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REPUBLIQUETUNISIENNE

MINISTEREDELENSEIGNEMENTSUPERIEURETDELARECHERCHE

SCIENTIFIQUE

InstitutSuprieurdeComptabilitetDadministrationdes

Entreprises

REMERCIEMENT

M
moirepourlobtentiondudiplmenationaldexpertise
ptable Mohamed Neji HERGLI qui
Ce travail doit sa ralisationcommonsieur

toute ma gratitude.
va

Je le remercie vivement pour mavoir inspir le sujet de ce mmoire et fait

lhonneur
de mencadrer en morientant tout au long de notre travail par ses

prcieux
conseils.
IFRSpourlesPME:applicabilit,enjeux

Nous
tenons remercier monsieur Salah ESSAYEL pour son soutien et
informationnelsetorganisationnels

encouragements
continus

Que tous ceux qui ont, par ailleurs, contribu lexcution de ce mmoire

trouvent ici lexpression de ma profonde reconnaissance.

Veuillez trouver dans ces mots, le tmoignage de notre profond respect et

Elaborpar:Encadrpar:

de notre haute considration.

HARBAOUIJalilaMr.HERGLIMedNeji

Anneacadmique:2009/2010

Sommaire

Introduction gnrale ------------------------------------------------------------------------------------ 1


Premire partie : Adquation de la norme IASB IFRS pour les PME dans le contexte
Tunisien --------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
Chapitre I : Entre la ncessit ou le choix dun rfrentiel comptable pour
les entits
qui nexercent pas de responsabilit publique en Tunisie ---------------------------------------- 8
Section 1 : Les utilisateurs et leurs besoins informationnels dans une PME------------------- 8
Section 2 : Le systme comptable des entreprises et le degr de rponse aux attentes des
utilisateurs des entits prives ---------------------------------------------------------------------- 20
Section 3 : La pertinence dun choix pour les PME Tunisiennes : La nouvelle norme IFRS
face au rfrentiel comptable Tunisien ----------------------------------------------------------- 55
Chapitre II : Impact de la nouvelle norme IFRS pour PME sur la prsentation des tats
financiers ---------------------------------------------------------------------------------------------- 78
Section 1 : Changement sur la communication financire de lentreprise -------------------- 78
Section 2 : Modalit de perception du nouveau langage de la norme IFRS pour les PME 101
Deuxime Partie : Enjeux informationnels et organisationnels des IFRS pour les PME ---- 109
Chapitre I : Impact de la norme IFRS pour PME sur le systme dinformation et la prise de
dcision ---------------------------------------------------------------------------------------------- 110
Section 1:Incidence informationnelle du passage la norme IFRS pour les PME..109
Section 2 : Dmarche dapplication des IFRS pour les PME --------------------------------- 127
Chapitre II : Implication du passage la norme IFRS pour les PME sur lorganisation au
sein de lentreprise et sur la perception de linformation financire ------------------------- 138
Section 1 : Impact oprationnel et organisationnel -------------------------------------------- 138
Section 2 : Enjeux de la premire application du nouveau rfrentiel ----------------------- 149
PARTIE EMPIRIQUE : ----------------------------------------------------------------------------- 165
-Prsentation gnrale de lenqute :------------------------------------------------------------- 165
I-Mthodologie de recherche : ........................................................................................ 167

II Analyse des rsultats ................................................................................................. 172


Conclusion gnrale ---------------------------------------------------------------------------------- 195
ANNEXES --------------------------------------------------------------------------------------------- 202
Liste des abrviations : ------------------------------------------------------------------------------- 238
BIBLIOGRAPHIE ------------------------------------------------------------------------------------ 241

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Introduction gnrale

Internationalisation, mondialisation, financiarisation de lconomie sont des phnomnes que


nous avons connus au courant de ces dernires dcennies.
Le dveloppement de marchs financiers, lacclration des changes internationaux de
biens, de main duvres et de connaissances nont fait quaccrotre les divergences rglementaires, vu
que dans la pluspart des pays, les socits ont lobligation de prparer des tats financiers individuels
sur la base dun rfrentiel comptable national.
Lexpansion et lharmonisation des liens d'interdpendance entre les nations, les activits
humaines et les systmes politiques l'chelle mondiale nous ont incits promulguer
progressivement nos lgislations et nos rglementations en vue de saligner sur les pratiques
internationales gnralement admises afin de maintenir et consolider notre position sur les marchs
financiers.
Il est donc impossible de se comparer ou de se positionner sur le march mondial sans prendre
en compte ce dilemme.
Cest ainsi que ft cre lIASC (International Accounting Standards Committee) en 1973, dans
le but de normaliser les comptabilits et crer un standard unique, les normes IFRS (International
Financial Reporting Standards) viennent remplacer lesdites normes et cest depuis avril 2001 que ces
nouvelles normes adoptes sappelaient IFRS

la

place des IAS (International Accounting

Standards).
Ces normes ont t mises en place dans lobjectif de permettre laccroissement de la
transparence pour linvestisseur et le renforcement des moyens de contrle pour ladministration
travers la divulgation dune information financire fiable, pertinente et surtout homogne et comparable.
Les normes IFRS ciblent harmoniser les outils comptables et imposer l'utilisation d'un
rfrentiel international commun aux entreprises pour rpondre :

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- l'intgration rgionale et la mondialisation des marchs et des transactions internationales ;

- la ncessit de fournir aux investisseurs, actionnaires et petits porteurs des donnes transparentes,
fiables, comprhensibles, interprtables, normalises, homognes et comparables ;
- rtablir la crdibilit des comptes, des comptables et des managers, suite aux nombreux scandales
financiers dans le monde.
Le rfrentiel IFRS comporte 4 grandes approches fondamentales :
-la primaut du bilan sur le compte de rsultat;
-La gnralisation de la notion de juste valeur (full fair value);
-La mesure de la perte de valeur et la dprciation des actifs (test de
dprciation) ;
-l'introduction d'un tat des performances la place du compte de rsultat.

Le rfrentiel IFRS apporte une nouvelle conception de l'information financire.


On passe d'une comptabilit juridique et fiscale un langage comptable plus conomique pour
investisseurs, actionnaires et cranciers de l'entreprise.
Le concept anglo-saxon de juste valeur (valeur actuelle du march) s'est impos aux principes des
cots historiques et de prudence.
Il est prciser que ce changement ne concerne pas seulement la comptabilit, mais il a aussi des
impacts majeurs sur le management, les systmes d'information et la communication financire.
Notons bien que cette volution risque dentrainer une disparit importante entre les pays, ce
qui ncessite une actualisation de la stratgie comptable.
Le passage aux normes IFRS ncessite ainsi une formation accrue, et commande des mesures de
prparation et d'anticipation, car cette remise niveau s'avre pertinente et prsente des difficults
techniques.

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A lorigine, les normes IFRS ont t conues pour tre appliques par des socits de taille
importante, elles sont adaptes lutilisation et la vision dun investisseur sur les marchs de
capitaux.
Alors quen est-t-il des PME dont Les utilisateurs des tats financiers ne sont pas les mmes
que ceux des socits cotes et leurs besoins sont galement diffrents.
La diffrence aux nivaux des utilisateurs des tats financiers des PME et leurs besoins par
rapport ceux de des socits cotes, la complexit des normes IFRS et leur manque dadaptabilit
la vie des PME ont conduit lIASB considrer quil est plus pertinent davoir un ensemble de normes
dinformations financires adaptes pour les PME partout dans le monde, labores sur la base des
normes IAS/IFRS.
La plupart des normalisateurs comptables nationaux ont soutenu linitiative de lIASB de
dvelopper des normes dinformations financires adaptes pour les PME.
LIASB a donc engag en 2003 une rflexion sur llaboration dun ensemble de normes
comptables adaptes pour les PME, cette rflexion a abouti la publication le 9 juillet 2009 de la
nouvelle norme destine uniquement aux socits qui ne sont pas dintrt public telles que dfinies
par IASB.et qui publient des tats financiers usage gnral pour des utilisateurs externes, par
exemple des actionnaires qui ne sont pas impliqus dans la gestion de l'entreprise, ou des agences de
notation
Aucun critre de taille na t retenu par IASB, laissant ainsi le choix aux nations concernes
de dfinir le type d'entreprises qui devront ou pourront utiliser ce rfrentiel.
Cette nouvelle norme pour les PME contenant 230 pages, une prface, 35 sections, un
glossaire et une table de correspondance des sections de la nouvelle norme avec les IFRS existantes.
Cette dernire prsente une version simplifie et bien finalise ainsi que des rgles compltes
et autonome au regard des IFRS complets.
La norme IFRS pour les PME a t dveloppe dans lobjectif suivant :
Elle est labore sur la base dun cadre conceptuel identique celui des normes IAS/IFRS et
doit rpondre aux besoins des utilisateurs spcifiques des tats financiers des PME.

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Les objectifs devraient donc tre de :
fournir un rfrentiel comptable pour les PME de haute qualit, comprhensible

et excutoire ;

focaliser les besoins des utilisateurs des tats financiers des PME ;

dvelopper un rfrentiel partir du mme cadre conceptuel que les IFRS ;

rduire le fardeau de la communication financire pour les PME qui veulent

utiliser un ensemble de rgles comptables ;


faciliter la transition dun rfrentiel comptable lautre lorsque lentit rpond

au "caractre public" ou choisit de changer pour lapplication des IFRS dans leur intgralit.
Face ce changement on se demande quels enjeux pour les PME Tunisiennes ?
Lenjeu est de taille, en Tunisie,

les normes dinformation financires constituent

une

proccupation majeure de la profession comptable et des autorits concernes qui cherchent trouver
le cadre adquat la reconnaissance des IFRS comme langage comptable de rfrence et la mise en
place dun programme de convergence du systme comptable des entreprises.
Le comit scientifique de lOECT a vu ncessaire dorienter la rflexion vers lopportunit
dappliquer les IFRS aux PME compte tenu des exigences qualitatives de linformation financire.
La Tunisie a contribu au renforcement de la transparence de linformation financire travers
la promulgation de la loi relative au systme comptable des entreprises qui est entre en vigueur en
janvier 1997, mais ceci nempche que certaines faiblesses continuent encore entraver la fiabilit et la
comparabilit de linformation.
Notre systme comptable et nos normes sont considrs adapts nos PME suivant le rapport
du (ROSC) 2006 et ceci avant lapparition de la norme spcifique aux PME.
En effet

les principes de comptabilisation, dvaluation et de prsentation prvus par les

normes tunisiennes sont largement inspirs de la version antrieure des normes IFRS. Toutefois, dans
certains cas, ces normes prvoient des mthodes plus simplifies et requirent moins dobligations de
publication que les normes IFRS actuellement publies, ces simplifications sont gnralement
adquates pour satisfaire les besoins identifis des utilisateurs des tats financiers des petites et
moyennes entreprises.

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Il est signaler que le tissu conomique Tunisien est constitu de 95% de PME , ncessitant
ainsi tout un programme de suivi ,dassainissement pour les prparer au nouveau contexte mondial et
avec lapparition de la nouvelle norme IFRS .
Certes certains pays face ces changements mondiaux vont autoriser deux rfrentiels
comptables le rfrentiel national et la norme IFRS pour les PME et dautres vont faire converger
leur rfrentiel national vers la norme internationale, ceci va crer une disparit dun pays lautre ce
qui va inhiber le passage aux marchs de capitaux si les socits en dcident, et nuire la notion de
comparabilit.
Il deviendrait donc impossible pour les acteurs de lconomie que sont les entreprises, de
pouvoir convenablement se comparer et se concurrencer sur le march mondial, sans pour autant tenir
compte des divergences rglementaires qui existent dans les lgislations financires et comptables
actuelles.
Ces multiples divergences comptables ont fait prendre conscience quune solution devait tre
trouve, afin dharmoniser et dunifier les rfrentiels comptables
Certes nous serons affronts dans les jours qui suivent rpondre la question suivante :
Ladoption de la norme internationale est elle un choix ou une ncessit ?
Sinon sommes-nous prts la transition vers le rfrentiel international avec tous ses enjeux
organisationnels et informationnels ?
Nous allons traiter travers ce mmoire tous ces aspects tout en attirant lattention sur
limportance des mutations mondiales et la ncessite dtre avant gardiste et suivre les volutions.
Dans une premire partie nous traitons de lapplicabilit de la norme IFRS PME dans le
contexte Tunisien, ce premier volet de notre tude sera subdivis en deux chapitres distincts :
-Le premier chapitre traitera la question de ladoption de la nouvelle norme internationale tout
en passant par le besoin informationnel des utilisateurs des tats financiers, le positionnement de notre
systme comptable 1996 par rapport aux exigences actuelles et la pertinence dun choix pour les PME
Tunisiennes

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-Dans un second chapitre nous allons parler de leffet ventuel de lapplication de la nouvelle
norme sur la prsentation des tats financiers, son impact sur la communication financire au sein de la
socit, on voquera aussi les difficults engendres au niveau de son application certainement la
transition.
Et dans une deuxime partie nous traitons de lenjeu informationnel et organisationnel
quimpliquerait la nouvelle norme internationale
Le premier chapitre sattachera dmontrer limpact quimpliquerait lapplication de la nouvelle
norme sur le systme dinformation ainsi que sur la prise de dcision tout en explicitant la dmarche et
le processus de son application.
Et nous terminons en examinant dans un deuxime chapitre limplication du passage la
nouvelle norme spcifique au PME sur lorganisation au sein de lentreprise et sur la perception de
linformation financire
On passera en premier lieu par les pralables matriels et en second lieu les pralables
humains.
Tout en prcisant lenjeu de la premire application.
Tout au long de notre travail on a voulu attirer lattention sur limportance du cadre actuel vu que
le monde est en perptuelle mutation en termes de rglementations, et nous sommes tenus de suivre et
faire les mises jour requises pour pouvoir consolider notre position sur le march mondial.

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PARTIE 1: Adquation de la norme IASB IFRS pour les PME dans le


contexte Tunisien

Dans cette premire partie nous allons traiter le phnomne de la mondialisation et de


lharmonisation comptable internationale, ce phnomne a induit aux dveloppements des rgles
comptables et financires.
Un dveloppement qui nous amne changer notre vision envers tout ce qui est acquis et avoir
lattitude du changement et la poursuite des mises jour.
Cest pour cette raison que nous allons exposer dans cette premire partie lvolution de la
normalisation comptable travers le monde, la gense des normes IFRS, leur impact et leurs effets sur
linformation financire tout en mettant le point spcialement sur les normes mondiales dinformations
financires lintention des petites et moyennes entreprises.
Certes les normes mondiales dinformations financires, appliques de manire cohrente,
renforcent la comparabilit de linformation financire et amliorent lefficacit de laffectation des
capitaux.

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Chapitre I : Entre la ncessit ou le choix dun rfrentiel comptable pour les


entits qui nexercent pas de responsabilit publique en Tunisie

Section 1 : Les utilisateurs et leurs besoins informationnels dans une PME


1.1 Qualit de linformation requise par les utilisateurs externes
Le cadre de lIASB indique que les tats financiers vocation gnrale visent satisfaire les
besoins dinformation, communs un nombre important dutilisateurs

dont la plupart doivent

sappuyer sur les tats financiers comme source principale dinformation financire.
Ce cadre indique notamment que ces tats financiers doivent tre conus en fonction des
besoins des utilisateurs externes, et non de ceux des utilisateurs internes tels que les propritaires,
exploitants, les dirigeants et les administrateurs, puisquon prsume que ceux-ci ont les moyens
dobtenir linformation dont ils ont besoin auprs de sources internes de lentreprise.
Le cadre conceptuel prcise ce qui suit : Bien que tous les besoins dinformation [] ne
puissent pas tre combls par des tats financiers, il y a des besoins qui sont communs tous les
utilisateurs. Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux risque de lentit, la fourniture
dtats financiers qui rpondent leurs besoins rpondra galement la plupart des besoins des autres
utilisateurs susceptibles dtre satisfaits par des tats financiers2.
Le contenu de cette dernire phrase est vrai dans le cas des socits ouvertes, mais nest pas
pertinent pour les socits fermes.

Le paragraphe 9du cadre de IASB mentionne les investisseurs, les membres du personnel, les prteurs, les fournisseurs et
autres cranciers, les clients, les Etats et leurs organismes publics ainsi que le public.
L e paragraphe 09 du chapitre 1000, Fondement conceptuel des tats financiers ,mentionne les investisseurs ( savoir
les investisseurs de qui lentit a obtenu ou est susceptible dobtenir des capitaux emprunts ou des capitaux propres, ainsi
que leurs conseillers),les cranciers et les autres tiers qui ne peuvent consulter les documents dinformation internes de
lentit.

2 Cadre de IASB, paragraphe 10.Le paragraphe 11 du chapitre 1000, Fondement conceptuel des tats financiers ,prcise
toute fois ce qui suit : Lobjectif des tats financiers consisteprincipalement satisfaire les besoins d informations des
investisseurs et des cranciers dans le cas des entreprises but lucratif
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En effet

le contexte diffre pour les socits fermes une diffrence qui pourrait tre

significative entre les socits ouvertes et les socits fermes tient au fait que les investisseurs en
instruments de capitaux propres constituent le principal groupe dutilisateurs externes des socits
ouvertes, alors que, dans le cas des socits fermes, ils sont en gnral des utilisateurs internes qui
possdent ou grent lentreprise. Les prteurs constituent dans ce dernier cas le groupe dutilisateurs
externes le plus frquent.
Cest pour cette raison en fait certaines personnes ont avanc lide que, comme les tats
financiers vocation gnrale sont tablis principalement pour les utilisateurs externes, les tats
financiers des socits fermes devraient tre conus en fonction des prteurs, et quil pourrait tre
justifi de modifier le cadre pour tenir compte de ce fait.
Il a notamment t suggr dlaborer un ensemble de normes vocation spciale, conu
exclusivement pour les cranciers externes.
La norme IFRS PME propose est destine aux entits sans responsabilit publique qui
publient des tats financiers usage gnral pour les utilisateurs externes.
Les principaux groupes dutilisateurs externes comprennent :
(a) les banques qui consentent des prts aux PME ;
(b) lesfournisseursquivendentauxPMEensebasantsurlestatsfinancierspourprendre
desdcisionsenmatiredecrditetdtablissementdesprix;

(c) les agences de notation financire et dautres qui utilisent les tats financiers des PME pour
noter ces dernires ;
(d) les clients de PME qui utilisent les tats financiers des PME pour dcider de faire ou non
des affaires ;
(e) les actionnaires de PME qui ne sont pas aussi les grants de leurs PME.
Certes de nos jours la qualit de linformation financire et la cration de valeur sont au cur
de l'actualit conomique et financire.
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Les malversations comptables des affaires Enron et Worldcomm et le recentrage d'un grand
nombre d'entreprises sur des mtiers sont symboliques de l'importance prise par ces thmes de nos
jours.
L'information financire est la base des anticipations des agents conomiques, elle joue un rle
fondamental dans notre systme d'allocation des ressources qui est le march.
La qualit de cette information pour garantir une allocation optimale est donc primordiale et les
premiers critres de qualit sont l'exactitude et la disponibilit d.
Nous la dfinirons comme tant l'ensemble des donnes transmises par l'entreprise comme
ses comptes, son rapport de gestion ou des indications sur sa performance conomique.
Une partie de l'information financire produite par l'entreprise correspond une obligation
lgale dont le champ peut varier selon les pays mais qui correspond au minimum la publication des
comptes certifis de l'entreprise sous la forme d'un bilan, d'un compte de rsultat, d'une annexe, d'un
tableau de flux et d'une information boursire pour les socits cotes(march alternatif)
Ce nest que lattente du march (actionnaires, investisseurs, gestionnaires, analystes) en
matire de qualit de l'information est l'origine du dveloppement constant ces dernires annes de la
communication financire des entreprises dont l'action dpasse dsormais considrablement le cadre
lgal.
En effet, Pour satisfaire les besoins des utilisateurs, l'information contenue dans les tats
financiers doit permettre, dans un contexte de prise de dcisions conomiques (dcisions relatives
l'investissement achat, conservation ou vente de titres" ou au crdit) :
l'apprciation des ressources conomiques et les droits y affrents des performances et
l'valuation de la solvabilit et la liquidit de l'entreprise,
l'apprciation de la manire avec laquelle les dirigeants se sont acquitts de leur mandat
social.
L'information doit permettre aussi :
de dterminer les bases d'imposition fiscale,
d'aider la prparation des statistiques nationales, des plans et budgets et de manire
gnrale la dfinition des politiques conomiques,
de justifier l'action et de suivre les avantages concds et les subventions accordes.
(Prag 15 du cadre conceptuel)
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Notons que pour tre utile linformation financire doit revtir de caractristiques qualitatives qui
sont les attributs que doit revtir l'information financire vhicule dans les tats financiers et qui sont
indispensables pour garantir la production et la divulgation d'informations financires utiles la prise de
dcision.
Les quatre principales caractristiques qualitatives sont l'intelligibilit, la pertinence, la fiabilit et
la comparabilit.
Intelligibilit :
Pour tre utile, l'information fournie par les tats financiers doit tre comprhensible par les
utilisateurs.
Cela signifie que l'information soit explicite, claire et concise et la porte des utilisateurs.
Ceux-ci sont prsums avoir une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilit et
sont
Soucieux d'tudier et de traiter l'information avec diligence.
Pertinence :
La qualit de pertinence de l'information s'apprcie par le rapport entre l'information et l'usage
qui en est fait.
.L'information est pertinente lorsqu'elle est de nature favoriser une prise de dcision adquate
par les
utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer les vnements passs, prsents ou
futurs ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des valuations antrieures.
Il doit exister une concordance logique entre l'information fournie et les besoins des utilisateurs.
Le rapport annuel doit reprendre les objectifs de l'entreprise que le conseil d'administration aura
fixs dans les limites de son mandat autoris et que le gouvernement aura approuvs sous forme de
plan d'entreprise. Les activits et les initiatives importantes de la socit doivent, sans exception, tre
conformes aux objectifs fixs pour ce qui est des rsultats attendus. Les renseignements prsents sur
les rsultats doivent se rattacher des objectifs prcis et la situation de chaque objectif doit tre
donne.

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Les objectifs de la socit doivent tre noncs de telle manire qu'il soit possible de les
soumettre des mesures quantitatives ou qualitatives afin d'en dterminer aisment le degr de
ralisation. La socit doit se donner des buts auxquels elle comparera les rsultats rels de son
activit. S'il est impossible de mesurer l'atteinte d'un objectif et de communiquer l'information connexe,
les parlementaires pourront difficilement apprcier les rsultats obtenus et, en consquence, la socit
aura de la difficult rpondre aux exigences du rgime de responsabilisation. Autant que possible, la
qualit, la quantit et les dlais dont sont assortis les activits, les services ou les produits doivent se
reflter dans les objectifs et l'information connexe sur les rsultats obtenus.
La pertinence de l'information englobe, donc, deux qualits sous-jacentes : valeur prdictive et
valeur rtrospective. Elle implique galement que l'information soit tablie et divulgue en temps utile.
-Valeur prdictive
L'information financire a une valeur prdictive lorsqu'elle aide les utilisateurs faire des
Prdictions ou des confirmations portant sur les rsultats et les vnements conomiques futurs qui
sont susceptibles d'affecter les affaires de l'entreprise.
-Valeur rtrospective ou de confirmation
La valeur rtrospective est intimement lie la valeur prdictive. L'information financire est
rtrospective dans la mesure o elle peut tre utilise pour comprendre ou corriger des rsultats, des
vnements et des prdictions antrieures.
-Rapidit de divulgation
Pour tre pertinente, l'information doit tre tablie et divulgue un moment o elle est
susceptible d'tre utile aux prises de dcisions des utilisateurs. L'information perd de sa pertinence
lorsqu'elle est fournie avec retard.
Fiabilit
L'information comptable est fiable lorsqu'elle permet aux utilisateurs de s'y fier comme une
information fidle, neutre et vrifiable et qu'elle n'inclut pas d'erreur ou de biais.

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L'information sur les rsultats est fiable lorsqu'elle est complte et objective et lorsqu'elle n'est
entache d'aucune erreur importante.
Les critres constituant les composantes du concept de fiabilit sont essentiellement la
reprsentation fidle, la neutralit et la vrifiabilit.
-La reprsentation fidle
La reprsentation fidle est la correspondance ou la concordance entre la mesure ou la
description et les phnomnes qu'elle est cense de les reprsenter en comptabilit.
Ces phnomnes sont les ressources et les obligations conomiques de l'entreprise ainsi que
les transactions et vnements qui modifient ces ressources et obligations.
-La neutralit
L'information comptable est neutre, quand elle ne fait pas l'objet de parti pris et, par
consquent, n'aboutit pas des donnes tendancieuses et des rsultats prdtermins.
-La vrifiabilit
L'information comptable est vrifiable dans la mesure o elle est le rsultat de l'application
correcte d'un mode de mesure et o elle repose sur des donnes probantes et sur des valuations dont
les mthodes sont divulgues avec l'information elle-mme.
Les objectifs de la socit et l'information connexe sur les rsultats doivent tre prsents
clairement et noncs sans ambigut. Il ne faut pas, par souci de simplicit, en exclure des
renseignements essentiels sur des questions complexes. L'information doit tre suffisamment dtaille
et comporter assez d'explications techniques. L'auteur fera usage de graphiques et de tableaux, s'ils
permettent de simplifier l'information sans en diminuer l'importance.
Les objectifs que la socit se donne doivent tre importants et se rapporter troitement
lentreprise. Ils doivent galement tenir compte des rsultats que la socit doit obtenir pour remplir son
mandat. Le rapport doit mettre en lumire les objectifs conflictuels et faire tat des mesures que la
socit prendra pour les concilier. L'auteur doit expliquer les limites des indicateurs de rendement et
leur importance par rapport l'objectif auquel ils correspondent. L'information sur les rsultats doit
apprendre dans quelle mesure les objectifs ont t atteints. Les renseignements fournis doivent faire
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tat d'un large ventail de rsultats favorables et dfavorables qui tmoignent fidlement du rendement
de l'entreprise.
Comparabilit
L'information doit permettre l'utilisateur de faire des comparaisons dans le temps, pour
dterminer les tendances de la situation financire et des performances de l'entreprise.
Les utilisateurs doivent tre galement en mesure de comparer les informations financires
issues d'entreprises semblables pour valuer de faon relative, les situations financires, les
performances et leurs volutions.
Les renseignements doivent mettre en vidence les changements importants apports aux
objectifs de la socit. Ainsi, si le milieu dans lequel volue la socit a chang ce point que les
objectifs ne sont plus ralisables ni souhaitables, le changement d'orientation donn la socit doit
tre expliqu dans le rapport annuel. Les renseignements sur le rendement doivent tre runis et
prsents de manire permettre au lecteur de faire des comparaisons entre diffrentes priodes et de
comparer la socit d'autres entits.
1.2 Utilit la prise de dcision interne et besoin de management
Pour dcider, il faut avoir de linformation disponible. L'entreprise, pour prendre des dcisions
de qualit, va tre amene rechercher des informations au sein de son organisation, mais aussi
l'extrieur, puis devra les traiter.

Donc tout un systme dinformation doit tre mis en place.

Si l'information est une condition ncessaire la prise de dcisions, elle n'est pas elle seule
suffisante, La dcision dcoule d'un processus et pour une plus grande efficacit, les entreprises vont
utiliser des techniques d'aide la dcision ..
Mais certes pour servir la prise de dcision linformation financire doit cumuler les principes
fondamentaux requis savoir la pertinence la fiabilit, lintelligibilit et la comparabilit
On se demande alors quelles sont les sources de cette information ?
Lemploi des informations financires dans la prise de dcision
Le Bureau du vrificateur gnral a toujours t, et continuera dtre, absolument en accord
avec la dcision du gouvernement dadopter la comptabilit dexercice pour prparer les informations
financires.

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IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
On croit que les informations fondes sur la comptabilit dexercice donnent des donnes plus
exactes sur le cot intgral des programmes, aident amliorer la comptabilit pour ladministration des
biens et aident les gestionnaires comprendre la vritable porte de leurs obligations financires
court et long termes.
Cependant, linstauration de systmes amliors dinformations financires na jamais t fait
la seule fin de prparer les rsultats de fin danne mais aussi incorpors dans le processus courant de
prise de dcision.
L'objectif ultime des tats financiers, sur lequel s'accordent les cadres conceptuels amricain
international, et tunisien est de fournir une information utile et pertinente sur la performance de
l'entreprise, sur sa situation financire ainsi que sur la variation de celle-ci. Cependant, La
comptabilit financire a traditionnellement pour rle de produire une information caractre historique
relative la mesure du patrimoine de l'entreprise et son volution . 3
Cette information caractre historique, s'avre actuellement inadapte pour fournir ses
utilisateurs, dont principalement les managers de l'entreprise, une information comptable et financire
pertinente pour la prise de dcision.
C'est dans un souci de remdier cette limite et d'accrotre la pertinence de l'information sur la
performance de l'entreprise que la notion de juste valeur est introduite, bien que non encore
gnralise, dans le systme comptable international.
Dans les modles comptables classiques, le rsultat net constitue un bon indicateur de mesure
des performances d'une entreprise.
Nanmoins, les volutions rcentes dans ce domaine se trouvent cohrentes avec l'approche
gnrale des normes IFRS privilgiant le bilan, en fait, la performance se mesure dans comptes de
l'entreprise, lesquels dcrivent parfois assez parfaitement toutes les forces et vulnrabilits d'une
firme. 4
Les utilits de la notion de juste valeur dans la mesure de la performance de l'entreprise
peuvent tre apprhendes en distinguant entre les deux cas suivants :

3
4

YvesSIMON,PatrickJOFFRE(1997),Encyclopdiedegestion,2medition,tomel,page549
ChristianMARMUSE,Performance,Encyclopdiedegection,2emedition,ome2,p2195.
15

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
-Comparaison des performances inter entreprises
-Comparaison des performances intra entreprise
1.3 Compromis avantage /Cot
Les caractristiques qualitatives de linformation doivent tre appliques en tenant compte de
deux contraintes ou limites :
1. Equilibre avantage / cot
2. Importance relative de linformation
Equilibre avantage/cot
Les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs au cot de production (de
linformation)
En fait cest une contrainte gnrale.
La difficult rside de lvaluation de cette contrainte par les normalisateurs ainsi que les
prparateurs des tats financier et a reste une affaire de jugement.
Il convient cependant que les avantages de linformation financire

ne reviennent pas

ncessairement ceux qui en ont support les cots.


Importance relative
Toute information divulgue doit avoir une importance relative.
Est considre importante, toute information comptable dont lomission ou linexactitude risque
dinfluencer les dcisions prises.
Ce concept dpend donc de la taille de lerreur ou de lomission et reste aussi question de
jugement
Ces deux notions ont t nonces dans le cadre conceptuel Tunisien le cadre conceptuel
international nonce pratiquement les mmes notions, sauf quil ajoute la notion de clrit et cette
dernire est comparable la notion de la divulgation rapide qui a t aussi traite au niveau du cadre
conceptuel Tunisien.
Les mutations actuelles qui envahissent les notions et les principes comptables se dirigent vers
la notion du modle comptable juste valeur ou linformation financire refltera au mieux une ralit
16

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
conomique, mais Les discussions actuelles relatives aux limites et difficults que pose le modle
comptable la juste valeur pour l'entreprise concernent notamment les problmes de cots, de scurit
et de pilotage d'entreprise.
*Les problmes de cot
La production d'une information la juste valeur, c'est--dire une information actuelle qui tient
compte de toutes les tendances du march, engendre des cots jugs prohibitifs au regard de son
caractre plus subjectif et facilement contestable , comme le souligne CASTA (2003)5
Ces cots sont ds notamment :
-L'obligation de mettre en place des modles d'valuation continus dans le temps ainsi que le
recours, dans certains cas, aux comptences de spcialistes en valuation.
-Le dveloppement du systme d'information de l'entreprise pour tenir compte des nouvelles
exigences du modle en termes d'actualit de l'information.
-La ncessit de formation du personnel comptable.
*Les problmes de scurit
L'abondance de l'information peut nuire aux intrts de l'entreprise. En effet, vouloir fournir
toujours plus d'informations, l'entreprise est enfin en train de trop informer les concurrents.
En fait, les entreprises sont contraintes de communiquer davantage sur les modles de gestion
qu'elles adoptent, sur lesquels reposent leurs dcisions.
Cette communication, supporte par un reporting financier reprsentatif de l'entreprise, peut
constituer une information considrablement prcieuse pour les concurrents.
*Les problmes lis au pilotage de l'entreprise
L'une des plus importantes critiques adresses au modle de la juste valeur est la variation
accrue des marchs financiers sur le pilotage des entreprises

JeanFranoisCASTA(2003),LacomptabilitenJustevaleurpermetelleunemeilleurereprsentationde
lentreprise,CentrederecherchesurlagestionCEREG,UniversitParisDauphine,P11.
17

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
En effet, ce modle s'inscrit dans une approche de march caractris par une orientation court
terme qui n'est pas adapte aux mcanismes de pilotage de l'entreprise sur le long terme.
En outre, l'valuation la juste valeur repose sur la responsabilit des dirigeants dans le
processus d'valuation et de choix des hypothses, ceci est de nature engendrer des cots de
surveillance et aggraver les problmes de pilotage.
Egalement, l'valuation la juste valeur pose un problme dans l'estimation des actifs et
passifs non cts, en fait si la valeur de march peut tre considre comme objective, il n'en va pas
forcment de mme lors du recours un modle pour l'estimation de la juste valeur des actifs non
cts.
Par ailleurs, pour les actifs changs sur un march, qu'est ce que la vraie juste valeur
compte tenu de la volatilit rcente et parfois importante des marchs ? La valeur instantane est elle la
meilleure estimation de la juste valeur pour le dtenteur de l'actif ?6
Ds lors comment analyser la performance conomique de l'entreprise et faire le tri entre ce
qui ressort de l'action des dirigeants (performance intrinsque) et ce qui relve de facteurs exognes
(volution des marchs) ? 7
Encore, En cherchant faire converger les valeurs comptables et les valeurs dites de march,
on devrait obtenir, une information plus pertinente d'un point de vue conomique sur la valeur de
l'entreprise, et une garantie de l'exhaustivit de mesure des performances. Ce qui constitue une aide
considrable la prise de dcisions stratgiques et oprationnelles.
Toutefois, pour tendre vers la valeur de l'ensemble de l'entreprise, il convient aussi de tenir compte des
actifs immatriels non comptabilisables comme le capital humain, le savoir-faire, les relations clients ou tout actif
incorporel cr. Le modle comptable de la juste valeur n'a pas pu apporter de solution cette difficult._

Il est noter que lquilibre cot-avantage devrait tre valu en rapport avec les besoins
dinformations des utilisateurs des tats financiers dune entit.

ArticlecordigparChristianpanetier,BenoitBesson,DenisCramazou,DidierDumont,OlivierDelelis,
Nathalielopes,Jascquesprovost,JeanPierretrouetRainerwelfens(2007)Justevaleur:larecherchedela
pertinenceComitjacquescur,DFCGIledeFrance1,P57.
7
Extraitdunarticledelarevuedconomiefinancireenlignen71,associationdEconomiefinancireLes
nouvellesnormescomptablesenquestion
18

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Les couts et les avantages peuvent varier dune manire significative selon la taille de
lentreprise et selon ses ressources financires et humaines Il est difficile de quantifier les avantages,
diffrents utilisateurs ont diffrents points de vues en ce qui concerne lutilit de linformation financire
et suivant les situations qui peuvent se prsenter.
Selon le cadre conceptuel, les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs aux
cots quil a fallu engager pour la produire. Le cadre indique aussi que lvaluation des avantages et
des cots est affaire de jugement, et que ce ne sont pas ncessairement les utilisateurs profitant des
avantages qui assument ces cots8.
Certes que cette contrainte respecter pour que linformation soit pertinente et fiable ne touche
pas de la mme manire les entits prives que les entreprises ayant une obligation publique de rendre
compte.
On peut dire que cette proccupation tient plus au cot quaux avantages puisque le respect de
certaines normes comptables occasionne beaucoup de travail et dinvestissement parfois considr
trop lourd pour les entits prives.
Notons bien aussi que le nombre des utilisateurs profitant de linformation qui sera produite par
les entits prives est potentiellement moins important que ceux dans le cadre des entreprises ayant
une obligation de rendre compte.
Cest en fait pour ces raisons que les exigences ne seront pas les mmes pour les socits
fermes que celles ouvertes. En effet les socits fermes disposent de moins de ressources humaines
et financires pour produire linformation financire requise et temps opportun.

CadredeIASB,paragraphe44(Voirleparagraphe.16duchapitre1000;Fondementconceptueldestats
financiers
19

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Section 2 : Le systme comptable des entreprises et le degr de rponse aux attentes
des utilisateurs des entits prives
2.1 Aptitude et limites du systme comptable Tunisien face aux besoins des
utilisateurs externes
La comptabilit a exist depuis toujours ou il ny avait pas un souci dharmonisation car en fait
elle avait une forme rudimentaire qui rpondait aux besoins conomiques des utilisateurs cette
poque ou les marchs taient cloisonns et le processus conomique assez simple.
En mai 1881, le protectorat franais a t dcrt d'o l'application de la lgislation franaise.
Proprement dite. En 1880, le premier congrs des comptables tunisiens a eu lieu et avait pour thme
"unification de la comptabilit".9
Les franais utilisaient le plan comptable 1942 institu par le dcret du 22 fvrier 1942.
Puis, ils ont utilis un autre plan comptable institu par un arrt ministriel datant du 18
septembre 1947.
Entre temps, la Tunisie a pris son indpendance, mais, les entreprises tunisiennes ont continu
appliquer le plan comptable 1947, qui a t rvis en 1957 par un arrt ministriel datant du 11 Mai
1957.
Vu les volutions conomiques, la souverainet de la nation Tunisienne et dans lobjectif
dadapter la comptabilit des entreprises au besoin de la comptabilit nationale les professionnels ont
vu la ncessit de crer un nouveau plan comptable en 1968 dont llaboration a t confie une
commission nationale cre cet effet et qui est dirige par le prsident de la compagnie des experts
comptables et le directeur gnral de la BCT.
En ralit, ce plan comptable avait des avantages qui taient indiscutables par : l'institution des
S.I.G; la fixation des destinataires cibles et le fait de doter la comptabilit d'un outil de planification
conomique.10

DerbelFaycel;Lenouveausystmecomptableunvnementmarquantlhistoiredelacomptabiliten
Tunisie;27Novembre1997
10
MabkhoutAbdessattar;Similaritetdivergencesunecomparaisonentrelesnormescomptables
internationales,amricainesetTunisienne;Septembre2004.
20

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Avec

le dveloppement

des marchs mondiaux et le phnomne de globalisation et

mondialisation qui envahissait le monde il sest avr que le plan comptable existant ne rpondait plus
au besoin des utilisateurs ,et quun disfonctionnement dans les reporting financier et les tats financiers
produits par les entreprises ont t identifis suite des enqutes menes par la BVMT et le CNC qui a
dcid en consquence de doter la Tunisie dun rfrentiel dune dimension mondiale, enfin le CNC
publi un systme comptable des entreprises en dcembre1996 comportant 14 normes thmatiques,
une NCG et un cadre conceptuel.
La Tunisie tait alors en tat de veille, voulant suivre les changements internationaux et ne
voulant pas tre dpasse, elle tait parmi les premiers pays ayant opt pour lharmonisation
comptable.
La question qui se pose actuellement est ce que notre systme comptable rpond aux besoins
et attentes des utilisateurs des entits prives ?
Certes notre systme comptable repose sur un cadre conceptuel qui a les mmes fondements
que celui de IASB et le normalisateur comptable Tunisien a adopt depuis la rforme plusieurs autres
normes telles que des normes relatives aux OPCVM datant du 22/1/1999, des normes thmatiques
relatives aux tats financiers intermdiaires et aux dpenses de recherche et de dveloppement du
22/1/1999, des normes sectorielles relatives au secteur bancaire du 25/3/1999, des normes sectorielles
relatives au secteur d'assurance et de rassurance du 26/6/2000, des normes relatives aux
associations autorises accorder des micro crdits du 22/11/2001 et les normes relatives aux
groupes de socits du 1/12/2003.
Les instances qui ont contribu la formation du rfrentiel comptable Tunisien jusqu ce jour
se prsentent ainsi
CNPC

: Commission nationale du plan comptable

CSC/CNC : Conseil suprieur de la comptabilit (Dnomm ultrieurement le conseil national


de la comptabilit : CNC)
BVMT

: Bourse des valeurs mobilires de Tunis ( travers son comit des normes

comptables)

21

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
OECT

: Ordre des Experts Comptables de Tunisie ( travers sa commission des normes

comptables)
a- Commission nationale du plan comptable(1965) :
La tche dlaborer le plan comptable 1968 a t confie en avril 1965, par le secrtaire dEtat
au Plan et lEconomie Nationale, une commission nationale cre cet effet et dirige par le
prsident de la Compagnie des Experts comptables et Directeur Gnral de la banque centrale de
Tunisie. Cette commission compose dune vingtaine dexperts, reprsentait peu prs tous les
secteurs intresss. Finance, Banque, Entreprises publiques et prives, Enseignement.
b- Conseil suprieur de la comptabilit(1975) /Conseil national de la comptabilit(1996)
Le conseil suprieur de la comptabilit peut inviter prendre part ses dlibrations les
personnes qui, en raison de leurs qualits, de leurs fonctions ou de leurs comptences, sont
susceptibles dapporter une contribution aux travaux du Conseil.
En 1996, le Conseil suprieur de la comptabilit a chang dappellation pour devenir le Conseil
National de la comptabilit.
c- Comit des Normes comptables, organe interne la BVM(1989) :
Cr en 1969, la BVMT navait quun rle limit dans le financement de lconomie, en raison
de la prdominance du systme bancaire dans le financement des entits.
Dans le sillage de son processus de rnovation (loi novembre 1994 portant rorganisation du
march financier), la BVMT a instaur, en 1989, un comit des Normes comptables11
Organe interne la bourse appuy par des professionnels et des universitaires, son objectif
premier fut la conception dun rfrentiel comptable destin aux socits faisant appel public
lpargne, de divulguer une information financire compatible avec les exigences dun march financier
en pleine restructuration.

11

InitiparA.Mabkhout(Expertcomptable)etanimconjointementavecR.YAICH(Expertcomptable)etA.El
Mir(Phd.Finance)
22

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
La premire enqute mene en 1990 par ce comit avait pour but de positionner la pratique
comptable en Tunisie par rapport au processus dharmonisation comptable

entam au niveau

international.
Depuis la ractivation du Conseil National de la Comptabilit, ce comit a pratiquement cess
ses activits.
Nous ne pouvons pas nier lenvergure et la porte de cette rforme en passant du plan
comptable 1968 Fiscalisant dinspiration franaise un SCE 1996 Modle cadre conceptuel
dinspiration IAS 1996 et maintenant on est en face de lmergence des normes IFRS qui nous laisse
face une rflexion
Mais la question qui se pose actuellement est ce que notre systme comptable tel que non
modifi depuis la dernire rforme peut rpondre aux besoins des utilisateurs externes ?
Certes la rponse nest pas vidente, vu la situation existante ncessite un dbat suivant des
alternatives qui peuvent tre pr-dfinies, quil sagit des besoins des utilisateurs des tats financiers
des entreprises ayant une obligation publique de rendre compte ou pas.
Notons bien que la rforme constitue une tape importante dans la mise en uvre des
mcanismes de lconomie librale, son importance rside au niveau conceptuel, en effet lapport de du
nouveau SCE 1996 a t reconnu par les professionnels.
En effet le changement a touch, les rgles comptables de reconnaissance, de mesure et de
divulgation accordant ainsi une place audacieuse linformation financire dans le processus
dcisionnel des agents conomiques.
Cette rforme au niveau du SCE susciterait aussi une nouvelle vision de systme dinformation,
et aussi le systme de gestion, cest pour cette raison que seules les

entreprises ayant une

organisation cohrente et adoptant un style managriale dvelopp peuvent tirer profit des nouvelles
prconisations.
Passant dun plan comptable 1968 fiscalisant dinspiration franaise un SCE 1996 Modle
cadre conceptuel dinspiration IAS nous laisse exposer ce qui suit
-Le cadre conceptuel des NCT est largement inspir du cadre pour la prparation et la
prsentation des tats financiers de lIASB et du cadre conceptuel des US GAAP, cette facult laisse la
23

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
possibilit aux socits tunisiennes dappliquer les IFRS lorsquil nexisterait pas de NCT applicable
une transaction ou un vnement particulier.
-Le cadre conceptuel et

NCT encouragent les entreprises publier des informations

supplmentaires sur les prvisions financires, les ressources humaines, lenvironnement et la


technologie.
-Le cadre conceptuel des NCT prvoit, en plus des deux hypothses sous-jacentes de la
continuit dexploitation et de la comptabilit dengagement,14 conventions comptables pour servir de
base llaboration de normes cohrentes et la rsolution des problmes comptables

Schma du cadre conceptuel12


CADRECONCEPTUELDELA
COMPTABILITEFINANCIERE
OBJECTIFSDESETATS

1ERniveau

FINANCIERS
UTILISATEURS
BESOINSDESUTILISATEURS

Hypothses
sousjacentes
Caractristiques etconventions
comptables
qualitatives

2meniveau

PROCEDESDEMESURE

3meniveau
4meniveau

MECANISMESDECOMMUNICATION
Etatsfinanciers

Etatde
rsultat
Bilan

Elmentsdestats
financiersetpriseen
compte

Etatdeflux Notesaux
de
tats
Trsorerie financiers

Autresinformations

Etatsurles
Comptes
prvisionnels ressources
humaines

Rapport
environne
mental
cologique

Rapportsur
leschoix
technologiques

Le cot historique constitue une convention comptable principale pour la prparation des tats
financiers.

12

Tirdurevuecomptableetfinanciren72Printemps2006
24

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
En effet lapplication du modle de rvaluation la juste valeur autoris par les IFRS pour
certaines catgories dactifs (immobilisations corporelles, immeuble de placement..) est interdit par les
NCT, sauf pour certaines catgories dinstruments financiers (Adoption de la position amricaine).
Notons bien que les dfinitions et les critres didentification et de prise en compte des
lments des tats financiers (Actifs, Passifs ,Capitaux propres, Produits et charges) noncs par les
deux cadres conceptuels ont t appliqus de manire diffrente lors du dveloppement de certaines
normes comptables ayant pratiquement le mme champ dapplication.
On ne peut pas nier lexistence de nouvel apport travers ladoption du systme comptable
Tunisien 1996 qui consiste dans ladoption dune assise conceptuelle internationale qui conduit la
Tunisie vers une harmonisation avec le rfrentiel international, en effet il ne sagit pas dun alignement
pur et simple sur le modle anglo-saxon.
Le systme comptable a permis une libration formelle de la fiscalit mme si jusqu nos jours
la dtermination du rsultat reste tributaire des objectifs fiscaux.
Il incite aussi les techniciens la recherche et lapprofondissement et non lapplication
automatique des rgles pr conus.
Une combinaison fort russie de l'aspect rglementaire et de l'aspect normatif; cette inspiration
internationale sans prcdent; la dfinition claire des concepts, conventions et hypothses de bases et
surtout la conscration de la comparabilit des tats financiers.
On peut qualifier la place quoccupe la Tunisie assez spectaculaire par rapport dautre pays,
en acceptant un dfi en optant pour la normalisation internationale.
Mais malgr ce qui a t cit ci-dessus notre systme comptable reste incapable de rpondre
aux besoins de certains utilisateurs spcifiques, ou ne pouvant pas offrir des solutions pour certains
problmes qui peuvent exister :
Le Rapport sur le respect des normes et codes 2006 a voqu les points suivants :
-Les normes comptables tunisiennes ne contribuent pas toujours la transparence des
tats financiers (page 16)

25

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Les dirigeants dentreprises profitent de limprcision de certaines rgles comptables. Par
exemple deux socits ont choisi de procder la rvaluation de certains actifs et ont enregistr en
rsultat des
Plus values latentes dans le but dquilibrer leurs pertes dexploitation
Il est signaler que la NCT 05 ne prvoit pas la constatation de plus value de rvaluation. La
norme ne prvoit que la rvaluation la baisse en tant que pratique permise pour valuer un actif
Postrieurement sa constatation initiale en dehors de la comptabilisation de limmobilisation
Corporelle son cot diminu de lamortissement.
Les normes comptables tunisiennes comportent certaines imperfections et ne sont pas
adaptes aux exigences de transparence des marchs de capitaux modernes.
Les NCT ne prvoient pas de cas de rvaluation. Nanmoins, selon les NCT 4, 5, et 6
relatives respectivement aux stocks, immobilisations corporelles et incorporelles, lvaluation dun
lment dactif se fait toujours au cot le plus bas entre la valeur comptable nette (cot dacquisition
diminu de lamortissement) et la valeur rcuprable pour les actifs immobiliss et le cot dacquisition
ou de production et la juste valeur ou la valeur de ralisation pour les stocks.
Le prsent rapport recommande dappliquer les normes IFRS pour les entreprises cotes, nous
pensons que les dirigeants doivent galement changer leur culture en voluant dune situation de
manipulation des rsultats, vers une situation de transparence en laissant purement et simplement les
chiffres traduire la ralit.
-Bien que les rcents changements des normes comptables tunisiennes aient contribu
au renforcement de la transparence, certaines faiblesses continuent encore entraver la fiabilit
et la comparabilit de linformation financire (page18 parag37)
Les obligations dinformation financire en matire de consolidation ne correspondent pas
tout fait celles des IFRS
La Tunisie a promulgu la NCT 35 :
les tats financiers consolids , en 2003. La NCT 35 est largement inspire de lIAS 27
Etats financiers consolids et comptabilisation des participations dans les filiales

26

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
En vertu du rfrentiel IFRS, la norme IAS 27 est seulement lune des normes requises pour la
prparation des tats financiers consolids.
Dautres normes internationales telles que lIAS1 Prsentation des tats financiers et lIAS
39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation sont aussi importantes.
. Ladoption dune norme base sur lIAS 27 est peu utile si la Tunisie nadopte pas toutes les
normes internationales.
Comme le signalent trs justement les normes internationales, la conformit aux normes
Internationales exige la conformit toutes les dispositions de chaque norme applicable et chaque
interprtation applicable .
Les NCT ne suivent pas les mises jour des IFRS.
Le choix de la Tunisie de dvelopper ses propres normes bases sur les IFRS plutt que
dadopter purement et simplement ces dernires, lempche damliorer ses normes la mme allure
que les pays dvelopps.
Les NCT ne prvoient pas la publication dune information sectorielle.
Le manque dinformation sectorielle affecte lanalyse des performances financires dun groupe,
et son absence est svrement critique par les investisseurs et les banquiers.
Les NCT exigent lamortissement des plus ou moins values, rsultant de la conversion des
lments montaires long terme au cours de clture, sur la dure restante de llment dactif ou de
passif.
Par consquent, les tats financiers de lentreprise ne refltent pas une image fidle de sa
situation financire relle.
La norme IAS 21, Effets des variations des cours des monnaies trangres , nautorise pas
ce traitement.
Les NCT ne traitent pas de la comptabilisation de limpt diffr
Il y a des diffrences spcifiques entre les normes comptables tunisiennes applicables
27

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
aux tablissements de crdits et les normes IFRS
-Calcul des provisions pour les crances douteuses laide dune matrice de taux
I Il y a plusieurs diffrences significatives entre les normes comptables tunisiennes applicables
aux compagnies dassurances et les normes IFRS.
- La correspondance entre actif et passif
- Possible survaluation des primes recevoir
-Des provisions pour sinistres payer probablement sous-values.
-La provision pour galisation
Il est indiquer que les tats financiers sont souvent influencs par les rgles fiscales
2.2 Etatdedivergence et convergence entre les normes Tunisiennes et la norme IFRS

pour les PME


Lobjectif travers ltude des diffrences et des similitudes entre les normes tunisiennes et
celles internationales est en fait de permettre de dgager les zones dimperfections et de permettre
ainsi aux entreprises de se rorganiser et de percevoir le fameux impact sur linformation financire.
Leffort dharmonisation ralis par la Tunisie travers ladoption du nouveau systme
comptable 1996
Demeure encore non suffisant dans

ltat actuel des dveloppements mondiaux et du

phnomne de mondialisation qui nous oblige damliorer continuellement

notre

pouvoir de

comptitivit.
Il est noter que cette rforme ntait pas en harmonie avec la fiscalit ce qui a induit la
majorit des socits adopter les changements de forme tout en conservant les bases fiscales de la
comptabilit.
Les divergences entre ces deux disciplines sont aussi bien conceptuelles que techniques et
dune importance significative.

28

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Le systme comptable Tunisien tait une simple adaptation au modle anglo-saxon de ce fait il
existe dj des points communs entre la norme IFRS pour PME et les rgles Tunisiennes sur ces
points :
-Image fidle
-Comptabilit dengagement
-Continuit dexploitation
-Prudence
-Permanence des mthodes
-Importance relative
-Bonne information
-Indpendance des exercices
Ces principes existent bien aussi dans le cadre conceptuel de la normalisation internationale de
IASB.
Mais la diffrence rsulte de la nature de la norme IFRS qui dissimule le fiscal et le juridique
et donne la primaut la ralit conomique.
Certes que ces diffrences auront un impact sur les mthodes de calculs, sur la valorisation,
ainsi que sur la prsentation des comptes et leurs lectures.
Un systme malheureusement qui a t statique considr aujourdhui plutt ancien et dont
certaines applications sont restes depuis, sans suite telles que :
-Les modes et modalits damortissement (dans le modle des cots amortis ;
-Lamortissement par composante ;
-La dprciation des actifs ;
-Lactualisation des crances terme non productive dintrt ;
29

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
-Les dpenses de recherches-dveloppement et les brevets crs en interne,etc
-Les contrats de constructions ;
-Linventaire permanent ;
-Lvaluation des stocks (imputation rationnelle, dcote directe, dtermination de la valeur de
ralisation nette),etc
-Linformation sur les parties lies ;
-La consolidation des bilans
Le systme comptable Tunisien est rest inachev sur des questions majeures telles que
-La comptabilisation de IS
-Les avantages au personnel
-Labandon dactivits
Mais entre temps le rfrentiel international ne cessait pas de progresser pour aboutir la
cration des normes IFRS, il sagit de la comptabilit la juste valeur, et une normalisation base de
principe, par consquent les diffrences sapprofondissent de plus en plus vu notre modle est fiscal
se basant sur prix de revient et des crances acquises et dettes certaines .
Il est signaler que ladoption de la juste valeur affecte un grand nombre de mthodes
comptables dont notamment :
-Lvaluation des actifs et des passifs lors de leur prise en compte initiale ;
Loption pour la rvaluation des immobilisations la juste valeur comme mthode dinventaire
pour la prsentation dans les tats financiers ;
-Les instruments financiers ;
-La prsentation la juste valeur des immeubles de placements ;
-La comptabilit agricole.
30

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Mr Abderraouf YAICH a effectu une tude sur les rgles fiscales et les convergences vers les
IFRS
Rsum dans le tableau ci dessus indiqu nous avons travaill sur cette base pour faire
apparaitre les divergences aussi avec la nouvelle norme IFRS PME
Tableau de divergence des divergences entre les rfrentiels comptables et les rgles
fiscales Tunisiennes
DIVERGENCES TEMPORELLES
IFRS

IFRS PME

Normes

Rgles fiscales

Tunisiennes
Mode et dure

Les plus

Les plus

Les plus appropris

Amortissement

damortissement

appropris pour

appropris pour

pour traduire la

linaire selon

traduire la

traduire la

consommation des

les taux fixs

consommation

consommation des avantages

des avantages

avantages

conomiques

conomiques

par arrt(13)

conomiques
Lamortissement
Non suivie en

dgressif est

pratique

rserv aux
lments qui
remplissent
certaines
conditions.

Charges

Activation interdite Comptabiliss en

reportes

charges

Actives avec

Activation

rsorption selon le

admise avec

rythme de

rsorption en

consommation des

une ou trois

avantages.

annes

Usage dpendant
du niveau des
rsultats pour les

13

Arrtduministreduplanetdesfinancesdu16janvier1990(Jortn6du2326janvier1990)
Remplacparpdcretn2008492du25fvrier2008.
31

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
charges reportes

Cot de

Capitalis dans le

dmantlements cot dacquisition

Capitalis
dans le cot

Dduit de la valeur

La provision ne

rsiduelle, le

peut tre

denlvement et

par la construction dacquisition par la

surplus donne lieu

dduite, ni la

de restauration

dune

construction dune

une provision.

base

dun site

provision (Passif

provision (Passif

actualis) partie

actualis) partie

intgrante de la

intgrante de la

base amortissable base amortissable

amortissable
Les consquences

ajuste.

sur la base
amortissable et les
modalits de
constitution de la
provision sont
ambiges(NC05.32)
Non suivie en
pratique

Frais de

Activation des

Touslescotsde

Trs proche de IAS

Mutisme fiscal

recherches-

frais de

rechercheet

38

sur le rgime

dveloppement

dveloppement et

dveloppementet

des frais de
Peu suivie en

et cot des

des cots des

tousles

brevets crs en

brevets crs en

cotsd'emprunt

interne

interne si les

sont

Lamortissement

conditions

comptabilissen

des brevets

requises sont

charges.

nest dductible

remplies avec
amortissement

pratique

dveloppement.

que lorsque les


dits brevets
tombent dans le
domaine public.
Les frais de
dveloppements
peuvent tre
ports en
charges
dductibles. Si
32

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
activation, la
dductibilit de
lamortissement
devrait tre
admise mais
lincertitude
persiste

Actifs financiers

Evaluation la

Les titres cots

Evaluation la

Les plus- values

dtenus des

juste valeur avec

sont valus la

juste valeur si titre

sur titres cots

fins de

comptabilisation

juste valeur avec

cot et liquide avec

ne sont pas

transaction

de la variation en

comptabilisation

comptabilisation de

imposable (Art

rsultat

de la variation en

la variation en

11 du code

rsultat et les titres rsultat.

IRPP etIS1)

non cots sont


valus leur cot
amorti

Si le titre nest pas

Avant ils taient

cot, valuation au

partiellement

cot historique

imposables

recouvrable.

quand elles sont


ralises

Largement suivi en
pratique

Les moins valus


sont dductibles
mme sous la
forme de
provision.
Pour les autres
actifs financiers,
la fiscalit ne
reconnait que
les plus ou
moins values
effectivement
33

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
ralises.

Changement de

Si changement

Si changement

Si changement

La doctrine

mthodes

rtrospectif,

rtrospectif,

rtrospectif,

administrative

comptables

comptabilisation

comptabilisation

comptabilisation

relative la

des effets nets

des effets nets

des effets nets

dtermination

dimpt sur le

dimpt sur le bilan dimpt sur le bilan

du rsultat fiscal

bilan douverture

douverture en

douverture en

consacre

en capitaux

capitaux propres

capitaux propres

implicitement le

propres.

traitement
comptable mais
lambigit
persiste.

Opration sur

Lopration ainsi

Lopration ainsi

Lopration ainsi

La doctrine

propres titres

que les plus ou

que les plus ou

que les plus ou

administrative

moins values sont

moins values sont

moins values sont

consacre la

portes en

portes en

portes en capitaux

neutralit fiscale

capitaux propres.

capitaux propres.

propres

au regard des
plus ou moins

Sauf exception
marginale
Suivie en pratique

Correction

Capitaux propres

derreurs

Ajustement sur

Capitaux propres

louverture, les
bnfices non
rpartis et les

values sur
oprations sur
propres titres.
Correction
symtrique, si

Largement suivie en
pratique

comparatifs lis

correction de
charges
dductibles ou
de produits
imposables.

Escompte de

En dduction des

En dduction des

rglement

cots

cots

obtenu

dimmobilisation

dimmobilisation

Produits financiers

Produits
financiers.

Suivie en pratique

34

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
ou dachats.

ou dachats.

Escompte de

En moins de

En moins de

rglement

revenus

revenus

Charges financires Charges


financires.
Suivie en pratique

accord

Question non traite

Obligations

Dcomposition en

Dcomposition en

convertibles

composante

composante

en dette et

dettes et

dettes et

reconnaissance

composantes

composantes

de la charge

capitaux propres

capitaux propres

dintrt selon le

avec

avec

taux de

comptabilisation

comptabilisation

lemprunt

des charges

des charges

uniquement.

demprunts au

demprunts au

taux effectif de

taux effectif de

rendement.

rendement.

Crances et

Juste valeur

Juste valeur

Actualisation des

Crances

dettes en dinars

(actualisation des

(actualisation des

crances lorsque la

acquises et

crances lors de

crances lors de

dure de crdit

dettes certaines

leurs prises en

leurs prises en

dpasse la dure

au nominal.

compte initiale si

compte initiale si

normale et

effet significatif et

effet significatif et

constatation des

constatation de

constatation de

intrts au taux

charges et

charges et

effectif de

produits financiers produits financiers


selon le taux

selon le taux

effectif).

effectif (taux
dintrts imput ).

Comptabilisation

rendement.
Peu suivie en
pratique

Provision pour

Si retard probable

, le montant d'une

Si naissance dune

Les crances

crances

de recouvrement,

provision

incertitude de

irrcouvrables

douteuses

il faut constater

est la valeur

recouvrement, il

ayant donn lieu

une dprciation

actuelle du

faut constater une

poursuite

pour ramener la

montant qui

provision pour

judiciaire

crance sa juste devrait tre

peuvent tre

35

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
valeur.

ncessaire pour

dprciation.

rgler une
La dprciation
est calcule sur la
base dun
calendrier
prvisionnel de
recouvrement des
flux actualiss aux
taux dintrt
effectif.

obligation Lorsque
l'effet de la valeur

provisionnes
dans la limite de

Pratique en
dveloppement

temporelle de

30% du
bnfice
imposable.

l'argent est
Ce taux est

significatif. Le taux

relev 50%

d'actualisation doit

par Art. 45, LF

tre un tauxavant

2007-70 du

impt, refltant

27/12/2007

lapprciation
actuelle du

La tva sur la

march

crance
douteuse nest
pas
rcuprable.

La mthode du

Mthode

Mthode

Mthode consacre

Mthode

taux dintrt

consacre pour le

consacre pour le

pour lactualisation

totalement

effectif

calcul du cot

calcul du cot

des crances

ignore et non

amorti(ou net

amorti(ou net

comptable).

comptable).

reconnue.
Non suivie en
pratique

La fiscalit

Les cots de

Les cots de

consacre le

transaction sont

transaction sont

nominal et pour

incorpors pour le

incorpors pour le

les crances, le

calcul du taux

calcul du taux

TTC.

effectif.

effectif.

Evaluation des

Le montant le plus Le montant le plus

Le montant le plus

stocks

faible entre le cot faible entre le prix

faible entre cot et

(cot rel

de vente diminu

la valeur nette de

individuel, FIFO,

des cots

ralisation.

cot moyen

complmentaires

pondr) et la

pour la vente et le

Cot de revient.
Seule une
partie de la
provision pour

La diffrence entre

dprciation des

le cot et la valeur

produits
36

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
valeur nette de

cot du stock

ralisation

nette est constate

destins la

par le biais dune

vente est

provision, la dcote

admise

directe est admise.

fiscalement sur
la base du cours

Pratique en
dveloppement.

du jour (Valeur
de ralisation
brute).

Imputation

Obligatoire en cas

Obligatoire en cas

Obligatoire en cas

Le prix de

rationnelle des

de sous activit

de sous activit

de sous activit

revient

frais fixes
Peu pratique

Impt sur les

La mthode de

Uneprovisionest

Conceptuellement,

socits

limpt diffr.

comptabiliseafin le SCE consacre la

Mthode de
limpt exigible.

quela

mthode de limpt

Seule la charge

valeurcomptable

diffr.

ou le produit

nettedel'actif

dimpt

d'imptdiffr

Pratiquement, il ne

demande de

rattachable

estgalau

dveloppe que la

restitution nest

lexercice est

montantleplus

mthode de limpt

pas prsente

comptabilis en

lev

exigible

dans les trois

rsultat.

quiestplus

correspondant

ans de la date

Le crdit dimpt
dont la

susceptibledene une comptabilit de

partir de

pastrercupr. trsorerie.

laquelle lIS est

Lavaleur

devenu

comptablenette

restituable ou

desactifs

dans le dlai de

d'imptsdiffrs

5ans depuis le

estsusceptible

paiement de

d'trelamme

limpt perd sa

entrelesnormes

qualit de

IFRScompletet

restituable mais

IFRSpourles

demeure

PME.

reportable.
37

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Subventions

Comptabilises

Comptabilises en

Comptabilise en

Comptabilises

lies au rsultat

en produit ou en

produit ou en

produit ds quelles

en produits au

dduction des

dduction des

sont acquises.

titre de

charges ds

charges ds

quelles sont

quelles sont

acquises.

acquises.

lexercice
Suivie en pratique

dencaissement.

Comptabilisation Admise comme

Comptabiliss en

Obligatoire si les

Pratique tolre

des charges

mthode

tant que charges

actifs sont

mais

financires dans

alternative.

qualifiants et les

lincertitude

conditions runies.

persiste

le cot des
immobilisations

Largement suivie en

et stocks

pratique

Amortissement

Obligatoire avec

Obligatoire avec

par composant

dcomposition

dcomposition ds dcomposition ds

damortissement

ds lorigine de

lorigine de

lorigine de

sont fixs par

limmobilisation en limmobilisation en

limmobilisation en

arrt(2) et

composants

composants

sappliquent

composants

Obligatoire avec

Les taux

une
Non suivie en
pratique

immobilisation
dans sa
globalit.

Diffrences de

Conversion la

Conversion la

Conversion la

Seule la partie

changes sur

date de clture

date de clture

date de clture

effectivement

lments

avec constatation

avec constatation

avec constatation

ralise est

courants

en rsultat.

en rsultat.

en rsultat.

fiscalise.

Diffrence de

Conversion la

Conversion la

Conversion la

Seule la partie

change sur

date de clture

date de clture

date de clture

effectivement

emprunts

avec constatation

avec constatation

avec constatation

ralise est

moyen et long

en rsultat.

en rsultat.

de lcart en autres

fiscalise.

terme

actifs ou autres
passifs non
courants et
amortissement de
38

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
lcart positif ou
ngatif.
Provisions pour

Considres

risques

comme un passif
des lors que les
conditions sont
remplies

Considres
comme un passif

Comptabilisation

Non dductible

obligatoire si les

avant la

des lors que les conditions sont


conditions
sont
remplies.
remplies

ralisation
effective du
risque.

Pratique en
dveloppement

A la ralisation,
la perte suit son
propre rgime
fiscal selon
quelle est
dductible ou
non dductible.

Non traite

Avantages au

Evaluation et

tous les cots des

Seules les

personnel

comptabilisation

services passs

dettes certaines

immdiate des

seront

et actuelles sont

avantages aprs

constats en

dductibles.

retraite et lors de

pertes ou en

propositions de

profits ;

dpart avant

- les gains et

retraite.

pertes actuariels
doivent tre
comptabiliss
directement soit
en pertes
ou en profits soit
en autres
lments du
rsultat
global (other
comprehensive
income)
39

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Stocks -options

Non traite

Comptabilisation

Comptabilisation

Rgime fiscal

de la charge en

de la charge en

spcifique

rsultat pendant

rsultat pendant la

permettant la

la priode doctroi

priode doctroi de

dductibilit de

de loption par

loption par une

la charge dans

une contre partie

contre partie de

certaines limites

de compte de

compte de

et certaines

capitaux propres.

capitaux propres.

conditions au
titre de
lexercice au
cour duquel
loption est
exerce.

Fond

Non amortissable

Sont amortis sur

Amortissable sur 20 Amortissement

commercial

mais test

une base

ans

acquis

dimpairment

systmatique de la

annuel

dure de vie utile

non dductible

,cette dure de vie


est prsume tre
10 ans, la valeur
rsiduelle est
suppose tre
nulle si une
estimation fiable
ne peut tre faite.
Ladure
d'amortissement,
delamthode
etlavaleur
rsiduellesont
passesenrevue
si
40

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
ilyaune
indicationdu
changement
depuis
ladatedurapport
prcdent.Les
changements
dans

la priode
d'amortissement /
mthode sont
comptabiliss
comme un
changement
d'estimation.
Ils sont tests pour
dprciation sil
existe des
indicateurs de
valeurs
Brevet

Amortissable ou

Le modle de la

Amortissable

Amortissement

modle de la

valeur rvalu

non dductible

rvaluation

constitue une

en cours de

option non retenue

priode de
protection. Mais
amortissement
en bloc lanne
de tombe dans
le domaine
public

Terrain de

Amortissable ou

Le modle de la

carrire

modle de la

valeur rvalu

rvaluation

constitue une

Non traite

Non
amortissable

41

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
option non retenue

TRAITEMENTS COMPTABLES FISCALEMENT INCOMPATIBLES A


CARACTERE IRREVERSIBLE
Rvaluation des

Mthode de

Le modle de

La rvaluation est

La fiscalit

immobilisations

prsentation des

la valeur

conditionne la

simpose une

comme mthode

immobilisations

rvalu

publication dune

neutralit totale

dinventaire

dans les tats

constitue une

norme non publie

quant la

financiers au lieu

option non

de la mthode

retenue

traditionnelle
damortissement.

rserve de
La pratique de la
rvaluation
dveloppe dans le
cadre de la
reconstitution des
situations nettes des
socits dficitaires.

rvaluation sauf
si la rserve de
rvaluation a t
utilise pour
rsorber les
pertes (alors quil
nexiste pas de
rserves
quivalentes)ou
si elle est
incorpore au
capital ou
distribue.
En cas doption
pour le modle
de la rvaluation
au lieu du modle
des cots
amortis,
lamortissement
non constat est
dfinitivement

42

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
perdu
Immeuble de

Prsent la juste sont

Non trait

La fiscalit

placement

valeur avec

comptabiliss

nadmet que la

comptabilisation

leur juste

mthode du cot

des plus ou moins

valeur si sa

amorti selon les

values par rapport

juste valeur

rgles fiscales.

la juste valeur

peut tre

prcdente en

mesure

rsultat.

de faon fiable
sans cot

Si la juste valeur
ne peut tre
dtermine,
lentreprise
applique la
mthode du cot

excessif ou
effort.
Sinon, le
modle de
cots est
utilis.

amorti.
Emprunt

Juste valeur

Juste valeur

Comptabilisation de

La fiscalit admet

correspondant au

correspondant

lemprunt au

le traitement

montant encaiss

au montant

nominal, les frais

selon la norme

net de frais et

encaiss net

sont comptabiliss

Tunisienne.

calcul des intrts

de frais et

en autres actifs non

au taux effectif de

calcul des

courants amortis en

rendement

intrts au

prorata des intrts.

taux effectif de
rendement
Actualisation

Largement suivie en
pratique

Obligatoires aussi

Obligatoires

Prvue

bien pour les

aussi bien pour crances provenant actualisation nest

actifs que les

les actifs que

des revenus si la admise.

passifs y compris

les passifs y

dure de crdit est

les provisions si

compris les

anormale

leffet est

provisions si

significatif.

leffet est

Peu

pour

suivie

les Aucune

en

43

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Revenu

significatif.

pratique

Si recouvrement

Si

Si recouvrement

Crances

incertain aucun

recouvrement

incertain, aucun

acquises au

revenu nest

incertain aucun revenu nest

constat.

revenu nest

nominal.

constat.
La fiscalit ne

constat.
Si actualisation de

Si actualisation de reconnait aucun

crance, le revenu Si actualisation crance, le revenu problme de


est constat la

de crance, le

est constat sa recouvrement sil

juste valeur

revenu est

juste valeur alors na pas donn

(valeur

constat la

que la facturation lieu une action

actualises).

juste valeur

seffectue

au en justice ni

(valeur

nominal.

aucune

actualises).

actualisation.
Non ou peu suivi en
pratique

Dprciation des Obligatoire si la

Une perte de

Obligatoire si les

Aucune

actifs

juste valeur et les

valeur se

cash-flows futurs

dprciation

(immobilisations)

cash-flows futurs

produit lorsque

actualiss sont

autre que celles

actualiss sont

la valeur

infrieurs la valeur

constates par le

infrieurs la

comptable d'un comptable.

valeur comptable.

actif est
suprieure
son

biais des
amortissements

Non
pratique

suivie

en

fiscaux nest
admise.

Montant
recouvrable.
Le montant
recouvrable
d'un actif ou
d'une unit
gnratrice de
trsorerie est
le plus lev

44

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
de sa
juste valeur
diminue des
cots de la
vente et sa
valeur d'utilit.
Actualisation
cot

du Obligatoire si

Si le paiement

Si le rglement est

Aucune

dentre crdit fournisseurs

est diffr au-

chelonn, le cot

actualisation nest
admise.

dune

au-del des

del des

dacquisition doit

immobilisation

dures normales

conditions

correspondre au

de crdit.

normales de

rglement au

crdit, le

comptant (NC04.15)

La dcote sur le
dorigine ne

cot est la
valeur actuelle
de tous les

cot nominal

Non

suivie

en donne plus droit

pratique

amortissement.

paiements
futurs
Crance

passe Obligatoire si

Obligatoire si

Obligatoire si

Non dductible

en perte

irrcouvrable.

irrcouvrable.

irrcouvrable

sauf action en
justice et PV de

Si crance ne au

carence.

cours de
lexercice, elle
peut tre dduite
du revenu
Les contrats de

Immobilisation

Immobilisation

Principe de

Seule la

location-

active la juste

active la

prminence retenu

comptabilisation

financement (chez valeur en

juste valeur en

,la norme comptable

des loyers en

le preneur)

contrepartie dune

contrepartie

relative aux

charges est

dette entrainant

dune dette

oprations de

admise.

amortissement et

entrainant

leasing est en

charges

amortissement

application depuis

financires

et charges
45

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
financires.

2008

pour les
locations
financement a
t
intgre la
notion de
valeur actuelle
des
paiements de
loyers minima

Subvention

Les subventions

Les

Les subventions

dinvestissement

lies lactif sont

subventions

nettes dimpt sont

prsentes en

lies lactif

une composante

produits diffrs

sont

des capitaux

ou en dduction

prsentes en

propres ds quelles

du cot de

produits

sont acquises avec

limmobilisation

diffrs ou en

reprise en rsultat

ds quelles sont

dduction du

proportionnellement

acquises.

cot de

aux amortissements.

limmobilisation
ds quelles

(Suivie en pratique).

sont acquises.
Valorisation dun

Le dividende est

Le dividende

Le dividende est

Le dividende est

titre acquis

dduit du cot

est dduit du

dduit du cot

comptabilis en

coupon attach

dacquisition

cot

dacquisition

produits exonrs

dacquisition

et le titre est
Non suivie en
pratique

comptabilis
son prix
dacquisition.

46

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

DIVERGENCES A CONSEQUENCES COMPLEXES


Contrat de

Prise en compte Prise en

Prise ne compte

Prise en compte

construction

des produits selon compte des

des produits selon

des produits selon

la

la mthode de

la mthode des

mthode

de produits selon

lavancement

la mthode de lavancement

dcomptes

lavancement

administratifs
entrainant des
carts par rapport
aux mthodes
comptables
affectant les
comptes : revenus,
stocks et charges
payer

Inventaire
permanent
stocks

Sous-jacente dans Sous-jacente


des la littrature des dans la

Mthode reconnue Mthode


avec la mthode de pnalisante, tout

normes

littrature des

linventaire

cart comptabilis

comptables.

normes

intermittent

risque dtre trait

comptables

en minoration du
Non ou peu suivie
avec des
adaptations en
pratiques.

Premire
application
IFRS

Tous les

chiffre daffaires
dans un esprit de
tolrance zro.

Tous les

Traitement fiscal

ajustements

dterminer

doivent tre ports

doivent tre

(probablement effet

en capitaux

ports en

significatif dans les

propres.

capitaux

deux sens : charges

propres, sur

et produits).

des ajustements

louverture

47

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Il est noter que le rfrentiel comptable fiscal est dominant en pratique


Daprs cette tude on peut relever les faits suivants :
-Il existe plusieurs dispositions non applicables ou restant sans suite soit quelles ne sadaptent
pas au contexte Tunisien soit par leurs rejets implicites par la fiscalit.
(Notamment limpt sur le rsultat, linformation sectorielle, les avantages du personnel, les
instruments financiers, le rsultat par action, les immeubles de placement, les paiements bass sur des
actions ...)
-dans la pratique on est loin dappliquer une approche conomique ce qui portera srement
atteinte limage fidle et la transparence comptable.
Il est signaler que les diffrences rsultent de ce qui suit :
-Les normes IFRS consacrent la ralit conomique des transactions par apport aux aspects
juridiques.
-Le fondement de ces derniers privilgie le bilan tout leffort est bas sur identification,
valuation et la comptabilisation des lments dactifs et de passifs et le reste suit
-Une nouvelle prsentation et la production de cinq tats financiers
1-un bilan se basant sur la ralit conomique
2-Un tat de rsultat tabli sur la base du cot de revient
3-Un tat de flux informant sur les transactions financires
4-Un tableau de variation des capitaux propres informant sur lenrichissement des actionnaires
5- enfin des notes aux tats financiers opulentes
El la fameuse notion de juste valeur introduite pour lvaluation de chaque lment du bilan en
loccurrence de la notion du cot historique.

48

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Vu les exigences ci-dessus mentionnes, la norme IFRS PME a t conue dans un cadre de
simplification des mthodes de rductions des options et dallgement du volume des notes aux tats
financiers.
2.3 Les perspectives de dveloppement du systme comptable des entreprises face la
norme IFRS pour les PME
Nous avons trait dans les sections prcdentes les qualits de notre systme comptable ainsi
que ses limites, un systme comptable destin aussi bien pour les grandes entreprises que pour les
PME
A lautre cot du monde IASB a travaill sur la publication dune norme spcifique adapte aux
PME et rpondant aux besoins spcifiques de ses utilisateurs.
Pour commencer une question se pose : quappelle t-on PME ?
Dfinition dune PME
Il n'existe pas de dfinition universelle d'une PME. Diffrentes recherches ont cependant tent
de dfinir
ce que cest une petite et moyenne entreprise.
*Dfinition du comit de dveloppement conomique :
La premire dfinition est prsente en 1947 par le comit du dveloppement conomique
rattach au gouvernement des Etats-Unis. Elle stipule quune firme peut tre qualifie de petite ou
moyenne si elle remplit au moins deux des quatre conditions :
- La direction de la firme est indpendante et les dirigeants dtiennent normalement la proprit
et le contrle de la firme ;
- Le capital est fourni par un seul individu ou un groupe restreint dindividus ;
- Les oprations de la firme ont essentiellement un caractre local, les employs et les
propritaires
vivant dans la mme zone gographique. Il nait pas besoin que les marchs desservis aient
une dimension locale ;
-La firme commerciale doit tre petite dans son secteur quand on la compare aux firmes les
plus grandes qui oprent dans le mme domaine que le sien.

49

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Cette mesure peut tre tablie daprs le volume des ventes, le nombre des employs ou
dautres normes comparatives significatives
*Dfinition de l'organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques
(OCDE) :
LOCDE dfinit les PME comme des socits indpendantes non affilies employant moins d'un
nombre donn de personnes: jusqu' 19 salaris, il s'agissait d'une trs petite entreprise,
jusqu' 99 d'une petite entreprise et de 100 499 d'une entreprise moyenne.
La limite suprieure est en gnral de 250 personnes, mais elle tait de moins de 200 dans
l'Union europenne et de moins de 500 aux tats-Unis.
Partant du principe que la taille est un aspect important de lactivit conomique des entreprises
et que les besoins diffrent selon le type dentreprise.
* Dfinition et classement de LISAR des PME :
- Micro entreprises entreprise employant d'une cinq personnes (il s'agit en gnral d'un
entrepreneur individuel).
- Petites entreprises employant de 6 50 personnes
- Entreprises de taille moyenne employant de 51 250 employs.
Ces diffrentes dfinitions sont certes pertinentes mais leurs dfauts sont quelles ne sont pas
transposables dans tous les pays, par ailleurs elles ont une porte gnrale et ne mettent pas en
exergue les besoins des acteurs au sein de lentreprise et au niveau de ses partenaires en informations
financires.
De mme, l'Organisation internationale du Travail, a soulign quaucune dfinition ne peut
englober tous les aspects de l'activit des "petites" ou moyennes" entreprises, ni tenir compte des
disparits entre des entreprises, des secteurs ou des pays se trouvant des stades diffrents de
dveloppement.

50

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Ainsi, il appartient chaque pays de dfinir les diffrentes catgories de PME dune manire
qui rponde ces besoins 14
*Dfinition de ICCA
Elle a retenu une dfinition selon laquelle est PME toute entit autre que les socits ouvertes,
les coopratives les rgimes de retraites et les institutions financires.
Cette dfinition nous parait adquate et pertinente pour le contexte Tunisien.
*Dfinition en Tunisie
A ce jour il nexiste pas de dfinition officielle des PME.
Diffrentes dfinitions sont donnes dans les textes suivants :
-Le dcret n94-814 du 11 avril 199415 qui considre petites entreprises, les entreprises dont le
cot dinvestissement ne dpasse pas 50 000 dt fonds de roulement compris et qui sont promues par
des personnes de nationalits Tunisiennes sous forme dentreprise individuelle, de socits de
personnes ou de coopratives, justifiant des qualifications requises et sengageant assumer
personnellement et plein temps la responsabilit de la gestion de ces entreprises ;
-Le dcret n99-484 DU 1ER mars 199916 qui dfinit la petite et moyenne entreprise ligible au
FOPRODI (fonds de promotion et de dcentralisation industrielle), toute entreprise exerant dans le
secteur des industries manufacturires ou les activits de services et dont linvestissement global ne
dpasse pas trois millions de dinars (API(2002)) ;
-Et le code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits qui
considre petite et moyenne entreprise du point de vue fiscal, celle soumise au rgime forfaitaire et qui
ralise moins de 100.000 dt de chiffre daffaire17

14

Rapportdugroupedetravailintergouvernementaldexpertdesnormesinternationalesdecomptabilitet
depublication
15
Dcretrelatifladfinitiondespetitesentreprisesetfixantlesmodalitsetconditionsdoctroidelaidedu
fondsnationaldepromotiondelartisanatetdespetitsmtiers(FONAPRAM)telquemodifiparledcretn96
1444du12aot1996,ledcretn981642du19aot1998,ledcretn99471DU1ERmars1999etledcret
n991922du31aot1999.
16
Dcretportantencouragementdelapetiteetmoyenneentrepriseetfixantlesactivitsetlesconditions
dligibilitaufonddepromotionetdedcentralisationindustrielle(FOPRODI),telquemodifiparledcret
n2000143du20juin2000
17
Acettelimiterelativeauchiffredaffaires,dautresconditionssontajoutespourlebnficedurgime
forfaitaireetnotammentlessuivants:ildoitsagirdentreprisesindividuellestablissementuniqueetactivit
51

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Lapprciation du concept de la PME reste ainsi non claire par les pouvoirs publics et quelque
peu confuse, et dans la pratique il semble quun consensus dfinisse de manire non officielle, la PME
en tant quentreprise employant entre 10 et 200 salaris.

La rflexion de la prparation de normes diffrentielles pour les PME existait depuis longtemps
en effet, les PME constituent un lment de croissance et un acteur conomique important que ce soit
au niveau des pays dvelopps que pour les pays en voie de dveloppement par la cration de
lemploi et un facteur de dveloppement social , ces entreprises constituent la majorit des entreprises
Tunisiennes , et ncessitent ainsi dattirer lattention des responsables et des normalisateurs pour
pouvoir crer un milieu favorable de dveloppement et dinvestissement et faciliter le financement de
ses entreprises et les assister pour leur permettre ultrieurement laccs aux marchs de capitaux .
Les besoins en matire dinformation financire des utilisateurs des tats financiers des PME
sont souvent diffrents de ceux des grandes entreprises c. a. d ceux des besoins des investisseurs
risque 18 justifient la ncessit davoir la rflexion sur des normes diffrentielles
De plus les PME ne sengagent pas souvent dans des oprations complexes qui ncessitent
de nous, de dvelopper des normes assez complexes comme les IFRS.
Il est signaler que pour les PME et les micro- entreprises, linformation comptable constitue
en primaut un outil servant pour la direction et la gestion de lentreprise par consquent lutilisateur
externe nest pas privilgi.
Cest pour cette raison que la publication des normes pour les PME avait pour objectif de
mieux rpondre aux besoins de ces dernires tout en maintenant un rapport avantage /cot positif et
en respecter lquilibre.
Une question qui se pose

dans quelle mesure le systme comptable des entreprises

tunisiennes 1996 peut-il rpondre aux besoins des PME ?et dans quelles perspectives ?
Pour rpondre cette question revenons sur les principes retenus lors de llaboration de ce
dernier, nous avons nonc prcdemment que ce sont les besoins des utilisateurs qui dfinissent les

unique,nonimportatriceetnonexportatrice,nonsoumiseslaTVAselonlergimerel(Art446IVducode
lIRPPetLIS)
18
Paragraphe14ducadreconceptuelTunisien
52

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
normes adopter ,notons bien que le SCE 1996 considre que linvestisseur risque est lutilisateur
privilgi de linformation qui sera divulgue alors que les principaux utilisateurs des comptes des PME
sont les banques ,les autorits fiscales, et ces dernires peuvent en obtenir linformation directement
de lentreprise .
A vrai dire les PME ont besoin dun dispositif de comptabilit de gestion. D'usage strictement
interne, visant favoriser le pilotage de lentreprise.
Cette comptabilit en fait, n'obit qu' des normes spcifiques qui pousent la stratgie, la
taille, le style de commandement, propres chaque entreprise, ne ncessitant pas ladoption des
norme aussi complexes que celles de IFRS.
Nous avons une comptabilit corrle la fiscalit, de ce fait des tats financiers crevant pour
des objectifs fiscaux

ne sauraient satisfaire, tout gard, les investisseurs risque, ni des

gestionnaires dont la responsabilit premire est le pilotage des activits et non seulement le simple
constat des actifs, passifs et autres rsultats.
Pour les PME qui s'autofinancent et dans lesquelles l'associ est en mme temps grant,
prparent les tats financiers dans le but de rpondre des obligations lgales et pour rendre compte
ladministration fiscale de lassiette de limpt.
On peut ressentir un mi contentement des utilisateurs de linformation financire divulgue peut
tre en la voyant peu utile et pertinente, en effet il nous semble parfois quon a adopt que le
changement de nomenclature sans adopter exclusivement les nouvelles rgles de mesure et de
prsentation et les exemples ne manquent pas
En effet on peut citer des cas de mauvaises applications du SCE dont notamment :
1-

Application des taux damortissement fiscaux ayant un impact sur la valeur des

actifs et sur le rsultat par suite sur le dividende distribu


2-

Application de valeur rsiduelle nulle ayant un impact sur la valeur des actifs,

sur le rsultat actuel en termes de charge damortissement et sur le rsultat futur plus value
importante lors de la cession
3-

Absence de systme de contrle de gestion rigoureux impliquant un non suivi

et problme de sous activit ayant un impact sur la valeur des stocks

53

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
4-

Absence de projetions pacifiques chaque type dactif ayant un impact sur la

valeur des actifs (cas de rduction de valeur)et impact sur le rsultat lors de non prise en
compte de la perte

Et on peut citer encore des anomalies au niveau de prsentation des tats financiers
telles que les (subventions), Valeurs nettes /brutes, activits abandonnes etc

Une mauvaise application reste contraire au bien fond des normes internationales et
au systme comptable lui-mme, ces manipulations peuvent tre lorigine dun bilan inexact
ou ventuellement une distribution de dividende fictif, finalement a reste une question
denjeux.
La Tunisie tait avant gardiste au niveau du phnomne dharmonisation et de normalisation
internationale mais malheureusement elle na pas suivi le dveloppement des normes IAS et les
standards mondiaux et notre systme comptable de 1996 restait dune part incomplet et dautre part
non actualis.
Il est vident maintenant que la performance des entreprises qui sera cliente chez une banque
se mesure travers la nature et la pertinence des normes quelles utilisent pour arrter ses tats
financiers, les banques seront prudentes de ne pas financer des entreprises peu attentives dans leurs
divulgations comptables.
De ce fait il est important notre avis dattirer lattention des autorits comptentes sur un
programme de mise jour du systme comptable Tunisien et de lui redonner plus dampleur et de
rigueur
Mme si les PME noprent pas dans les marchs de capitaux mais peut tre elles seront
amenes raliser des contrats de partenariat et elles seront dans lobligation de se conformer et
prsenter une information pertinente et utile adquate aux standards internationaux.
Et dans ce cas il sera opportun dappliquer le systme comptable des entreprises qui sera par
ailleurs le plus adquat au contexte Tunisien.
Cest pourquoi en fait lapproche dadopter des normes diffrentielles qui sadaptent pour le
contexte Tunisien demeure un sujet discussions
54

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
En effet le groupe ISAR a attir lattention et a discut du problme de la comptabilit dans les
pays en voie de Dveloppement, ainsi il a indiqu que les entreprises des pays mergents peuvent ne
pas avoir les mmes ressources en tant que cadre de rglementation, des professionnels comptents
et une infrastructure comptable bien dveloppe.
A linstar de ces travaux ISAR a abouti la proposition des rgles de simplifications de mesure
et de publication pour les PME.et a encourag les initiatives de normalisation diffrentielle.
Section 3 : La pertinence dun choix pour les PME Tunisiennes : La nouvelle norme IFRS face
au rfrentiel comptable Tunisien

3.1 Harmonisation comptable internationale :


Lacclration de linternationalisation de lconomie et de la communication ces dernires
annes a fait natre le besoin de crer un outil de mesure commun garantissant la production dune
information comparable et fiable.
Ce phnomne de globalisation de

lconomie

a complexifi

la problmatique de

lharmonisation comptable et a provoqu la divergence de diffrentes solutions et propositions des


diffrents acteurs.
En effet une grande htrognit des rfrentiels comptables sest cre aussi bien au
niveau des principes quau niveau des prsentations des tats financiers.
Cette htrognit dcoule du fait que la comptabilit reprsente un langage national, elle
reflte la socit, parfois elle est soumise au principe gnralement admis des pas anglo-saxon,
comme elle peut tre adapte la lgislation fiscale lexemple de lEurope continentale ou totalement
indpendante cest le cas de Royaume-Unis et aux Etats- Unis.
Un autre facteur dterminant entre en jeux cest la catgorie des utilisateurs auxquels sont
destins les tats financiers en effet en Europe continentale ils sont constitus par les parties
prenantes alors que par les actionnaires pour les pays anglo-saxons.
De plus la nature de prise en compte de lactif diffre aussi comme pour la France cest la
notion de proprit et la notion dutilisation du bien pour les pays anglo-saxons.

55

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Cette diffrence denvironnement a cr cette divergence des pratiques et la ncessit de
mener une rflexion dharmonisations en vue de faciliter limplantation ltranger, permettre le recours
aux capitaux tout en diminuant le cot dtablissement des tats financiers.

Do le schma suivant :19

Environnements diffrents, Normes comptables diffrentes


(Source : C. NOBES)
Normes comptables
Orientes micro
Influences
par la thorie
Pays-Bas

Orientes Macro

Influences
par les praticiens
Influence anglaise :
NZ, Australie

Influence amricaine :
Canada

Influences
par le droit fiscal

Influences par
le droit commercial

France, Espagne,
Italie, Belgique

Allemagne

Un retour sur lhistorique de lorgane de normalisation internationale nous permet dexposer ce


qui suit :
L'IASB est un organisme priv qui a t fond en 1973 par les instituts d'experts-comptables de
neuf pays avec pour principaux objectifs d'tablir des normes comptables acceptables au plan
international, de promouvoir leur utilisation et plus gnralement, de travailler pour harmoniser les
pratiques comptables et la prsentation des comptes sur le plan international.20
-Rle de lIASB
Etablir, au plan mondial les normes comptables pour les entreprises

19
20

ColloqueIASSeptembre2004
Corporatefinancebyvernimen.com
56

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Objectif court terme : Les mmes normes pour les tats financiers des socits cotes sur
tous les marchs de capitaux, y compris celles qui sont contrles par letat
Mais vocation normaliser pour toutes les entreprises, quelles que soit leur taille
LIFAC (IAPC) base sur les normes de LIASB son projet de normalisation des comptabilits
publiques.
-Historique de la normalisation comptable internationale
1973 cration de LIASC (par les professions comptables de 9 pays)
1989 Contact avec LOICV (IOSCO) : Premier programmede rduction des options
1995 Accord avec LOICV(IOSCO) pour complter lensemble des normes fondamentales
(CORESET OF STANDARDS)
1998 Achvement de ce programme
1999 Le STRATEGIC WORKING PARTY propose la reforme de LIASC
2000 Approbation de cet ensemble de normes par LOICV
2000 Dcision du conseil de LU.E dapporter les IAS pour les socits cotes en Europe
pour 2005(LISBONNE)
MARS 2000 LIASC approuve la rforme : Nouvelle constitution : il cesse dappartenir a
la profession comptable la nouvelle structure se met en place
AVRIL 2001 Le nouvel IASB se met en place
JUIN 2002

Lunion Europenne promulgue le rglement 2005

En 2001 le nom de IASC chang en IASB , mais surtout les normes internationales
comptables(IAS) sont dnommes IFRS(International Financial reporting standard)
IASB =153 membres de 12 pays
Et IAS quivalent IFRS

57

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
La structure dIASB est la suivante :21

Organigramme de l'IASB
Conseil de surveillance
(19 membres)

TRUSTEES
Comit consultatif
de normalisation

Comit excutif
(14 membres)

Comit permanent
d'interprtation

(49 membres)

BOARD

(12 membres)

SAC

IFRIC

Equipe administrative

Groupes d'tudes

(17 membres)

Steering Committees

STAFF

and other Advisors

LIASB (International AccountingStandard Boards) est entr en fonction en avril 2001


IASC a labor 41 normes, 31 normes IAS et 5 normes IFRS sont en service ; 11 SIC ET 9
IFRIC(Interprtation).
Au niveau Europen
-Il ya eu en 2001 la mise en place dune nouvelle organisation avec la cration du Comit de
rglementation comptable europen et lEuropean Financial Reporting Advisory Group (EFRAG).
-De plus, la procdure directive semble tre remplace par la procdure rglement.

21

ColloqueIASSeptembre2004
58

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Schma de lorgane de normalisation22

En France

En 1998 il ya cration du Comit de la rglementation comptable charg de

rglementer la comptabilit (CRC).

Conseil National de la Comptabilit (CNC) rform, charg de donner un avis

pralable sur toutes les dispositions dordre comptable et sur les normes internationales.

Comit dUrgence (au sein du CNC) saisi de toute question relative

linterprtation ou lapplication dune norme comptable ncessitant un avis urgent.

1999 : nouveau PCG, volution constante : les nouveaux rglements CRC

sont incorpors au PCG.


Schma du systme de rgulation comptable Franais 23

22
23

ColloqueIASSeptembre2004
ColloqueIASSeptembre2004
59

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Au niveau de la Tunisie
Organisme de normalisation comptable Tunisien :
Le rfrentiel comptable a t prpar per les instances suivantes :
CNPC

: Commission nationale du plan comptable

CSC/CNC : Conseil suprieur de la comptabilit (Dnomm ultrieurement le conseil national


de la comptabilit :CNC)
BVMT

: Bourse de valeurs mobilires de Tunis ( travers son comit des normes

comptables)
OECT

: Ordre des Experts comptables de Tunisie ( travers sa commission des normes

comptables

60

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Organe de normalisation Tunisien24

Ministre des finances

Bourse des valeurs


mobilires(1969)

Comit de normes

La commission

Conseil suprieur de la

Ordre des Experts

comptables(1989)

nationale du plan

comptabilit /Conseil

comptables de Tunisie

comptable

national de la
comptabilit
(1975 /1996)
Comit de pilotage

Commission des
normes comptables

Etude sur le

Plan comptable (1968)

positionnement de la

Systme comptable
des entreprises(1996)

pratique comptable en
Tunisie par rapport au
processus
dharmonisation

-Commission Nationale du plan comptable(1965)


Cest cette commission quon a attribu en avril 1965 la tche dlaborer le plan comptable
(1968).
-Conseil suprieur de la comptabilit(1975) /Conseil national de la comptabilit (1996)
En 1996 le conseil suprieur de la comptabilit a chang de nom en conseil national de la
comptabilit.

24

Mmentodesnormesinternationalesdinformationfinancire(IFRS):Positionnementdesnormes
comptablesTunisiennes(NCT)Delathorielapratique
61

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Toute personne en raison de sa qualit, de sa fonction ou de sa comptence est susceptible
davoir un apport sur les travaux de ce dernier, peut tre invite prendre part dans les dlibrations.
-Comit des normes comptables organe interne la BVMT (1989)
La BVMT cre en 1969 ,et elle avait pour objectif le financement de lconomie ,cette activit
est reste limite cause de la prdominance du secteur bancaire.
ET dans le cadre de la rnovation travers la loi de novembre 1994 portant rorganisation du
march financier , la BVMT a instaur , en 1989, un comit des normes comptables25
Constituant un organe interne la bourse, il avait pour objectif la conception dun rfrentiel
comptable destin aux socits faisant appel public lpargne en vue de divulguer une information
fianancire conforme aux exigences du march financier en restructuration.
La premire enqute mene en 1989 par ce comit avait pour but de positionner la pratique
comptable en Tunisie par rapport au processus dharmonisation comptable entam au niveau
international.
Depuis la ractivation du conseil national de la comptabilit, ce comit a pratiquement cess
ses activits.
-Ordre des experts comptables de Tunisie(1982)
Lordre des experts comptables de Tunisie est plac sous la tutelle du ministre de finance
ayant pour mission :
1-Assurer le fonctionnement normal de la profession dexpert comptable
2-uvrer faire respecter les rgles et obligation de la profession
3-Dfendre lhonneur et lindpendance de la profession
Ordre a dcid ds sa cration linstauration dun organe de normalisation interne la
Commission des normes comptables dont lapport tait dterminant durant les premires annes.
Destin aux professionnels membre de lordre, les recommandations formules par cette
commission navaient pas force de loi pour les entreprises.

25

InitiparA.Mabkhout(Expertcomptable)etanimconjointementavecR.YAICH(Expertcomptable)etA.El
Mir(Phd.Finance)

62

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
La commission des normes de lordre a limit sensiblement son champ daction paralllement
au dveloppement des activits de normalisation du CNC(depui1995)et ses membres ont intgr dans
la plupart des cas le comit de pilotage du conseil national de comptabilit.
Application des normes internationales est diffrente partout dans le monde des normes sont
dj en cours dapplication dautres sont en instance jusqu nos jours.
On possde une prfrence pour les normes IAS elle a class les PME en trois groupes :
- socits cotes

: application intgrale

- socits non cotes : IAS abrges


-petite

: comptes simplifis

Il est signaler que Plusieurs initiatives ont t entreprises pour traiter le problme au niveau
international. Les plus importantes ont t celles de l'International Accounting Standards Committee
(IASC) et de l'Union europenne (UE).
L'Organisation pour la Coopration et le Dveloppement conomique (OCDE) et la Confrence
des Nations unies sur le commerce et le dveloppement (CNUCED) ont aussi apport leurs
contributions la recherche d'un consensus.
l'IASC a surtout travaill, avec l'International Organisation of Securities Commissions (IOSCO),
la reconnaissance de ses normes par les Bourses du monde entier. Les normes de l'IASC sont
largement utilises comme rfrence, mme si la plupart des instances nationales prfrent soit
laborer leurs propres recommandations, soit les adopter au cas ...
3.2 Rapport sur le respect des normes et codes et recommandations de la banque
Mondiale (ROSC)
Le rapport sur le respect des normes et codes est tabli conjointement par la banque mondiale
et le fond montaire international, il se propose en fait dvaluer les normes pratiques de comptabilit
et daudit financier en utilisant comme rfrence, les normes internationales dinformation financire les
IFRS et daudit ISA, et en tenant compte de bonnes pratiques observes au plan international dans
les deux domaines.
A lissue de ces travaux un ensemble de recommandations seront adresses au gouvernement
dont les objectifs suivants :
63

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
-Amlioration de la pratique comptable
-Renforcement de la transparence de la situation financire et des performances des groupes
familiaux
-Stimulation de linvestissement priv et amlioration de la comptitivit des entreprises
- Contribution la promotion des investissements directs trangers pour oprer sur le march
local ;
-Lintgration de lconomie au plan international
- Encourager la mobilisation de lpargne ;
-Faciliter laccs des petites et moyennes entreprises aux crdits du secteur financier, en
Remplaant progressivement les garanties relles par lanalyse des performances
Financire ;
- Mettre la disposition des investisseurs une information de qualit leur permettant, dune part,
dvaluer les entreprises cibles, et dautre part de prendre des dcisions Pertinentes, ce qui se traduirait
par une rduction du cot du capital et une meilleure allocation des ressources ;
- Permettre aux actionnaires et au grand public dvaluer les performances des dirigeants
dentreprises, ce qui influence leur comportement (linformation financire est lun des lments
constitutifs de la surveillance des entreprises par le march).
-Amlioration des mcanismes dimpositions et de collecte de limpt sur les bnfices des
Entreprises ;

De jure, la Tunisie cherche, progressivement, promulguer une lgislation qui Saligne


sur les pratiques internationales gnralement admises, incluant des principes comptables
inspirs des normes IFRS, des normes daudit en harmonie avec les normes ISA, et des
principales dispositions de l acquis communautaire , pour moderniser son dispositif lgislatif
et rglementaire26

26

Rapportsurlerespectdesnormesetcodes(RRNC),rapportfinaloctobre2006paragraphe7
64

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
On reconnait la Tunisie ses initiatives dtre toujours la page de tous dveloppements
mondiaux en effet elle a adopt un cadre conceptuel promulgu par la loi n96-112 du 30 dcembre
1996 largement inspir du cadre conceptuel de prparation et de prsentation des tats financiers
adopts par IASB.
Certes cette initiative tait innovante et a permis de classer la Tunisie lpoque parmi les
pays rceptives du phnomne de globalisation.
Mais malheureusement ce nouveau systme adopt na pas suivi le dveloppement des
normes internationales durant toutes ces annes, de ce fait les normes comptables Tunisiennes nont
pas suivi les mises jour des IFRS alors que ces dernires sont en continuelle amlioration, pour tenir
compte des changements lis lenvironnement.
Le choix de la Tunisie de dvelopper ses propres normes bases sur les IFRS plutt que
dadopter purement et simplement ces dernires, lempche damliorer ses normes la mme allure
que les pays dvelopps.
Mais a nempche que le systme comptable tunisien prsente un intrt important pour les
socits Tunisiennes do les faits suivants :
Les normes comptables tunisiennes sont adaptes aux besoins des petites et moyennes
entreprises.
Comme indiqu prcdemment, les principes de comptabilisation, dvaluation et de
prsentation prvus par les normes tunisiennes sont largement inspirs des IFRS Toutefois, dans
certains cas, ces normes prvoient des mthodes plus simplifies et requirent moins dobligations de
publications que les normes IFRS (en partie parce que les NC sont bases sur une version antrieure
des normes IFRS qui taient moins complexes que la version actuelle).
Ces simplifications sont gnralement adquates pour satisfaire les besoins identifis des
utilisateurs des tats financiers des petites et moyennes entreprises.
En consquence, ce rapport recommande essentiellement (paragraphe 52 ) que la Tunisie
adopte la totalit des normes IFRS pour les entreprises dintrt public et maintienne les NCT pour la
majorit des entreprises locales sans pour autant oublier de suivre le travail de lIASB relatif
llaboration de normes comptables internationales pour les petites et moyennes entreprises

65

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Sassurer que les PME et les micro-entreprises aient un cadre comptable adapt leur
taille.
Lquipe du RRNC encourage la Tunisie conserver ses normes actuelles pour les PME et les
micro-entreprises (voir paragraphe 40 ) tout en surveillant les progrs de lIASB en la matire de norme
destine pour les PME.
Bien videmment aprs avoir lu ces deux passages on note bien que parmi les
recommandations de la banque mondiale il est conserver notre systme comptable Tunisien comme
rfrence pour les petites et moyennes entreprise tout en suivant lvolution de le normalisation
internationale, ceci dnote aussi limportance de notre systme comptable malgr les insuffisances qui
doivent tre examines dans les plus brefs dlais pour que ce dernier soit dune utilit notoire.
3.3 IFRS pour les PME et full Ifrs
3.3.1 Degr de dpendance et de simplification par rapport au full ifrs
Aprs de longues annes de rflexion IASB vient de publier un expos sondage sur les IFRS
applicables aux PME (IFRS for small and Medium-sized Entities), aprs ce projet a chang de nom et
devenu en janvier 2005 et depuis le premier semestre2008 intitul IFRS for private entities ou IFRS
pour les entits non cotes.
Le 9 juillet 2009, lIASB a publi cette nouvelle norme destine pour les PME , conclusion de
cinq annes de travaux ,cette norme est conue pour les entits nayant pas dobligation publique
dinformation et devant toute fois prsenter des tats financiers pour des utilisateurs externes.
Lobjectif est de crer un rfrentiel simplifi et autonome pour les entits nayant pas dintrt
public et dont ladoption reste du ressort de lEtat.
Ce rfrentiel destin pour les PME a t conu dans la logique suivante :
Un rfrentiel autonome
La norme IFRS/PME doit tre utilise de faon autonome par rapport aux IFRS compltes .
Lorsque les IFRS compltes permettent une option, seule l'option la plus simple est incluse
dans la norme IFRS/PME, et mme certaines options ne sont pas retenues telles que

66

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
* certaines options relatives aux instruments financiers, incluant les actifs financiers dtenus
jusqu leur chance, les actifs financiers disponibles la vente et les actifs et passifs financiers la
juste valeur par le biais du rsultat sur option(IAS 39) ;

* le modle de la valeur rvalue pour les immobilisations corporelles et incorporelles (IAS 16


et 38);
* la consolidation proportionnelle dans les entits sous contrle conjoint (IAS 31) ;
*lvaluation sur option entre le modle du cot et celui de la juste valeur pour les immeubles de
placement (IAS 40), la mthode retenue tant la juste valeur si celle-ci peut tre dtermine avec
fiabilit et sans cot ni effort dmesur ;
* les options contenues dans la norme IAS 20 relative aux subventions publiques.
Une norme organise par sujets
La norme IFRS/PME comporte 35 sections auxquelles sont annexs un glossaire, une base de
conclusions ainsi qu'une table de correspondance entre le corpus IFRS complet et la norme IFRS/PME.
Est galement joint un guide d'application proposant des modles d'tats financiers (y compris les notes
annexes aux comptes). Ce guide d'application comporte aussi une liste exhaustive de toutes les
informations donner dans les notes, classes par sections de la norme.
Une rvision tous les deux ans
La rvision consistera tenir compte des ventuelles questions portant sur le rfrentiel
IFRS/PME ainsi que des nouvelles normes qui auraient t publies durant les deux annes prcdant
la rvision.
Des principes assis sur le cadre conceptuel
Les principes d'valuation et de comptabilisation des actifs, passifs, produits et charges sont
largement fonds sur le cadre conceptuel de l'IASB. En l'absence de rgle dans la norme IFRS/PME, la
direction doit dvelopper et appliquer une mthode permettant d'obtenir des informations pertinentes et
fiables en se fondant sur :
67

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
- les autres dispositions de la norme IFRS/PME traitant de sujets similaires ;
- les concepts noncs dans la section 2 de la norme IFRS/PME ( Concepts et principes
dominants )
- les dispositions des IFRS compltes.
Dans l'esprit de l'IASB, le recours aux IFRS compltes devrait rarement trouver s'appliquer ; il
n'est, de plus, nullement impos.
Cette nouvelle norme a t conue dans une logique de simplification par rapport aux full IFRS
,dont les catgories suivantes :
*certains

sujets traits dans les IFRS ne sont pas repris car ils ne peuvent sappliquer aux

entits concernes par la norme :


-Il sagit des rsultats par actions (IAS33)
-Information financire intermdiaire (IAS 34)
-Des rgles particulires applicables aux actifs destins tre cds (IFRS5)
-Information sectorielle (Segments oprationnels IFRS 8)
* certaines options ne sont pas reprises et seule la mthode la plus simple est retenue pour les
PME ;
*certaines rgles applicables la comptabilisation et lvaluation dans le cadre des IFRS ont
t simplifies comme suit :
les instruments financiers :
- seules deux catgories dinstruments financiers sont distingues par la norme :
Les instruments valus au cot ou au cot amorti et les instruments valus la juste valeur
par le biais du rsultat ;
68

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

-la norme ne prend en compte quun principe simple de dcomptabilisation : les tests prvus
dans la norme IAS 39 ne sont pas exigs ;

- les rgles applicables la comptabilisation des oprations de couverture sont simplifies ;


le goodwill et les autres actifs incorporels dure indtermine :
Ils seront toujours amortis (et non dprcis) selon la dure estime dutilisation (dix ans si la
dure ne peut

tre dtermine avec fiabilit) ;

les participations dans les entits associes et les entits sous contrle commun :
Elles peuvent tre values au cot moins quun prix cot soit disponible si la juste valeur est
applicable ;
les cots de recherche et de dveloppement:
Ils sont comptabiliss en charges ;
les cots demprunts : ils sont galement comptabiliss en charges ;
les immobilisations corporelles et incorporelles:
la valeur rsiduelle, la dure dutilisation et la dprciation des immobilisations corporelles, les
dures damortissements pour les immobilisations incorporelles ne sont revues quen cas de
changement important (les full IFRS prvoient une rvision annuelle) ;
avantages postrieurs lemploi :
Rgimes prestations dfinies :
- tous les cots des services passs seront constats en pertes ou en profits ;
69

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

- les gains et pertes actuariels doivent tre ou en profits soit en autres lments du rsultat
global (other comprehensive income) ;
- lentit nest oblige dutiliser la mthode des units de crdits projetes que si celle-ci est
applicable sans cot ni effort excessif ;
impts sur les bnfices :
Les rgles dIAS 12 sont simplifies ;
non distinction des actifs (ou groupe dactifs) destins tre cds (IFRS 5) : nanmoins, la
qualification est retenue comme critre de dprciation ( 27.9.f) ;
actifs biologiques : le modle de la juste valeur est utilisable simplement si lvaluation peut
tre effectue sans effort ni cot ;
transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments
de capitaux propres :
Une estimation peut tre effectue par la direction de lentit si des cotations ne sont disponibles
les informations fournir demandes sont fortement allges ;
lcriture des rgles a t simplifie.
3.3.2 Approche possible pour llaboration de normes comptables lintention des PME
Tunisiennes
A la suite des diffrentes demandes manant de la Commission europenne, du Fonds
montaire international et de lOrganisation des Nations Unies, lInternational Accounting Standards
Board (IASB) a entrepris de dvelopper un rfrentiel IFRS pour les PME.
En juin 2008, le CNC a diffus les rsultats dune enqute conduite avec les services de la
Banque de France sur les besoins et les attentes des PME par rapport au projet de lIASB. Par
70

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
ailleurs, des tests de terrain (field tests) ont t raliss dans onze entreprises franaises avec la
participation

de

la

CNCC et

de

lOEC,

et

lassistance

de

cabinets

daudit.

Les rsultats de lexploitation de cette enqute et des tests sont les suivants :
des besoins non ressentis par les PME

Seules 3,7 % des entreprises interroges estiment avoir rpondre des demandes
dinformations comptables comparables au plan international et 7,5 % des entreprises estiment
avoir besoin de disposer dinformations comptables comparables sur le plan international, alors
quun tiers de ces entreprises dveloppe une activit ltranger ;
un champ dapplication de la future norme trop incertain :

Labsence de dfinition du champ dapplication de la future norme qui est laisse la


comptence des Etats, ne favorise pas une bonne analyse ;
un projet de norme non autonome :

Les entreprises estiment que la ncessit de se rfrer aux full IFRS pour chaque
traitement un peu labor empche de considrer ce texte comme tant directement
oprationnel pour les entreprises ;
complexit des dispositions et cot de traitement de certaines oprations :

Les rponses traduisent une certaine perplexit voire un rejet de certaines dispositions
en raison de leur manque de pertinence, du cot et de la complexit de leur mise en uvre ;
mais le tableau nest pas totalement noir nombreuses sont les PME montrant

cependant un intrt certain pour des problmatiques tellesque le traitement des frais de
R&D, la comptabilisation des contrats de location-financement, lincidence de lactualisation sur
les provisions long terme,
La notion de PME na pas t dfinie dans aucun crit et les critres dapplications nont pas
t par la suite dtermins, un libre choix est laiss aux diffrentes nations dadopter ou de refuser ce
nouveau rfrentiel.

71

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Labsence de dfinition du champ dapplication de la future norme qui est laisse la
comptence des Etats, ne favorise pas une bonne analyse ;
Quen est-t-il des PME Tunisiennes ? Quelle est la meilleure approche pour les aider ?
Pour rpondre ces questions on peut sinspirer de diffrentes expriences mondiales dont
notamment celles du canada.
Ce nest quen janvier 2006 que le CNC a dcid de se pencher sur les besoins des utilisateurs
des tats financiers des socits fermes et de dterminer lapproche en matire dinformation
financire rpondant le mieux ces besoins.
De ce fait le conseil sest focalis sur lexamen des points suivants :
Identification des besoins dinformation des utilisateurs des tats financiers de socits
fermes;
Dfinir les raisons qui justifient ladoption de normes comptables diffrentes de celles qui
sappliquent aux entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes;
savoir si llaboration des normes comptables lintention des entreprises ayant une
obligation publique de rendre des comptes et de celles lintention des socits fermes, devrait se
fonder sur un cadre conceptuel commun;
le fondement des normes comptables lintention des socits fermes;
lapplicabilit de ces normes lensemble des socits fermes;
la question de savoir si les normes comptables gnralement pertinentes pour les socits
fermes devraient avoir un lien avec celles qui sappliquent aux entreprises ayant une obligation
publique de rendre des comptes
.
Le CNC a retenu trois approches possibles pour llaboration de normes comptables
lintention des socits fermes savoir :
72

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

a) une approche diffrentielle fonde sur les normes applicables aux entreprises ayant une
obligation publique de rendre des comptes (cest--dire les IFRS);
b) une norme autonome fonde sur lIFRS pour les PME propose par lIASB;
c) un ensemble de normes canadiennes labores de faon indpendante, fond sur diverses
sources, notamment les IFRS et les normes comptables canadiennes.
Il est signaler que Linformation diffrentielle fait partie intgrante des PCGR canadiens
depuis 2002.
Le modle dinformation diffrentielle se fonde sur le compromis cots-avantages voqu dans
le cadre conceptuel (le chapitre 1000, Fondements conceptuels des tats financiers) pour justifier
lapplication de traitements comptables diffrents.
En fait ce sont des traitements optionnels, lentreprise concerne ne doit pas avoir lobligation
publique de rendre compte et doit avoir le consentement unanime de ses propritaires pour lapplication
des traitements diffrentiels.
Il ya lieu de se demander sur le degr des dpendances des normes destines pour les
socits fermes par rapport aux IFRS.
Le modle canadien dinformation diffrentielle est un exemple de formule lie lensemble des
normes appliques par les entreprises ayant une obligation publique de rendre compte.
Ainsi, la publication des normes diffrentielles avait pour objectif de mieux rpondre aux
besoins dinformations des PME et de mieux respecter le principe de l'quilibre avantages cots.
Le problme de llaboration dun cadre propre aux petites et moyennes entreprises est peru
travers le monde entier, en effet certains pays comme l'Australie ont exempt les petites entits de
toute obligation en matire de publication.
D'autres pays, notamment l'Allemagne, la France et le Royaume-Uni, ont au moins admis le
principe suivant lequel les conditions applicables aux petites entreprises en matire de publication
diffrent de celles des grandes socits
Le Groupe d'tude sur l'information financire des PME (FCA) charg par lICCA a valu les
avantages et les inconvnients et on a conclu ce qui suit :
73

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Il n'est pas souhaitable d'laborer un ensemble distinct de normes comptables pour rpondre
aux besoins particuliers des PME.
Ainsi, une seule option est acceptable pour les parties concernes par l'information financire
des PME.
Cette option consiste adopter une forme d'information financire diffrentielle dans le cadre
des PCGR.
Les parties consultes considrent en effet qu'il est essentiel que les tats financiers des PME
soient tablis selon l'ensemble de normes qui rgit les entreprises canadiennes, les PCGR, afin de
prserver la crdibilit et la comparabilit des tats financiers de ces entreprises.
Par ailleurs, les PCGR devraient permettre une certaine souplesse afin que les PME ne soient
pas assujetties certaines exigences qui ne rpondent pas aux besoins des utilisateurs des tats
financiers de ces entreprises.
En Royaume-Uni ils ont dcid rcemment dintroduire une norme d'information financire
applicable aux petites entits.
LISAR a aussi adopt une solution semblable qui consiste appliquer des normes modifies,
fondes sur les rgles d'enregistrement et de mesure des IAS mais avec des obligations de publication
plus souples.
Dans les pays d'Europe continentale le principe d'une information financire diffrencie
commence tre accept.
Des rgles comptables de base s'appliquent aux socits participation restreinte.
Sous l'effet de l'harmonisation internationale des pays comme l'Allemagne, l'Autriche, la France
et l'Italie ressentent le besoin davoir une information financire diffrencie.
Le groupe ISAR a prvu que si une PME se trouve devant une situation o il ny a pas de
normes prvues elle Soriente au rgime complet (IAS/IFRS).
En suivant cette logique, on peut admettre lutilit des normes diffrentielles aux PME.
En effet ladoption de telles normes vitera la lourdeur des normes IFRS et le manque de
moyens que rencontrent gnralement les PME.

74

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Le groupe de recherche ISAR a tabli un cadre de comptabilit et dinformations financires
pour les PME En effet, il a adopt le cadre conceptuel ainsi que les normes internationales pour les
grandes entreprises. Pour les PME, il a dtermin les normes qui peuvent les intresser tout en
simplifiant les obligations de divulgations dinformations et de mesures.
Nous sommes devant une ralit succincte tout le monde en phase de mutation de nouvelles
rglementations simposent quen est-t-il de la Tunisie ? Peut- on adopter aussi une approche
diffrentielle ?
La rflexion lapproche diffrentielle a exist en fait pour pouvoir satisfaire les besoins
spcifiques des utilisateurs des tats financiers des PME.
Ce sont les besoins des utilisateurs des tats financiers qui dterminent le contenu des normes
comptables27.
Ce besoin diffre selon la nature de la dcision et la catgorie du dcideur
Revenons au systme comptable des entreprises1996 qui a t conu pour rpondre aux
besoins des utilisateurs internes tels que les organes de gestion, dirigeants et externes tels que
investisseurs bailleurs de fond, ladministration fiscale, et a privilgi en fait linvestisseur risque et le
petit porteur se plaant dans le march de valeur.
Ceci se prsente bien au niveau du paragraphe 14 du cadre conceptuel Tunisien :
Normalement llaboration dtats financiers rpondant aux besoins des investisseurs et
bailleurs de fonds peut galement rpondre aux besoins des autres utilisateurs. Ce sont les utilisateurs
privilgis des tats financiers .
Or pour les PME ce sont les banques, les propritaires exploitants, le fisc et, dans certains
cas, les fournisseurs de capital risque qui ont besoin de linformation et en plus ils peuvent avoir
linformation directement des organes de direction.
A ce niveau on peut remarquer que certaines informations exiges seront peu pertinentes pour
les PME.

27

Chapitre1000dumanueldelICCA
75

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Lintrt des utilisateurs peut tre ainsi diffrent

dans le cas des petites et moyennes

entreprises, en effet ce sont gnralement des structures familiales dont le nombre de salaris est
faible nayant pas intrt dans lentreprise.
Linformation requise est utilise gnralement pour des besoins de gestion interne, par les
dirigeants ou ladministration fiscale ou les bailleurs de fonds.
En se basant sur cette diffrence on peut dfendre lide de prparer des normes comptables
diffrentielles pour les PME Tunisiennes, et elle pourra tre avantageuse.
Certes pour chaque alternative il ya, le pour et le contre mais il est aussi inadmissible davoir
deux rfrentiels comptables diffrents au sein du mme pays.
Ceci va engendrer des cots supplmentaires aux organismes de normalisation, le cot de
contrle au niveau de ladministration fiscale par la disposition des contrleurs adapts aux diffrents
rfrentiels, de mme aussi pour les analystes de crdits etc..
Il est signaler aussi que notre systme comptable peut tre le point de dpart dun rfrentiel
utile pour les petites et moyennes entreprises cest ce qui a t voqu au niveau des
recommandations de lquipe ayant prpar le rapport sur le respect des normes et code, sous
condition de suivre le dveloppement des normes IFRS .
Lide de concevoir un modle appropri pour les PME ne peut tre carte pour les raisons
suivantes :
-La taille des PME ne justifie pas ladoption dun modle comptable conu pour des entreprises
multinationales, ayant des enjeux sur le march de lpargne publique
-Les PME sont gnralement dtenues par des structures familiales ou un nombre trs limit
dactionnaires ayant accs aux informations financires et non financires
-Le cot dimplantation dun modle comptable IAS/IFRS est disproportionn par rapport aux
avantages escompts.
Il nay pas que IASB qui a lanc le projet dlaboration dun jeu de normes pour les PME mais il
ya des projets similaires partout dans le monde dont notamment :
Afrique du sud, Australie,Canada,Etats unis,Royaume uni

76

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Comme on vient de citer chaque tat est en train de chercher le meilleur compromis avantage
cot pour ses entits suivant les circonstances propres chaque pays.
Avoir un rfrentiel propre nos socits Tunisiennes, adopter la norme IFRS pour les PME ?
Elaborer des normes comptables diffrentielles propres pour nos PME ? On ne peut ni affirmer ni
infirmer chacune de ces positions.
A chaque modalit il ya des avantages et il ya des limites et le dbat reste ouvert.

77

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Chapitre deux : Impact de la nouvelle norme IFRS pour PME sur la prsentation des tats
financiers

Section 1 : Changement sur la communication financire de lentreprise

1.1 Incidences du changement du rfrentiel sur la qualit de linformation


produite
Cest en fait la norme comptable IAS 1 qui traite de la prsentation des tats financiers, cette
norme a t rvise en 2007
Cette norme a pour objet de prescrire la base de prsentation des tats financiers usage
gnral, afin de permettre la comparabilit des tats financiers des entits pour des priodes bien
dfinies.
Elle nonce aussi les dispositions gnrales relatives la prsentation des tats financiers, des
lignes directrices concernant leurs structures et le minimum dinformation quils devraient contenir.
Il est signaler que des modifications ont t apportes la norme IAS1 le 25 aot 2005.
Ces modifications seront applicables partir du 1er Janvier 2007
L'objectif de cette rvision est de renforcer l'aptitude des utilisateurs analyser et comparer les
informations fournies dans les tats financiers.
Les changements apports visent regrouper les informations fournies dans les tats
financiers sur la base de leurs caractristiques communes et introduire un tat du rsultat tendu.
Ceci doit permettre aux lecteurs d'analyser les modifications intervenues dans les capitaux propres de
l'entreprise en distinguant celles qui rsultent des transactions avec des personnes ayant la qualit de
propritaires (par exemple, dividendes, rachats d'actions) de celles imputables des non propritaires
(telles que des transactions avec des tiers).
Les modifications comportent galement certains changements de dnomination des tats
financiers de faon ce que leur titre reflte mieux leur fonction. Ces nouveaux titres seront utiliss
dans les normes mais ne seront pas d'usage obligatoire dans les tats financiers. La norme rvise
78

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
sera applicable aux tats financiers ouverts compter du 1er janvier 2009. La publication d'IAS 1
marque l'achvement de la premire phase du projet conjoint entre l'IASB et le FASB visant revoir et
harmoniser la prsentation des tats financiers.

En matire de communication financire, les tablissements doivent rpondre une triple


injonction :
Dvelopper et grer la relation client pour le fidliser, en tenant compte de la rvolution
Internet, ce qui renforce le besoin dinformation;
Rpondre aux contraintes imposes par la rglementation en matire de publication
dinformations financires caractre quantitatif et, surtout, qualitatif ;
Assurer une communication interne avec les salaris qui a pour objectifs de les informer et
de
Crer une culture dentreprise. Dans ce contexte la communication financire devient un
formidable outil de marketing interne et externe dont les codes vont encore voluer et dont les impacts
ne sont pas ngligeables pour lentreprise mettrice.
La communication, qu'elle soit interne, externe, institutionnelle, corporate ou financire,
consiste pour une entreprise fournir une information ses diffrents partenaires. En France, elle a t
dveloppe avec les grandes vagues des privatisations des annes 1980, priode pendant laquelle
l'Etat a cd sa place dans les entreprises nationales aux investisseurs. La communication financire
pourrait se dfinir comme tant une activit d'information financire et de promotion de l'image
financire de l'entreprise. C'est une technique de communication qui permet l'entreprise ou la
socit, surtout celle qui est cote sur un march financier , de rassurer ses diffrents partenaires
savoir les actionnaires, les investisseurs institutionnels et individuels, les analystes financiers, les
salaris ... sur le choix effectu ( l'investissement, achat des actions... ) et de vhiculer une bonne
image de la socit. L'action d'une socit cote est semblable un produit qu'il faut vendre tout
prix !

79

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Ceci nexclut pas les entits prives mener la mme procdure afin damliorer la qualit de
linformation produite et fournir une information de haute qualit pour les prteurs et tous les utilisateurs
des tats financiers.
La nouvelle prsentation des tats financiers selon IASB/FASB
LIASB a publi le 16 octobre 2008 conjointement avec le FASB un papier de discussion sur
linformation dans les tats financiers.
Il est propos de sparer dans chacun des tats financiers les oprations relatives aux activits
oprationnelles (business) de celles relatives au financement (financing).
Limpt sur les bnfices, les activits abandonnes et les capitaux propres seraient prsents
ensuite.
Pour lIASB, ce projet vient sajouter la rvision de la norme IAS 1 Prsentation des tats
financiers , qui a t effectue en septembre 2007.
La rvision dIAS 1 de septembre 2007
La norme IAS 1 vient dtre complment refondue, que ce soit au niveau du vocabulaire que de
celui du contenu de chacun des tats financiers.
Ainsi le 10 de la norme rvise prcise maintenant quun jeu complet dtat
financier comprend :
a) un tat de la situation financire la fin de la priode ;
b) un tat de rsultat global (statement of comprehensive income en anglais) pour la priode ;
c) un tat des variations des capitaux propres pour la priode ;
d) un tableau des flux de trsorerie pour la priode ;
e) des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes
explicatives
Linnovation majeure de cette rvision est la prsentation dun tat de rsultat global qui
remplace le compte de rsultat. Cet tat peut prsenter sous la forme de deux documents distincts ou
dun seul document.

80

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Dans les deux cas, il y a lieu de prsenter les lments qui conduisent au rsultat net et puis,
en partant du rsultat net, prsenter les autres lments du rsultat global (lments constats en
capitaux propres comme les diffrences de change lies aux conversions, les gains ou pertes relatifs
aux titres disponibles la vente, les profits sur rvaluations dimmobilisations, etc.).
Objectifs et principes retenus
Le papier de discussion prsente trois objectifs respecter :
-un objectif de cohsion,
-un objectif de dcomposition
-et un objectif de liquidit et de flexibilit financire ; et prconise la sparation des informations
relatives lactivit productive de celle de lutilisation des outils financiers
Il prconise galement de sparer, dans les informations relatives lactivit productive, les
activits oprationnelles des activits spcifiques dinvestissement.
Les informations relatives limpt sur les bnfices et celles relatives aux activits
abandonnes devront tre prsentes sparment.
Application des objectifs et principes aux diffrents tats financiers
Le papier de discussion expose les changements apporter aux diffrents tats financiers.
Dans lannexe, il prsente des modles dtats pour une entit industrielle et pour une entit
bancaire.

Ltat de situation financire


Ltat de situation financire (ex bilan) prsentera :

les actifs et passifs lis lactivit productive :

- actifs et passifs oprationnels : actifs court terme (crances, stocks, etc.), actifs long terme
(immobilisations, etc.), passifs court terme (dettes dexploitation, etc.), passifs long terme (dettes de
contrats de location-financement, etc.) ;
- actifs correspondant un investissement (instruments financiers disponibles la vente, titres
dentits associes, etc.) ;

les actifs et passifs lies lactivit de financement


81

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
- actifs de financement (trsorerie) ;
- passifs de financement ( court terme ou long terme) ;

les activits abandonnes (actifs et passifs) ;

limpt sur le rsultat (impt exigible, impt diffr) ;

les capitaux propres.

Ltat du rsultat global


Ltat de rsultat global prsentera les grandes rubriques suivantes

rsultat li lactivit productive (qui sparera rsultat oprationnel de rsultat

li des
activits dinvestissement) en continuant faire la distinction entre lments conduisant au
rsultat net (produits et charges) et autres lments du rsultat global ;

rsultat li lactivit de financement ;

impt sur le rsultat ;

activits abandonnes ;

autres lments du rsultat global.

Le tableau des flux de trsorerie


Le tableau des flux de trsorerie distinguera le flux provenant de lactivit productive activits
oprationnelles et activits dinvestissement) de ceux provenant des activits de financement, de limpt
sur le rsultat, des activits abandonnes et des capitaux propres (rachat dactions, par exemple).
Ltat des variations des capitaux propres
Le tableau des variations des capitaux propres ne sera pas rellement modifi.
Les notes aux tats financiers
Dans les notes, lentit expliquera le classement de ses actifs et passifs entre les diffrentes
catgories : elle prsentera un certain nombre dtats de rapprochement (rapprochement entre flux de
trsorerie et tat de rsultat global, par exemple) permettant de faire le lien entre les informations
figurant aux tats financiers.
Lobjet de la norme rvise est damliorer lutilit de linformation prsente dans un jeu
complet dtat financier bilan, compte de rsultat, tableau de variation des capitaux propres, tableau de
flux de trsorerie.
82

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Le projet se compose de deux phases :
-La premire phase A ,porte sur la convergence des dispositions relatives aux composantes
des tats financiers avec les USGAAP Actuels et a donn lieu la publication de la version rvise
dIAS1
-La deuxime phase B sera entreprise conjointement avec le FASB Amricain, cette phase
abordera des problmes relatifs la prsentation et la rpartition de linformation dans les tats
financiers.
L e principal changement est lintroduction du rsultat global :
Cest lobligation de prsenter les lments de produits et charges, toutes les variations de
capitaux propres ne rsultant pas de transactions avec les propritaires (dfinis comme les dtenteurs
dun instrument financier qui est class en capitaux propres dans la norme rvise) dans un ou deux
tats
-Soit

dans

un

tableau

de

rsultat

global

unique

appel

comprhensive

income (comprenant les lments de produits et de charges comptabiliss en rsultat et ceux


comptabiliss directement en capitaux propres).
-Soit dans un compte rsultat spar (tel que requis par IAS1 actuel ) et dans un tableau de
rsultat global appel comprhensive income (commenant par le rsultat total issu du compte de
rsultat et comprenant les autres lments de produits et de charges comptabiliss directement en
capitaux propres.
Les variations des capitaux propres rsultant des transactions avec les propritaires (tels que
les dividendes ou les augmentations de capitaux) doivent tre prsents dans le tableau de variation
de capitaux propres (dfini comme un tat financier dans la norme rvise) et ne pourront plus figurer
dans les notes aux tats financiers.
Le fait de prsenter comme des tats financiers un tableau de rsultat global et un tableau de
capitaux propres constitue un changement par rapport aux dispositions actuelles qui imposent de ne
prsenter quun seul tat financier : un tableau de produits et de charges comptabilises (avec
prsentation des transactions avec les actionnaires dans les notes annexes ou un tableau de variation
des capitaux propres

83

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Autres changements
-Dans la version actuelle dias1, la prsentation dun bilan (renomm tableau de la situation
financire dans la norme rvise) est impose pour lexercice en cours et pour lexercice comparatif
dans la version rvise, il faut galement prsenter un tableau de la situation financire louverture de
lexercice comparatif lorsque lentit retraite linformation comparative suite un changement de
mthodes comptables, une correction derreurs ou un reclassement dlments des tats financiers.
Dans ce cas, trois tableaux de la situation financire doivent tre prsents contre deux pour
chacun des autres tats fournir.
-Pour chaque composante du rsultat global, la version rvise dIAS1 impose de fournir des
informations sur les Ajustements de reclassement ,cest--dire sur le recyclage en rsultat de
produits ou de charges qui auparavant aient t classes dans les autres lments du rsultat global,
c'est--dire ceux comptabiliss directement en capitaux propres.
En outre, des informations doivent tre fournies sur limpt sur le rsultat se rapportant
chacun des composantes du rsultat global autres que celles comptabilises directement en rsultat.
Les informations que la version actuelle dIAS1 nimpose pas de fournir peuvent tre
prsentes dans le corps du tableau du rsultat global ou dans les notes annexes.
-La norme rvise impose de fournir des informations sur les dividendes par action dans le
corps du tableau de variation des capitaux propres ou dans les notes.
Cette information ne peut pas tre prsente dans le tableau de rsultat global
Que demande la norme rvise IAS?
La norme rvise propose optionnellement de changer le nom de deux tats financiers de
base. Ainsi, le Bilan devient tat de la situation financire (Statement of financial position) et le
tableau de flux de trsorerie tat de flux de trsorerie (Statement of cash flow). Le compte de rsultat
doit galement voluer vers un tat appel Compte de rsultat global (Statement of comprehensive
income).
La version rvise d'IAS 1 offre l'option aux prparateurs d'tats financiers de prsenter les
charges, les produits, ainsi que les autres lments du rsultat global:
- Soit dans un tat unique du rsultat global qui prsente des sous-totaux;
84

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

- Soit dans deux tats distincts : un compte de rsultat distinct suivi par l'tat du rsultat global.
En tout tat de cause, ce nouvel tat Rsultat global (Comprehensive income) a pour
principal impact de complter l'tat du compte de rsultat. Il inclut toutes les charges et tous les produits
du compte de rsultat, ainsi que les autres lments du rsultat global (Other comprehensive
Income), ces autres
Produits et charges comptabiliss comprenant
- Les variations de juste valeur sur les titres disponibles la vente; - Les gains et pertes raliss
sur les instruments de couverture de flux de trsorerie;
- Les carts de conversion ;
- Les carts de rvaluation des immobilisations values selon le modle de la juste valeur ;
- Les pertes et gains actuariels reconnus immdiatement en totalit.
Les autres modifications apportes par l'amendement de l'IASB consistent :
- Demander la prsentation d'un bilan supplmentaire (bilan d'ouverture) en cas de
retraitement ou de classification;
- Prsenter sparment les variations de capitaux propres (dividendes, augmentation de capital) de la
variation du rsultat global ;
- Prsenter distinctement l'impt sur les autres lments du rsultat global ;
- Prsenter distinctement tous les autres lments du rsultat global recycl en rsultat net.
Consquence de la norme
Au-del des amliorations toujours positives de la prsentation des comptes, les normalisateurs
envisagent d'importantes modifications en matire dvaluation de la performance des entreprises. Les
volutions des normes IFRS avec ce projet de rsultat global conduisent de plus en plus de fair
value (juste valeur) dans les comptes, dont la consquence pour les entreprises consiste une
85

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
volatilit accrue des valeurs des actifs et passifs, du rsultat et donc, des capitaux propres, ds
l'utilisation rpandue de la juste valeur. En effet, l'valuation la juste valeur qui correspond souvent
une valeur de march, soumet l'volution des comptes d'une entreprise en grande partie aux
mouvements des marchs financiers.
Ainsi, les tats financiers ne refltent plus seulement le dveloppement conomique de
l'entreprise, mais galement celui des marchs financiers. Pour une entreprise soumise aux normes
IFRS, la communication financire consiste alors tre en mesure de dissocier les deux et de les
expliquer indpendamment.
Cette norme sapplique bien videmment aux cas des PME dans la mesure du possible.
IAS 1 Rvise information fournir sur le capital
Objectifs : Permettre aux utilisateurs des tats financiers dvaluer les objectifs, politiques et
procdures de gestion du capital dune entit
Informations nouvelles fournir (IAS 1.124 A-C)
-Prciser de faon chiffre ce que lentit dfinit comme Capital pour sa gestion : Notion qui
peut tre diffrente de la notion comptable de IAS 32 par exemple : des instruments classs en
capitaux propres selon IAS32 sont traits pour des dettes pour le calcul de covenants
-Information qualitative sur ses objectifs, politiques et procdures de gestion du capital
exp : les limites en internes en matire dendettements
-Des informations sur le respect ou non par lentit des contraintes imposes par extrieure en
matire de capital (Banque, assurance etc..)
-Fournir le comparatif pour n-1
Principale nouveaut
Etablissement bilan douverture pour la priode comparative la plus ancienne prsente en cas
de retraitement en application dIAS8
Obligation de prsenter un tat de comprhensive income( Rsultat tendu ) comprenant
tous les produits et charges de la priode, quils aient t comptabiliss par rsultat ou par capitaux
propres.
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IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
En Tunisie cest la NC01 norme comptable gnrale paragraphe 1 83(1ere partie) qui traite
de la prsentation des tats financiers.
Les principales nouveauts apportes par IAS1 rvise :
Le board a maintenu lapproche fondamentale de la prsentation des tats financiers contenu
dans IAS1
Ces changements peuvent se prsenter ainsi :
1-Image fidle et drogation aux IFRS
La norme clarifie le sens de lexpression prsentent fidlement et nonce que toute entit
peut droger ces dispositions moins que la drogation ne soit expressment interdite par le cadre,
et toute drogation fera lobjet dune information dans les notes.
Et ceci pour tre en conformit avec lobjectif dnoncer une information utile refltant une
ralit conomique.
2-Classification des actifs et passifs
Il est signaler que la distinction au bilan entre lments courants et non courants est
obligatoire sauf lorsquune prsentation en fonction de la liquidit des actifs et passifs fournit une
information plus fiable et plus pertinente.
Ainsi les critres de classification des passifs en courants et non courants sont bass
uniquement sur les conditions existantes la date de clture.
3-Prsentation et informations fournir
La norme exige de fournir les informations suivantes sur :
-Les jugements exercs par les dirigeants : en dehors des estimations comptables ,lors de la
mise en application des mthodes comptables ayant une incidence significative sur les montants
figurant dans les tats financiers(exp jugement exerc par le management pour dterminer si un actif
financier appartient aux placements dtenus jusqu leurs chances.
-Les hypothses cls sur les volutions futures et les principales sources dincertitude
relatives aux estimations la date de clture : ce sont des risques dajustement significatifs de la

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IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
valeur comptable des actifs et passifs, les valuations et les hypothses dajustements doivent
dsormais tre prsentes en note.
Les informations suivantes ne sont plus obligatoires dans la nouvelle version
- Rsultat oprationnel et lments extraordinaires en tant que rubriques de ltat de
rsultat .
Les normes rvises interdisent dsormais la prsentation de la rubrique lments
extraordinaires dans la rubrique des tats financiers.
-Leffectif du personnel de lentit
La norme IAS1 inclut toutes les exigences dj tablies par dautres normes concernant la
prsentation de rubriques particulires parmi les postes du bilan et de ltat de rsultat :
La norme IAS1 a introduit les amnagements complmentaires ncessaires pour ces normes,
ces rubriques sont :
-Les actifs biologiques ;
-Les actifs et passifs dimpt exigibles, les actifs dimpt diffrs et les passifs dimpt diffrs
-Le montant unique regroupant le total du :
-Rsultat net dimpt des activits abandonnes et
-Gains ou pertes nets dimpt comptabilis lors de lvaluation la juste valeur nette
des frais de cession ou lors de la sortie de lactif ou groupe dactifs constituant lactivit abandonne.
Autres changements :
Plusieurs dfinitions ont t ajoutes telles que celles de significatif et impraticable
La norme IAS1 nexige plus lmission des tats financiers dans les six mois suivant la date de
clture de lexercice .Elle laisse libre cours aux dispositions lgales ou rglementaires nationales.
Les dispositions relatives la slection et lapplication des mthodes comptables ont t
transfres IAS8.
La norme exige de fournir, dans ltat de rsultat, une information sur le rsultat de lexercice de
lentit et son affectation entre part des intrts minoritaires et par du groupe.
88

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Une disposition similaire a t ajoute ltat de variation des capitaux propres.et les montants
affects ne doivent pas tre prsents en tant qulment de charge et de produit.
Elle exige aussi de fournir dans ltat de variation des capitaux propres, une information sur le
rsultat de la priode, faisant apparaitre dune manire spare les montants attribuables aux intrts
minoritaires et ceux du groupe.
En aot 2005 lIASB a ajout des obligations dinformations sur :
-Les objectifs, politiques et modalits de gestion des ressources en capital par lentit ;
-Des donnes chiffres sur les lments que lentit considre comme capital ;
-Si lentit sest conforme toutes contraintes portant sur le capital, contraintes financires
imposes par des organismes externes sur la gestion des ressources en capital de lentit pouvant
porter notamment sur le capital minimum ou le ratio de solvabilit.
-Les consquences de non respect ventuel de ces contraintes.
Etude comparative entre IFRS et Norme comptable Tunisienne (IAS1 et NCT01) :
-Champs dapplication :
La NCT01 ne sapplique pas :
1-Aux tablissements bancaires, puisque la NCT 21, relative la prsentation des tats
financiers des tablissements bancaires et fournit des modles dtat aussi bien annuel
quintermdiaire.
2-Aux entreprises dassurance et de rassurance puisque la NCT 26, relative la prsentation
des tats financiers des entreprises dassurance et de rassurance, dfinit ainsi les rgles de
prsentation des tats financiers, leurs composantes et des modles de leurs tablissements.
Ces deux normes prvoient des composantes des tats financiers diffrentes de celles prvues
par la norme IAS1.
La NCT01 ne prvoit quune obligation dinformation dans les notes sur la dtermination du
rsultat par action.

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-Objet et composante des tats financiers :
Selon la NCT 01.18, les tats financiers sont :
-Le bilan
-Ltat de rsultat
-Ltat de flux de trsorerie
-Les notes aux tats financiers
Ltat de variation des capitaux propres ne constitue pas selon les normes comptables
Tunisiennes une composante des tats financiers.
Seule une information dans les notes est requise, en effet selon la NCT01.83 les notes doivent
renseigner les utilisateurs des tats financiers sur les mouvements des capitaux propres.
Par ailleurs, la note relative la prsentation des principes comptables fait parie intgrante des
notes aux tats financiers
Le paragraphe 83 du cadre conceptuel tunisien encourage aussi la prsentation dinformation
financire et non financire en dehors des tats financiers dont la publication est de rendre plus utile
linformation, dont les exemples suivants :
-Les comptes prvisionnels renseignant sur les perspectives dactivit de lentreprise, ses
ressources et ses moyens, les performances attendues, les quilibres financiers et de trsorerie future.
La norme prcise que ces comptes favorisent la valeur prdictive de linformation contenue
dans les tats financiers.
-Ltat sur les ressources humaines fournissant les donnes qualitatives et quantitatives les
plus pertinentes sur le capital humain de lentreprise, les activits et les actions qui sont de nature les
dvelopper
-Le rapport sur les performances environnementales refltant les avantages et les cots de
lentreprise dcoulant des activits ayant trait la conservation de lenvironnement.
-Ltat sur la technologie portant sur les donnes relatives aux choix technologiques et leffort
dinnovation dploye par lentreprise.

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Selon la NCT01.22, la prsentation et la publication des tats financiers vrifis doivent tre
accompagnes de lopinion de vrification les concernant.
Cette obligation nest pas prvue par les normes comptables internationales.
Il est signaler que lapplication approprie des IFRS, accompagne de la prsentation
dinformation supplmentaire lorsque cela est ncessaire, est prsum conduire des tats financiers
qui donnent une image fidle IAS 1.13
La conformit aux IFRS doit tre expressment mentionne IAS 1.14
Une entit ne doit dclarer que ses tats financiers sont tablis conformment aux IFRS que
sils se conforment la totalit des dispositions des IFRS
Par ailleurs selon la NCT 01.76, lintelligibilit et la fiabilit des tats financiers sont largement
entachs si lutilisateur est amen procder des multiples retraitements rsultant de non respect des
rgles de reconnaissance de mesure et de prsentation dicte par une ou plusieurs normes.

Au terme de compensation
Les actifs, passifs, produits et charges, ne doivent pas tre compenss

sauf si cette

compensation est impose ou autorise par une autre norme ou interprtation IAS1.32.
La norme IAS 1 rejoint la disposition de la NCT 01.21 selon laquelle, la compensation entre les
postes dactifs et de passifs ou entre les postes de charges ou de produits nest pas admise moins
quelle ne soit autorise par les normes comptables.
La norme IAS1 nexige plus ,pour la prsentation spare ,que le montant soit significatif
Alors que selon la NCT 01.21,les postes qui ne sont pas significatifs peuvent ne pas tre
prsents sparment et seront groups avec dautres postes de mme catgorie.
Cependant tous les postes significatifs sont obligatoirement prsents dune manire distincte
dans les tats financiers.

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Informations comparatives
Sauf autorisation ou disposition contraire dune norme ou interprtation, des informations
comparatives au titre de la priode prcdente doivent tre prsentes pour toutes les informations
chiffres figurant dans les tats financiers IAS1.36
En effet les informations comparatives inter priodes permettent une meilleure prise de dcision
aux utilisateurs en fournissant des informations de base pour des objectifs de prvisions.
Selon la NCT1.20 pour chaque poste et rubrique, les chiffres correspondants de lexercice
prcdent doivent tre mentionns, ainsi des informations comparatives en matire de notes aux tats
financiers.
Dailleurs, la NCT01 ne requiert pas des informations comparatives en matire de variation de
capitaux propres.
Structure et contenu
La norme IAS1 impose de fournir des informations particulires dans le corps du bilan, de ltat
de rsultat et de ltat de variation des capitaux propres et impose de faire figurer dautres postes soit
dans le corps de ses tats financiers, soit dans les notes aux tats financiers.
La norme IAS1 utilise le terme information fournir , ces informations sont fournies soit dans
le corps de ltat financier correspondant soit dans les notes aux tats financiers IAS1.43
Selon la NCT01.19,les tat financiers doivent comporter obligatoirement les mentions
suivantes :
-Le nom de lentreprise et tout autre moyen didentification ;
-La date dentre et la priode couverte par les tats financiers ;
-Lunit montaire dans laquelle les tats financiers sont exprims ;
- La mention consolide si les tats financiers se rapportent un groupe dentreprises
Les informations doivent tre indiques dans chacune des pages des tats financiers publis
alors que la norme IAS1 prvoit la rptition de ses informations si cela est ncessaire une bonne
comprhension des informations prsentes et admet la prsentation de telles informations dans les
notes dans le cas o elles ne sont pas prsentes par ailleurs.
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Dure de la priode
La norme IAS 1 nexige plus lmission des tats financiers dans les six mois suivant la date de
clture de lexercice .Elle laisse libre cours aux dispositions lgales ou rglementaires nationales
En Tunisie article 21 de la loi 96-112 du 31/12/1996 relative au systme comptable des
entreprises en Tunisie , les tats financiers sont labors et prsents au plus tard dans les trois mois
qui suivent la date de clture de lexercice comptable.
Bilan
Selon la NCT 01.27 un actif doit tre class en actif courant lorsque :
-Il fait partie des activits dexploitation de lentreprise et il est attendu quil soit ralis ou
consomm dans le cours normal du cycle dexploitation de lentreprise ou
-Il est dtenu principalement des fins de placement ou pour une courte priode, et il est
attendu quil soit ralis dans les douze mois compter de la date de clture.
Tous les autres actifs doivent tre classs en actifs non courants
La divergence se prsente au niveau de la classification des actifs dtenus des fins de
transaction mais dont la ralisation nest pas attendue dans les douze mois suivant la clture qui seront
classs en actifs courants selon la norme IAS1 mais en actifs non courants selon la NCT01
La NCT01 ne prvoit pas de manire explicite la trsorerie et quivalent de trsorerie comme
tant des actifs courants, mais elle les classe en tant que tels dans le modle du bilan.
Passifs courants
Un passif doit tre class en tant que passif courant lorsque lun des critres suivants est
satisfait IAS 1.60
-Il est attendu que le passif soit rgl dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentit ;ou
-Le passif est dtenu essentiellement des fins de transactions ;ou
-Le passif doit tre rgl dans les douze mois aprs la date de clture ;ou
-Lentit na pas un droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif au moins douze mois
compter de la date de clture de lexercice.

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Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non courants.
Selon la NCT 01.32, un passif doit tre class comme passif courant lorsque :
-Il est attendu quil soit rgl par utilisation de la trsorerie provenant des lments classs
comme actifs courants ;ou
-Il doit tre pay dans les douze mois qui suivent la date de clture.
Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non courants.
Selon la NCT 01.36, les passifs qui doivent tre rgls dans les douze mois compter selon la
date de clture sont classs parmi les passifs non courants sils remplissent les conditions cumulatives
suivantes :
-Le terme initial de lobligation tait lorigine fix une priode suprieure douze mois ;
-Lentreprise a lintention de refinancer lobligation sur une base long terme ;et
-Cette intention est matrialise par un accord de refinancement ou de rchelonnement de
Paiement intervenant avant lapprobation des tats financiers
Il est signaler que la premire et la deuxime condition ne sont pas requises par IAS1
Information fournir au bilan :
La NC T 01.38nexige pas parmi les rubriques minimales du bilan :
-Immeuble de placement
-Actifs biologiques
-Actifs destins la cession
-Passif et actif dimpt exigibles et diffrs.
Par ailleurs la NCT 01 nexige pas une prsentation spare du goodwill des autres
immobilisations incorporelles.
La NCT 01 fournit en annexe 1, un modle du bilan qui doit tre adapt aux activits et aux
oprations de lentreprise tout en tenant compte des principes gnralement admis.

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Information fournir dans ltat de rsultat


Selon la NCT 01.43 les effets des modifications comptables, non pris en compte dans ltat de
rsultat, doivent figurer au bas de ltat de rsultat.
La norme IAS1 nexige pas la prsentation des effets de modification comptable au niveau de
ltat de rsultat.
Leur prsentation est prvue au niveau de ltat des variations des capitaux propres.
Le terme lment exceptionnel nest pas employ par les IFRS.
En revanche lorsque des lments de produit ou de charges ont une incidence telle que leurs
mention soit utile pour expliquer la performance de lentit, ces lments doivent tre mentionns
sparment.
Alors que selon la NCT les lments exceptionnels font partie intgrante du rsultat provenant
des activits ordinaires de lentreprise. Ils peuvent tre prsents sparment dans ltat de rsultat
et/ou dans les notes aux tats financiers lorsquils sont significatifs.
IAS 1.85 nonce quune entit ne doit prsenter aucun lment de produit ou de charge en tant
qulments extraordinaires, ni dans ltat de rsultat ni dans les notes aux tats financiers.
Dautre part la NC 08.06 reconnait lexistence dlments extraordinaires et les dfinit en tant
que produit ou charges conscutifs des vnements ou oprations clairement distinctes des
activits ordinaires de lentreprise qui ne sont en consquence pas censes se reproduire de manire
frquente ni rgulire
Selon la NC 01.42, une bonne prsentation requiert que les lments extraordinaires soient
mentionns sparment.
Etat des variations des capitaux propres
Selon la NCT 01.83 la prsentation des informations sur la variation des capitaux propres se fait
au niveau des notes aux tats financiers, par ailleurs la NCT 01 nexige pas dinformation comparative
concernant les informations sur les variations des capitaux propres.

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Alors que la norme IAS1 requiert que lentit prsente un tat de variation des capitaux propres
dans lequel figure :
-Le rsultat net de la priode
-Chacun des lments de produits et de charges de la priode comptabilise directement dans
les capitaux propres, comme impos par dautres normes ou interprtations, ainsi que le total de ses
lments.
Tableau de flux de trsorerie
IAS1 a prcis quil est utile de fournir des informations sur le flux de trsorerie afin de fournir
des informations aux utilisateurs des tats financiers pour pouvoir valuer la capacit des entits
gnrer de la trsorerie et lquivalent de trsorerie pour leurs besoins.
La NCT01.57-68 traite de la prsentation de ltat de flux de trsorerie, et cest au niveau dIAS
7 qui traite de la prsentation de ltat de flux.
Notes aux tats financiers
Pour aider les utilisateurs comprendre les tats financiers et les comparer ceux dautres
entits, les notes sont normalement tablies dans lordre suivant IAS1.105
-Une dclaration de conformit aux IFRS
-Un rsum des mthodes comptables importantes appliques
-Des informations supplmentaires pour les lments prsents dans le bilan, ltat de rsultat
et ltat de variation des capitaux propres et le tableau de flux de trsorerie en respectant lordre dans
lequel apparaissent chacun des postes et chacun des tats financiers ;
-Dautres informations, dont les ventualits et les engagements contractuels non comptabiliss
et des informations non financires.
La NCT01.79-80 nonce que les informations relatives la prsentation des principes
comptables adopts par lentit ainsi que celles relatives aux principes comptables particuliers utiliss
pour la prparation et la prsentation des tats financiers ainsi que des rgles de mesure doivent tre
fournies dans les notes aux tats financiers et ne peuvent prsenter une composante part des tats
financiers

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Aussi selon la NCT 01.56, les entreprises publient leurs soldes intermdiaires de gestion dans
les notes aux tats financiers, et ce que ltat de rsultat soit prsent par nature ou par fonction.
Nous avons expos ci-dessus les majeures divergences entre les dispositions prvues par
IAS1 et la norme comptable Tunisienne.
Certes chaque disposition ait ses fondements et ses raisons dtre mais il faut avoir une vision
davenir tout le monde est en train de rejoindre la voie de lharmonisation des pratiques comptables et
des disciplines, nos entreprises seront amenes un de ses jours entrer en partenariat avec ltranger
dans ce cas on se trouvera dans lobligation dappliquer les normes internationales, cest en fait ce
sujet que nous devons mener la rflexion.
1.2 Impact sur la prise de dcision
L'objectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire, la
performance financire et les flux de trsorerie des entreprises. Ils sont conus pour faciliter la prise de
dcisions conomiques des analystes, des investisseurs, des dirigeants dentreprises... La norme IAS 1
"Prsentation des tats financiers" a pour objectif de prescrire une base de prsentation des tats
financiers, afin de les rendre comparables pour les utilisateurs. Cest pour cette raison que l'IASB
(International Accounting Standards Board) a fait le choix de mener conjointement, avec le FASB
(Financial Accounting Standards Board) qui est le normalisateur amricain, un grand projet de
convergence des normes IFRS avec les normes USGAAP.
Aprs plusieurs annes de discussions entre les deux rgulateurs, le projet Performance
Reporting, appel par la suite Prsentation des tats financiers, s'est concrtis en septembre 2007
par une nouvelle version rvise d'IAS1 amende par l'IASB, cette norme devant prendre effet
compter du 1er janvier 2009 avec une utilisation par anticipation autorise.
Cette modification n'est que la premire tape des rflexions en cours au sein de l'IASB, qui se
conclura avec la phase B du projet et conduirait certainement des changements importants de la
prsentation de la performance. En consquence de cette publication, l'EFRAG (European Financial
Reporting Advisory Group) a publi le 14 septembre 2007, un projet de lettre de recommandation
d'adoption la Commission Europenne de l'IAS 1. Les commentaires doivent parvenir l'EFRAG
avant le 15 octobre 2007.

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IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Certes ces changements auront de limpact sur la prise de dcision, en effet cette nouvelle
prsentation telle cite dans ci-dessus ne fait quamliorer la prsentation de linformation financire et
la rendre plus utile et disponible pour lutilisateur.
Les utilisateurs des tats financiers comprennent les investisseurs, les prteurs, les employs,
les clients et les fournisseurs, les organismes publics et le public. Chacun de ces groupes utilise
linformation financire contenue dans les tats financiers diffrentes fins, mais les informations
comportent certains points communs qui peuvent contribuer satisfaire les besoins des diffrents
groupes.
Le principal objectif des tats financiers consiste fournir une information sur la situation
financire, la performance et les variations de la situation financire dune entit, qui soit utile un large
ventail dutilisateurs pour prendre les dcisions conomiques.
Deux hypothses cls sous-tendent cet objectif. Premirement, les tats sont prpars sur la
base de la comptabilit dengagement et, deuximement, ils sont normalement prpars selon
lhypothse quune entit est en situation de continuit dexploitation et quelle poursuivra ses activits
dans un avenir prvisible.
.
LIAS 1 prcise les caractristiques gnrales des tats financiers. Ces caractristiques, sont
inspires largement du Cadre, en particulier en ce qui concerne les objectifs des tats financiers et les
caractristiques qualitatives de linformation financire qui la rendent utile aux fins de la prise de
dcisions.
1. Image fidle et conformit aux IFRS
LIAS 1 exige que les tats financiers prsentent une image fidle de la situation financire, de
la performance financire et des flux de trsorerie dune entit.
La prsentation dune image fidle ncessite une reprsentation fidle des effets des
transactions, autres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de comptabilisation
des actifs, des passifs, des produits et des charges exposes dans le Cadre.

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LIAS 1 repose sur lhypothse que lapplication des IFRS, de mme que des informations
supplmentaires fournir au besoin, va donner lieu des tats financiers qui donnent une image fidle.
Cependant, lIAS 1 reconnat quil peut y avoir des circonstances extrmement rares o la
direction estime que le respect dune disposition serait trompeur au point dtre contraire lobjectif des
tats financiers dcrits dans le cadre conceptuel. En pareilles circonstances, lentit doit scarter de
cette disposition de lIFRS si le cadre rglementaire pertinent impose ou ninterdit pas un tel cart.
Naturellement, un tel cart ncessite des informations dtailles, y compris la motivation de la
dcision, le traitement requis par opposition au traitement adopt et la nature et les consquences
financires de lcart.
2. Continuit de lexploitation
Les autres caractristiques gnrales exposes dans lIAS 1 sont identiques aux concepts
fondamentaux noncs dans les chapitres 1000 et 1400.
LIAS 1 exige que la direction value la capacit de lentit poursuivre son exploitation. En
outre, elle doit tablir les tats financiers sur une base de continuit dexploitation sauf si elle a
lintention, ou na pas dautre solution raliste, que de liquider lentit ou de cesser son activit. Lorsquil
existe un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son activit, ou si les tats financiers
ne sont pas tablis sur une base de continuit dexploitation, ce fait doit tre indiqu.
3. Mthode de la comptabilit dengagement
En vertu du paragraphe 27, les tats financiers doivent tre tablis selon la mthode de la
comptabilit dengagement, sauf pour les informations relatives aux flux de trsorerie.
4. Importance relative et regroupement
En vertu du paragraphe 29, chaque catgorie significative dlments similaires doit faire lobjet
dune prsentation spare. Les lments de nature ou de fonction dissemblables sont prsents
sparment, sauf sils sont non significatifs. Un lment qui nest pas suffisamment significatif pour
justifier une prsentation spare dans le corps des tats financiers peut nanmoins tre suffisamment
significatif pour faire lobjet dune prsentation spare dans les notes
.
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5. Compensation
Une entit ne peut compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si
cette compensation est impose ou autorise par une IFRS.
6. Frquence de la prsentation
Les entits doivent prsenter un jeu complet dtats financiers (y compris des informations
comparatives) au moins annuellement. Si les tats financiers sont prsents pour une priode plus
longue ou plus courte quune anne, ce fait est indiqu de mme que le raisonnement et une mise en
garde concernant la non-comparabilit possible..
7. Informations comparatives
Des informations comparatives au titre de la priode prcdente doivent tre prsentes pour
tous les montants figurant dans les tats financiers. Les montants comparatifs doivent tre reclasss
pour reflter la prsentation actuelle, et des informations doivent tre fournies sur la nature, le montant
et les raisons du reclassement (ou limpossibilit de reclasser les montants lorsque cela est impraticable
et les ajustements qui auraient t apports le cas chant).

8. Permanence dans la prsentation


Les entits doivent adopter la mme prsentation et le mme classement des lments dans
les tats financiers dune priode lautre moins que des modifications soient requises en vertu dune
IFRS ou quune autre prsentation ou un autre classement soit plus appropri (selon le critre de la
slection et de lapplication des mthodes comptables nonces dans lIAS 8, Mthodes comptables,
changements destimations comptables et erreurs).
Une information financire produite dans ce cadre sera surement utile la prise de dcision.
Les changements induits par la norme rvise IAS 1 concernent la rflexion stratgique en
matire de communication financire. Ils impliquent une volution des systmes d'information au sein
des Groupes, crant des difficults techniques pour les valuations des actifs et des passifs ayant des
impacts sur les ratios financiers, exigeant un grand nombre d'informations, tout en limitant les choix
comptables. Ces changements concernent tous les acteurs de l'entreprise.

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IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Section 2 : Modalit de perception du nouveau langage de la norme IFRS pour les PME
2.1 Difficults engendres au niveau de son application (1er passage)
La mise en place des normes IFRS et la production de nouveaux tats financiers reprsentent
un chantier immense dharmonisation comptable, une rorganisation interne importante des entreprises
et une production de documents financiers dont la philosophie mme a chang.
Ce changement doit tre certainement accompagn par des nouvelles politiques de
communications financires
.
Chaque entreprise doit se conformer aux dispositions dIFRS1 lors de son premier passage
pour lapplication des IFRS.
Depuis ladoption de lIFRS 1 en 2003, des modifications ont t apportes dautres IFRS et
IAS.
Lorsque des changements sont apports aux autres normes, les besoins particuliers des
premiers adoptants sont pris en considration, et lIFRS 1 est mise jour en consquence.
LIFRS 1 a pour objectif dnoncer les exigences qui simposent aux entits qui tablissent
pour la premire fois leurs tats financiers en IFRS.
Cette norme sapplique obligatoirement une seule fois, au moment du passage
Elle exige gnralement lapplication rtrospective (ou rtroactive) de chaque IFRS, ce qui
permet donc de fixer un point de dpart partir duquel on prsume que les IFRS ont toujours t
appliques.
Les entits sont tenues de prparer et de prsenter un bilan douverture en IFRS.
Certes que lapplication rtrospective intgrale des IFRS ne serait pas une tche simple.et
surtout quil faille retraiter les enregistrements comptables conformment chaque IFRS, et ce, en
remontant la date de cration de lentit.
Conscients des difficults pratiques, les normalisateurs ont prvu dans lIFRS 1 toute une srie
dexemptions et dexceptions lgard de lapplication rtrospective. Les exemptions visent des
dispositions prcises des normes, pour lesquelles il a t jug que les cots dune application
rtrospective excdaient les avantages.

101

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Il est par exemple possible de ne retraiter aucun des regroupements dentreprises antrieurs,
ou encore de retraiter la valeur comptable des immobilisations en retenant leur juste valeur la date de
ladoption des IFRS. Par ailleurs, lIFRS 1 prvoit un certain nombre dexceptions, excluant
obligatoirement lapplication rtrospective. Ainsi, il est interdit, lors de ladoption des IFRS, de retraiter
les estimations comptables antrieures la lumire du prsent.
Lobjectif de lIFRS 1 consiste garantir que les premiers tats financiers IFRS dune
organisation (ainsi que tous les tats financiers intermdiaires relatifs une partie de la priode
couverte par ces tats financiers) contiennent des informations de qualit leve qui :
-sont transparentes pour les utilisateurs et comparables pour toutes les priodes prsentes;
- fournissent un point de dpart appropri pour une comptabilit selon les Normes
internationales dinformation financire (IFRS);et
-peuvent tre mises en place un cot qui ne dpasse pas les avantages quen retireront-les
utilisateurs.
Cette application obligatoire pour tous les premiers adoptants des IFRS a pour objectif de
fournir

Un cadre pour ladoption des IFRS

Un Point de dpart uniforme pour une comptabilit selon les IFRS

Des exigences particulires et informations dtailles fournir

Une Indication claire aux utilisateurs des tats financiers de lincidence

du passage aux IFRS.


Ainsi que de prserver lapproche cots-avantages.
Les Principes fondamentaux, traitements possibles (choix permis par IFRS 1), obligations
dinformation et indications de mise en uvre.
Le principe gnral qui sous-entend ltat de la situation financire douverture est lapplication
rtrospective.
Les mmes mthodes doivent tre utilises pour toutes les priodes prsentes et ces
mthodes doivent tre conformes aux IFRS en vigueur la fin du premier exercice en IFRS.

102

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Les exigences normalement applicables aux changements de mthodes comptables (IAS
8) ne sappliquent pas aux premiers adoptants il leur faut plutt suivre les indications particulires
nonces dans IFRS 1
Quinze exemptions facultatives concernant lapplication rtrospective :

Regroupements dentreprises

Juste valeur ou rvaluation utilise comme cot prsum

immobilisations corporelles

immeubles de placement

immobilisations incorporelles

Avantages du personnel (obligations au titre des prestations dfinies)

Montant cumul des diffrences de conversion

Instruments financiers composs

Actifs et passifs de filiales, dentreprises associes et de coentreprises

Designation dinstruments financiers prcdemment comptabiliss

Transactions de paiements fonds sur des actions

Contrats dassurance

Passifs relatifs au dmantlement

Contrats de location

valuation la juste valeur dactifs financiers ou de passifs financiers lors de

leur comptabilisation initiale

Cots demprunt

Accords de concession de services

Cot dune filiale dans les tats financiers de la mre

Ces exemptions ont t prvues vu que dans certains cas lapplication rtrospective soit trop
complexe ou entrane des cots excessifs, de plus les avantages que peuvent en retirer les utilisateurs
des tats financiers sont rduits
Par ailleurs LIFRS 1 prcise quune entit ne doit pas appliquer les exemptions facultatives
dautres lments par analogie.

103

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Concernant les exceptions obligatoires, lIFRS 1 interdit lapplication rtrospective de certaines
dispositions dautres IFRS relatives
la d comptabilisation dactifs et de passifs financiers;
la comptabilit de couverture ;
aux estimations;
aux actifs classs comme dtenus en vue de la vente et aux activits abandonnes.
Les exceptions obligatoires lapplication rtrospective concernent tout particulirement des
Situations o lapplication rtrospective exigerait de la direction des jugements relatifs des
Conditions passes alors que le rsultat dune transaction particulire est dj connu.
Prsentation et informations fournir
-Informations comparatives
Concernant les informations comparatives, les premiers tats financiers IFRS dune entit
doivent comprendre au moins :
trois bilans;
deux tats du rsultat tendu;
deux comptes de rsultats spars (sils sont prsents);
deux tableaux des flux de trsorerie;
deux tats des variations des capitaux propres;
les notes correspondantes, y compris les informations comparatives.
Ces dispositions sont devenues obligatoires par suite de ladoption des modifications apportes
en 2007 lIAS 1 et sappliquent aux exercices ouverts compter du1er janvier 2009.
La prcdente exigence faisait tat dau moins un exercice prsent titre comparatif.
Autres informations comparatives et rsums historiques
LIFRS 1 ne prvoit pas dexemptions aux exigences relatives la prsentation et aux
informations fournir nonces dans dautres IFRS, si ce nest que lorsquune entit choisit de
prsenter :
des rsums historiques dune slection de donnes relatives des priodes antrieures la
premire priode pour lesquelles elle prsente une information comparative complte selon
les IFRS, ou
104

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
des informations comparatives selon le rfrentiel comptable antrieur en plus des
informations comparatives requises par les IFRS, ces rsums et informations comparatives
supplmentaires nont pas tre conformes aux IFRS.
Ainsi, des graphiques montrant des tendances sur dix ans ou des tableaux nauraient pas tre
convertis aux IFRS.
Cependant, lorsque les tats financiers contiennent ce type de rsums historiques ou
dinformations comparatives supplmentaires selon un rfrentiel comptable antrieur, lentit doit :
mentionner clairement que les informations prsentes selon le rfrentiel comptable
antrieur nont pas t prpares selon les IFRS; et
indiquer la nature des principaux ajustements ncessaires pour assurer la conformit de ces
Informations aux IFRS. Lentit nest pas tenue de quantifier ces ajustements.
Mettre en vidence limpact et effet de la transition aux IFRS
Les entits sont tenues dexpliquer limpact de la transition du rfrentiel comptable antrieur
aux IFRS sur leur situation financire, leur performance financire et leurs flux de trsorerie prsents .
Ces explications permettent aux utilisateurs de comprendre :
limpact et les implications pour lorganisation de la transition aux IFRS;
les modifications quils doivent apporter leurs modles analytiques pour utiliser au mieux les
informations prsentes dsormais selon les IFRS par lorganisation.
Les explications exiges doivent tre apportes au moyen dune srie de rapprochements, et
tre suffisamment dtailles pour permettre aux utilisateurs de comprendre les ajustements significatifs
au bilan et ltat du rsultat tendu.
Les rapprochements suivants doivent tre prsents :
a) les rapprochements entre les capitaux propres prsents selon le rfrentiel comptable
antrieur et les capitaux propres prsents selon les IFRS, aux deux dates suivantes :
105

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
la date de transition aux IFRS;
la clture de la dernire priode prsente dans les derniers tats financiers annuels de
lentit selon le rfrentiel comptable antrieur;
b) un rapprochement entre le rsultat tendu total prsent selon les IFRS au titre de la
dernire priode prsente dans les derniers tats financiers annuels de lentit et le rsultat tendu
total prsent selon le rfrentiel comptable antrieur pour la mme priode ou (si aucun rsultat
tendu total na t prsent) le profit ou la perte selon le rfrentiel comptable antrieur;
c) si lentit a comptabilis ou repris des pertes de valeur pour la premire fois lors de la
prparation de son premier bilan douverture en IFRS, elle doit fournir les informations quaurait
imposes lIAS 36, Dprciation dactifs, si lentit avait comptabilis ces pertes de valeur ou ces
reprises pendant la priode commenant la date de transition aux IFRS.
Ces informations font ressortir les pertes de valeur comptabilises lors de la transition aux IFRS
Si ces pertes ntaient pas mentionnes, elles risqueraient de recevoir une attention moindre
que les pertes de valeur comptabilises lors de priodes antrieures ou ultrieures.
Autres informations fournir
Voici enfin quelques autres obligations dinformation :
Si une entit a prsent un tableau des flux de trsorerie selon son rfrentiel comptable
antrieur, elle doit galement expliquer les ajustements significatifs au tableau des flux de trsorerie .
Si une entit dtecte des erreurs dans les tats financiers arrts selon le rfrentiel
comptable antrieur, les rapprochements devront distinguer la correction de ces erreurs et les
changements de mthodes comptables.
Si une entit na pas prsent dtats financiers pour les priodes prcdentes, ses premiers
tats financiers IFRS doivent en faire mention.

106

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
2.2 Contraintes respecter pour conserver la pertinence et la fiabilit de linformation
financire :
Le vritable enjeu lors de ladhsion aux normes IAS/IFRS incombera aux lgislateurs et aux
organismes dopter pour le systme quil convient pour leurs entreprises.
Par ailleurs il faut tre conscient que lapplication des normes IFRS implique un changement
d'habitude des personnels comptables, une grande rigueur dans le suivi des biens et des choix
stratgiques en termes de communication financire.
Certes que lapplication et le passage aux rfrentiel international va provoquer des difficults
techniques et organisationnels ce qui laisse anticiper des cots de ralisation, la formation des
ressources humaines.
La normalisation comptable devient un enjeu stratgique pour toutes les parties concernes
tels que les tats, les dirigeants dentreprises, les investisseurs, les prteurs.
Tout un mcanisme de prparation doit tre mis en uvre et la russite rside dans le degr de
prparation des entreprises aux processus dadoption des normes.
Il serait toujours opportun de procder la mise en place du processus dapplication des
normes internationales tout en conservant lquilibre avantage cot.
Il est signaler que cette transition va exercer une pression sur les ressources des entreprises
et surtout au moment du premier passage, cette situation peut amener ce que le systme
dinformation comptable ne parvienne pas rponde aux exigences et obligations en matire
dinformation.
Dans cette phase de transition, deux systmes de prsentations sont ncessaires.
Notons bien que les cots de conversion aux normes IFRS peuvent tre excessifs et la somme
accrue dinformations fournir pour satisfaire les exigences, prsente une tche lourde.
Un problme se pose aussi est la diffrence au niveau dinterprtation des IFRS, les entits du
mme secteur dactivit doivent appliquer et interprter les IFRS de la mme faon afin de conserver le
mme traitement et prserver un terrain de comparabilit.

107

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Il faut sattendre a ce que lapplication des IFRS aura dimpact sur le rsultat et les capitaux
propres et donnera lieu peut tre a des bnfices plus volatiles.
Des changements majeurs sont effectuer et un nouvel apprentissage est attendu au niveau
des professionnels.
Cependant, la conversion aux IFRS prsente aussi des avantages importants, notamment :
une information plus uniforme et des conomies pour les socits mondiales;
lamlioration de la communication entre les filiales internationales;
une plus grande mobilit du personnel au-del des frontires;
de nouvelles occasions dacquisition;
un meilleur accs aux marchs financiers.
La conversion sera galement loccasion dvaluer et de raligner les systmes et damliorer
les contrles internes.
Les nouveaux besoins en matire dinformation favoriseront peut-tre la cration de liens entre
la fonction des finances et celle de lexploitation et, de ce fait, un meilleur partage des connaissances.
Nous devons voir cette transition comme une occasion damliorer et de raligner les systmes
internes et damliorer le travail dquipe, plutt que seulement comme un exercice de conformit.
Selon le cadre conceptuel de IASB les contraintes respecter pour rendre linformation
pertinente et fiable sont les suivants :
Clrit : plus une information tarde tre fournie, plus elle perd de sa pertinence. Il convient
de trouver un quilibre entre la rapidit (facteur de pertinence) et la fiabilit.
Rapport cot/avantage : les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs au
cot ncessaire pour lobtenir ou la produire. Toutefois, linformation peut avoir des effets induits quil
est parfois difficile destimer
Le problme de cot reste la pierre angulaire tout projet dinvestissement

108

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Deuxime Partie : Enjeux informationnels et organisationnels des IFRS pour


les PME
Considr comme un tournant invitable, le passage aux normes internationales reprsente un
changement technique complexe imposant une rflexion sur la mobilisation des ressources financires
ainsi quhumaines.
Au- del des implications strictement comptables, le passage impose la profession des
prparatifs dordre organisationnel et informationnel.
Il sagit dun vritable projet qui associe les directions comptables, financires, les ressources
humaines, systmes dinformations, et qui ncessite une rflexion sur les moyens de pilotage internes,
la refonte des systmes dinformations comptables et financires et sur la communication financire
auprs des utilisateurs.
Pour surmonter les difficults voques et mener bien cette transition, les socits sont
amenes mettre en place une vritable stratgie de grands travaux, et adopter une approche
mthodologique :
- une phase de diagnostic, afin de dterminer les modifications oprer
- une phase dorganisation du projet,
- enfin, llaboration et la mise en uvre des plans daction.
Nous allons exposer dans cette deuxime partie les enjeux informationnels et organisationnels
sur les entits prives suite la transition aux normes internationales.

109

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Chapitre I : Impact de la norme IFRS pour PME sur le systme dinformation et la prise de
dcision

Section 1 : Incidence informationnelle du passage la norme IFRS pour les PME


1.1 Harmonisation du langage de communication
-Linformation est tout ce qui est susceptible daugmenter le degr de connaissance dun
phnomne et de diminuer lincertitude.
-Linformation reprsente les donnes transformes sous une forme significative pour la
personne qui les reoit, elle a une valeur relle (ou perue) pour ses dcisions ou ses actions (Davis
Olson ; Ajenstat ; Paucelle).
Tous les domaines de la gestion disposent de sources informelles, quil sagisse des sciences
commerciales, de la gestion du personnel, de la gestion de la production, de la comptabilit ou de la
finance. Linformation se prsente sous des formes varies, allant du formel (tableaux de bord,
rapports, mthodes, procdures, consignes, rglementations) linformel (savoirs faire, exprience,
connaissance intuitive, impression).
Pouvant tre interne ou externe).
Linformation exige doit remplir certains rles et doit possder certaines qualits.
-Rle de linformation :
-Faciliter la prise dcision (diminue le risque et lincertitude).
-Instrument de liaison avec lenvironnement (communication avec les clients, fournisseurs).
-Facteur de motivation des salaris.
-Facteur defficacit avec le quotidien de lentreprise (ex : traitement des commandes).
Qualit de linformation :
-Pertinence (utile la prise de dcision).
-Disponible rapidement (dveloppement des rseaux informatiques avec Internet).
-Fiable (conforme la ralit donc mise jour

110

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Les sources dinformation sont pour une entreprise de deux ordres, on distingue les sources
internes et externes. Elles peuvent tre formalises ou informelles :
Les sources internes : Ce sont toutes les informations qui sont publies au sein de lentreprise
comme les comptes rendus de mission et les rapports.
Les sources externes : Elles peuvent tre formalises, comme les tudes, les actes de
colloques, les brevets, les ouvrages, les films industriels, les reportages de radiotlvisions, les
catalogues techniques des produits, les rapports dactivit. Ces sources peuvent galement tre
formelles, rsultat de discussions, dindiscrtions.
Cette information est vhicule travers le systme dinformation

qui se dfinit par

linformation quil vhicule et par la manire dont il lexprime sur ses diffrents supports.
Cest un langage de communication dune organisation, adapte la nature de ses fonctions.
Un systme intgr qui produit des informations et dans lequel interviennent des hommes, des
machines et des procdures.
Il est prciser que le systme dinformation est diffrent du systme informatique, le systme
dinformation est la fonction quand au systme informatique.
Un systme dinformation prsente les caractristiques suivantes :
-Il traite des informations rptitives.
-Il existe des rgles.
-Il assure la communication des informations
Lattitude qui consiste couter lenvironnement et ce qui passe en interne sexprime par la
notion de veille. Cette veille peut prendre diffrentes formes :
-La veille concurrentielle pour comprendre et anticiper les actions des concurrents.
-La veille technologique, la recherche et dveloppement et les dcouvertes technologiques sont
fondamentales pour la survie de lentreprise.
-La veille commerciale, pour assurer la connaissance de lvolution des besoins long terme
des clients et fournisseurs.
-La veille socitale et environnementale, pour discerner les changements qui vont concerner
lentreprise (mode de vie, source de la production de lenvironnement cologique).

111

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Un systme dinformation bien tabli est un systme daide la prise de dcision dont le
processus est le suivant :
A) Les phases de processus de production :
Pour rsoudre un problme, pour prendre une dcision adapte, il est ncessaire de suivre un
processus qui comporte trois tapes ou phases (il sagit du modle IMC dcrit par Herbert Alexander
Simon 1916-...).
La phase dintelligence : Au cours de cette tape, il sagit de recueillir des informations sur
lentreprise et son environnement. Intelligence doit tre pris dans le sens de perception, de
comprhension du problme.
La phase de modlisation (ou de conception) : Le dcideur va recenser tous les scnarios
possibles pour rsoudre le problme pos.
La phase de choix : Il sagit de slectionner la meilleure solution, compte tenu des diverses
contraintes poses.
Il peut exister une quatrime phase, la phase dvolution, pour confirmer ou infirmer les choix
effectus.
Le dcideur ne prend jamais la dcision parfaite. Pour H. Simon, le dcideur se situe dans un
environnement complexe. Il ne peut pas prendre en compte toutes les donnes. Il va sarrter une
dcision qui va lui paratre satisfaisante. En cela, le dcideur fait preuve de rationalit limit
A) Lutilit des techniques daide la dcision :
Les techniques daide la dcision ont pour but dclairer la prise de dcision dans un
environnement incertain. Elles sont constitues dun ensemble de mthodes et de modles qui utilisent
des outils mathmatiques.
B) Systme expert interactif daide la dcision (SIAD) :
Les systmes experts sont des programmes informatiques intelligents, cest dire quils
reproduisent le raisonnement humain. Un systme interactif daide la dcision (SIAD) est compos de
programmes interactifs, c'est--dire qu tout moment, lutilisateur peut interroger son systme qui va lui
proposer des solutions. Le raisonnement humain connat un cheminement complexe difficilement
modlisable o limaginaire intervient, ce quaucune mthode analytique ne pourra reproduire.
La finalit du systme dinformation se rsume en fait dans ce qui suit :
1) Le SI aide la prise de dcision.
112

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
2) Le SI est un outil de contrle de l'organisation
3) Le SI permet de coordonner l'activit des diffrentes composantes de l'entreprise
Le systme dinformation comptable
A. Particularits des informations comptables
Les informations comptables enregistrer ont un certain nombre de particularits :
Date (le jour de l'vnement comptable)
Nature (le type d'opration : vente, achat, rglement, etc.)
Information

Montant exprim en euros.

comptable

Le tiers ou la contre-partie concerne (clients, fournisseurs, banque, salaris,

externe

services fiscaux, etc.)


Document justificatif (Factures, reus, tickets, etc.)
L'activit de l'entreprise qui est l'origine de l'opration

La comptabilit financire enregistre essentiellement des transactions avec des tiers extrieurs
l'entreprise, mais aussi des informations internes (virements entre comptes, prise en compte des
amortissements et des provisions).
La comptabilit de gestion prend en compte essentiellement les informations internes
l'entreprise et s'appuie sur les informations produites par la comptabilit financire.
B. Le traitement des informations comptables
Les informations comptables doivent tre enregistres dans les comptes en respectant le
principe de la partie double.
L'enregistrement chronologique des oprations s'effectue dans un journal comptable qui
regroupe, pour une mme opration, l'ensemble des emplois et des ressources concernes. Cet
enregistrement s'appelle une criture.
Chaque criture provoque la mise jour de chacun des comptes concerns. Les comptes
forment donc une base de donnes mise jour chaque criture comptable. Cette base de donnes
113

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
peut tre synthtise dans un document comptable indispensable aux oprations de contrle : la
balance.
Dans le journal :

Total colonne dbit = Total colonne crdit

Dans la balance, les comptes sont classs dans lordre du plan comptable.
CONTROLE : Total colonne dbit = Total colonne crdit = Total du journal
Total colonne soldes dbiteurs =Total colonne soldes crditeurs
Suite lapparition des IFRS et leur plan dadoption mondial une harmonisation du langage de
communication est devenue imprative en effet avec lIFRS on estime avoir une nouvelle politique de
communication financire et un nouveau contenu informationnel.
La mise en place des normes IFRS reprsente un double enjeu pour la communication
financire des entreprises cotes. Au niveau comptable, certaines normes ne sont pas encore figes.
Au niveau du march, se pose la question de la lecture de cette nouvelle donne et de son impact sur
les cours boursiers.
La mise en place des normes IFRS et la production de nouveaux tats financiers reprsentent
une rorganisation interne importante des entreprises et une production de documents financiers dont
la philosophie mme a chang.
Confrontes ce changement, les socits ont fait le choix daccompagner ce changement en
arrtant des politiques de communication financire susceptibles de rassurer les investisseurs sur le
degr dappropriation faite par leurs organisations, en rduisant lasymtrie dinformations pouvant se
manifester entre lentreprise et son march.
Dans ce contexte mondial on se dirige vers une harmonisation du systme comptable
Dinformation comptable.
Les normes IFRS vont apporter une relle mutation comptable en introduisant deux concepts
nouveaux : la juste valeur et la substance conomique

114

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Lintgration de la juste valeur et la prminence de la substance conomique taient
Souhaites par les marchs financiers qui trouvaient que les documents comptables taient trop
loigns de la ralit conomique des entreprises cotes.
Linadquation des systmes comptables antrieurs.
Lexistence de rfrentiels comptables divergents a conduit les entreprises cotes sur diffrents
marchs financiers amnager leurs rsultats nets et leurs capitaux propres selon les rgles locales.
Cet amnagement se fait grce aux tableaux de passage, permettant de passer dun systme
comptable un autre.
La multiplication des rfrentiels comptables a sans doute incit

la crativit dans la

construction des documents comptables de certaines socits et a pu conduire la prsentation de


bilans et comptes de rsultat peu ralistes, pourrait expliquer certains scandales notoires comme Enron
ou Lernout Hauspie et la perte de confiance dans les comptes des entreprises (Schatt, 2003).
Les entreprises creusaient dans les diffrents rfrentiels, disposaient doutils multiples, que
certaines dentre elles dtournaient de leur fonction premire
Ladoption dun rfrentiel unique pourrait toutefois donner lieu une nouvelle aventure
comptable, probablement attnue, mais lie aux options laisses par ses normes.
Le souhait de transparence et dharmonisation du march
Lharmonisation de linformation comptable transmise aux marchs financiers remonte 1975,
la cration de lInternational Accounting Standard Committee.
La construction dun rfrentiel unique et

son adoption sexplique par un contexte de

mondialisation de lconomie, mais aussi par des pressions en vue dune normalisation internationale
devenue irrsistible (Marois et Bompoint, 2004).
Les normes IFRS vont apporter une meilleure lisibilit de lentreprise, en publiant les
engagements hors bilan, mais aussi une plus grande transparence de ses activits en renseignant la
rentabilit par zone gographique, par mtier et ainsi assurer la comparaison entre des entreprises de
nationalit diffrente.

115

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Lutilisation dun rfrentiel comptable unique va permettre aux entreprises dtre cotes sur
plusieurs places financires diffrentes, davoir accs via ces marchs de nouveaux financements,
dtre plus lisibles, de contribuer une meilleure transparence et terme de restaurer la confiance des
investisseurs.
Ce nouveau contexte laisse les entreprises face une nouvelle communication financire.
Les normes IFRS reprsentent galement un nouvel enjeu pour les entreprises en terme de
communication financire, car au del de lapproche technique, il importe que les entreprises
communiquent sur lappropriation faite de lharmonisation comptable et sur les impacts dans leurs
documents financiers.
La communication demeure bien un processus qui ncessite beaucoup de prparation, la
communication sur les normes IFRS est directement lie au degr davancement du chantier et la
mise en place dune organisation spcifique
Un changement est attendu tant en terme de communication pdagogique ainsi un changement
induit par les normes sur linterprtation des sries comptables et financires.
Ces normes seront gnratrices de charges supplmentaires, ce surcot vient occulter le
bnfice de la communication.
lapplication des normes IFRS ne se limite pas la production dune information comptable
diffrente, mais aussi doit tre vue comme un moyen de renforcer les marchs financiers , de donner
accs aux entreprises plus de ressources et par l mme damliorer la comptitivit des entreprises.
Certaines socits cotes lont bien compris en faisant des normes IFRS un outil de la
gouvernance dentreprise (Barneto, 2004), et en publiant volontairement (Pourtier, 2004) ds 2003 sur
ces normes, elles en font un nouveau vecteur de leur communication financire.
Certes que les enjeux financiers ont un impact sur le systme dinformation Ces derniers seront
amens a se dveloppe au courant de ces annes, aussi bien sur le plan technologique que
fonctionnel.
Une adaptation d'autant plus importante que la profession est soumise des pressions
endognes et exognes l'entreprise.
116

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Les directions administratives et financires ne peuvent schapper ou ignorer les exigences


croissantes lies la conjoncture conomique et notamment la pression sur les cots.
Les nouvelles normes et lois en vigueur ncessitent ainsi une mise en conformit des
procdures de gestion, et donc des systmes dinformation financiers
Notons bien que la matrise des cots et les contraintes rglementaires incitent les directions
optimiser leurs processus de gestion et de contrle interne, en renforant notamment la qualification, la
traabilit et la scurisation des donnes financires.
Autant denjeux qui conduisent ces services sappuyer sur des systmes dinformation
financiers capables de couvrir le primtre de leur mtier de faon experte et adapte, tout en tant
suffisamment intgrs, ouverts, fiables et scuriss pour leur permettre de partager linformation et de
piloter leur activit au quotidien , ( Alexis Uzan)
Le systme dinformation doit tre toujours au service des directions financires.
Les systmes dinformation financiers sappuient sur des portails collaboratifs, permettant
chaque collaborateur de partager et daccder simplement, facilement, o quil soit, linformation
financire de lentreprise. A travers cette base de partage unique, ces collaborateurs disposent 24
heures sur 24 de la mme information mise jour en temps rel souligne Alexis Uzan. Au-del de la
centralisation de linformation, ces portails contribuent aussi la rationalisation et lautomatisation des
processus financiers et donc, par incidence, la baisse des cots .

Par ailleurs, ces systmes doivent aujourdhui offrir aux directions financires une vision
prospective de leur activit pour en optimiser le pilotage, travers un accompagnement quotidien et
une assistance plus efficace dans les procdures de gestion.
Un rle rserv aux outils de dcisionnel, danalyse ou encore de prvisionnel, qui sintgrent
de plus en plus aux systmes dinformation financiers.
Enfin, contraintes de communiquer des informations aussi bien en interne (reporting, tableaux
de bord, intranet financier, ) quen externe (Direction Gnrale des Impts, investisseurs et marchs
financiers, actionnaires, banques, partenaires de lentreprise, ), les directions financires ont
aujourdhui besoin de solutions souples et adaptables la fois au contexte lgislatif et lvolution de
leur primtre de gestion avec la garantie que leurs processus mtiers et financiers sont fiables et
scuriss.
117

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Le systme dinformation doit contenir lintelligence du mtier pour rpondre aux besoins des
utilisateurs et des diffrentes fonctions tout en tant facile manipuler.
Finalement les quatre enjeux des directions financires sont les suivants :
Amlioration des processus internes : automatisation des processus encore manuels,
optimisation

et rationalisation des processus dj automatiss

Matrise des risques et des cots, amlioration de la rentabilit


Gestion de l'information, prise de dcision et communication financire : rduction des dlais
de publication, scurisation et traabilit de l'information, amlioration de la qualit de l'information...
Mutation du contexte rglementaire : IFRS, ...
La mise en conformit des comptabilits avec les normes internationales va donc avoir des
consquences fortes sur les systmes informatiques et dinformation, cest pour cette raison quil faut
anticiper lvolution du systme dinformation pour les passages aux IFRS.
Il est signaler que ce dveloppement doit tre scuris en effet La scurit doit tre value
sur le plan technique, mais aussi sur le plan financier.
Le systme financier doit rendre fidlement compte de l'activit de l'entreprise, bien
videmment le rle de ce dernier sest considrablement largi.
En effet deux volutions majeures ont impact le systme d'information financire :28

les IAS/IFRS : qui ont amen la mise en place de nouvelles rgles, la

normalisation et l'harmonisation du systme financier

LSO(Loi Sarbanes-Oxley) /lSF(Loi de scurit Financire) : qui ont apport des

contraintes de fiabilit des lments et des donnes financires et la transparence des


mthodes dlaboration. En consquence

une obligation de contrle et de matrise des processus des flux financiers, tout au

long de la chane de production de ces informations (acquisition, intgration, transformation,


consolidation, contrle, reporting...),

28

PHILIPPEPrier:Titulairedunematrisedinformatiquedeluniversitdegrenoble,membrefondateurde
Lefebvresoftwareen1998
118

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

une implication et une responsabilisation forte des gouvernants, dsormais

clairement soumis des menaces pnales.


La consquence est bien videmment le passage du systme d'information financire un
service stratgique.
L'volution met les services financiers (comptabilit, consolidation, trsorerie, contrle
budgtaire) dans une dynamique de certification et de validation, conforme aux dmarches qualit
Pour prserver la gestion qualit du systme d'information les points suivants doivent tre
respects :

la spcification des rles et des droits dans le systme dinformation va permettre

la modlisation des processus financiers de l'entreprise et des principes de validation,


jusqu'alors implicites,

le systme intgre des notions de rle, de gestion de droits et de scurit. Son

effet est dorganiser lentreprise et de responsabiliser les acteurs. Il permet dassurer la


fiabilisation et la traabilit des vnements, de mettre en valeur la responsabilisation de
chacun et de garantir la visibilit de leurs actes.
De nouvelles fonctions se voient alors lhorion pour le systme dinformation, en effet ce
dernier doit rpondre a plusieurs besoins dont notamment :

scurisation :

-dfinition des rgles de contrle


- dfinition des modles de flux (par exemple, un comptable pourra modliser plusieurs
dizaines de pices comptables possibles)
- contrle correctif (a posteriori) grce des outils daudit et de contrle (analyses
croises, recherches plein texte)
- outils statistiques divers sur les diffrents flux financiers. Par exemple, indicateurs de fin de
mois ou de semaine permettant de vrifier la validit de linformation financire.

119

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
production:

- automatismes et gnrations de flux induits (par exemple scanrisation de facture, EDI, )


assistance,formation,perfectionnement.

- didacticiels, mmorisation de scnarios, pilotage ou induction de comportement de navigation,


assistance lutilisateur dans les transactions multi-niveaux.
Le systme se doit d'tre "intgrant" et "intgrable" :
intgrant : il doit permettre des accs valeur ajoute dautres applications

(didacticiel,)
intgrable : il doit fournir des informations aux oprationnels. Il retrouve ainsi l'une

des raisons d'tre de la gestion comptable et financire, et justifie une charge administrative de
saisie complmentaire (par exemple, saisie des commandes directement par l'acheteur).
Enfin, le systme dinformation comptable est au cur du SI de lentreprise et de ce fait se doit
dtre ouvert aux services oprationnels.
La question qui se pose est la suivante :
Comment intgrer dans la logique des systmes d'information oprationnels les principes
fondamentaux garantissant la fiabilit du systme comptable ? 29
Les travaux de recherches ont men aux traitements des aspects suivants :
le rle du responsable comptable et financier dans la gouvernance du SI
;
la traabilit : enjeux, mise en uvre et matrise ;
l'analyse de l'intgrit applicative dans l'audit des systmes d'information
: impact de l'volution rglementaire sur la localisation et la nature des contrles
(intgrit rfrentielle, intgrit transactionnelle), identification des zones risques dans
les progiciels du march et dans les logiciels spcifiques, impact sur la stratgie d'audit.
normes et codification de l'information comptable , avec l'inventaire des
rfrentiels normatifs des trois grandes familles : comptable et audit, systmes,
communication et codification des donnes.

29

groupedetravaildel'Acadmiedessciencesettechniquescomptablesetfinancires,RFCdujanvier2008
120

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Le professionnel comptable et financier doit avoir un rle dans la gouvernance de l'ensemble
des systmes d'information oprationnels, et non pas seulement dans celle des systmes comptables.
Premier objectif : la garantie d'une information comptable et financire fiable
- Pour ce faire, il doit :
- s'imposer en tant qu'interlocuteur incontournable et privilgi dans les projets informatiques ;
- avoir accs l'information et au systme d'information pour la maintenance de ses
paramtres.
Deuxime domaine d'intervention : l'organisation des systmes
- Le responsable comptable et financier doit imprativement :
- voir sa lgitimit dans tous les systmes d'information de l'entreprise reconnue (en pratique, il
doit tre consult systmatiquement lors du paramtrage des systmes informatiques) ;
- bnficier d'un accs permanent tout type d'information ;
- mettre des recommandations d'amlioration, y compris dans le cadre du contrle interne
(contrle des donnes) ;
- agir sur l'organisation, les tches manuelles et les tches informatises.
La mesure des performances de l'entreprise, qui est son troisime domaine de
responsabilit,
Ncessite pour lui de :
- comprendre et matriser les outils d'Infocentre (stockage des informations) ;
- assurer la matrise d'ouvrage de son systme d'information dcisionnel (Infocentre, Business
Intelligence...) ;
- avoir le droit de recevoir l'information, chiffre ou non, ncessaire pour la mesure de la
performance par rapport la stratgie de l'entreprise et aux objectifs par processus ;

121

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
- recevoir systmatiquement l'information sur la cartographie et l'valuation chiffre des risques
(pour pouvoir les prendre en compte dans les comptes annuels).
Les outils de cette gouvernance comptable se prsentent ainsi :

Le tableau de bord de suivi du systme d'information comptable

Le tableau de bord de suivi du systme d'information comptable doit notamment inclure des
indicateurs mesurant :
- le bon droulement des interfaces et le suivi des rejets ;
- le nombre d'appels pour maintenance en souffrance et le dlai de rponse ;
- la liste des projets en cours qui impactent le systme d'information finance et la
planification correspondante de la matrise d'ouvrage ;
- la mesure de la satisfaction des utilisateurs du systme d'information finance (disponibilit,
ergonomie, couverture fonctionnelle...) ;
- la mesure de la satisfaction des clients de la fonction finance .
Les autres outils de gouvernance des systmes d'information
Le responsable comptable et financier doit :
- s'assurer que ses responsabilits en matire de gouvernance du systme d'information
finance sont bien formalises de faon tre reconnues en tant que telles ;
- participer systmatiquement aux runions formelles d'volution du systme d'information ;
- mettre en place un processus d'analyse et d'information sur les impacts des nouveauts
comptables (modifications du rfrentiel) sur le systme d'information.
En conclusion la convergence des systmes dinformation oprationnels et comptables est
imprative, en vue de garantir la fiabilit de linformation comptable et une meilleure gouvernance des
systmes dinformations, do le rle primordial accord aux financiers et aux comptables pour russir
cette mission.
122

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
1.2 Consolidation des parts de march et amlioration de leurs concurrences
Limportance de linformation financire pour les diffrents partenaires dune entreprise est
dmontre quelque soit lutilisateur, actionnaire crancier administration analyste financier, tous ont
besoin de donnes comptables pour pouvoir analyser, contrler ou prendre une dcision
dinvestissement cest pour cette raison que linformation doit tre fiable et reflter limage relle de la
socit en terme de performance.
Certes que les principaux objectifs dadoption des normes internationales sont de permettre la
comparaison des entreprises du mme secteur quelque soit leur pays dorigine, dassurer une
transparence financire et de produire une information comptable en cohrence avec la ralit
conomique.
Cest pourquoi ladoption des standards internationaux va permettre aux socits de produire
une information qui va lui permettre daffirmer sa position au niveau du march et damliorer son
pouvoir concurrentiel.
En effet ladoption des IFRS reprsente un vritable enjeu pour lentreprise : communication
financire et volution des indicateurs cls de performance, systmes dinformation, formation... sont
autant de domaines concerns par cette volution
Cette adoption du rfrentiel international doit tre anticipe et planifie en vue de loptimiser et
de rcuprer des multiples avantages.
Certaines pralables sont prsumes tre suivies en vue de russir ce passage tellesque :
Adaptation des systmes dinformation aux nouvelles obligations IFRS.
Implications de ladoption de la norme IFRS PME sur la gestion des indicateurs cls de
performance, les systmes de prvision budgtaire, les systmes de rmunration et de bonus.
Optimisation de la communication financire.
Choix stratgiques des options comptables lors de la premire application des IFRS.

123

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Le suivi de ces pralables ne fait que garantir la fiabilit de linformation financire et par la
suite son utilit la prise de dcision.
Face une concurrence accrue sur le march mondial, les entreprises se trouvent aujourdhui
dans l'obligation d'amliorer en permanence leurs mthodes de travail et de gestion afin de prserver
leurs parts de march et dautant plus les consolider ,cest en fait pour cette raison quelles se trouvent
emportes par ce phnomne dharmonisation comptable internationale.
La prsentation et la communication de linformation donne certainement une force relative par
rapport aux concurrents.
Il est signaler que nous sommes entrs dans une re dvolution et dadaptation permanente
de nos rgles comptables et cela nest pas prt de se terminer.
Nous devons prparer nos socits ainsi vivre dans un environnement comptable en constante
mutation.
Nous devons nous attacher la matrise et la mise en uvre des nouvelles rgles car ses dernires
constituent en fait un processus complexe et demandant du temps.
Les changements doivent tre moderniss un rythme mesur pour tre lchelle des
normes et la demande internationale, ds lors le phnomne de convergence est n.
Si aucune obligation lgale ne contraint les PME aujourdhui, elles ont tout intrt prparer
leur mise en conformit avec la nouvelle norme IFRS destine pour les petites et moyennes
entreprises
Pour des raisons qui sont en effet nombreuses.
Il est signaler que, de nombreuses PME en France ont appliqu en 2005 des normes IFRS pour la
prparation de comptes consolids ; une tendance qui devrait vraisemblablement se renforcer au cours
des annes venir.
Notons bien quil existe plusieurs raisons pour anticiper et connaitre la norme IFRS PME qui sont les
suivantes :

124

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
-Les raisons lies au march
Lapplication des IFRS par les PME au niveau de leurs comptes consolids est en voie de
gnralisation dans les pays europens.
En effet lapplication de la norme internationale se voit possible voire mme quasi obligatoire
pour les comptes consolids des socits non cotes alors quau niveau des comptes individuels des
PME reste dans une moindre proportion.
Lide que les concurrents tabliront des comptes conformes la norme internationale
poussera les socits tablir des tats financiers conformes aux standards internationaux pour faire
apparaitre aux clients trangers la solidit des socits locales afin de pouvoir les comparer dautres
en effet la prsentation des comptes conformment la norme internationale sera un facteur rassurant.

Les raisons lies au projet des dirigeants pour leur entreprise


Les dirigeants dune entreprise peuvent considrer que le dveloppement de leur socit passe
par lobtention de moyens et par le dveloppement et laccroissement de leurs clients et que seul le
suivi des mutations internationales donnera une assurance aux partenaires ainsi quaux clients de la
performance financire de la socit et de son expansion.
Il leurs est donc profitable dtablir des tats financiers conformment la norme IFRS PME.
Il est signaler que ces socits peuvent se dvelopper et crotre et peuvent par la suite
intgrer le march boursier et que les dirigeants peuvent opter pour une cession de leur entreprise
des acheteurs potentiels, des socits trangres, des fonds dinvestissements internationaux ou des
socits cotes.
Ces acheteurs souhaiteront obtenir des tats financiers en normes IFRS pour :
- formuler une offre de prix en fonction de la rentabilit actuelle et future de la socit, mesure avec les
mmes normes comptables que celles appliques dans leurs propres comptes (normes IFRS) ;
- valuer la juste valeur de la socit et dterminer le montant du goodwill (diffrence entre le prix pay
et la juste valeur de la socit acquise) enregistrer dans leurs comptes, la date dacquisition ;
- intgrer les tats financiers de cette socit dans leurs comptes consolids, pour les exercices
suivants celui de lacquisition.

125

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Les raisons lies la demande des banquiers
Il est vraisemblable, terme, que les partenaires bancaires feront pression sur les PME pour
obtenir des tats financiers labors selon un rfrentiel comptable comparable celui utilis par les
socits cotes.
Dans le cadre de ces tudes et de lanalyse de risque de crdit la banque souhaiterait surement
une prsentation uniforme pour tous (besoin de comparabilit).

Les raisons lies loptimisation de la gestion et du financement des socits


La prsentation de comptes consolids en norme internationale peut reprsenter lopportunit de
mieux valoriser son groupe ou son entreprise.
D'autre part, l'entreprise peut avoir intrt mesurer limpact de certaines dcisions oprationnelles
selon le rfrentiel IFRS :
Ngociation des contrats un contrat commercial important avec les clients, la faon dont ces contrats
seront rdigs, dpendront demain des modalits de prise en compte, sur chaque exercice, du chiffre
daffaires comptabilis.

La signature dun nouveau contrat de location important sera analyse au regard des critres
retenus par les IFRS afin de mesurer son impact sur le niveau de lendettement de la socit
ou du groupe.

En effet, selon la qualification du contrat (location financement ou location simple), il devra tre
comptabilis dans mes comptes soit comme un actif financ par une dette (location financement), soit
comme une charge de loyer.

Ncessit doptimiser les convergences avec les rgles fiscales


Sur le plan fiscal, malgr la recherche de la plus grande neutralit possible, la connexion et la simplicit
recherches aboutiront ncessairement :
- la suppression, mais aussi la cration de certains retraitements extra-comptables ; des
majorations, mais aussi des minorations automatiques du rsultat fiscal, dpendant parfois de ce qui
tait fait dans le pass ;
- la cration damortissements drogatoires
- au choix de nouvelles options comptables

126

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
- au choix de nouvelles options fiscales offertes par les rgles fiscales du fait de nouvelles
rgles comptables a peut tre le cas.
Il est donc indispensable de matriser au plus vite ces consquences pour optimiser au mieux
non seulement le rsultat fiscal, mais galement les retraitements requis.
Dans un environnement acharn la comparaison avec les concurrents est aujourdhui faite par les
entreprises pour pouvoir se situer les unes par rapport aux autres, pour pouvoir valuer la performance
ou la solidit dun partenaire potentiel sur son march.
Mais pour se comparer il faut avoir des donnes comparables ce qui nest pas permis entre les
diffrentes firmes des diffrents pays sils utilisent des rfrentiels aussi diffrents impliquant ainsi des
diffrences au niveaux des principes et des rgles utilises pour produire linformation ce qui implique
une maitrise des rgles comptables, juridiques et fiscales de pays trangers ce qui nest pas permis
tout le monde .
La norme IFRS PME, en apportant un langage commun pour la prsentation de linformation
financire et lvaluation de la performance des entreprises quelque soit le pays dorigine faciliterait
ainsi la comparaison et permettrait aux PME de se comparer entre eux et mme avec les socits
cotes, en favorisant la comparaison sectorielle.
Le besoin de standardisation de la prsentation des tats financiers est un moyen de bonnes
comprhension des tats financiers, la fois pour lentreprise et pour ses partenaires financiers donc
les banquiers.
Certainement ladoption de la norme IFRS PME aura un bon cho au niveau des banquiers
puisquils esprent bien que les principes comptables utiliss et les modes de prsentation des tats
financiers ne soient pas loigns de ceux utiliss pour les groupes cots, notamment pour satisfaire un
besoin de cohrence dans lanalyse financire.

Section 2 : Dmarche dapplication des IFRS pour les PME


2.1 Complexit et dpendance par rapport au full ifrs
Ladoption du rfrentiel international implique une transition comptable suivie dune difficult
dapplication, en effet Les normes IFRS ne constituent pas des rgles mais bien des principes. Ainsi, si
la matrise des principes est acquise, lapplication peut tre bien plus difficile et ncessite une formation.

127

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Lapparition de la norme ifrs destine pour les entits prives ne va que rduire les difficults
dapplications des IFRS pour les petites et moyennes entreprises, vu que mme avec toutes les
simplifications prconises, plusieurs obstacles demeurent existants tels que les cots des
comptences comptables disponibles.
Certes que les PME ne disposent pas de moyens humains et financiers identiques ceux des
grandes entreprises, IASB a pens allger ce rfrentiel spcifique ayant un format rduit par rapport
au rfrentiel de base en vigueur ce jour
En effet il ya eu limination des sujets qui ne sont pas adapts des PME tels que :
-La suppression des choix de traitements comptables ;
-La simplification des mthodes de comptabilisation et dvaluation ;
-La suppression des informations fournir requises par IAS/IFRS, des allgements seraient
fournir dans les calculs et linformation livrer
Nonobstant parmi les critiques qui peuvent persister on cite :
-complexit des dispositions et cot de traitement de certaines oprations ;
-un champ dapplication non dfini, laiss la comptence des Etats ;
-Un besoin non encore ressenti par les PME
Certes que la mise en uvre de la norme ifrs est un processus complexe dont ltendue dpasse le
simple exercice technique pouvant tre confi aux fonctions finance et comptabilit.
Dautres dpartements vont participer vraisemblablement au plan de conversion tel que, ressources
humaines, le dveloppement des marchs, les relations avec le monde extrieur, fonction trsorerie, fiscalit et
de nombreuses autres parties au sein de lentit.
Il est indiquer que ladoption des normes IFRS constitue in investissement stratgique ayant un impact
sur les rapports de gestion, les prvisions, les indicateurs du rendement, cest pour cette raison que de nouvelles
procdures devront tre mises en place pour faire russir ce passage.
Ce passage constitue une responsabilit de taille pour la direction qui est tenue de transmettre
efficacement linformation aux utilisateurs en utilisant un nouveau langage

128

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Lune des tapes les plus importantes est de dterminer le degr de divergence des normes
internationales avec les normes locales de chaque pays et qui auront certainement des incidences sur
lorganisation.
Ces rpercutions de ses divergences vont varier selon les conventions comptables choisies par lentit.
Srement les divergences vont dcouler de la distinction sur les plans de comptabilit, de lvaluation
ou de la prsentation de linformation.
Quune bonne planification et le recours aux

options offertes par les normes internationales, peut

liminer ces divergences.


Plusieurs praticiens ont mis en place un processus, pour ce qui est de cette transaction, parmi de
nombreux exemples nous avons choisi celle mise en place par les experts du cabinet deloitte qui ont rsum
lensemble de cette procdure dans les tapes suivantes :

Les diffrentes tapes suivre lors de transition aux IFRS

Sensibilisation

Lentreprise doit identifier les principaux enjeux auxquels elle sera confronte dans le cadre du
projet de conversion.
Et ceux en :
valuant les choix possibles en vertu des IFRS et prsenter les alternatives;
comprenant les politiques comptables adoptes sous le rfrentiel actuel;
comprenant les politiques comptables adoptes par les homologues dans le secteur;
valuant la faon dappliquer les dispositions transitoires;
reconsidrant la politique de gestion, y compris en matire de gestion des risques;
comparant la politique de gestion, notamment les choix par rapport aux concurrents du
secteur;
identifiant les questions commerciales dordre plus gnral.
129

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Diagnostic

Le diagnostic souligne les principales diffrences de traitement comptable entre les normes
locales et le rfrentiel IFRS.
Les conclusions en la matire identifient les changements ncessaires apporter aux
procdures comptables
. Cette tape permet galement didentifier les amliorations apporter aux systmes afin quils
puissent gnrer les informations requises par le rfrentiel IFRS.

Conception

spcifier les changements apporter aux politiques comptables;


spcifier les critures comptables standards pour chaque entit consolide;
quantifier les diffrences lies ladoption des IFRS et compiler les premiers tats financiers;
spcifier les changements apporter aux systmes dinformations financires;
traiter les questions conomiques dordre plus gnral.

Production

formaliser les politiques de gestion des risques;


actualiser les politiques comptables et dvelopper un nouveau manuel des politiques
comptables;
veiller ce que le personnel concern dispose dune formation approprie concernant les
exigences des nouvelles politiques comptables;
actualiser les systmes dinformations financires en fonction des changements requis afin de
supporter les nouvelles politiques comptables;

130

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
communiquer avec les commerciaux et effectuer les adaptations requises au niveau des
systmes;
tester lapplication des nouveaux systmes comptables
actualiser la documentation des systmes et manuels dutilisateurs;
concevoir et dispenser des formations au sujet des nouveaux processus systmes;
traiter les questions conomiques dordre plus gnral.

Mise en uvre

Au cours de cette phase, il sagit de mettre en uvre les systmes et politiques conus et
dvelopps.
En outre, identifier les ventuelles questions futures traiter
Certes quaprs la mise en place de ce procd et lapplication des IFRS les dirigeants seront
tenus dexpliquer la nature et les causes des divergences et leurs perception, de ce fait les
organisations devront sappuyer sur un plan de communication dtaill pour informer les parties
prenantes et grer les perceptions
Daprs le cabinet Price Water house Coopers la russite de la conversion aux IFRS est
fonction de la faon dont on aborde les questions suivantes :
-Avons-nous affect les ressources appropries au projet ?
-Notre gestion du projet est-elle suffisamment rigoureuse ?
-Quelles sont les exigences cres par ladoption des IFRS en ce qui a trait aux donnes et
aux systmes ?
-Quelles sont les personnes tant, en interne quen externe, ayant besoin de comprendre les
IFRS et comment assurons nous quelles reoivent la formation et les communications appropries ?
Lexprience dmontre que les entreprises qui forment des quipes multifonctionnelles
reprsentant tous les services de lorganisation sont celles qui russissent la conversion ce qui
131

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
dmontre bien limportance de limplication de tout le monde dans la planification du programme du
passage, nanmoins ce processus peut rencontrer moins de difficults lors de la transition vers la
norme IFRS PME vue le degr de simplification apporte a cette norme.
Certes que faire participer toutes les fonctions ne fait quacqurir une meilleure comprhension
des implications des normes IFRS pour toute lorganisation et prendre ainsi les meilleures dcisions, de
plus ceci va permettre de :
1-Accroitre lefficacit et rduire le cot global
2-Lappui des diffrentes parties lies au sein de lorganisation sera donn plus facilement pour
maintenir et faire russir le projet
3-Comprendre les processus et les systmes, de les valuer et amliorer
4-Agir de faon pro-active lors de ngociations de contrat juridiques, de convention demprunt
et de clauses restrictives.
5-communiquer des informations fiables aux parties intresses extrieures lentreprise et
dinformer les analystes extrieurs.
6-Fournir aux conseils dadministration et aux comits de vrifications des mises jour
pertinentes
7-prvoir les consquences de la conversion sur les indicateurs de performance cls, ainsi que
sur les rgimes de rmunration et de retraite
8-apporter de faon proactive les changements ncessaires avant la date butoir pour la
conversion aux IFRS.
LIASB a labor cette norme, en reconnaissance de la difficult et le cot pour les PME de
prparer des tats financiers conformes aux fulls IFRS.
De plus la reconnaissance que les utilisateurs des tats financiers des PME prsentent des
objectifs diffrents de ceux qui intressent les socits cotes en bourse.
Cette nouvelle norme spcifique aux PME tente de rpondre aux besoins des utilisateurs tout
en quilibrant les cots et les avantages pour les prparateurs.
132

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Des exigences de divulgation plus modestes auront un intrt pour les utilisateurs et les
prparateurs.

Ces normes vont considrablement faciliter la surveillance de l'information financire, et


rduire la complexit.
Elle permettra le rapprochement statutaire (rduisant ainsi le risque d'erreur), rendre le
processus de consolidation plus efficace et de simplifier les procdures dans toutes les
socits du groupe.
Certes lapplication de la norme internationale aura un impact sur le systme
dinformation vu la nature de linformation demande et les reportings financiers requis, en
effet une incidence sur le logiciel de consolidation et de reporting sera marque.
Ce nouveau langage doit donc tre diffus afin que sa matrise ne soit plus limite aux
seuls financiers. Simultanment les apports de la norme imposent une remise niveau des
systmes dinformation, au premier plan les logiciels de consolidation.

-Une gestion de plus quun rvrenciel simpose


Dans le cadre du projet de conversion les groupes sont amens comparer des tats
financiers rsultants de lapplication des rfrentiels locaux et la norme IFRS afin de mesurer
les incidences des nouvelles normes. Il rsulte de cet impratif que les logiciels de
consolidation doivent pouvoir grer des plans de comptes et des primtres distincts, procder
des rgles de calculs spcifiques, stocker puis restituer les donnes issues des diffrents
corps de rgles comptables.

Cette coexistence au sein dun mme logiciel peut trouver deux traductions :
Soit par la mise en uvre dun paramtrage unifi grant les deux rfrentiels, ce qui
garantit lunicit des donnes sources. Les donnes supportant la totalit des rgles de gestion,
le risque alors encouru est dalourdir les temps de traitement.
Soit par le dveloppement de deux paramtrages spcifiques. La comparaison des
donnes est alors tablie au travers dtats de restitution. Cette spcification facilite la
maintenance, permet des temps de traitement efficace.

133

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Une prsentation conomique
Le rattachement des transactions leur nature conomique tant lun des fondements des
IFRS, les tats financiers consolids sorientent logiquement vers une prsentation analytique. Ainsi
ladoption dun compte de rsultat par destination, dinspiration anglo-saxonne, est recommand par les
IFRS l ou le rfrentiel local peut privilgier une prsentation par nature.
A la classification de rsultats dexploitation, financire et exceptionnelle se substituent
dsormais les notions de rsultats oprationnels et ordinaires. Les lments de bilan quant eux sont
classifis en fonction de leur rattachement au cycle dexploitation selon la notion de courant / non
courant.

Une volution des processus


La norme internationale suppose une adaptation des processus en effet de multiples normes
requirent des informations dorigine non comptables (juridique, trsorerie) autres que comptables.
Pour grer ces donnes multi-sources, une collaboration simpose alors, impliquant des plans
de formation et loctroi daccs des tats de saisie et de restitution ddis.
Loptique de la norme internationale est galement dexpliquer la lecture des tats financiers
cest pour cette raison quun nombre consquent dannexes est requis.
Les

tats financiers consolids doivent tre complts par

des justifications sur leurs

volutions. Ceci se traduit par un accroissement des tats de saisie et de restitution.


Simultanment, le passage des comptes sociaux aux comptes consolids saccompagne de traitements
de consolidation additionnels.
Une gestion extra-comptable et le recours aux linformatique en phase de projet de
conversion,

savre

risque

terme

(pertes

de

donnes,

problmes

de

version).

La norme internationale constitue galement une opportunit pour lunification des donnes comptables
et de gestion.
Les qualits de ldification dun tel systme sont videntes :
Fiabilisation des donnes (base de donne unique),
Suppression de tches sans valeur ajoute,

134

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Maintenance dune application unique, linfrastructure technique simplifie, cots de formation
rduits.
Ce sont les quipes de services ayant assur des projets de conversions aux normes IFRS ,
peuvent mesurer mieux quiconque lampleur des changements et la ncessit dadopter les systmes
dinformations
Le paramtrage sera ainsi dtermine par rfrence lorganisation des flux dinformation et les
particularits fonctionnelles des entreprises.
Cest donc lensemble de larchitecture informatique comptable qui sera revue.
2.2 Equilibre avantage /cots
La transition aux IFRS est un vaste projet qui exige des connaissances particulires, et un
financement assez lourd.
Dune part les PME souhaitent des normes de prsentation des comptes faciles appliquer
sans renoncer pour autant prsenter des tats financiers rvlateurs et transparents.
Dautre part lquilibre entre les avantages et les cots reste une contrainte dordre gnrale.
Les informations contenues dans les tats financiers doivent procurer un intrt suprieur au
cot de leur production.
Notons bien que lvaluation de cette contrainte est volatile, elle doit tre la proccupation des
normalisateurs, en particulier, ainsi que des prparateurs et des utilisateurs des tats financiers.
La transition aux IFRS offre aux socits une occasion unique dvaluer leurs processus
actuels dinformation financire et de prendre, relativement aux choix de mthodes comptables, des
dcisions qui pourraient avoir une incidence significative sur leur information financire.
Selon le cadre conceptuel, les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs aux
cots quil a fallu pour la produire. Le cadre indique aussi lvaluation des avantages et de cots est
affaire de jugement, et que ce ne sont pas ncessairement les utilisateurs profitant des avantages qui
assument ces cots.30

30

CadredeIASBparagraphe44(voirleparagraphe,16duchapitre1000,Fondementconceptuelsdestats
financiers).
135

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Le compromis cots-avantages entre en ligne de compte dans la communication dinformations


par toutes les entreprises, mais daucun est davis quil naffecte pas les socits fermes de la mme
faon que les entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes. La source de
proccupation tient plus aux cots quaux avantages. Il est gnralement reconnu que le travail et les
cots associs au respect de certaines normes comptables constituent, toutes proportions gardes, un
fardeau plus lourd, et parfois crasant, pour les socits fermes. En outre, le nombre dutilisateurs
susceptibles de profiter des avantages de linformation produite est moins lev que dans le cas des
entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes.

En fait le cot de la dmarche se rsume en ce qui suit :

Cot dappropriation des IFRS

Cot dlaboration des premiers tats financiers

Cot de communication relatif N-1

L e cot dpend des particularits de lentreprise, de ses options comptables et

de son systme dinformation

Risque de diffusion de linformation financire stratgique

Plus la date de transition sapproche, plus il est essentiel de grer efficacement le projet afin de
matriser les cots de la conversion sans en compromettre la qualit.
En effet ce passage constitue un projet long terme gr en composant avec des contraintes
de cots de temps et de qualit et les ressources sont souvent limites et le temps bien dtermin.
Certes que les opinions divergent en ce qui concerne le degr de complexit et de formalisation
requis pour faire russir le projet de passage mais il est vident que sans ltablissement dun
processus en bonne et du forme et sans contrle ,ce dernier risque dtre vou lchec pour les
raisons suivantes :
*Fixation des objectifs flous, ce qui limite ltendue et les rsultats estims du projet
*Manque de communication de parties lies qui peut induire des rsultats non probants
136

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

*Une mauvaise direction et prise de dcision suite une attribution inadquate des
responsabilits et des rles des gestionnaires du projet.
*Suivi insuffisant de lavancement du projet, des principaux changements, absence de
communication concernant les vnements passs ou susceptibles de se produire
*Cots de conversions accrus rsultant des inefficacits du projet, des contraintes lies aux
ressources, dune analyse insuffisante et cots accrus lis la gestion des connaissances et des
formations.

Un directeur de projet efficace doit chercher comprendre les effets quaura ladoption dune
norme internationale sur toute lorganisation, le fait quil soit un comptable professionnel ou un
gestionnaire accompli sappuyant sur un plan et des ressources solides, contribuera mener
attentivement la surveillance, lavancement du projet et atteindre les objectifs viss.
Le gain de temps, les conomies long terme, lamlioration du contrle et la qualit des
donnes se font travers linformatisation de la conversion et lautomatisation des diffrentes tapes.

137

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Chapitre deux : Implication du passage la norme IFRS pour les PME sur lorganisation au
sein de lentreprise et sur la perception de linformation financire

Section 1 : Impact oprationnel et organisationnel


1.1 Pralable matriel
Certes que ladoption des normes IFRS ait des consquences sur la gestion gnrale et
lorganisation interne des entreprises, en effet tout un changement structurel est requis et doit tre
anticip pour pouvoir russir cet investissement.
Un ramnagement des systmes dinformation, des tableaux de bord, la veille sur des
progiciels de reporting, permettent une meilleure croissance et favorisent une meilleure transparence et
comparabilit de linformation financire.
Evidemment les dcisions managriales vont largement dpendre du nouveau rglement, le
contexte nest plus le mme pour une dcision de prise de contrle ou de financement.
La transition la norme IFRS PME pourrait exiger ladoption dun programme de formation,
permettant le transfert de connaissance et la ralisation de certains objectifs en termes de comptence,
dattitude et de motivation.
Il est signaler que la formation ne doit pas tre rserve que pour la fonction finance ou
comptabilit, au contraire lorganisation entire devra recevoir une formation dans ce domaine.
Une pense approfondie doit tre adresse au service de vrification et de contrle interne,
services marketing, fonction investissement, en effet la formation doit mettre laccent sur les
informations que chaque unit dexploitation individuelle devra fournir pour assurer la conformit avec la
norme IFRS et sur la rpercussion quelles auront sur la prise de dcision et les stratgies de cration
de valeurs
Les dirigeants et les administrateurs doivent tre sensibiliss au pralable aux rpercussions et
aux changements suite la norme internationale, cette tape permettra dinstaurer un climat favorable
lgard de la gestion du changement dans toute lorganisation.

138

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Pour se conformer la norme IFRS PME lorganisation doit raligner ses systmes
dinformation en vue de produire des nouvelles donnes.
Donc ncessit de raligner les systmes et les processus cest le cas des entreprises dont les
systmes de gestion ont t hrits au fil des annes et qui ne sont pas intgrs et ne sont pas mme
de fournir

des donnes suffisantes ou appropries pour rpondre aux nouvelles obligations

dinformation.
Do daprs le cabinet de PWC il est recommand de :
Etoffer les modles de rapports et les autres listes de contrle de manire inclure
les donnes additionnelles ncessaires la production des informations supplmentaires
requises en vertu des IFRS ;
Rationaliser ou toffer le plan comptable, de manire y ajouter les mesures
supplmentaires requises et /ou recueillir les informations supplmentaires requises en vertu
des IFRS ;
Examiner les procdures de fermeture de fin de priode pour assurer une clture
efficiente des comptes ;
Examiner les contrles visant les activits externalises et la capacit fournir une
information conforme aux IFRS lgard de ces activits ;
Obtenir des informations conformes aux IFRS de la part des entits sur lesquelles
elle exerce une influence importante et /ou les entits dtenteurs de droits variables ;
Srement la communication et la mise en uvre dans lensemble de lunit exige une
planification minutieuse et des ressources comptentes.
Incontestablement les systmes actuels de gestion de linformation des socits qui nont pas
encore assur la transition aux IFRS ont t probablement conus sur la base du rfrentiel
comptable local
Le passage aux IFRS devrait ds lors affecter le systme dinformation ainsi que la manire
dont la socit contrle ses performances.
Les fonds propres et les rsultats nets peuvent ainsi varier de manire significative.
Les budgets et prvisions seront galement dvelopps sur base des IFRS une fois que ces
normes auront t intgralement mises en uvre.
139

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Quand laspect fiscal lheure actuelle, personne ne sait si la lgislation fiscale va suivre les
changements lis la transition des normes vers les IFRS. Ds lors, des diffrences apparatront entre
les livres fiscaux et comptables, ce qui ncessitera ladaptation des systmes et un suivi appropri de
lvolution de la lgislation fiscale en de comptabiliser correctement les impts diffrs.
.
Plusieurs systmes doivent tre adapts lors de ladoption des IFRS tels que les systmes
bass sur les performances mesures selon les normes locales de lentit, par consquent la
comptabilisation et lvaluation varient et ceci aura une incidence sur le bilan.
La trsorerie sera aussi touche en effet, Il est important de planifier judicieusement la mise en
uvre de la norme IFRS 39 portant sur les instruments financiers afin de continuer prendre des
dcisions conomiques adquates et de minimiser les risques comptables.
Il est invitable pour la socit de sengager dans un un processus dadaptation aux normes
IFRS, de dfinir une structure mettre en place et choisir sa stratgie.
Il est vident que les normes IFRS ont impact normment le contrle de gestion : production
d'tats analytiques et de tableaux de bord par unit d'affaires et zone gographique, laboration d'un
business-plan par unit gnratrice de trsorerie...
Comme nous lavons dj indiqu ci-dessus le passage aux normes IFRS se traduit galement
par une refonte du schma directeur des systmes d'information et du reporting financier des groupes.
Comme nous lavons dj cit les structures prexistantes constituent un obstacle
lapplication et la mise en uvre du processus de transition aux IFRS, cest un problme reconnu
lchelle mondiale dont la solution est de poursuivre les mises jours organisationnels requises en vue
dentamer le projet
Certes le problme existe dans le contexte Tunisien et surtout que la notion dadoption du
systme contrle de gestion nest pas gnralis dans toutes les entreprises et reste restreint aux
grandes firmes.
Ce qui constitue une entrave mme pour la gestion quotidienne ne favorisant pas den tirer
profit des outils danalyse et des donnes de la comptabilit analytique, pouvant ainsi aider la socit
amliorer ses performances.

140

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
De plus il est recommand dintgrer le contrle interne dans le modle de gestion des PME.
En effet un bon contrle interne est un facteur de scurit et de russite pour les entreprises
nanmoins le problme de cot /avantage reste un obstacle affronter.
Parmi les limitations on peut citer ce qui suit :31
Le faible formalisme qui peut affecter la culture de rigueur et la faon de faire ainsi
que la traabilit des activits et des dcisions
Une application modre du principe de la sparation des tches
Labsence de structure de gouvernance (direction excutive et direction de contrle
de la direction excutive) qui prive des avantages dun contre pouvoir.
Un moindre recours au contrle technologique
Une plus grande facilit de contournement des contrles par la direction et les
actionnaires majoritaires.
Au nombre des avantages de la petite taille, on peut numrer :
Le nombre rduit dchelle hirarchique permettant un pilotage proche du terrain
par la direction
Des processus daffaires moins complexes et un environnement de contrle plus
centralis
Une plus grande capacit de flexibilit et dadaptation au changement favorisant
les mesures de rationalisations
Certainement que les IFRS vont permettre ce qui suit au niveau de lorganisation de
lentreprise :

Renforcement de la fonction comptable et financire et des organes de

contrle;

Dcloisonnement et structuration de la fonction comptable et financire

Monte en puissance du contrle interne et de la fonction audit interne et

externe.

Implication de contrle qualit dans linformation financire

31

Revuecomptableetfinanciren78Automne2007
141

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Le passage la norme internationale peut avoir des consquences en termes de gestion du
financement, sur la stratgie de croissance/fusions-acquisitions, sur la gestion en

gnral et

lorganisation interne.
Une meilleure transparence et comparabilit facilite par ladoption des comptes en IFRS
permettant ainsi un meilleur choix et valuation de stratgie en matire de croissance.
Le ramnagement des systmes dinformation, des tableaux de bord et le bon choix ainsi que
la veille sur les progiciels de Reporting et de consolidation permettra la russite du processus
Certes que les impacts de cette nouvelle norme vont varier selon la taille et la structure au sein
de la socit, leurs organisations, leurs procdures et leurs moyens
Toutes les socits devront faire face cet impact en effet :
Une ncessit de rorganiser les fonctions financires (refonte des systmes de
reporting) est requise.
Une mise en conformit des systmes informatiques.
Une implication des services juridiques dans le projet (analyse en substance des
contrats.
Le passage doit tre soutenu par la direction impliquant ainsi les reprsentants de chaque
grand domaine de la socit (comptable & financier, juridique & fiscal, informatique) pour tre couronn
de succs.
Il sagit en effet dintgrer la norme vers lensemble des fonctions de lentreprise
La norme IFRS doit tre assimile tous les niveaux lors de la prise de dcisions aussi bien
pour les fonctions financires quoprationnelles.
Cest pour cette raison quune revue de logiciel consolidation, de reporting budgtaire ainsi que
de comptabilit est requise.

La norme ifs prvoit des modifications de certains mcanismes de consolidation par rapport
la norme locale et surtout la publication plus frquente et plus dtaille d'informations permettant de
mieux apprcier la valeur relle du patrimoine de l'entreprise, les risques qu'elle encoure et l'volution
de son march.
142

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
La mise en conformit des comptabilits avec la norme IFRS va donc avoir des consquences
sur les systmes informatiques.
Aujourd'hui, les flux comptables ne comportent pas suffisamment d'informations pour satisfaire
au reporting dfinit par ifrs.
Il est notamment ncessaire de les complter par des donnes extraites d'autres sources,
comme les conditions de remboursement anticip des prts.
L'impact sur les systmes de gestion est toutefois jug faible. Si certains comptes et certains modes de
calcul sont modifis, les principes d'criture comptable sont conservs.
Prenons lexemple des immobilisations certains points diffrent entre la norme locale et la
norme IFRS sur la faon de considrer les biens et de grer leur immobilisation :

les mthodes de calcul de l'amortissement,

la faon d'historiser ces oprations,

les locations financires considres comme des charges ou des immobilisations,

le dcoupage de certains biens suivant leurs composants,

la gestion des valeurs rsiduelles.

Outre des modes opratoires qui diffrent, les immobilisations tant considres sur des
priodes tendues, un travail lourd de retraitement et de vrification des donnes.
Reporting
Le reporting est au cur de la rforme et se traduira par un largissement de la fonction
comptable.
De nouveaux outils doivent tre dploys pour extraire des donnes qui chappaient jusqu'alors
l'tablissement des rapports financiers et les prsenter suivant les nouvelles exigences :

tablissement de la juste valeur,pour certains cas

classification des instruments financiers,

rduction des dlais de production des tats rglementaires.

Consolidation
Le systme de consolidation doit tre capable de travailler pendant la priode de transition
suivant deux rfrentiels.
143

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Les problmes restent toutefois rgler :

construction du nouveau rfrentiel (gnralement partir de modles

prfabriqus),

mise au point et apprentissage des nouveaux mcanismes de consolidation

internes,

et surtout, dans les filiales, standardisation et augmentation du niveau de remonte

d'informations.
Systme d'information du groupe
La remonte d'informations en provenance des filiales, plus nombreuses et mieux structures,
des frquences plus importantes, impose pour beaucoup de groupes la remise en question du
systme d'information.
L'homognisation des solutions, l'instauration d'un dialogue permanent entre les filiales et le
groupe sont indispensables. Outre la rsolution des problmes techniques, la norme internationale
impose une modification de la culture du groupe.
Les domaines fonctionnels les plus impacts :
La nouvelle valuation des comptes consolids renvoie des enjeux stratgiques (gestion du
financement du groupe, choix des modalits dacquisition dans les oprations de fusion/acquisition),
la politique dallocation de fonds propres de ltablissement, et a une incidence sur la stratgie
commerciale des produits.
La communication financire de ltablissement doit tre repense en fonction des nouvelles
rgles de prsentation financire.
Ce sont donc les fonctions stratgiques et de Direction Gnrale qui sont impliques par la
mise en uvre de la norme IFRS.
Les impacts sont divers :
-le reporting financier, car cest la finalit mme de la rforme, mais aussi la comptabilit et le
contrle de gestion. Cela se traduit par une augmentation de la charge de travail de la fonction
comptable (compte en IFRS en plus des comptes sociaux actuels), une rduction des dlais de
production des tats rglementaires et donc, une ncessaire rflexion dorganisation sur le rle de la
comptabilit gnrale, analytique et du contrle de gestion,
144

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
La mise en place de nouvelles normes, en supplment des normes locales, la publication
dinformations financires dtailles dcrivant, suivant diffrentes rgles dvaluation et de prsentation,
lactivit de lentreprise rendent capitale, la fiabilisation de lalimentation en informations des filires
comptables et de reporting financier.
La vrification dexhaustivit, la traabilit, la documentation, la cohrence et " lquilibrage "
des donnes transmises entre les diffrentes applications de restitution sont capitales pour scuriser
lensemble du dispositif oprationnel.

Le reporting prsente un intrt croissant, mais il devient galement difficile du fait des
structures de groupes entits multiples, de l'volution des rglementations comptables nationale
(PCG) et internationale (IFRS) et de la ncessit d'organiser le reporting interne et la communication
financire externe.
Toutes les dimensions du reporting doivent tre domines : comptabilit, finance et gestion.
1.2 Pralable humain
Ladoption dun nouveau rfrentiel comptable requiert une formation adquate du personnel
concern, en effet Le succs d'un projet dpend notamment de la capacit technique du personnel en
poste excuter toutes les activits prvues
II est essentiel que le personnel du projet soit form aux tches qui l'attendent.
L'valuation des besoins en formation du personnel pour excution dun projet est une tape
prliminaire la mise en uvre des activits, certes il faut identifier tous ces besoins en dbut de
projet dans le cadre d'un processus de concertation et de planification.
La formation est la premire tape vers la constitution d'quipes pluridisciplinaires appeles
travailler ensemble vers l'objectif commun. C'est alors que les agents techniques se retrouvent pour
harmoniser leurs connaissances et leurs expriences, comprendre le rle des uns et des autres,
intgrer leurs interventions.

La formation du personnel impliqu dans un projet a pour objectif gnral l'acquisition ou le


renforcement des connaissances et des pratiques dans un domaine technique donn.
145

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Les objectifs spcifiques (d'apprentissage) sont dfinis sur la base des besoins relevs auprs
des participants.
Les connaissances et les aptitudes acquises au cours d'une formation constituent un capital, ce
dernier risque dtre perdu avec le temps si on ne met pas la disposition des gens forms une
documentation pratique qui leur servira de revue en cas de besoin.
Il est noter que nous sommes en train de vivre des mutations rapides en termes de
rglementation que se soit nationale ou internationale de ce fait l'apprentissage est considr comme
un processus continu qui a besoin de suivi et de mises jour priodiques.
La formation du personnel constitue ainsi un facteur cl de succs pour la russite du projet de
passage la norme internationale vu la spcificit et la nouveaut introduite par cette dernire.
Il faut que les dirigeants soient conscients de limportance de cet acte dont il faut investir autant
que possible et surement cet investissement sera rcupr ultrieurement tout au long du processus
de passage.
La formation du personnel prsente en fait un atout pour la socit en effet La russite de
limplantation du changement que vous voulez oprer peut tre srieusement compromise si une partie
du personnel ne possde pas les comptences de base pour sadapter ce changement.
Lchec dune implantation technologique se traduira par des cots financiers importants et
dstabilisants induisant :

une revue de la stratgie;

accumulation sans doute des retards dans le dveloppement ;

La rticence du personnel qui deviendra sceptique et plus rfractaire lannonce

de tout autre changement.


Ainsi des cots directs et indirects seront relis la formation technique non russie en raison
du manque de comptences de base dune partie de votre personnel
Alors quen optant pour la formation sur les comptences de base on peut constater :

146

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
des conomies de temps, linformation crite (formulaires, rapports, etc.) tant traite plus
rapidement;
une amlioration de la qualit des out put
une rduction du taux derreurs;
une meilleure capacit de dcision du personnel;
une plus grande souplesse dans lacceptation de nouvelles tches;
Une meilleure adaptation aux postes
une amlioration des relations avec le personnel (car en investissant dans la formation de
base de vos employs, leur situation devient meilleure);
une fidlisation de votre clientle car les membres de votre personnel deviennentt de
meilleurs communicateurs au profit de votre entreprise.
Il est impratif de prciser que la formation continue constitue un avantage comptitif.
Lentreprise daujourdhui doit tre et dote dun systme de Veil flexible, lui permettant
dassurer continuit et modernit, dans sa production.
Nul nest excus notre re de mconnatre la valeur de la ressource humaine et son rle dans
le dveloppement et lpanouissement dune entreprise quelle quelle soit de service ou dindustrie.
Pour continuer vivre et maintenir sa prsence avec force, sur le march globalement
mondialis avec louverture des frontires, lentreprise est tenue de mettre jour les capacits et les
comptences de son personnel, pour pouvoir faire face la concurrence.
En consquence

lorganisation de la formation continue, en permanence, au profit du

personnel, nest plus un concept, mais un avantage comptitif et que lentreprise doit assurer avec
beaucoup dattention et de suivi rigoureux.
Les professionnels, doivent instaurer un systme de mesure des progrs et davancement dans
lexcution, avec efficacit, des tches assignes aux diffrents acteurs dans la socit, pour assurer

147

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
un recyclage ncessaire et permanent et maintenir le niveau souhait par la direction et personnel lui
mme.
Beaucoup de raisons peuvent expliquer pourquoi les gestionnaires et les employs de petites
entreprises bnficient peu de formation. Parmi celles-ci :

Le manque de temps : On gre les crises les plus urgentes. La formation nest

donc pas une activit prioritaire, alors quelle pourrait peut-tre aider loptimisation des
pratiques;

Le haut taux de roulement : quoi a sert dinvestir dans la formation du

personnel, de toute faon, il va tre remplac .


Alors que, des employs et des gestionnaires forms de faon continue peuvent permettre
une entreprise de demeurer comptitive.
Certes que pour faire russir le processus de transitions au rfrentiel international il faudrait
une formation intensive du personnel sur le plan de la norme internationale.
Dans le but doptimiser leurs efforts et de rentabiliser leur investissement, les socits
devraient envisager le recours de spcialistes reconnus en IFRS, ou encore sassocier de tels
spcialistes et ainsi valuer la qualit et la pertinence des programmes de formation qui sont offerts par
les cabinets de consultation.
Pour tre utile, la formation devrait, non seulement porter sur des lments techniques et
thoriques, mais elle devrait galement couvrir des aspects pratiques de la transition.
Le passage aux IFRS offre une occasion unique de prvoir les besoins de lentreprise et de
concevoir un plan de conversion qui intgre les changements dans toute lorganisation, normalise les
processus, les contrles, et les conventions comptables et cre une structure organisationnelle plus
efficiente.
Les modifications que les IFRS supposent apporter aux systmes et processus doivent amener
les entreprises valuer les risques lies linformation financire et les contrles qui en dcoulent,
mettre jour leurs programmes de contrles internes en consquence.
La conception et la mise ne ouvre de nouveaux contrles sera requis.

148

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
En effet le basculement vers les normes internationales permet de voir la faon dont les
systmes informatiques, les processus et contrles fonctionnent et permettre ainsi dvaluer si
lorganisation peut accroitre lefficacit du fonctionnement et du contrle, ca serait alors loccasion pour
les entreprises de modifier les systmes connexes et mettre jour par exemple leur plan comptable de
faon assurer luniformit de linformation prsente et damliorer cette information.
Le traitement de diffrentes modifications peut permettre aux entreprises long terme de
raliser des conomies et de gagner du temps.

Section 2 : Enjeux de la premire application du nouveau rfrentiel


2.1 Incidence sur les tats financiers
Lors de la premire application des ifrs plusieurs questions vont tre poses par les entreprises
concernant la prparation et la prsentation des tats financiers.
Dans ce sens lIASB a publi ifrs 1-1 First Time Adoption of IFRS.
Les choix et options facultatives ou obligatoires lors du passage aux normes IFRS ont des
consquences majeures sur les capitaux propres du bilan douverture IFRS.
Lanalyse et la simulation de ces modalits sont donc primordiales pour appliquer avec
pertinence les normes IFRS par la suite, priode appele de rgime de croisire.
De ce fait il est demand des socits de bien comprendre la dmarche de passage aux IFRS ,
de connaitre et matriser la normal IFRS1 et finalement savoir anticiper les consquences de la
premire application.
Les enjeux de cette premire application se trouvent au niveau de la mthodologie adopte
pour assurer la transaction vers le nouveau systme et le chiffrage de limpact sur les comptes suite
ce changement.

Impact sur les tats financiers

149

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
-Bilan :
1 Actif :
Avec le principe de prdominance du fond sur la forme il ya eu changement de la
dfinition de actif, en effet lactif nest plus tout simplement un lment du patrimoine ayant une
valeur conomique pour entreprise, mais une notion de contrle est introduite, il sagit en fait
dune ressource contrle dont on estime rcuprer des avantages conomiques futurs.
Cest le cas des biens qui taient auparavant non immobiliss et maintenant ils le sont
dans le souci de coller une ralit conomique, cest le cas notamment des biens pris en
crdit-bail.
Aussi la notion de juste valeur qui couvre le champ de la valorisation des biens et de
leurs conditions de dprciation.
Une nouveaut au niveau des immobilisations incorporelles est que lcart dacquisition
est devenu non amortissable.
2 Capitaux propres :
Lvolution des capitaux propres rsulte de plusieurs facteurs dont une baisse lie la
comptabilisation tendue des engagements de dpart en retraite et une hausse lie
laccroissement sensible du rsultat net et la revalorisation des actifs
Le haut du bilan est fortement affect par les nouvelles dispositions : immobilisation,
endettements financiers, et ce sont les capitaux propres les plus affects.
En effet les retraitements entranent un impact sur les capitaux propres soit par une
variation du rsultat, soit par une variation des rserves pour la partie concernant les
corrections sur les exercices antrieures.
-Compte de rsultat :
Outre le changement de prsentation dautres variations sont noter telleque la notion
du chiffre daffaire qui est englobe dans le concept de produits des activits ordinaires.

150

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Le passage aux IFRS entrane la constatation dune charge nouvelle dans le compte de
rsultat.
Le rsultat peut tre impact la hausse comme la baisse par les retraitements qui
seront effectus
Certes le rsultat net saccrot suite la suppression de lamortissement de lcart
dacquisition.
Parmi dautres sources daugmentation du rsultat on peut citer :
-La capitalisation des dpenses de recherches dveloppement
-Lactualisation des provisions
-La capitalisation des dpenses pour grosses rparations
-L a rvision des plans damortissements
La baisse peut rsulter de
-Impact du test dimpairment sur les immobilisations
-Obligation de constituer des provisions actualises
-L e cot des avantages sociaux
Certes que les exemples ne manquent pas car le passage vers les IFRS entrainera une
multitude de traitements et de changements.
Cest au niveau de la section 35 intitule Transitions vers IFRS qui sont traits les
diffrentes modalits de passage.
La section n35 de la norme IFRS PME dfinit galement le champ dapplication, ainsi
que la notion de transition et les obligations requise par la norme lors du passage au rfrentiel
IFRS PME.
Ainsi :

151

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
-Une entit ne peut tre considre comme premire adoptante de norme IFRS PME
quune seule fois ainsi si entit arrte de les utiliser aprs un premier choix pour une priode ou
choisit de les rutiliser plus tard elle sera prive des exonrations spciales des simplifications
du prsent article
- Les premiers tats financiers tablis conformment cette norme contiennent une
dclaration explicite et sans rserve de lentit concernant cette conformit
-Les tats financiers dune entit sont considrs prpars pour la premire fois en
conformit avec cette prsente norme si par exemple lentit
*ne prsente pas les tats financiers des priodes antrieures ;
*a prsent ses plus rcents tats financiers antrieurs en vertu dun droit national,
exigences qui ne sont pas compatibles avec les exigences de cette prsente norme tout
gard
*a prsent ses plus rcents tats financiers antrieurs en conformit avec le plein ifrs.
Il est signaler que la date de transition dune entit aux IFRS PME est le dbut de la
premire priode pour laquelle lentit prsente une information comparative dans ses tats
financiers conformment a cette prsente norme. Paragraphe 3.14(prsentation des tats
financiers)
Ce paragraphe nonce ce qui suit :
Une entit devrait divulguer des informations comparatives au titre de la priode
correspondante, prcdentes pour tous les montants prsents dans les tats financiers au titre
de la priode en cours.
Une entit doit comprendre des informations comparatives pour la narration et
l'information descriptive lorsquelle est pertinente la comprhension des tats financiers de la
priode courante.
-Un jeu complet dtats financiers doit tre prpar par lentit et doit comprendre :
(a)-un tat de la situation financire la date de dclaration
152

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
(b)-soit:
* une dclaration unique d'lments du rsultat tendu pour la priode considre
affichant tous les lments de revenu et de charges comptabiliss au cours de la
priode, y compris ceux des lments comptabiliss dans la dtermination du bnfice ou de
perte

(qui

est

un

sous-total

dans

la

dclaration

de

revenu

global)

et

lments du autre rsultat tendu, ou


* une dclaration de revenu, distincte et une dclaration spare de Rsultat tendu.
Si une entit choisit de prsenter la fois un compte de rsultat et un tat du rsultat
global, ltat du rsultat global commence par le rsultat et affiche alors les lments du rsultat
tendu.

(c)-un tat des variations des capitaux propres pour la priode considre
(d)- un tat des flux de trsorerie pour la priode considre
(e)- des billets, comprenant un sommaire des principales conventions comptables et les
autres explicatives de l'information.
Si les seuls changements l'quit durant les priodes pour lesquelles des tats
financiers sont prsents proviennent de profit ou la perte, le paiement des dividendes, des
corrections d'exercices antrieurs erreurs d'une priode, et des changements de convention
comptable, l'entit peut prsenter un seul tat des recettes et des bnfices non rpartis la
place de l'tat des le rsultat tendu et tableau de variation des capitaux propres .
Le paragraphe 6.4 de la section dclaration de la variation des capitaux propres et
compte de rsultat et de bnfices non rpartis nonce que
L'tat des recettes et des bnfices non rpartis prsente profit ou de la perte d'une
entit et l'volution des bnfices non rpartis pour une priode de dclaration.
Le Paragraphe3.18 permet une entit prsenter un tat des revenus et des bnfices non
rpartis au lieu d'un tat du rsultat tendu et d'un tat des variations des capitaux propres si
les seules des modifications ses capitaux propres au cours des priodes pour lesquelles les
153

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
tats financiers sont prsents proviennent de profit ou la perte, le paiement des dividendes,
des corrections d'exercices antrieurs erreurs d'une priode, et les changements de mthode
comptable. Informations prsenter dans la dclaration de revenus et Bnfices non rpartis.
Une entit doit prsenter, dans l'tat des recettes et des bnfices non rpartis, les
lments suivants en plus des informations requises par l'article 5 de la Dclaration
Rsultat tendu et compte de rsultat:
(a)

bnfices

non

rpartis

au

dbut

de

la

priode

considre.

(b) les dividendes dclars et pays ou payables pendant la priode.


(c) Retraitements des bnfices non rpartis pour les corrections d'erreurs de la
priode prcdente
(d) les redressements des bnfices non rpartis pour les changements de mthode
comptable
(e) bnfices non rpartis la fin de la priode considre
-Une socit doit la date de transition la norme IFRS PME dans son ouverture
ltat de situation financire
*comptabiliser tous les actifs et passifs dont la reconnaissance est requise par les
normes IFRS pour les PME
* La non reconnaissance comme actifs ou passifs si la prsente norme ne permet pas
une telle reconnaissance
(c) reclasser les lments qu'elle a reconnus en vertu de ses rapports financiers
antrieurs comme un type d'actif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais
reprsente autre type d'actif, de passif ou de composante des capitaux propres en vertu de la
prsente norme ,et
(d) appliquer la prsente norme IFRS pour valuer tous les actifs et passifs
comptabiliss.
Ses dispositions sont valables sauf pour les cas prvus au parag 35.9 et 35.11

154

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Une entit peut utiliser un ou plusieurs des exemptions suivantes dans la prparation de ses
premier tats financiers conformment la prsente Norme:
(a)- Regroupements d'entreprises :
Un premier adoptant peut

choisir de ne pas appliquer la Section 19 Regroupements

d'entreprises et carts d'acquisition aux regroupements d'entreprises qui ont t effectus avant la date
de transition la prsente Norme. Toutefois, si une premire fois ladoptant raffirme tout regroupement
d'entreprises pour se conformer la section 19, il doit retraiter tous les regroupements d'entreprises
plus tard.
(b)- Share-based Payment Systems:
Un premier adoptant n'est pas tenu dappliquer. l'article 26, Paiement fond sur des
instruments de capitaux propres qui ont t accords avant la date de transition la prsente norme,
ou pour les passifs dcoulant de Share-based Payment Systems qui ont t rgls avant la date de
passage la prsente Norme
(c)- Juste valeur utilise comme cot prsum :
Un premier adoptant peut dcider d'valuer une Point de terrains, btiments et quipements,
un immeuble de placement ou un actif incorporel la date de transition aux IFRS prsent sa juste
valeur et que l'utilisation de la juste valeur comme cot prsum cette date.
(d)- de rvaluation utilise comme cot prsum :
Un premier adoptant peut choisir d'utiliser une prcdente rvaluation selon PCGR d'un
lment des immobilisations corporelles, un investissement immobilier, ou une immobilisation
incorporelle , ou avant la date de transition vers ce rfrentiel IFRS , tel que cot prsum la date de
rvaluation.
(e)- les carts de conversion cumuls :
L'article 30 Conversion des devises trangres impose une entit de classer certaines
diffrences

de

conversion

comme

une

composante

spare

des

capitaux

propres.

Un premier adoptant peut choisir de considrer que les carts de conversion cumuls pour toutes les
oprations de change devant tre nulles la date de transition aux IFRS pour les PME ( savoir un
nouveau dpart).
(f) Des tats financiers distincts :
Si une entit prpare des tats financiers distincts, dclarations, le paragraphe 9.26 loblige
rendre compte de ses investissements dans filiales, entreprises associes et des entits contrles
conjointement, soit:
(i)

au cot diminu des pertes, ou

(ii)

la juste valeur et les variations de juste valeur comptabilises en rsultat.


155

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Si un premier adoptant de telles mesures, un investissement au prix cotant, il doit mesurer


cet

'investissement

dans

l'un

des

montants

suivants

dans

son

ouverture

spare

tat de la situation financire prpare en conformit avec la prsente norme:


(i) le cot tabli conformment l'article 9

tats financiers consolids et individuels

, ou
(ii) cot prsum, qui doit tre soit la juste valeur la date de transition
aux IFRS pour les PME ou le rfrentiel comptable antrieur valeur comptable cette date.

(g)- Instruments financiers composs : Le paragraphe 22.13 exige qu'une entit


divise un instrument financier compos, dans sa responsabilit et dquit, des composants la date
dmission. Pour un premier adoptant il ne faut pas sparer ces deux lments si la composante passif
n'est pas en circulation la date de transition la prsente Norme.
(h)- Impts diffrs sur le revenu :
Un premier adoptant n'est pas tenu de reconnatre, la date de transition aux IFRS pour les
PME, les actifs d'impt diffr ou l'impt diffr
(i)- les modalits de concession de services :
Un premier adoptant n'est pas tenu dappliquer les paragraphes 34.12-34.16 au service des
accords

de

concession

conclu

avant

la

date

de

transition

la

prsente

Norme.

(La section 34 relve des activits spcialises).


(j)- les activits extractives :
Un premier adoptant utilisant une comptabilit analytique complte en vertu du
rfrentiel comptable antrieur peut dcider d'valuer des actifs ptroliers et de gaz (ceux utiliss dans
l'exploration, l'valuation, le dveloppement ou la production de ptrole et de gaz) date de transition
aux

IFRS

pour

les

PME

au

montant

dtermin

en

vertu

du

Prcdent

PCGR.

L'entit doit tester ces actifs pour dprciation la date de transition aux IFRS en ce conformment
l'article 27 Dprciation d'actifs.
(k)- Dispositions contenant un bail :
Un premier adoptant peut choisir de dterminer si un accord existant la date de transition la
norme IFRS pour les PME contient une location (voir paragraphe 20.3) sur la base de faits et de
circonstances existant cette date, plutt que lorsque l'accord a t conclu.

156

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
(l)- Les engagements de dmantlement inclus dans le cot des immobilisations corporelles et
quipements :
Le paragraphe 17.10 (c) stipule que le cot d'une immobilisation corporelle comprend l'estimation
initiale des cots de dmontage et enlvement de l'immobilisation et de restauration du site sur lequel il
est situ, l'obligation pour laquelle une entit encourt soit lorsque l'lment est acquis ou comme
consquence d'avoir utilis l'objet lors d'une particulire priode des fins autres que la production de
stocks au cours de cette priode.
Un premier adoptant peut

dcider d'valuer cette composante du cot d'un

Point de terrains, btiments et des quipements la date de transition aux IFRS


pour les PME, plutt qu la date (s) o l'obligation a pris naissance.

2.2 Cot du passage :


Le cot du passage peut tre subi travers limpact de la nouvelle norme sur le systme
dinformation au sein de la socit et travers la ncessit de prparation et de la formation du
personnel pour pouvoir russir le processus de transition
Projet de changement ou ajustement du systme dinformation :

-Un changement mme partiel de son systme dinformation, cest toujours une aventure et un
investissement important. Il faut donc en retirer un maximum davantages
Les logiciels comptables et financiers sont le maillon de toute une chaine
Lvolution de lun dentre eux ne peut donc se faire efficacement sans une vision densemble du
systme dinformation, dans son tat actuel et futur.
Le changement du processus comptable doit tre organis comme un projet informatique en ladaptant
bien la taille et au mtier de lentreprise.
Dans beaucoup de PME, une volution du systme dinformation est considre comme un projet
technique seulement, Cest une erreur car lvolution des systmes informatiss, comptable ou autre,

157

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
ne se ramne pas lacquisition dun ensemble de matriels et logiciels. Il doit tre loccasion dune
modification en profondeur des processus de gestion de lentreprise.
La dcision de mettre en place un nouveau logiciel comptable et financier peut avoir des
origines multiples tellesque obsolescence des solutions utilises, dveloppement de lentreprise, fusion
cration dune nouvelle activit, volont damliorer la productivit des processus, etc outre que le
changement de rfrentiel, il faut procder une analyse approfondie de tous les domaines o cet
investissement peut avoir un impact et fixer des objectifs :
Rduire les dlais dencaissements clients, suivre la trsorerie et les positions en devises,
obtenir des indicateurs pertinents, des situations comptables rapides et fiables, grer les carts
budgtaires, rduire les cots, grer les stocks, optimiser le besoin en fonds de roulement,
dvelopper le gestion prvisionnelle, etc
Ces objectifs auront un impact sur le choix du logiciel, son primtre dapplication, son
paramtrage.
Dans beaucoup dentreprises et en particulier dans les PME, loutil comptable et ses drivs
sont sous-utiliss. Il en rsulte que :

La productivit du travail administratif pourrait tre amliore.

Les informations pour piloter lentreprise sont insuffisantes.

Il est noter que le contenu oprationnel du systme comptabilit- gestion doit tre maitris
c.a.d bien prparer le changement du logiciel comptable. Cest en fait avoir une vision prcise de ses
diffrentes utilisations dans lentreprise.
Des objectifs insuffisamment ambitieux lors du changement du logiciel comptable obligeront lentreprise
plus tard faire des investissements spars et coteux pour construire le budget, mettre les
reporting

exigs,

grer

et

prvoir

la

trsorerie,

suivre

les

investissements,

etc.

Pour tous les domaines, recueillir les besoins et remarques des collaborateurs concerns (contrleur de
gestion, trsorier, comptable fournisseur, crdit manager) est important.
Il en rsultera une meilleure adaptation de loutil et une meilleure motivation du personnel, deux
facteurs de productivit.
La bonne intgration du systme dinformation est un point essentiel ayant un triple but :
- Eviter les doubles saisis et simplifier les processus
- Obtenir la cohrence des rsultats
158

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
- Faciliter le croisement des bases de donnes.
La bonne solution en matire dintgration des diffrents outils logiciels nest pas simple.
- Un excs dintgration : sera coteux mettre en uvre mais aussi maintenir.
- Une insuffisance dintgration : entranera un manque de productivit et de rapidit
pour obtenir les informations.
Il est signaler que le cot complet dinstallation du logiciel est bien suprieur son prix
dachat
Les cots rcurrents ultrieurs (licence, maintenance, hot line,..) sont galement prendre en
compte.
Cest un investissement couteux pour les PME, en plus de la prsence et la supervision des
dirigeants
- Le management du projet doit tre clairement organis : Notamment, les actions de
planification, de contrle
La rpartition des diffrentes responsabilits (matrise doeuvre, matrise douvrage,) et
la stabilit de lquipe en charge du projet sont galement importantes. Une prparation insuffisante du
projet, sera ultrieurement des dlais et des cots supplmentaires pour la socit.
En fait le projet de passage va entrainer des cots pour les PME mais vu sous un autre angle
ce dernier va amliorer aussi la matrise au niveau du systme dinformation tout en rduisant ainsi les
cots, le caractre mondial du standard IFRS pour les PME devrait inciter les diteurs informatiques
prsenter un produit uniforme quelque soit le pays alors il en dcoule deux consquences :
1-Une augmentation au niveau de loffre de logiciels dans chaque pays, avec une augmentation
simultane de la concurrence par suite une baisse des cots pour les entreprises ;
2-Une baisse des cots de dveloppement informatique et dadaptation des produits en fonction
du march gographique pour les diteurs, grce luniformisation des rgles comptables devant tre
respectes.
159

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Ainsi lexistence de produits uniques dans diffrents pays devrait faciliter le processus de mise
en place des systmes de gestion de groupe ainsi que de leurs maintenances tout en vitant les
surcots.
Lexistence dun langage XBRL (Extensible Business Reporting Language) vise simplifier la
communication, lanalyse, la comparaison des tats financiers et les changes dinformations
financires.
La mise en place doutils identiques dans toutes les filiales, associe lutilisation dun langage
informatique adapt la production de donnes financires et comprhensibles par tous les acteurs sur
le plan mondial.
Cette pratique sera la fois source dconomie pour le groupe ainsi que source de scurit et
de maitrise dans le processus de production de linformation financire
Certes que linformation produite par lentreprise travers un rfrentiel unique (IFRS PME), un
systme comptable homogne et un langage de prsentation unique (XBRL) ne peuvent quaccroitre la
qualit de linformation financire produite, ainsi que la scurit et le contrle pour un cot maitris.
XBRL est considre de nos jours comme le meilleur systme de transport de linformation, il
apporte rapidit, fiabilit, scurit, par suite les gains defficiences sont la porte pour les PME.
Pour les entreprises XBRL apporte un potentiel de :
-Rduction du cot du reporting financier
-Rduction des dlais de clture et daugmentation de la qualit de la production des comptes
-Permettre la comparaison des performances des entreprises dans leurs secteurs
-Meilleure matrise de la communication financire par le march
Certes que le projet de passage lapplication du rfrentiel international est difficile mettre
en uvre et le processus de reporting financier est en gnral assez complexe et coteux, mais aussi
ses bienfaits peuvent tre dcels aux nivaux des filiales de groupes internationaux.

160

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
En pratique chaque filiale installe dans un pays doit la fois produire des comptes pour les
besoins locaux et pour les besoins du groupe, en appliquant souvent des rgles et normes comptables
diffrentes.
Ces filiales souhaiteront certes avoir plus de connexion entre leurs comptes individuels et leurs
reporting consolids.
Lexistence des retraitements entre les diffrents comptes est source de cots supplmentaires
pour lentreprise, au niveau de la production comme du contrle des comptes.
Lutilisation dIFRS pour les PME ,rfrentiel sappliquant indiffremment aux comptes
individuels et aux comptes consolids, devraient permettre aux groupes de simplifier leurs processus de
production comptable, en liminant les diffrences entre comptes ,et par la mme en diminuer la fois
le cot et les dlais dtablissement
En effet lexistence dun jeu unique de comptes, serait srement source de simplification au
niveau du contrle des comptes.
Prparation et formation du personnel
Nul nest cens ignorer limportance du facteur humain dans les entits, certes que le personnel
est mot cl pour la russite de toute stratgie au sein de la socit, de ce fait une importance radicale
doit tre adresse ce facteur.
La formation continue constitue un facteur cl de succs, un puissant levier pour dvelopper les
comptences de l'entreprise.
Il faut concevoir et mettre en uvre un dispositif de formation, des actions de formations
doivent tre mise en uvre dans le but de dveloppement des comptences des entreprises.
Les PME sont de plus en plus sensibles aux problmatiques de ressources humaines, vu
quelle ont un taux de rotation assez important, ou nayant pas de stratgie de maintien du personnel
Les ressources humaines contribuent lefficacit globale de lorganisation.
Leurs natures et leurs complexits sont telles quelles ne peuvent tre mises sur le mme plan
que les autres ressources, matrielles et financires.
161

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Elle rsulte en fait de dcision dorganisation et de ngociations entre partenaires sociaux
Lentreprise utilise des facteurs de production (facteur travail et facteur capital) Pour assurer sa
fonction de production l'entreprise, mais elle doit aussi mettre en place des procdures de gestion de
ces ressources internes pour assurer la convergence entre d'une part, ses besoins en facteurs de
production dfinis par son plan d'action stratgique, et d'autre part ses ressources disponibles un
moment donn.
Le manque de connaissances du personnel est lobstacle majeur la russite dans linnovation.
Tous les collaborateurs doivent tre impliqus activement et avoir lesprit tourn vers
linnovation.
Linvestissement dans la formation profitera la longue lentreprise en diminuant le temps
ncessaire la dtermination de dbouchs nouveaux et en augmentant le degr de certitude dans la
solution choisie.
Il existe cinq points pour lesquels la formation est essentielle: stimuler la crativit, valuer les
options novatrices, concentrer son attention sur le client, concevoir de nouveaux services et mettre en
place le changement.
1-Stimuler la crativit
La crativit est la capacit de faire des associations inattendues et de rordonner des ides
suivant de nouvelles relations.
La pense crative est une facult essentielle au processus novateur (avec la capacit de grer
le changement) et prsume laptitude la pense divergente.
Trois aspects de la crativit sont directement associs linnovation:
Ouvrir une nouvelle voie, soit la capacit de penser en dehors des hypothses habituelles ou
traditionnelles. Cette aptitude repose sur le principe quil nexiste pas quune seule bonne rponse.
La pense latrale, soit la capacit dtablir des liens entre des domaines apparemment sans
rapport.

162

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Cette facult se fonde sur le principe de synergie, qui suppose que les connaissances dans un
domaine peuvent servir pour un autre.
La mthode la plus courante pour stimuler la pense latrale comprend lexamen de diffrents
concepts et de sattacher dterminer des liens entre eux
Ainsi, la pnurie de cadres suprieurs et la pratique courante de les engager sur la base de
contrats de deux ou trois ans ont fait apparatre les agents de carrire, qui recherchent et ngocient les
contrats de ces personnes. .
Les options multiples, soit la capacit daller au-del des ides de dpart videntes.
Cette aptitude a pour origine le principe selon lequel il nexiste pas quune rponse juste, mais
un ventail de possibilits.
2-valuer les options novatrices
Il faut valuer ladquation et la faisabilit des ides nouvelles. Cela exige des qualits
opposes celles requises pour la crativit, cest--dire la capacit de converger, de se mettre
daccord sur un choix unique. Les mthodes pour y parvenir sont notamment:
Dterminer le pour et le contre de chaque ide, puis choisir une option qui comporte plus de
points positifs que daspects ngatifs.
Dterminer grce une analyse fouille sil y a des solutions aux problmes.
Comparer chaque option par rapport toutes les autres, de sorte quun groupe peut les noter
et dterminer la solution obtenant le meilleur rsultat.
3-Concentrer son attention sur le client
Les innovations se ralisent uniquement si vos clients les acceptent.
Rpondre aux besoins des clients :
Savoir dterminer les ncessits du client est une facult essentielle chez les prestataires de
services.

163

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
4-Concevoir de nouveaux services
Trois types de capacits sont particulirement ncessaires:
Analyser sa propre exprience,
Extrapoler,
Et comprendre le flux du service.
5-Mettre en place le changement
Au fond, linnovation consiste en un processus de changement.
Savoir grer ou non le changement va dterminer la russite ou lchec.
Pour sassurer de la russite, il faut prendre la peine de suivre ces tapes

164

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

PARTIE EMPIRIQUE :
-Prsentation gnrale de lenqute :
Notre enqute a pour objectif de recenser lapprciation des professionnels de la comptabilit
ainsi que les responsables administratifs et financiers des entreprises sur les perspectives et voies de
dveloppements de la norme IFRS PME en Tunisie.
Nous avons procd llaboration dun questionnaire qui prsente en fait deux parties
-Une premire comprenant des questions dordre conceptuelles ayant pour but dvaluer le
rfrentiel local actuel en application et den dmontrer jusqu quel niveau il peut satisfaire le besoin en
information des utilisateurs externes nationaux ainsi quinternationaux
1- En effet le questionnaire essaye de ressortir

si les tats financiers tablis

conformment au systme comptable des entreprises 1996 sont suffisants pour valuer la
performance des entreprises et aider la prise de dcision conomique, et den dgager ainsi
si linformation financire qui en ressort en Tunisie est satisfaisante pour les utilisateurs
nationaux et internationaux.
(Question 1 ,2).
2- Le questionnaire sinterroge aussi sur le positionnement du systme comptable par
rapport au rfrentiel international.
(Question 3,4)
3- On a essay de savoir travers de ce questionnaire si la comptabilit peut tre
dfiscalise un
Jour et si le systme comptable ncessite une rforme majeure
(Question 5,6)
4- Le questionnaire essaye de ressortir travers lavis des rpondants la situation
actuelle des
PME face lobligation de divulgation des informations financires requises tout en
sinterrogeant sur lutilit de la norme IFRS PME pour ces entreprises.
(Question 7,8,9,10,11)

165

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
-Une deuxime partie comprenant des questions ayant pour objectifs de savoir si nos PME
Tunisiennes sont prtes de point de vue matriel et humain pour adopter la norme internationale
spcifique aux PME

En voquant le volet matriel, part lassise financire on attire attention sur la structure et
lorganisation actuelle de nos PME c.a.d systme de contrle de gestion, systme dinformation
En voquant le volet humain, on se demande sur le niveau de qualification et de formation du
personnel pour assurer le passage la norme internationale puisque tout un processus de planification
de cette opration doit tre mis en uvre
1-on a voulu savoir si lorganisation au niveau des socits permet ladoption de la nouvelle
norme internationale vu quelle requiert certain pralable organisationnel pour faire russir le projet
dimplantation.
(Questions 12,13,14)
2-Par le biais de ces questions nous voulons connatre lopinion des personnes interroges sur
lorganisation situation actuelle tout en recherchant des solutions
(Question15,16,17)
3-On sintresse savoir le niveau de qualification et de formation du personnels au niveau des
PME , c.a.d le niveau de prsence du personnel pour assurer ladoption.
(Question 18,19)
4-On se demande aussi travers ce questionnaire sur lopportunit de la norme IFRS PME pour le
contexte de la Tunisie.
(Question 20,21,22,23)

E t finalement, nous avons essay de savoir selon les personnes interroges si la norme IFRS
PME deviendra un jour le langage comptable de nos PME.
NB : Pour le questionnaire adress aux responsables financiers et comptables des entreprises
on a ajout la possibilit de rponse Je ne sais pas au niveau de questions suivantes
(8,9,10,11,12,16,17,23,24)

Nous prsentons dans ce qui suit et en premier lieu notre mthodologie de recherche, nous
analysons par la suite les rsultats obtenus afin de tirer les principales conclusions notre
problmatique.
166

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

IMthodologiederecherche:

La dfinition de notre mthodologie de recherche trait aux aspects suivants de notre tude
empirique
*La prparation du questionnaire
*La dfinition des variables qui en dcoulent
*La slection de lchantillon
*La collecte des donnes
*Et enfin les outils statistiques utiliss.
I-I La prparation du questionnaire
Une enqute sur le terrain nous a sembl ncessaire afin de voir la raction des diffrents
intervenants qui sont prsents par les experts comptables dune part et les professionnels dautre part
qui sont soit les directeurs financiers des socits ou tout autre cadre responsable de la prparation des
tats financiers, face la publication de la nouvelle norme spcifique au PME et den cerner comment
cette dernire est perue dans ltat actuel des choses et dans le contexte prsent.
Il est signaler que quau niveau de la Tunisie nous nous heurtons la raret de donnes
publiques relatives aux PME.
Cest pour cette raison que nous avons eu recours une enqute par questionnaire qui semble
constituer tant donn notre problmatique la mthodologie de recherche la plus approprie et
satisfaisante ,dans la mesure ou elle va nous permettre de situer notre rfrentiel comptable Tunisien
par rapport au rfrentiel international, den explorer certaines caractristiques de linformation
comptable et financire des PMPE en Tunisie et den prsenter finalement la position de la Tunisie
face cette nouvelle norme dans ltat actuel de nos socits.
Cette mthodologie sadapte bien avec les notions qualitatives de notre travail.
Nous avons recherch intgrer dans ce questionnaire les diffrents axes de notre travail de
recherche comme indiqu ci-dessus dans la partie prsentation de lenqute
I-II La dfinition des variables
Loutil de collecte de donnes consiste pour nous dans notre cas de travail au questionnaire, la
ralisation dune tude empirique ncessite galement la dfinition dun ensemble de variables sur
lesquelles nous allons travailler afin de pouvoir aboutir nos objectifs recherchs comme indiqus cidessus.
Ces variables sont dfinis partir du questionnaire labor, en effet le dtail est le suivant :
167

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
-degr de rponse du SCT32 aux besoins des utilisateurs nationaux
- degr de rponse du SCT aux besoins des utilisateurs internationaux
-Qualification du SCT par rapport au rfrentiel international
-degr de divergences et limites du SCT par rapport aux normes internationales
-Position des PME Tunisienne par rapport aux exigences du SCT
-Position des concerns par rapport ladoption de la norme IFRS PME
-Degr de possibilit dapplication de la norme IFRS/PME dans le cadre tunisien
-Impact de lapplication de norme IFRS/PME sur la prparation et la prsentation des tats
financier
-prsences des PME Tunisiennes pour lapplication de la norme internationale
-Frquence dexistence de systme de contrle de gestion et de comptabilit analytique au sein
des PME Tunisiennes
-Degr de performance du systme dinformation comptable au sein des PME Tunisienne
-Impact de ladoption de la norme IFRS/PME sur le processus de contrle interne
-Impact du passage la norme IFRS/PME sur lorganisation au sein des PME Tunisiennes
-Degr de prsence et comptence du personnel prsent pour assurer la transition vers la
norme IFRS/PME et intgrer les changements
-Changement du manuel de procdure conformment aux exigences de la norme IFRS/PME
-Qualification de lquilibre avantage /cot suite au passage la norme IFRS/PME en Tunisie
-Position de la Tunisie face la nouvelle norme internationale spcifique aux PME
Les variables de notre tude sont des variables qualitatives.
Une variable est dite qualitative lorsquelle prend des modalits non numriques, c.a.d
lorsquelle est non mesurable.
Ces modalits peuvent tre nominales, on parle alors de variables qualitatives nominales, pour
ce type de variable les frquences peuvent tre calcules.
Les modalits dune variable qualitative peuvent tre galement ordonnes, on parle alors de la
variable qualitative ordinale lorsquil ya lexistence dune chelle et dun ordre de classement, pour ce
type de variable peuvent tre calcules les frquences, et la moyenne.

32

Systmecomptabledesentreprisestunisienne1996
168

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
I-III La slection de lchantillon
Lenqute que nous menons va nous permettre de savoir dans quelle mesure cette nouvelle
norme peut elle tre applique ? Et dans quelle mesure pourra-t-elle contribuer lamlioration de la
qualit de linformation financire requise pour les utilisateurs externes.
De ce fait notre questionnaire est adress un chantillon dexperts comptables qui sont
toujours prs de toute nouveaut et dveloppement enrichi du point de vue

thorique ainsi que

pratique
Pour connaitre leurs apprciations concernant les perspectives dapplication de la norme IFRS
pour les PME en Tunisie et les consquences qui en dcoulent et un chantillon dentreprise qui sont
les premires concernes par ces changements conceptuels et rfrentiels.
Notre choix de dfinition de la PME a retenu le critre de la responsabilit publique, comme
distinctif, en dautres termes est considr comme PME, toute entit nayant pas de responsabilit
publique mais dont les tats financiers peuvent tre utiliss par des tiers (prteurs, fournisseurs, agence
de notation) La notion s'oppose ainsi aux socits cotes ou aux institutions financires
essentiellement.
Les indicateurs prsumant du caractre public de lentit selon IASB sont les suivants :
Lentit est cote, ou est en cours de dpt de ses tats financiers auprs dun

rgulateur boursier ou tout autre rgulateur dans le but dmettre nimporte quel type
dinstruments sur un march public ;
Lentit dtient des actifs en sa capacit de fiduciaire (administrateur de biens) pour

un large groupe de personnes extrieures lentit, par exemple des entreprises de banques,
dassurances, courtiers/socits de bourse, fond de pension, fond commun ou intermdiaire de
placement ;
Lentit est une entreprise de service public ou une entit similaire qui fournit un

service public essentiel ;


ou

Lentit a une importance significative dans son pays dorigine sur la base de

critres tels que le total des actifs, le total du chiffre daffaires, le nombre de salaris, le degr
de prdominance sur le march, la nature et ltendue de lendettement externe.
169

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Pour rsumer le critre de responsabilit publique, qui permet de distinguer les PME des
grandes socits suppose que :
-Lentrepris est cot ou en cours de cotation
-ou quelle dtient des actifs, en sa capacit de fiduciaire, pour un large groupe de personnes
extrieures lentit, comme cest le cas des banques et des assurances
*Pour lchantillon dexperts comptables nous nous sommes adresss au site de lordre des
experts comptables o on a pris les coordonnes des personnes concernes, certains ont t adresss
par e-mail et pour dautres on a fait des entretiens
*Concernant les petites et moyennes entreprises lchantillon a t effectu dune manire
alatoire et nous nous sommes dplacs auprs des responsables pour pouvoir avoir linformation dont
on a besoin.
Nous avons rencontr des difficults au niveau de disponibilit des responsables et au niveau
de communication dinformation, mais vu que le tissu conomique Tunisien est compos dune majorit
de PME , nous avons postul la participation dun ensemble vari dentreprises en terme de nature
dactivit et de taille.
Nous nous sommes intresss des entreprises de diffrents secteurs :le secteur industriel
principalement .
Notre chantillon se caractrise aussi par la diversit

en termes de taille des PME

slectionnes.
Il est signaler que nous nous sommes intresss au plus au PME faisant parties des groupes
trangers et ayant lobligation de faire des reporting car selon notre considration ils sont les plus
intresss par le rfrentiel international dans le cas actuel, donc ils font part de la majorit dans notre
chantillon slectionn.
Nous avons rencontr certaines difficults dans la collecte de donnes ayant trait aux
spcificits culturelles de contexte Tunisien.
Dirigeants tout le temps indisponibles et rticence au niveau de la communication de
linformation mme si cette dernire na aucun lien avec le principe de confidentialit, ce qui nous a
conduits rduire la taille de notre chantillon.
Pour les socits nous avons procd dans la majorit des cas faire des entretiens directs (
porte porte)
Pour les experts comptables nous avons adress des e-mails et nous nous sommes aussi
dplacs
Notre chantillon est compos comme suit :
170

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
*55 expert comptables
*51 socits
I-IV Outils statistiques
Nous avons eu recours pour le besoin de notre travail empirique loutil de statistique
descriptive
Les principales statistiques descriptives consistent dans le calcul des frquences, des
indicateurs de tendance centrale, et des indicateurs de dispersion.
La moyenne constitue un indicateur de tendance centrale utilis le plus souvent, quant aux
caractristiques de dispersions, il sagit principalement de la variance et lcart type qui mesurent les
carts des diffrentes observations par rapport la moyenne.
Ces outils statistiques ont t exploits sous Excel, et sous le logiciel statistique SPSS version
17
Nous prsentons nos rsultats aux moyens de schmas reprsentatifs sous forme de
camemberts et dhistogrammes qui permettront de mieux visualiser les rsultats

171

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
II Analyse des rsultats

Tableau de frquences relatif lchantillon des PME


Tunisiennes
1-Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 est en
train de rpondre aux besoins des utilisateurs nationaux ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
36
15
51

Pour cent
70.6
29.4
100.0

Pourcentage
valide
70.6
29.4
100.0

Pourcentage
cumul
70.6
100.0

La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut :

Non
15.00 / 29.4%

Oui
36.00 / 70.6%

Nous constatons quune majorit de 70.6% des rpondants estiment que les tats financiers tels que
prpars par le systme comptables des entreprises de 1996 rpondent aux besoins des utilisateurs nationaux
c.a.d sont suffisants pour valuer la performance des entreprises et aider la prise de dcision conomique.
2-Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 peut
rpondre aux attentes des utilisateurs internationaux?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
19
32
51

Pour cent
37.3
62.7
100.0

Pourcentage
valide
37.3
62.7
100.0

Pourcentage
cumul
37.3
100.0

La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut :


172

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Oui
19.00 / 37.3%

Non
32.00 / 62.7%

A linverse de la premire question une majorit de 62.7% voient que le SCT ne rpond pas aux besoins
et aux attentes des utilisateurs internationaux.
Lors de nos entretiens avec les responsables de prparation des tats financiers et de prparation de
reportings destins tre envoys ltranger pour le responsable du groupe, on nous a affirm lexistence de
retraitements de linformation comptable prpar selon notre rfrentiel local pour les besoins de conformits
avec les exigences du groupe.

3-Comment pouvez-vous qualifier le systme comptable des entreprises 1996 par rapport au
rfrentiel international?

Valide

Pourcentage
valide

Pourcentage
cumul

Frquence

Pour cent

Il existe des divergences


importante entre le systme
Comptable et le rferentiel

15

29.4

29.4

29.4

Le systme comptable
est en harmonie

36

70.6

70.6

100.0

Total

51

100.0

100.0

173

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut :

Il existe des diverg


15.00 / 29.4%

Le systme comptable
36.00 / 70.6%

Une majorit de 70.6% des rpondants sont consentants que la SCT est en harmonie avec la logique du
rfrentiel international, mais ce dernier est rest inachev ou incomplet sur certaines questions comptables ce
qui cre la persistance des divergences actuelles.
En effet le rfrentiel comptable national est largement inspir des normes IAS

4-Jugez-vous que les limites du systme comptable des entreprises 1996


et ses divergences avec les normes internationales puissent tre
surmontes ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
45
6
51

Pour cent
88.2
11.8
100.0

Pourcentage
valide
88.2
11.8
100.0

Pourcentage
cumul
88.2
100.0

174

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut :

Non
6.00 / 11.8%

Oui
45.00 / 88.2%

Ce nest que 11.8% des rpondants qui estiment que les divergences et les limites au niveau du SCT ne
peuvent pas tre surmonts, il est signaler quen ltat actuel nos tats financiers font fois et sont reconnus
lchelle internationale juste le responsable est amen faire un travail supplmentaire dajustement et de
retraitement de linformation produite pour saligner aux besoins internationaux ceci peut tre considr comme
une dissipation du temps
6-Jugez-vous ncessaire une rforme majeure du systme comptable des
entreprises 1996 ?

Valide

Pour cent
41.2

Pourcentage
valide
41.2

Pourcentage
cumul
41.2
100.0

Oui

Frquence
21

Non

30

58.8

58.8

Total

51

100.0

100.0

La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut :

Oui
21.00 / 41.2%

Non
30.00 / 58.8%

175

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Plus que 50% des concerns jugent que le SCT ne ncessite pas une rforme majeur, partant du fait
que ceci est en harmonie avec la logique du rfrentiel international sauf absence de mise jour
7-Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs des
obligations de prparation et de divulgation des informations financires
requises?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
16
35
51

Pourcentage
valide
31.4
68.6
100.0

Pour cent
31.4
68.6
100.0

Pourcentage
cumul
31.4
100.0

Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut

80

60

40

20

Pour-cent

0
Oui

Non

7-Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs des obligations de

Les rsultats ci-dessus indiqus montrent avec une majorit de 68.6% que les PME Tunisiennes ne
souffrent pas des lourdeurs des obligations de prparation et de divulgation des informations requises, de mme
le SCT est en train de satisfaire le besoin en information des utilisateurs nationaux selon les rsultats de
lenqute.

176

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

8-Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme internationale spcifique aux PME ?

Frquence
Valide

Pour cent

Pourcentage
valide

Pourcentage
cumul

Existence de telle norme


est obligatoire en Tunisie

5.9

5.9

5.9

Existence de telle norme


est profitable la Tunisie

41

80.4

80.4

86.3

Existence de telle norme


est inutile la Tunisie

13.7

13.7

100.0

51

100.0

100.0

Total

Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut

100

80

60

40

20
Pour-cent

0
Existence de telle n

Existence de telle n

Existence de telle n

8-Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme internationale


spcifique aux PME ?

Une majorit crasante de 80.4% estiment que la prsence de la norme IFRS /PME est profitable pour
la Tunisie contre une minorit de 13.7% jugeant que lexistence de cette dernire est inutile pour nos PME.
Ceci ne peut que consolider lide de rduction des divergences entre le SCT et le rfrentiel
international.

177

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

9-Pensez-vous qu'un rfrentiel pour les PME est :

Valide

Ncessit
Choix
Total

Frquence
23
28
51

Pour cent
45.1
54.9
100.0

Pourcentage
valide
45.1
54.9
100.0

Pourcentage
cumul
45.1
100.0

Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut

60

50

40

30

20

Pour-cent
10
0
Ncessit

Choix

9-Pensez-vous qu'un rfrentiel pour les PME est :


Ncessit ou choix

54.9% de rpondants contre 45.1% de rpondants voient quun rfrentiel spcifique pour les PME est
un choix, les pourcentages sont assez proches et la question reste toujours poser.

10-A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut tre
applique dans le cadre Tunisien?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
49
2
51

Pour cent
96.1
3.9
100.0

Pourcentage
valide
96.1
3.9
100.0

Pourcentage
cumul
96.1
100.0

178

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut

120

100

80

60

40

Pour-cent

20
0
Oui

Non

10-A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut tre applique
dans le cadre Tunisien ?

Presque lunanimit 96.1% dclarent que la norme IFRS/PME peut tre applique dans le cadre
Tunisien

11-Pensez-vous que l'application de la norme IFRS pour les PME en Tunisie


aura un impact norme sur la prparation et la prsentation des tats
financiers ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
29
22
51

Pour cent
56.9
43.1
100.0

Pourcentage
valide
56.9
43.1
100.0

Pourcentage
cumul
56.9
100.0

179

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut

60

50

40

30

20

Pour-cent

10
0
Oui

Non

11-Pensez-vous que l'application de la norme IFRS pour les PME enTunisie


aura un impact norme sur la prsentation des tats financiers ?

56.9% des rpondants contre 43.1% affirment que lapplication de la norme IFRS/PME aura un impact
sur la prsentation des tats financiers vu les divergences qui peuvent exister au niveau des traitements et vu
lobligation de se conformer aux rgles de passages de la premire application de la nouvelle norme

12-A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour
l'application de la norme internationale?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
7
44
51

Pour cent
13.7
86.3
100.0

Pourcentage
valide
13.7
86.3
100.0

Pourcentage
cumul
13.7
100.0

180

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut

100

80

60

40

20

Pour-cent
0
Oui

Non

12-A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour l'application

de la norme internationale?

Nous constatons que la majorit des responsables ont soutenu le fait que les PME Tunisiennes ne sont
pas encore prtes pour lapplication de la norme IFRS/PME, bien quils ont confirm avec une majorit crasante
au niveau de la question 10 de la possibilit dapplication de cette dernire.

13-Quelle est la frquence de l'existence d'un systme de contrle de gestion et de


comptabilit analytique au sein des PME Tunisiennes ?

Valide

Absence
Frquence moyenne
Total

Frquence
9
42
51

Pour cent
17.6
82.4
100.0

Pourcentage
valide
17.6
82.4
100.0

Pourcentage
cumul
17.6
100.0

181

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut :

Absence
9.00 / 17.6%

Frquence moyenne
42.00 / 82.4%

Daprs les rponses recueillies le systme de contrle de gestion semble avoir une frquence moyenne
au sein des PME Tunisiennes.
14-Jugez-vous que le systme d'information comptable au sein des PME
est performant ?

Valide

Pour cent
39.2

Pourcentage
valide
39.2

Pourcentage
cumul
39.2
100.0

Oui

Frquence
20

Non

31

60.8

60.8

Total

51

100.0

100.0

La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut

Oui
20.00 / 39.2%

Non
31.00 / 60.8%

182

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
La majorit est pour que le systme dinformation au sein des PME est non performant, ceci dcoule
du fait que ce dernier souffre de certaines faiblesses en matire de reporting, en effet ce systme ne permet pas
parfois dextraire les informations ncessaires pour le besoin danalyse commerciale, ou les indicateurs de
performance, en fait la structure danalyse en manque, mais ceci nempche pas de dclarer que la structure
actuelle rpond aussi aux besoins internes et locales et que les PME Tunisiennes sont de plus en plus
conscientes de limportance de linformation comptable et des systmes mettre en place pour avoir un suivi
efficace et temps
Cest pour des raisons de compression de cots que ces derniers ne peuvent pas investir en systme
dinformation complet.
La question de volont de transparence des dirigeants a t aussi voque.
16-A votre avis l'adoption de la norme IFRS/PME aura un impact sur le
processus de contrle interne ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
41
10
51

Pour cent
80.4
19.6
100.0

Pourcentage
valide
80.4
19.6
100.0

Pourcentage
cumul
80.4
100.0

La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut

Non
10.00 / 19.6%

Oui
41.00 / 80.4%

80.4% des rpondants estiment que ladoption de la norme IFRSPME aura un impact sur le processus
de contrle interne ceci dcoule du fait de lexistence de beaucoup de contrles pralables ltablissement de

183

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
la comptabilit et des nouvelles exigences qui seront requises lors de la production de linformation financire
ncessitant ainsi la restructuration des systmes dinformations.

17-Le passage la norme IFRS/PME implique-t-il une vritable


rorganisation de l'entreprise et changement de la perception de
l'information financire?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
41
10
51

Pour cent
80.4
19.6
100.0

Pourcentage
valide
80.4
19.6
100.0

Pourcentage
cumul
80.4
100.0

La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut :

Non
10.00 / 19.6%

Oui
41.00 / 80.4%

On remarque daprs les pourcentages le consentement des rpondants sur le fait de la ncessit de
la rorganisation des PME ,en fait une restructuration au niveau du systme dinformation est requise, mais le
cot dinvestissement reste la majeure contrainte des PME.
Limplantation dune telle norme requiert srement la mobilisation de moyens financiers, humains et
techniques que les PME Tunisiennes ne possdent pas.
184

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

18-Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein des PME


possde les comptences et formations ncessaires pour assurer la
transition vers la norme internationale et intgrer les changements ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
3
48
51

Pourcentage
valide
5.9
94.1
100.0

Pour cent
5.9
94.1
100.0

Pourcentage
cumul
5.9
100.0

Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut

100

80

60

Pour-cent

40

20

0
Oui

Non

18-Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein de

Les rsultats illustrent que 94.1% des rponses montrent que le personnel actuellement prsent au sein
des PME nest pas prsent et ne peut pas assurer la transition vers la norme internationale, ceci dnote que ce
passage ne peut tre accompli quau moyen dun temps dapprentissage.
Beaucoup estiment que le personnel nest

probablement pas prt techniquement et que des

programmes de formations sont les meilleures solutions pour faire sensibiliser et participer tous les intervenants
et crer lesprit du changement et de collaboration

185

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

19- A votre avis est que c'est facile de procder au changement de


manuel de procdure comptable s'il existe conformment au rfrentiel
international destin aux PME ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
32
19
51

Pourcentage
valide
62.7
37.3
100.0

Pour cent
62.7
37.3
100.0

Pourcentage
cumul
62.7
100.0

Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut

70

60

50

40

30

20

Pour-cent

10

0
Oui

Non

19- A votre avis est que c'est facile de procder au changement de manuel
de procdure comptable sil existe conformment au rfrentiel international
destin aux PME ?

La possibilit du changement du manuel de procdure selon les exigences des procdures, des
contrles et des pr- requis de la norme internationale est affirm par 62.7% de rponses donc il suffit den
vouloir le faire.

186

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

20-Comment voyez-vous l'quilibre avantage/cot suite au passage la norme IFRS/PME en


Tunisie ?

Valide

Pourcentage
valide
7.8

Frquence
4

Pour cent
7.8

Strictement dpendant
des avantages qu'on
espre rcuprer

47

92.2

92.2

Total

51

100.0

100.0

Dfavorable

Pourcentage
cumul
7.8
100.0

Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut

100

80

60

40

20
Pour-cent

Dfavorable

Strictement dpendan

20-Comment voyez-vous l'quilibre avantage/cot suite au passage la norme


IFRS/PME en Tunisie ?

Certes que ladoption et lapplication de la norme IFRS PME est strictement dpendante des avantages
que la socit en espre rcuprer, effectivement 92.2% des rponses le confirment.

187

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

23-Comment jugez -vous la position de la Tunisie face la nouvelle norme internationale


spcifique aux PME ?

Valide

La Tunisie n'est pas


prte pour transiter
vers la nouvelle r
La Tunisie doit
planifier la transition
vers la norme intern
La Tunisie n'est pas
intresse la
transition vers la nor
Total

Pourcentage
valide

Pourcentage
cumul

Frquence

Pour cent

2.0

2.0

2.0

49

96.1

96.1

98.0

2.0

2.0

100.0

51

100.0

100.0

La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut

La Tunisie n'est pas


1.00 / 2.0%

La Tunisie n'est pas


1.00 / 2.0%

La Tunisie doit plan


49.00 / 96.1%

96.1% des rpondants voient que la Tunisie doit planifier la transition vers la nouvelle norme
internationale, vu les obstacles prsents matriels et humains, les responsables doivent travailler amliorer
lexistant, faire participer tout le personnel, crer lesprit de collaboration et la volont de transparence.

188

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

24-Voyez-vous la norme IFRS pour les PME applique en Tunisie dans un


avenir

Valide

Frquence
9

Pour cent
17.6

Pourcentage
valide
17.6

Lointain

42

82.4

82.4

Total

51

100.0

100.0

Proche

Pourcentage
cumul
17.6
100.0

Proche
9.00 / 17.6%

Lointain
42.00 / 82.4%

82.4% des rpondants estiment que lapplication de la norme IFRS PME sera pour un avenir lointain,
on peut expliquer ce rsultat par le fait quactuellement les PME peuvent ne pas prouver un besoin urgent de
ladoption de la nouvelle norme vu quelles sont en train de rpondre aux attentes des besoins des utilisateurs
internationaux travers les moyens existants et les diffrents retraitements.

Etat comparatif des rsultats de lenqute entre les deux chantillons relatifs aux experts
comptables et aux socits
Questions
1-Pensez-vous que le SCT

Rsultat en pourcentage
Expert comptable

socits

Oui

Oui

72.7%

70.6%

(1996) est en train de rpondre


aux besoins des utilisateurs

189

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
nationaux.
2- Pensez-vous que le SCT

Non

Non

74.5%

62.7%

65.5%

70.6%

Oui

Oui

96.4%

88.2%

Non

Non

58.2%

58.2%

Non

Non

70.9%

68.6%

81.8%

80.4%

(1996) peut rpondre aux


attentes des utilisateurs
internationaux
3-Comment pouvez-vous
qualifier le SCT(1996) par
rapport au rfrentiel
international ?
*Le SCT est en harmonie avec
la

logique

du

rfrentiel

international sauf absence de


mise jour
4-Jugez-vous que les limites du
SCT(1996) et ses divergences
avec les normes internationales
puissent tre surmontes ?
6-Jugez-vous

une

rforme

majeure du SCT(1996)
7-Pensez-vous que les PME
Tunisiennes

souffrent

des

lourdeurs des obligations de


prparation et de divulgation
des

informations

financires

requises ?
8-Quelle est votre position par
rapport la nouvelle norme
internationale spcifique aux
PME ?
*Existence de telle norme est
profitable la Tunisie

190

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

9-Pensez-vous quun rfrentiel


pour les PME est :
Une ncessit
50.9%
Un choix
54.9%
10-A votre avis la norme

Oui

Oui

85.5%

96.1%

Non

Oui

60%

56.9%

Non

Non

76.4%

86.3%

56.4%

82.4%

Non

Non

72.2%

60.8%

Oui

Oui

83.6%

80.8%

internationale spcifique aux


PME peut elle tre applique
dans le cadre Tunisien ?
11-Pensez-vous que
lapplication de la norme IFRS
pour les PME en Tunisie aura
un impact norme sur la
prparation et la prsentation
des tats financiers ?
12-A votre avis est ce que les
PME Tunisiennes sont prtes
pour lapplication de la norme
internationale ?
13-Quelle est la frquence de
lexistence dun systme de
contrle de gestion et de
comptabilit analytique au sein
des PME Tunisiennes ?
*Frquence moyenne
14-Jugez-vous que le systme
dinformation comptable au sein
des PME est performant ?
16- A votre avis ladoption de la
norme IFRS PME aura un

191

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
impact sur le processus de
contrle interne ?
17-Le passage la norme

Oui

Oui

92.7%

80.4%

Non

Non

78.2%

94.1%

Oui

Oui

61.8%

62.7%

70.9%

92.2%

IFRSPME implique-t-il une


vritable rorganisation de
lentreprise et changement de la
perception de linformation
financire ?
18-Pensez-vous que le
personnel actuellement prsent
au sein des PME possde les
comptences et informations
ncessaires pour assurer la
transition vers la norme
internationale et intgrer les
changements ?
19-A votre avis est ce que cest
facile de procder au
changement de manuel de
procdure comptable sil existe
conformment au rfrentiel
international destin aux PME ?
20-Comment voyez-vous
lquilibre avantage /cot suite
au passage la norme
IFRSPME en Tunisie ?
*Strictement dpendant des
avantages quon espre
rcuprer de ladoption de la
norme internationale
23-Comment jugez-vous la
position de la Tunisie face la
nouvelle norme internationale
192

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
spcifique aux PME ?
*La Tunisie doit planifier la
transition

vers

la

norme

internationale.

76.4%

96.1%

58.2%

82.4%

24-Voyez-vous la norme IFRS


pour les PME applique en
Tunisie dans un avenir :
Proche
Lointain

Daprs la lecture des tableaux de frquences,relatifs aux deux chantillons celui des experts
comptables et celui des socits, on a pu remarquer que les rsultats statistiques sont trs proches et
que les opinions mises ne divergent pas trop, ce nest quau niveau de la question n10 et 11 que les
avis divergent.
En effet 50.9% des experts comptables voient au niveau de la question n10 quun rfrentiel
pour les PME est une ncessit alors que 54.9% des responsables aux niveaux des socits estiment
que ce dernier reste un choix pour les PME.
Les experts comptables affirment 60% au niveau de la question n11 que lapplication de la
norme IFRS pour les PME en Tunisie naura pas un impact norme sur la prparation et la prsentation
des tats financiers alors que les dirigeants des socits confirment le contraire 56.9%.
Vu ce qui prcde nous nous sommes limits lanalyse de tableau de frquence relatif
lenqute adresse aux PME.
A travers notre enqute mene au prs des PME Tunisiennes et des experts comptables, nous
avons pu illustrer que notre systme comptable Tunisien est en train de rpondre aux besoins en
informations des utilisateurs nationaux, mais il savre que ce nest pas le cas pour les utilisateurs
internationaux
193

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Ceci peut dcouler du fait de lexistence des divergences avec le rfrentiel international bien
que le SCT est en harmonie avec la logique de ce dernier sauf les mises jours continues qui en
manquent.
On a pu dmontrer que la prsence dune norme spcifique aux PME est profitable pour les
socits Tunisiennes travers lintrt prouv par les socits ainsi que par les experts comptables, il
reste surmonter les obstacles tant quorganisationnel et humain.
En effet il savre daprs les statistiques que lorganisation des PME est appele tre revue
pour permettre la russite au passage la norme internationale, vu que le systme dinformation actuel
souffre de quelques faiblesses en matire de reporting et ne permet en fait de rpondre certaines
exigences aux niveaux des informations demandes et requises par le groupe lchelle internationale,
de plus le problme de formation de personnel surgit , la maitrise de certaines notions de normes IFRS
,on voque toute une structure danalyse .
Il ne faut pas nier les efforts de lEtat et les PME, pour tre en harmonie avec les mutations
rglementaires internationales. La contrainte de cot constitue un frein et un obstacle redoutable la
volont de dveloppement des structures, nanmoins tout le monde est consentant sur le fait de mener
la rflexion et de planifier le passage vers la norme internationale pour faire face au phnomne de
mondialisation et sauvegarder le pouvoir concurrentiel de nos PME.
Concernant notre tude empirique, la mthode de lenqute par questionnaire, ainsi que le
nombre restreint des rponses, peuvent ventuellement influencer quelque peu la robustesse de nos
rsultats et leur gnralisation lensemble des PME Tunisiennes.

194

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Conclusion gnrale

Les petites et moyennes entreprises on t pour longtemps dlaisses par les organes de
normalisations internationales vu que ces dernires nont pas de lien direct avec les marchs de
capitaux.
Ce nest quavec lapparition de lalternative-investisment-market langleterre et lalternex en
France, conjugue avec le phnomne de lharmonisation comptable internationale quelles ont eu de
lintrt vu que ces dernires prsentent partout dans le monde un facteur dexpansion conomique.
Prenant conscience de la complexit du rfrentiel international dvelopp pour les grandes
entreprises, le cot de son implantation et son inadquation avec les besoins informationnels des
petites et moyennes entreprises, lIASB a abouti

en juillet 2009 la publication dune norme

internationale spcifique pour les PME.


Lapparition de cette norme na fait que consolider et confirmer lexistence de la problmatique
de linformation comptable des PME.
La version IFRS PME dcoule de lIFRS complet (International Financial Reporting Standard)
mais elle est sensiblement plus simple, il est rappeler que lIFRS est un ensemble de rgles pour le
reporting financier qui permet de favoriser la comparaison internationale des rsultats dentreprises.
Lobjectif de la norme IFRS pour les PME est de rpondre aux attentes relatives une
approche internationale des besoins des entits sans responsabilit publique, en matire de reporting
financier
Cette dernire a t conue dans le but de :
Aligner linformation prsente en fonction des besoins spcifiques propres aux PME ;
Rduire le niveau de dtail et, les cots de mise en uvre lis la premire application;
Amliorer la comparabilit des informations financires dans un contexte de marchs
globaliss;
Ajuster linformation financire un niveau requis par les cranciers, fournisseurs et autres
utilisateurs externes;
Anticiper les problmes de mise en uvre par les PME lis une convergence croissante
vers les normes IFRS dans beaucoup de juridictions.
195

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Un primtre dfini de la manire suivante :

La Norme dfinit les Entits Petites et Moyennes comme tant les entits sans responsabilit
publique. Les entits ayant une responsabilit publique sont celles qui sont cotes ou qui dtiennent, en
leur capacit de fiduciaire, des actifs pour un large groupe de parties externes et il sagit de lune de
leurs activits primaires.
Lintroduction dune approche internationale de la comptabilit au niveau des petites et
moyennes entits devrait apporter une certaine crdibilit leurs tats financiers puisque les banques
et les autres institutions financires sont confortes par le fait quun jeu de normes reconnu
internationalement soit appliqu.
Le contexte normatif international tait le suivant :

196

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Conscients de la rapidit des mutations aux niveaux des rglementations internationales, du


phnomne de la globalisation et de la mondialisation, nous avons men la rflexion sur les besoins en
informations

des petites et moyennes entreprises

Tunisiennes via le systme comptable des

entreprises et via la nouvelle norme spcifique au PME.


Le systme comptable tunisien de 1996 rpond aux besoins en informations et aux exigences
locales et internationales un certain niveau, nous ne pouvons pas nier lexistence de certaines
divergences entre le traitement local et international qui sont juges par certains comme normes et par
dautres pouvant tre dpasses.
En se rfrant aux insuffisances aux niveaux de notre systme comptable, des retraitements
sont appels tre oprs lors de lapplication du rfrentiel international. Il faut reconnaitre que
certains carts peuvent revenir la mauvaise application du SCT tellesque, application des taux
damortissement fiscaux, lapplication de valeur rsiduelle nulle, absence de systme de contrle de
gestion rigoureux, existence limite de manuel de procdures comptables etc, tous ces facteurs ont
une incidence sur la valeur des actifs et impactant le rsultat.
Une mise jour systmatique de notre systme comptable selon une frquence raisonnable
savre ncessaire puisquil tait tabli partir des normes IAS et non suivi au mme rythme de
dveloppement des rglementations internationales.

197

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Dautant plus une question se pose quen est il de lide de ladoption de la norme spcifique
aux PME pour les socits Tunisiennes? Vu que cette dernire nest quune copie simplifie de
normes IFRS et pouvant ainsi rgler les diffrents qui peuvent en exister.
Il est rappeler que les PME sont gnralement dtenues par des structures familiales ou un
nombre trs limit dactionnaires pouvant accder aux informations financires et non financires et le
cot dimplmentation dun modle comptable IAS/IFRS peut tre disproportionn par rapport aux
avantages escompts.
Cette rflexion et lide de ladoption de la norme IFRS PME trouvent leur origine dans le fait
dexistence dun march alternatif pour les PME et laugmentation de nombre des multinationales en
Tunisie et la politique dattraction et encouragement des investissements trangers.
On est par la suite tenu dtre comptitif et la hauteur de la demande mondiale, et ladoption
dune telle norme ne fait que consolider notre position concurrentielle et approfondir la crdibilit des
tats financiers au vu des utilisateurs internationaux.
Sagissant de cadre spcifique aux PME, les modifications et les simplifications concerneraient
aussi bien ls rgles de prsentations, que les rgles didentifications et de mesures, en effet :
En matire de rgles de prsentation et de divulgation :
- Prsentation de ltat de rsultat et ltat de flux de trsorerie selon le modle autoris est
encourage.
-Elimination des obligations en matire dinformation financire intermdiaire IAS 34.
-Simplification au niveau de prparation des tats financiers consolids ;
-Allgement du contenu des notes aux tats financiers, la non reprise du sujet de rsultat par
action ias 33 et information sectorielle IFRS 8 ;
En matire de rgle didentification et de mesure :
Les options suivantes33 nont pas t incluses dans cette norme :
-Certaines options relatives aux instruments financiers IAS 39

33

RobertobertR.F.C424septembre2009
198

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
- le modle de la valeur rvalue pour les immobilisations corporelles et incorporelles (IAS 16
et 38);
-la consolidation proportionnelle dans les entits sous contrle conjoint (IAS 31) ;
-lvaluation sur option entre le modle du cot et celui de la juste valeur pour les immeubles de
placement (IAS 40), la mthode retenue tant la juste valeur si celle-ci peut tre dtermine avec
fiabilit et sans cot ni effort dmesur ;
- les options contenues dans la norme IAS 20 relative aux subventions publiques.
Mise part aux simplifications prvues tellesque :
-Les rgles applicables la comptabilisation des oprations de couvertures ;
- le goodwill et les autres actifs incorporels dure indtermine : ils seront toujours amortis (et
non dprcis) selon la dure estime dutilisation (dix ans si la dure ne peut tre dtermine avec
fiabilit) ;
-Les cots de recherches et dveloppement ainsi que demprunts sont comptabiliss en
charges ;
- la valeur rsiduelle, la dure dutilisation et la dprciation des immobilisations corporelles, les
dures damortissements pour les immobilisations incorporelles ne sont revues quen cas de
changement important ;
-Simplification de la comptabilisation des avantages postrieures lemploi
- Simplification des rgles dIAS12
-non distinction des actifs (ou groupe dactifs) destins tre cds (IFRS 5) : nanmoins, la
qualification est retenue comme critre de dprciation ( 27.9.f) ;
- le modle de la juste valeur est utilisable simplement si lvaluation peut tre effectue sans
effort ni cot pour actif biologique ;
- une estimation peut tre effectue par la direction de lentit si des cotations ne sont pas
disponibles concernant les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles
en instruments de capitaux propres.

199

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Ce rfrentiel commun simplifi pour les PME devra, selon nous, tenir compte des cots de
mise en uvre en rduisant notamment l'importance de la "juste valeur" et donner une place
prpondrante la mesure de la performance conomique.
A travers notre tude empirique et les entretiens effectus avec le responsable de
ltablissement des tats financiers et des reporting nous avons relev lexistence des difficults et des
ambigits que rencontrent ces derniers lors des retraitements quils sont amens faire pour rpondre
aux exigences de joint venture.
Il est noter que les PME tunisiennes sont de plus en plus conscientes de limportance de
linformation comptable et des systmes mettre en place pour avoir un suivi efficace et temps
Une culture sest dveloppe au sein des socits depuis une dizaine dannes ( partir de
lentre en vigueur du SCE 97, ajoutons cela les exigences du programme de mise niveau. mais
ceci nempche dattirer lattention sur le fait que le systme dinformation souffre de certaines
faiblesses en matire de reporting les donnes comptables ne sont pas suffisantes pour des besoins
danalyse commerciale, financire de plus de part leur taille les PME ninvestissent gnralement pas
dans les systmes dinformation et elles se suffisent des logiciels de facturation et de saisie
comptable.
Plusieurs avis ont soutenu lexistence des difficults organisationnelles que peuvent rencontrer
les socits lors de lapplication le la norme internationale et qui peuvent constituer un obstacle
tellesque :
- La structure du capital qui est principalement familiale donc aucune obligation
interne de transparence de linformation financire ne pse.
- Les services comptables et financiers sont gnralement rduits et ne peuvent pas
supporter le volume de travail et danalyse exigs par la norme IFRS /PME
- La norme internationale va certainement amliorer la transparence des informations
financires, mais

son

laboration ncessite tout un processus de flux dinformations

(dprciation dactif unit gnratrice de trsorerie,etc). Par consquent il faut mettre en uvre
tout un systme de contrle interne pour obtenir des flux dinformations fiables
- Implantation dun systme dinformation performant ce qui ncessite la disposition de
moyens.

200

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
En conclusion ladoption pourrait tre envisage du moment que les conditions suivantes sont
remplies :
- Transparence des dirigeants
- Mise en place de moyens matriels et humains ncessaires
- Initiation et formation accrues du personnel la nouvelle norme internationale
Le systme fiscal Tunisien peut aussi causer des difficults dapplication vu que la logique des
normes internationales est la production dune information conomique, et la dconnection entre la
comptabilit et la fiscalit est encourage pour faire russir ce nouveau processus.
Certes ladoption de la norme IFRS PME va engendrer toute une rorganisation au niveau de
lentreprise, une restructuration du systme dinformation, une formation et initiation du personnel aux
nouvelles exigences, dautant plus nous seront amens faire face au contrainte avantage/cot vu que
les PME ne possdent pas suffisamment de moyens, toutefois nous voyons que ladoption de la norme
internationale peut tre profitable pour les PME Tunisiennes surtout pour les filiales Tunisiennes
faisant parties des groupes trangers et qui sont tenues de prparer des reporting priodiques
rpondant aux exigences des dits groupes, sans carter bien entendu notre systme comptable.
Lobjectif de notre tude a t particulirement dattirer lattention sur la ncessit de mener une
rflexion quant la position de la Tunisie face lapparition de cette nouvelle norme internationale,
prsente-t- elle un choix ou une ncessit pour nos PME ?
A notre avis il faut tudier la stratgie pouvant tre envisage afin dadopter ou adapter la
norme IFRS /PME puisque le dbat reste ouvert et les avis convergent vers une planification ultrieure
pour le passage au rfrentiel international et surtout un effort qui doit tre dploy pour surmonter les
obstacles organisationnels et humains.

201

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

ANNEXES

202

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Annexen1:Questionnaire

Monsieur, Madame,
Nous avons lhonneur de vous adresser ce questionnaire relatif notre mmoire dexpertise
comptable intitul : IFRS pour les PME : Applicabilit enjeux informationnels et organisationnels, en vue de
faire appel votre aimable collaboration pour rpondre au questionnaire ci-joint, qui nous est extrmement
utile.
Nous vous remercions davance et nous comptons sur votre aide qui nous sera prcieuse.
Veuillez agrer monsieur, dame nos salutations les plus distingues

Cochezsilvousplaitlarponsequivoussemblelaplusapproprie,Merci

1-

Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 est en train de rpondre aux

besoins des utilisateurs nationaux ?


Oui

2-

Non

Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 peut rpondre aux attentes des

utilisateurs internationaux?

Oui

Non

3-

Comment pouvez-vous qualifier le systme comptable des entreprises 1996 par rapport au

rfrentiel international?
Le systme comptable des entreprises 1996 est compltement diffrent du rfrentiel
international

Il existe des divergences assez importantes entre le systme comptable des entreprises 1996
et le rfrentiel international pour pouvoir les comparer

203

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Le systme comptable des entreprises 1996 est en harmonie avec la logique du rfrentiel
international sauf absence de mise jour.

Le systme comptable des entreprises 1996 se trouve dpass par rapport aux normes
internationales

4-

Jugez-vous que les limites du systme comptable des entreprises 1996 et ses divergences

avec les normes internationales puissent tre surmontes ?

Oui

Non

5-

Pensez-vous que la comptabilit en Tunisie peut tre dfiscalise ? (Motiver votre rponse svp)

....

6-

Jugez-vous ncessaire une rforme majeure du systme comptable des entreprises 1996 ?

Oui

7-

Non

Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs des obligations de prparation

et de divulgation des informations financires requises?

8-

Oui

Non

Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme internationale spcifique aux PME ?
Existence de telle norme est obligatoire en Tunisie

Existence de telle norme est profitable la Tunisie

Existence de telle norme est inutile la Tunisie

9-

Pensez-vous quun rfrentiel pour les PME est :


204

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Une ncessit

Un choix

10-

A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut-elle- tre applique dans le cadre

Tunisien?

11-

Oui

Non

Pensez-vous que lapplication de la norme IFRS pour les PME en Tunisie aura un impact

norme sur la prparation et la prsentation des tats financiers ?

Oui

Non

12-

A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour lapplication de la norme

internationale?
Oui

Non

13- Quelle est la frquence de lexistence dun systme de contrle de gestion et de


comptabilit analytique au sein des PME Tunisiennes ?

Absence

Frquence moyenne
Frquence accrue

205

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

14-

Jugez-vous que le systme dinformation comptable au sein des PME est performant ?

Oui

Non

Veuillez motiver votre rponse svp

15-

Jugez-vous que lorganisation au sein des PME Tunisiennes permette ladoption de la norme

internationale? (Motivez votre rponse svp)

16A

votre avis ladoption de la norme IFRS/PME aura un impact sur le processus de contrle

interne ?

Oui

Non

Veuillez motiver votre rponse svp

17Le passage la norme IFRS/PME implique-t-il une vritable rorganisation de lentreprise et


changement de la perception de linformation financire?

Oui

Non

18Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein des PME possde les comptences
et formations ncessaires pour

assurer la transition vers la norme internationale et intgrer les

changements ?

Oui
Non

206

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

19A

votre avis est que cest facile de procder au changement de manuel de procdure

comptable sil existe conformment au rfrentiel international destin aux PME ?

Oui

Non

20Commentvoyezvouslquilibreavantage/cotsuiteaupassagelanormeIFRS/PME
enTunisie?
Dfavorable

Strictement dpendant des avantages quon espre rcuprer de ladoption de la norme


internationale
Favorable

21A votre avis quels sont les obstacles qui peuvent surgir lors de

lapplication de la norme IFRS

pour les PME dans le cadre Tunisien ?

22Quelles solutions proposeriez-vous ?


.

23Comment

jugez vous la position de la Tunisie face la nouvelle norme internationale

spcifique aux PME ?


L a Tunisie nest pas prte pour transiter vers la nouvelle norme internationale

L a Tunisie doit planifier la transition vers la norme internationale

207

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
La Tunisie nest pas intresse la transition vers la norme internationale

24Voyez-vous la norme IFRS pour les PME applique en Tunisie dans un avenir

Proche

Lointain

208

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Annexe 2
Liste de lchantillon des experts
comptables

Nom

email

HBAIEB Mounir

mounir.hbaieb@topnet.tn

ZOUARI Makram

makram.zouari@planet.tn

KCHAOU Zied

zied.kchaou@planet.tn

ZEKRI Anis

aniscza@yahoo.fr

KRIAA Hamdi

hamdi.kriaa@hexabyte.tn

KHEMILI Moez

moez.khm@yahoo.fr

ABDELLATIF Nabil

aliantas@aliantas.com

GARA Elyes

elyes.gara@planet.tn

BOURAOUI Sami

aba.audit@planet.tn

AMMOUS Khalil

khalil.amous@tunet.tn

EL OGB Chekib

o.chekib@planet.tn

WAHABI Anis

a.wahabi@awt.com.tn

JAMOUSSI Mohamed Amine

amine.proaudit@planet.tn

ZAHAF Tarek

tarek.proaudit@planet.tn

HAJJI Noureddine

noureddine.hajji@tn.ey.com

ZGHIDI Adnene

bdo.africaudit@planet.tn

BEN AYED Mohamed Fakher

bdo.africaudit@planet.tn

DERBEL Mohamed

h.derbel@gnet.tn

ELLOUMI Mahmoud

m.elloumi@gnet.tn

M'HIRI Mohamed Zied

dc.ziedmhiri@hexabyte.tn

ZOUARI Tarek

t.exactt@gnet.tn

BEN SALAH Walid

walid_ben.salah@yahoo.fr

BESBES Amine

amine.besbes@planet.tn

DRISS Kais

kaisdriss@tunet.tn

MARRAKCHI Nejib

n.marrakchi@topnet.tn

SMAOUI EP MASMOUDI Rim

rim.masmoudi@gmail.com

KARRAY Anis

anis.karray@planet.tn

ABID Enis

enisabid@gmail.com
209

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
SAADA Ali

ali.saada@topnet.tn

GABSI Abderrazek

gem.gabsi@planet.tn

ZARROUK Ridha

universelleaudit@planet.tn

BOUASSIDA Sami

sami.bouassida@planet.tn

FAKHFAKHSaida

s.fakh@hotmail.fr

bacemgrati

b.grati@planet.tn

mahdigargouri

mahdi.gargouri@planet.tn

ABBES Abdellatif

uat@gnet.tn

ABDELGHANI Hichem

hichem.abdelghani@hexabyte.tn

ABDELHEDI Wajdi

contact@wabexpert.com

ABDELLATIF Nabil

aliantas@aliantas.com

AKROUT Hamadi

hamadi.akrout@topnet.tn

ALOUINI Nizar

cab.alouini@gnet.tn

ALOULOU Riadh

abcaudit@planet.tn

AMAMOU Salah

samamou@gnet.tn

AMMAR Zied

zied.ammar@tn.pwc.com

AMMOUS Walid

walid.ammous@prowayg.com

AMOR Walid

abcaudit@planet.tn

AMOUS Karim

karim.amous@cabinetamous.com.tn

AMOUS Mohamed

mohamed.ammous@prowayg.com

ARIBI Afef

afef_aribi@hotmail.com

ATTIA Makrem

cabinet.cma@planet.tn

BCHIR Leila

leilabchir@planet.tn

BEDOUI Nesrine

nessbedoui@yahoo.fr

BEN ABDALLAH Mohamed Fares

arc@gnet.tn

BAHRI Brahim

bahri.brahim@wanadoo.fr

BALI Insaf

bali.insaf@gnet.tn

BEN AMOR El Moez

elmoez.benamor@gnet.tn

BEN AMOR Jamel

benamorjamel@planet.tn

BEN AMOR Hamadi

benamor.hamadi@tunet.tn

BEN AMOR Maher

maher.benamor@planet.tn

BEN HAMADI Kais

gac.audit@gnet.tn

BEN MAKHLOUF Imed

bmi@tunet.tn

210

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
BEN MBAREK Lamjed

bm.lamjed@gnet.tn

BEN OTHMAN Haithem

haithem.benothman@maf.com.tn

BEN RAYANA Ahmed

ahmed.benrayana@gnet.tn

BEN SALAH Neder

nederbensalah@yahoo.fr

BEN SAOUD Mohamed Nejib

nbsectn@yahoo.fr

BEN ZAIED Ridha

ridhaben.zaied@tn.ey.com

BESBES Hichem

acor@planet.tn

BESBES Abderraouf

br_consulting@tunet.tn

BESGHAIER Jihed

besghaierjh@yahoo.fr

BEZIOUICH Ridha

ridha.bezouich@gnet.tn

BOUASSIDA Faiez

btaudit@planet.tn

BOUASSIDA

EPOUSE

GARGOURI

Najoua

expertsconseils@planet.tn

BOUATTOUR Mohamed

bmchk.cao@planet.tn

BOUAZIZ Faida

faida.bouaziz@tunet.tn

BOUHAJJA Kais

kais.bouhajja@wanadoo.tn

BOUZAIENE Naceur

naceurbouzaiene@yahoo.fr

BOUZAYEN Dhia

db.kpmg@planet.tn

CHAABOUNI Sonia

chaabouni_sonia@yahoo.fr

CHAABOUNI Bouassida Sonia

auroconseil@planet.tn

CHEFFI Imed

cheffi@planet.tn

CHOUK Nejiba

chouk.nejiba@planet.tn

CHOYAKH Faez

choyakh.faez@tunet.tn

DAMAK Bacem

cabinet.damak@planet.tn

EL KOBBI Zied

zkexpert@topnet.tn

ENNOURI Imed

cabinet.asma@planet.tn

GAIDA Maher

abcaudit@planet.tn

GARA Elyes

elyes.gara@planet.tn

GUERMAZI Mahdi

mahdi.guermazi@tunet.tn

GUIDARA Boutheyna

boutheyna.guidara@tn.ey.com

HACHICHA Mohamed

m.hachicha@planet.tn

ISMAIL Raja

amta.consult@planet.tn

JAOUA Fadhel

fadhel.fac@planet.tn

KEFI Mohamed Salah

cmk@gnet.tn

211

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
KRICHEN Souheil

souheil.krichen@tunet.tn

MACHFAR Mohamed El Fathi

afmachfar@hotmail.com

MARRAKCHI Taieb

taieb.marrakchi@maf.com.tn

MARRAKCHI Nejib

n.marrakchi@topnet.tn

MIGAOU Mohamed

med.migaou@gmail.com

REKIK Wissem

wissem.rekik@gnet.tn

TAIEB Moneim

moneim.taieb@iba.com.tn

GHODHBANE Nabil

ngod.csk@gnet.tn

GHORBEL EP BEN FRAJ Olfa

olfa.ghorbel@topnet.tn

GHRAB Ahmed

ag.t@wanadoo.tn

GHRAB Ramzi

ramzighrab@gnet.tn

GOUIDER Mohamed Jamil

tumaac@gnet.tn

GRAIET Mohamed Salah

sofidus@topnet.tn

GRATI Nader

nad.grati@laposte.net

GRATI Bacem

b.grati@planet.tn

GUEDDANA Slim

slim.gueddana@gmail.com

EL HZAMI Mohamed

walid_hezami@yahoo.fr

EL KAFSI Ahmed

cabinetkafsi@aek.com.tn

EL KOBBI Zied

zkexpert@topnet.tn

EL YOUNSI Mehdi

myounsi@swicorf.com

FATHALLAH Hatem

fathallah.hatem@planet.tn

FEKI Houcine

houcine.f@planet.tn

FEKI Mohamed Nadir

mohmed.nadir.feki@topnet.tn

FEKIH Kais

cabinet.fekih@wanadoo.tn

FENDRI Thameur

thameur.fendri@tn.pwc.com

FRADI Mohamed Mourad

a.conseils@planet.tn

GABSI Nizar

nizar.gabsi@topnet.tn

HAFSI Haithem

hafsi.haithem@topnet.tn

HALLEK Mahmoud

mahmoud_hallek@yahoo.fr

HAMROUNI Fethi

fethi.hamrouni@gnet.tn

HAMROUNIFaycal

faycal_hamrouni@yahoo.fr

HARZALLAH Anis

anis.harzallah@mbaassocies.com

HASSAIRI MAALEJ Saoussen

afc@gnet.tn

KAABI Naim

naim.kaabi@planet.tn

212

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
SETHOM Malek Salem

Email:maleksethom@planet.tn

HAMROUNI Fethi

Email:fethi.hamrouni@gnet.tn

MARZOUKI EP FITOURI Awatef

Email:awatef.fitouri@wanadoo.tn

HALLEK Mahmoud

Email:mahmoud_hallek@yahoo.fr

SELLAMI Lotfi

Email:mbcaudit@planet.tn

BARKIA Nizar

Email:nizar.barkia@planet.tn

MARRAKCHI Nejib

Email:n.marrakchi@topnet.tn

JEDIDI Mohamed

capif.cjm@planet.tn

SELLAMI Moncef

Email:sellami@absaudit.com

ZAMOURI Abdallah

Email:abdallah.zamouri@gnet.tn
Email:

BOUGHARIOU Hassen

hassen.boughariou@hexabyte.tn

DRISS Kais

Email:kaisdriss@tunet.tn

GHARBI Saber

Email:saber.gharbi@planet.tn

GODDI Ali

Email:ali.goddi@planet.tn

Annexe 3 : Liste de lchantillon des socits


Dnomination
SMIP
ETELEC
TIGE
ESCOM
AGRISTARS
213

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
M.D.O
PIA
I.M.T.M
SAMI
HMO
PROSID
SGTM
LEMEUBLE
ANCI
PHONIE
PHARMAGREB
COELEC
POLYCLINIQUEMONTPLAISIR
ENITUNISIAB.V
BRITISHGAZ
KUFPECTUNISIA
ECUMED/CANDAX
PIONNEER
HTC/DIDONLTD(PA.RESOURCES)
PERENCOTUNISIACOMPANY
LUNDINNETHERLANDB.V
PETROCELTIC
STORMVenturesinternationalInc
NUMHYDarl
ALThanicorporation
CNPCInternational
APEX
RIGOOIL
INTERDECONFECTIONRAINBOW
FIRATEX
ARGUYTEX
C.M.STUNISIE
KALINKA
G.R.SCONFECTION

214

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
FASHIONTEAM
LUMOTEXFASHION
TUNISOFRANCAISEDEPRODUCTION
GETSER
BRUEL
TUNISINVEST
ENI
OILLYBYA
HINKIL
TOTALTUNISIE
SANOFIEAVENTIS
GROUPETUNISIE
GROUPEHP

Annexe 4

Tableau

de

frquences

relatif

lchantillon

dexpert

comptable

215

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

1-Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 est en


train de rpondre aux besoins des utilisateurs nationaux ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
40
15
55

Pour cent
72.7
27.3
100.0

Pourcentage
valide
72.7
27.3
100.0

Pourcentage
cumul
72.7
100.0

Graphique illustrant les rsultats :

Non
15.00 / 27.3%

Oui
40.00 / 72.7%

2-Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 peut


rpondre aux attentes des utilisateurs internationaux?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
14
41
55

Pour cent
25.5
74.5
100.0

Pourcentage
valide
25.5
74.5
100.0

Pourcentage
cumul
25.5
100.0

Graphique illustrant les rsultats :

216

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Oui
14.00 / 25.5%

Non
41.00 / 74.5%

3-Comment pouvez-vous qualifier le systme comptable des entreprises 1996 par rapport au
rfrentiel international?

Valide

Frquence

Pour cent

Pourcentage
valide

Pourcentage
cumul

Il existe des divergences


importante entre le
systme compta

10

18.2

18.2

18.2

Le systme comptable
est en harmonie

36

65.5

65.5

83.6

Le systme comptable
se trouve dpass

16.4

16.4

100.0

55

100.0

100.0

Total

Graphique illustrant les rsultats :

217

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Le systme comptable

Il existe des diverg

9.00 / 16.4%

10.00 / 18.2%

Le systme comptable
36.00 / 65.5%

4-Jugez-vous que les limites du systme comptable des entreprises 1996


et ses divergences avec les normes internationales puissent tre
surmontes ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
53

Pour cent
96.4

Pourcentage
valide
96.4

Pourcentage
cumul
96.4
100.0

3.6

3.6

55

100.0

100.0

Graphique illustrant les rsultats :

218

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Non
2.00 / 3.6%

Oui
53.00 / 96.4%

6-Jugez-vous ncessaire une rforme majeure du systme comptable des


entreprises 1996 ?

Valide

Pour cent
41.8

Pourcentage
valide
41.8

Pourcentage
cumul
41.8
100.0

Oui

Frquence
23

Non

32

58.2

58.2

Total

55

100.0

100.0

Graphique illustrant les rsultats :

Oui
23.00 / 41.8%

Non
32.00 / 58.2%

219

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

7-Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs des


obligations de prparation et de divulgation des informations financires
requises?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
16
39
55

Pourcentage
valide
29.1
70.9
100.0

Pour cent
29.1
70.9
100.0

Pourcentage
cumul
29.1
100.0

Graphique illustrant les rsultats :

80

60

40

Pour-cent

20

0
Oui

Non

7-Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs de

8-Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme internationale spcifique aux PME

Frquence
Valide

Pour cent

Pourcentage
valide

Pourcentage
cumul

Existence de telle norme


est obligatoire en Tunisie

5.5

5.5

5.5

Existence de telle norme


est profitable la Tunisie

45

81.8

81.8

87.3

Existence de telle norme


est inutile la Tunisie

12.7

12.7

100.0

55

100.0

100.0

Total

220

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Graphique illustrant les rsultats :
100

80

60

Pour-cent

40

20

0
Existence de telle n

Existence de telle n Existence de telle n

8-Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme interna

9-Pensez-vous qu'un rfrentiel pour les PME est :

Valide

Ncessit
Choix
Total

Frquence
28
27
55

Pour cent
50.9
49.1
100.0

Pourcentage
valide
50.9
49.1
100.0

Pourcentage
cumul
50.9
100.0

Graphique illustrant les rsultats :

60

50

40

30

Pour-cent

20

10

0
Ncessit

Choix

9-Pensez-vous qu'un rfrentiel pour les PME est :

221

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

10-A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut tre
applique dans le cadre Tunisien?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
47
8
55

Pourcentage
valide
85.5
14.5
100.0

Pour cent
85.5
14.5
100.0

Pourcentage
cumul
85.5
100.0

Graphique illustrant les rsultats :


100

80

60

Pour-cent

40

20

0
Oui

Non

10-A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut

11-Pensez-vous que l'application de la norme IFRS pour les PME en Tunisie


aura un impact norme sur la prparation et la prsentation des tats
financiers ?

Valide

Oui

Frquence
22

Pour cent
40.0

Pourcentage
valide
40.0

Pourcentage
cumul
40.0

Non

33

60.0

60.0

100.0

Total

55

100.0

100.0

Graphique illustrant les rsultats :

222

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
70

60

50

40

30

Pour-cent

20

10

0
Oui

Non

11-Pensez-vous que l'application de la norme IFRS pour les PME e

12-A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour
l'application de la norme internationale?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
13
42
55

Pourcentage
valide
23.6
76.4
100.0

Pour cent
23.6
76.4
100.0

Pourcentage
cumul
23.6
100.0

Graphique illustrant les rsultats :


80

60

40

Pour-cent

20

0
Oui

Non

12-A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour l'a

223

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

13-Quelle est la frquence de l'existence d'un systme de contrle de gestion et de


comptabilit analytique au sein des PME Tunisiennes ?

Valide

Absence
Frquence moyenne
Total

Frquence
24
31
55

Pour cent
43.6
56.4
100.0

Pourcentage
valide
43.6
56.4
100.0

Pourcentage
cumul
43.6
100.0

Graphique illustrant les rsultats :

Absence
24.00 / 43.6%

Frquence moyenne
31.00 / 56.4%

14-Jugez-vous que le systme d'information comptable au sein des PME


est performant ?

Valide

Pour cent
27.3

Pourcentage
valide
27.3

Pourcentage
cumul
27.3
100.0

Oui

Frquence
15

Non

40

72.7

72.7

Total

55

100.0

100.0

Graphique illustrant les rsultats :


224

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Oui
15.00 / 27.3%

Non
40.00 / 72.7%

16-A votre avis l'adoption de la norme IFRS/PME aura un impact sur le


processus de contrle interne ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
46
9
55

Pour cent
83.6
16.4
100.0

Pourcentage
valide
83.6
16.4
100.0

Pourcentage
cumul
83.6
100.0

Graphique illustrant les rsultats :

Non
9.00 / 16.4%

Oui
46.00 / 83.6%

225

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

17-Le passage la norme IFRS/PME implique-t-il une vritable


rorganisation de l'entreprise et changement de la perception de
l'information financire?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
51
4
55

Pour cent
92.7
7.3
100.0

Pourcentage
valide
92.7
7.3
100.0

Pourcentage
cumul
92.7
100.0

Graphique illustrant les rsultats :

Non
4.00 / 7.3%

Oui
51.00 / 92.7%

18-Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein des PME


possde les comptences et formations ncessaires pour assurer la
transition vers la norme internationale et intgrer les changements ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
11
44
55

Pour cent
20.0
80.0
100.0

Pourcentage
valide
20.0
80.0
100.0

Pourcentage
cumul
20.0
100.0

226

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Graphique illustrant les rsultats


100

80

60

Pour-cent

40

20

0
Oui

Non

3.00

18-Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein de

19- A votre avis est que c'est facile de procder au changement de


manuel de procdure comptable s'il existe conformment au rfrentiel
international destin aux PME ?

Valide

Oui
Non
Total

Frquence
34
21
55

Pour cent
61.8
38.2
100.0

Pourcentage
valide
61.8
38.2
100.0

Pourcentage
cumul
61.8
100.0

Graphique illustrant les rsultats :


227

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
70

60

50

40

30

Pour-cent

20

10

0
Oui

Non

19- A votre avis est que c'est facile de procder au changement de

20-Comment voyez-vous l'quilibre avantage/cot suite au passage la norme IFRS/PME en


Tunisie ?

Valide

Dfavorable
Strictement dpendant
des avantages qu'on
espre rcuprer
Favorable
Total

Frquence
9

Pour cent
16.4

Pourcentage
valide
16.4

Pourcentage
cumul
16.4

39

70.9

70.9

87.3
100.0

12.7

12.7

55

100.0

100.0

Graphique illustrant les rsultats :

228

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
80

60

40

Pour-cent

20

0
Dfavorable

Strictement dpendan

Favorable

20-Comment voyez-vous l'quilibre avantage/cot suite au passage

:
23-Comment jugez -vous la position de la Tunisie face la nouvelle norme internationale
spcifique aux PME ?

Valide

Pourcentage
valide

Pourcentage
cumul

Frquence

Pour cent

10

18.2

18.2

18.2

42

76.4

76.4

94.5

5.5

5.5

100.0

55

100.0

100.0

La Tunisie n'est pas


prte pour transiter
vers la nouvelle n
La Tunisie doit
planifier la transition
vers la norme inter
La Tunisie n'est pas
intresse la
transition vers la nor
Total

Graphique illustrant les rsultats

La Tunisie n'est pas


3.00 / 5.5%

La Tunisie
10.00 / 18.2%

n'est pas prte pour


42.00 / 76.4%

229

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

24-Voyez-vous la norme IFRS pour les PME applique en Tunisie dans un


avenir

Valide

Proche
Lointain
Total

Frquence
23
32
55

Pour cent
41.8
58.2
100.0

Pourcentage
valide
41.8
58.2
100.0

Pourcentage
cumul
41.8
100.0

Graphique illustrant les rsultats :

Proche
23.00 / 41.8%

Lointain
32.00 / 58.2%

230

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Annexe5
TableaudecalculstatistiquePME
Annexe6
TableaudecorrlationPME
Annexe7
Tableaudecalculstatistiqueexpertcomptable
Annexe8
Tableaudecorrlationexpertcomptable

231

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Annexe9
Listedesnormescomptablestunisiennesenvigueuractuellement

Numro

Libell

NCT1

Lanormecomptablegnrale

NCT2

Lescapitauxpropres

NCT3

Lesrevenus

NCT4

Lesstocks

NCT5

Lesimmobilisationscorporelles

NCT6

Lesimmobilisationsincorporelles

NCT7

Lesplacements

NCT8

Lersultatnetdelexerciceetlmentextraordinaires

NCT9

Lescontratsdeconstructions

NCT10

Leschargesreportes

NCT11

Lesmodificationscomptables

NCT12

Lessubventionspubliques

NCT13

Leschargesdemprunts

NCT14

Lesventualitsetvnementspostrieursladatedeclture

NCT15

Lesoprationsenmonnaiestrangres
232

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
NCT16

LaprsentationdestatsfinanciersdesOPCVM

NCT17

PortefeuilletitreetautresoprationseffectuesperlesOPCVM

NCT18

ContrleinterneetorganisationcomptabledanslesOPCVM

NCT19

Lestatsfinanciersintermdiaires

NCT20

Lesdpensesderechercheetdveloppements

NCT21

Prsentationdestatsfinanciersdestablissementsbancaires

NCT22

Le contrle interne et lorganisation comptable dans les tablissements


bancaires

NCT23

Lesoprationsendevisesdanslestablissementsbancaires

NCT24

Lesengagementsetrevenusyaffrentsdanslestablissementsbancaires

NCT25

Leportefeuilletitredanslestablissementsbancaires

NCT26

Le portefeuille des tats financiers des entreprises dassurances et/ou de


rassurance

NCT27

Le contrle interne et lorganisation comptable dans les entreprises


dassuranceset/ouderassurance

NCT28

Lesrevenusdanslesentreprisesdassuranceet/ouderassurance

NCT29

Les provisions techniques dans les entreprises dassurance et/ou de


rassurance

NCT30

Leschargestechniquesdanslesentreprisesdassuranceet/ouderassurance

NCT31

Lesplacementsdanslesentreprisesdassuranceet/ouderassurance

NCT32

Laprsentationdestatsfinanciersdesassociationsautorisesaccorderdes
microscrdits

NCT33

Le contrle interne et lorganisation comptable dans les associations


autorisesaccorderdesmicroscrdits

NCT34

Les microcrdits et revenus y affrents dans les associations autorises


accorderdesmicroscrdits

NCT35

Etatsfinanciersconsolids

NCT36

Participationsdanslesentreprisesassocies

NCT37

Participationdanslescoentreprises

NCT38

Regroupementdentreprises

NCT39

Informationssurlespartieslies

NCT40

Structuressportivesprives

NCT41

Contratsdelocation

233

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Annexe10
ListedesnormesIAS/IFRSenvigueur
NNorme

Libell

IAS1

Prsentationdestatsfinanciers

IAS2

Stocks

IAS7

Tableauxdes

IAS8

Mthodescomptables,changementsd'estimationsetcorrectionsd'erreurs

IAS10

Evnementspostrieursladatedeclture

IAS11

Contratsdeconstruction

IAS12

Imptssurlersultat

IAS16

Immobilisationscorporelles

IAS17

Contratsdelocation

IAS18

Produitsdesactivitsordinaires

IAS19

Avantagesdupersonnel

IAS20

Comptabilisationdessubventionspubliquesetinformationsfournir

IAS21

Effetsdesvariationsdescoursdesmonnaiestrangres

IAS23

Cotsd'emprunt

IAS24

Informationrelativeauxpartieslies

IAS26

Comptabilitetreportingdesengagementsderetraite

234

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
IAS27

tatsfinanciersconsolidsetindividuels

IAS28

Participationsdansdesentreprisesassocies

IAS29

Informationfinanciredanslesconomieshyperinflationnistes

IAS31

Participationsdansdescoentreprises

IAS32

Instrumentsfinanciers

IAS33

Rsultatparaction

IAS34

Informationfinancireintermdiaire

IAS36

Dprciationd'actifs

IAS37

Provisions,passifsventuelsetactifsventuels

IAS38

Immobilisationsincorporelles

IAS39

InstrumentsfinanciersComptabilisationetvaluation

IAS40

Immeublesdeplacement

IAS41

Agriculture

IFRS1

PremireapplicationdesnormesIFRS

IFRS2

Paiementfondsurdesactions

IFRS3

Regroupementsd'entreprises

IFRS4

Contratsd'assurance

IFRS5

Actifsnoncourantsdestinstrevendusetactivitsabandonnes

IFRS6

Prospectionetvaluationdesressourcesminrales

IFRS7

InstrumentsfinanciersInformationfournir

IFRS8

Secteursoprationnels

IFRS9

Instrumentsfinanciers

235

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Libell

Rgledemesureetdvaluation

Annexe11:RglesdemesureetdvaluationselonIFRSPME

236

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Actifsincorporelsetcorporels

Comptabilisationaucotdacquisition(inclutuniquement
lescotsdirectes);
Evaluationaucotamorti
Dprciation en charge si valeur recouvrable< valeur
comptable;
Fraisderecherchesetdveloppementimmdiatementen
charge.
Fraisdtablissement
Activationinterdite
Goodwill
Amortissementnormalementsur10ans;
Dductiondesrservesinterdites
Goodwillngatifprisimmdiatementenrsultat
Stocks
Dtermination du cot de stocks sur la base de la
mthodedesprixmoyenspondrsouFiFo.LamthodeLIFOest
interdite
Le cot des stocks inclut le prix dachat (y compris les
fraisaccessoires)etlescotdeconversions(directesetindirectes)
Les frais de distributions constituent des charges de
lexercice
Lesstockssontvalusauplusbasducotetdeprixde
venteestimdiminuerdescotsdachvementsetdevente
Participations et entreprises
Influencenotableprsumepartirde20%desdroitsde
lies
vote
Evaluation soit au cot historique diminu des
dprciations,soitlajustevaleurparrsultat
Crancesdelactifcirculantet
Evaluationaucotamorti
dettes
Agioamortirsystmatiquementsurladuredeviedela
dette(mthodeactuarielleditedelintrteffectif)
Dprciation si le montant recouvrable devient< valeur
comptable
Valeursmobilires
Evaluation la valeur du march pour les actions cotes
oususceptibledunevaluationfiable
Evaluation au cot diminu des dprciations pour les
actionsnoncotes
Evaluationaucotamortipourlesinstrumentsdedettes
Provision pour risques et
Comptabilisation lorsque les critres suivants sont
charges
remplies:
*Obligationactuellersultantdunvnementpass
*Une sortie de trsorerie est teindre lobligation est
probable
*Le montant de lobligation peut tre estim de faon
fiable
Evaluationlameilleureestimationdelobligation
Plandepension
Lesplansdepensionprestationdfinie,ycomprisceux
quisontexternaliss,doiventtreprovisionns
Les cotisations/primes payes constituent des avances
surleplan
Consolidation
Filialesenintgrationglobale
Coentreprisesetentreprisesassociessoitaucotmoins
dprciation,soitmiseenquivalence,soitlajustevaleur

237

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Liste des abrviations :

238

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

BCT:Banque centrale de Tunisie


CNPC:Commission nationale du plan comptable
CSC/CNC: Conseil suprieur de la comptabilit (Dnomm ultrieurement le conseil
national de la comptabilit :CNC)
BVMT :

Bourse des valeurs mobilires de Tunis

OECT :

Ordre des Experts Comptable de Tunisie

SCE :

Systme comptable des entreprises

IFRS :

International Financial Reporting Standards

IAS

International Accounting Standards

NCT :

Normes comptables Tunisiennes

PME :

Petites et Moyennes Entreprises

IS

Impt sur les societies

OCDE :

Organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques

ISAR :

Intergovernmental Working Group of Expert on international standards

Accounting and Reporting

Groupe de travail intergouvernemental dexpert des normes international de


comptabilit
Et de publication
ICCA :

Institut Canadien des Comptables Agrs

IASB :

International Accounting Standards Board

239

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
IFAC :

International Federation of Accountants

IASC :

International Accounting Standard Committee

OICV :

Organisation international des commissions de valeurs mobilires

CNUCED : Confrence des Nations unies sur le commerce et le dveloppement


IOSCO :

International Organisation of Securities Commissions

RRNC :

Rapport sur le respect des normes et codes et recommandations de la banque

Mondiale
ISA :

International Standard of Audit

EFRAG :

European Financial Reporting Advisory Group

IFRIC

: International Financial Reporting Interpretation committee

US GAAP: United-States Generally Accepted Accounting Principles


FASB : Financial Accounting Standards Boards
EFRAG : European Financial Reporting Advisory Group

240

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

BIBLIOGRAPHIE

Les textes rglementaires et normes comptables

-Cadre conceptuel : Dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant approbation du cadre conceptuel
de la comptabilit
-Cadre conceptuel comptable de IASB
-Dcision prsidentielle du 07/11/2005 pour la mise en place dun march alternatif
-Loi comptable : loi n96-112 du 30 dcembre 1996 relative au systme comptable des entreprises
-Manuel de ICCA

Les ouvrages

-BONNET Franois : La nouvelle comptabilit financire des PME aux normes IFRS ,2005
-CORPORATE REPORTING GROUP DE PWC TUNIS : Similarits et divergences: Une comparaison
entre les normes comptables internationales(IFRS),Amricaines(US GAAP)et Tunisiennes(NCT),premire
dition,2006
-DANDON Odile et DIDELOT Laurent: Matriser les IFRS, septembre2005
-DELOITTE :IFRS :La pratique dition 2007
-LEMAN Anne, MAILLET Catherine :Normes comptables internationales IAS-IFRS ,Foucher,23/01/2008
-LEFEBRE Francis Mmento IFRS 2008 , 19/03/2008
-MABKHOUT Abdessatar : Similarits et divergences (Une comparaison entre les normes comptables
internationales, amricaines et Tunisiennes, Price Waterhouse cooper,septembre 2004

241

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
-MOUSSEL Franois : Quel impact fiscal suite ladoption des normes IFRS par lunion
Europenne ?,2006
-OBERT Robert :Le petit IFRS 2008 :Normes internationales de comptabilit et dinformation financire,
Dunod,06/02/2008
-PRICE WATERHOUSE COOPER : Dcouvrir les IFRS, Francis Lefebre, juillet 2007
-PRICEWATERHOUSECOOPERS :Mmento

des

Normes

Internationales

dinformation

financire(IFRS) :Positionnement des Normes Comptables Tunisiennes (NCT)-De la thorie la


pratique,06/02/2007
-SAADA Ali : Gestion fiscale ,modle ifrs et analyse financire (images comptables et fiscales de la
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Norme internationale Dinformation financire pour les petites et moyennes entits (Commentaires recevoir au
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IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE

Table des matires


Introductiongnrale1
Premirepartie:AdquationdelanormeIASBIFRSpourlesPMEdanslecontexte
Tunisien7
ChapitreI:Entrelancessitoulechoixdunrfrentielcomptablepourlesentitsqui
nexercentpasderesponsabilitpubliqueenTunisie8
Section1:LesutilisateursetleursbesoinsinformationnelsdansunePME8
1.1 Qualit de linformation requise par les utilisateurs externes ---------------------------- 8
1.2 Utilit la prise de dcision interne et besoin de management ------------------------- 14
1.3 Compromis avantage /Cot ----------------------------------------------------------------- 16
Section2:Lesystmecomptabledesentreprisesetledegrderponseauxattentesdes
utilisateursdesentitsprives20
2.1 Aptitude et limites du systme comptable Tunisien face aux besoins des utilisateurs
externes --------------------------------------------------------------------------------------------- 20
2.2 Etat de divergence et convergence entre les normes Tunisiennes et la norme IFRS
pour les PME --------------------------------------------------------------------------------------- 28
2.3 Les perspectives de dveloppement du systme comptable des entreprises face la
norme IFRS pour les PME------------------------------------------------------------------------ 49
Section3:LapertinencedunchoixpourlesPMETunisiennes:LanouvellenormeIFRS
faceaurfrentielcomptableTunisien55
3.1 Harmonisation comptable internationale : ------------------------------------------------- 55
3.2 Rapport sur le respect des normes et codes et recommandations de la banque
Mondiale (ROSC) --------------------------------------------------------------------------------- 63
3.3 IFRS pour les PME et full Ifrs --------------------------------------------------------------- 66
3.3.1 Degr de dpendance et de simplification par rapport au full ifrs ----------------- 66
3.3.2 Approche possible pour llaboration de normes comptables lintention des
PME Tunisiennes ------------------------------------------------------------------------------- 70
ChapitreII:ImpactdelanouvellenormeIFRSpourPMEsurlaprsentationdestats
financiers78
Section1:Changementsurlacommunicationfinanciredelentreprise78
248

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
1.1 Incidences du changement du rfrentiel sur la qualit de linformation produite --- 78
1.2 Impact sur la prise de dcision--------------------------------------------------------------- 97
Section2:ModalitdeperceptiondunouveaulangagedelanormeIFRSpourlesPME101
2.1 Difficults engendres au niveau de son application (1er passage) ------------------- 101
2.2 Contraintes respecter pour conserver la pertinence et la fiabilit de linformation
financire : ---------------------------------------------------------------------------------------- 107
DeuximePartie:EnjeuxinformationnelsetorganisationnelsdesIFRSpourlesPME109
ChapitreI:ImpactdelanormeIFRSpourPMEsurlesystmedinformationetlaprisede
dcision110
Section1:IncidenceinformationnelledupassagelanormeIFRSpourlesPME110
1.1 Harmonisation du langage de communication------------------------------------------- 110
1.2 Consolidation des parts de march et amlioration de leurs concurrences ---------- 123
Section2:DmarchedapplicationdesIFRSpourlesPME127
2.1 Complexit et dpendance par rapport au full ifrs -------------------------------------- 127
2.2 Equilibre avantage /cots ------------------------------------------------------------------ 135
ChapitreII:ImplicationdupassagelanormeIFRSpourlesPMEsurlorganisationau
seindelentrepriseetsurlaperceptiondelinformationfinancire138
Section1:Impactoprationneletorganisationnel138
1.1 Pralable matriel --------------------------------------------------------------------------- 138
1.2 Pralable humain --------------------------------------------------------------------------- 145
Section2:Enjeuxdelapremireapplicationdunouveaurfrentiel149
2.1 Incidence sur les tats financiers ---------------------------------------------------------- 149
2.2 Cot du passage : ---------------------------------------------------------------------------- 157
PARTIEEMPIRIQUE:165
Prsentationgnraledelenqute:165
I-Mthodologie de recherche : ----------------------------------------------------------------- 167
II Analyse des rsultats ------------------------------------------------------------------------ 172
Conclusiongnrale195
249

IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
ANNEXES202
Annexen1:Questionnaire203
Annexe2209
Annexe3213
Annexe4215
Annexe5231
Annexe6231
Annexe7231
Annexe8231
Annexe9232
Annexe10234
Annexe11236
Listedesabrviations:238
BIBLIOGRAPHIE241

250