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INTERNATIONALE
ANIME PAR
Monsieur. Amine BAAKILI
Expert comptable DPLE
Docteur en gestion
Nous avons ainsi assisté au cours des dix dernières années à plusieurs
réformes.
Mais le
Mais le passage
passage aux
aux normes
normes IFRS
IFRS
est un
est un processus
processus relativement
relativement complexe
complexe
Ecole anglo-saxonne
Primauté des principes comptables
fondamentaux et des méthodes d’évaluation ;
Information destinée tout à la fois à l’usage
interne de l’entreprise et à l’information du
capitalisme boursier ;
Analyse de l’activité par fonctions, ce qui
implique une quasi-intégration de la
comptabilité analytique dans la comptabilité
générale ;
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Traits caractéristiques de l’école anglo-saxonne
en comparaison avec ceux de l’école française
ou franco-germanique
Ecole anglo-saxonne
Absence de cadre comptable et de nomenclature
formelle des comptes (il n’existe pas de PLAN
COMPTABLE GENERAL) ;
Méthodes très souples pour la présentation des états
de synthèse qui laissent une importance capitale aux
NOTES explicatives ;
En conclusion, du fait de la structure libérale de leur
Economie, les anglo-saxons privilégient les exigences
de fond au détriment des impératifs de forme.
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Traits caractéristiques de l’école anglo-saxonne
en comparaison avec ceux de l’école française
ou franco-germanique
Key
International
International
Appoint Financial L'IFRIC est chargé
FinancialReporting
Reporting
s Interpretations
Interpretations d'élaborer des
Reports Committee
Committee interprétations des IFRS
to
Membership links qui sont ensuite ratifiées
Advises par l'IASB
Director
Directorof
of Director
Directorofof
Operations
Operations Technical
Technical
And
Andnon-Technical
non-Technical Activities
Activities
Staff
Staff and
and TechnicalStaff
Technical Staff
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Les normes comptables internationales IAS/IFRS
Projet d’exposé
sondage Approuver l’exposé Publier l’exposé Commenter l’exposé
sondage sondage sondage
Consultation
Projet de normes
comptables
internationales Approuver le projet Publier les normes
Rédaction et
publication de
la norme
Niveau
Niveau
politique
politique Comité
Comité de
de réglementation
réglementation
(ARC)
(ARC) comptable
comptable
CESR
CESR
Commission
Commission Européenne
Européenne Committee
Committee ofof European
European
Securities Regulators
Securities Regulators
Niveau
Niveau
technique
technique Comité
Comité technique
technique comptable
comptable Conseil
Conseil de
de surveillance
surveillance
(EFRAG)
(EFRAG) (Technical
(Technical Expert
Expert Group)
Group) (Supervisory
(Supervisory Board)
Board)
Coordination
Coordination européenne
européenne
et
et amélioration des
amélioration des
mécanismes
mécanismes nationaux
nationaux d’application
d’application
En
En tant
tant qu’observateur
qu’observateur
Evaluation
technique Adoption par Décision Traduction dans
Publication au
d’applicabilité des langues de
par l’EFRAG l’ARC JOUE
par la Commission l’UE
Cinq
Cinq étapes
étapes mises
mises en
en place
place par
par le
le Règlement
Règlement « IFRS
« IFRS 2005»
2005»
Adoption
Adoption individuelle
individuelle de
de chaque
chaque norme
norme IAS
IAS existante
existante ou
ou en
en
cours
cours de
de révision
révision ou
ou future
future norme
norme IFRS
IFRS
DIFFICULTES
ENJEUX
Communication financière et les
La nécessité d’un langage commun
systèmes d'information ;
Crédible ;
Information sectorielle ;
Un langage comptable tourné
essentiellement vers les investisseurs ;
L'approche par « composants » ;
Une révolution culturelle pour les
La dépréciation d'actifs;
entreprises;
La création des UGT ;
n :
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t tent cour
A e n
a t
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déb
ENONCE DU PLAN
PLAN
Référentiel basé sur des principes (principle based) et non sur des règles
(pas d ’effet de seuils)
- l’objectif des états financiers (satisfaire les besoins d’information des investisseurs)
- la nature des états financiers ( bilan, compte de résultat, tableau de variations des
capitaux propres, tableau des flux de trésorerie, annexe)
- la définition des éléments contenus dans les états financiers ( actifs, passifs,
capitaux propres, performance, produits, charges ), leur comptabilisation ( bilan,
compte de résultat…) et leur évaluation ( coût historique, valeur de marché…)
– les variations des capitaux propres ( Etat de variations des capitaux propres )
– informations sur les éléments comptabilisés dans les autres états financiers + sur
les éléments ne donnant pas lieu à une comptabilisation
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Le Fonctionnement des IFRS : de la théorie à la pratique
– Définition des capitaux propres : intérêt résiduel dans les actifs de l’entreprise
après déduction des passifs
• il est probable que tout avantage économique futur qui lui est lié ira à l ’entité ou en
proviendra ;
et
• l ’article a un coût ou une valeur qui peut être évalué de façon fiable.
* : taux qui actualise exactement les flux futurs estimés d’entrées de trésorerie à
la valeur nette comptable sur la durée de vie de l’instrument financier
Exemple d’un emprunt de 1000 obligations de nominal 100 MAD au taux de 3,3% sur
20 ans, la valeur d’émission est de 95 MAD et la valeur de remboursement 110 MAD.
Les frais d’émission s’élèvent à 2 858 MAD. Obligation détenue jusqu’à son échéance
comptabilisée selon la méthode du coût amorti.
Le taux effectif est égal à i pour lequel : 95 x 1000 – 2 858 = 7 394 x 1- (1+i) -20/i
i = 5%
1 Emprunt 7 394
5 Banque 7 394
DIVERGENCES
Ce qui explique les différents points de Divergences d’objectifs et de présentation
similitude entre les normes marocaines des comptes ;
et les normes internationales
Divergences des principes comptables
fondamentaux ;
Globalement,
Globalement, une
une information
information financière
financière àà fournir
fournir plus
plus détaillée
détaillée
qu’actuellement.
qu’actuellement.
Bilan
Balance sheet
Tableau des
flux de trésorerie
Cash flow statement
Compte de résultat
Income statement Notes annexes
• Principes comptables et autres
informations
BILAN
BILAN
BILAN
BILAN
BILAN
BILAN
BILAN
Le compte de résultat
Le compte de résultat
Le compte de résultat
Le compte de résultat
Le compte de résultat
PLAN
•Actifs financiers détenus jusqu’à leur Emission d’obligations, titres de créances portant
échéance (placements) intérêt, emprunts sans risque.
•Actifs financiers émis par l’entité Créances clients, prêts interentreprises, prêts au
personnel.
•Actifs financiers disponibles à la vente Titres immobilisés de l’activité portefeuille, titres
de participation non consolidés, placements en
action à long terme.
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Le Fonctionnement des IFRS : de la théorie à la pratiqu
NON OUI
Sorties d’actifs
– Décomptabilisation :
• Lors de sa sortie (c’est la date à laquelle l’entité ne contrôle plus l’actif)
• Lorsqu’aucun avantage économique futur n’est attendu de son utilisation ou de sa
sortie
Débit Crédit
Annulation du montant brut A
Annulation des amortissements B
Réserves C
Résultat D
Impôt différé-actif ((A – B) * taux E
de l’IS)
Avec A = B + C + D + E
• 1ère application :
– Lors de la première application peu de retraitements des frais de
développement ont été effectués pour des raisons tenant compte à la mise
en œuvre des conditions fixées par la norme :
5 Banque 37 000
7 Produits sur cession d’actifs (1) 37 000
2 Amortissements des immobilisations 120 000
6 Valeur nette comptable des actifs cédés 37 000
2 Matériel informatique 157 000
(1) On rappelle que ce produit ne doit pas être considéré comme exceptionnel.
L'opération de cession n'a donc aucun impact sur le résultat.
• Evaluation ultérieure :
– Coût - cumul amortissements et dépréciations
ou,
– Réévaluation par capitaux propres et (ou) compte de résultat :
réévaluation obligatoire de toutes les immobilisations corporelles d’une
même catégorie d’immobilisations concernées (terrains, constructions,
machines, mobilier et agencements, matériel de bureau…)
– Méthode à utiliser de manière permanente d’un exercice à l’autre
Les contrats de location simple : tout contrat de location qui n’est pas une
location-financement est une location simple. La comptabilisation des contrats
de location simple ne présente pas de difficultés particulières. Chez le locataire,
les loyers sont comptabilisés en charges tout au long de la période de location.
Le bailleur comptabilise le bien loué à son actif et l’amortit suivant les règles en
vigueur.
Les normes IFRS ont traité également le cas particulier de cession-bail
« lease-back ». Une cession-bail est une opération par laquelle un bien est
vendu à un tiers avant d’être repris en location par le vendeur. Le prix de
vente et le loyer sont liés car généralement négociés ensemble. La
comptabilisation d’une telle opération dépend aussi de la nature du contrat.
Si l’opération correspond à une location financement, tout excédent des
produits de cession sur la valeur comptable ne doit pas être comptabilisé en
résultat. L’excédent doit être différé, puis amorti sur la durée du bail. Si
l’opération correspond à une location simple, tout profit ou perte doit être
immédiatement comptabilisé(e). Si le prix de vente est supérieur à la juste
valeur, l’excédent doit être différé et amorti sur la durée d’utilisation de
l’actif.
Stocks IAS 2
Dans les normes IFRS, les stocks ont été traités par la
norme IAS 2. Cette norme définit les modalités de
valorisation des actifs destinés à être vendus dans le
cours normal de l’activité. Elle précise les coûts à
inclure dans les stocks ainsi que ceux à reconnaître en
charges, l’évaluation des provisions sur stocks ainsi
que les méthodes de valorisation des stocks.
Cette norme a été complétée par l’IAS 23 relative à la
capitalisation des frais financiers, qui admet la
possibilité d’incorporer les frais financiers dans le
coût des stocks dont la durée de fabrication est
supérieure à 12 mois (voir le paragraphe relatif à la
capitalisation des charges d’emprunt).
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Le Fonctionnement des IFRS : de la théorie à la pratiqu
Stocks IAS 2
Stocks IAS 2
Stocks IAS 2
Stocks IAS 2
Stocks IAS 2
Stocks IAS 2
Provisions IAS 37
Débit Crédit
Annulation de l’écart de conversion-actif
Provision pour pertes de change A
Ecart de conversion-actif A
Annulation de l’écart de conversion-passif et constatation
du gain de change
Ecart de conversion-passif B
Gain de change B