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Olplome r IliIfXe et e Compt I .l<furent Pierandrei 51 pro esseor en desses prepare ores au OECF" au OESCF.

no a m nt a dvanoa (C mbre de Commerce et d' OOustll de f>MIS) t') I'Enoes,



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Chez Ie me me editeur

• t'essentlel des Normes comptables Internanonates lAS I FRS- 3' ~ition 2006 - Steph n Brun (coli. Carres Rouge)

• Guide d'applica ion des normes lAS I FR - Stephan Brun (coil Guides Pro) - 2005

• tes Normes compt bles rnt rnaCo ales lAS I R - St p n Brun (coIl. Business) - 2006

• 60 c s d' ppllcatlon sur les orm lAS I FR - Laurent Pierandr i (col/. Busrness) - 2006

• GIO~Ire des normes COf p able mterneuon I~ - Steph n Brun (coli. Glossairc) - 2006

• lAS I FRS les orm Int rnalionales d'inform Ion finand reStt!phan Brun (coli. City & York) - 2006

PRESENTATION

DANGER LE PHOTOCOPWGl TUE LE UVRE

o (j S€o'. 1

-2

Recommaod~ comm modele dans ta plupart d spays. les normes IAS/ ffi cot Ii ~ (endues 0 IlgalOires A compter du 1 JalMe( 2005 pour ta publicatIOn des ccoiotes co SOlI~S des entreooses de rumen eu o~nne alsant appal publrc a I'~pargne. terme. Ie r~(~ren el s'~teodra a I'ensemble deS comp es coosoudes pUIS sera adap ~ a como es 100 duels dans u e vers 00 harmonj~e pour les pe I es e moyen es en tepnses.

Par leur re ahflca on en • les standards comptable In ernauooau

(I S) concernent egalement les protessicns de la F.nance etdu Con role de ge .on.

l'adop 00 de ce r~ ~ren iel pose au entreprises de n s' coo orm r de nom re ses d, cuI es d'adap a Ion:

- remise en cause d s slim s d fCPOrting et des procedures comptables e I ta tcs;

- effort de rom, uon du personnel a ce oweau rtlftlreo el :

- con ploxificCllion des missions d'a di e erne e de controle interne :

apparition de concepts nceveeu • telles fa juste aleur ella predoml snce

des consideratIons eccoon tq es r les soects Jundlq es ;

- nouvelles m~thodes con me rae uallS8lloo sys~ma que. Ie coet amorti.

www.ela.fr

60 CAS O'APPliCATION SUR LES ORMES IASI F

1& ctassmcauon des Ins uments financiers, OU ta di\'erS1t~ des modes

SOMMAIRE

de t. ltaltetn n In d rcndre I S n.

Ig nc s des norm s:

suennement sur les In1 e d ces dlsPOSttlon srI r~sul a e bnan et sur I n~ssit d'expllquer au acuonnaires tes (acL rs de cas ch ng~m nt .

le but de eel ou age es d'apporter des solutions concr tes A chac e de cas dlfficull6s. L s cas d'appllcation ont propos so s 18 orm@ d molat on d Iluations relies et soot traues d m r~/e drdaettque sous la

fOrm d'e crcic ee solution comm nt ,a n d perme tre LIne rf J

r ma' nsee des normes.

PrescntatlO , • , .• , •.•••..••...• , , .•. , •.•.. , .•. , •.. , , .•. , , S

Chapitre 1

Les mmobilisations corporelle

cas n 1 - L'I!!>Se tie d FR sur I mmoblllsahM corpore s ... 17

Soc~1 Co(yf~n lAS 16

L amortissement par composants

~ n· 2 - Amortl!!~men' pat camposa IS d'un ens e ,mmobllle( 27

Soc~re Fr;)Ctale lAS 16

en n~ 3 - hodo d mortl nts et cor PO nt ,., ... , , .. , , 35

SocI6I Arn:ol lAS 16

Les r traltements de plans d'amortlssement

ca n· - Retral eree d'amortl sem nt ~o~to r

Soc Ie GUlmania lAS 8 er 16

", ..• 41

- tran PO i ion des normes lAS / dans I comp s mdi 'duel

- divergences crv I S regles fiscal sties dispositions du PI n comp able

general.

l s cas d'applrcalion trait nl simuhan~men d s aspects comp otes. n

CI r et contr61e e gesuen d t'entr prise selon Ie normes lAS I

l s ~otures come abies don~s da s tes solu ions des cas d'appltcation soot centorm s a la" Ie de comptes du PI n comptab e gen~r I Jour en 2006, Un pl2ln de compte eroores aux norme lAS / ' pour res InlltuI~s qUI ne figurent pas dans Ie Plan comptaole ~~ral, est propo~ pages 13 1 4,

Dans un el"MronneOlent con ptable at finanCier en plaine mutation. Ia connatssane d s norm , lAS I e I mar r d I r applicatJon d ns I ht es d ' nue un comceteoce Indispensabl et rec reMe q e ce I re aid

acquenr,

ces n· 5 - Retralte d 8morttsseme ts par I!S U lie"

produ t ,., , , ., ".,... , .• . , ., .,., "', ••• ,,... 45

Socl6r~ Oxt~ Jum 'AS 8 t 16

La r # 'valuation et les tests d depreciation

cas n· 6 - R~alu Ion d' n ens m e Immobdler , •••. ,."", .•• 49 Soc r ca morw1ln lAS 16

~ . n· 7 - T t de dePf CltlOn el un e g~~(Hrite d

Itesorer (UGT) •..•.•.•..••....• , •.•.••••.••••.•...••...• 5S

Soc~I~ 0 Itl 'AS 36

La comptabilisation des coOts d'emprunt C8 n 8 - Com 18 IISilUO d COOL d' mprunt

$Of acqul Ilion c;rfdll, ...•••... ,",.,.".,." .•. ,.,." ... , 61

Socl6r Ep/ph tum lAS 23

ca n· 9 - Acqu 'lion d'oChf et r~ erne d 6 ,., .. ,., .. , .... , 65

Socic!re Hlblsws lAS 23

Cas n· 10 - ColI d'cmprunl c mmob rsa on produllc e mterne ....• 71 SocH!I l 100 lAS 23

6

7

60 CAS O'APPliCATION SUR LES ORMES IASI F

o AIRE

Chapitre 2

Les immobil safion corpor lie particul'er 5

ca n° 20 - R~lua on d'~l. I COfpoli Is 0 0 131

Soc t L nt lAS 3~

Les contrats de location

C • 11 - la nOt'me I las CClt r SCi;) ( calion d co trsts

Cle loe; lion 0 0 0 0 0 __ 0 _ 0 _ 0 0 0 __ 0 0 _ 0 __ • _ •••• __ • _ • 79

~ Am81)'fts lAS 17

C 12 - Compt II lion ClOyn oontr.)I de I~ltoll-fl <lnc menl , . _ _ _ 5

$Ode! e G~nt lAS 17

S • 13 - C Ion I (lea ) 0 •• , , • 0 0 , , • • • • • • • • • • •• • 89

1101' & R 'roced lAS 17

dOu bt I. , .•• " . " " .•. , '" ... 135

rre ...

de QUoias d'emlS$I()n de gaz

0_, _ ._. _. _ •• , _, _. 0.139

Societe S«Jffoc'In 0'( lAS 3

Chapitre 4

Les in t uments financiers

., _. _ o. _. 0.' _, ••• ". _ 107

en n· 23 - Compl tI. 1.0 d t cs't u hon , .. ,., 0 ••• , 0 • , 147

Socit!les AKinthe & krsmln lAS 32 et 39

cas n· 24 - Calcu s et ana~ du coOt amoru sur des obI' illions _ 0 0 • 151 Societe Lys lAS 39

ca n· 25 - Reel, ~mcnl d'3chl j nnCl~S con jUSQU';'l

I kh nc. , . , ,. .,. __ . " .. ,. __ . , . 0 0 59

Soclele JoI'lQIJil!e lAS 32 er 39

ce n· 26 - Emlssloo obl1galalre 0 ••••• _ ••• _ • , • 0 _ ••• 0 _ 0 0 • __ 0 •• 161 Societe F sen lAS 39

Les immeubles de placement

C b d nl •. 0 ••••••••• ' 0.0 •••• '., •• 99

Les actin biologiques C

C

10&1 • " ••.• ' o •• 0' • ,,103

Les r ssources naturelles

c. • 17 - Odpr 111100 d nCII <1.1 S r

Socfeie DfoniH! , 6

rOIl r ,0 ••• , ••• 111

Les instruments d couverture

Cas n· 27 \" ITa s e con a 5 cfachat de de\lises terme. 0" 0 • 0 165

Soclet ,,"pat ns lAS 39

C. n· 2 - Swap d ses _ .. 0 _ .• _ 0 _ • __ . _ 0 __ . _ • _ •..• _ •.. 171

Soctet GlooalOil lAS 39

Cas n· 29 - les comrate A terme sur tau dOln ere . '0 0 • , •• 0 , , ••• 179 Soc~le Sell mbet t8 lAS 39

C. n· 30 - Con < I d opllon u Indica CAC40 . __ . _ . _ .. _ . _ ... 1 5

Soclele CUfcuma lAS 39

Chapitre 3

e immobilisa on incorporell

.,' 0.0' •••• ', •• 121

C.

• •• , •• 0 • _ • 0 0 , ••• 0 ••••• 125

Co

8

60 CAS O'APPliCATlON SUR LES OR cs IASI

o AIRE

Chapitre 5

Les avantage du personnel et Ie p iemen en ctions

Chapitre 7

e norme pecifiques

.•..•••...•••..••...•...•.... 251

Les avantages du personnel

Ca • 31 -l g;'J eeurt I rm •.•..•...••.........•. 191

Socle e segonla 'AS 19

ce • 32 - Com pta 1i$.811on dengagel ents t ~potMse5

Selva el . . . .• ...• . ......•....•• ,... . . , ••..•••.. 199

~ Sal rpaulJ8 lAS 19

()rdl", r .••••.•• , •••.••••. , , 257

......•....•................. 263

.. ,., .... , .... ,., .... ". '69

en

cI61ure 275

Les paiements en actions

Cas • 33 - Les • stiX~-<>P on5 • - le palement e acons ••..• , .• 207

~ Allrhu lum 2

Ca • 34 - AUnbutlOTl subordonoe d'ool>Orl r ac Ion , •• , .••••• 213

Sode e Kafanc:ltoe 2

ca n· 47 Actlfs Immobllis.6 da s u but ~ ITa sactlon

el ndon d'act' 1~5, •.• ,.. • ,.,. ,.,., •• , •...•• , .. 2

Societe Odon otflO5$lIm 5

Chapitre 6 Les provisions

Chapitre 8

Le conversion e monna; s etrangeres

C 5

. 221

Le operations en devises

ca 00 ~rt de co r5lon •. , • , , •.•• , . 287

C

La conver Ion des etats nancler

en n· 49 ftil ane { n monna ccrangeres 295

Soc !e! Glan Elecrronics lAS 21

Ca nO 50 - EUlts nanciers 4conomle pen" fltiOf1nls e , ••••. ,. 303

Societe Physalis lAS 29

Cas

Soci(! Pr'm , lAS 37

ca • 39 - Actual a on d provision ....•• , ..•••.. , .•.. ,... 237 Sode e BallhUlra LAS 37

C • 40 - PfOY! 10 poor rCl ttucturallo .......•.............. 241 Socte Ctaswra lAS 37

Ca ·41 - PrOllis'o pour t.rBVa e cour .•• , ..••.• ,,', ...•... 245 Socltl LoW 'AS 11 et 37

10

II

60 CAS O'APPliCATlON SUR LES OR cs lAS/

Chapitre 9

La presentatIon de etats financiers la communicatIon fin nc,ere en

Plan de comptes utilise pour les ecritures compatibles lAS / FR

Chapitre 10 ConsolidatIon et ests d'Impact en

1041.1 Prime d'smission - op Ion sur a tons

10521 Etart de r~ :'a anon d s tmmobillsaltons IncotpOrell 10522 cart de r~6 I8lua ion des tmmobilisallons ccrporelles

1071 Ecart de change Sur el~menlS non monetalres

10/2 cart de change sur InY stl sernent ne dans until Ira· g re

10712 Ecart d r~~ al aUon des acuts dlsoombtes A la nte

10713 Ecatt de r aluauon sur Instrument fin nclers de co t ure

des Iu 00 u~soreri

10714 tart de r~ 'aluatJon sur mstruments de couverture sur I esussement net dans une entltlt ~trang re

078 carts actu tets sur avao ges du personn I post neurs a I·em· plo

08 Int r IS minont.alre

109 capital - ac ns proores

128 R~SUltal (part des nt~r 15 mlnontaues)

53 Provisions po(Jr ngagem nt de re rai e e au r s an ages poS{~ne rs tl,'emplOi

1678 Denes de tocauon I aocemeo 687 ImpO S difteres pas if

16884 InterelS couru sur emerunt upre$ d'~tab rssements de credit 16888 In rels courus sur dett s d locatIOn financement

205 Quo as d'~n\lSSJon de gal A efte de serre

207 Goodwill

2132 Immeubl s de placement 2185-7 Actl' iologrqu s

272 1 TI r s obliga aires conserves JU oo'a 1'~Ch c nc 27212 Tnres obhgataues d spombtes A I .ente

C

, .•. , ••.•• 311

C d

C ! • 53 - R~ctlon de! an e ! ..•...•...........•..... 327 Qls de S)'7Ithese lAS 1

C. • 54 - R S4J al r oenon .•.•.••.••••.•.••••...•..••.•. 335

SocIe ~ SrI l~tzJ lAS 33

..••.••••.•.••••.•••••••..• 339

C

Ca

............•.•.........•.. 347

c s

Ca • 58 -lAS et 8001 fiscal ...........••..........•....... 363 ~ e 00 Idl m lAS 12

Cas • 59 - Premi!re aWl cet-oo des noones FA • • • . . . • . . . . • •• 371

Sock! Phalaenopsls FR8 1

C • 60 - Te t Ct'lrnpacl , ppllqu4! au Sode e Be resl lAS t PME

j dlYldu Is .......•. 383

12

13

60 CAS O'APPliCATlON SUR LES OR cs IASI

2761 Imp6ts diff~r~s acur

27681 Int~r~ s courus sur utres obliga aires conserves Jusqu'A I'~ch ance

27682 Inl rets ceercs ur lilre obhgat It' dispon.ble ~ ta 'II nl 281 5-7 Amort. s men des ac"f blologiqu s

2907 Depr~cl8tJon du gOodWill 441 Compte d'attente

449 Quotas d' missions ~ restltuer fl I' tat 478 Compte de liaison

489 Quotas d'~mlsslon allou~s par l'E:tat 491 DePl'~clation des creaoces cne s

5031 Ac ions detenu sad s fin de rensecnon

503 2 Ac ions disponible a I

Chapifre

Les immobilisations corp ore lies

6788 Perte excepuonoeue r remplacemen d'immobihsatioos corpo relies

68115-7 Dola ons au amorussemeots des acuts blologlq es 68162 Do lions au d prec.atlons des Immobillsallons corporelles 6876 Dotauons pour d~p(cciatlon e cepuonneue du goodWill

68771 ooteuoos au amornssernents d S services pass s sur evanges du personnel posteneur ilIl'emplol

68772 Dota Ion au amorli sements de I'ecar ctuanel ur n

s du personnel posteneurs a "emplo;

68773 Dota Ions au pro islons e cep lonnelles sur avan ages CI p rsonnel po teri urs ill l'emplOI

7/6581 ProdUI s / C arges representa s des emiSSions de gaz ~ efte! de serre

7/6681 Gain / Perte s\Jr re~aluation ~ la juste aleur des seurs d~te nus' d s fins de ransac Ion

7/6683 Ga n / Pert ur r I a ion au coOt mortl des ac if cooser-

v s jusQu'A cheance

7/6788 Gem / Perte sur r~ atoauco Ala juste de valeur des actJf blole>glQues

CAS N°

1

lAS 16

L' essentiel des sur les immobilisations corporelles

Tostol vas ~~ ... los IIOImH en tOpondant _ IOrIo cSe quosllons at cSe

mlnl>ae , .. coOt d'IM: MIlOt dell 1 eorpoI

d'un 10,,",1

S WJViIn s (e 1fl5 en

1750

HT: 12R3

n:

1,12000 2 123 62 62 ' 108 125 .150

55

60 CA D'APH.CATION UR l

NOR ES IAS/

l'l

Nfl lOS I

SUR LE 1M 08111 ArlO

CORPORElU

CAl If' I

tiro: • OutSl m tbode d",moltiuemotlt semble I pi... da~

el,. t» ,'Xlllllulle. dOIIII" dotltUon awe mort

r , "KtJf pou, ccrt. COft tructlon.

me.At de Ia mlKhlne j comlllllnde 1lCI~ d'IS.

u mort 11.11 N.t Ntl.

componlfh .-on! ,.mplam • UII COiit Id Iffjqll. j '.11 ,,."'"' d'orlt colltl.we de courlr u, Ia ~riOdo d1mmobIr tltnt du NteOW.

18

19

60 CAS D'APPLICATION SUR LES NORMES lAS/

10. l.a socre e Cotyledoll a hut l'ecctnsltion en 1\'>-2 o'un v Ilcule utilrtalre eenete neuf au prix de 12 000 € chez son ccncessionalre. La vehicule faisent I'objet de pannes repetees, l'entrepnse b<!neooe au 10,OS,N d'un echange du \oetllcvle con e un vettlcule d'occasson d'un modele superieur centre Ie versernent de 1 000 €.

Le vehicule d'cccasion cote a rargus 9 500 € et Ie vehicula remplace a ete amorti au jour de I' Change dans ies comp es de la oae e Cotvl don a hauteur de 3 950

Pr~ter let; 6crifure$ de eer 6eh3nge d'3ct/fs 3" ~o,3,N.

11. La socletlS Cotyl6dOI'l a acnete un tmmeubte Qu'elle a commence a oceuoer Ie lt< aout 2, Le coot <I'acQuisition de I'rmmobilisation s'eI~ve 8 960 000 € et celle-cl es amortie en lineaire sur 30 ans, La valeur rtisiduelle qui n'est pas disponible sera supposes nulle.

1 dticemllre dl! rannee N, I'lmmeubi est rtiestJmli par un expert, sur la base d'une rnovenne des pnx de I'lmmobilier pratlQu~ dans Ie cuerner ol.i es sitve rtmmeuble, it une valeur de 1 000000 €.

Comptabillser Ie r&e.-aluation de I'immeuble au 31.12.N et son amorlissement au 31.1.2.(11+1.

12. En poursuivant I'operation traitee sur ta question (11). on constate i! present que 11'1 societe Cotyledon cede Ie 15,9,N+5 pour la valeur de 900 000 € runmeubte ecnete en N-2.

Comptabf'Iser l'op"," .. tiClfl dans 195 comptes Indlviduels de la societe Cotyledon sur I'exe,· eree (11-+5.

Solution

E!J La bonne reponse es : 102 000

(85545 + 1 750 + 850 + 1 283 + 280 + 12 000 + 2tl + 123 + 62 + 3/4 x 108)

Tous les frals necesselres au bon toocnonnemeo de I'actlf entrent Clans son coOt c'ecqUisition : transport. assurance, taxes non rscuperables. preparation du Site. instauauon at rliglagf!S,

Toutes les charges generees eo Interne Dour la mise en marcbe de "aGtif son gatement actlvables (satatras, charges soctales. ccnsomrnabtes).

El'Il'IMInc ,I~s coats de tormaoon et d'entretlen nil sent pas des Charges lJ~s a ta mise en service de I'actif rnais a sa bonne utilisation, t restenr done comPtAbilislls en charges.

~ La bOl'lI)(: repOl'l8e est: 211 000 e

1135 000 + [(12 750 + 8 500 + 5 950) )< 135 000/(35 000 + 135 000)) + 8 400 4S 000

+ 1 (00) Les oommisslons, nOtlOraires et frais d'actes dolvent eIre lncorpores au cout de I'actif pour ta quote-part de ta constructkm (135 000/(35 000 + 135 OOOJl,

Les trav<ll,lX avan la mise en fonctionnemen entren dans Ie tout de I'a<; i . Si Ie SYS Elme de seeullt' est fixe dans ta construction, II en e iigalement dans I~ coet de l'acnt,

20

L'ESSENTIEL DES

SUI! LES IMMOBILISATIONS CORPOR£LlES

CAS N' 1

Le systeme de Iellage est mobile, et I'agent de sec.urile ne prend normalement fonctian qu'apres la mise en serVICe C1e I'actlf, Le p!'tlmlet est une tmmobillsatlon corporeue distine e, at le .second une charge a rattacher a I'exercice.

[!J La bonne reponse est: OUI, mals uniquement pour la rnecnme 8,

les depenses pasteIieures ~ la mise en Sa ice peuvant etre capnaltsees uniquement dans la mesure 00 elles a~lioreot les oertormerces economloues de l'actJf, c'est-a-cire si elles cootrtbuent c) augrnenter les flux nets de tresorene lulUrs par :

-I'allongement C1e la dur~e econorreoue ou I'accroissemeot du rencernen de racn :

- I 'amelioration de la qualite des prod1.J1ts 01.l la reduction de leur cout de revient, source

d' un acceotssement des marges : -Ie baisse des coot d'exptoitatjon.

[!J L'ecri re est ta suivante :

3O.9.N

21511 1",1 .. 11.>1 hCOO1Pt¢<rHl)t!c;"h<A! <ur «II proprc

2315 bhl.lJbooo~l(( n u;;!-. n~'OOn-

41(lllOO

.15(1000 IW QOO

I SI

PraY~ ion pnur R:1n1.\c en et;U du "de UH.vfV"'U~It,,:TA'II""'''''JJ ,'I1'fYnu"'m.·,I.n'u,""", ,,,,,k

J~~, _m,uJ"'.lvvrfW',_dl\.'.t'&",.UJtbrrul\'

51S(1

2&151

A monj,.:111 I c:t'"" in;..l.dbtiQm.ll~ n pi ... /JI '\"d~""'Itf'llu

5 75(1

Le oepenses fie remi en elm \IOnt ainsi !lITe etale 5 sur IR duree de service par Ie billis de l'atnortisscJlI«!nt. La IJ~ SIOIl sera repr1s.s lotsqUtl ces dl!pttlses seroot d_llUI!s effeetlws,

C!J La bonne reponse est: 1.6 875 sur N e 23 625 ur N+1.

SUr une base d'amortlssement de 135 000 (140 000 - 5 0(0), on applique ies tau i! eotif~ de production 12,5'4 (350 000/2 800 0(0) sur Net 17,5 % (490 000/2 800 000) sur N+1, afln de lradulre I'usur pt\yslqu de la maetllne en fonctlon du nombte d pieces traltees.

[!J II est poSSible de ttipol'ldrc de la raeon suivant!! :

Une methode d'amortissement d~gressif avec lin coeffic len de dj!igressivite faible, par 0)(empI81.5,

Carte ffiet"hode est connue aux Etats Unis so us Ie vocable de : Slngle-ancJ-Half DecJining Balanco ~Pf cialion 1I~lho<J. Oans Ie (liferentlel "alIeals, les coeruclents de degl'esslvltti sonr dictp.~ par I'Rdminj~tra ion fiscalP. ; pour lJO~ pP.riod~ de 7 Rn!; et au nela, c'es Ie ooetrlOient de 2,25 qui s'apprque.

Une autre solution possible pour une d~g,essiyit~ orogresswe est I'amor lssement procortioIlnel a I'ordre numerique irtverse des annees (Sum-Of·rfle.Years Digits OePfecjalion Metflod),

21

60 CAS D'APPLICATION SUR LE

011 (S IASI

l'U NflEl DES

SUII US 1M D81l1 ATiONS CORPORCHES

CAl II' I

J l'Iot

22

23

60 CA O'APPLICATION IIR l S NOli ES lUll

l'U NfiEl DES

SUR US 1M 08111 ATiONS CDRPOREllES

CAl II' I

d' rntC on~

nd, PIlI IB

It pout eel 1 1'_

2

5)

::1 1~1 1
JIl_
117 HI

() II
_s.
~, 24

25

lAS 16

Amortissement par composants d'un ensemble immobilier

ClOUt d·~ltltlon td lAS 16 t,

d' PO '10M d. Iii nor"". PlI P - -, -

_ aupe qui nt dan III

60 CAS D'AI"PllCATlDN SUR l S NDRME IASI

AMORTI $E EHT PAIt CO,.,'O ANTS D'U

HUMBlE 1M OBllIER

22960 193520

M'~"':

3 000

150 000

11 000

174000

Cocir lOr hOI! (J ~ con$I/ll¢tlC)t) , 367 520 '''' , , , ,. ,

~ o.~ coasblKtJoG """"'jIOoJ_":

H.

lIT

lS' I' ,~

II { II

SoluUon

1, Co ptabilisation de I'acqulsltion et de I'amortlssement plr co posant

28

36000
14 0
[) 040 .101,
42480
1 000
6560 , . / .. "iii" .10 I

ilU.f I

29

60 CAS D'APPLICATION SUR LE

011 r IASI

bl EcrttllrM liM

blllI

30

141

AMORTIS E It T PAil COMPOSANTS D'U ENSEMBl[ I

OBIlIER

'''''' " '" J

[!;] ComptablllsaUon des renouvellements de composants en N+3 et N+4 III SuI I ardce +3 Au 1.1.N 3, eornlJO n • CMuff

Ion :

Irna

31

60 CAS D'APPLICATION SUR LE

011 (S IASI

AMORTIS E (NT PAil COMPOSANTS D'U ENSEMBl[ I MOBIlIU

CAl '" 3

" 167 1,11>7

ItI'

tcrttura~ de retraltement dans tes eemptes con$olldes du groupe

CICI01 d' (QUI

11

32

1 ~\, 'J It.

II

33

lAS 16

Methodes d'amortissements et composants

/I fit l'aeQUl 1011 CS'U!'I QlmI()(l lie

• c.lukt est Immlid ternem Is en SMw:e

60 CA O'APPLICATION SUR l(

OR S lAS/

tTHOOES O'AMORTlSS( (MTS (T COMPO A TS

men! du Cltm/on.

n

1 ~ 2 T 3 1 AI 1 5 • 15. I 5/15, "/15. 3/15.2/15 II' 1/.1.5.

Comne r·· ...... •·e.,_ .... ,

rr;;vall demand!]

1. P_nter 10 pl II rr mortJsument du camlon r II-lt dureo de , leo.

r "Ufidc N los 6clit.u

Solution

ra alors snul

37

60 CA O'APPLICATION SUR l(

OR S lAS/

215000

68750 -82500

-2500

-~

116250

x 275000)

38

tTHOOES O'AMORTlSS( (MTS (T COMPO A TS

lAS 8 & 16

Retraitement d'amortissements derogatolres

AU :1.12 .. 1lI compte

IOn d

_r de l'ImlJl'O~ I t/Oil d3tJ I deu

,*,,'' , (PeG

I 2. Pa « II 3J..2.N IH ecrlwtes IIPptOp~ d. Ill..od t. 011'-'" "I •

On /'ItS ,,<Ira 33 J.I3 com",. faux d'lS.

dam , oompres consolidM BIlK norm

60 CAS D'APPLICATION SUR LE

011 r IASI

R(TUlTE E T O'A GRTI SfM NTS DtROOATGIRES

Solution

~ III ()'>II


7,5/12 •• ' n
I'l'lbh!
oonsolld d la sod t6 Guunanla 1<1 "

219S1
I S
u ~
.... ..,.,

42 43 lAS 8 & 16

Retraitement d'amortissements

par les unites produites

noam

I0Il. 2000 •

60 CAS D'APPLICATION SUR LE

011 r IASI

IIURAIT ME T O'AMOIITISSE ( TS PAil res UNlTtS PROOUITES

Solution

de tabl au d'amortl nts

rune se tr

Sur

dt!cklc:11on' I! de 5.11 leu, ntsid

ria 1)8

ee eoe

~I •

..

_ I

46

UOp) : aurncrr

60 CAS D'APPLICATION SUR LE

bill!

011 r IASI

'111'~

I "

.," , J

..

48

I _

! 111 III

lAS 16

Reeval uation d'un ensemble immobilier

acquls Ie pOur otl

.r dan _ ~I fndi'.4dwl5, 1_ COtl 11\ 'cha 1M luation a fa

J t I, ". ,. ... .,.,114 'mmoOlll"

OD r.t/oM,a r pptOd'to p , eotnpO n 1I'l" e un ~t mont ~ flO OJr "0

ble.

60 CA D'APH'CATION UII L

NORME IAS/ •

Rtt ALUATIO O'U EN [ au 1M Delli It

out

Solution

lv.tion et p

tlon d 6crtturO$

.11 11." .I~

L'aclJ v

r professlonn t, 00 (OOstal II g,aJ... n

I C&pMU ~,

1<; au 3O.6.1IH>." a doI'C e arnorll, u 31.12 •. Wf

50

51

60 CA D'APHICATION UR l S NUM£ IAS/ •

RHVAlUATIOH O'U EN [ BU 1M DBllIE!!

(20 - 6.6-6 -51.

52

53

'1$

SI

CAl II'

lAS 36

Test de depreciation et unites generatrices

de tresorerie

Travail demande

1. Plodder ltd cSeptOC on d actl do I" enh4pri • 0 1111 PnlIIA.

2. Comptll 541r III p«te clans I co~es ndl\ dt1 5.

60 CAS O'APPLICATION SUR LE

011 r IASI

T ST Of OtpRiCIATIOH ET U Ills G tRATIIICES DE Til SOURlf

Solution [hi ~dur du 51 de d prktatfon

""'J

7 J

56

57

60 CAS O'APPllCATlON SUR l S NORMES IASI

TUT OE O{PlttCIATtON T U If{ o£ ~RAUICE$ D[ U£SOltEAIE

CAl ".,

58

59

60 CA D'AI"PllCATlDN SUR l S NDRME

lAS 23

Comptabilisation du coOt d'emprunt sur acquisition a credit

u COOtS de I'~ratlon 811 lI\0II1_1 (casII) It.

,d_'

60

60 CAS O'APPlICATlON SUR l S NOR [ IASI

CO PTABILISATIO OU COUT O'E PRU , SUR ACQUI InON A CRtDIT CAlif'

Solution

~ Paustlon d ecrttufi

lit "I 11 '00

[!;]c lcul d ~

Sl~

~I

300 ••. , 40000 700

e~QU~ce"~, 800

52500

22500m· .. s • 30000

29775

80000

109175

12 725 122500

1500 2025

25525

411

111 000 10

a:

411

62

63

60 CAS D'APPLICATION SUR LE

011 r IASI

lAS 23

Acquisition d'actif et reglement differe

60 CAS D'APPLICATION SUR LE

011 r IASI

ACQUI !flO O'ACTIF T II OLE E r DIFfhll

lVA

19,60 ", u,

,. llJl'O, • qLlll I'US $ ••

re un i In d\an

6etfwi daM Iu comP! IItd Ido
.. W).
Anne • I 'tSc
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Solution ...
. , 12
.. , Soc de 10 .alieNI ql
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• . .I~

La
'0'1 ~ll

66

67

60 CAS O'APPlICATlON SUR L S NORMES IASI

ACQUISIfION C'ACT! ET R[OLEMENT DIF tilt

CAl '"

foum u cS.I

1 If. r tcin.

79233

t 11.88

~ 220 541.1 7500

- 201

du U/1.2, I' nt

I de:

76 000 us $1 1.18

R550CAO$/l,S

Ce l

91473

JtI coUt oW d' eqtJl bOIl d

lIOn l 1II1emc: ) oICn1etIl dI# (6)

73731.7 US s 2268.3 US $

1913

I . Is:

In

2 4.8CAO S 255.2 CIJ) $

166

21

68

69

II

17'1

CAS N°

10

lAS 23

CoOt d'emprunt et immobilisation produite en interne

La societe Igloo, filiale d'un grand groupe agroalirrumtaire, eS1 une entreprise specialisee dans ta fablication de plats cuislnes surgeles, Atin de toulours mieux mafuiser sa chaine du froid, I'entreprise a demarre au lor mai de l'annee N un projet de modernisation de son svsterne de congelalJO(l Qui modd"te son infrastructure industrielle. ses chaInes de montage at l'ensemDle de son systerne refrigerant.

Cell" rsansauon II tradulra in rUlO par 1',mm<Jblllsatlon d'une nstallauon lndustrtelle com, plexe, orodul e en mterne, et cons ituee principalement de deux comeosen s: un svst me r-frigerant (estime a 25 ')(, du coli! de production) et una structure oomplexe. L'ensemble de ces elements ne oeot ceeendan fonctionner de tacon drssociee.

Le proiet Sf! deloule en rois phases sUT une duree totate de 14 mois, Po comprend Ie <hjmant~ltment el I rernptacement de l'anctenne ln1raSO'ucture (Phase l),la mise en piau: du systeme tefrigersn (PhR~e 2) et les regtages e ests (Phase 3}.

Le projet seta finance pour moilie par autofinancement el pour Ie reste par una facilits bancane, consentle sur 12 m(lIS et mobilisable au demarrage du projet. au taux de 6,25 'K. Int6- ret,; simples pave!'; mense llement et rernboursement differe ell) capital.

L'entreprise cherchara tout d'abord a saturar ses posaibilttes de credit- l'immobilisation produlte fera l'obJet d'un amorussernen Irneaire sur 8 ens, sa valeur residuelle etan supposee nulle, landis qua Ie oomposant nHrigeran! sera rem place tous las 59ns.

LtIS COOts, leur abs()rpuon et ItIS dur'; des pha es sent oonnees dans I' anntlXIl cMj~ ous.

I Travail demande I

1. Apres it~'oir Citlcule Ie cout de production. df!(1uire Ie coot de I'emprunt correspondant,

lu inferets $UPporfe UT eMque phase et' fIlul( effect;' de "empt1Jnt.

60 CA O'APPliCATION SUR LE

OR

COOT O'EMPRU T n I

081l1SATIO PROOUITE

I NT aN (

CAl ,,- ••

i>ropoI,o, I a4d41 ItJOD lAS 23,

ecrilU1 II' N 01 NU do", $ compl IttdMdu 011 "ppounr II" ,

opt pout "opllofl I1'llICMPOfIItlOll da coO d'e.mprllllt C4mme "lIulotiu

Solution

1IC11KO ." ~ ,d del I n_ fI, Ie (;omp. ~brl(;,lllion del no."mlJtO N J IIVle, N l de era fIX.

1. calcal ctu coOt d. production t du co t d I'ampront .) Calcul elu C'Oiit d, producdon

Annexa

72

13

60 CA O'APPLICATION SUR l(

COUT 0' EM PRU T [T 1

OBIl1SATlON 'ROOUITE E INT ANE

CAl If' ••

OA S lAS/

..!:... tc:rilur compa .) s." I' e«k

661 Il

nf>l

6«>1

4 I

17610

b, Sur I' ~
l?-lJ
i: 17 2 I ~~I~
1 49
661 J~2
• I '7 ;, )17 9 376. 73973 • 43 888 ... ,. .. 259 _ 83

111t1 (11 (lll) (1_010

474825



11 I)

&Oft r 0.5311 ~l

mf,"!>~11 au I "O,S3 11 1f,)Ll- 1 6.56 ~

14

75

60 CAS O'APPLICATION UR LE OA ES IA I

17700 0:' •

200 !II< _I"

ph III) 3766 5

~S25

I lSI 11~1

Chapifre

Les immobilisations corporelles particulieres

"

• ~tt

[3.] Consequence d'un arret mo mane d II flbl'l~tlon de 1'1 mobllsatlon

76

CAS N°

11

Les normes et

les crlteres de classification des contrats de location

lAS 17

n , ac»ndAnt uno • de mink: , tlfs

eJon' crltit,

60 CA O'APPliCATION SUII LE

011 (S I (T lES CRlTtRU 0 CLASSIFICATIO 0[$ CONTRAlS DE OCATIO

CAlIf'II

[!J e!)onn r pon £ !It L

i».

pour 8,

ur POul Ie u

ndard) 8503

I ..... ,'

ur iii

que

953 .. 175000

Solution

80

81

!.~ '!l!!.P: @'il'lu:€i!t li!iIiI!IiCI~l:i1 dU Q!lI!I!!mt ~ C:fe~! IDlIII ~:IIt !ill ml.L:(!!1l'i'ii:l>l!ti~I~, 4!,1i !!~I~ U! )!.tsW "'-I!II~ d\! been !ol"l~ H!~nl~ 4~ QQOl~ dil'em.J> InIWV~ WWQtt~ ~r 11<1 b.l!ille~~ Il1i'OO I a >a;l~wr ~~:WIn.'6AiollIJ!!s !l®J~rr\IIl'I!I!> iIIliininli!llDi !ll, 00 1:11 ~lnurni:sidLmllill1iDn g.tIiiIn1io,

1, - (1* ')":.11.>

M 0iJ0 " !l< !!iOO '" :I. 5IIliO ;< ,H3 C250 '" 1 gn) K u. ... ~r- ~

i,

~~, ~ .. 2,/M.3" oW ,!!Iii tlwx Mnw;::l, i •• 1.(12@,!1I3i' -1, • U,2.l'lf" 1:!¢lu~IISlllhl'lil 'd~ MIGifII~! ,BIl' Iil.lI_~: ~il!IhliilIt IIIImeWie'1 ,d'oolW'::

5 000 1- it 000';.:: 1- l.o::!6t9- in 1-:3 200 '" Jl,02flB3-'~ .. :29 813 'i:.

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Er! I!!.I~~ I:IOi'l ~ctU;,!_~"~I. ,~ ~!'I ,COiIU;m ~ ~'~J)n:&lil ~¥!I!iS ;a!ll ::iil50 E: ,hm. :I" 'oid!_ I :'11'1

111m ~e d~nlr j~I~I'lt p~'t9il:e de r~eli1,

le o.llfl1l'1lt '!lSi UI1I <il;lliIlllBl d<! I:oI;;a1iiDlllm.alOOiiBlDeml' : (Il!Iti .. dI',8~8t duree ciu ~nlrat ~lJr 1\;1 f1i~I1l!' li!iiitic. de 13 dLiI'il~ 1!I!i' YI:c '~iiaiJc. Wll!!:ur Mtutllli&6l!i dc~ pa!ll!Il'r'i!'ljjt~ ~Dt II ~~lOl"'~1l1lll ~ JI.I~~' WlaII'.

Po~r'~f ol:!i!ii~ III 1'~IIf" ll!i!!iMi~!~ ~I!!",II~, i:l0lt fij;~I~I!~ fiiI'ln ~~! ~!i~ r'i'IiIjll~ ~nlJi! lei J~ ""'eur du bii;l~ i31 000 ~ ellll".lii:!wr ~tuell~ -de-'S- lO!!Ii~ I1IilImllll<lV!l C:29 !l,'TJEj.

I~ h I!!mD!I ~&I!I es.t :~4 MS, e.

1Mi1l!l, II~ 1'I'II!iSUl! otI Ji! 11M: (J'jnCrM1 1~lelb! R@ pi!lUI 'Blm m11Ii!H'rIIIl~ ~ 1~1k!~. L!i ~y AmlIiltlS GOO I'e'i)I!i'iij" soon mill a"'MIdoImi!lIT!l!!i'lf mlargiUI pour IiiJ ~liIlL:lI d'.tI !Ii ~I_ 1l1,loo:J!$l'ic Gt~ IJII!illl'l"!ef'lliS,

le reu~ d'enilietnemeT!t l'l1ar&!I'1~~ eSct fie tl!W;l; 'ilI"eI'lliPl'\lIr! qileiie .f!lIrllrt ,au ~lI!I!traoter jl!OOI' ilequenir ~l ~m.

Sb:lc ~ - 4.~'''''&.OrI m~d'~~ti!lf'mlllnt ma~MI4nnUl!'I: I@ 111m: ~&'!fl~1 &Jul\i'll]Ml ~: .... il®4SI/~ - i .. 2.2:3., et ID !101"1'11n1!; ~ ptI~t:!;, M'ruSli,!,@!>:

6 lOCO l'1 :11..02'23:0:: 1 - l.oo:~3 I •. 3tI 009.

OJl2213

[i] lea liOi'ii'iC ~~8oC ~t : !!In, (;Ol'ili~t do. ~!itHlli'i~~mt!j]t"

tes ,erill:res. U3uer.s. 'CLUHlmeill ee OOffI'llrBtJOO!1 en ~nlJat o:e IM6t1illll flllfli'\lre!'fletrll tie sem. ~enl, pAi~ ,r:J!jrnpll~, =

- !!u!:I,!~ ~ 'Il!i 1r~n~1!!11! d" I!I'~ :

- e~une OJIlJ(!iIl 'td'!lehat :

= L.Ifi8 wFIM do IlORItirI: (2, \Ian ,. m~~ tJiIJl5;. linl'mliUllI1 ~ Iii dum dill 'l!i8 ~I!;lII. f~ • 2/.'h. 6~ ;

- Ia MIme de I'amf (JIUJrel'!el me, re!lr~a,--,!e) n"e1>1: aas p:6! t'LIlIDre ~!{1i.1IJe ;ill une OOJ!Io mr1il;in ~clu!;1w if!i~, ~atI!!!re :

- uM ~~' acw.rl~ .iI!:~ j)4ii'!Ii'i~1\;;$ qui ~'t6 1~1'i!1Q til ~, jW$t~ wli!:ul' ifi!i I'~ m!lm~ en pfdlOfllgllan't Il!i tOO1tal :

6:200 x ;l-l!W~ "~~ 300 I( :I. - .1,.6)3-2 )( l.o:t'~ .. 19, S;]l9

0,(113. O,O~

SOO, 35:!1i UI'''J~~' (0..-, de 11:1 J~S1.'.:I ~~r (jl:< !'.oro,.

LU Iii IHIME5, III' I IE:T' US CRlThE.S DIE CLAS!lIIFIC .... III'O!l l!;idES· ~'CIHlIl!!AU !l!~ ~~'~',rnHINI

'~~I!~, Il]J !OI:Ii!!i!:Ir'I ~YI I'!! ~~MI!!N ,gQl!D!lij I'~!U" u' l!! ~"!!oj! ,dliil ~~~ !lIfiii'iil!.!i'fi !lU 1i)~1l! W ~~cl~;: ef' ,!!it~. ll'!l'uJ ~!:I~r!r ,~; ~~ PII!~ !!n~l!IPl:rI'!i;"t .wr !IIl!1e ~~ !iii; ,01 an ~ 1'l!fltFEJl!fise dl!vI:ei't ~f me ,a!llwitEi, de ;

23 QOIll :< 9P3 '" 6 198

it - i.!)~··

Ail r,e.t!tli'CI ck I~ nomno:: lAS .11, If:oonlJlM IfS:l dlDnccr~ fl"llOc:iJlJon4'UllIlll1Gli:ni!lInt

En p!Ull, dlii s sa- (j',lhlire!!o I:ll!OnC!!~ dod\lMU~, ~ ~!lftiC ~ :1.7 lToC!'LtIOi'Il!O ~1Il~ftI: CCiI"i'If'!'IG IiIl," Illitere ,,~ "I),I{I'Ii1"QIJQm ell '1~i!liQ!;l1i~ I~~ !;L!lI.I!~e~ wnll'{!I!:lJi.Idle::; ,

- Q"ui 'COnt 5IIIFJPiIliIlME!U l'KiltAirl!l 1I!I:s. Il8I"tI!s eli pro'I'ilS reliLlllianl d!I Ia ... arl2ioono • tJ IU:s'UI vt1!e!lf ee !";K!lt :

-qui t.s:l!115l!1'I1 a Ia ~il~!I!,! 1~1il!! 1rl1l'1~1't<!",!I.!!'IlI@s j!Ilol1 ~I! bBIIIi!ur ~I1 e!.!l di!1 rt!!!~iiatlon d"'~~I.

CAS N°

12

lAS 17

Comptabi I isatio n d'un contrat

de location-flnancement

d' un 011>1"1 do Cl. II·

I Travail demande I

1.. Qu •• ~ t10n n respect d la IHWm .AS 1.1 n toeatlon simple ou .ocatl __

II ncement.

I

Solution

60 CA O'APPLICATION SUR l(

OR S lAS/

COMPTA81L1SATIOH O'U CO fllAT O[ LOCATIO .flHANC[ [NT

II mome I:

18 007 > 18 000

(!J Pass.tlon des ecritures de r ulartsation dans Ie Joumal de consolkl. on

t. 1i QU ,18 000 =

(1 I)

(1.-(1..1~!

I I 4,"

A.u bifan

.1,

AU compt. de , It .

87

191

'11



60 CAS O·APPLICA ION IIR LE OR

Au lou

d eoMO d lion f31.:1.2. t1)

AubIJn

21

88

CAS N°

13

lAS 17

Cession bail (lease back)

2. P_ SUI mime period In Kritur dans I c.ompt

on du b.I r.

duels et consolldis

On retJenctF3 com lit comme taWl de

60 CA O'APPLICATION SUR l( OR S lAS/
Solution
un 1'0

plUs.-va (PlY) ~115
2520000 7770000 5 ?SO 000 .&-I~)
C
PLV CESSION BAll (lEASE BAC",

RI!1JI1Sf' provi SIO!1 • .I, tcrfwre:s dans Ies COIIIPtu indMdueh

90

15

de cessiOn.

o 000 56 ()()()

d) calc I dll t v d PlY: pIf. PlYfPrb d II

2 520 000 3204 2 'K. 32,43

7770000

I' leau d

S4I (cr. p.1

91

60 CA O'APPLICATION SUR l(

OR S lAS/

CESSION 8All (lEASE BAC",

r) Ecrillu'llS da ~ trait All bRan:

n dil I., comil" COlt cI4s

92

'J

-350000 " 64g 5()() -135 780 - 711<1
-22375
I: 1357 -168000 -32220
., l I' --10~ 0
ArlrlUl. ProcI II 80 CA O·APPlICATIO SUR L S 011 ES IA I

Au bU.,. :

CESSION 8All (lEASE BAC",

CAI"'U

~ Traltement d I'op 1'1 on de cession ball dans les comptes de La socl t R troced

• I"

I I

II~

60 CA O'APPliCATION SUR LE

011

1;10

...

CESSION BAil (tfASE BACII,

CAI"'U

\\ liS

518000

230 844

-649500

99 344 33115

97

CAS N°

14

lAS 40

Immeubles de placement

.NoIl d'un Imme

&lahu

d'aelllal • 7.25 eees M

60 CA O'APPLICATlDN SUR lIE "OR E lAS/

EU8lE DE PLACE E T

c:omoIldi do III IIOCI t .nthe , ... .n:Jce t In

t e tt op6r3tlOl'l do tntn t d'rm-

1 lin I!CIIrt de .

2. Ptodd .. , II I. ~ ic:tttu,n de '''falten

, I

Solution

Au compt. d , utt t:

CAl ,,- 14

I' h

de retraltement IU 31.12.H+1 diM t journal de consoUd.lion

1. '*' d I'\S Ii QOIYIP ~ Ino"..u~>l:lS

5500000 1705000

3795000 81

100

101

60 CA O·APPliCATION SUR LE

011 E

CAS N°

15

lAS 41

Comptabi I isation d'actifs biologiques

102

60 CA O'APPLICATION SUR lIE

OR E IASI

CO PfA81L1SAlIO O'ACTlrS 810LOOIQUt

c:.u II' ..

III r . ttl lnlque. et

u 31.12 •. ~ pnx ITlO't d'u

,,' I iJ 7 00 sur Ie marUl

Incllquer I. comptabl lion q1l'lI cooy nt d'eflKtu.r I compte de Ian d

~mpt" ~oIldH " de 58 conform..- auJC claposltlons d. II nonne lAS 41.

On, dra 35 ~mrno tau 6'1 •

SolutJon

,. Comptabll a on d actlfs t d carts

Avlo

11,1

1

105

CAS N°

16

lAS 41

Evaluation

d'actifs biologiques

a I

grand lI)'OO d' ur nee

on I elit

2. Poft r I .. kritu de r lJiarb4t1on u !l'1..12.N elMs II. IouI' I de e

lId tlon.

60 CAS D'APPliCA ION IIR LE NOR

t OLuno O'ACTIFS 810LOGIQU 5

Solution

41,

" I

21H

108

109

eomp de donn

CAl ,,- .t

60 CAS O'APPLICATION UR LE OA ES IA I

110

17

IFRS 6

MI

Depreciation d'actifs dans I'industrie petroliere

CAS N°

1 l~' , .0

1. P~. _ 1<1 • 1, a I'mlUlltion InItI • et I<l da $ C<ltlGn dn

.". piora1ion t I'''' uation petro e,.. du lIfoJot • Mer ell n. ' •

• 2. .. coOt lI'IO)'.n pondere d caPt II 40 1

l!l'lce d I calcul dUCT.

So Calculet

4. 4. R" u., I Ie 1 flO +2, en GOOlIlder nt I Inlonn3tlo 'ouml

6 • .t pH eedtur IIU 31.12, 2.

I. 11lI~

IS(I MIl

60 CA O'APPLICATION SUR lIE

OR E IASI

o PRtCIATIO O'ACTlt"S OA

l'lHOU TIllE phROLI II(

c:.u II- 11

.. ~ 1 !c ,I I. 1

• I <t' 111111 I

.~."" "r~. "",... b ..

Solution

112

113

60 CA O'APPLICATION SUR LE

OR E IA

O(PII CIAnO D'ACTlrS DAN l'l OUSTRI P~TROLI R£

CAl"'"

56 50 2450 " ?3 55 000 - :ns 000 5

leCOUl mO)

o Ot'K

pond (II dLJ capl 1 e 1 Ie 1 ;(

~--

O.K

ldonn

te :

00 CIJcul du taux d'lCtulli tJon

114

15

60 CA O'APPLICATION SUR lIE "OR S IASI

I I

0111

~ Slw .. tlon IU 31,12. +2

I ~IJ 1172

c.aml'blbie : 241 253 - 139 ~ - 10.1320 K •

II

.us

OiPRtCIATlO O'ACTlf'S OA S l'l OUSTRIE ptTROLI R£

(>all

_ 1 "1

_ 1. :!I<

117

CAS N°

18

lAS 38

Audit

des immobilisations i ncorporelles

60 CA O'APPLICATION SUR lIE

AUDIT DE 1M 081L1$ATIO

I CORPOItHU

OR E IASI

K un brof c:ornm.ntalro I opinItJ_ point

ur I.' wJ do till-

ment

Hn
<'lit'"
l'
14
1(,l1
"
~I'
11
I 1
I~~
I ,
Ull
S
111 Solution

c:.u II- I

r.

~I

I I

I'll

122

123

60 CAS O'APPLICATION UR LE

me"Ufll 011 II rempbssen

lIOn.

124

CAS N°

19

lAS 38

50000

Comptabi I isation de loglclels

205000

2180000 0000

..170000 •

60 CA O'APPLICATION SUR lIE

OR E lAS/

COMPTABILI ATIO DE lOGIC I l

CAl ,,- a,

rN

un prod 001')

d' nee •

'1' I
1 f l'
I • 11
IJIIII
~ I 11 ,,,,,I
I 1 A.nl
1111 lilt I In

101 1fT

..

. ..

'() , I '1 1

SoluUon

126

127

60 CA O'APPliCATION SUR LE

COMPTA81L1 ATIO 0 lOOICI lS

011

[YoU uno

chI<' ellen 30000

com ~ I'JICIJ de:

25274 4728

128

129

'j T

CAl II' at

')4 )1

'I :'I

CAS N° 20

Reeval uation d'actifs incorporels

lAS 38

d

60 CA O'APPliCATION SUR LE

t AlUATlON O'ACTlf' I CORPORHs

OR E

CAl '" •

L' n po. l!if n.

On proc

Solutlon

t 1. Pauatlon d'krftu, l'lI«!

Ind du Is u 30,S.N

132

133

60 CA O·APPliCATION SUR LE

011 E

I, ~J , I

CAS N° 21

lAS 38

Comptabi I isation d'un brevet

Lorlu",,!' 1ft",. de complaoi

2. RetroU\lef par I calc:ul Ie n u d I, 50ren nett. mo ne

rentr pdH Lortum Ion do I (. Illuatlon du aw.v.1 u 31.12.H.

II I. retenu p

60 CAS D'APPlICATlON SUR l(

OR S lAS/

COMPTABILI ATIO D'UN BREVET

hlr • I'ICIf

od t6 lClffum I

800 4

CAl "'11

1.1 Co ptlblll tion Inttlll do b

Solutlon

t (IU 31.12, -1)

So Comptlblllsi n de la Ii lUI n post ure d I'le f Incorpo I I II juste

Leur

l.aV 4 200 000 )( 6 150000
..
8
!II 3 50 000 • 1 450 000 "600 000
lI'oUllI duCO'! i-n der Ius Ion: 4600000 1,4603
3150000
c:umu de I'llell om done IiU 15 n IILl union 5 250 000)( ~. zoo 000.

1 933 333 II 200 000

1 4 200 000 46.03 ".

4 600 000 3 50000

4 200 000 .l 8

000 46,03 16.

2. Calcul du n de I. Juste

caleul

136

137

CAS N° 22

lAS 38

Comptabi I isatio n

des quotas d'emlsslons de gaz a effet de serre

De In om'I Ion 6<Jr Ie!> co, ~ete oc'ln
CCUr'6 quI sen n3t
II Travail demande I

du t •
Pu meH, •• n nco I g.1 ou port compt uri 6IU .xore 60 CAS O"APPLICA ION IIR lU OR

CO PTABlliSUIO DES QIIOTAS O"hIlSSIO

DE GAl 1 E nT DE SERA CAIIf·n

o Z5<1

Solution

In 1

8UPfO(IfO

ca "lit

'~

651<1

1 " 'I

140

141

CO PTA8111SUI0 DES QUOTA o'hus 10 DE GAl 1 E nr DE SEU CAl ".;u
~ "
7
QUO
I f1 =.

~ I 60 CA O·APPliCATION SUR LE

<Ie:

1.1 pn do ml ell 3 062.5

142

1"13

Chap;tre4

Le,s instrum,e,nfs ,financiers

lAS 32 & 39

Comptabi I isation des frais d'acquisition

Dossier 1

12.10.N.100 'On au PI'

200 lie

B

Ion 8 Ie

• l'actJon B 20

en nonn_1 dalls Ia COmptK Ind duels de Ia societe Jumln I .. ticritur8S

()4IS deu ot~. On nrt ncfta 19.6 'lo cornm., u d TVA.

Dossier 2

A O'ur ud

15000 7500 30000 25000

d' II

,nlnC ( • :

60 CA O'APPliCATION SUR LE

RAIS O'ACQU' ITio

CO PU81l1 ATIO OE

011 E

I Qu 1. t, n eonlonnft be fa normo lAS 39. I. .'eur de eet emptunt obi

pauIf de fa qu !aclntlte au jour de I' on o. tlla el lUI ckt I' clco?

.au

I~



Reponses

Do ler 1

Dossier 2

Cakuf du 3il9l17500 200000

llf,l:

.1, - \1 t Ir' • 2()5 l( (1 I I)' I

100 au 31.1'.N !; d :

199,7

- 200

.'5 } ~ 200.'7

200 000 40 05" 000

1199.74

CIt ((lUI fJlO(1J de I'

1

1<19

CAl If'

CAS N° 24

lAS 39

Calculs et analyse du coOt amorti

sur des obligations

~t Lys Ie 01.. I

Ie ur "'. loe t.au

Travail demBnde

1. R troUYer et expilqUef PAl I. catcul prj d. remboln ent d I' obi t n II t I

COCK d l'obIl on 8.

2. E luer <SOUl! obll

lIS au coOt ~I ot common •• r

6c:lflUti COmp.'ltibl lAS 39 clan I comp1o IndMdOol IN." +1

d'un .~uI Itkin 1411 .t N 1 cIJm I

5. Un. ondtt ObI .1 tlOft II ( I 1.1.()1.) .. t IIChet 1.12..09. +1 II 101.163 ~

Compt Is.r son acquisition at 50 rM~<aIu.atlon au coot iII1MIII1l • la date do ctotwo.

60 CA O'APPLICATION SUII LE

OR E

CAlCUl er A AlVse OU COOT A ORT! UR DES OBLIGATIO

Uti au nomt~ la !i005-

Solution

n

mr rau

II \ n: = 1010

nomenal., &u do

II ":y

[2:] ~ IUlllon d $ ob! gatlon au coOt amort! _, PGvr I obllptblA

Le d'lo

1000", 37,6

e II!C1Jf e Ie IiIUJo: I, solution de I' 1-C1

tlon lOU

nt:

1010 C1

I)"S 1'0 . 1- 3.93S •

152

153

60 CA O'APPliCATION SUR LE

011

11 211

I.

154

CALCUl [T A AU £ OU COOT A OItTl Suit DES OBLIGATION

I. ,

~7

CIt I d 11'1

l. .. "'.~ 375

.... ~ .

C8lcul cOO am

1 001. 5 1. 000 1 .

,1 .63- 000 )( 3.9349" )( 45
365
23.72 - 000)( 3.9349 )(220
36S
b, PI dol des ktttu,.
~'
I
~Il
!l.1I 1000.7

1 <><n. - 1000.7 t 1.11 0.76

•• Co ptabilisalion au CCMit amortl de l'obll(Jtlon A emlse n COUIS d'anne

155

000. 0.73

1.6.

60 CA O'APPLICATION SUR lIE "OR S lAS/

1 '1

:76 J

CAlCUl er A AlVse OU COUT A ORT! UR DES OBLIGATIO

VI
J1.)
~-'" 1.7
' •. '1

I!>.n

u cOO amor1J 6 : 1 002.6 1000 0, 73 ~ 1,11 + 0, 76). ~

~'Ifd pro'1ua tempor au~, ·!oI.IIta de tI 'ex

"ob tlon A .ch t en

du 12.09 i 1 u 31.11. 1. 101001

1, II " II 255 jour

37,5 (1 t I) •

1P 31.& 11 I) .37.5

37.5;.( 11.-11 • I

1010 11 I' I

j ,)

1 I I)"

Q "on u

010 11 Jr') « t 1)"

1 Gl.1.53 [37,5

"" Ia m su oil! (1. • I)' 11

:.- 4.52

AU 12.9. 10

1011.53

0001 • S3 • .!!Q. 365

, S,( 4.52 ~ - 1,

(10

156

10117,5)(1 '1Il~

1 .

2,

-1014.01.

mil

157

1011 .•.

CAS N° 25

Reclassement d' actifs financiers « conserves jusqu'a echeance »

lAS 32 & 39

60 CA O'APPLICATION SUR lIE

OR E IASI

III d' PQf1 e utr n COUll UN! d u

( ~ I mare 5 boot. rs.

110 do ct

nee '.

monl of rael amont d

CAS N° 26 Emission obligataire

lAS 39

Solution

nt de I' ~N 3Q coOl • I,

2. et I Iffur sur tit .1 da

1M dt.spos GfIS du PCG,

I 1. PrOpcNlet dam Ie oulnal d. consolidation I

nI, ... 31.12. d m en c n rmlt (1\ I

compt nd du d 1'''"eII

Ion

160

60 CAS O'APPLICATION IIR lU OR

~MISSIO OBlIOATAIR(

Solution

Int r - ccu nn,_

1:.2100 750

6fl11 U"

2. Passatlon des crllures dans I co p 51nd du 155 ton I du PCG

dlspo It

+1: 371424 1? "t n cou s <;ut I' nee

(456 250.( 7 12

• 54 160 .. 4:20 906

5

1.54 760

Il

I'

li

+1 :

162

163

I' J(I:

I' 11>4

60 CAS O'APPLICATION UR LE

I~ 7 I

IS11(!1l

con lid It on

'II

CAS N° 2 7

lAS 39

Warrants et contrats d'achat de devises

a terme

u CCIO

amoni au BII

cmtrept\ qUI filbrlq et eend d . bell.. "5 tF\J1t • sou

Travail demande

1. SloW Ia base d. rame • 1, calcul r I. t ux d. ella"".. orm. propose par III

1l0000pt loctM d I 0<: IrrICJl'tlen r

• cett. ope,atJon en dlWtse.

I'effteach de I. couvet1Ure

r t de I'"

60 CA O'APPLICATION SUR LE

OR E

AltltA. TS T CO TIIAT O'ACHAT OE OE I U A TEA E

CAl If' f

Pu pas r d." I compt •• po nt qu ... lI.oeI t Irnpat 15.03 •• 1- nt

I'It do etta opOntlon en &U~

end. I 1 215 tit u

lur

1.202 I - 0,2 ) - .2.

500000 0.05"

I'op rIIdon n dtvl

.111 tr una

UI tl

500 000 (_1 1_ 12 048

1.171 1.205 J

Ce racllil de 11 enne;

-10319

$()/utlon

14

" unCOIl'

&In cI

166

167

80 CA O'APPLICATION SUR L S 011 ES IA I

at poIr rnpport

1.205 de: 500 000

( 1 1

1.15' 1.171

1111'1

ARRANTS T CO TflAT O'ACHU OE OE ISES A TEAM

00 OperatIon d couverture ,ur titres de ~rtlcl~tlon a] Elfie d~ de IA calMrlure Poor (!0tM1 1215 IIC G

10WII

leu. de 300 ill raut achel.l!f

1.00 1!iOft 100

1 lOfl) :

I concJue eu COIIf

IeOU • ~ 89, 5 19090

100" du

On con te bien au ~r.. '" JlfOdUI

alii

-208 171S3

du COIJ'

7 ()112.

PUT IA' • I l'optlOn ~I d :

310 - 260) x 122 000 - 42 700 = 18 300 00

1'0p6r. uon : 6 834 -t 10319 - 17 153

168

169

CAl II' :If

60 CA O·APPliCATION SUR LE

011 E

Mdu I desecn

III CCMtf'ture d Uti .. d

170

CAS N° 28

lAS 39

Swaps

de devises

60 CA O·APPLICATlDN SUR lIE "OR E IASI

SWAPS DE DEVISES

wp

I es Ie tillIX I. I I que :

.. W'" 1- 6.6

node,

Solution

173

80 CA O'APPliCATlDN SUR L S 011

SWAPS DE DE I ES

CAl II'

1680 -1170 11,/1.5)

I 7~

-Ll120 -1680

1 1.S

on 10,..( 1121

LII

(I'

~urce en deY! (£I &I I IJ)U I, I Q

£20000

21120-< 1 ~ll'&o111 5.6"-

con. peu d'-

174

175

60 CA O'APPliCATlDN SUR LE

011

00 Passatlon des Krtblres dins les comptes lnc! duels

J'

"\81' If

I '''', .. "l, &'1 u_

n Ie cadr du propres..

~lInl' rc!c

t-!ol

III

176

SWAPS DE DEVISES

CAI"'U

• mail> llICOIVI a

propt d r cart

11.1

177

CAS N° 29

lAS 39

Les contrats a terme sur taux d'interet

Travail demande

2. CIItcUl .. I d6pbt d.

tie ot los

lundl 24 ot 31 d mbro N, U mOlrH!t11 rVt one lit .... mprun1 '0lIl tenno.

do margo lit I dou contrats ~ terme.

60 CAS O'APPLICATION UR lU OR ES IA I

lE CO fUT A T AM

UA fAUX 0'1 UUT

dan 1

d Ia

n

l,05S:31-1O I

u 2 .12 .. sort une seman plus

100000

.105~e .09

2. Cllcul des dep6 de prantle et appel de IDIrte sur I contrats Euro 5 ans et

Euro no I

Solution

b I Sur ~ vente. d 25 QIfItrats &110 Build

1100000

(1.05525 11))( _

- 88.2'13

88.25

180

181

60 CA O'APPliCATION SUR LE

LES CO TRAT A T RM

UR fAUX 0" UUT

CAI"'n

SU

4', IITlIZ
.. 12 64<1
~71
~
;: ..
lint - 11'1 donn PM:

COO 1,1"

'01

f1I PH.satlon dH ~tures en nortn.es l

au
a
6'~)
II
61
un c~t. d' Uen! ql r so ;J 182

183

...

60 CA O'APPliCATION SUR LE

Zt.12

2. . de 50Icrer r.a po

011 E

CASNo30

lAS 39

Contrat d'option sur lndlce CAC 40

con III Euro

I Travail dem~

1. C.1eo r I nombre d contnt. c!'opUon de vento quo I taut acIIet« poa. coU't'rl! uno mlnllMl d 10 % r chllqu I co •

• d I co"'Pt nd du • , 6cfItur C~1r I

op6tadon .

oc IA 39, r"

60 CA O'APPLICATION SUII l(

OR S lAS/

CONTur O'OPTION UII I DICE CAC 40

CAl If'

II'Euro Sib 50 a

. (3 400 - 3 325) _ 2.25

• 3325

(1.'] Calcul cfu nomb

etAS 39

900000

5 - 55 440 ~1S60

Solution

2 I ~

-.108000 U6 -20!n,S 113 97 ,5

U41

31.,12 : I CAe 40

-1,.1.6 "

186

187

.------ J.1.,.J:o,'H----- ... ..... 1<1.:, oIIai.!!_{"' ,r," .. r-.

S2l! 1~11iI""'*,~. qlII""do '~1Ik: ... r 'ud,n:- lC'iIC ~!Jl) ,?f!!o~.J" • ~"'J

~ li'NnImml' do 1I<f. .... rI<- . ~,<I< 1tGibo

.... ,,00:;'" In ... , .. S!fj" ~I" ... ' - "",~, !:lo~""""',",.J.IJJHi!h~~. :I~r"...w-.a:!airi·k .""'_'~§I.iI'

~~ • ..,;n!l'!W'I .... II"U:!r.fi'tLrr~ .... I't!J'If'-«""ok!

~

ellapitreS

Le,s 8""'11:1.". du pe,Ison,ne' eit' l'e,s paieme'lIt'S e,o' ,actions

CAS N° 31

lAS 19

Les avantages it court terme

~ t125. n. II\!

d'ull £)'OtI

poI"l

I mont ant de I, p: t patlon lit de l'lnt' _nt .sus .u Ift~ de 1' •• PI'" ,_nts aod.au lUI I. 1f1115Se s.alcltlal. de dec.embre ,

c;ornp bill • d<ins I

oonfomt ti avec: I

du P9f'IOIV1e1 u

60 CA O·APPLICATION SUR lIE "OR E IASI

lES AVANTAGES 1 COUIIT T II

CAS II' I

.l'r.l
<1.- .... 1.01 .. , fl.'
"".
otI.
WI'
,..WIOt, ......
.... ....,
" 192

193

60 CAS O'APPliCA ION IIR LE NOA

Solution

u.J Calc:ul de '.1 partlclpa on, If

en

1 t

R 0.5 l( 1195 000 - 5 ~ l( 300 0001

39J12O

6411
CJoII~
~I
P x 200000001 22500
" .. " dedketnbfe
1'17300 • ~
213300
COl. .(p
54669
9492 ~~
36~5
-Autres : 2" 9 )1
56350 102 904
l
156 950 I'J lOG ~ 12 JS() m • eo. II
2000 4 I
7250
000
14"700 111'1-1:1000.' :,0' f2.] Pa tlon daM' s compt IncIMduots d

COllrt terme

crttu s rela

IIIl avantaces

lES AVANfAO $ 1 COUIIT T R

19b

CAl ,,- 1

121 "1 12
1'1 5tll
1.1
, " ill z~t

60 CAS O·APPliCATION SUR lU 011

I · ~ ..

t,..IS1

()olS4 ~q

t>t I) ,

US A ANfAGES A COUfIT TEIlItt(

196 197

11? I

S.I 6f>W

CASNo32

lAS 19

Comptabilisation

d' engagement et hypotheses actua rielles

t1-tr
4~ I'
~ I
,.' 1~ • 60 CA D'APPLICATIO SUR L

NOR £

COMPTABIU AllaN 0'( GAoE NT er Hypor .. s S AcrUAAI LL

Solution

200

201