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Normes IAS/IFRS - Principes fondamentaux et principaux impacts sur les tats financ...

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Introduction aux normes IFRS Principales divergences avec les normes


franaises

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OUTILS FINANCIERS
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- Romain DUPRAT -

RECRUTEMENT

Sommaire
1. LES PRINCIPES FONDAMENTAUX
1.1 Le cadre conceptuel
1.2 Principes gnraux
1.3 Les principes comptables fondamentaux
1.4 Champ dapplication
2. PRINCIPAUX IMPACTS SUR LES ETATS FINANCIERS
2.1 Les tats financiers - IAS 1
2.2 Actifs incorporels - IAS 38
2.3 Goodwill - IFRS 3
2.4 Immobilisations Corporelles - IAS 16
2.5 Crdit Bail - IAS 17
2.6 Stocks - IAS 2
2.7 Dprciation dactifs - IAS 36
2.8 Valeurs mobilires de placement - IAS 39
2.9 Autres postes dactifs
2.10 Capitaux propres
2.11 Provisions pour risques et charges - IAS 37
2.12 Contrats long terme - IAS 11

Cabinet Pansard &


26 Boulevard du Gnral de
59100 Roubaix - France
Tel : +33 (0) 3 20 73 50 31
e-mail : scpg@wanadoo.fr

Introduction
Le Comit de rglementation comptable europen (ARC Accounting Regulatory Committee) a
approuv le 16 juillet 2003 lensemble des normes IAS/IFRS existant au 14 septembre 2002,
lexclusion des normes IAS 32 et IAS 39 relatives aux instruments financiers et des interprtations y
affrentes (SIC 5, 16 et 17). Ces dernires normes et interprtations, en cours de rvision par
lIASB, devraient tre approuves par lARC dans un second temps, aprs leur finalisation par lIASB
prvue en 2004. Conformment la procdure dadoption des normes comptables
internationales dans le cadre europen, la Commission europenne a ensuite adopt les normes
comptables internationales le 29 septembre 2003 dans son rglement CE n1725/2003.
La ncessit dun rfrentiel comptable international a t souligne afin de :
- permettre une comparabilit de linformation financire dans le temps et dans
lespace,
- donner une information financire comprise par tous les utilisateurs, sur toutes
les places boursires du monde,
- contribuer au dveloppement des marchs financiers en utilisant un langage
financier bas sur le principe de transparence des comptes et sur la qualit de
linformation.
Ainsi, les objectifs de ladoption des normes IAS / IFRS par la Communaut Europenne sont :
o Assurer le bon fonctionnement des marchs de capitaux
o Protger les investisseurs
o Prserver la confiance dans les marchs financiers
1. LES PRINCIPES FONDAMENTAUX
1.1 Le cadre conceptuel
Le Cadre de Prparation et de Prsentation des Etats Financiers (Framework for the Preparation
and Presentation of Financial Statements) a t labor par l'IASC en avril 1988 et publi en juillet
1989. Il constitue un "systme cohrent d'objectifs interdpendants et de concepts qui permettent

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d'aboutir une comptabilit et des systmes d'information uniformes."
Selon l'IASC, les buts recherchs par le cadre conceptuel sont principalement les suivants :
- aider le Conseil mettre au point les futures normes et rviser celles
existantes,
- fournir la base permettant de rduire le nombre d'options autorises par les
IAS/IFRS,
- aider les utilisateurs traiter des problmes comptables pour lesquels il
n'existe pas encore de normes internationales,
- aider les auditeurs se forger une opinion sur la conformit des tats
financiers.
Cependant, au cas particulier o il existerait une incompatibilit entre une norme internationale et les
dispositions du cadre, la primaut est donne la norme.
Le cadre concerne la fois les comptes sociaux et les comptes consolids, le secteur priv et le
secteur public.
Selon, lIASC, l'objectif des tats financiers consiste "fournir une information sur la situation
financire (bilan), la performance (compte de rsultat) et l'volution de la situation financire (tableau
de flux de trsorerie), qui soit utile une large gamme d'utilisateurs lorsqu'ils prennent leurs
dcisions conomiques."
Bien que citant sept catgories d'utilisateurs, le cadre semble s'intresser plus particulirement aux
investisseurs financiers alors que la comptabilit franaise privilgie les parties prenantes (Etat,
fournisseurs, banque, ). L'IASC adopte de ce fait une approche plutt anglo-saxonne.
Dans ce cadre l, le rle des normes IAS / IFRS consiste :
o Amliorer la comparabilit dans le temps des comptes dune entreprise.
o Amliorer la comparabilit des comptes entre les entreprises.
1.2 Principes gnraux
Les normes IAS / IFRS intgrent quelques principes gnraux qui sont en dcalage avec les
principes appliqus actuellement par les normes franaises :
- Prminence du fond sur la forme juridique : avec les IFRS, la priorit est
donne une approche conomique donnant une image pertinente et fidle de
lentreprise, alors que les normes franaises adopte une approche juridique et
fiscale qui privilgie la forme juridique sur le fond.
- Evaluation des actifs : contrairement au principe des cots historiques
appliqu en France, les normes IAS / IFRS intgrent la notion de juste valeur
qui implique une remise en cause rgulire de lvaluation de ses actifs.
1.3 Les principes comptables fondamentaux
Le cadre conceptuel dfinit les hypothses de base sous-jacentes la prparation et la
prsentation des comptes :
- principe de comptabilit d'engagements par opposition la comptabilit de
trsorerie.
- hypothse de continuit d'exploitation : il est suppos que "l'entreprise n'a ni
l'intention ni la ncessit de mettre fin ses activits ni de rduire de faon
importante la taille de son exploitation".
Les tats financiers doivent comporter certaines caractristiques qualitatives dcrites ciaprs :
o Intelligibilit
o Pertinence : l'information doit tre utile pour la dcision de l'utilisateur. Pour
cela, elle doit revtir une importance significative tant du fait de sa nature que
de son montant (principe d'importance relative).
o Fiabilit. Le concept de fiabilit recouvre les notions suivantes : image fidle,
prminence du fond sur la forme, neutralit, prudence et exhaustivit.
o Comparabilit. Elle suppose une information sur le choix des mthodes
appliques et leur permanence. Il est galement utile de rappeler les chiffres
des priodes prcdentes.
Pour comparaison, la comptabilit franaise intgre la quasi-totalit de ces notions puisquon y
retrouve les principes suivants :
o Image fidle
o Comparabilit / Permanence des mthodes
o Continuit de lactivit
o Rgularit
o Sincrit
o Importance relative
o Prudence
1.4 Champ dapplication
En application du rglement n1606/2002 du Conseil Europen et du Parlement Europen, relatif
lapplication des normes comptables internationales, adopt le 19 juillet 2002, les socits cotes
qui relvent des lois applicables dans un pays de lUnion Europenne devront prparer, compter

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des exercices ouverts partir du 1er janvier 2005, leurs tats financiers consolids selon les normes
comptables internationales au sens de larticle 2 dudit rglement.
Le rglement s'applique aux socits rgies par la loi d'un Etat membre de la Communaut
europenne, qui ont mis des titres admis aux ngociations sur un march rglement d'un Etat
membre. S'agissant des socits de droit franais, sont donc susceptibles d'tre concernes des
socits anonymes et des socits en commandite par actions. Le rglement ne distingue pas selon
la nature des instruments financiers cots, qui peuvent tre aussi bien des titres de crance que des
titres de capital. Le rglement s'applique galement des socits de droit franais qui ne seraient
pas cotes en France, mais dont des titres seraient admis aux ngociations sur un march
rglement d'un autre Etat de la Communaut.
Il est noter que lapplication du rfrentiel IFRS impose lapplication exhaustive de toutes les
normes et toutes les interprtations.
1.4.1 Comptes consolids
Sagissant des comptes consolids des socits faisant appel public lpargne, les normes IAS /
IFRS seront applicables de faon obligatoire pour les exercices ouverts compter du 1er janvier
2005.
Pour les autres groupes de socit, lapplication du rfrentiel IFRS dpend de loption prise par les
Etats membres de la Communaut Europenne. Ainsi, en France, il a t dcid de laisser la
possibilit aux socits consolidantes non cotes dadopter ou non les normes IFRS.
De plus, en 2007, lapplication des IFRS deviendra obligatoire pour les socits ayant des
obligations ctes.
1.4.2 Comptes individuels
Pour les comptes individuels, lapplication du rfrentiel IFRS dpend galement de loption prise
par les Etats membres de la Communaut Europenne. En France, seuls les comptes individuels
des socits qui consolident en IFRS pourront tre tablis selon les normes IFRS.
Toutefois, compte tenu de la difficult quil va y avoir de faire coexister deux rfrentiels comptables,
on peut facilement imager, qu terme, le rfrentiel international sappliquera galement aux
comptes individuels. Ainsi, dj depuis 1999, la rglementation comptable franaise volue en
intgrant de nouvelles notions compatibles avec les normes IFRS.
Par ailleurs, si lchance de 2005 est bien celle prvue par les textes, elle devra en pratique
sappliquer ds 2004 (bilan douverture au 1er janvier 2004 en cas dexercice concidant avec
lanne civile) pour la prsentation dune information financire comparative, obligatoire en IFRS. On
distinguera ainsi lexercice de premire application des normes (2004) de lexercice de premire
publication (2005).
2. PRINCIPAUX IMPACTS SUR LES ETATS FINANCIERS
2.1 Les tats financiers - IAS 1
2.1.1 Documents obligatoires
Le rfrentiel franais impose la prsentation des tats financiers sous forme de 3 documents :
- le bilan
- le compte de rsultat
- lannexe
Les normes IFRS qui ont dfini lobjectif des tats financiers comme tant destins fournir une
information sur la situation financire, la performance et lvolution de la situation financire, ont
galement rendu obligatoires deux tats supplmentaires :
- le tableau de variation des capitaux propres,
- le tableau des flux de trsorerie.
2.1.2 Prsentation du bilan
Alors que le bilan en normes franaises est class par origine et destination, la norme IAS 1 impose
une prsentation selon la notion de cycle dexploitation en distinguant les lments courants et non
courants moins quune prsentation selon le critre de liquidit fournisse une information plus
pertinente.
Les lments courants sont dfinis comme suit :
- Actifs raliser et passifs rgler dans le cadre normal du cycle dexploitation
normal,
- Actifs dtenus des fins de transactions,
- Actifs raliser et passifs rgler dans les 12 mois,
- Trsorerie ou quivalent de trsorerie.
2.1.3 Prsentation du compte de rsultat

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Les normes franaises structurent le compte de rsultat en distinguant les lments courants et les
lments exceptionnels. Avec la norme IAS 1, le compte de rsultat ne fait plus apparatre de
donnes exceptionnelles mais distingue le rsultat des activits poursuivies du rsultat des activits
termines.
Par ailleurs, des travaux sont actuellement en cours pour remplacer le compte de rsultat par un
tat de performance qui intgrerait la performance ralise et celle non ralise.
2.1.4 Lannexe
Chaque norme internationale dfinit le niveau dinformation qui doit tre donn relativement son
application. Il en rsulte que le volume global dinformation prsent dans lannexe des comptes
annuels est nettement plus important quavec les normes franaises.
Notamment la norme IAS 14 impose des donnes concernant linformation sectorielle beaucoup
dveloppes quavec les normes franaises, dune part en faisant apparatre deux niveaux
dinformation (primaire et secondaire) et dautre part en segmentant obligatoirement lentreprise par
activits ou par zones gographiques.
Enfin, lintgration du rapport de gestion dans lannexe est actuellement souhaite mais pourrait
devenir une obligation.
2.2 Actifs incorporels - IAS 38
2.2.1 Dfinition dune immobilisation incorporelle
Alors que la dfinition franaise reste imprcise ( Est incorporel ce qui nest ni corporel, ni financier
), les normes IFRS dfinissent llment incorporel comme un Actif non montaire identifiable
sans substance physique, dtenu en vue de son utilisation pour la production ou la fourniture de
biens ou de services, pour une location des tiers ou des fins administratives .
2.2.2 Les frais de recherche et dveloppement
En France, la position est relativement souple puisque lactivation des frais de recherche applique
et de dveloppement est optionnelle si :
- Le projet est nettement individualis.
- Le projet a de srieuses chances de russite technique et de rentabilit
commerciale.
- Le cot du projet peut tre distinctement tabli.
Par contre, avec les IFRS, la comptabilisation lactif est obligatoire pour les frais de
dveloppement qui respectent les conditions suivantes :
- il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront
lentreprise
- le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable
Inversement, les frais de recherche sont obligatoirement inscrits en charges.
2.2.3 Amortissement des immobilisations incorporelles
Les IFRS font la distinction entre les lments incorporels dure de vie finie qui doivent tre
amortis sur cette dure et les incorporels dure de vie indfinie qui doivent faire lobjet de tests de
dprciation annuel ou chaque fois quun indice de perte de valeur a t identifi.
2.2.4 Rvaluation des immobilisations incorporelles
Si la lgislation franaise interdit la rvaluation des immobilisations incorporelles, la autorise une
rvaluation de ces actifs leur juste valeur, la condition que cette juste valeur puisse tre
estime avec une prcision suffisante. Lcart de rvaluation ventuellement dgag sera inscrit en
capitaux propres.
2.3 Goodwill - IFRS 3
2.3.1 Amortissements des carts dacquisition
Alors que les textes franais imposent lamortissement des carts dacquisition positifs (sur un
maximum de 40 ans), la norme IFRS 3 remplace cet amortissement par des tests de dprciation.
Concernant les carts dacquisition ngatifs, la norme internationale prvoit quils soient
comptabiliss immdiatement en rsultat. Inversement, dans la lgislation franaise ces Badwill
sont inscrits en Provision pour Risques et Charges et repris en rsultat selon un plan de reprise.
2.3.2 Affectation des carts dacquisition en provision pour
restructuration
A la diffrence des textes franais qui autorisent lallocation de lcart dacquisition en provision pour
restructuration la condition que la formalisation du plan de restructuration soit ralise dici la fin de
la priode daffectation du Goodwill, lIFRS 3 limite cette allocation uniquement aux cas o le plan de
restructuration est annonc et dtaill la date dacquisition.

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2.3.3 Dlai daffectation des carts dacquisition


En France, il est permis de modifier laffectation du Goodwill sur des lments identifiables
jusqu la clture du premier exercice ouvert aprs lexercice de lacquisition (soit au maximum
pendant 24 mois). Avec les IFRS, ce dlai daffectation est rduit 12 mois compter de la date
dacquisition.
2.4 Immobilisations Corporelles - IAS 16
2.4.1 Dfinitions des immobilisations corporelles
Avec le futur rglement sur les actifs, actuellement en cours de finalisation, les normes franaises et
internationales devraient se rejoindre sur la dfinition des actifs, savoir : une ressource que
lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs
.
Par ailleurs, une immobilisation corporelle est dfinie comme un actif physique dtenu, soit pour
tre utilis dans la production ou la fourniture de biens et services, soit pour tre lou des tiers,
soit des fins administratives .
2.4.2 Rvaluation des actifs
Dans les textes franais, linscription lactif dune immobilisation corporelle est enregistre son
cot historique. Quant elles, les normes IFRS prvoient la possibilit de comptabiliser ses actifs
corporels soit leur cot historique, soit leur juste valeur.
Lapproche de la juste valeur peut se faire selon les mthodes suivantes :
- Valeur de march
- Approche comparative
- Actualisation dun flux de trsorerie
Ainsi, en cas de variations de valeur, le montant des dotations aux amortissements pour lexercice
en cours et les exercices ultrieurs est ajust sur la dure de vie restant courir.
De plus, les normes IFRS offrent la possibilit deffectuer rgulirement des rvaluations qui
peuvent ne concerner que certaines classes dimmobilisations et dimputer lcart de rvaluation
sur les capitaux propres. En France, la rvaluation libre des actifs doit porter obligatoirement sur
lensemble des immobilisations corporelles et financires et doit tre opre de faon ponctuelle.
2.4.3 Amortissement selon lapproche par composants
Lapplication du rglement 2002-10 du CRC, obligatoire compter du 1er janvier 2005, rejoint
globalement lapproche par composants dfinie par les normes internationales. Ainsi, dans chacun
des deux rfrentiels, les lments constitutifs dun actif ayant des dures dutilit ou des modes de
consommation diffrents devront tre comptabiliss sparment et tre amortis selon un plan
damortissement propre chacun deux.
2.4.4 Cots de dmantlement
Alors quen IFRS, les ventuels cot de dmantlement et de remise en tat doivent tre inclus
dans le cot de revient de limmobilisation (en contrepartie dune provision pour risques et charges),
les textes franais ne prvoient pas leur inscription lactif.
2.5 Crdit Bail - IAS 17
La norme IFRS 17 rend obligatoire linscription lactif du locataire de tout contrat de locationfinancement sil a pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages
inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine.
Ainsi, au bilan du preneur, les contrats de location-financement doivent tre comptabiliss lactif
et au passif pour des montants gaux au commencement du contrat de location la juste valeur du
bien lou ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la
location .
Les normes franaises rejoignent cette approche uniquement pour les comptes consolids via la
mthode prfrentielle du Rglement 99-02 du CRC. Dans les comptes sociaux, les biens acquis en
crdit-bail ne sont pas inscrits lactif du bilan du locataire jusqu la leve de loption dachat.
2.6 Stocks - IAS 2
Les mthodes de valorisation des stocks se rejoignent entre les rfrentiels franais et international :
on peut utiliser au choix la mthode dite Cot Moyen Pondr ou celle du Premier Entr
Premier Sorti (FIFO). En effet, la mthode dite du Dernier Entr Premier Sorti (LIFO) non
autorise en normes franaises sera prochainement interdite en normes IFRS.
Concernant lincorporation des frais administratifs dans la valeur des stocks, la France exclut les
frais dadministration gnrale du cot de production sauf sils sont engags pour les besoins de la
fabrication Quant elle, la norme IAS 2 distingue les frais gnraux administratifs qui ne sont jamais

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incorporables des frais gnraux de production qui sont incorporables selon les cas.
En terme de frais de stockage, la conception internationale est plus restrictive quen France puisque
lIAS 2 impose lexclusion des frais de stockage de la valeur des stocks alors que les normes
franaises autorisent lincorporation des frais de stockage si les conditions dexploitation le justifient
Enfin, si lincidence des escomptes de rglement est exclue de la valeur des stocks selon les textes
franais, elle doit tre inclue dans le prix dachat avec le rfrentiel international.
2.7 Dprciation dactifs - IAS 36
Sur le plan des grands principes, les rgles franaises et les IFRS sont relativement peu
divergentes. En effet, dans les deux rfrentiels, il est ncessaire dvaluer la valeur dinventaire des
actifs corporels et incorporels pour ventuellement ramener la valeur nette comptable la valeur
dinventaire par le biais dune dprciation.
Ainsi en France, on doit comparer la valeur nette comptable et la valeur actuelle ; la valeur actuelle
tant la valeur la plus leve :
- soit de la valeur vnale (valeur de march),
- soit de la valeur dusage ( valeur des avantages conomiques futurs
attendus de son utilisation et de sa sortie ).
Paralllement, les normes IFRS indiquent quen cas didentification dindices internes ou externes de
perte de valeur, il est ncessaire de constater une dprciation lorsque la valeur comptable dun
actif est suprieure sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable est la valeur la plus leve :
- soit du prix de vente net,
- soit de la valeur dutilit ( valeur actualise des flux de trsorerie futurs
estims attendus de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa
dure dutilit ).
Par contre, concernant les modalits de mise en oeuvre, les normes IFRS sont beaucoup plus
prcises que les normes franaises qui restent sur des considrations trs gnrales.
Notamment, le rfrentiel IFRS prvoit lutilisation dUnits Gnratrices de Trsorerie (UGT) pour
tester la valeur des actifs ; lUGT tant le plus petit groupe identifiable dactifs qui gnre des flux de
trsorerie fortement indpendants.
De plus, les normes IFRS dfinissent les tapes suivantes pour lestimation de la valeur dutilit dun
actif :
Estimation des entres et sorties de trsorerie futures gnres par lutilisation
continue () et par sa sortie finale,
Application du taux dactualisation appropri (taux avant impt).
2.8 Valeurs mobilires de placement - IAS 39
Selon le classement de lIAS 39, les valeurs mobilires de placement relvent de la catgorie des
instruments financiers appele Actifs valus la juste valeur par rsultat . Cette catgorie
englobe en effet les actifs de transaction obtenus en vue de raliser des profits court terme. Il est
prvu que ce type dinstrument financier soit comptabilis selon la mthode de la juste valeur qui
impose de rvaluer, chaque arrt, les actifs (et passifs) leur juste valeur (si possible par
rapport une valeur de march) et de constater la variation en rsultat.
A linverse, les normes franaises interdisent la constatation des plus values latentes et enregistrent
uniquement les moins values latentes par le biais de provision pour dprciation.
2.9 Autres postes dactifs
2.9.1 Actif fictif
Alors que la lgislation franaise permet dinscrire lactif des comptes sociaux des frais
dtablissement, la norme IAS 38 ne reconnat de type dactif et impose donc de constater
directement en charge ce genre de dpenses.
Concernant les charges rpartir, cette notion nexiste pas en normes internationales. Aussi, il est
ncessaire de raliser une analyse dtaille pour affecter correctement les cots. Par exemple, les
frais de publicit, de promotion, de formation, de dmnagement ou de rorganisation ne peuvent
tre activs en IFRS.
2.9.2 Ecarts de conversion - IAS 21
La norme IAS 21 impose linscription en rsultat des carts de conversion actifs ou passifs rsultant
de la conversion des crances et de dettes libelles en devise.
En France, cette comptabilisation en rsultat est seulement autorise dans les comptes consolids
selon la mthode prfrentielle du Rglement 99-02 du CRC. Dans les comptes individuels, les
carts de conversion sont enregistrs au bilan au niveau des comptes de rgularisation.
2.9.3 Escomptes des effets - IAS 39

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Avec les normes franaises, les effets escompts non chus, quils soient avec ou sans recours,
sont sortis du bilan.
Inversement, la norme IAS 39 prvoit le maintien des effets lactif du bilan en cas descompte avec
recours.
2.10 Capitaux propres
2.10.1 Subventions dinvestissement - IAS 20
Alors que, dans la lgislation franaise, les subventions dinvestissement sont comptabilises en
capitaux propres, la norme IAS 20 prvoit deux options pour leur enregistrement :
soit en dduction des actifs subventionns,
soit en produits constats davance
2.10.2 Actions propres - IAS 32
Selon les normes franaises, dans les comptes consolids, les actions propres peuvent tre
maintenues dans les Valeurs Mobilires de Placement si elles y figurent dj dans les comptes
individuels.
Par contre, la norme IAS 32 impose la comptabilisation des actions propres en dduction des
capitaux propres.
2.11 Provisions pour risques et charges - IAS 37
2.11.1 Comptabilisation dune Provision
Avec le Rglement 2000-06 sur les passifs, la France rejoint la norme IAS 37 en matire de
comptabilisation des provisions. Ainsi, les deux rfrentiels dfinissent une provision pour risques et
charges comme un passif estimable de faon fiable dont lchance est imprcise.
Aussi la comptabilisation est possible si les conditions suivantes sont respectes :
- existence dune obligation actuelle rsultant dun vnement pass,
- probabilit dune sortie future de ressources reprsentatives davantages,
ncessaire pour teindre lobligation,
- possibilit destimer lobligation de manire fiable
2.11.2 Engagements de retraite
Dans les textes franais, la constitution dune provision relative aux engagements en matire de
retraite est optionnelle (seule une information en annexe est obligatoire). Cependant, le rglement
99-02 du CRC a considr cette comptabilisation comme une mthode prfrentielle , sans
toutefois dfinir la mthode de calcul utiliser.
A linverse, la norme IAS 19 rend obligatoire cette provision pour engagements de retraite et
autorise seulement, comme mthode de calcul, la mthode rtrospective avec salaires en fin de
carrire.
2.11.3 Impts diffrs
La norme IAS 12 rend obligatoire la comptabilisation dimpts diffrs. Cette norme rejoint les textes
franais en terme de consolidation mais diffre de la rglementation franaise relative aux comptes
individuels dans lesquels la constatation dimpts diffrs est une mthode optionnelle.
Par ailleurs, lIAS 12 interdit lactualisation des impts diffrs actifs ou passifs alors que cela est
autoris en normes franaises.
2.12 Contrats long terme - IAS 11
Avec les normes franaises, bien que la mthode prfrentielle soit la comptabilisation
lavancement , lutilisation de la mthode dite lachvement est galement possible.
Par contre, la norme IAS 11 autorise uniquement la mthode lavancement . Avec cette
mthode, le chiffre daffaires et le rsultat sont enregistrs en fonction du degr davancement
atteint.
Lavancement est dtermin en fonction de lestimation du rsultat du contrat terminaison :
- Si lestimation est fiable : comptabilisation des charges et des produits la
date de clture de lexercice en fonction de ltat davancement des travaux.
- Si impossibilit dune estimation de rsultat : comptabilisation des produits
dans la limite des cots encourus.
Conclusion
Compte tenu des divergences cites prcdemment, larrive des normes IFRS va gnrer
dimportants travaux en terme de retraitements de linformation financire. Toutefois, audel des
difficults techniques que cela peut entraner, lapplication de ce rfrentiel internationale va
provoquer de profonds changements culturels dans le domaine comptable et financier.

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A ce titre, on peut, par exemple, citer les lments suivants :


- Les destinataires privilgis des tats financiers deviennent les investisseurs.
- La prdominance de la Finance sur le Droit est souligne.
- La comptabilit est totalement dissocie de la fiscalit.
- La notion de flux de trsorerie devient essentielle dans toutes les analyses.
Toutefois, si lon peut aisment concevoir les avantages du dploiement dun tel rfrentiel en terme
de comparabilit des entreprises et dapprhension des niveaux de performances des socits, il
reste quelques incertitudes lies aux risques potentiels gnrs par une complexit croissante des
techniques comptables et par une place plus importante laisse aux lments prvisionnels.
Enfin, sur le plan franais, mme si actuellement, seule une certaine catgorie dentreprises est
concerne par ce nouveau rfrentiel, les autres socits se verront bientt impactes par ces
nouvelles normes soit au travers de la mise en place dun rfrentiel IFRS adapt aux PME
(actuellement en cours dlaboration), soit au travers de la convergence du plan comptable franais
vers le rfrentiel international comme cela est le cas depuis 1999.
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