particulires), ils devraient subir des
changements plus frquents dornavant.

En ce qui concerne les provisions, certains groupes pourraient voir leurs engagements sociaux
futurs accrus (rgimes de retraite cotisations ou prestations dfinies, par exemple), du fait de
leur comptabilisation dans le bilan leur valeur de march (la comptabilisation des engagements
de retraite tait une mthode prfrentielle en normes marocaines).

Certains actifs qui n'taient pas comptabiliss dans le bilan selon les normes marocaines seront
donc dornavant comptabiliss au bilan selon les normes IFRS. Par exemple, des biens en crdit-
bail ou des frais de dveloppement rpondant aux critres de comptabilisation noncs dans les
normes IFRS.

2) Les changements du compte de rsultats :

Les socits procdant une rvaluation de leurs immobilisations devraient constater, dans leurs
comptes, un amortissement plus lev ( dures d'amortissement gales et en tenant compte d'une
valeur rsiduelle nulle). Les capitaux propres se trouveront accrus du fait de la rvaluation, mais
les rsultats seront minors par l'augmentation des amortissements.

Dans le cadre de ces nouvelles normes, le poste rsultat exceptionnel va disparatre. En effet, la
plupart des lments aujourd'hui considrs comme exceptionnels relvent dsormais des
activits ordinaires et oprationnelles de l'entreprise ou d'autres produits et charges.

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Les entreprises qui attribuent des stock-options leurs salaris devront les comptabiliser en
rsultat en contrepartie des capitaux propres.

Enfin, les carts d'acquisition (galement connus sous le nom de goodwill) ne seront plus amortis
mais seront soumis un test de dprciation tous les ans. Le rsultat net augmentera donc en
proportion des amortissements supprims, mais il pourrait priodiquement enregistrer de brutales
dprciations des carts d'acquisition la suite de tests de dprciation.

Acquisition par paiement diffr :

Si le fournisseur dune immobilisation a consenti des conditions de paiement au-del des


conditions habituelles de rglement, il convient de comptabiliser la valeur actuelle du paiement
futur et non la valeur nominale de la facture.

Lvaluation du prix dacquisition est constate la valeur actualise du prix comptant. Lcart
entre la valeur actualise et le montant du paiement est constat en frais financiers, rapports au
rsultat sur la dure du crdit consenti.

Frais directs incorporables au cot de lactif :

Toutes les dpenses qui sont directement lies la mise en service dun actif sont incorporables
cet actif.

Il sagit de frais tels :

Les tests dessai, les honoraires des ingnieurs et des architectes, lamnagement des postes de
travail, les frais de formation directement lis au fonctionnement ;

Les cots de prparation, montage, installation, assemblage, manutention, premier transport ;

Les frais du personnel intervenant directement dans la construction, lacquisition et la mise en


service de limmobilisation.

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Section IV : rapprochement entre le rfrentiel marocain et le


rfrentiel IAS/IFRS : (IAS 16)

Aprs avoir approch La norme IAS 16 et ses dispositifs, il conviendra danalyser les points de
convergence et de divergences entre ce rfrentiel et le corpus marocain. Nous scinderons ces
divergences en trois catgorie ; divergences gnrales, divergences de principes et de traitement
comptable.

I)- DIFFERENCES GENERALES :

Il existe plusieurs divergences entre les normes comptables IAS/IFRS et les normes comptables
marocaines introduites par le Plan Comptable Gnral Marocain (PCGM). Ces divergences sont
les suivantes :

- Le PCGM rgissait le droit comptable des socits et commerant, alors que les normes IFRS
sadjugent le domaine de linformation financire en gnral. Les IFRS se veulent dune
application plus large.

- Le PCGM dfinit prioritairement la comptabilit avec un plan comptable et des numros de


compte, des rgles de comptabilisation, et il a peu peu largi ses prrogatives aux tats de
restitution de linformation. En revanche, les IFRS abordent linformation financire par la
communication qui est effectue auprs des actionnaires, des marchs et des tiers pour ensuite en
dfinir des rgles normes de contenu et dapprciation. Leur orientation est majoritairement
tourne vers les investisseurs.

- Le PCGM est issue des pouvoirs publics marocains alors que les IFRS sont dcids par des
organisations de nature prive et indpendante des pouvoirs publics et politiques.

- Les normes IFRS ne comportent quun seul rfrentiel quil faut appliquer dans son intgralit.
Les normes marocaines comportent quant elles deux rfrentiels, un pour les comptes sociaux
et un pour les comptes consolids. Tandis que les normes IFRS ne feront pas de diffrence de
mthode entre des comptes sociaux et consolids, lapplication des deux rfrentiels au Maroc
conduit des carts surprenants et des divergences difficilement comprhensibles.

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- Le droit comptable marocain fait galement une large part dans les mthodes comptables
retenues la forme des pices comptables et des documents pour dterminer quelle en sera la
retranscription dans les comptes. Les IFRS, dinfluence anglo-saxonne, retiennent principalement
le fond des oprations pour leur intgration dans les tats financiers. Cest ainsi quil existe une
prminence du fond sur la forme dans les IFRS, cest la substance over form .

- Les rgles fiscales, et en particulier les rgles de dtermination des bases de limpt sur les
bnfices, rgissent encore beaucoup de rgles comptables et les mthodes employes dans les
entreprises marocaines car le PCGM permet certaines exceptions ou que les rgles fiscales
imposent certaines comptabilisations sous peine de se voire priv de droits dduction de
charges. Lapproche des IFRS tranche compltement avec les rgles fiscales car celles-ci sont
traites part. Le calcul de limpt sur les bnfices est fait en dehors des tats financiers et de la
comptabilit.
II)- DIVERGENCES DE PRINCIPES :
Les normes comptables internationales IAS/IFRS introduisent un rel changement desprit par
rapport la comptabilit marocaine. Les principales divergences paradigmatiques avec le plan
comptable gnral marocain PCGM sont les suivantes :

1) Importance accorde aux investisseurs :


Au Maroc, lEtat sest attribu un rle essentiel dans la sphre comptable, en dictant le droit
comptable. Cest ainsi que la comptabilit tient largement compte de lobjectif de disposer dun
substrat comptable permettant dasseoir la rglementation fiscale. En outre, mdiateur dintrts
potentiellement divergents, lEtat sest efforc de concilier les attentes des diffrents utilisateurs
de la comptabilit (dirigeants, cranciers et fournisseurs, salaris, actionnaires). LIASB est un
organisme priv, indpendant des pouvoirs publics, mais dont les principaux interlocuteurs sont,
outre les organismes professionnels et les grands cabinets daudit, les principaux rgulateurs
boursiers (la SEC amricaine, la FSA britannique, lAMF franaise...). Cest ainsi que lIASB ne
cache pas que les actionnaires sont les plus privilgis. Cette optique conduit notamment les
IAS/IFRS intgrer dans le bilan certains lments du hors bilan actuel (produits drivs par
exemple) et renforcer les obligations des entreprises en matire de communication financire.

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Les trois divergences suivantes peuvent galement se lire comme la mise en oeuvre de cette
considration privilgie accorde linformation des investisseurs.

2) Ralit conomique et Forme juridique :


Alors que le droit comptable marocain sappuie gnralement sur la forme dune opration pour
en dterminer lintgration dans les comptes, les IAS/IFRS dpasse les apparences juridiques
pour retranscrire la ralit conomique des oprations. Cest ainsi que certains actifs titrs ou
logs dans des vhicules ad hoc juridiquement spars de lentreprise doivent selon les cas tre
rintgrs au bilan, ou que les actifs faisant lobjet dun crdit-bail (donc nappartenant
juridiquement pas lentreprise) doivent tre retraits comme sils avaient t financs par
emprunt.

3) Cot historique et Juste valeur :


Un des grands principes comptables bas sur les cots historiques nest que trs partiellement
appliqu par les IFRS. Cest dans une large mesure la consquence du substance over form.
Ceci impliquera pour les comptes, la mise en place de mthodes de calcul et de suivi de ces Justes
valeurs : il devra tre intgr la possibilit dune volatilit plus grande de la valeur de certains
actifs. Cependant, tant en raison de difficults pratiques que parce que ce projet a suscit de vives
critiques, ce principe nest toutefois pas appliqu tous les actifs et passifs des entreprises Il se
traduit nanmoins, par exemple, par linscription, en contrepartie du compte de rsultat, des plus
ou moins values latentes lies aux titres de participation ou des crances ou dettes libelles en
devises. Il implique galement de procder des tests de dprciation pour rvaluer
rgulirement la valeur des immobilisations corporelles.

4) Primaut du bilan sur le compte de rsultat :


Le rfrentiel IAS/IFRS sappuie prioritairement sur une dfinition des actifs et des passifs. Ds
lors, un produit est conu comme un accroissement dactif (ou une rduction de passif), une
charge comme une rduction dactif (ou un accroissement de passif), et le rsultat se mesure
comme lvolution des capitaux propres constate entre la clture et louverture (hors oprations
avec les actionnaires).

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Les normes comptables internationales IAS/IFRS se fondent sur une philosophie propre. Elles
introduisent un vritable changement desprit par rapport la tradition comptable marocaine. Il
permet de donner une information plus conomique sur lentreprise, plus fiable, pertinente et
intelligible. Le rfrentiel IFRS est venu pour renforcer la confiance et par consquent dfendre
les bailleurs de fonds notamment les investisseurs.
Or un certain nombre de reproches lui sont adresss en particulier lvaluation fond sur des
modlisations, dans lesquelles une part darbitraire et dincertitude peut sintroduire, aussi les
donnes acquises du march sont objets dune forte volatilit. Sans oublier le cot norme de
convergence vers ces normes.
Quand la normalisation marocaine, le gouvernement a dj enregistr des efforts en matire du
dveloppement de linformation financire et comptable, mais il reste beaucoup faire ce
niveau.

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Chapitre II : la prise de connaissance de la RAMSA :

Le choix de la RAMSA (Rgie autonome multi-service dAgadir) a t motiv par :


La rputation de la RAMSA ;
Sa grande structure ;
Son personnel comptent et ses responsables qui ont montr une aptitude de collaboration
et de supervision.
Pour ce chapitre on va essayer de prsenter la RAMSA en tant que socit daccueil, ses
activits et sa structure, ainsi que ses diffrents services.

En effet, Il s'agit tout simplement d'une description de la socit d'accueil, de son historique, de
sa fiche signaltique, de ses caractristiques et de sa structure organisationnelle en vue de
clarifier aux lecteurs les circonstances de l'laboration du projet de fin d'tude.

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Section 1 : la prise en connaissance de la RAMSA :

1-Aperu historique :

Etant donn le rle vital que reprsente l'eau ainsi que l'lectricit, le traitement et la distribution
de ces biens ne pouvaient tre confis qu' des organismes comptents dans ce domaine. C'est
ainsi qu'on a assist la succession de trois exploitantes principales :
Avant 1964 :
Le secteur de la distribution de l'eau et de l'lectricit tait exploit par la Socit Marocaine de
Distribution (SMD) et la Socit de l'nergie Marocaine (SEM).
En 1964 :
L'Etat dcide de prendre en charge la distribution de l'eau potable et de l'lectricit. Et ce par la
cration des rgies communales dotes de la responsabilit civile et de l'autonomie financire
(dcret n2-64-394). Cette dcision s'avrait primordiale afin d'adapter le niveau des prix au
pouvoir d'achat des consommateurs marocains.
En 1982 :
Et plus prcisment, le 16 septembre. La rgie autonome multi-services d'Agadir a t cre, avec
comme principale activit, la distribution de l'eau potable, qui tait assure auparavant par
l'Office National de l'Eau Potable " ONEP".
Au dbut, la rgie ne soccupait que de la distribution de leau potable. Elle ne sest vue attribue
la gestion de lassainissement liquide quen 1992

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2- Fiche signaltique :

Dnomination sociale : Rgie Autonome Multi-Services


dAgadir (RAMSA)

Date de cration : 16/09/1982

Forme juridique : Etablissement public caractre


commercial et industriel dot de la
personnalit civile et de lautonomie
financire

Mission : Assurer la distribution de leau potable et


grer lassainissement liquide au sein
du Grand Agadir.

Nombre de clients : 115 000 (fin 2004)

Chiffre daffaires : 217 M Dhs (fin 2004)


Eau: 171 M Dhs
Assainissement: 46 M Dhs

Nombre deffectif : 422 dont 46 cadres (fin 2004)

Sige social : Rue 18 novembre, BP 754 QI Agadir

Tlphone : 028 22 30 30

Fax : 028 22 01 15

Site web : www.ramsa.ma

E-mail : regie_ramsa@menara.ma

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3-Caractristiques gnrales de la RAMSA

La RAMSA est un organisme public dot de la personnalit morale et de l'autonomie financire et


plac sous la tutelle conjointe du ministre de l'intrieur et du ministre des finances.

Mission et tches de la RAMSA :

La mission qui a t confie la RAMSA selon le cahier de charge qui la rglemente est
dassurer la gestion des rseaux de distribution de leau potable et dassainissement liquide sur
son territoire daction (le Grand Agadir).

Cest ainsi que la rgie veille sur :

Lalimentation des citoyens et organisations de son primtre daction de leau potable


achete de lONEP (Office National de lEau Potable) dans de bonnes conditions de
qualit et de dbit ;
La collecte, le transport, lvacuation et ventuellement le traitement des eaux pluviales,
mnagres ou uses ;

La ralisation, lexploitation et lentretien douvrages (rservoirs, stations de pompage,


canalisations, stations de relevage et dpuration) afin dassurer la ralisation de sa
mission.

Zones dactions :

Le primtre daction de la RAMSA est le Grand Agadir. Il est constitu de :

Prfecture Agadir-Idaoutanane : regroupant 4 communes urbaines (Agadir, Anza, Tikiouine et


Bensergao) et une commune rurale dAourir.

Prfecture Inezgane-Ait melloul : regroupant 3 communes urbaines (Inezgane, Dcheira, At


Melloul) et une commune rurale dAzrou.

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Les fournisseurs :

Comme il a t mentionn ci dessus : la RAMSA se charge de la distribution de l'eau et de la


gestion du rseau de l'assainissement. Pour accomplir ces taches, elle fait appel plusieurs
fournisseurs dont les principaux sont :

ONEP :

L'office nationale de l'eau potable assure une fonction de traitement de l'eau qui se trouve dans les
barrages et le transfert aux diverses adductions. Ces dernires permettent d'approvisionner toutes
les zones d'Agadir ainsi que :

Les adductions Ahmar Boudhar : Qui est la plus importante des adductions, elle est alimente
partir du champ comptant Ahmar Boudhar et du barrage Dkhila. L'eau est traite la station Sidi
Boushab 30 km l'est d'Agadir.

Adduction Est : Qui amne l'eau partir des puits du champ Est et l'achemine vers la station
Boutasra, cote 30 Bensergao.

Adduction sud : partir des puits du champ sud et du forage d'Admine, elle aboutit la station
Boutasra par l'intermdiaire d'une conduite f 700. Elle alimente galement l'aroport d'Inezgane.
L'adduction Ahmar Boudhar, toutes les autres y compris celle du golf convergent vers la station
transitoire Bouargane cote 90 par l'intermdiaire de deux conduites f 600, f 400.

Les socits spcialises dans les tudes techniques

Dans le cadre des oprations d'assainissement, la RAMSA lance des appels d'offres pour les
grands projets. Il s'agit principalement de cinq socits distinctes : SOMELECAD, TABATE,
TICHKA, ASSALAM, LPEE (laboratoire public d'essais et d'tudes).

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ELYO

Il s'agit d'une socit franaise, qui assure la purification et le traitement des eaux uses de la
station Bensergao. Dans ce domaine, la RAMSA est la premire au Maroc qui a tent une telle
exprience.

Il est noter que ces eaux uses sont distribues aux agriculteurs pour l'irrigation des terrains
agricoles.

La RAMSA traite avec d'autres fournisseurs de fournitures ordinaires ncessaires l'exploitation


savoir : Itissalat Al Maghreb, ONE etc.

En outre, elle dispose de deux puits, lun Tikiouine et lautre Inezgane, qu'elle utilise pour la
distribution de l'eau aprs son traitement .Mais la production demeure faible par rapport aux
besoins rels de la population d'Agadir.

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4-La structure organisationnelle de la Rgie :

Organigramme de la RAMSA :

Organes de gestion :

La R.A.M.S.A. est gre par trois organes: Le conseil dadministration, le comit de direction et
le directeur gnral.

Le conseil dadministration:

Il est prsid par le WALI dAgadir qui est assist de 8 membres lus en son sein par les conseils
communaux, et 4 membres dsigns par le ministre de lintrieur.

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Ce conseil dlibre sur toutes les questions stratgiques et dcisions importantes et arrte toutes
les dispositions utiles cet effet.

Le comit de direction:

Il est compos dun membre du conseil dadministration, dsign par le ministre de lintrieur et
deux membres nomms en son sein par le conseil dadministration.

Ce comit suit lexcution des dcisions et rgle toutes les affaires pour lesquelles il a reu
dlgation du conseil dadministration.

Tutelle administrative et financire :

Tutelle administrative :

Celle-ci est assure par le Ministre dIntrieur. Elle vise le respect par la Rgie de la politique
sectorielle arrte par les pouvoirs publics. .

Tutelle financire et comptable

Elle est exerce par le Ministre des Finances. Elle porte sur lexcution des dpenses et des
recettes en conformit avec les dispositions lgales et rglementaires.

En plus de la tutelle, la R.A.M.S.A est soumise deux types de contrle:

Contrle interne assur par visite daudit interne.

Contrle externe assur par visite daudit externe.

En plus de ces deux, la R.A.M.S.A. est soumise au mme titre que les entreprises et
tablissements publics au contrle de lInspection Gnrale des Finances et de la Cour de s
Comptes.

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La structure de gestion :

La RAMSA vient dadopter un nouvel organigramme afin de diffrencier les autorits et les
responsabilits au sein de lentreprise dune part, et dautre part dintgrer les attributions des
diffrents responsables autour dune stratgie globale. Elles dcrivent les relations de
commandement entre toutes les units qui composent la Rgie.

Le personnel statutaire de la Rgie est rparti en trois catgories :

Le personnel administratif et financier.


Le personnel technique.

Le personnel commercial.

Le personnel temporaire est recrut pour rpondre des besoins ponctuels du march.

Division commerciale

La fonction principale de ce service est d'ordre administratif, en effet, il s'occupe de la gestion des
relations entretenues entre labonn et la Rgie, L'opration commence, par la dpose du dossier
d'abonnement ou de branchement et sachve par la rsiliation soit par plein grs de labonn ou
par volont de la Rgie.

Division technique

Elle est compose de 2 services : service tudes et travaux, et service approvisionnement.

Service tudes et travaux :

a- Bureau d'tude :

Ce bureau a pour tche d'tudier tous les projets ncessaires pour l'amlioration de lalimentation
en eau, il est la base de la R.A.M.S.A. puisqu'il s'occupe des travaux concernant les rseaux.

b- Bureau travaux :

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Ce bureau a pour tche de :

Raliser les travaux qui sont la porte de la R.A.M.S.A., il s'agit de simples extensions ou
renforcement. S'occuper de la surveillance des travaux sur chantier, tels que la pose de conduites
dans les nouveaux lotissements, les extensions et le maillage du rseau.

Service approvisionnement :

Elle se compose de :

Bureaux (Marchs, Appels d'offres, bons de commande et facturation).

Magasin (Magasin central, sous magasin).

Gestion Parc auto (Vhicules, Mcaniciens, Carburants)

Division comptable et financire

Organisation :

Lorganisation de cette division est comme suit :

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Chef de la division

Secrtariat

Comptabilit Comptabilit Trsorerie Comptabilit


Matire Gnrale Gnrale Analytique

Comptabilit
Clients

Comptabilit
Fournisseur

Comptabilit Matire :

Le service de la comptabilit matire est une interface entre la division approvisionnement et


moyens gnraux (service gestion de stock) et la division comptable et financire.

Il a pour mission le suivi des mouvements de stock en quantit et en valeur. Ces attributions sont :

Etablissement des bons de sortie pour les fournitures et les pices de rechange ;

Vrification de la nomenclature et sa conformit avec les guides dimputation ;

Saisie des mouvements de stock sur la base des donnes transmises par le service gestion de
stock et leur suivi pour et corriger les anomalies dtectes ;

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Vrification de la coordination entre le stock comptable (thorique) et le stock magasin (rel) ;

Suivi des mouvements inter-rgis (matriel prt)

Edition des tats mensuels (inventaire permanent, tat des mouvements de stock en quantit et en
valeur, tat des mouvements inter-rgies,) et leur transmission aux services concerns :

Suivi du matriel obsolte.

Comptabilit Gnrale :

Ce service a pour objectif la comptabilisation des oprations (achat, vente, emprunt, prt,
acquisition dimmobilisation,) afin dtablir les tats financiers (Bilan, CPC,) et les
situations servant de base pour les analyses.

Elle est, de ce fait, scinde en deux sections :

Comptabilit fournisseur et Comptabilit client ;

a- Comptabilit fournisseurs :

Elle soccupe de la comptabilisation des charges aprs leur vrification ainsi que le suivi des
diffrentes dpenses de la rgie savoir : les achats de fournitures ou de services, les charges de
personnel, les impts et taxes ou encore les charges priodiques (loyers, tlphone, lectricit,).

Elle est de ce fait en relation troite avec le service approvisionnement (dans le cas dun achat par
consultation et bon de commande ou dans le cadre dun march de fournitures) et les bureaux de
marchs des divisions techniques (cas des marchs de travaux techniques).

b- Comptabilit Client :

Cette section soccupe de lenregistrement des oprations lies la vente du produit eau
potable et du service assainissement .

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Les recettes de la rgie sont parvenues des :

-travaux avec participation (branchement aux rseaux de leau potable et de lassainissement) ;

-contrats dabonnement ;

-consommations de leau potable (quittances);

-frais sur les coupures deau et les dposes de compteurs ;

-frais sur les rsiliations de compte ;

-autres travaux raliss par la RAMSA.

Elle est de ce fait, en relation troite avec la division commerciale. En effet, cette dernire
transmet des situations priodiques (gnralement mensuelles) pour la prise en charge comptable
du produit et des encaissements.

c- La saisie :

Elle se charge de lenregistrement des oprations sur un systme de comptabilit appel Fcompte.
Et ceci sur la base des fiches dimputations reus de la comptabilit fournisseurs (cas des achats),
de la comptabilit clients (cas des ventes), de la trsorerie gnrale (journaux manuels des
diffrents comptes de trsorerie) ainsi que du bureau du service personnel (cas de la paie). Les
journaux sont cods de la manire suivante :

Journaux comptables :

Les achats : 60

Le produit : 70

Les oprations diverses (OD) : 95

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La paie : 90

Journaux financiers :

La banque : de 10 24

La caisse rgie : 2

La caisse principale : 1

Lors de la saisie, les oprations sont spcifies par tablissement eau ou assainissement. Le
systme soccupe de la consolidation des oprations dans des comptes unifis.

Ces journaux sont repris au niveau du grand livre puis la balance pour arriver la fin de
lexercice aux comptes de synthses bilan, CPC.

d- Dclaration fiscale :

Cette cellule soccupe des dclarations des impts et des timbres de quittances savoir :

La taxe sur la valeur ajoute (TVA)

Limpt sur les revenus (IGR)

Limpt sur les socits (IS) et autres impts ; Les timbres fiscaux.

Les dclarations de TVA se font mensuellement et selon le rgime des encaissements

TVA due= TVA facture - TVA dductible - TVA dductible

(Mois M) (Mois M) sur immob (Mois) sur charges (Mois M-1)

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Cette cellule reoit mensuellement des tats prcisant les encaissements et dcaissements
mensuels de la comptabilit fournisseurs et clients ainsi que de la trsorerie.

Les dclarations de lIGR se font mensuellement sur la base dun tat reu du service personnel
(bureau de paie) et prcisant le salaire de base, les primes et indemnits ainsi que le montant de
lIGR.

Limpt sur les socits est de 35% du rsultat fiscal calcul partir du rsultat comptable.

La patente, la taxe ddilit et la taxe urbaine sont calcules par ladministration fiscale et sont
vrifies par cette section.

La dclaration des timbres fiscaux : tout encaissement par caisse (en espces) doit comprendre
des frais de timbres fiscaux (abonnement, consommation de leau, branchement et autres travaux)
en respectant un barme bien prcis variant selon le montant encaiss. Ces frais doivent tre
dclars et pays au trsor public de faon mensuelle.

Trsorerie gnrale :

Cette section soccupe de la gestion de trsorerie de la rgie travers la gestion de la caisse (rgie
et principale), des avoirs en banques (BP, BMCE et BMCI) et en trsor public.

Elle a pour principales tches : Le suivi des versements bancaires. En effet, chaque encaisseur et
caissier de la rgie remet les valeurs encaisses (chques et espces) de la journe au caissier
principal qui les dpose en banque et transmet les reus de versement la section trsorerie pour
suivi et prise en charge.

La prparation des rglements ; voici le schma reprsentant le circuit de la facture

La tenue du journal de trsorerie. En effet, toutes les oprations (versement et rglement) sont
inscrites manuellement sur des journaux. Une situation extra-comptable est tenue pour chaque
compte bancaire. Pour un autre service de la RAMSA

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Facture
Fond Dossier
1- Cas de consultation
ou march de fournitures

Bureau dOrdre Secrtariat de la Divisions


DFC Technique
Rception et
enregistrement Rception et Vrification +
enregistrement jointe du fond
de dossier
2- cas de March de
travaux
Division
Approvisionnemen
t
Vrification+jointe
du fond de dossier

Trsorerie Comptabilit
Gnrale Fournisseurs
Etablissement de Vrification et garde
lordonnance de une copie pour prise
paiement et en charge comptable
prparation du
rglement (chque
ou virement)

Direction Agence Trsorerie


Gnrale Comptable Gnrale
Signature de lOP Signature de lOP Remise du rglement
et du rglement et du rglement sign au
Fournisseur

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Comptabilit analytique :

Ce service se charge de la dtermination du cot de revient par centre de cot appel numro de
travail. En effet, tout numro de travail lui sont imput les charges correspondantes.

Ces charges sont de quatre types :

*Main douvre

* Sortie magasin ;

* Transport ;

* Entrepreneur et divers ;

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a- Main duvre : cette classe englobe les charges salariales imputes selon le nombre
dheures travailles. Elles sont dtermines sur la base dun tat mensuel reu du service
personnel (bureau de la paie).

b- Sortie magasin : se dit des fournitures et matriels sortis des magasins de la rgie justifie
par des bons de sortie comportant le numro de travail appropri. Ce service reoit du service
comptabilit matire un tat des sorties par numro de travail.

c- Transport : cette classe englobe les charges lis lutilisation des vhicules de transport
(carburant, entretien et rparation,etc.) imputes selon le nombre de kilomtres parcourus. En
effet, chaque utilisateur de vhicule enregistre, quotidiennement, sur un carnet de route le nombre
de kilomtres parcourus (diffrence entre les index arrive et dpart) et les numros de travail
correspondants.

Le service reoit mensuellement un tat rcapitulant les informations contenus dans ces carnets ;
et annuellement un tat des dpenses engages par chaque vhicule. La valorisation du
kilomtrage se fait la fin de chaque exercice en divisant le montant total des dpenses

(Carburant, entretien et rparation, assurances et vignettes, amortissement) par le nombre total de


kilomtres parcourus.

d- Entrepreneurs et divers : c'est--dire toutes les prestations de services rendus par des
entreprises externes. Ces charges sont transmises par la comptabilit gnrale (journaux
comptables : achats, dpenses de la caisse rgie, ..).

Il est prciser que le numro de travail correspond soit une charge dinvestissement dite de
premier tablissement ou une charge dexploitation. Un guide dimputation est tabli chaque
anne en collaboration avec les services technique prcisant la nature (premier tablissement ou
exploitation) et la localit (9 localits : Agadir, Bensergao, Inezgane, Dcheira, Ait Melloul,
Tikiouine, Anza, Azrou et Aourir).

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Ce chapitre a permis de voir de prs la structure de la RAMSA, ses activits et son historique.
Mai daprs nos premiers constats lors de la priode quon a pass en compagnie du
personnel de la RAMSA, on a remarqu quun nombre non ngligeable des employs nont
jamais entendu parler du rfrentiel IAS/IFRS, cela est d aux ambiguts quils ont ce propos,
et la complexit de ce rfrentiel comptable international.

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Aprs avoir abord la rglementation comptable marocaine et internationale, ainsi que la


prsentation de la norme IAS 16 qui concerne les immobilisations corporelles sur laquelle on va
travailler dans cette partie dune faon bien approfondit avec des cas dapplications rels inspirs
des donnes et des informations du patrimoine de la RAMSA.

Il est temps de soulever la problmatique de travail selon laquelle on sest bas pour analyser les
mouvements des immobilisations corporelles de la RAMSA travers certains aspects savoir
lapproche par composante et la notion de la juste valeur ses avantages et ses inconvnients.

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Chapitre 3 : lapplication de la norme IAS 16 au sein de la RAMSA :

Section I : Les immobilisations comptables entre le CGNC et


lIAS 16

En comptabilit marocaine, le code gnral de normalisation comptable a pour objectif


principal de dgager une information conomique et financire pertinente en terme de qualit et
fiable en terme de quantit. Cette information quel que soit le compte quelle reprsente doit
satisfaire un certain nombre de principes comptables fondamentaux qui sont au nombre de sept.
Chez RAMSA linformation mane selon ces dites normes et reste fidle leurs contraintes et
application.

Dans le cas des immobilisations corporelles ; un lment trs important du patrimoine de


lentreprise ; ils ont un traitement assez spcial dans la comptabilit marocaine .Ces comptes
dimmobilisation ont des rgles comptables de lacquisition jusqu' la cession en passant bien sur
par lamortissement et la rvaluation de leur valeur historique dentre. les mthodes
dvaluation des lments dactif et du passif stipule que les biens immobilis de lactif leur
valeur dentre limite dans le temps est tenue de faire objet dune correction de valeur a travers
des amortissements annuels. Cette valeur dentre nest pas toujours synonyme du prix
dacquisition ; elle prend bel et bien leur prix dacquisition ; les frais inhrents et les honoraires et
charges dacquisition.
Lamortissement consiste taler le montant amortissable de limmobilisation sur la dure
prvisionnelle dutilisation par RAMSA selon un plan damortissement. Toutefois une
composante assez importante du traitement de ces immobilisations sert de base pour dterminer
le degr damortissement de ce bien est le valeur nette damortissement VNA ; qui est calcule
partir la valeur dentre diminue du montant cumul des amortissements. Cette VNA sert de
base de comparaison la date dinventaire ou la valeur actuelle est compare la valeur dentre
pour les lments non amortissables ou la valeur nette damortissement aprs amortissement de
lexercice pour les biens amortissables.

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Ce schma va bien expliquer les divergences qui existante entre les 2 normes :

Normes IFRS Normes Marocaines

Approche par composants distincts : Approche par composants distincts :


Obligatoire Non prvue par le CGNC
Ensemble complexe dimmobilisation
Touche les constructions de SOTHERMA
Amortissement par famille

Le cot dentre : Le cot dentre :


Egale au cout de revient ou dacquisition
de limmobilisation Comptabilisation au cout de revient
Rvaluations : Rvaluations :
Par catgorie dimmobilisations effectues Ensemble des immobilisations
rgulirement Rgularit non exige
Dprciation dactif
Amortissements : Amortissements :
Sur la base de la dure dutilit propre Sur la base de la dure de vie
chaque composant Les constructions sont amorties sur 20 ans
Revue et rvision rgulire des mthodes Possibilit de rviser le plan damortissement
et dures damortissement selon un expert avec justification ETIC
immobilier Valeur rsiduelle :
Valeur rsiduelle : lorsque la dure dutilisation est <dure de vie
reconnue selon IAS 16

Informations fournir plus importante :


Respect des principes comptables

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Section II : la dmarche de traitement de la norme IAS16 :

Aprs avoir donner une prsentation et une vision thorique claire la norme souhaite traiter
dans notre rapport il est temps dajouter une vision pratiquer pour bien amener donner une
image claircissante cette norme des immobilisations corporelles. Dans cette partie nous allons
commencer directement par la reconnaissance des immobilisations qui reprsente un cot
significatif, pour la RAMSA on a constater que les installations technique et matriel outillages
reprsente une valeur importante ce que on va bien expliquer travers une approche par
composante quon va pratiquer ces immobilisations qui sont traiter traditionnellement par la
RAMSA.

A. Lapproche par composante

Lorsquune immobilisation comprend des composants de dures de vie diffrentes ou qui


procurent des avantages conomiques sur des rythmes diffrents, chacun doit tre
enregistr de manire spare et amorti sur sa dure de vie spcifique. Si l'actif est renouvel
globalement la fin de sa dure d'utilisation l'approche par composants ne s'appliquera pas et
n'aura pas d'incidence sur le suivi des immobilisations.
A la fin de sa dure de vie, il est mis hors service et d comptabilis. Le nouvel quipement
qui le remplace est lui mme enregistr comme un composant de
limmobilisation.
La dcomposition des immobilisations corporelles permet aux entreprises de mieux prendre en
compte la complexit de certains actifs amortissables, dont certains lments ont des utilisations
diffrentes.

Rf : http:/www.minefi.gouv.fr/directions services/CNCompta/.

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Les modalits dapplication entraneront certainement des difficults tant sur les plans fiscal que
comptable et cela va tre bien expliqu par ces cas pratiques inspirants du patrimoine de la
RAMSA :

Exemple concret de la RAMSA :

Pour illustrer cette approche, on a choisit lexemple dune station de pompage dont la dure de
vie est de 20 ans, et on a essay de le dcomposer en plusieurs composantes chaque composante
une dure de vie diffrente.

Les lments Valeur des Dure de vie Mode


lments d'amortissement
Gnie civil 272323,8 20 ans linaire
Equipement lectrique 200000 8ans linaire
Pompe>=30l/s 100000 8ans linaire
Pompe <30l/s 50000 8 ans linaire
Anti blier 89220 10 ans linaire
Equipement hydraulique 100000 10 ans linaire
Transformateur Mt/Bt 100000 10 ans linaire
TOTAL 911543,8

NB : cette station t dj rvalu.

La station de pompage a une dure de vie de 20 ans, les autres lments qui en font partis
lexception des quipements lectriques, pompe >= 30 litre/s, Pompe < 30 l/s,et lquipement
lectrique qui ont une dure de vie de 8 ans et pour les autres qui restant une dure de 10 ans.
Ce qui signifie daprs les normes IFRS de les sparer de limmobilisation principale et
constituer par consquent des amortissements correspondants.

Sachant que la date de mise en service de ces quipements est le 01/06/2000 et le mode
damortissement retenu par la RAMSA pour lensemble de ces quipements est le mode linaire,
le plan damortissement de chacune de ces immobilisations est le suivant :

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quipement lectrique
taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 200000 12,50% 12500 10000 190000
2001 200000 12,50% 25000 35000 165000
2002 200000 12,50% 25000 60000 140000
2003 200000 12,50% 25000 85000 115000
2004 200000 12,50% 25000 110000 90000
2005 200000 12,50% 25000 135000 65000
2006 200000 12,50% 25000 160000 40000
2007 200000 12,50% 25000 185000 15000

Pompe >=30l/s
taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 100000 12,50% 6250 5000 95000
2001 100000 12,50% 12500 17500 82500
2002 100000 12,50% 12500 30000 70000
2003 100000 12,50% 12500 42500 57500
2004 100000 12,50% 12500 55000 45000
2005 100000 12,50% 12500 67500 32500
2006 100000 12,50% 12500 80000 20000
2007 100000 12,50% 12500 92500 7500

Pompe<30l/s

taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 50000 12,50% 3125 3125 46875
2001 50000 12,50% 6250 9375 40625
2002 50000 12,50% 6250 15625 34375
2003 50000 12,50% 6250 21875 28125
2004 50000 12,50% 6250 28125 21875
2005 50000 12,50% 6250 34375 15625
2006 50000 12,50% 6250 40625 9375
2007 50000 12,50% 6250 46875 3125

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Anti blier
taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 89220 10% 4461 4461 84759
2001 89220 10% 8922 13383 75837
2002 89220 10% 8922 22305 66915
2003 89220 10% 8922 31227 57993
2004 89220 10% 8922 40149 49071
2005 89220 10% 8922 49071 40149
2006 89220 10% 8922 57993 31227
2007 89220 10% 8922 66915 22305

quipement hydraulique

taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 100000 10% 5000 5000 95000
2001 100000 10% 10000 15000 85000
2002 100000 10% 10000 25000 75000
2003 100000 10% 10000 35000 65000
2004 100000 10% 10000 45000 55000
2005 100000 10% 10000 55000 45000
2006 100000 10% 10000 65000 35000
2007 100000 10% 10000 75000 25000

Transformateur mt/bt

taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 100000 10% 5000 5000 95000
2001 100000 10% 10000 15000 85000
2002 100000 10% 10000 25000 75000
2003 100000 10% 10000 35000 65000
2004 100000 10% 10000 45000 55000
2005 100000 10% 10000 55000 45000
2006 100000 10% 10000 65000 35000
2007 100000 10% 10000 75000 25000

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Les retraitements comptables en IAS/IFRS :

Station de pompage amortis / station de pompage

911543. 8 ( valeur historique) 341828. 93 (2) cumul de (7. 5 ans)

Le retraitement comptable en normes IAS/IFRS :

Station de pompage : amortissement de station

911543. 8 200000 75000 341828,93 (1)


100000
50000 72500
89220 36250 (3)
100000 33457,5
100000 37500
37500

Solde dbiteur : 272323 .8 solde crditeur : 117121.43

Equipement lectrique :

quipement lectrique amortis/quipement lectrique D.E.A quipe le

200000 185000 (a) 110000(a)

(a) Cumul damortissement selon IFRS = 185000 (voir plan damortissement)


Amortissement calcul par la mthode traditionnelle : 200000 * 7.5/20 = 75000
Dotations complmentaires : 185000 -75000= 110000

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Pompe > =30 L/s :

Pompe >=30L/s amortis/Pompe>=30L/s D.E.A Pompe>=30L/s

100000 92500(b) 55000(b)

(b) cumul damortissement selon IFRS = 92500


Amortissement calcul par la mthode traditionnelle : 100000 * 7.5/20= 37500
Dotations complmentaires : 92500- 37500 = 55000

Pompe <30L/s :

Pompe <30L/s amortis/Pompe<30L/s D.E.A Pompe<30L/s

50000 46875 (c) 28125( c)

(c) cumul damortissement selon IFRS = 46875


Amortissement calcul par la mthode traditionnelle : 50000 * 7.5/20= 18750
Dotations complmentaires : 46875- 18750 = 28125

Anti blier :

Anti blier amortis/Anti blier D.E.A Anti blier

89220 66915 (d) 33457,67 (d)

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(d) cumul damortissement selon IFRS = 66915


Amortissement calcul par la mthode traditionnelle : 89220* 7.5/20= 33457.33
Dotations complmentaires : 66915- 33457.33 = 33457.67

Equipement hydraulique

Equipement hydraulique amortis/Equip hydraulique D.E.A Equip hydraul

100000 75000 (e) 37500(e)

(e) cumul damortissement selon IFRS = 75000


Amortissement calcul par la mthode traditionnelle : 100000* 7.5/20= 37500Dotations
complmentaires : 75000- 37500 = 37500

Transformateur mt/bt :

Transformateur amortis/Transformateur D.E.A transforma

100000 75000 (f) 37500 (f)

(f) cumul damortissement selon IFRS = 75000


Amortissement calcul par la mthode traditionnelle : 100000* 7.5/20= 37500Dotations
complmentaires : 75000- 37500 = 37500

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Justifications des calcules :

(1) les valeurs dentre des immobilisations


(2) Les amortissements calculs par la RAMSA concernant la station de pompage sont :
911543. 8 * 7.5/20 = 341828,93
(3) Dotations complmentaires = Cumul damortissement selon IFRS - Amortissement calcul
par la mthode initiale

Amortissement dotation Economie


Dsignation Amortissement selon ifrs complmentaire dimpt
Equipement lectrique 75000 150000 75000 26250
Pompe>=30l/s 37500 110000 72500 25375
Pompe <30l/s 18750 55000 36250 12687,5
Anti blier 33457,5 66915 33457,5 11710,125
Equipement
hydraulique 37500 75000 37500 13125
Transformateur mt/bt 37500 75000 37500 13125
Total 239707,5 531915 292207,5 102272,625

Synthse de lexemple :

Donc daprs la prsentation des oprations et des retraitements ci-dessus, il apparat


clairement limpact de cette approche par composante dans le bilan de la RAMSA ainsi que dans
le compte de rsultat.

1- Dans le bilan :
Il y aurait une distinction des composantes qui ont une dure de vie courte notamment les
quipements lectriques, la pompe >= 30 litre/s, pompe<30 litres/s.
Aussi une acclration du rythme de dprciation de lensemble des composantes qui est
expliqu par laugmentation des amortissements (qui a pass de239707, 5 531915 selon les
IFRS).

2- dans le compte de rsultat :

Augmentation des dotations et par consquente conomie dimpt dun total de 102272,625 DH.

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B -Evaluation des immobilisations corporelles :

.
On sintressera en particulier aux dispositions de cette prsente norme quant la possibilit de
pratiquer des rvaluations.

1-Condition de la rvaluation :

La norme IAS 16 fait de lvaluation au cot historique son traitement de rfrence. La


rvaluation des immobilisations corporelles est cependant autorise sous certaines conditions :
Les terrains et les constructions doivent tre rvalus leurs justes valeurs par des experts
qualifis.
Pour les actifs troitement spcialiss qui ne font pas lobjet de transactions rgulires, il faut
retenir le cot de remplacement lidentique comme substitut la valeur comptable nette.
Lvaluation seffectue sur la base de lutilisation actuelle du bien. Cependant, si un changement
est attendu, ce sont les nouvelles conditions dutilisation quil faut prendre en compte.
La rvaluation doit sappliquer lensemble des biens de mme catgorie (mme nature,
mme utilisation)
Tous les biens dune mme catgorie doivent tre rvalus simultanment afin dviter une
trop grande htrognit dans lvaluation dune mme rubrique. La rvaluation successive est
cependant permise condition quelle soit mene bien rapidement.
Les rvaluations doivent tre pratiques avec une rgularit suffisante pour viter tout cart
significatif entre la valeur comptable nette des actifs et la nouvelle valeur rsultant de la
rvaluation. LIASC considre que pour des immobilisations non soumises des fluctuations
importantes de valeur, une priodicit de 3 5 ans peut tre suffisante.

Rf : http://www.fisconet.be/FR/?bron.dl&root=v:/sites/fisconetfraAdo.2/&versie

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2-Le modle de la rvaluation :


Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle dont la juste valeur peut
tre value de manire fiable doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste
valeur la date de la rvaluation, diminue du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul
de pertes de valeurs ultrieurs.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre des parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur
comptable ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la
juste valeur la date de clture.
La frquence de rvaluation dpend des fluctuations de la juste valeur des immobilisations en
cours de rvaluation. Lorsque la juste valeur dun actif rvalu diffre significativement
de sa valeur comptable, une nouvelle rvaluation est ncessaire.
Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, toute la catgorie des immobilisations
corporelles dont fait partie cet actif doit tre rvalu.
Lorsque la valeur comptable dun actif est augmente la suite dune rvaluation,
laugmentation doit tre crdite directement en capitaux propres sous la rubrique "carts de
rvaluation". Toutefois, une rvaluation positive doit tre comptabilise en rsultat dans la
mesure o elle compense une rvaluation ngative du mme actif, prcdemment comptabilise
en rsultat.
Lorsqu la suite dune rvaluation, la valeur comptable dun actif diminue, cette diminution
doit tre comptabilise en rsultat. Toutefois, une rvaluation ngative doit tre directement
impute en capitaux propres sous la rubrique "cart de rvaluation" dans la mesure
La comptabilisation de la 1re rvaluation :
La comptabilisation de la rvaluation peut tre opre de deux manires, soit lajustement de la
valeur brute et des amortissements cumuls du bien. Soit ajustement de la valeur nette du bien
aprs limination du cumul des amortissements antrieurement constats. La mthode choisie est

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neutre sur le montant ultrieur des dotations aux amortissements. En tout tat de cause, lcart de
rvaluation sera imput dans les capitaux propres.

3-la constatation de la rvaluation :


Nous avons opt pour lvaluation des immobilisations corporelles par la mthode du cot
historique cest dires au cot dentre diminu du cumul des amortissements et des pertes de
valeurs .

Le traitement comptable de cette rvaluation est prsent par 2 mthodes comme suit :

Laugmentation est crdite en


capitaux propres (cart de
rvaluation)

Augmentation de la valeur comptable de Si elle compense une rvaluation


lactif
ngative, elle est comptabilise en
produit la limite du montant de
cette perte. Lexcdent est
comptabilis en capitaux propres

La diminution est impute en


capitaux propres sur lcart de
Diminution de la valeur rvaluation la limite de sa valeur
comptable de lactif
Lexcdent est comptabilis en
charges.

Exemple :

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Enregistrement des variations


Priode Variation Juste
valeur Capitaux
propres Produits Charges
N 100
N+1 120 20 20
N+2 90 -30 -20 -10
N+3 80 -10 -10

N+4 105 25 5 20

4-comptabilisation :
Lcart de rvaluation, sil est positif, doit tre port directement dans les fonds propres sous une
rubrique spare cart de rvaluation , de faon ce que lopration ne fasse apparatre aucun
profit. Si la rvaluation aboutit une diminution de la valeur de lactif, lcart de rvaluation
est enregistr en charge de lexercice en cours.

5-Information fournir :

Pour les immobilisations rvalues, doivent tre indiqus :


La base de rvaluation utilise ;
La date de rvaluation ;
Le recours ou non un expert indpendant ;
Les ventuels indices utiliss pour la dtermination des cots de remplacement ;
La valeur comptable nette de chaque catgorie dimmobilisations si celles-ci navaient pas t
rvalues ;
Lcart de rvaluation, sa variation au cours de lexercice ainsi que les restrictions de
distribution auxquelles il est soumis.

Valeur de rvaluation valeur comptable nette au cot historique la date de rvaluation.

C- La notion de la juste valeur :

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La juste valeur a t dfinie par lIASC (IAS32, 1995) : Le montant pour lequel un actif peut
tre chang ou un passif mis entre deux parties volontaires et bien informes dans le cadre
dune transaction intrts contradictoires .
Cest un concept plus large que la valeur de march ; dfaut de prix disponible, lvaluation est
faite par la valeur dchange ou le prix de march dun actif aux caractristiques proches, ou par
le calcul de la valeur actualise au taux du march des flux de trsorerie.
Il sagit en fait de remplacer une valeur comptable, tablie selon des donnes historiques par une
valeur de march une date donne.
Lorsque cette valeur de march nexiste pas, il convient alors de prendre la meilleure valorisation
possible, savoir une valeur dfinie selon la mthode des comparables ou selon un modle qui
utilise lactualisation de flux de trsorerie futurs. Dans tous les cas, que cette juste valeur soit de
march ou estime, elle exprime un point de vue financier dans une logique dchange.

La juste valeur nest pas dfinie dans la rglementation comptable franaise et


notamment la rglementation marocaine. Le PCG/PCGE fait rfrence la valeur actuelle
(valeur vnale linventaire), la valeur dusage ou dutilit, au cot dacquisition, au cot de
production.
Ce concept anglo-saxon sopposait, jusqualors, aux principes fondamentaux de la comptabilit
franaise et marocaine : le cot historique et le principe de prudence.

http://www.fisconet.be/FR/?bron.dl&root=v:/sites/fisconetfraAdo.2/&versie

Cas pratique :
Exemple dun rservoir

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valeur des Mthode


les lments lments dure de vie d'amortissement

Conduite en PVC 26857,4 20 ans linaire

Conduite en AC 41139,6 20 ans linaire

Robinet Vanne 7240 20 ans linaire

Regard 31500 20 ans linaire

Bouche d'incendie 5000 10ans linaire

TOTALE 111737

Tableau des Installations Techniques :

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nature de nombre des prix le prix Le taux Amortissem Valeur nette


l'unit units historique historique damortisse ent damortisse
dsignation Diamtre d'uvre d'uvre unitaire global ment (%) comptable ment

mtre
linaire
110 (ML) 119,00 98,00 11662,00 5 4081,70 7580,30

mtre
conduite en linaire
PVC 90 (ML) 97,00 56,00 5432,00 5 1901,20 3530,80

mtre
linaire
100 (ML) 80,00 134,00 10720,00 5 3752,00 6968,00

mtre
conduite en linaire
AC 150 (ML) 42,00 310,00 13020,00 5 4557,00 8463,00

mtre
linaire
60 (ML) 64,00 91,40 5849,60 5 2047,36 3802,24

60 unit 1,00 660,00 660,00 5 231,00 429,00

robinet
vanne 100 unit 1,00 1700,00 1700,00 5 595,00 1105,00

80 unit 3,00 1150,00 3450,00 5 1207,50 2242,50

regard unit 5,00 4300,00 21500,00 5 7525,00 13975,00

bouche
d'incendie 100 unit 1,00 3000,00 3000,00 10 2100,00 900,00

Tableau de rvaluations des Installations techniques :

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(1) (3) (4) (5)


le prix (2) valeur cart sur Coefficient (6) (7) (8)
historique Valeur nette brute sur les valeurs de La juste Amortissement Ecart de
global damortissement le march brutes rvaluation valeur rvalu rvaluation
(3)-(1) (3)/ (1) (2)*(5) (3)-(6) (6)-(2)
dsignation Diamtre
conduite 110 11662,00 7580,30 12747,28 1085,28 1,09 8286 4461,55 705,43
en PVC 90 5432,00 3530,80 6775,45 1343,45 1,25 4404 2371,41 873,24
100 10720,00 6968,00 14258,40 3538,40 1,33 9268 4990,44 2299,96
conduite
en AC 150 13020,00 8463,00 20993,70 7973,70 1,61 13646 7347,80 5182,91
60 5849,60 3802,24 5484,80 -364,80 0,94 3565 1919,68 -237,12
60 660,00 429,00 1000,00 340,00 1,52 650 350,00 221,00
robinet
vanne 100 1700,00 1105,00 1500,00 -200,00 0,88 975 525,00 -130,00
80 3450,00 2242,50 3900,00 450,00 1,13 2535 1365,00 292,50
regard 21500,00 13975,00 22500,00 1000,00 1,05 14625 7875,00 650,00
bouche
d'incendie 100 3000,00 900,00 4700,00 1700,00 1,57 1410 3290,00 510,00
total 76993,60 48995,84 93859,63 16866,03 59363,76 34495,87 10367,92

Justificatif de calcul :
La valeur brute sur le march est une donne externe ;
Le coefficient de rvaluation = valeur brute sur le march / valeur historique ;
La juste valeur = valeur nette comptable * le coefficient de rvaluation ;
Lamortissement rvalu = lamortissement comptable * le coefficient de rvaluation ;
Lcart de rvaluation = la juste valeur la valeur nette comptable.

1) Les avantages de la juste valeur :


- Elle vite les allers-retours sur le march comme pour la cession des valeurs mobilires de
placement ce qui rallie la position du Fisc qui elle, taxe les plus-values.

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- Mieux reflter les valeurs conomiques pour mieux amliorer linformation communique
aux investisseurs et/ou aux autorits de contrle (comparabilit).
- Des tests empiriques confirment, mais infirment galement, cette hypothse.
- Barth, Beaver, Landsman (1996) : la valorisation des actifs (prts) et passifs (dettes long
terme) en juste valeur explique mieux lvolution du cours de bourse quune
comptabilisation en cot historique.
- Nelson (1996) : pas de pouvoir explicatif suprieur du critre de full fair value.
- Le full fair value limite la gestion (manipulation) des rsultats (comptabilit crative) et
lapprciation subjective des risques (volont affirme de la SEC).
- Rduction du pouvoir discrtionnaire laiss au dirigeant pour faonner le rsultat au
gr de la politique de provisions (cots historiques).
- En consquence, le full fair value reflte lvolution par le march des instruments
financiers, en intgrant les conditions conomiques du moment.
- Amliorer lefficacit du march et des autorits de contrle.
- Crer un cadre rglementaire plus contraignant et incitatif en terme de dcisions (une
information en temps rel favorise une rponse rapide et approprie).
- En cherchant rapprocher valeur comptable et valeur de march, lemploi de la juste
valeur stend. La dimension conomique prend le pas, la comptabilit sappuie sur
l'information oprationnelle. Pour tendre vers plus de transparence, les entreprises sont
contraintes de communiquer davantage sur les modles de gestion quelles adoptent, sur
lesquels reposent leurs dcisions. Cette communication doit tre taye autant en interne
quen externe et supporte par un reporting financier reprsentatif de lenvironnement
conomique. Cest dans le temps quune entreprise, travers lexplication des carts,
pourra instaurer un climat de confiance.

- Cest en particulier le cas des carts dacquisition. Avant lintroduction des IFRS, les
goodwill taient simplement comptabiliss, puis amortis selon des dures variables. Les

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- IFRS imposent aux entreprises de dcomposer de manire exhaustive lcart dacquisition


en autant dactifs et de passifs acquis pris en charge et identifiables. La difficult
principale porte sur les lments incorporels (marques, relations clients).
- Le solde est alors comptabilis en goodwill, non amortissable, mais fait lobjet dun test
annuel de dprciation ajustant cet actif en fonction de sa juste valeur. La rduction de
valeur du goodwill est, par ailleurs, irrversible.
- Les actionnaires ont ainsi lopportunit de juger de la pertinence des acquisitions faites
par les dirigeants.
2)-les inconvnients de la juste valeur :
La difficult dvaluation en labsence dun march actif :

- Lexpression juste valeur ( fair value ) est une expression trs puissante qui fait
ressortir des notions de transaction quitable, de valeur relle, dhonntet et de vrit. A
premire vue, il parat donc tout fait justifi et pertinent dutiliser la juste valeur en tant
que mthode dvaluation. Toutefois, la notion de juste valeur est parfois employe par les
rgulateurs dans un sens qui ne permet pas daboutir une information financire
comprhensible. En effet, on demande aux entreprises de reconnatre leurs actifs et leurs
passifs au bilan valus leur juste valeur, synonyme pour l'IASB de valeur de march,
alors mme que pour bon nombre d'entre eux il n'en existe pas. Le rgulateur tente de
contourner ce problme en acceptant comme juste valeur un calcul mathmatique d'un
prix de march hypothtique, dtermin partir d'valuations subjectives, d'hypothses de
prix de march comme si de tels marchs existaient, et fond sur des projections futures et
des techniques d'valuation. Dans les faits il savre, et va savrer, que la juste valeur de
bon nombre dactifs et de passifs devra tre dtermine sur base de ces critres trs
subjectifs accepts par lIASB, comme par exemple les plans doptions, les actifs
incorporels acquis dans le cadre de regroupements dentreprises, les instruments

- financiers non cots ou cots sur des marchs non liquides, les provisions pour pensions,
les pertes de valeur impairment des goodwills.

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De notre point de vue, il est erron de considrer ces valeurs comme des justes valeurs
, non seulement pour des raisons smantiques mais aussi parce que cette notion implique
l'existence de marchs actifs et liquides, d'acheteurs et de vendeurs instruits et
consentants, et de transactions conduites dans des conditions normales de march et non
pas des valeurs dtermines sur base de marchs hypothtiques avec des vendeurs et
acheteurs galement hypothtiques. A nos yeux, de telles valeurs, calcules selon des
techniques d'valuation et qui ne sont pas vrifiables de faon indpendante ne peuvent
tre considres comme fiables.
- En effet, les prvisions et hypothses du management et des experts sont par nature
minemment subjectives, alors que selon l'IASB mme, pour quune information soit
fiable, elle doit tre neutre. C'est ainsi que des variations, mme lgres, des prvisions et
hypothses pourront aboutir des rsultats de juste valeur trs diffrents pour un mme
lment. La question fondamentale dans ce contexte est de savoir si ces montants
tellement subjectifs sont suffisamment comprhensibles, fiables, pertinents et
comparables pour tre acceptables dans le cadre de la prparation des tats financiers.
- Les utilisateurs des tats financiers comprennent-ils combien certains lments sont
hypothtiques et subjectifs ? Une information peu fiable a-t-elle sa place dans les tats
financiers ? L'IASB prconise de mettre dans les tats financiers des valuations qui vont
souvent manquer de fiabilit, sans s'tre suffisamment assur que les lecteurs des tats
financiers soient conscients de ce manque de fiabilit.
- Une distinction claire devrait tre opre destination des utilisateurs des tats financiers
entre les chiffres objectifs et subjectifs, entre les gains et pertes raliss et non raliss,
entre ceux calculs sur la base de prix de marchs rels et ceux fonds sur des calculs
hypothtiques.

2- Volatilit accrue des rsultats fonds sur une variation des prix de march (versus cot
historique) :

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- partir du moment o linformation financire existe et est en relation directe avec les
donnes conomiques, on peut effectivement dire que cette information est pertinente.
- Cependant est-elle pour autant fiable ? Les fluctuations des valeurs de march ne risquent-
elles pas de donner une impression de volatilit de linformation financire ?
- Dans un environnement incertain, on enregistre de fortes et rapides variations sur les
hypothses et projections utilises pour dterminer la valeur d'utilit. Ces modifications se
traduisent par des rvaluations des postes dactif ou de passif en fin de priode, ce qui
entrane des difficults dapprciation et de suivi.
- En outre, dune entreprise l'autre, le jugement et les proccupations des dirigeants ont un
impact dterminant sur les hypothses. Comment alors assurer la comparabilit ?
- Enfin, il existe un problme de scurit : vouloir fournir toujours plus dinformation,
nest-on pas en train de trop informer les concurrents ? Trop dinformation tue
linformation
Que peut-on faire pour palier aux insuffisances de la juste valeur ?
- La rponse nest certainement pas le retour la comptabilisation systmatique au cot
historique, mais rside peut-tre dans un retour la ralit et une application du modle
de la juste valeur limite aux actifs et passifs pour lesquels existe une valeur de march
relle et mesurable, ou des techniques d'valuation couramment rpandues intgrant des
paramtres observables sur les marchs. En l'absence de telles valeurs, une fourchette de
justes valeurs (accompagne d'hypothses et d'analyses de sensibilit) pourrait tre
fournie sous forme de note en annexe. Il nous parat de la responsabilit de l'IASB, de
dfinir clairement la frontire entre une juste valeur suffisamment fiable pour tre
incorpore aux tats financiers de base, et une juste valeur vocation d'information
complmentaire.
- Ce n'est pas la voie que l'IASB a choisie jusqu'ici.
Idalement, dans la mesure du possible, les investisseurs devraient recevoir une
information financire provenant des mmes systmes d'information et prpare sur base

- des mmes principes que linformation utilise par le management pour grer et mesurer
la performance de lactivit de leur entreprise. De cette faon, les justes valeurs

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communiques aux marchs reflteraient les hypothses et jugements sur lesquels


s'appuient les dcisions du management, au lieu d'tre, le cas chant, fondes sur des
estimations hypothtiques et subjectives non directement lie la gestion de l'activit de
lentreprise.

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La juste valeur permet de mieux reflter la ralit conomique du patrimoine de la socit, elle
rduit le pouvoir discrtionnaire laiss au dirigeant pour faonner le rsultat au gr de la
politique de provisions (cots historiques).

Or un certain nombre de critique sont adresses la fair value en particulier le manque


dobjectivit et de neutralit pour les immobilisations qui nont pas de march secondaire pour
connatre leur juste valeur, la rduction de la fiabilit et de la comparabilit engendre par
lutilisation de modles internes dvaluation, et le cot prohibitif dobtention de linformation.

Malgr ces critiques, elle reste lalternative apprcie par la majorit au cot historique. Pour ce
qui est des valuations des immobilisations de la RAMSA en juste valeur, un certain nombre de
traitement comptable est avr ncessaire en ajustant en haut ou en bas les valeurs des
immobilisations, des amortissements et des capitaux propres.

Certes, il ne faut pas ngliger lincidence de ces traitements comptables sur la fiscalit de la
RAMSA.

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En conclusion, le passage aux normes IFRS nest pas seulement un changement de


rfrentiel comptable, cest aussi ladoption dun systme totalement diffrent de mesure de la
performance et de communication avec les marchs.

La plupart des entreprises gagneront en transparence du fait, par exemple, de la


prsentation des informations par segments et de la reconnaissance des produits drivs leur
juste valeur dans le bilan. Plus gnralement, cest une information homogne, plus dtaille et
de meilleure qualit que devront fournir les entreprises. Dautre part, lapplication de ces normes
induira plus de transparence en terme de rating puisquelles permettront une bien meilleure
comparabilit (base harmonise).

Nous sommes davis que cest chaque dirigeant de juger si ladoption des IFRS peut tre
intressante pour son entreprise. Par ailleurs, depuis 2005, les socits non cotes qui tablissent
des comptes consolids, peuvent galement, si elles le veulent, appliquer les IFRS.
Tout cela pourrait donc bien signifier que lapplication des IFRS aux autres socits non cotes
(celles qui tablissent uniquement des comptes simples) pourrait se concrtiser dans un avenir
relativement proche. Les IFRS pourront se rvler une opportunit vraiment intressante pour les
socits non cotes dune certaine importance qui raisonnent et oprent dans un contexte
international.

Si les normes internationales apportent certainement plus de rigueur et de cohrence,


notamment sur les marchs internationaux, que vont-elles rellement changer en terme de
transparence, concept si changeant et relatif ? Les drives ne seront-elles pas tout aussi
nombreuses quaujourdhui ?

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Les interrogations souleves par les derniers scandales boursiers remettent en cause
lestablishment de la fiabilit des informations comptables. Les diffrents outils dinvestissement
connus et lenvironnement, au sens large, de lentreprise cote se sont modifis en raction pour
rassurer les investisseurs.

Cependant, mme si la loi sur la scurit financire et les notions daudit interne tentent
dcarter les problmes lis la comptabilit dite crative et autres manipulations, des
questions peuvent encore tre poses quant la validit et la fiabilit des informations fournies.
Dans un avenir proche, et ce, grce aux nouvelles technologies de gestion, et la gouvernance
dentreprise, ces risques devraient cependant tre plus rduits. Le dveloppement de critres
sociaux et environnementaux, par nature non financier, ouvre la question de lvolution que ces
critres prendront pour le march et les actionnaires.

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IAS 1 : Prsentation des tats financiers


IAS 2 : Stocks
IAS 7 : Tableau des flux de trsorerie
IAS 8 : Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de
mthodes comptables
IAS 10 : Evnements postrieurs la date de clture
IAS 11 : Contrats de construction
IAS 12 : Impts sur le rsultat
IAS 14 : Information sectorielle
IAS 15 : Information refltant les effets de variations de prix
IAS 16 : Immobilisations corporelles
IAS 17 : Contrats de location
IAS 18 : Produits des activits ordinaires
IAS 19 : Avantages du personnel
IAS 20 : Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur
laide Publiques
IAS 21 : Effets des variations des cours des monnaies trangres
IAS 22 : Regroupements dentreprises
IAS 23 : Cots demprunts

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IAS 24 : Information relative aux parties lies

IAS 26 : Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite


IAS 27 : Etats financiers consolids et comptabilisation des participations dans les
Filiales
IAS 28 : Comptabilisation des participations dans des entreprises associes
IAS 29 : Information financire des les conomies hyper inflationnistes
IAS 30 : Informations fournir dans les tats financiers des banques et des
institutions financires assimiles
IAS 31 : Information financire relative aux participations dans des coentreprises
IAS 32 : Instruments financiers : informations fournir et prsentation
IAS 33 : Rsultat par action
IAS 34 : Information financire intermdiaire
IAS 35 : Abandon dactivits
IAS 36 : Dprciation dactifs
IAS 37 : Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
IAS 39 : Instruments financiers : comptabilisation et valuation
IAS 40 : Immeubles de placement
IAS 41 : Agriculture
IFRS1 : Premire application des normes IFRS
IFRS2 : Paiements sur la base dactions
IFRS3 : Contrats dassurance
IFRS6 : Exploration des ressources minires

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IAS : International Accounting standards) Norme(s) comptable(s) internationale(s) Ancienne


dnomination des normes publie par lIASC.

IFRS : (international Financial Reporting Standards) Comit dinterprtation des normes


financires internationales.

USGAAP : Normes comptables amricaines

SEC : Securities & Exchange Commission (autorit de rgulation des marchs financiers, Etats-
Unis)

CGNC : Code Gnrale de Normalisation Comptable, cest un rfrentiel marocain qui impose
des rgles denregistrement, dvaluation et de prsentation des comptes sociaux.

IASC : (International Accounting Standards Committee) Comit des normes comptables


internationales. Cet organisme est charg de favoriser lmergence des rgles comptables
globales.

IASB : (International Accounting Standards Board) Conseil des normes comptables


internationales Il sagit du comit excutif de lIASC ;

FASB : Financial Accounting Standards Board Aux tats-Unis, les normes comptables sont
fixes par le Financial Accounting Standards Board (FASB) runissant 4 membres de la
profession comptable et 3 personnes issues du monde des affaires, de la fonction publique, ou du
milieu universitaire. Ce comit a dfini un standard des tats financiers contenant les lments
suivants : un bilan, un compte de rsultat, un tableau de variation des capitaux propres, un tableau
de flux de trsorerie, une annexe.

IFRIC : (International Financial reporting Interpretation Committee) Comit

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Dinterprtation des normes dinformations financires internationales.

NGC : Norme Gnrale Comptable. Cest une norme marocaine applicable toutes les entits
conomiques dans le but de dgager une information conomique et financire pertinente et
fiable.

Goodwill : Diffrence entre le prix dachat dune entreprise et sa valeur nette comptable. Par
consquent le Goodwill peut tre positif ou ngatif (dans le cas o la valeur de cette diffrence est
ngative, on parle alors de Badwill).

Valeur nette Comptable : La valeur nette comptable dun actif est la valeur brute diminue des
amortissements cumuls et des dprciations.

Valeur actuelle : La valeur actuelle dun actif est la valeur la plus leve entre la valeur vnale et
la valeur dusage.

Valeur de march : Montant qui pourrait tre obtenu de la vente (ou qui serait d pour
lacquisition) dun instrument financier sur un march actif

Cot dentre : Le cot d'une immobilisation est constitu de :

- son prix d'achat ;

- de tous les cots directement attribuables ;

- des cots de dmantlement (le cas chant) ;

- des cots d'emprunts.

Valeur recouvrable : Valeur la plus leve entre le pris de vente net dun actif et sa valeur
dutilit.

RAMSA : Rgie autonome multiservices dAgadir.

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SITE WEB:
www.iasb.org.uk
www.focusifrs.com
www.procomptable.com
www.controledegestion.org
www.iasplus.com
www.fisconet.be

Bibliographique :

Normes IAS/IFRS : Que faut-il faire ? Comment sy prendre ? Auteur : groupe de travail
de lassociation nationale des Directeurs Financiers et de Contrle de Gestion, deuxime
tirage 2004, dition dorganisation.

Mmoires et rapport :
Mmoire IAS SKS limpact du passage aux normes comptables internationales
sur la communication financire

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