Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Internationales IAS/IFRS
Nous tenons aussi exprimer nos plus profonds remerciements pour nos chers parents
pour leur soutien et tout le confort quils nous avons garantie pour raliser se prsent projet de
fin dtude.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Cest cet effet, que pour ce travail nous nous sommes plus pench sur laspect qualitatif quand
lintrt et la prsentation de ce nouveau rfrentiel. Cet aspect met alors en vidence les
Inquitudes et rserves des professionnels du secteur, ainsi que les choix oprs par lIASB
(vivement critiqus) et des interrogations souleves sur la qualit du processus dlaboration.
Mais au-del des considrations sur le contenu des normes, larchitecture institutionnelle elle
mme fait problme, quil sagisse des volutions futures des normes, de leur interprtation avec
notamment le risque de lectures littrales qui feraient oublier les principes qui ont prsid leur
cration ou du contrle de leur mise en uvre. En consquence, la priode de transition pourrait
bien tre chaotique, et cette situation pourrait perdurer bien au-del de la seule anne 2005.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Autant la comptabilit marocaine ne change pas, autant pour les groupes, depuis
longtemps dj, il existe des normes pour la consolidation. Les plus connues sont LUSGAAP et
LIAS/IFRS, les premires qui sont dorigine amricaines alors que les secondes sont dorigine
europenne.
La prsentation des rsultats des socits cotes aux USA se fait obligatoirement selon ces
normes.
Les IAS/IFRS sont un ensemble de normes comptables europennes, qui ont t faite dans le
mme but que les US-GAAP. Elles sont encore en cours dvaluation, et elles tendent converger
vers les normes amricaines. Les rsultats financiers de lentreprise en normes IAS peuvent tre
trs diffrentes des rsultats fiscaux. Pour la prsentation de ces rsultats, on parle de normes
IFRS.
Les IAS se prsentent sous la forme dune srie de normes numrotes (IAS1. IAS2, IAS3
..IAS41) qui ont pour but duniformiser les principes comptables utiliss, afin de fournir aux
investisseurs des informations plus claires et plus comparables.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les entreprises cotes en Europe et leurs filiales dans tous les pays devront prsenter leurs
comptes consolids pour les exercices couverts partir du 1er janvier 2005 (avec un retraitement
des donnes de 2004 pour permettre la comparaison). Mais il est probable qu plus long terme
toutes les entreprises seront concernes, cela dautant plus que les normes comptables nationales
de chaque pays europen ou non europen ayant de fortes relations conomiques ou financires
avec lEurope vont finir par converger vers le rfrentiel IAS.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
La croissance et la globalisation des activits des entreprises ont provoqu un accroissement des
acquisitions de socits trangres, ainsi quun gonflement des besoins financiers qui a t
lorigine du dveloppement rcent des marchs internationaux des capitaux. Cette dimension
internationale toujours croissante a mis en vidence le fait que la comptabilit, outil essentiel de
la communication financire, diffre par son contenu et ses modalits dapplication dun pays
lautre.
- le systme anglo-saxon.
Face cette internationalisation croissante des marchs financiers, les disparits nationales dans
les mthodes et les principes comptables ont d tre rduites afin que les informations relatives
aux tats financiers des entreprises puissent tre plus facilement interprtes sur tous les marchs
et par tous les utilisateurs des tats financiers.
Cest ainsi qu partir de 2005, les groupes europens cots en bourse sont obligs de produire
des tats consolids conformes aux nomes IAS/IFRS. Et par ricochet, toutes les filiales de ces
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
groupes europens, y compris celles sur le sol marocain, doivent faire remonter des tats
financiers selon les normes IAS.
Au Maroc, Les grandes structures entreprenariats se sont mises lune aprs lautre, adapter
leurs management financier aux normes internationales IFRS pour gagner, avant quils ne soient
trop tard, leur part du march international et partir du 1er janvier 2008, ce standard deviendra
obligatoire pour les comptes consolids des banques marocaines. La plupart ont dj entam le
chantier pour permettre la production dun bilan et dun compte de rsultat comparatif de
lexercice 2007.
Donc le Maroc sadapte au langage international sur les marchs internationaux surtout aprs
lobligation de conversion vers les normes IFRS pour les comptes bancaires consolids.
Dans ce contexte douverture, les normes marocaines de comptabilit et daudit ne peuvent plus
tre conues uniquement par rapport aux besoins des partenaires conomiques et sociaux
nationaux, mais doivent prendre en compte aussi la dimension internationale et les exigences des
investisseurs trangers et des marchs financiers en gnral. Cependant, il savre que cest un
dfi surmonter par les entreprises marocaines : comment se converger vers les normes
internationales ? Quelles incidences sur les tats financiers ? Et quel point cette convergence
vers les normes internationales est perue par les facteurs humains de lentit ?
Pour rpondre ces questions, ce projet de fin dtude traitera du passage des normes comptables
marocaines aux normes internationales IAS/IFRS. Il est structur en trois grands chapitres, le
premier abordera le contexte de la normalisation comptable et international et une prsentation
introductif de la norme concerne (IAS16), le deuxime chapitre prsentera la socit daccueil la
RAMSA et le troisime et dernier chapitre est consacre lapplication de la norme IAS 16 qui
concerne les immobilisations corporelles, ainsi que son application au sein de la RAMSA.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
L introduction des normes IAS/IFRS a t souvent dcrite comme entranant une rvolution
de linformation financire, a tout le moins, elle reprsente un changement profond pour les
entreprises. Le changement est clair sur le plan conceptuel : en tmoignant le choix de
linvestisseur comme destinataire privilgi de linformation financire et surtout le glissement
vers la juste valeur en lieu et place du cot historique.
En plus, les dispositions du CGNC marocain sont surtout orientes vers le ct fiscal, puisque les
tats de synthses marocains sont spcialement produits afin de permettre le calcul de limpt
exigible alors que les IAS/IFRS mettent le point sur la fiabilit et la crdibilit des tats de
synthses dont comme nous lavons prcis le destinataire principal est linvestisseur.
Dans cette partie, nous allons nous focaliser sur la prsentation des origines de ces normes
comptables internationales. A cet effet, nous allons prsenter dabord le cadre rglementaire
international des normes IAS/IFRS, savoir lIASC (International Accounting Standards
Committee) et lIASB (International Accounting Standards Board), pour passer par la suite une
prsentation succincte de la norme en vigueur et enfin prsenter un comparatif et un
rapprochement entre le rfrentiel IAS/IFRS et le rfrentiel marocain.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Nous exposerons aussi dans cette section les principes gnraux sur lesquels se fonde le
rfrentiel de lIASB, ainsi que le champ dapplication de ce dernier sur les entreprises au niveau
europen et international.
I) prsentation de lIASB :
1-lorigine de lIASC
L'IASC est un organisme priv fond le 29 juin 1973 par les professionnels de la comptabilit
Londres. Les membres fondateurs taient alors l'Australie, le Canada, la France, l'Allemagne, le
Japon, le Mexique, les Pays-Bas, le Royaume Uni, l'Irlande et les tats Unis. Par la suite, les
activits professionnelles internationales des organisations comptables ont t organises par
l'IFAC (International Federation of Accountants) cre en 1977 qui maintint des liens troits avec
l'IASC.
Pour les resserrer, un accord est intervenu en 1983 par lequel tous les membres de l'IFAC
devenaient membres de l'IASC. En janvier 2000, 143 organismes membres et 2 affilis
reprsentaient 104 pays.
Une tape fondamentale fut franchie en 1997-1999 par l'laboration d'une nouvelle constitution
qui aboutit une profonde transformation compter de 2001. L'IASC devint alors une
organisation indpendante sous la forme juridique d'une fondation (IASCF). Elle comprend
dsormais les Trustees, lIASBoard, le Standards Advisory Council et le International Financial
Reporting Interpretations Committee (IFRIC).
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Cette nouvelle orientation provient du rapprochement effectu par l'IASC et l'IOSCO initi en
1993 afin d'laborer un corps complet de normes qui serviraient de base aux informations
financires fournies aux divers marchs mondiaux. L'IASC s'est galement tourn vers les
organismes normalisateurs nationaux et internationaux (Union Europenne, FASB pour les
USA...) afin que les diverses dispositions lgales reconnaissent et admettent les normes
internationales et qu'une convergence de vue conduise les Etats vers un processus
d'harmonisation des rgles comptables
LIASC labore les normes comptables internationales grce un processus tabli qui implique la
profession comptable mondiale, les prparateurs et les utilisateurs des tats financiers, et les
organismes nationaux de normalisation. LIASC est dsormais reconnu comme le seul processus
tabli dlaboration de normes comptables internationales.
Les objectifs de lIASC sont de formuler et de publier les normes comptables observer pour
prsenter les tats financiers, de promouvoir leur acceptation et leur application dans le monde et
de travailler de faon gnrale lamlioration et lharmonisation des tats financiers.
Les membres de l IASC sont les organismes professionnels comptables membres de la
Fdration Internationale des Comptables (IFAC) (International Federation of accountant).
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
LIASC est finance par les organismes comptables et dautres membres appartenant son
conseil, par lIFAC, par les contributions de socits multinationales, dinstitutions financires,
de firmes comptables et dautres organisations.
b) Structure :
a. Le conseil
Lactivit de lIASC est exerce par un Conseil qui comprend les reprsentants dorganismes
comptables de treize pays nomms par le Conseil de lIFAC et de quatre organismes, au plus,
ayant un intrt pour les rapports financiers. Chaque membre peut dsigner deux reprsentants au
plus et un conseiller technique pour participer aux runions du Conseil.
Le Conseil dfinit le programme de lIASC, constitue les groupes de travail chargs de
llaboration des textes, suit lavancement des travaux, commente les projets qui lui sont soumis
et se prononce sur ladoption des normes. (Il se runie trois fois par an).
b. Le groupe consultatif
Il a t mis en place par le Conseil de lIASC en 1981 et comprend des reprsentants de divers
organismes concerns par llaboration ou lutilisation des tats financiers (Bource des Valeurs,
Organismes Nationaux de Normalisation Comptable).
Il se runit priodiquement pour discuter avec le Conseil des questions techniques sur le projet de
lIASC, de son programme de travail, de sa stratgie.
Ce groupe joue un rle important dans le processus dlaboration des Normes
Comptables Internationales et pour lacceptation des normes tablies.
c. Le Conseil Consultatif :
Il a t mis en place en 1995. Ce conseil est compos de personnes de qualits exceptionnelles
occupant de hautes responsabilits dans la profession comptables.
Son rle est de promouvoir lacceptation en gnral des Normes Comptables
Internationales et daccrotre la crdibilit du travail de lIASC par les moyens suivants entre
autres :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Examen et observation sur la stratgie et les plans de lASC, de tele sorte avoir
lassurance que les besoins des membres sont satisfaits ;
Recherche et obtention de financements pour le travail de lIASC en veillant ce que son
indpendance nen soit pas atteinte ;
Examen du budget et des tats financiers de lIASC ;
Prparation dun rapport sur lefficacit du Conseil de lIASC dans la ralisation de ses
objectifs et dans laccomplissement du processus dlaboration des normes.
Il sassure notamment de lindpendance et lobjectivit du Conseil lorsque ce dernier prend des
dcisions techniques sur les propositions de Normes Comptables Internationales. Le
Conseil Consultatif ne participe pas et ne cherche pas influencer ces dcisions.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2- LIASB :
Dans la structure de lIASC, lInternational Accounting Standards Board (IASB) a toutes les
comptences en matire technique ce qui inclue la prparation et llaboration des standards
comptables et dun trait dexposition.
Pour accomplir sa mission, lInternational Accounting Standards Board (IASB) procde :
Des tests (aussi bien dans les pays dvelopps que dans les marchs mergeants) pour
sassurer que les standards sont praticables dans tous les environnements ;
Des consultations de lopinion publique pour discuter et proposer des standards, mme si
il ny a pas de demande pour tous les projets.
Ainsi, LIASB a les pleins pouvoirs concernant lagenda de lIASC, ses projets, et lorganisation
de son travail. Le board peut sous-traiter des recherches ou des travaux auprs des dcideurs des
standards nationaux ou auprs dautres organisations.
Parmi les responsabilits attribues lIASB :
La publication dun trait dexposition sur chaque projet et doit normalement publier un
trait de principe ou un autre document permettant des commentaires publics sur les
principaux projets;
La rvision des commentaires effectus dans une priode raisonnable suivant leur
publication ;
La consultation du Standards Advisory Council sur les projets principaux, lagenda des
dcisions et les priorits de travail ;
La publication des conclusions des standards comptables internationaux et dun trait
dexposition ;
Le dveloppement de la coordination avec les normalisateurs nationaux.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
3- LE FASB
Depuis 1973 le FASB a t lorganisation dsigne par le secteur priv pour tablir les normes
comptables et financires relatives la prparation des tats financiers et au reporting.
Elles ont t officiellement reconnues comme bien fondes par la SEC (Securities and Exchange
Commission).
Pour accomplir sa mission, le FASB veille :
Amliorer lutilit du reporting financier en se concentrant sur les caractristiques
primaires de limportance significative et de la fiabilit et sur les qualits, la comparabilit
et luniformit des informations ;
Mettre jour les normes pour reflter les changements des pratiques des affaires et des
mutations de lenvironnement conomique ;
Sinscrire aux insuffisances observes dans le reporting financier et essayer de les
amliorer par le processus de mise en place de nouvelles normes ;
Favoriser la convergence internationale des normes comptables courantes avec le souci de
lamlioration de la qualit du reporting
Amliorer la comprhension de la nature et des buts de linformation contenue dans les
tats financiers.
Le FASB dveloppe aussi bien de larges concepts de comptabilit que les normes pour le
reporting. Il fournit galement des conseils pour la mise en place de ces normes.
Ce conseil se compose de sept membres, tous permanents et devant tous tre membre de
LAICPA.
Toutes les normes du FASB ainsi que de beaucoup de ses avis sont sujets une procdure
particulire Due Process selon laquelle toutes les parties intresses et le public revoient et
commentent toutes ces rgles comptables proposes avant leur adoption dfinitive.
Le Due Process : la procdure dtablissement des normes.
La procdure actuelle dtablissement des normes est relativement complexe :
1) Un groupe de travail a working party est runi. Il comporte gnralement des utilisateurs
des documents comptables, des personnes utilisant ces documents ainsi que des auditeurs ;
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Par surcrot, un ensemble de facteurs est pris en compte dans le choix des sujets :
Lampleur de la question ;
Lexistence de solutions alternatives ;
La faisabilit technique ;
Les consquences pratiques de la question ;
Les possibilits de convergence avec les normes des autres pays ;
Les opportunits de coopration avec dautres organismes ;
Les ressources disponibles ;
Le FASB publie des FAS (Statements of Financial Accounting Standards) ainsi que les
Interprtations qui compltent et commentent les Statements .
4-LAICPA
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les IAS/IFRS entendent passer au del des apparences juridiques et retranscrire la ralit
conomique sous-jacente.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2) Champs dapplication :
Toute entreprise cote en bourse devra produire et adopter la nouvelle prsentation de ses
comptes conformment un ensemble de rgles internationales IAS/IFRS (International
Accounting standards / International Financial Reporting standars) partir du 1er janvier 2005
avec un comparatif quivalent sur lanne 2004.
En effet, partir de 2005 avec application pro-forma pour 2004, les entreprises sont tenues en
plus des obligations de comptabilisation et de prsentation propres leur pays, de prsenter leurs
comptes consolids en normes IAS / IFRS. Cette dcision fait suite un vote de la Commission
Europenne, qui sest prononce en faveur de lutilisation obligatoire du rfrentiel de lIASB
(International Accounting Standards Board) par les socits cotes.
- Le soin dtendre ou non lutilisation des normes IAS/IFRS aux groupes non cotes, dune
part, et lensemble des entreprises pour leurs comptes individuelles, dautre part ;
- Le choix en ce qui concerne ladoption anticipe des IAS/IFRS ;
- un dlai supplmentaire de deux ans (1er janvier 2007) accord aux socits europennes
cotes qui nmettent que des obligations cotes ou qui suivent dj le rfrentiel US
GAAP.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Depuis 2001, les normes dictes par lIASB portent le nom de IFRS International Financial
Reporting Standards (normes internationales dinformation financire), le champ daction de la
normalisation comptable slargissant ainsi linformation financire. Cependant, lIASB a
naturellement reconnu les normes IAS dictes par lIASC avant 2001, et les 31 dentre elles
qui sont aujourdhui toujours en vigueur conservent cette dnomination.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Dans cette section on va prsenter la norme sur la quelle en va se baser dans la partie pratique en
se limitant ici lui donne un cadre introductif.
I) -Objectif de la norme
La premire version de lIAS 16 remontait 1982 et tait applicable aux exercices ouverts
compter du 1er janvier 1983. Le texte actuellement en vigueur a t adopt dans sa version de
base en 1993 avec application aux exercices ouverts compter du 1 er janvier 1995, puis rvise
en 1998 avec application aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1999.
La norme t rvise suite lexpos sondage publi en mai 2002 dans le cadre du projet
amlioration des normes existantes et amende en fvrier 2003.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2) Philosophie de la norme :
Composantes dun actif comme des lments spars sils ont des dures de vie diffrentes. Elle
permet de procder la rvaluation des immobilisations comme mthode alternative
lvaluation au cot historique.
Selon la norme IAS 16, un actif immobilis dont la dure de vie est limite dans le temps
doit tre amorti sur sa dure dutilit, partir de sa date dutilisation effective, dduction
faite de sa valeur rsiduelle. Le mode damortissement doit reflter le rythme selon
lequel les avantages conomiques futurs lis lactif sont consomms par lentreprise.
3) Champ d'application :
La norme concerne par notre propos est la norme internationale relative la dfinition,
lvaluation, la comptabilisation, lamortissement des actifs corporels, savoir les normes IAS
16,"Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu soit pour tre utilis dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins
de gestion interne et dont lentreprise attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours". De
cette dfinition, on peut retenir les deux utilisations que peut prsenter un actif immobilier :
soit en tant quimmeuble destin des fins de gestion interne et utilis dans le cadre de
lexploitation de lactivit de lentreprise (immeuble dexploitation),
soit en tant quimmeuble destin des fins locatives (immeuble de placement).
La norme applicable dans le cadre de lvaluation de limmeuble est lie lusage que fait
lentreprise de ce dernier. Pour lvaluation des immeubles dexploitation, la norme applicable est
la norme IAS 16.cette dernire prescrite les traitements comptables applicables aux
immobilisations corporelles. Elle sapplique donc aux immeubles utiliss par une entreprise dans
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
le cadre de son exploitation. Cette norme propose un mode dvaluation des immobilisations,
leurs conditions damortissement, ainsi que les informations fournir en annexes.
4) -Dfinitions :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les immobilisations corporelles sont des actifs physiques, qui sont dtenus par une entreprise soit
pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou services, soit pour tre lous a
des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend a ce quils soient utiliss sur plus dun
exercice.
La norme IAS 16 prcise quune immobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif
lorsque :
Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront
lentreprise ;
Le cot de cet actif pour lentreprise peut tre valu de faon fiable.
2) -Critre de comptabilisation :
A leur date dentre les immobilisations corporelles sont comptabilises pour les montants
suivants :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Si l'actif est renouvel globalement la fin de sa dure d'utilisation l'approche par composants ne
s'appliquera pas et n'aura pas d'incidence sur le suivi des immobilisations.
A la fin de sa dure de vie, le composant est mis hors service et dcomptabilis. Le nouvel
quipement qui le remplace est lui mme enregistr comme un composant de limmobilisation.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
1)-Evaluation initiale :
Lvaluation initiale dune immobilisation corporelle pour son inscription au bilan est le cot
engag pour mettre en service lactif, en vue de lutilisation prvue.
Le cot dun actif est constitu du prix dachat dcaiss ramen, le cas chant sa valeur
actuelle et des frais directes (externes et internes) permettant la mise en service de
limmobilisation ainsi que les montant provisionns au titre de la norme IAS pour les cots
estims de dmantlement et de remise en tat des sites. L'ensemble des cots sont
ventuellement minors des subventions publiques affectes l'investissement (IAS 20 permet
d'imputer directement sur le cot d'entre le montant de la subvention perue pour l'acquisition de
l'actif).
Cot demprunt :
La norme IAS 23 stipule que les cots demprunts doivent tre comptabiliss en charge dans
lexercice au cours duquel ils sont encourus ; et se prononce ainsi clairement sur le non
capitalisation des charges demprunt.
Elle prvoit un autre traitement autoris pour les charges demprunt. Ainsi- celles qui sont
directement imputables lacquisition, la construction ou la production dun bien et pouvant
donner lieu la capitalisation des charges demprunt peuvent tre immobilises comme une
partie du cot de ce bien. Le montant des charges demprunt capitalises doit tre dtermin
conformment la prsente norme.
La notion du cot demprunt ne se limite pas uniquement aux frais financiers sur emprunts dans
la mesure o elle inclut galement dautres frais occasionns par lemprunt de fonds comme :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Cots de dmantlement :
IAS 16 rvise en 1998 prcise que le cot estim de dmantlement ou denlvement dune
immobilisation et de remise en tats des sites ( condition quils soient comptabiliss en tant
que provision conformment IAS 37) est des composantes du cot dune immobilisation
corporelle lors de son valuation initiale. La prise en charge de ces cots est ainsi tale sur la
dure damortissement de limmobilisation.
Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation dj comptabilise doivent tre ajoutes
la valeur comptable de lactif lorsquil est probable que des avantages conomiques futurs iront
lentreprise. A dfaut elles doivent tre comptabilises en charges de lexercice au cours duquel
elles sont encourues.
Le cot dune inspection ou dune rvision majeure dune immobilisation corporelle effectue
intervalles rguliers doit tre immobilis si lentreprise a isol llment de limmobilisation
corporelle correspondant une inspection ou rvision majeure et a dj amorti cet lment pour
reflter la consommation des avantages qui seront remplacs par une inspection ou une rvision
majeure ultrieure. Si non, le cot de linspection ou rvision majeure est comptabilis en
charges.
Les dpenses dinspection et dentretien futures figurent distinctement lactif en tant qulment
du cot dentre du bien ; elle ne vient pas augmenter ce cot dentre mais correspondent une
ventilation de son montant (ainsi lactif principale est amorti, sur la base du cot dentre global
diminues des dpenses estimes dinspection et dentretien, sur sa dure de vie).
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
La composante dpenses dinspection et dentretien est amortie sur la priode sparant deux
rvisions. Lorsque la dpense dentretien est ralise, elle vient augmenter le cot de lactif en
remplacement du composant comptabilis lorigine, ce dernier, compltement amorti, tant sorti
de lactif.
La norme prvoit qu'il est possible d'intgrer comme lment distinct les dpenses d'entretien
faisant l'objet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions.
En diminution du cot dacquisition si ces produits sont lis des activits permettant
limmobilisation dtre oprationnelle sur son emplacement de destination.
IAS/IFRS MAROC
Permise Permise
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
IAS/IFRS MAROC
La dure de vie sur le plan fiscal et comptable est en gnral plus courte que la dure de vie relle
des immobilisations.
IAS 16 (immobilisations corporelles) prcise que lentreprise doit identifier et slectionner la
mthode damortissement qui reflte le rythme selon lequel les avantages conomiques lis
lactif sont consomms par lentreprise.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Au Maroc, lapproche dimmobilisation par composante nest pas aussi systmatique que
dans les normes internationales
Selon IAS 16, les composantes dune immobilisation complexe, ayant des dures de vie
diffrentes que limmobilisation principale, doivent tre immobilises sparment et amorties
selon leurs propres dures.
Amortissements :
Selon les rgles marocaines, lamortissement est calcul pour un actif dont lutilisation par
lentreprise est dterminable, cette utilisation se dterminant au travers de la consommation des
avantages conomiques attendus de lactif. Autrement dit, si un actif permet de gnrer pendant
une dure limite des avantages conomiques pour lentreprise (des recettes, des moyens
dexercer son activit, ..) il est amortissable sur la dure de consommation ; contrario, un
actif qui na pas cette dure de vie limite nest pas amortissable.
Cest ainsi que lon peut distinguer des biens amortissables de biens non amortissables comme
des fonds de commerce.
Les normes internationales considrent que lamortissement est la rpartition systmatique du
montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. Ceci conduit considrer par dfaut que
tous les biens sont amortissables.
La diffrence primordiale va rsider dans lamortissement des fonds de commerce, marques et
autres lments incorporels qui peuvent reprsenter dans les comptes des entreprises des valeurs
significatives. Ainsi, partir des normes IAS, la dure de vie prsume des fonds de commerce
est de 20 ans.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
1)-Amortissements :
Dispositions gnrales :
Toute immobilisation est amortissable si sa dure dutilit est limite, les dotations aux
amortissements sont inscrites en charges, et ce sur la base amortissable obtenue en retranchant la
valeur rsiduelle du cot de lactif et sont rparties sur la dure d'utilit. Le montant annuel de
dotation aux amortissements doit reflter le rythme de la consommation des avantages
conomiques attendus de linvestissement. En consquence, l'amortissement doit tre le reflet de
l'utilisation de l'actif combin de l'effet ventuel de l'obsolescence technique, des limites
juridiques, de l'usure physique et d'autres paramtres pouvant apparatre.
Modes damortissement :
Le mode damortissement doit reflter le rythme selon lequel les avantages conomiques futurs
lis lactif sont consomms par lentreprise. Les trois modes damortissement mentionns par la
norme IAS 16 sont :
Lamortissement linaire ;
Lamortissement dgressif ;
Lamortissement en fonction des units duvre, donnant lieu une charge base sur
lutilisation ou la production prvue de lactif.
Le mode utilis pour un actif est appliqu de manire constante sur la dure de vie de lactif,
moins quil ny ait un changement dans le rythme attendu des avantages conomiques de cet
actif.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
La dure dutilit doit tre rexamine au moins chaque date de clture. Si le rythme de
consommation des avantages conomiques futurs est plus rapide que prvu, il pourra tre
ncessaire dappliquer une nouvelle dure aux biens acqurir et rduire la dure restant courir
des biens existants. Il pourra tre ncessaire de changer la mthode damortissement : passer de
lamortissement linaire lamortissement dgressif par exemple.
Cessions dimmobilisation :
En cas de cession dun bien, limmobilisation est sortie du bilan ainsi que le cumul des
amortissements antrieurs. Une plus-value ou une moins-value est constate le cas chant, et est
gale la diffrence entre, dune part, le montant net de la vente dduction faite de tous les frais
de cession, et dautre part, la valeur nette du bien. Le rsultat de cession contribue au rsultat des
activits ordinaires.
Les lments mis hors service et les lments et les biens qui napportent plus davantage
conomique futur sont sortis du bilan. Les pertes constates suite mise au rebut font partie du
rsultat des activits ordinaires.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les lments en attente de cession doivent rester lactif. Lamortissement continuera dtre dot
si limmobilisation encore une valeur nette. A chaque clture, le bien fera lobjet dun test de
dprciation.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les capitaux propres, dfinis dans les normes IFRS, sont les plus affects par les nouvelles
normes car toutes les modifications, qu'elles portent sur les actifs et les passifs ou sur les produits
et charges, se rpercuteront in fine sur eux. De fait, alors que, jusqu'ici, les capitaux propres
taient relativement stables dans le temps (hors situations particulires), ils devraient subir des
changements plus frquents dornavant.
En ce qui concerne les provisions, certains groupes pourraient voir leurs engagements sociaux
futurs accrus (rgimes de retraite cotisations ou prestations dfinies, par exemple), du fait de
leur comptabilisation dans le bilan leur valeur de march (la comptabilisation des engagements
de retraite tait une mthode prfrentielle en normes marocaines).
Certains actifs qui n'taient pas comptabiliss dans le bilan selon les normes marocaines seront
donc dornavant comptabiliss au bilan selon les normes IFRS. Par exemple, des biens en crdit-
bail ou des frais de dveloppement rpondant aux critres de comptabilisation noncs dans les
normes IFRS.
Les socits procdant une rvaluation de leurs immobilisations devraient constater, dans leurs
comptes, un amortissement plus lev ( dures d'amortissement gales et en tenant compte d'une
valeur rsiduelle nulle). Les capitaux propres se trouveront accrus du fait de la rvaluation, mais
les rsultats seront minors par l'augmentation des amortissements.
Dans le cadre de ces nouvelles normes, le poste rsultat exceptionnel va disparatre. En effet, la
plupart des lments aujourd'hui considrs comme exceptionnels relvent dsormais des
activits ordinaires et oprationnelles de l'entreprise ou d'autres produits et charges.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les entreprises qui attribuent des stock-options leurs salaris devront les comptabiliser en
rsultat en contrepartie des capitaux propres.
Enfin, les carts d'acquisition (galement connus sous le nom de goodwill) ne seront plus amortis
mais seront soumis un test de dprciation tous les ans. Le rsultat net augmentera donc en
proportion des amortissements supprims, mais il pourrait priodiquement enregistrer de brutales
dprciations des carts d'acquisition la suite de tests de dprciation.
Lvaluation du prix dacquisition est constate la valeur actualise du prix comptant. Lcart
entre la valeur actualise et le montant du paiement est constat en frais financiers, rapports au
rsultat sur la dure du crdit consenti.
Toutes les dpenses qui sont directement lies la mise en service dun actif sont incorporables
cet actif.
Les tests dessai, les honoraires des ingnieurs et des architectes, lamnagement des postes de
travail, les frais de formation directement lis au fonctionnement ;
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Aprs avoir approch La norme IAS 16 et ses dispositifs, il conviendra danalyser les points de
convergence et de divergences entre ce rfrentiel et le corpus marocain. Nous scinderons ces
divergences en trois catgorie ; divergences gnrales, divergences de principes et de traitement
comptable.
Il existe plusieurs divergences entre les normes comptables IAS/IFRS et les normes comptables
marocaines introduites par le Plan Comptable Gnral Marocain (PCGM). Ces divergences sont
les suivantes :
- Le PCGM rgissait le droit comptable des socits et commerant, alors que les normes IFRS
sadjugent le domaine de linformation financire en gnral. Les IFRS se veulent dune
application plus large.
- Le PCGM est issue des pouvoirs publics marocains alors que les IFRS sont dcids par des
organisations de nature prive et indpendante des pouvoirs publics et politiques.
- Les normes IFRS ne comportent quun seul rfrentiel quil faut appliquer dans son intgralit.
Les normes marocaines comportent quant elles deux rfrentiels, un pour les comptes sociaux
et un pour les comptes consolids. Tandis que les normes IFRS ne feront pas de diffrence de
mthode entre des comptes sociaux et consolids, lapplication des deux rfrentiels au Maroc
conduit des carts surprenants et des divergences difficilement comprhensibles.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
- Le droit comptable marocain fait galement une large part dans les mthodes comptables
retenues la forme des pices comptables et des documents pour dterminer quelle en sera la
retranscription dans les comptes. Les IFRS, dinfluence anglo-saxonne, retiennent principalement
le fond des oprations pour leur intgration dans les tats financiers. Cest ainsi quil existe une
prminence du fond sur la forme dans les IFRS, cest la substance over form .
- Les rgles fiscales, et en particulier les rgles de dtermination des bases de limpt sur les
bnfices, rgissent encore beaucoup de rgles comptables et les mthodes employes dans les
entreprises marocaines car le PCGM permet certaines exceptions ou que les rgles fiscales
imposent certaines comptabilisations sous peine de se voire priv de droits dduction de
charges. Lapproche des IFRS tranche compltement avec les rgles fiscales car celles-ci sont
traites part. Le calcul de limpt sur les bnfices est fait en dehors des tats financiers et de la
comptabilit.
II)- DIVERGENCES DE PRINCIPES :
Les normes comptables internationales IAS/IFRS introduisent un rel changement desprit par
rapport la comptabilit marocaine. Les principales divergences paradigmatiques avec le plan
comptable gnral marocain PCGM sont les suivantes :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les trois divergences suivantes peuvent galement se lire comme la mise en oeuvre de cette
considration privilgie accorde linformation des investisseurs.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les normes comptables internationales IAS/IFRS se fondent sur une philosophie propre. Elles
introduisent un vritable changement desprit par rapport la tradition comptable marocaine. Il
permet de donner une information plus conomique sur lentreprise, plus fiable, pertinente et
intelligible. Le rfrentiel IFRS est venu pour renforcer la confiance et par consquent dfendre
les bailleurs de fonds notamment les investisseurs.
Or un certain nombre de reproches lui sont adresss en particulier lvaluation fond sur des
modlisations, dans lesquelles une part darbitraire et dincertitude peut sintroduire, aussi les
donnes acquises du march sont objets dune forte volatilit. Sans oublier le cot norme de
convergence vers ces normes.
Quand la normalisation marocaine, le gouvernement a dj enregistr des efforts en matire du
dveloppement de linformation financire et comptable, mais il reste beaucoup faire ce
niveau.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
En effet, Il s'agit tout simplement d'une description de la socit d'accueil, de son historique, de
sa fiche signaltique, de ses caractristiques et de sa structure organisationnelle en vue de
clarifier aux lecteurs les circonstances de l'laboration du projet de fin d'tude.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
1-Aperu historique :
Etant donn le rle vital que reprsente l'eau ainsi que l'lectricit, le traitement et la distribution
de ces biens ne pouvaient tre confis qu' des organismes comptents dans ce domaine. C'est
ainsi qu'on a assist la succession de trois exploitantes principales :
Avant 1964 :
Le secteur de la distribution de l'eau et de l'lectricit tait exploit par la Socit Marocaine de
Distribution (SMD) et la Socit de l'nergie Marocaine (SEM).
En 1964 :
L'Etat dcide de prendre en charge la distribution de l'eau potable et de l'lectricit. Et ce par la
cration des rgies communales dotes de la responsabilit civile et de l'autonomie financire
(dcret n2-64-394). Cette dcision s'avrait primordiale afin d'adapter le niveau des prix au
pouvoir d'achat des consommateurs marocains.
En 1982 :
Et plus prcisment, le 16 septembre. La rgie autonome multi-services d'Agadir a t cre, avec
comme principale activit, la distribution de l'eau potable, qui tait assure auparavant par
l'Office National de l'Eau Potable " ONEP".
Au dbut, la rgie ne soccupait que de la distribution de leau potable. Elle ne sest vue attribue
la gestion de lassainissement liquide quen 1992
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2- Fiche signaltique :
Tlphone : 028 22 30 30
Fax : 028 22 01 15
E-mail : regie_ramsa@menara.ma
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
La mission qui a t confie la RAMSA selon le cahier de charge qui la rglemente est
dassurer la gestion des rseaux de distribution de leau potable et dassainissement liquide sur
son territoire daction (le Grand Agadir).
Zones dactions :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les fournisseurs :
ONEP :
L'office nationale de l'eau potable assure une fonction de traitement de l'eau qui se trouve dans les
barrages et le transfert aux diverses adductions. Ces dernires permettent d'approvisionner toutes
les zones d'Agadir ainsi que :
Les adductions Ahmar Boudhar : Qui est la plus importante des adductions, elle est alimente
partir du champ comptant Ahmar Boudhar et du barrage Dkhila. L'eau est traite la station Sidi
Boushab 30 km l'est d'Agadir.
Adduction Est : Qui amne l'eau partir des puits du champ Est et l'achemine vers la station
Boutasra, cote 30 Bensergao.
Adduction sud : partir des puits du champ sud et du forage d'Admine, elle aboutit la station
Boutasra par l'intermdiaire d'une conduite f 700. Elle alimente galement l'aroport d'Inezgane.
L'adduction Ahmar Boudhar, toutes les autres y compris celle du golf convergent vers la station
transitoire Bouargane cote 90 par l'intermdiaire de deux conduites f 600, f 400.
Dans le cadre des oprations d'assainissement, la RAMSA lance des appels d'offres pour les
grands projets. Il s'agit principalement de cinq socits distinctes : SOMELECAD, TABATE,
TICHKA, ASSALAM, LPEE (laboratoire public d'essais et d'tudes).
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
ELYO
Il s'agit d'une socit franaise, qui assure la purification et le traitement des eaux uses de la
station Bensergao. Dans ce domaine, la RAMSA est la premire au Maroc qui a tent une telle
exprience.
Il est noter que ces eaux uses sont distribues aux agriculteurs pour l'irrigation des terrains
agricoles.
En outre, elle dispose de deux puits, lun Tikiouine et lautre Inezgane, qu'elle utilise pour la
distribution de l'eau aprs son traitement .Mais la production demeure faible par rapport aux
besoins rels de la population d'Agadir.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Organigramme de la RAMSA :
Organes de gestion :
La R.A.M.S.A. est gre par trois organes: Le conseil dadministration, le comit de direction et
le directeur gnral.
Le conseil dadministration:
Il est prsid par le WALI dAgadir qui est assist de 8 membres lus en son sein par les conseils
communaux, et 4 membres dsigns par le ministre de lintrieur.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Ce conseil dlibre sur toutes les questions stratgiques et dcisions importantes et arrte toutes
les dispositions utiles cet effet.
Le comit de direction:
Il est compos dun membre du conseil dadministration, dsign par le ministre de lintrieur et
deux membres nomms en son sein par le conseil dadministration.
Ce comit suit lexcution des dcisions et rgle toutes les affaires pour lesquelles il a reu
dlgation du conseil dadministration.
Tutelle administrative :
Celle-ci est assure par le Ministre dIntrieur. Elle vise le respect par la Rgie de la politique
sectorielle arrte par les pouvoirs publics. .
Elle est exerce par le Ministre des Finances. Elle porte sur lexcution des dpenses et des
recettes en conformit avec les dispositions lgales et rglementaires.
En plus de ces deux, la R.A.M.S.A. est soumise au mme titre que les entreprises et
tablissements publics au contrle de lInspection Gnrale des Finances et de la Cour de s
Comptes.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
La structure de gestion :
La RAMSA vient dadopter un nouvel organigramme afin de diffrencier les autorits et les
responsabilits au sein de lentreprise dune part, et dautre part dintgrer les attributions des
diffrents responsables autour dune stratgie globale. Elles dcrivent les relations de
commandement entre toutes les units qui composent la Rgie.
Le personnel commercial.
Le personnel temporaire est recrut pour rpondre des besoins ponctuels du march.
Division commerciale
La fonction principale de ce service est d'ordre administratif, en effet, il s'occupe de la gestion des
relations entretenues entre labonn et la Rgie, L'opration commence, par la dpose du dossier
d'abonnement ou de branchement et sachve par la rsiliation soit par plein grs de labonn ou
par volont de la Rgie.
Division technique
a- Bureau d'tude :
Ce bureau a pour tche d'tudier tous les projets ncessaires pour l'amlioration de lalimentation
en eau, il est la base de la R.A.M.S.A. puisqu'il s'occupe des travaux concernant les rseaux.
b- Bureau travaux :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Raliser les travaux qui sont la porte de la R.A.M.S.A., il s'agit de simples extensions ou
renforcement. S'occuper de la surveillance des travaux sur chantier, tels que la pose de conduites
dans les nouveaux lotissements, les extensions et le maillage du rseau.
Service approvisionnement :
Elle se compose de :
Organisation :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Chef de la division
Secrtariat
Comptabilit
Clients
Comptabilit
Fournisseur
Comptabilit Matire :
Il a pour mission le suivi des mouvements de stock en quantit et en valeur. Ces attributions sont :
Etablissement des bons de sortie pour les fournitures et les pices de rechange ;
Saisie des mouvements de stock sur la base des donnes transmises par le service gestion de
stock et leur suivi pour et corriger les anomalies dtectes ;
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Edition des tats mensuels (inventaire permanent, tat des mouvements de stock en quantit et en
valeur, tat des mouvements inter-rgies,) et leur transmission aux services concerns :
Comptabilit Gnrale :
Ce service a pour objectif la comptabilisation des oprations (achat, vente, emprunt, prt,
acquisition dimmobilisation,) afin dtablir les tats financiers (Bilan, CPC,) et les
situations servant de base pour les analyses.
a- Comptabilit fournisseurs :
Elle soccupe de la comptabilisation des charges aprs leur vrification ainsi que le suivi des
diffrentes dpenses de la rgie savoir : les achats de fournitures ou de services, les charges de
personnel, les impts et taxes ou encore les charges priodiques (loyers, tlphone, lectricit,).
Elle est de ce fait en relation troite avec le service approvisionnement (dans le cas dun achat par
consultation et bon de commande ou dans le cadre dun march de fournitures) et les bureaux de
marchs des divisions techniques (cas des marchs de travaux techniques).
b- Comptabilit Client :
Cette section soccupe de lenregistrement des oprations lies la vente du produit eau
potable et du service assainissement .
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
-contrats dabonnement ;
Elle est de ce fait, en relation troite avec la division commerciale. En effet, cette dernire
transmet des situations priodiques (gnralement mensuelles) pour la prise en charge comptable
du produit et des encaissements.
c- La saisie :
Elle se charge de lenregistrement des oprations sur un systme de comptabilit appel Fcompte.
Et ceci sur la base des fiches dimputations reus de la comptabilit fournisseurs (cas des achats),
de la comptabilit clients (cas des ventes), de la trsorerie gnrale (journaux manuels des
diffrents comptes de trsorerie) ainsi que du bureau du service personnel (cas de la paie). Les
journaux sont cods de la manire suivante :
Journaux comptables :
Les achats : 60
Le produit : 70
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
La paie : 90
Journaux financiers :
La banque : de 10 24
La caisse rgie : 2
La caisse principale : 1
Lors de la saisie, les oprations sont spcifies par tablissement eau ou assainissement. Le
systme soccupe de la consolidation des oprations dans des comptes unifis.
Ces journaux sont repris au niveau du grand livre puis la balance pour arriver la fin de
lexercice aux comptes de synthses bilan, CPC.
d- Dclaration fiscale :
Cette cellule soccupe des dclarations des impts et des timbres de quittances savoir :
Limpt sur les socits (IS) et autres impts ; Les timbres fiscaux.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Cette cellule reoit mensuellement des tats prcisant les encaissements et dcaissements
mensuels de la comptabilit fournisseurs et clients ainsi que de la trsorerie.
Les dclarations de lIGR se font mensuellement sur la base dun tat reu du service personnel
(bureau de paie) et prcisant le salaire de base, les primes et indemnits ainsi que le montant de
lIGR.
Limpt sur les socits est de 35% du rsultat fiscal calcul partir du rsultat comptable.
La patente, la taxe ddilit et la taxe urbaine sont calcules par ladministration fiscale et sont
vrifies par cette section.
La dclaration des timbres fiscaux : tout encaissement par caisse (en espces) doit comprendre
des frais de timbres fiscaux (abonnement, consommation de leau, branchement et autres travaux)
en respectant un barme bien prcis variant selon le montant encaiss. Ces frais doivent tre
dclars et pays au trsor public de faon mensuelle.
Trsorerie gnrale :
Cette section soccupe de la gestion de trsorerie de la rgie travers la gestion de la caisse (rgie
et principale), des avoirs en banques (BP, BMCE et BMCI) et en trsor public.
Elle a pour principales tches : Le suivi des versements bancaires. En effet, chaque encaisseur et
caissier de la rgie remet les valeurs encaisses (chques et espces) de la journe au caissier
principal qui les dpose en banque et transmet les reus de versement la section trsorerie pour
suivi et prise en charge.
La tenue du journal de trsorerie. En effet, toutes les oprations (versement et rglement) sont
inscrites manuellement sur des journaux. Une situation extra-comptable est tenue pour chaque
compte bancaire. Pour un autre service de la RAMSA
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Facture
Fond Dossier
1- Cas de consultation
ou march de fournitures
Trsorerie Comptabilit
Gnrale Fournisseurs
Etablissement de Vrification et garde
lordonnance de une copie pour prise
paiement et en charge comptable
prparation du
rglement (chque
ou virement)
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Comptabilit analytique :
Ce service se charge de la dtermination du cot de revient par centre de cot appel numro de
travail. En effet, tout numro de travail lui sont imput les charges correspondantes.
*Main douvre
* Sortie magasin ;
* Transport ;
* Entrepreneur et divers ;
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
a- Main duvre : cette classe englobe les charges salariales imputes selon le nombre
dheures travailles. Elles sont dtermines sur la base dun tat mensuel reu du service
personnel (bureau de la paie).
b- Sortie magasin : se dit des fournitures et matriels sortis des magasins de la rgie justifie
par des bons de sortie comportant le numro de travail appropri. Ce service reoit du service
comptabilit matire un tat des sorties par numro de travail.
c- Transport : cette classe englobe les charges lis lutilisation des vhicules de transport
(carburant, entretien et rparation,etc.) imputes selon le nombre de kilomtres parcourus. En
effet, chaque utilisateur de vhicule enregistre, quotidiennement, sur un carnet de route le nombre
de kilomtres parcourus (diffrence entre les index arrive et dpart) et les numros de travail
correspondants.
Le service reoit mensuellement un tat rcapitulant les informations contenus dans ces carnets ;
et annuellement un tat des dpenses engages par chaque vhicule. La valorisation du
kilomtrage se fait la fin de chaque exercice en divisant le montant total des dpenses
d- Entrepreneurs et divers : c'est--dire toutes les prestations de services rendus par des
entreprises externes. Ces charges sont transmises par la comptabilit gnrale (journaux
comptables : achats, dpenses de la caisse rgie, ..).
Il est prciser que le numro de travail correspond soit une charge dinvestissement dite de
premier tablissement ou une charge dexploitation. Un guide dimputation est tabli chaque
anne en collaboration avec les services technique prcisant la nature (premier tablissement ou
exploitation) et la localit (9 localits : Agadir, Bensergao, Inezgane, Dcheira, Ait Melloul,
Tikiouine, Anza, Azrou et Aourir).
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Ce chapitre a permis de voir de prs la structure de la RAMSA, ses activits et son historique.
Mai daprs nos premiers constats lors de la priode quon a pass en compagnie du
personnel de la RAMSA, on a remarqu quun nombre non ngligeable des employs nont
jamais entendu parler du rfrentiel IAS/IFRS, cela est d aux ambiguts quils ont ce propos,
et la complexit de ce rfrentiel comptable international.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Il est temps de soulever la problmatique de travail selon laquelle on sest bas pour analyser les
mouvements des immobilisations corporelles de la RAMSA travers certains aspects savoir
lapproche par composante et la notion de la juste valeur ses avantages et ses inconvnients.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Ce schma va bien expliquer les divergences qui existante entre les 2 normes :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Aprs avoir donner une prsentation et une vision thorique claire la norme souhaite traiter
dans notre rapport il est temps dajouter une vision pratiquer pour bien amener donner une
image claircissante cette norme des immobilisations corporelles. Dans cette partie nous allons
commencer directement par la reconnaissance des immobilisations qui reprsente un cot
significatif, pour la RAMSA on a constater que les installations technique et matriel outillages
reprsente une valeur importante ce que on va bien expliquer travers une approche par
composante quon va pratiquer ces immobilisations qui sont traiter traditionnellement par la
RAMSA.
Rf : http:/www.minefi.gouv.fr/directions services/CNCompta/.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les modalits dapplication entraneront certainement des difficults tant sur les plans fiscal que
comptable et cela va tre bien expliqu par ces cas pratiques inspirants du patrimoine de la
RAMSA :
Pour illustrer cette approche, on a choisit lexemple dune station de pompage dont la dure de
vie est de 20 ans, et on a essay de le dcomposer en plusieurs composantes chaque composante
une dure de vie diffrente.
La station de pompage a une dure de vie de 20 ans, les autres lments qui en font partis
lexception des quipements lectriques, pompe >= 30 litre/s, Pompe < 30 l/s,et lquipement
lectrique qui ont une dure de vie de 8 ans et pour les autres qui restant une dure de 10 ans.
Ce qui signifie daprs les normes IFRS de les sparer de limmobilisation principale et
constituer par consquent des amortissements correspondants.
Sachant que la date de mise en service de ces quipements est le 01/06/2000 et le mode
damortissement retenu par la RAMSA pour lensemble de ces quipements est le mode linaire,
le plan damortissement de chacune de ces immobilisations est le suivant :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
quipement lectrique
taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 200000 12,50% 12500 10000 190000
2001 200000 12,50% 25000 35000 165000
2002 200000 12,50% 25000 60000 140000
2003 200000 12,50% 25000 85000 115000
2004 200000 12,50% 25000 110000 90000
2005 200000 12,50% 25000 135000 65000
2006 200000 12,50% 25000 160000 40000
2007 200000 12,50% 25000 185000 15000
Pompe >=30l/s
taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 100000 12,50% 6250 5000 95000
2001 100000 12,50% 12500 17500 82500
2002 100000 12,50% 12500 30000 70000
2003 100000 12,50% 12500 42500 57500
2004 100000 12,50% 12500 55000 45000
2005 100000 12,50% 12500 67500 32500
2006 100000 12,50% 12500 80000 20000
2007 100000 12,50% 12500 92500 7500
Pompe<30l/s
taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 50000 12,50% 3125 3125 46875
2001 50000 12,50% 6250 9375 40625
2002 50000 12,50% 6250 15625 34375
2003 50000 12,50% 6250 21875 28125
2004 50000 12,50% 6250 28125 21875
2005 50000 12,50% 6250 34375 15625
2006 50000 12,50% 6250 40625 9375
2007 50000 12,50% 6250 46875 3125
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Anti blier
taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 89220 10% 4461 4461 84759
2001 89220 10% 8922 13383 75837
2002 89220 10% 8922 22305 66915
2003 89220 10% 8922 31227 57993
2004 89220 10% 8922 40149 49071
2005 89220 10% 8922 49071 40149
2006 89220 10% 8922 57993 31227
2007 89220 10% 8922 66915 22305
quipement hydraulique
taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 100000 10% 5000 5000 95000
2001 100000 10% 10000 15000 85000
2002 100000 10% 10000 25000 75000
2003 100000 10% 10000 35000 65000
2004 100000 10% 10000 45000 55000
2005 100000 10% 10000 55000 45000
2006 100000 10% 10000 65000 35000
2007 100000 10% 10000 75000 25000
Transformateur mt/bt
taux cumul
annes base d'amortissement dotation d'amortissement VNA
2000 100000 10% 5000 5000 95000
2001 100000 10% 10000 15000 85000
2002 100000 10% 10000 25000 75000
2003 100000 10% 10000 35000 65000
2004 100000 10% 10000 45000 55000
2005 100000 10% 10000 55000 45000
2006 100000 10% 10000 65000 35000
2007 100000 10% 10000 75000 25000
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Equipement lectrique :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Pompe <30L/s :
Anti blier :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Equipement hydraulique
Transformateur mt/bt :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Synthse de lexemple :
1- Dans le bilan :
Il y aurait une distinction des composantes qui ont une dure de vie courte notamment les
quipements lectriques, la pompe >= 30 litre/s, pompe<30 litres/s.
Aussi une acclration du rythme de dprciation de lensemble des composantes qui est
expliqu par laugmentation des amortissements (qui a pass de239707, 5 531915 selon les
IFRS).
Augmentation des dotations et par consquente conomie dimpt dun total de 102272,625 DH.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
.
On sintressera en particulier aux dispositions de cette prsente norme quant la possibilit de
pratiquer des rvaluations.
1-Condition de la rvaluation :
Rf : http://www.fisconet.be/FR/?bron.dl&root=v:/sites/fisconetfraAdo.2/&versie
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
neutre sur le montant ultrieur des dotations aux amortissements. En tout tat de cause, lcart de
rvaluation sera imput dans les capitaux propres.
Le traitement comptable de cette rvaluation est prsent par 2 mthodes comme suit :
Exemple :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
N+4 105 25 5 20
4-comptabilisation :
Lcart de rvaluation, sil est positif, doit tre port directement dans les fonds propres sous une
rubrique spare cart de rvaluation , de faon ce que lopration ne fasse apparatre aucun
profit. Si la rvaluation aboutit une diminution de la valeur de lactif, lcart de rvaluation
est enregistr en charge de lexercice en cours.
5-Information fournir :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
La juste valeur a t dfinie par lIASC (IAS32, 1995) : Le montant pour lequel un actif peut
tre chang ou un passif mis entre deux parties volontaires et bien informes dans le cadre
dune transaction intrts contradictoires .
Cest un concept plus large que la valeur de march ; dfaut de prix disponible, lvaluation est
faite par la valeur dchange ou le prix de march dun actif aux caractristiques proches, ou par
le calcul de la valeur actualise au taux du march des flux de trsorerie.
Il sagit en fait de remplacer une valeur comptable, tablie selon des donnes historiques par une
valeur de march une date donne.
Lorsque cette valeur de march nexiste pas, il convient alors de prendre la meilleure valorisation
possible, savoir une valeur dfinie selon la mthode des comparables ou selon un modle qui
utilise lactualisation de flux de trsorerie futurs. Dans tous les cas, que cette juste valeur soit de
march ou estime, elle exprime un point de vue financier dans une logique dchange.
http://www.fisconet.be/FR/?bron.dl&root=v:/sites/fisconetfraAdo.2/&versie
Cas pratique :
Exemple dun rservoir
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
TOTALE 111737
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
mtre
linaire
110 (ML) 119,00 98,00 11662,00 5 4081,70 7580,30
mtre
conduite en linaire
PVC 90 (ML) 97,00 56,00 5432,00 5 1901,20 3530,80
mtre
linaire
100 (ML) 80,00 134,00 10720,00 5 3752,00 6968,00
mtre
conduite en linaire
AC 150 (ML) 42,00 310,00 13020,00 5 4557,00 8463,00
mtre
linaire
60 (ML) 64,00 91,40 5849,60 5 2047,36 3802,24
robinet
vanne 100 unit 1,00 1700,00 1700,00 5 595,00 1105,00
bouche
d'incendie 100 unit 1,00 3000,00 3000,00 10 2100,00 900,00
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Justificatif de calcul :
La valeur brute sur le march est une donne externe ;
Le coefficient de rvaluation = valeur brute sur le march / valeur historique ;
La juste valeur = valeur nette comptable * le coefficient de rvaluation ;
Lamortissement rvalu = lamortissement comptable * le coefficient de rvaluation ;
Lcart de rvaluation = la juste valeur la valeur nette comptable.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
- Mieux reflter les valeurs conomiques pour mieux amliorer linformation communique
aux investisseurs et/ou aux autorits de contrle (comparabilit).
- Des tests empiriques confirment, mais infirment galement, cette hypothse.
- Barth, Beaver, Landsman (1996) : la valorisation des actifs (prts) et passifs (dettes long
terme) en juste valeur explique mieux lvolution du cours de bourse quune
comptabilisation en cot historique.
- Nelson (1996) : pas de pouvoir explicatif suprieur du critre de full fair value.
- Le full fair value limite la gestion (manipulation) des rsultats (comptabilit crative) et
lapprciation subjective des risques (volont affirme de la SEC).
- Rduction du pouvoir discrtionnaire laiss au dirigeant pour faonner le rsultat au
gr de la politique de provisions (cots historiques).
- En consquence, le full fair value reflte lvolution par le march des instruments
financiers, en intgrant les conditions conomiques du moment.
- Amliorer lefficacit du march et des autorits de contrle.
- Crer un cadre rglementaire plus contraignant et incitatif en terme de dcisions (une
information en temps rel favorise une rponse rapide et approprie).
- En cherchant rapprocher valeur comptable et valeur de march, lemploi de la juste
valeur stend. La dimension conomique prend le pas, la comptabilit sappuie sur
l'information oprationnelle. Pour tendre vers plus de transparence, les entreprises sont
contraintes de communiquer davantage sur les modles de gestion quelles adoptent, sur
lesquels reposent leurs dcisions. Cette communication doit tre taye autant en interne
quen externe et supporte par un reporting financier reprsentatif de lenvironnement
conomique. Cest dans le temps quune entreprise, travers lexplication des carts,
pourra instaurer un climat de confiance.
- Cest en particulier le cas des carts dacquisition. Avant lintroduction des IFRS, les
goodwill taient simplement comptabiliss, puis amortis selon des dures variables. Les
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
- Lexpression juste valeur ( fair value ) est une expression trs puissante qui fait
ressortir des notions de transaction quitable, de valeur relle, dhonntet et de vrit. A
premire vue, il parat donc tout fait justifi et pertinent dutiliser la juste valeur en tant
que mthode dvaluation. Toutefois, la notion de juste valeur est parfois employe par les
rgulateurs dans un sens qui ne permet pas daboutir une information financire
comprhensible. En effet, on demande aux entreprises de reconnatre leurs actifs et leurs
passifs au bilan valus leur juste valeur, synonyme pour l'IASB de valeur de march,
alors mme que pour bon nombre d'entre eux il n'en existe pas. Le rgulateur tente de
contourner ce problme en acceptant comme juste valeur un calcul mathmatique d'un
prix de march hypothtique, dtermin partir d'valuations subjectives, d'hypothses de
prix de march comme si de tels marchs existaient, et fond sur des projections futures et
des techniques d'valuation. Dans les faits il savre, et va savrer, que la juste valeur de
bon nombre dactifs et de passifs devra tre dtermine sur base de ces critres trs
subjectifs accepts par lIASB, comme par exemple les plans doptions, les actifs
incorporels acquis dans le cadre de regroupements dentreprises, les instruments
- financiers non cots ou cots sur des marchs non liquides, les provisions pour pensions,
les pertes de valeur impairment des goodwills.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
De notre point de vue, il est erron de considrer ces valeurs comme des justes valeurs
, non seulement pour des raisons smantiques mais aussi parce que cette notion implique
l'existence de marchs actifs et liquides, d'acheteurs et de vendeurs instruits et
consentants, et de transactions conduites dans des conditions normales de march et non
pas des valeurs dtermines sur base de marchs hypothtiques avec des vendeurs et
acheteurs galement hypothtiques. A nos yeux, de telles valeurs, calcules selon des
techniques d'valuation et qui ne sont pas vrifiables de faon indpendante ne peuvent
tre considres comme fiables.
- En effet, les prvisions et hypothses du management et des experts sont par nature
minemment subjectives, alors que selon l'IASB mme, pour quune information soit
fiable, elle doit tre neutre. C'est ainsi que des variations, mme lgres, des prvisions et
hypothses pourront aboutir des rsultats de juste valeur trs diffrents pour un mme
lment. La question fondamentale dans ce contexte est de savoir si ces montants
tellement subjectifs sont suffisamment comprhensibles, fiables, pertinents et
comparables pour tre acceptables dans le cadre de la prparation des tats financiers.
- Les utilisateurs des tats financiers comprennent-ils combien certains lments sont
hypothtiques et subjectifs ? Une information peu fiable a-t-elle sa place dans les tats
financiers ? L'IASB prconise de mettre dans les tats financiers des valuations qui vont
souvent manquer de fiabilit, sans s'tre suffisamment assur que les lecteurs des tats
financiers soient conscients de ce manque de fiabilit.
- Une distinction claire devrait tre opre destination des utilisateurs des tats financiers
entre les chiffres objectifs et subjectifs, entre les gains et pertes raliss et non raliss,
entre ceux calculs sur la base de prix de marchs rels et ceux fonds sur des calculs
hypothtiques.
2- Volatilit accrue des rsultats fonds sur une variation des prix de march (versus cot
historique) :
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
- partir du moment o linformation financire existe et est en relation directe avec les
donnes conomiques, on peut effectivement dire que cette information est pertinente.
- Cependant est-elle pour autant fiable ? Les fluctuations des valeurs de march ne risquent-
elles pas de donner une impression de volatilit de linformation financire ?
- Dans un environnement incertain, on enregistre de fortes et rapides variations sur les
hypothses et projections utilises pour dterminer la valeur d'utilit. Ces modifications se
traduisent par des rvaluations des postes dactif ou de passif en fin de priode, ce qui
entrane des difficults dapprciation et de suivi.
- En outre, dune entreprise l'autre, le jugement et les proccupations des dirigeants ont un
impact dterminant sur les hypothses. Comment alors assurer la comparabilit ?
- Enfin, il existe un problme de scurit : vouloir fournir toujours plus dinformation,
nest-on pas en train de trop informer les concurrents ? Trop dinformation tue
linformation
Que peut-on faire pour palier aux insuffisances de la juste valeur ?
- La rponse nest certainement pas le retour la comptabilisation systmatique au cot
historique, mais rside peut-tre dans un retour la ralit et une application du modle
de la juste valeur limite aux actifs et passifs pour lesquels existe une valeur de march
relle et mesurable, ou des techniques d'valuation couramment rpandues intgrant des
paramtres observables sur les marchs. En l'absence de telles valeurs, une fourchette de
justes valeurs (accompagne d'hypothses et d'analyses de sensibilit) pourrait tre
fournie sous forme de note en annexe. Il nous parat de la responsabilit de l'IASB, de
dfinir clairement la frontire entre une juste valeur suffisamment fiable pour tre
incorpore aux tats financiers de base, et une juste valeur vocation d'information
complmentaire.
- Ce n'est pas la voie que l'IASB a choisie jusqu'ici.
Idalement, dans la mesure du possible, les investisseurs devraient recevoir une
information financire provenant des mmes systmes d'information et prpare sur base
- des mmes principes que linformation utilise par le management pour grer et mesurer
la performance de lactivit de leur entreprise. De cette faon, les justes valeurs
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
La juste valeur permet de mieux reflter la ralit conomique du patrimoine de la socit, elle
rduit le pouvoir discrtionnaire laiss au dirigeant pour faonner le rsultat au gr de la
politique de provisions (cots historiques).
Malgr ces critiques, elle reste lalternative apprcie par la majorit au cot historique. Pour ce
qui est des valuations des immobilisations de la RAMSA en juste valeur, un certain nombre de
traitement comptable est avr ncessaire en ajustant en haut ou en bas les valeurs des
immobilisations, des amortissements et des capitaux propres.
Certes, il ne faut pas ngliger lincidence de ces traitements comptables sur la fiscalit de la
RAMSA.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Nous sommes davis que cest chaque dirigeant de juger si ladoption des IFRS peut tre
intressante pour son entreprise. Par ailleurs, depuis 2005, les socits non cotes qui tablissent
des comptes consolids, peuvent galement, si elles le veulent, appliquer les IFRS.
Tout cela pourrait donc bien signifier que lapplication des IFRS aux autres socits non cotes
(celles qui tablissent uniquement des comptes simples) pourrait se concrtiser dans un avenir
relativement proche. Les IFRS pourront se rvler une opportunit vraiment intressante pour les
socits non cotes dune certaine importance qui raisonnent et oprent dans un contexte
international.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
Les interrogations souleves par les derniers scandales boursiers remettent en cause
lestablishment de la fiabilit des informations comptables. Les diffrents outils dinvestissement
connus et lenvironnement, au sens large, de lentreprise cote se sont modifis en raction pour
rassurer les investisseurs.
Cependant, mme si la loi sur la scurit financire et les notions daudit interne tentent
dcarter les problmes lis la comptabilit dite crative et autres manipulations, des
questions peuvent encore tre poses quant la validit et la fiabilit des informations fournies.
Dans un avenir proche, et ce, grce aux nouvelles technologies de gestion, et la gouvernance
dentreprise, ces risques devraient cependant tre plus rduits. Le dveloppement de critres
sociaux et environnementaux, par nature non financier, ouvre la question de lvolution que ces
critres prendront pour le march et les actionnaires.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
SEC : Securities & Exchange Commission (autorit de rgulation des marchs financiers, Etats-
Unis)
CGNC : Code Gnrale de Normalisation Comptable, cest un rfrentiel marocain qui impose
des rgles denregistrement, dvaluation et de prsentation des comptes sociaux.
FASB : Financial Accounting Standards Board Aux tats-Unis, les normes comptables sont
fixes par le Financial Accounting Standards Board (FASB) runissant 4 membres de la
profession comptable et 3 personnes issues du monde des affaires, de la fonction publique, ou du
milieu universitaire. Ce comit a dfini un standard des tats financiers contenant les lments
suivants : un bilan, un compte de rsultat, un tableau de variation des capitaux propres, un tableau
de flux de trsorerie, une annexe.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
NGC : Norme Gnrale Comptable. Cest une norme marocaine applicable toutes les entits
conomiques dans le but de dgager une information conomique et financire pertinente et
fiable.
Goodwill : Diffrence entre le prix dachat dune entreprise et sa valeur nette comptable. Par
consquent le Goodwill peut tre positif ou ngatif (dans le cas o la valeur de cette diffrence est
ngative, on parle alors de Badwill).
Valeur nette Comptable : La valeur nette comptable dun actif est la valeur brute diminue des
amortissements cumuls et des dprciations.
Valeur actuelle : La valeur actuelle dun actif est la valeur la plus leve entre la valeur vnale et
la valeur dusage.
Valeur de march : Montant qui pourrait tre obtenu de la vente (ou qui serait d pour
lacquisition) dun instrument financier sur un march actif
Valeur recouvrable : Valeur la plus leve entre le pris de vente net dun actif et sa valeur
dutilit.
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
SITE WEB:
www.iasb.org.uk
www.focusifrs.com
www.procomptable.com
www.controledegestion.org
www.iasplus.com
www.fisconet.be
Bibliographique :
Normes IAS/IFRS : Que faut-il faire ? Comment sy prendre ? Auteur : groupe de travail
de lassociation nationale des Directeurs Financiers et de Contrle de Gestion, deuxime
tirage 2004, dition dorganisation.
Mmoires et rapport :
Mmoire IAS SKS limpact du passage aux normes comptables internationales
sur la communication financire
2007-2008 90
Le passage aux Normes comptables
Internationales IAS/IFRS
2007-2008 90