L norm

comp abl

in na ional

81 8

Stephan Brun

IAE. E oert-comp able, CommlSSc3Jre au comotes,

A lravaille plUS! ur annees en ca mets d' audi en 1 q (> consultant pour d S sooe ~ co ees. Aut ur d omoreux arudes et ouvraqes

spec.alises, II est I ateur e co cep eor d ormation pour I

Compagnie ationale des Cornrnrssanes aux comp es et J'Ordre des E pert~·compla tes.

Du m me auteur

tables

•

10

Pour les etudiants de /'enseignement unlversitetre t'essenuel d s oormes comptables In ema LOnales lAS IIFRS (colfealon £es Carres Rouge) - 2 ed ion 2005

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Les normes InternatioNI d'inforrnahon i ncu~re IFRS (coJleclron CIty & York) - I e lion 2006

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LOO"· onlchleal en

MI' •• ,

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DANGER LE

PIIOTOCOPWGE TVE LE UVR£ 0

SOMMAIRE

Liste des abrevlatlons utlnsees ..

Introduction generale , ..

Partie 1 L'appllcat;on de no me 'ASjIFR

Chapltre 1 - Haire et fonctIonnement de I'IASB... 21

Sec Ion 1. His 0 qu et volutlons ..

A ConslillJtJon " ..

B· Stru ra .

C R~forme 2001 ..

o . Fonctlonnem

Sec Ion 2. HIS olre , .

SectJon 3. Processus d'8dop on d'u norrne ...

Chapitre 2 • L'appllcatlon des normes ..

1- l'3Ppllcatlon des norm sIAS/IFRS n Europe ..

Section 1. Rappel de la egtem ntalJon europe rte ..

A La dl eclwe ,uste valeur , ..

B . La" e harmonl ton ..

5

15 17

21 21 22 24 25 27 28

29 30 30 30 31

Se on 2. Le r gJemen o· 1606/2002 dl • IFRS 2005 • .. ••....... ......• 31

A·Con e 3

B • Objec If c modal. es du glcme 32

C . Le lexte du egJemen 1606/2002.......................... 33

o les au es, gl ments............................................................. 36

2 - C Jeml r d' ppllc Ion I du, 11 mnt 1606/2002......... 39

section 1. OatIS rUnl(ln e\lr~ 39

Section 2. En Franc 39

3 - Mec nbme d'ftC!optlon des normes : ARCj£FRAG 41

Sec on 1. le ml1canlsme d' on 41

Section 2. em ~ s d'aw ooa "on des OO'TYlCS en Europe 42

Section 3. L s eurs : ARC mAG 42

A • L'AccOlin R gul lion Commltt (ARC) 42

B· L'Europelln Financial Reporting Advisory Group (EFRAG)............. 43

Chapitre 3 - Le cadre de preparation

et d etabllssement des etats

financiers 45

1- Pt ce.......................................................................................... 46

Section 1. I odUCUOn 46

A . Ob.! r e statvt..................................................................... 47

B· Ctlamp d·applicabon................................................................ 48

C • tel> utJlisa eurs e leurs besoms O· formation 49

50 51 51

52 54 54 55 57

59 61 61 61

des etals financiers .

6

so

B . Ac:Ufs e passlfs..................... 62

C . cape u propres 65

o Pe orm nee........................................................................... 66

E • ProdU'lS charges....................................... 67

F· "uS emen s de mao "u capl\al.......................................... 68

Sectlon 2. Comp blllsalJori des lemen es e ts hnanc (5........... 68

A . L prot> Iii 6 d'avan ages l1conom.Q~ fu ufS.............. 69

B • Flab,' de I' 811.18 ion............................................................ 69

C Comptabillsa Ion des ac Is e des pasS! s................................ 70

o . Comptablfl5auon des Pfodul S e oes af es........................... 71

Section 3. va uation des clement des 6ta financ er 72

/It t.es corwenuoos d'~ luation 12

B • Cooeep de caPItal et d niSin en du capltal......... 73

Pal'tie 2

Le norme d';nformation financiere

Chapitre 1 - Les nolmes de presentation

de "information financiine 8

7

2 82 82

3 85 86 90 92 93 98 98 99 00

106 106 06 110

UO 114 14 115 U7

2 - Les informations comp entaires 121

Sec on 1. l'lnformation sectonene (lAS 14) 121

A· Obie r e che p d's plica on 121

8 . ~(Inl OnS 22

C • Prcsen 100 S eurs 23

o lntormauons A tourrur 126

Section 2. I focmatlon rela IlU parue Ii es (lAS 24).................... 133

A • Obje e champ d's pI~tlon 133

B Pnncipals C8fact~ristlq\Jes 134

Se Ion 3. Rcsulta par actlOO (lAS 33)..... 139

A - Obi .f e cna p d' plica on 39

8· ~valuatJOn............................................................................... 140 C • ~Iemen de I lon................................................................ 142

143 48 148 149 151

Chapitre 2 - Le perimetre de reporting 157

1. - Las etats fin ncle,s consolid s............... 158

seeucn 1. ~t8ts nancl rs con solId s t IndMd I II S 27) 158

A· Objecuf e chs p d'ap tee on 58

B - Pres n I0I'l des C lIlanclers ConSOlIC1cs 158

159

161 161

Section 2. Pa c.patlons dans des en ePfises essoeees lIAS 28) 66

A· Objec r e cna p d's lcalJon 166

B • I nuence no able..................................................................... 167

C • oda I ~ (j'af)C)IIca on de 1& meU10de de mise en ~ulvalence • 168

o - Informa on f)( sen a on............................................. ....... 169

8

so

Sec 100 3. Pa ClpatlOnS dans des coen pnses (lAS 31) 173

A - 0bteCtJf e champ d'ap i~ Ion 173

B • Le COI'Itr61 cO!iOlnt.......... 173

C· odali es de com hssIJon.................................................. 174

o . P(Cs.en uon e Informa 'ons 176

2 - modlf~tlons du phim t 180

Section 1 Regroupements d' trepnses (IFRS 3) 180

A· ObjectJf e ct1amp d' p lea Ion 180

B Identifies on d'un regroupemen d·entrepnses.......................... 180

C· AppllCa on de Is methode de 1·8CQUIS. 00 181

o In ormallons fI fournjr 184

E - Cas ~lhQ\le des mlses en commun d'ln ~ts....................... 184

$ectJon 2. At .ts non courants des N!s a c~~s

e abandon d'ac ivl S (IFRS 5).......................................... 188

A ObJecttf e cha p d'appllcatlon 189

B· ClasSlflCa t IWaluatJon 190

C - Pt~s t In orma ons tOUrTIIr....................................... 90

Partie 3

Les norme d'en egi trement e devaluation

Chap tre 1 • L'ivaluatlon des actlfs

et des passlfs non flnanclers.............. 197

1 - L" luation d aclffs non fin nel r 198

section 1. StockS (lAS 2) 198

A.. Obfee f e champ d'applteatlon 198

B . £y luattorl deS tOCkS............. 99

C ethode de e (mIn non du coUt 200

D In onnaUons A fourmr 201

Se 00 2. Immobthsa corpor lies (lAS 16) 203

A· 0bjcctIf ct1amp d'appllea Ion 203

B Cn ~res de d6~ Ion e de comptabillsauon 204

C· Evalu ion............................................................................... 205

D MlOf Is~mC!nts...... 20 I

E· ~ornP blllsa 'on.................................................................. 208

F - Intomltlllon. II foumlr............................................................... 209

9

Se on 3. ~Pf~la n d'ac fs (lAS 36) .

A • Objectrr e champ d' plica on .

B • l<fen I a joo d'un ac I qui a pu perdr d 18 ICUf ..

C· tv luatJon de la valeur eoouvrable .

o . valeur d·Ullht6 ..

E· Compts hsatlon et evalusllon d'une per e de valeur .

F . Unl es genera nces treso~ ne e gooct.'·III .

G· Repnse d'une pe e valeu .

H· Informations ~ 'oum.r ..

Section 4. I mobllisatlMS looorporelies (lAS 38) .

A • Objeclrr e champ d'a lcatlon .

B· Cnt res .

C· Com abUlsa on e alUa on .

o . Comp 0011188 on d'une cha~e .

E· tvalua on eos etieure a 18 comptablltSatlOfl 1m ale .

F· Our e d·utlllte .

oum,r .

2 - L'

10

213 213 214 2 5 216 218 219 223 225 2301 234 235 236 237 238 239 241 248 248 248 249 250 251

257 257 257 257 258

260 262 265 265 267 269 269 215 216

so

Sec Ion 3. COOts d'emprun (lAS 23) .

A • 0bteCtJf e champ d'ap i~ 101'1 .

B • Com b,hsa on ..

C Incorpo 10(1 des cOO 5 ..

o In oem lion olI faurol' ..

Section 4. PrCM Ions. pas fs eventuel e actl' ev n uel (lAS 37) .

A • ()t)jec, cn mp d'ap ica on ..

B Pr(IYIsion ..

C • !\cuts et passrts ~n uels ..

o . In oem allons fourn" ..

Chapitre 2 • L'evaluation des actlfs

et de passifs financiers ..

l. - In trum ts fin nclers ..

Sec: Ion 1. Ins fUmen s financle s lAS 32) ..

A • ObjectJt e champ d'ap Ic.'ltlon ..

B • P ~entatlon ..

C Informa IonS A tou nrr ..

D· Dkomp blltsa n reclassemen .

E res cas .

F Compte de rtisultat et C8p1tau proores .

G· D6P4'~cia .on et ~f8lllanc .

see Ion 2. Ins umen flnanclef$ lAS 39) , ..

A. Obje " e champ d' p lea Ion .

B • 04!f I on d s ca 4go les d',ns ments rlnane s ..

C Comptabillsa ion e decomptabihsatJOn .

D· (al\Ja lon ..

·Couve uc .

2-l

Chapltre 3 • L'evaluatlon du resultat

et des variations de cours .

1 - Le ril:sultat .

Se on 1. Con S de cons e Ion (lAS 11) ..

11

282 282 282 283 284 2 6 286 288 290 291

295 296 296 296 297 299 302 302 303 3011 307 307 309 312 317 322

332 332 332 334 33d

337 338 338

338 338 339 ~O 343 343 344 345 347

E· Pt S rna lon............................................................................ 347

F. Informations 11 foumJr......... 348

monn j s............................... 355

355 355 356

C . lralteme des produ s 357

o . Informa ons 11 foum4r........................... ••• 358

Sc Ion 2. tes sublienUo publlQ (lAS 20) 361

A . Obtee (e e"'amp <fa pllcallon 361

8 Comp abllis.a Ion d subven lons............................................ 362

C • I (ormauons A foumlr '" 363

5eC1lon 3. VMatJonS des cours es mOl'103 ttang res (lAS 21)..... 365

A • OOteclrr e c" mp d' lea on................ 365

8 Prc ntatlon des rensactleos en mOllr1ate e ang f

ans IS monnale foneUOflIlelle .• " 366

C • U lisatioo d'une monnaic d pr s n tioo autre

q\Je la Il100nale fonetlonnel 367

o Informa ons II fourrur 369

seenee 11. l'trypcnnllatloo (lAS 29).................................................... 373

A· Objec r e cna p d's lea Ion 3711

B· valuatIOn des ts lnaoe rs 374

C ·Infotm<l ons a tourrnr 375

Conclusion: 1r application des normes d'informatlon flnanclire

Internationales 379

1- R on milt I.a public on d'lFRS 1........................................ 380

2 - LA norme IFRS 1..... 381

Section 1. Obfec f e c:t1 mp d·apptrcaUOfl......................................... 381

so

A . ObjectIf 381

B Champ d·8ppllcatJOn................................................................ 381

Section 2, Comp bilisa e 4valua on. 382

A Pt mier Man d'ouve ure en IFRS............................................. 383

B • j! odes comptables 383

C thoclologle de proml pplielltlon 383

sec Ion 3. E 'emp s...................................................................... 384

A - amp IonS i't e: s IFRS 3811

B ExceptJonS a l'appUcaliotl r~lrospec d S Buttes IFRS............ 387

Se on 4. Presen aflon nforma ions i\ roumir 389

Synthise : Ce qu'li faut retenlr 397

Annexes

1· "ate des normes IAS/.FRS applicables

depul Ie 1 r janvier 2005.......................................... 401

2 • Lexjque des normes IAS/IFRS 403

12 '3

lAse Intema ooa Accoon Ing S dar s Soard

IASC Ii'ltema on A.ocounllng S

IASCF Intema one Accoun in Standards C

ImlC Ii'ltema ooel Financial Reporong Int r tattoo Committee

IFHS Interna iona Fin nelal RepOrting ar'lClard

OlCV Organlsa Ion Inlema 100 Ie de Comml SIOn d Valeurs

SAC Standllrds AdvIsory Council

SIC Standing I eroretaueo Comml tee

ARC DSOP o FRAG lAS

LISlE DES ABREVIAllONS U I ISEES

Ac:cou

Regulation COMmI

Draft Statement of P naples E PO$vre Draft

European FInancial Reporting AdvIsory Group Inlema 10l'I8l A.ocoun Ing Standard

5

INTRODUCTION GENERALE

Les ob)ectJfs I es 8U d~veloppemen des normes cornotabies !nlema ionaies lAS/I S OI1l ~ ies sUivan :

- 8~fjore Is ransparcne:e at la comparablh des eta s Ii nclers labores par Ie socl6tt!s cetees :

- perme re fa comparaison e'en epnses ce pays dlfferenlS;

- r elll er la co tlon bour j re des en reonses ur Ie place IJ monde en I r;

aurer la con lance des InveS S$C\Jrs;

- offnr un retcr n ,el cornet e a pays QUI en e aien d pourws,

Au n!veau eur~ n, la Commission euroeee n a fa I cons <\\IC, pour arne-

du m e int6rieur, Ie SOCi es f I$oan appel pUbliC

I' parsne cSevai n nues d' p IQuer un )Gu unique de norm s compta les n et'n<ltlOl1 res d Mute quah d s la prllpara ion de I urs eats " anci rs consoltd6s,

II imS)Oftait, n outre, QU los normes rela s a I'lnfonna Ion !inane: ( publl

par les sect es communau air s qui pa iclpen au marches ,nanclers so en admi s sur Ie plan i rna ional con u m de ooones n 8blem n mooellal s.

Ceta IQualt une comer eoee enfOfce des I\()(me comp

appllQUUs sur Ie pCao Imema lonal. L'OI>jec " e an ,lI rme, un ue de no mes com tables mondlar s

es at uellemen

cre-er jeu

7

I.e ciIDi~ aeS oo:rmes. IL!\S/lIPRS est Ie Jmi[ de d~x d'e~is.(mS m<lj,ellr'ts : 1;11 remn, rmilrKIe:tiiCf'! de !',omv (O!p:!lisatioo i!frternationa'ie des. OO!'l"!n'!iMiOr.f!S (Ie v.;!eu rsJ et !e c:i10i:( de nJmOI'! ell.lro~!'lrne.

~.b.>.<I\tOlt ii'l'll>OsJli ,tIe's arn~i IQra~IQi1I$, et ~ les tt';;Nau~ (I.e. l'I\i!i.Se, I'OICV ;a ~t'(r ~d~ ~ I'nomol~ di,l ~1l}~Jltlel IIAse et i!J rec:Qfin~~ an mOlj 2000 a 11'09n. :seFf'l'b.l!!: des aLlt.e~lAlis bou rslf:f@S d~ulls l'e mondQ d'lII~cflpl!n 1"LlJ~i IISIiI~on des nOJ,fIlWlS illS/1mB: poIlIr ~tl,g ~missl>ilns gI. lies, ootaliot1S, tlfil'€dJJ~g par des ~1l1Ie1i. teurSnllslll:m~~!l~ 8m leur IlilI'Irw>i'!'.

1.11 Col'lfll1li5Sioo ,11 re oonce ~ Urle r.t:f'Ofme loogJJe el ~rnrorKlie' des directivEs eUrl> ~erlfloe$ IlXIur ell f.aire un r~f~,e;n,tiel cornll~t, au w deS, o!:Iil,'-e!'fl:irn:.es: de9. ~Jt21.s mertJ/tH'ero. $\!f ~ w,~el.

lOO~ icrs, I.; C!)FITrliS!5~<I (f,ti!1ii~~ gg ~OO!iiilr ~ 'eifrr~f~ (l~l.!g,tJ~$ ~ I'IAS{; et If(!l ~'o'lCV jX!ur cr4ier un Ulk!mn.IiI!!!~ ~iIIlql!l!li De narrnt!s ii!'lnt'Drma!iDfl 'fi itCllilciOO:lliitl· llisabll!l f!afics. r,& MOi'itll& IlIII'Iim rms des li'I1l'Mueti:Ms Milirs!l:ms. 1'u:ls tk:s co.l'i\!rulI· nicaliOl"l!S au mem'lb1! 'fmlllllCier.

J!ijI'llSl, la~lll11l~IOI!I 'mj~G,~Cil!lM' ~;:"IlSt '!l'II&~ Ilr~i'!I~e' Cilli jul.n, 2000 a:1'I t,aueUJ de ta prOO'101i.oFl de rulilisartiDn (!UI ret~rcn1kll coo'l~}!able de r I)\SO ausetn de rlUfiim e\lrq~erme',

Pctur !;lela. !~ Con'!!lilis1irm eurQipeeoo'il:';

- ~ lWieseilllt\ U!;I regl~meJ;lt !'eli!!':!ant ol;)li,gaWi!"e' les !ll!Gi'!ines IJIS/!F~S 'e'.J1 ~ :

- :<! ~Il~ai§~ 11,11'1 p~e$~$ !!;Ie Iin@d~misaltgn, ~, girl)(;.ti¥e~ ,gl.!~~~ ;

- a miS M P!~ II!I1! ~C<lnisme 00Il'!l1l1uf:'l"utail'E' d·<IilIO,[)tiOt!. e~ un ,caC!!'e deS'li~

~ ;)$501,) re:r 11';ei~.,1 ioaliClI'I migwrellSoe' <les n()rnroe\S_

P.'r'til'el

Il'ap:p,I;c;8'tiOft Idl'S no,rmes ,IASjlfRS

Chap'llre '1. l!iI~st(DiI~,e ,et '~I~llonfiemerrul de 11'IAsa Cflapltre 2: lI!appU(latllo:nl d'e:s riG I'imf'S

Chap lire 3, ll.ecadll!el de l!~iepii!li'attIDIII

let. drf,eta'!)llissem:e:n.t: des, eta/ts flll!l:am:ciiers

CHAPITRE

Histoire

et fonctionnement de I'IASB

Ce qu iI (aut retenir

L'IASB. cr~ II It p~s ce 30 aos, est reeortrlO iI Jour convne un 0f&i'I ISine no mahSateur au n eau tnOfldl I. reprl!sen pat I S parties t)l'en es ill'utlllsa 01'1 ees 6 financier. et pourvu (I'une S u OIlIa isoo e d'u Clt'OC So sus stncte c'aoo tJoo (I s I\Om'I s IFRS.

La p(eml @ approc n abordan :

- re 00 do nAsa rs on t>IS O'IQoo. son mOde de onctIonnem son

processus '3doPlIOO de normcs :

- 1'3MIy d 1'lIppll~Uon des IAS/IFRS n UfO ~ tr3V S r s d

men europeen apphcabl s. I calendrlCr d'a<!opbon f.

d'adopbofl des normes,

Section 1. Historlque et evolutions A - Constitution

L'IASC tI tema 0081 Accoun 0 Standard Comon eel est on organlsme pn~ QUI a ~I! food!! en 1973 par las InstrtUlS c'e eens-com bles de 0 pays (Allema M, Austrahe. canooa, ~tats-Unjs, France, GranCIe-8re &ne, IManda.

JaPQn, IQv ,Pays-Bas), uJOtJ d'ilul PiuS d 100 pays son membres.

L pnnc1pau obJ lis soot :

- d'etabllr des no es com bles acce bles su plan In ems lonal :

- de p omOUVOlr leur Ihsa Ion:

21

ES IAS/IFRS

l'APPLICAlIO

- e de ttavaJiler poll harmonlser les r~ lemen tlOns com abies e la presenta·

100 es i! flfl3'leiers sur Ie plan International.

B - Structure

La structure de I'IASS est di!sormals compos~e des organes su

a) rlASB

le eormt ~C\JtJ' IT Boa d) es d~s.gn6 sous Ie slg! IASB lin e natronal

AccO'J ng Standards Board) et p(1'lelpalemen charge! d'apparter son e)j)ertJ$ tee IQue pour i!tab I' les normes comp bes e d'adop er les IAtS,

II a 4 mcmbres au Board CI I'IASS, cnacen ayant une ~ • nommi!-s par res admim$' ra eers de I'IASCF. La cons • ullon IndlQue QUe ies dmlnJ urs chOi$.sset\t les membres CI I'IASS de sene Qu'll cons Ilue un groupa e personn s I prltsen an Is n\O.lIwre Combll\<'lson dlspon 1>1 d s compd nces ChnlQU s e c'e p6 'lee ees a aires des march s In ma' nau a d con buc au di!veloppcment de la ha e quallte de normes comp abies mood ales,

Du fal Qu',1 ~ eloppe des normc de eportlng ',na'leler tntemallOn8les. l'IASS su un processus n O'J e\I et ouve •

b) I!IASCF

l'lASCF es un Coosell de sUt'Jelllance compo~ des uu tees e cha(g~ de d~sl· goer notamment les membres du ComiU! e ~cu f. de ouvef I s fonds n!keg. sarres au foncttonnemen e d proci!der aux 8 1enClem nts constJtutioonels.

La dire 100 d ('lASS e de ses com it • es au final entre les m ins es admi mstrateurs de I'IASCF. It a 19 actninis ateurs. La cons u Ion de I'IASCF Indlqu que les admimstrateurs do ent montter un engagement ferme ~ I'IASCf e I'IASB en tan que qu'OC'ganlsme no mahsat ur t naltonal, Ctiaquc ad Intstra u aura uno compr6h Mlon d s enJou In ema jona ItIh rent au suece d'UM

o ganlsatlOO Internatlonalc resoonsabte cru dev loppemcn do normes comp-

ble In erne onale d ha te Quahte pour leur usage upres de maw flnan cier dam; Ie monde et par d'a re~ u .hsaletl .

Le 3<Jn'llnI$t(8teurs nommen\ les membres de !'IASS. I'IFRIC e du SAC. En ou e : - 115 revoren ooucllemen\ la strateg,e de (,IASB et SOfI eff,cacll :

- 115 Bpprouvent 8nnuellemen Ie budget de 1'1 sa e en <N!termlnent !'utIhsauon ;

- lis fevoien I s aspects s ra ~qu aft an I s normes compt bles, promou·

n nASB e ses t;M)U e fc:rvonse I'obtectlf 00 I'ape)hca ion tlgOUf8USO des

22

normes o'informa on flnanciilre terna ana s (cependan lis soot exclus de Ie pa~c,patlon dans res sele lechniQlIe5 ccoceroan IeS normes) :

- lis etabh$$ nt 01 oomgen tes proc~ure$ operatJoooelles de nASB. I'IFRIC et d SAC:

- 115 applouven las amend m 15 ~ la cons lutlOO apl' S SU do· dut! pro-

SS:

- lis ex reen ous les poUVOlrs a flouds I'IASCF 0 cep ~ ceu e pr s~men

rlise s a !'IASB, a I'IFRIC au SAC.

Le admlnls r teo s no soot pas responsables de t'et hssemen des normes

IFRS. Ce t spoosa Iii est S men du ressor de I'IASB.

c) I!IRUC

L'IFRIC es un com. ~ d'mterpr t.a on (Inlerna lonal Financial Reporting In erpreUltlon Committee). C'es I nouveau nom dGnM au corl'lIt~ d'lnterpr4 a ion des normes de I'lASB (auparavan, c'tHal SIC - Standing I erpreta ons Commi eel. II a pour obje d'in erpr~ r Ie corps e stant des normes de !'IASS e <lUSS d i!laborer des paSI OOS een IQUes sur des cues Ions prktses. en entente de la deftnl on d'une ncrme ~ jOltive.

La corps In arpr BIl'de I'IASB. anctenncmen SIC, a c ~ eeonst u en decembre 2001 n tent que Comit O'lnl IP tlOO (IFRIG). l'IFRIC passe n revue. sur uno

ba opport d I COOICxto de IFRS e du ca re d'IASB. tes qu S Ion d

com., bill Q\JI son sese Ptlbles de recC'110 r un filltemen dl rg I au Inac· ceptable en I'IIt>sence des POSition d fin I ivc • en we d'8tteltld(e un consensus

ur Ie !'is e en comp b appropne, Pour! developpemen 0 In erpre alion , I'lffilC CM!llte etro. ment avec tes COO es nauooaux sembI abies

L'IFRIC se rassemble environ OU es S Sl sefl1<'Ine5. Tou as les cI6c1slons edlntQU S son ptlS S en sessions QUI son ouvetteS au pu he, l'IFRIC 8IbOt des q esUOl'ls d' mportance raisoMablem nt ( pandoe, Us I t rp(~tauoos coo ent h 18 fOls : les queSltons de rsporong tlna'leler nouvellem ldentlfj~es mats pas ~Iflquement tra ees dans 'FRS; ou les qoes ons lorSQu des I terpre ons Insa lstelsemes 00 contracictcrres se soo d6vetoppdes, ou sem en probablement se ~velopper en l'absence de pOsllonS defml s, en vue c'a elndre un canse Sus sur Ie I men apptopn~.

d) Le SAC

Le SAC es un Coml e cansu tlf de normalisatIOn (Standards >\cMsory Council) charge de fau-e par ICIPE! ' au processvs de mise en ceuvre des normes compUlble$

23

l'APPLICAlIO

mtematJoOa es. les Pel es In ~ress~s par Ie repo In& financier In ma lonal e de coosel1l I COO'll ~ e ecutif (SUt les pnorlt~ de la normalise Kln) e 6ven uelle· ment Ie Consell de 5U elll nee.

Le SAC rencon e normatement .. lASS au moms rois tOls pa an ses r~Unlons son ow e au publiC L'lASe es e)'1 pour 0005ulte I SAC lIVanl des dk ..

I()f'IS Wr es prOJe S ptlncipa1J et s admlnlstraleurs de I'IA$CF dOl ent consul ter Ie SAC avant d'envlsager toes c ngemenlS a sa cons tutJOn. La coosuto on dec It tes ollt ts du SAC coi'l'V't1j!t : donner des 2'11 l!Il' S8 sur des dik.SionS et des P IMIt s (ford~e d Jour dans Ie avail d n sa: Informer !'IASB des 'Ales d s organismes el des Indl IJ sur Ie Consetl sur d s proje d r~t~renc ptl". eteau : et dOMe( d'au es eeosens a !'lAse ou au admlntstrBleurs,

C - Reforme 2001

Pour s'adap au nJ u de Is norm lisa on comp bta In rna

d d reformO en IIVril 2001.

L'et~en central de ce e reforme wse a a lbuer a I'IASC un ~ntable St8 ut de normaliS&leur 11\ ernallonsl alor5 QU'II rempliSSclll essent llemen un r6le d'har, monlsateur.

1e,1'IASC

L s 5 points pnncipau - rlAsc est <Seve u u d'une fondallOf'l, I'IASC

u Ion 1/1 fnaUOl'laie ndlipeooan e. a s Ie cad

normcs es 1'1 58 (10 Board) :

noemes COO'Iptablcs mlltlOMl en ses 6 ravenl( nc pot1cronl plus Ie

nom de normec- lAS mal celul d norme IFRS (Int rna lona' Fin ncial RePO(tlng Stand cds):

- Ies anci nnes normes non modlfle S restent ~5IsrOOS SOUS I vocable de normes lAS:

- nAsa II avahsi! Ie corpus a'IAS mtses pi! son pr ecesscer, I'IASC,

Aussl.1 s normes nunl~'o oos de 1 A 1 staor s au ler 8'1ftl 2001, da a d' II-

fonetJon d !'tASS. cooservent leur nomencla ure lAS, Las noo las s ~mfses port ront I'ln u~. IFRS n" • e non pas • lAS nO "

24

l'IU8

ce ella ernen de errm oleele Millo! e de la voIon de !'IASS d'~ end e son acllOf'l 6 !'Informa tnancl~te en g~n~ral 0 cas Satlemen au processus de normalisa Q(I com ble,

D - Fonctlonnement

Le fone onnemen de 13 S ore peot !tre rep(~s te dans Ie schema slmpllrie SUlVan . La s cute es ceocue pour SOU n r tes dlspoSltifS ~I son conSIden!s c<>mme $OUhCll bI en ~ bllssan ia 16gr mll6 d'un orga SIne de notrnahsauon : ses membt8S soot des a peru ec ques, p(~senten la commu aut~ financl~ a ta plus large at SOIIt 1M pendan •

de" fonctl()f'l de I S de

an'.,n. Of\iII Accou.n ng S~nocS.rds 8<Nrd 11._rd_ .... .,

~;IASB

25

l'APPLICAlIO

corps consul a r (I SAC) e du corps n erpr~ta r (I'IFRIC), qui reprl!sente la comowns 6 Ia plus la ge en refl6tanl la rs 6 des milieu eog,apIJlQU S OU pr<r fessionneis es membres du corps normal'5ateut (l'IASe), est bas6 sur tes piinclpe de ta comp6 nc ect\nIQUe t de 1'.~peMance,

a) Modes op 'ratolres de I'IASB

ls proc4idures de I'IASB ont pour objet f d'assu( QU les normes tFRS sont de haute QUahte e son d6velo~es S81J men aprlls alJOlr dooM au pares prenantes de I'IASB roceeseo de 'alre connaitre leurs polnLS de vue 1\ plus eurs reposes au coors du processus d'~ abl,ssemen de 18 norme

l constllutlOn perme & I'IASB de onc;tJonrIcr de la manse'e qu'elle croll "Ire la plus tfIcace possible, en con tuan ees co I co suit tits ou d' r s

groupe do pdclallS S pour ob nl' I s IIVIs n6c saire sur dos pro, pnnel,

pau , l'lASB peu ~Iemenl secneuer te nallset ta recPl rcl1e d alII OUI

au e 1JBVali Olganl m oermeusa eur naueoau ,

La procl!dure pour d6velopper une IFRS es <MClI dans Ie documen In ul6

• Pr~face au normes d'lnforms on rm8ncj~re in ema lonale e ,

b) Vote

Ct'laque mem fe de I'IASB a un vot Sur 10$ suJ echnlQues et au ( S. La P'Jbll' canon d'un ED, 'une norm OU d'une in rpt~ auoo eJ(lge I'approbation par uu des QUa one m es 00 I'IASB. O'81J as ckkiSlonS. y comptls ta publ ca on d'un DlScu$Slon paper. et des dooslons d'ordre du Jout, e ge une maJorll

s pi des me res du Board prl!senLS Iors d'u (!!union c\ laquelle son

r~Uf\lOns 50 ou plus des membres. L'IASB a .e n co trole de son ordre du

JOU technIQUe,

c) Tenuit des un ons

l s r~un ons d I'IASB. u SAC e de I'IFRIC SO(1 0lM! os au public, Ccpcod n, cert nes ClSCUSSlOns soo, la disCi Ion eu corps coocemc, tenues n prlvC, L'IASB, I SAC I'IFRtC e plo en I'u ilisa ion <Ie 18 technolog' 1Ie que nn e .je si e \ eo.reese 'on ~1ect(oniQue des f unions) pOUr surmon or les bafrnlres g40grilphlques e les probl m s logis IQues pou tes personnes sou al-

tam aSSI r au rl!unlons po Iques. L'ordr du)out POU cMque r~un on do

nASB, SAC e d nFRIC publl & I'CMlnc Ie seem lia publle som-

mal des d6clslons ecttniqu S p(isos tors d S un«lO d I'IASS ot d I'IFRIC p(omp em n ap s cnaque r~un[on.

26

Quand I'IASB publle un· EJcposlJre D ft· ou un norme.1I P'Jblle en meme crops un documen appe . Bas' (or Conclu Ion e phQUan commen II a r6 ses conclusions e (oum. l'informatlOn e fond QUI pev aide! res u Ihsate\lrs des nQfmeS 6 les appllQuer dans '8 pratIQUe. l'IASB P'Jblte ~gat men res aviS dlscor,

cams s m S du Board

d) P rlodes de commentalres

L'IASB ~c te pour te publIC des docum IS consu Irs de commentalres tels Que les • Olscu Ion 1)8J)efS • et Ies • Exposure D ~ 0 proposed Sl8ndard and In(erpretBlions., La p1!rtode habl ue Ie de commentalre es de Qua ~I~ lOUtS. CCj)Cl\(f.an • dans des ClrCOnStances e cep IOnne res, la ~ iode de com-

mentalres peu 6 e d SOl Jours. Les proJ de no roes IFRS son normal

menl j)O~s pendan une ~nOde de commentalres de SOl

e) Runions publlques et essals sur Ie terraln

neux,

Section 2. Histoire

L'IASB a 6 ~6d. par Ie Board de I'IASC. qUI a o~ ~ par lr de 1973,u Qu'en 2001, l'IASC a ~t6 fon~ n Juln 1973 SUI e a un accord par s ns 111.1 OtIS comp bI s n Australia. Canada, France. Allemagr.e, Japon. Me Iqu • Pays Bas. Royau~nl et l'lriand e ies ~ s-u s, e ces pays on cons ~ Ie Board de 1'lASe tI co mom n -la,

L

27

l'APPLICAlIO

Les pnOOpales dates d rntsto re de I'IASC son Ies SUIV3n es :

1973 Cree. Ion de 1'1ASC Ie 29 lum a Londre~

1973 -1995 Rec:t>erche d'un consensus In matlonsl re res corpS d

norm S nallOl'l8l s . ftUtOO5a on d'un grand nombt'e d'or> IonS

199~ 999 Flnalisa ion d'un corps de normes lAS

L nOl'nb d pays., f1ren ddpas e 100

1997

te eenseu de l'IASC lOt III • Stror gy Worldng Purty • (S\ 'P)

pour con Id ref Ie type d at~ et de structure don vr8lt

disposer I'IASC Quane! Ie programme de travail des « Core SWndart1 • era accomp I

AdoJ)l1OO lit nou elle con. ltution de 1'1 SC

tiCJation ees normes lAS par fOICV e r~SOI Ion d'3OO"'lon des nonn s lAS par 18 Commission europdcnn

2000

2001

au -ell!! orga",~Uon : I'IASC d les IFRS

La comtnlSSK>n e\Ho~nne adop un r~lemen obllgeant les soc t co es ~ u .lIser I s norme IFRS au plu lard en 2005

t l'lASe et 1 s lAS dtMcnnent

2005 ~bu d'app ica ion des IFRS dan "Unioo euro~nne

Section 3, Processus d'adoption d'une norme

L"~IaboratJon d'une norme st soomlse il u e proc~u e s Nt e appal ' due pro-

-, Celle-cl s bast1e su u e cone rta on avec outes les partles n 6res~es a BY rs notem lent tes orgamsmes na ona en liaison evec I'IASB.

l s p nclpales tape de I'~aborahon ou d 13 mOdifies Jon (rune norma IAS/IFRS son I s su an 0 .

1) lden lfic.atlon du StlJet

2) ~lud compatati e des pratique nauonales

3) Consulta on du SAC

4) Cons utloo d'un Coml ~ Consulta r (appel~ • Ad". ory Group .)

5) Publica Ion d'un oocum n de dlscu Ion pour appel 6 commentaires (appel

• discussion paper. ou eocor OSOP· dru t emen 0 prirn;lples .)

6) Publica Ion d'un proJ do norm au de riMslon d norma (appel • e po~. so g. ou· po IJI'Q d I .) pour commenUllrtls d teotes Ins organ.sauons me b~ s do I'IASS

7) Analyse des convnentalres (eQJS

8) App oba on de la norma

9) Publlcat on d I norma ddfiMtVe

28

CHAPITRE 2

L'application des normes

u'lt taut retenlr

IAS/IFRS ~ partir d 2005 br s pour fal' les au cemctes

oc u .

Un mecaOisme communautaire d'adop lon, e un cadre des 00 II assurer raJ>-

pllcaoon goureus.e des normes, a e foo<: ne actlvemen

C Jour

29

l'APPLICAlIO

1 - L'APPLlCAT10N DES NORMES IAS/IFRS EN EUROPE

La ~I rn ta on eoropi1e e ala tJi I'adoptlon d S normes IAS/IFRS est contenue dans I S r g)erne ts n· 1606/2002, 1725/2003 e 707/2004, 2086/2004. 2236/2004, 2237/2004, 2238/2004 el211/2005.

Section 1, Rappel de la reglementation europeenne

rUnlon eur~ Me. ren nd en con~Quence par I transpos es dans Ie dOll

A - La directive juste valeur

L Consell e Ie Pa ernen de rUnlon etlfoPt!enroe ont adop ~ Ie 31 mal 2001 18 dlrec e san a permettre 18 oomp blliS8 jon de certains ~16m nts leur just valeur, Ce te te m~fle Is QUatrl~me dlrec (corn es anouels des $oci6 es), 18 septl me dire e (comptes consoh~s) et 18 dl eclrve Sur Ies comptes annuels des banqtles.

QUI mp.

compl e. dans cerullns cas. dl actllleS com bI s e n'lt pas pot)f

voca on de r m lac r sys 4matlquemcn Ie coO his oriQoo convne base (fdva· luatlOn,

L bllnques sont oeiue ea I champ d'appllaJuon de 18 dir c mats II n'c

pas erMsage d'instau er Ulle applica ,on Integra de Ja juste leur dans co sec-

ur ou eeneioes Questions fon II uell men I'objet d'un deba tn ema looal e seron evaluees separement par 1& CommiSSion.

30

I.a Directive a e publ ee au Journa officiel des Com unau es euroeeeooes. n· L 283 <lu 27 octObte 2001. tes £ ts membtes ont dO m e e vi oec- res

disPOsl ons I glsla IYes, ~tenl 1\ aires ad InJsV8 S l'Iecessatres pot) s

conformer A 18 ptesen e dlrecti e avan Ie 1 J8nv e 2004.

B - La directive harmonlsatlon

Une dire<: adop ee Ie 6 mat 2003 par Ie cooseu des minis es QUI. sous Ie COIJ ver d'une > moderOisatlon • des directIVes comptables sur les comptes anneels at tes comptes consohdes. a uppru'T~ out obstac Jurld~e II rappllcatloo des normes nallonales par les groupes coMs de I'Unlon e mls fin du ~rne coup A I' \Me <lngjnat d'hatMoC'lIsation cornptab urop Me Inau u~ dans res anne s 70. A ee ce e dl ec ,I dtsj)OS!tJf juri IQU de SOlIS- ralUlnce de sa nor mallsatJoo compt<lble par I'Union !'lASS e t ~sorma en place

SecUon 2, Le reglement n° 1606/2002 dit « IFRS 2005 "

Le lerme • normes comp bles In ema onales" <!erinl dans I'artlcle 2 eN ~ ment CE n· 1606/2002 e illse ans Ies oeveloppemen QUI sulven • ~ e Ie ~fe enuel applicable par les $OCle S euro~ennes ~es par Ie ~gJemen A I'horuoo 2005 compte nu de leur • adoption par la Comm~ssron eUlophnne dans Ie cadre du r~lenl nt eur~ n. Ce f e tiel een done IS dl ngu~ d s • normes Intema 0081 s d'information financlI~re • (IFRS) mlses patl'IASB.

A - Contexte

Pour con lboer am Ilore Ie fonctiOl'U'W!l11@nt du matc'" InU! leur. les socll!!l~ fal sant app I publi<: II 1'6pargne do nt ~tr tcoo s c:t'apptlquer un teu u IQU de noones comptables ems 0081 de haute quallt6 dans la pol J)8!8tlon de leurs eta financiers consolKk!s. II Importe. en outre, QUe tes normes r la es c\ !'in formatlon'manel re pubh~e par les $OCt es communaut<llres Qui pa cJpent au marcMs 'Inanclers scient adITuses sur Ie plan In e na onel e constuuen des normes blement rnondlales. Cel tmpllQtH! una convt!rgerlCe renlord!e des normes oompt.ables ac ua lemen appllqu sur It! plan International, l'obJ cuf

. A term. etc C( , un u ul'llqu de normes Compt8 e mandlsles,

31

l'APPLICAlIO

La directive 78j660jCfE w Conse,1 conceman les comptes annuels de cert loes ormes de SOCI~t~, I dlrecllVe 83j349jCEE u Consell conceman ies (;Omp es cOf1S01I<1~S, ta lrectl e 86/635/CE du COf1s I dv 8 ~mbre 986 concernsn 1es comates annuels et les cam es COf1S0h~S oes banques at au es abhssements f1nancie s la dIre e 91/674jCEE d Conse.' du 19 d~eem 1991 COI1Ce nan I s co ptes an uets e les eomp S cOf1so1ldlis des entrepnses d'assc anc:e s'appl~en aussl au SOCI't~ eommU1\llut.aires fOl' sa appel pub Ie a 1'4pargne, Les obllea Ions de pubhelt6 Que ces dlrec s pr6- volen roe peuven eas gal'an I, Ie de ~ ~I ~ de ttanspafence e de compal'3bilit~ Que I'informa on flnantf publl~e par lOUleS les socl6tes ommunau es f I·

san a I publIC I'i!pargne dOlt prese r pour perme ia CfI1auon <I'un mar-

eM In gre des cao u ef cace e armonleu, II co done de comple I

cad e JuridlQue applICable au socl s qUI fon appel public ~ I'ilpargn.e,

B - ObJectlf et modalltes du reglement a) ObJectlf

Le present t. gleme VIse ~ facillte' 'e bOf1 rOI'lCllontl men du marchi! des cap· au ,su tel base c'un bon rapport coOL f IC3Ctt ,La pro ectJotI des irwestlsseu(S e 10 prese va on de la conflance envers les rna eMs (IIl8OC rs son aussl un aspect Importan de I'ach eme du march n 'rieur dans ce dorna .Le pr6- se reg men renforce ta IIbre clreola on des capita dans Ie marcM &Ieur e SIde tes seete es communautaires a affron er urs ceocurreots j) simes ~ ies dans la lu te pour ies reSSOU ces rlnancl~res oftertes par les marcMs ees capt-

u <f la Communau at du nlOOde e i r,

II s po pour Ia compe , lvi ~ d milrcMs communA

taPl)r'OCher res normes eur~nnes r~ssan

ees "<>I'me com bles '" rna onal s, 0 I ~I n appllCabi S dan 10 mondC

n au fans d'u lmnsactlon ansfrontahl!' ou'aux tins d'u

la cote d'un bOUrse ra~

b) Modalltes

L 13 juin 2000, ta CommisS1on a public sa corrvoon ca ion n Ie. Stla 81

de I'Union europeenne en rna l~r6 d'mform on fin8nc~e : la marche a suivTe., dans laq lie ell p OPQse qu ou es SOCi6 ~s communau 31 es QUI ton 3Pf)e1 pUbhc ~ I' pa~ solen tenue$ d'JCj 2005 (Ie pr~pa r I \11'$ ~ ers fin nel S consoli(J(!s sur la base d'un S\I unlqu d normes camp bI , saYOlf J S

no~ comp bles Int ma OM s (lAS),

32

Conform~men au pooclpe de propo 1000naht~, les mesures prewes au pr~sen reilemem Obll earn tes socia as QUI ron appel public a I'epargne ~ appllQUer un jeu un Que de normes com b intema IOnales son n~essalr S pout at einclre l'obJecu( QUI es de con Ibu au bOf1 fQtlCtlonn men ees marc es communau-

I es des caouau sur la base d'un bon ppo coO o4l( Icael e done ~ l'acMvement du march n ~ leur,

Conforml!me au merne pMClpe, II es n~essal e de I ISse' au t IS membres ta facult6 (J'au onser OU d'obl.ger tes socle s Qui ron appel publIC b 1'6pa~ ~ ~tabli urs comptes annu Is sur 141 bas des normes comp bles In ernalionales acoe 4es conto mt1ment l Is proc4dU pr~e au sen r~me Las (tats me bres pew n 8(Jssl d6eldef d'4t re cet e au orlsa on ou obllga on l\ d'autres sect tes en c qui eooce ne I'e bhssemenl de leurs comotes conseu~s eVou de 100 S com es 8MUelS,

c) Op ons du r g1ement

Pour donner au (ats membres et au oc< e Ie mps de proceder au ada!)' t.allOOS que commande ,'appllcalion deS normes comp tes mtem o08les, II e I ~cessaire de n' ppilquer ee ines dlSPOSI 00$ QU'en 200;). II comn nt de me Ire en place des dlsposluons quates en ce qUI ClOOCe ne la prem ~ e apph

calion d s lAS pis SOCI ~ la StIlle de re tr4!e en ueur du pr(!s t ~

menl ces dispositions deVr81e tr labot es au nN 8(J If\ rnaUo08I arlf\

d'asser r qu tes solutJons adopt

C - le texte du reg1ement 1606/2002

'I P<Jg 5U !'te,

33

l'APPLICAlIO

I.e ~nI •• 1606/1002

Jourul offldel •• l243 ctu 11/09/2002 p. 0001-0004 R ,..._, (e£) II· 1606/20Q2 chi ~ .... n I' d. CoMetI du 19 I t 2002 au, 1'.ppI~.tIon

d lIICInIIU ~MI latem.tlonll I

A (,,,s du p~se() n: ~mt'tlt oo e r d par fIOfnW!ScomptD es Inrem UOlW!(!~', I IlOrmes compr bIes n(~rn IoMtes 111lI~rnatJoMl AccouI1UtW Stolldoltls (I S)/. les normes Inr~rnolJoll/tl d'/nfMfflalion ""Bn~~e Iln(ertl8 1000Sl ""ar-cial Report/nil StofldlJlf1s flFRS)} e( /es "'fe~ol,'on '>' TlfpportDnl ("'wp~rollons OV SlC/irn.erpret Ions du IFRIe). le$ mocIi(!{)8tlons VI erieures de ees nOfflles eI Ies 'nrerpn Ions s)r rappotrl1l1l, Ies normes e (nr~ rlon repport nr QII setOn! pel eli ou adoprc!es a 1"S\'ClIlf pill flntemn lanaI Acx:ounlrng Slandards &~ (lASB)..

3" Attlde ; Adoptloll et ~ lin _ co.ptllblts iIItmuliomles

1. Conf~( ~ re pr6\w 18ft 6, 10 ~ 2. 10 COll'lm Ion

fie f8Ppt'CO 1 ,au .-" d IS Commvnall(~, des normes compt8 let·

nt~

2. tes nQm1es compt8bles Inremar~ Be ". ( 4Ue I}dop(~ qve ;

- 5' efJes IIf! son p;I$ COilCrailt!$ 811 pi' nc/pe ~ j l,utlcJe 2. parugr~ 3, de III d,rec;(J\'e 78/6&J/Cf:E e a ('article 16, parsgraphe 3, de Ja dI~ 83/349ICEE ec 51 ~I s /'6pOndet'J1 U rjl1C~ el public f!fJ~n, I!f

5 el po bflo(

nomlcw I

3. Pollt 111ft 2002 1'111 p! tent, Ie Comml on p~, COfI(~

menl " 1iJ PfO(;edure prewe 0 I'ortide 6, periJ raphe 2. IJ1 l'epplk;cbllll6 ~ns fa Com/FNlflDI e des nonnes coml1li.l es IntemarJona, 5 e ranI au momem de I date d'e~ en gucur du proseI' rt~n

34

L'APPlICATlDN DES ORM(S

til'S mo S· Attidf: : Optfom c:otIICMIlIIt ks comptes _cis lit Its a«:UtH qui IN! 101ft pu appd pubIIc,r~

Er mores ~III 8 0

-Je$~t!$~

1 toJ Comm'ss'On IISI S$ ( cfun com t d reSletrll/JnW ~ COIl)P{sbl " ~ deoomm6 com· It •.

,. Oans J C<l OV II est to n ~ B ~ 1>8'" ",phe, I i1fflc/

I;) ok Ion 1999/468/<:£ • ppl Que,,!, dMS ~ ~ ~ d~, Ion 0 I r1'cte a de ~ . I.D pe,iode pn.iwc It J Oft cIe 5, pt1flJgraphe 6, de III (It!cis.'on

1999/468ICf: I " tro19 m

3. te com'r Itdopce $OIl ~ melll;n rieu.

.,. ~ ; bppott d COIKdiutJon

1. L Comm<sslon c:ommtln.que re,ul remetlf

fDIU! 0 s pro;e[ n COllI'S d I /AS8 I rotlS oocumcms y ft r IS diDbor6s Pl1'

I'lASB s(,,, fie c;oontonner les pOO.'rions e( de fiJOi'ler Ies cllscusslol1s CQf1QeI"I'tCJn( I'BdoptIo" de /1OT1'IIeS qui POCIfrelen rt!sult r desd; pro} er documents

2 UJ Commss 01) ",forme I4t com ~. dill'f'lt!nl Cl en temps voulu. de son Int~11on 4§1; nlucllo de ne pas proposer fDdopt on d une nanne.

8' IcrlkIe ; NoI;/blloll

LOfSQu',1$ PI$I/)(!lIt ~ mesvte$ en ~u de ,.,,(riel 5, les lUllS ~CIre$ commlJniQve.nt sans de,.; ees mesures I} <J C'Cmmi$s.!o" e( all alllres balS membres.

35

l'APPLICAlIO

b) dOllI f~« te$ SOn! Bam 6 IlJ en(e aJl'ede eu public dilllS un PBY'S (Ie

r 6 ee If de normc ace r ur ~ plan Inr m rlon81 a pul un r.

eee 8Y,,1'I( QOm~nc6 9\'8 fa pu lion du ~se-nr reg) menr au .bums' offie, f

Ite3 Commull<JUles etl~ennes.

10' Alfkje ; ~ fOttmlflolt ef ')'M!eYI

I) p/II$ wrd Ie J 11)11 I 2007, l& Com ( I men« et fo, I8pport VT cerre ,,/)pI'

Jon "mloo l'uppI/Ci)flOll du pr6$eIl 01) Pe~ men uropeen "11 Con

U' AIfJd4t ; EIIttft en IItur

le preseot regtemen en re en vigvt)Uf Ie 1100 me jotJ1 $uNnnt fill so ptJ rca

IlOll i)1J mrnal 0 , d Commvn LI u~ -,

D - Les autres reglements

) le reglem nt n° 1725/2003

t.e cadte con actuet de nASa. n·~l.8n pas uM t\Orme, ne all p s part! des te tes reptlS dans Ie ~eme

b) Le regtement nO 707/2004

Le lemen CE n° 707/2004 du 6 avnl 2004 eS1 venu mcxMer Ie r~&I men n° 1725/2003 POrtan adoJ)tlon ee certaines oormes comp btes I tematlon.ales. ce r gJ mant t nne radoption (en rempl2lC(!rYK!n de rlnterp"~t!ltron SIC n· 8)

d , ootmc I RS 1 en Que r f n I J eomptabl u 11&6 pour une pr ml (

applies on de nomlCS comp b In cma lonale

36

L'APPlICATlON OES OR (S

c) Le t ement nO 2086/2004

Le regJemen CE n· 2086/2004 d\J 19 00tI mbr 200 (pUblle au JOUE du 9/12/200 ) es venu mod,h le regJeme n° 1725/2003 portan adoption d cert mes oormes comptAblos tntc n honales. ee rl!glemen eo16nl'110 I'adop on de la norm lAS 39 rcl tlVC 3\J Instrum n f,nanc,ors.

d) Le regJement nO 2236/2004

L men CE 0· 2236/2004 du 29 dec mbre 2004 (publi6 au JOUE du 3 /12/2oo4) 'enu modifier Ie reg en 0° 1725/2003 po 1In dop jon de ce aines norm comp es Itl m iOC'Iale . <A! r~gl n ant6nne r~ ion

S norm S IFRS 3, 4 at 5 e d notmes lAS 36 38 ftNlS S.

e) Le regJement nO 2237/2004

L regIem n CE 0· 2237/2004 diJ 29 decembre 2004 (pu lie au JOlJE du 31/ 2/2004) es <:flU mOdi ler Ie r~lement n· 1725/2003 porten adop.on de ce me normes cornptables Intern tlOO3le • Co reglemenl o1enne l'acIop Ion de 13 norme lAS 32 r I.!lINe au 10$ men fin nele s e I' tetpre tl()f'l IFRIC 1.

f) le re emant n° 2238/2004

L (~n C o· 2238/2004 diJ 29 d cernbr 2004 (I)Ubll au JOlJ du

31/12/2004) e cou modi er Ie reg! en o· 1725/2003 po n couon d

eerteme norme compt bles totematwnales. Ce reg1ement ent nne !'adoptlon

p Of • Arne IOfBtion des norm scone rnan les 3 normes reVlsees par

I'IASS en ~mbre 2003 (lAS 1, 2. 8.10.16,17,21.24,27,28,31.33 et 40). Les norrnes sont r' ecn es en to I e. amsr les nouveau te s remplac n res &l6d n •

g) La regiement nO 211/2005

Le reglement CE n· 211/2005 d\J 4 r~ ncr 2005 tpu I~ u }QUE du 11/02/2005 es enu modifier Ie ( lement o· 725/2003 po n dop on de certaines normes comp bles 10tematlOflo8les. Ce r~emen entenne I'at!opuon d la norme I RS 2 tela ve aux stocksop ons.

h) le re ament n° 1073/2005

L r~lement n· 1073/2005 du 7 jUlllet 2005 (lXJb Ie au JOUE du 8/07/2005) es nu modifier I , lement o· 1725/2003 porum adop on d certaines

37

l'APPLICAlIO

nom1eS com abies mterna ooales. Ce (

Pf~ IOn IFRle 2 eta au patts socetes des

I) Le reglem nt n° 1751/2005

l ~gtemen CE n· 1751/2005 du 25 octobta 2005 as venu mo<l!r Ie r~le· men n· 1725/2003 pottaI\ acJop on de cer lnes normes compUibies .nterna·

onal s, Ce (~ement en 11(lne la tMStOn des no mes .FRS 1 e lAS 39 e de I'Interp.rl1tauon SJC 12.

38

r·

L'APPlICATION DES OR (S

2 - CALENDRIER 0 APPLICATION ISSU DU REGLEMENT 1606/2002

Section 1. Dans J'Union eumpeenne

Le r~glemen uto~en 606/2002 a imSlO~ une Obl.g<llion ~ tees les ';18ts membres pour tes comp 5 Con501id~5 s SOCI ~5 00 005 :

Application d IAS/IFRS obllg,nol u ~ .. Janv r 2005: comp s conSOIld s

de seeie 2)'an des actions COl s.

anmolns. Ie (~eme t offralt des op: ons au a; ats me res de runlon euro~enoo •

- option 1. libe e d' dOJl on pour Ie soci6 es non coree et les comp es soclau (Ies ~I S memb e pouvaient Inteml ,autonser ou otJliger ces cas d' I>phc8tlOO),

Apphca on des IAS/IFRS n OPMn au 1 J8rMer 2005 : • Comp

a ( cui r

(2007 :

• ccmotes coosotdes des soeletes 8}Cln un Quemen des Db Iga ons cotees :

• Comp 5 consolJdCs de ocre's cotee sur un Marthe non europeen.

Section 2. En France

L'OI'donn nco n· 2004·1382 u 20 ccmbfe 2004 pre nt par I mini

re de I'ttcononne et des Finaf'Ces S lie ur tes OJ) on offerto par Ie regJe men 606/2002 en enant I deciSIons rtg~rant d n Ie ebleau c,..,pres.

~anmolns. II sera dimci de m8lntenlr c\ terme un double $)'$t~me comp ble (IFRS e normes n nona S) pour des raL50ns :

- de coO

L n tenees nil Ion ies Int ma lonale IUc" II un horlzon COlI /r't(YIje.n

terme b la convergence de normes natJOOal . avec Ie normo de I'IASB,

39

ud t~I ... IPE (f., ...... ,., I Id>i ~ 1·~I'.'Vl::>e1

l'APPLICAlIO

En France. tes rllglemen s actuels do eRC nseos nt dt1j& par ~taPil dans 18

6glementa on comp ble franc;als I conteno des normes I/\s/IFRS.

40

L'APPLICATlDN DES OR (S

3 - MECANISME D'ADOPT/ON DES NORMES • ARC/EFRAG

Section 1. Le mecanisme d'adoptJon

fIn de garan ria seeo ,undlQ d s t tes comptables appllca es en Europe,

l'Union e1J op6enne a ~cld la rmse en place d'un mecanisme d'adopuon des normes de I'IAS9, organlsme Ifld~pendan

Ce{IJt<i <lura pou buts:

- d'assurer I' ppllcabll ~ des lAS/I RS dans l'erlVlronnemenl etlto~en :

- d"tabtl un dialogue ~rmanen: avt:!<: I'IAS e I!).pnme tou reserve ~~ntuelle

de rUnlon au sUJet des futur s normes intema onales. d s les PI' ers stad s

de l'61aboratlon cell s-et :

- d con Itmer la det ~ P8 d I QUclle lout nouvelle notmCt IASII S ra

applicable dans rUnlon :

- de comple er tes nformatlOO publler n appla 100 d'un norme IAS/IFRS au

de e p4'OllOnCer sur la compa IbllI . certaines op eos a Oflsee ans un

normc donne avec les drrec lVCS com able. euro~ MeS.

ee jou • I mk.an sme <I'adoption commun Rire des OOfTOOS 'AS/'FRS S p(~

se e '1\$1.

1) A s consul tlf par rEFRAG (nrveau tee QU)

2) Oklsion d' pprob bon pat I'ARC (n au poliUQUe)

3) Okl Ion de la CommiSSion Europ&lnne

4) TraductIOn d s res tangu

5) Publlaltlon au JOU

re Is once d co m anlSmc donne, n prlnclPO, 1I rUn on ouropeeMO 00 poios signiflca If pour In ene en SOlon Ie processus de ~Clslon d "lASS, 'au 0 q 1 S P8)'S e\J(0~ ns soo uellemen • e de lOin, los prlncipau pays a oj, adopt6s I 6f6(en lei IFRS, Ainsl. un erus 'adoption d'une norme par I'Union eur~ pourra avol' deS efte n~ IfS sur Ie proce us de nASB.

anmolns, runlon urOP n~ ne pe QU'OOC er ou re"e er U/W) nom'le, n'eI

pas la POSSJ II j,\ ir CS la moCl,Il r,

41

l'APPLICAlIO

Section 2, Criteres d'approbation des normes en Europe Pour ou'uoe nom18 com III In ema onale po sse Atre adoptc!e en de son appl ca on dans la Communa 6, II faul, en premier ueu, Qu'el e remehsse Ia cood Ion fondamentate 6 eoeee dans ies dire wes p 6c:. ees du coosen, a savolr Que son ppllc& Ion do foufnl une Ima e fldele et honnl=te de t.a SI ue on fman C:lere et es tesultats de l'en epn e, c:e pffnc;lpe 6tan ppr'~16 a la turm re des

directlY precl e (t.J Cons II sens Impliquer un stncte c:onform cha

cune deS dlspo$ltlOlls des drrecnve ' II taut enserte Q1,Je, con orm ent au

conclUSIons du Consoli do 171ulile 2000. ell pond(! A I'ln erct public euro n e. fin, qu'ell saustasse A ees cn r S fonda u Quant 13 QUail 6 esc rmforms ron r QUISC pou QUe Is" S rin I'ICler SOi~ u lies 8UX u lisa curs

Un norme st COt\5~ ~ comme 8WllC8bl d ns rUnlon utop6f!nne dl!s lots qu'elJe remple ee ams ent res, les t\O!mes IAS/IFRS ne pctl\I nt al I e ad0pt .. ea rARCque SI:

- lies ne sont pas coo (aires au nape d'lmagc fi~le ~nonc par les 4 et

7" d,rec Iv s aJfo~ennes :

- eues repoodenl ~ rln era public: europeen ;

- elles sa sfon au en eres d' n elll I 116, de pe nenc:e, de flab ht6 e de com-

parabllrt6 e i&6s de !'lnformalJon flnanel te n6ceSS81 e tI Is prise de dkiSlons konomlQues e ill' .... Iua Ion de Ia gestlOrl des d ngeant5 de I soc:i6 e,

MatS aven tOIl IS condltJOn fondamentale a SOn adoP IOn es QUe son awl canon

fou!'t'lsse u Image Mele e nonnA e de la S. ua fm ncll!r e1 des r4su1

de ren reprise,

le (~I~ren .1 qUI ',mpos .10rs u SOC! S europ4ennes com ~end res norm s

e n rtv IonS .,dop 00s pa( I'U ~on uro~nne,

nans eel Soens, Quand une normc n' p s 6 adopt .jes socr S Vl~S par eet a obligauon ne on pa temu s. au dans eertams cas non au OfIS S, ~ rappllqu r,

Section 3, Les acteurs : ARC et EFRAG

A - L'Accountlng Regulation Committee (ARC)

L'Accoun Regula on Corml. ee. plus C:onnu sou I sigle ARC, es Ie Comlte d R6glemenl8110n Com e Euro~n (CRCE). " a c 66 d n Ie cad, du t. gt men 606/2002,

l'ARC a notanwnenl povr oncUon <I'adopter les normes I'IASS dans Ie cadre du n~a"'sme d' doP IOn e\lr~n. c'esi ee QU'on appell ta p~ure • de fil ra e·.

42

L'ARC cons oe Ie nl au poll j e du m6canisme eur~en d'adoPlJOO es IFRS. II ass S ta Commission europeeMe on we do rapproba Ion des norma d I'IASS, A. ee e et.ta Com IsSion commun Que r gull omfln 8V(lC rARC en 00 qUI coocemc Ie s des proje 00 cours e tous les documcn affer n abores par I'IASS. C~i a n de coordonner I positions e facll! er les diSCUSSions eeocerna .. do ion des normes QUi pou rilten r6 u r de c s proje d0cumems.

L'obje de ce oomt e l done :

- , .Iem n Ir :.. conssste A

Com Isslon tAr d'adople un ou d S normes eomp es t national s :

- poIitJque : s'agr sant d'un Coml d r~(~sen n oes ~ ts membres de "union ur~

B - ~ European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) CHen 200 . I' uropean Financial R po I Mvtsory G ou ou Coml\~ T que eon b) es une sutu on pr ... ~ qUI a UI\ Obj ec nlQue. L' FRAG a pour l/OCaUOO 00 donne au pa s prenantes 1'lnro~natJon ~nanci~ e (pr<>tessicns com a es, alldl eurs, banqulers, boo ses de valeur .... ) de l'Unlon euro~nne la posslbll 6 d'8&1( VIS~""'S <I !'lASS.

- n 8mont d norm ,afln qu I s u de "lASS pr nnen n com les

po s do IIUC los 0050 o~rirOO par los JnS s mcmbrcs :

- en aval de!! norm". par l'analySe tlIplde des prOiets de nolM!l~ norrnes, et I'e pliCa ron de rappllC8tlon des normes a t rpr lions d Ie eMf 6gJcmcntlllfC our~ n,

L'EfRAG es compose :

- d'un Consed de Survelll (Supervisory Comml lee) de 23 menlbres repr~ sen ants les dffJ6ren es pa flies prenan es ~ l'informa on J oaoc ere, Son r6 e s de d6linir te programme de travail do eom. Technique et de s'asserer Que ses

ravau SO confOl'mes ~ 1'11'1 eur~n :

- d'un Com It T< ctwQUe (Technic , Expel Group - TEG, de 1.1 me bres non 14is par Ie cooseu de SUrveillance, II cnarg6 de pr~pafer les positIOns echnlQues de rUnooo eur0p6enoo sur les normes,

Plac4 auprbs de ra Commr s;on europeenne,l'EFRAG a It au n eau europe n, et cons .. ue done rappui technlQoo de rARC.

43

CHAPITRE 3

Le cadre de preparation et d'etabllssement

des etats financiers

Ce qu'j/ taut retenir

S. II mel en avan

45

l'APPLICAlIO

1 - PREFACE

Section 1, Introduction

Le Consell de I'IASC pense Q,\I d s etats finaneler QUI son prepa~·s dans ee but s isfon au besoms communs a la plupa des u iliSSleurs. En eff ,presque

taus les lIS<lleIJts prennent des ~slon$ econormQu s. par e ernpte, pour :

- dkld r Qvand ache r. conservet OU v net e des ea s de capital:

jg • "IS g ren at rend nt comp e de I u m da

- applikler la cap8ICl de I' tropfiw A 'J se m mDt '$ du perSMMI e lUI

100mlt d'8utteS ava a es :

- apprCcier la garantlC qu'o re re reprise pour I s pre qullu! om C c accord s :

- determmef' les politlQues Iscal s:

- ddtemline( I btmeflCes dis rlbulli sis dl nd s :

- preparer t uuuser tes statlSbques de prOdult na ooal :

- ou glem n r les ac s des n pO s.

46

lE CADRE DE PRtPARATIO ET O·tU8l1SSE t T DES hATS FINAHCIERS

Le ceoseu reconnai ceoenda Que I s ouvernements, en partJculler, pewe" s~ifler des dlsposi iOf1S difrerentes ou supp menullres pOur teurs propres be$Olns, ces dlSpoSrllOf1S ne dorven pas cepenetan afrec er tes e a (Inanele s Q I son PUbl S pout sa Is'alre aux besoms des autres .1 isateurs, a moins Q 'elles ne saustassen ~Iem t a besoms de ees 8UtlBS uuusa UfS.

L la (Inaneia s soot.j plus g al men. pr6par s Ion I mod6IQ com!>

te du eeet til", onqu couvrablc e du conccp de malntl n du C ... p.lal na

cle nom na1. O'autre mo<Ulles at d'autfe conccp peuvcn tre rmeu adap es

~ !'objec If coo I nt a !Oumlf une mfonna11()fl U II pour prendre de ~iSlon

eeooonuques. bien qu'll n'e Is e pas I'heu e actuefle de consensus en faveur d'un ohangement. Le presen cadre a ~ e developpe pour s'appllquer a touts une $~ne d mod res comp sed concepts de caprtal et do m In n du capttal.

A - Objectlf et statut a) ObJectlf du cadre

Le pre en Cadr d(Hlnrl cone s qUI soot a Ie base d I pI. paratlOl'1 d

III pcese !'Ilion des ~ta financier A I'usage d S Ullhsate\lfS e ernes, L'objeclif de ce Ca e est:

- d'alder Ie Coose.1 de I'IASC A d Jopper I futures notmes comp es mter-

na onales et a r~v ser I s normes comptables n rna lonales s antes:

- d'8lder I ConsOli I'IASC IJ pron'lOOVoir rr rmentsa 100 esc reg! men 1I00S,

des normes comp e e des plocCdUre liee IJ 18 presen ation des finan

ciers. n foumlssanl 1.1 base permettan de t dUlre Ie nombre de 8 em nts

comp au onses par les normes comptab es in emlltlooaleS ;

- d'ald r ies organiSll'leS de normalisa on na jonau b ~IOPJ)er d s normas na onales:

- d'al(le I s pr4pa ours des 6ta s 'inane ers a appll(lU lOS normes temPt bios

In erna lonales a fattor Uje s QUI <l<>tVen OOO~ fal~ I'Obje d'une norm

COOlp Ie I temauooa :

- d'aide I s eudneurs til se fal une op· on sur ta con om e des eta linanes In e nallOnales ;

- d' ider Ies u IIi a eur d s e (,nanc rs til in rpr· er I'in orma Ion con enue

nancrer prepares en conform e avec t 5 normes coenptables In erna IOnales :

- de lOUMI ~ ceo Q\,II S'IO essen au travau de I'IASC S Informa 1000S SUr

son app ache d'l!labora Ion d s notmeS comp es In e natlOrlal s.

47

l'APPLICAlIO

b) Statut du C dre

Ce cadre n'est pas une norme comp Ie ntemaUonale, et en consequence ne eomporte pas de d sposmon OOlTMlrve sur une quelconque questIon cfevalua on ou d'lI'Iformatron ~ oum.r, R n dans ce cad e ne suppla e une no me comp bl In C 1\8 onale s~lflque.

l Cons II de 1'1 SC e<onnalt que, dans un nomble II I~ de cas, II peu avolf un connlt en ce cadre e une nonne comptabl Interna onale, Dans les cas 00 II a con It. les dispositions pr~es par la notme comp able lilt nationale pr6-

a en SUr celtes du cadre, ceeenoen • comme Ie ccnsen de l'IASC sera gUide par ce cadre pOOr d6veloppe des normes fu ures et pour reviser res normes e lS, t ntes, Ie nombre de cas e connl en e Ie ea e Ies nornleS comp bl s terna lonales cflmlnuera av e Ie emps,

B - Champ d'appllcatlon a) Questions traltees

l cadre lral e des questions 50 nt s : - I'Objectlf d s C

t rutlll 6 d I'lnwrmaUOO con e

s II part,r oesauets

ees rap.

48

lE CADRE DE PRtPARATIO ET O'tU8l1sstMt T DES hATS FINANCIERS

b) Processus d'intormation flnanclere

C - Les utlllsateurs et leurs besolns d'information

Les utlll$8 eurs des eta financiers comprenoent res IllVes sseurs actuels et poten leis, les memb e du per onnel. Ie pr!teurs, les foufNsSeurs at autres cr~anclers, les clients, les EUlts et teurs organlSm!!S publics. e Ie public. II u II

ent des 6Ul financiers afln de saushnrc certains d I UfS bcselns dlffi! ents d'," orma lon, Parmi s eesoes. on trou I s sulvants.

a) Investlsseurs et pr teurs

tes eerscooes QUI fOUf'Nssent res capttau a nscues e leurs eeosemers soot oon,e~ par Ie nsque In~ en a leu S InYeS issemen s e par 13 en tI~ Qu'IIS ptodul5en , lis ont eese d'[ formallMS pour I S alder a di!term r Quand lis do ... ven achetet, conserver. vendre. l s at onnalres sont ~len1em nt ress4s par des tnforma ions Qui leur pe ent de d4lterminer 18 caoac: 11 d I'en eprise <\ paJer des I dendes.

Le preteurs son fn resse par une info mellon qUI leur perme de ooterminer

J UIS 1)1'- et les In erets qUI son lies seron payes 6 "eel' ranee.

49

l'APPLICAlIO

b) Membres du personnel

tes membres ~ personnel e leurs relmi entan S son In cresses par une mfor, mcs on sur la tabllrte la ren abllrte de I'en reprise qUI I s emplo, ,lis sont ~g.a.

lement Int resses p r des mlOl'maboos qUI r u perm en c'est la capaeu

d reo pOs II leur procurer un rcmu~mtJOO, des avan gcs en n lire do

des oppor u lies en me d'emplol,

c) Fournlsseurs et clients

Les foulTlls.seurs et autres cr~ancieiS sont Int4res.s spar une Inlormcs on Q\Jlleur pe me te de determine' sa Ies mon nts qUI leu sont dus leur seroot pay s A rl!ch6 nee. les ootnlS eurs I au es cr'l!anclers son vralsemblab~ment An

sses pat r'e trepnse pour u r10~ plus co fl que Ie pr ueors. A mOlns

qu'ds ne dependent de la co tlnu te de I'en pose lorsqu cene-ct est un client mal ur,

Les clien son In 6'ess6s par una Informs 'on sur 10 con lou 6 I' reprise, en partlcull r lor Qu'ilS on d s 'eli'! ioos ;\ loft erme ec II ,ou ien Qu'ils n d6p nden,

d) les ltats (et t urs organlsmes publics) et Ie public

le ~ta e 1e\l1'S o~smcs r;MJblics ont Int'ress par la r IN! I on de r •

ources et. en consequence, par c 1 de reprises, II Imposenl ega·

Ie nl des obhga 100S (I'lnforms on a In de egl memer res at Mte d s ent epnses, de determIner les po!rtlque flscales et ta base des sta IS IQl,leS de

produrt nallonal OU I que SIlTUlillfe

LEl' en j)tlseS a fe en ~ publIC de drv rses fac;ons. Pat mpl, el s pew n

coo boer de (ac;on sees lie ~ !'!konom local, de mul pies fa~s, fl()

m.ent n p ocurant des plo seen aceo dan leur cl cle ~ des foumlssevrs

locau .Les ta finaooers pewen Ider Ie public en foumissaot des informa, ueos sur res endances e les ~lutJons recentes d la pros~ri 6 de I'en reprIse e $UI' 1'6 endue de ses acf es,

D - Les Investlsseurs : utJllsateurs centraux

le cadre concep 001 IndlQue que bien que toes res besoms d'informatlon <Ie ces u lilsa eurs nc pul$5en pa Ii I sa IS a PIlI cs 6 IS ~ nanclers, II y ads besolns QUI on! comm sa ous I s u IIlsa eurs, (;()mm I s IIwcstrSSCtJ S soot les apporteur caPltw II nSQUc de r n ept1sc"3 100 III ur d' tat financl (S

50

lE CADRE DE PRtPARATIO ET O'tU8l1SSE t T DES hATS FINAHCIERS

QU r6PQnde 1\ leurs besoms rt1pondra egalemen 1\ la plupsrt des besems d s a es utlilsateur$ suscept es a'A e sa stens par des t1ta s flnanei s.

Section 2. l. object;f et les hypotheses des etats financiers A - Objectlf Initial

a) Objectlf

L'ooJec if ees eta 5 fU\8ncters es de fournlr nforma on sur ta 51 1.18 Ion Mancillre, la perfc:¥mance e I $ va la ons de 10' $1 ua "nancl~re d'une repnse, Q I SO u lie II u large niall d'utilisateurs pou prendre as ~CjSlonS !konomtQu S.

te a Il\8I'lCIcr prepares dan cc objet If sahsfon au be olns commun de 1ft p1upert de itsateurs. Cependan , a <' finMeiers e foumlssen pas oute I' nforma Ion donI res uuhsa eurs peeven lIIIOlr beSOITl pour prendre de

declslons econonllqIJes, pul qu'" depelgnen p nctpa~men Ie etle fmancle des evenemen s pi!ls~s at ne toumisse t pas neces5alrernen d'lnformation non '1 ancl~ e.

L s ats (mane s pe' ~g8lemen moo rer les r~lt.ats de fa gestton des dlr'lg a ts ou la (~on don lis S'8CQ\J1 ent de leur mandat Quan au ressources Q I leur ont ~t conMes. ces utllisa eurs Qui e\llent aPllr~ie la gesbOO e Is redd. on de comptes par les dingeants e foo an de prend e leurs propres decISIOnS t100nomIQues, ces deCIsions peyven Inclure. par exemole, I conserva Ion OU 18 Yen de leut pa icipa on d ns I' n reprise ou I reconcl Ion OIJ Ie emplaeemen des dirig an de I' n I P!'lse,

51

l'APPLICAlIO

b) Capacl~ generer de la tresorerle

B - Situation flnanclere performance et variation de la situation flnanclere

a) Situation finanel re

La situatIOn fltlanc.ere <fune e epnse est atfectee par tes lessources eecoomsques qu elle QOO role, pa~ sa strucurre flnanc1~re, sa Ik1\l e sa soIva II~, el 8 capacl~ A s'ad pter au cna ements de l'env1ronnem!!1lt dans lequel elle ~re, l' formation su res resseurces !!conomlques con IIIAes par I'en epocse til sa eapae, dans Ie pass& A modifier ees esseerees est lItJI pou pr&iJrt! III capac 6 de I'en eense A g600rer de Is tr~SOt e des 6QUI lents de lftisore· fie A I'avenlr, l'lnformaUon su 18 structure ftnanclilre st u 1 pou p d re tes besoms d'emprun utors pour pr Ire comm nt res b6neflCes et ies flu de tresorene futurs seron rep rus entre ceu qui on un It)b~re dans I'entreprise.

Ie est egalemenl utile pour pI~ e ta probabl1ltt! d°obLen Ion par I'enttepnse de nouveaux f,nancemenlS. l'informauon sur la' u Il~ ella sotvablli est utile pou

e la capacs de I'el\trepnsa reseee r ses enga~menlS financiers A

~e3nce. La Ilquldlte fait r~6r nee A Is dlsponjb"~ de oren dans u avenl I)(ocne apr~s avo I Pfl en compte les engag ments financiers sur Is ~nod , La olvabilite fal re benc:e A la 15ponlblh e de tr sorerle A plus long terme pou

Sall$181(e res engs ements f Mneterslorsqu'lls amveron 6cheance.

b) Perform nee

L'tnformauon sur I performance d'une en repose. en par lculler Sur sa ren 11 6, es rn!ceSS31 e af n d'~aluer les chan em rns poten els de resscorces t!cononuques qu'eJl est susceptible de con 61er dans ra erur. L'jnform31JO sur la

anablhtlt d , performance st. ~ ce ~gatd. import te. l'lnformatlon sur la per

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lE CAORE ot PRtPARATIO ET O'tU8l1SSE t TOES hATS FINANCIERS

formanoe es u pOur pr6dfre la capecM de rentrepnse a ~n~rer des flu de tresorene sut la base e ses r sscerces e lstantes. Elle es ~galemen utile pour 61 borer des Jug m nts Sur I'efftcacl 4 avec laQUelle I'en pnse pourtSl employer ees ressources suppl~m ntal es.

c) Variation de la situation flnanclere

L'mforma iOn ccocernent S varia IOnS de III 51 uauen flnanc.~re d'une en prise

es ulile aM d'apprec,er ses at' d'IfIY&S lssemeot, 00 finanooman O~

r8tlOMC)lIes au cours d J'e~ rck . C Information utllo pour loomir ~ rUlI--

lisa eur un base pour apprt1e1 r la capacl Ii do I'en reprise 1.1 ~ OO( do 18 trdsorene e d s equl t n d rcsor rio 0 pour ddt rmlner I s besoms qu's I'en r pnse d'u "iser ces u de reso~ no, Pour cons nnre un bleau e III varia. 100 de la si ua on financi~e. I s fonds pew n 6 r defims de plusieu.rs aeons,

lies que ; ensemble des ressoerees fin ncitlres, fonds de 10\11 men , 5

liqu au r SOr ne. La presen cadre n en pas de ~ r I erma fonds.

d) Information donn II

e est 'oumle plinclpalernenl d ns UI1 bl n, I'mformation sur la perl() maoee s donnee pnnapalement dans un compte de rl!wltat,I',nfO"mauon sur les van ens de 13 SiltJ8t1on (IMncl~re est foom, dans tes e ts financiers au moy d'un tat s par ,

Les composanteS ees 6tal$ flnanel IS son mterd6pend es parc:e <lu'ellaS ell~

ctlfferenlS aspects des mes tJOt\S 00 au es 6v~m ms. BI n que

ch8qu8 4ltat faumlsse u I formation dlf~ rente de celie fau pa res a s. aucun n'as suscep ble de servlr u setJ' btl d4 er nlf, nl de too , oute l'lnformatlOn necesseee pou les besoins pa culiers des utJIIs8teurs, Par exemote. un comp e de n~StJltat donne une Image IOcomp~te de la performance, 4 mo os d'a e u h~ COfIloin ernen avec Ie bllan et e bleau de varia IOns de Ia $I uatlOtl 'Inanct e.

e) Notes annexos ot t breaux suppl mentarres

53

l'APPLICAlIO

e I s sec eurs d'ac ~ e rerfe sur t'entrepnse des changements de ptl peu-

Yen @tre fou niS SOUS lel fomle d'mformel ions suppl~ aires.

C - Hypotheses de base

a) Comptablllte d'engagement

fin d sallsfsi e a leurs obje rs. les !!tats nnancle s son pc par s su 18 base de la eoom bll. ~ d'engagemen Selon cette base.Ies effets d s ansactJoos e

au res t! ~emeots so t comp II~ QloJand ces transac Ions ou ~nements se

~odu sen (e non pas lorsqu'ln en Ie rsem 1'1 OU Ia rt!c.ep on de or

au d'~ulValen d rt\$O( rie) e us son enregisves dans tes hves com!>tables p sent4s dans les tats financiers des erc ces U);qu Is Us se (8 en Les ts flnanc ers pr'sent s sur Ia base de Ia comptabdlt~ d'enga· gemen nformen I s u IIIsa eurs non seu ment des transac ons passses Impll, Qua des softies t en ees n trt!sorer.e mals t!gal ment des obi &atJOOS de ~'e' en escrene dans ravenlr e deS ressources qui represetl en d fa reso(ene i\ ee"ENOI d os I'avemr, AlnSI, U fournlssen Ie M>e d''''forma Ion sur Ies ransactlons oassees e 8ull ~t!nemen qui est I plus utile au u Ihs.al8Urs

pour PI nd d S dlklslons !konomlques.

b) Contlnult d exploitation

p t!pares selon "hypo se qu'u

p(lse es en snua on de 00I"I nUl t! d'e plOita on pou sulvra ses 8 Vltes ans un avenlf pr6VIslble, Ansl,.' es SUI>POSt! Que ren eoose n'a ni I'InlentlOf'l, ni Ia n!kessttt! de me e fln a ses a t~S, 1\1 de rt!dUlfe de facon import nte fa ilille

de ses 3C S. S'II e IS e une telle In von ou utle el e n6ces$I ,I ~

fln oeiers peuven devoir tie prt!paf~S SUi one base (fl!rettt, t. s'd n es

a.nSl, la base u ills dol A IndlQU'e,

Section 3, Caracteristiques qualitatives des etats financiers

Le carect~ qucs Qualtla e son Ie ilttftbut QUI' nd nt u" pour res ullll·

sa cur I'mforma Ion foumle dans I 5 eta naoetefS. tes quatre pnoopale

ca enstiq es Qualttatrves $Ofl 1'ln ellfg,bllt e. la pe nence, la r",bllt e ella

comp.tlrabillte,

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lE CADRE Dt PRtPARATIO ET O'tU811SSE t T DES hATS FINAHCIERS

A - Caracter1stlques centrales a) Intelllglblllt

rouml d ns les

b) Pertinence

Pour e u lie. nnfotrf\8 Ion dOl tre pertln nt pour Ie besom de prise de

dCQslons des utlltsa urs. L'mformation posseoe la quallte de pert nence lor Q 'ell In ueoee les d (;1 ion economlQue de u Itsa VIS en tes aldan! 4 eva luer des en ments p sses, presents ou tuturs ou en COllfIPllll'tnl ou corri e nl leurs evalua oos passees.

L s r()les de pri!vlslM e de eon 'rna on d I' ermaue« seo (d pendatl S, Par empie, l'fnforrna Ion su Ia s ur e Ie n. au actu Is des act fs ck!tenlls a une valeu POUf les utJhsateurs IoIsqu'lls chercnent ~ prlWoir 18 cap8crt~ de I' treprlse til prof] er es oppor LI'I es e sa capocltt! ~ (~gI( a des 51 uauons dt!favorables. La mMle InfonTla on [oee un rOle de confirmauon des pr~ isions oassees. par e emple s."r 13 $ ucture de I'en reprise ou sur Ie rCs."ltat d'ac Mtt!s

~es_

men

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l'APPLICAlIO

c) Importance relative

La pert n nee de I'rnformattOn e t Influencee par sa nature e son unportance rela tlVe. Dans certains cas. la n ure de I'infonna lOll es sutftsante A clll;! seute pour 121 rendre pe oon e. PlI emple. Ie ra, de ~scnter un nouveau sectcut peut affe<:tor 1'1Ippr6c.atton des nsques e d s oppo unll~s au qu Is es con on

I' n Is. qu lie qu sot I'Importllnc t latlve des r ul a (lilt spar 10 noIJ·

u secteur au C()IJtS d I' erCICC, Dans d'eu tOS cas, c'es 6 la (01 ta MW(C e I'lmportance rete ive QUI SOIl lmpcrtentes, par empie, Ie mon nt des oek c:Ietenus dan ctl~UI\C des pnnclp"les ca egone qui son appropnees A I'lICtM e.

L'mfo!ma s S If Ita i e $I $01\ omiSSion ou on IneJta I 00e pe Innu neet les dklSlonS kooomlQUes qu les u nsateurs pr n n SU la base ees ~ S t naneiets, L'lmportance ( IaIJVe d~pend de la ,I 00 I' Ment ou de I'e reur. jugl!ie dans s clreoos nces parttGUll I}S de son omJssion 011 de son inexae I·

ude. En con~uence," 1PO aoce reta ve Ouml un seun ou un en r de s~pa· moon pus au'une carae ~ris Que qualtta p!loopale que I'In(ofn18 on doll oosseder pour! e Ie.

d) Aabilite

Pour f8 ulll . l'intorma on dol egal men 4!t rtablc. t,' ntoml"uoo pass

quah 00 labB 0 quand II as a em 0 d'errour 0 de lai slgnifiea e qu

les .ilsatcuts peu n lui fake conflance pour presen r UI\C lage rldCle d co qu'elle est censee prasen er ou ce qu'on poun ai s'a eodre nfsoon blemen a ta voir pi" 5 ncr.

L'In1oImatJoo peu e e pe inent.e, IS sl petJ tlable par na ure ou d ns sa repre· sen uoo qoe sa comp blllS8l1On poll ra,t lIe polentlellement ompeuse. Pat

e>.emple, 51 18 validd e mOO t d'un demand d',l'Miern It sen u d'une

aeuee en Jus son co estes. II n'es pas apptopn6 po I'entreptl de corns> tabiliser Ie moo nt Iota I de eet e demande au bllan. bien QU'II PUISse

PIle d'lndlquer Ie montan e les cJrcooslances de la mande,

e) Comparabillte

leS uunsatsurs dorvent ! e en mesure de comparer IeS etalS maoclers d'ul\C en epn e dans Ie temps l!IlIn d'iden (let I s end nces de sa sauaueo flnaoci e de sa p rfOml nee, L s uunsateurs doNent ~Iement !tre en meStJf de c0mpare s 6 5 ( OCI S d' ntreenses d f~ren s stin d' alue, de fs~ retatl ,leurs snua eos Ii ne. es, leur .. per(0tm8nces e les vanaoons de teurs .tuatlOlls (nancl re , En consequence, l'6valuatlon e Is pr senta on de !'effe

financier de trans c ons et d'Mnemen se lables doJvent elle effectu~es d

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lE CADRE DE PRtPARATIO ET O'tU8l1sstMt T DES hATS FINANCIERS

f~ cot16ren e e oermeneote pour une rreme en eonse e de (iM;On cohE ente et coheren e pour dlff6re.nteS entrepnses.

B - Crtteres de la flablllte

a) Image fI Ie

on dOl prlisenlo' une im<l~ lId 10 d s ran ,01\$ e

a 0 a pr sen or ou doni on s'attend ralS()flna I mon b 00 qu'ello los preson . nsl, par 0 e ie, un bil n doi prose or une mage tid Ie des transacnoos c au res evenemen 5 Qui ec~rcn S 8 ,fs, des passifs

e d s ca au prOf)(es pour I'en eorise ~ la t eSc cl6 ure e QUi!KI foo au

crit6res de comp abilisa Ion.

Dans la plup!! deS cas, I'essen el de l'lnfotml!l on fin ncl~ e ptesente un cer

In nsque d'6ue uoe p:d-sent8tton molns ~I que ce qu' JIe se ~ PI' senter. ted n' s pas dO a un par pns I1\IIIS plut~t 8\1 dl1leuM5' t nt SOlt 111'1<1 n urtcatlon des transactions I au es nements II luer, SOl A ta eeeeee on et 11 I'applicauoo des teCM oues d'evaluation et de presefltatlon QUI peuvent tradUife ees uanSSctlOf'lS e ces ~nemen

57

l'APPLICAlIO

tU/tFRS

b) Preeminence de la subs1 nee sur la forme

Si 1'10 orma Ion doit pre5ell er une image fIdei des IlS C Ions et a res eoe men s qu'elle vise A pre5e er.11 est n6Qe5s.alfe qu'lls Oient comptablll~s e present6s conf~mcn A I u substance at A leur r a ~ konomlque t non pas s ulemcnl scion lour forme Jundlquo, 11I substanc des 1m sac ens t au s

men n'est ea lOUjours cOh rente 3VeC ee quI ressert du mon g JUfl' dtQue apparen , Par e emote, un en rcon e peu ceder un actif b un tiers. d tell fa~ que les eete vi n conI' r r la prop" t jundlQu 6 co rers. eanmotns, des accords peuven exis er, quI ton en sorte que l'en eprls conllrwe;\ benefi erer des ,,·..anlages ecooorrllque tuturs represe aots de cet actJf. Dans d tetles cuconstances. 18 comptabills 00 d'UN! ven e ne donnet II paS un unago fId Ie d 18 transactloo qui 8 t concl\le (SI nt CSI qu'll 211 eo. n an. u transaeJOO),

c) eutrallte

Pour eve rlable, I'tnfOfmattoo con enue dan tes tHats rmanclers do t eire neutre. c'es ·~dJfe sans partl pns. Les 181$ tlMncle s ne sont pas neu ~ 51. par 18 s~lecuon au la p ~senla on de I'Info rnaueo, lis InRuencenl les pnses de decl'

Ions ou Ie Jug n afin (l'COt r un r~sult8t ou une ISSU pti dt1LetI n6.

d) Prudence

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lE CADRE Dt PRtPARATIO ET O'tU8l1SSE t T DES hATS FINANCIERS

e) £xhaustMt

Pour e e fla e. r norma ton coni nuo d n los eta s fin nelors dolt e te exJ1aus 1'IIe. autan quo Ie permet n le 50UCt de rllnpol' nee re a life 0 celUi d\J coUt, Uno omIssIon peut end' I'ln erma on faus$(! ou ompeuse et, n con~ucnc , non fiebl t tnsufflsammont pe Inenta,

C - Contralntes a respecter pour que l'lnformatlon solt pertlnente et flable

) C rite

L'inrorm Ion peu perdre s pe meoce $1 elle es rournle avec; un re rd Indu. La direction pout aVOJ A trowe un ~ulhbre en e I s ~n~ relall'S d'une Informa Ion promp et ceu d'une mtonnalloo tlable. Pour tOlunlr Information ~ bonne date, II peu sooven tre neeessaue de la pr4sent t avanl qu ne SOl nt COCV1US teus res aspects d'une ansactJon. ce QU nUJI A 18 fl8blhle. I rs menlo sl I'on retarde 18 pr se tauon de I' nformallon jUSQu'iI ee Que tous les aspects so ent connu ,l'lnforma on oeet eVe rb flable, rnals de peu d'u "~pour les uti lisaleurs qui ont eu des declSlOfls ~ prendre entre temps, Pour attelndre r~Qulhbte entre perunence et h iJ~,la cons ~ratJon domUl3nte dolt! e cIe satlSf8J1e au mleux res besoms OOS utihsateurs en matl~re prise de ~clsJoos ecOfl()< miqu@s.

b) R pport co tja ntage

59

l'APPLICAlIO

c) Equlllbre entre les caract ristiques quallta es

En pra ique. Ia recherche d'un cqUlllbre au un bl rage en re 1e5 car qual a I\' $ est SOUYeIl necessalre. Generalemen le bu pourSUM es un 6<.lulhbre apptoprwS e tre les caract ristiques afin de sabsfal e oo,!!CtIfs d s hnancM!(s. l'lmportanco III IV d s c rae S IQ\J S d ns r s dIVe 5

t une affair d j\Jgemcn pro~ SslOf'l I,

d) 'mage tid Ie/presentation dele

l s dta Inane 5 SOl'll (rdqu donna une Image r~1e au une presen <'IlIOn dele de 121 S U lion fmancii!re. do Ia performance d s

vaNabOns de fa 51tU tiOf'l finanel re d'une pnse, BI que pr6sen cad

ne ai e pas Ire mont de ees coree S, I' ppllta Ion ees pnnopales car ~ (I tlQu S quahta IV'eS e des dlsl)Os 1005 normatNes eomp bles appropn normalemen pour 8 ( Que les ~ta s IMnc. rs donnen ca Qui g oeml

s'en end par Image fid~1 au presen (l Ion lid Ie de c [nforma lon,

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lE CADRE Dt PRtPARATIO ET O'tU8l1SSE t T DES hATS FINAHCIERS

2 - PRINelPES DE BASE

Section 1.. Les elements des etats financiers

A - Situation flnanclere

L 8 I men s dl'ect mcnt lI~s A r avaluabOf'l de Ia SI ull 0f'I 'Ir'13ncl re 80f'1 10$ ae rs, les eassus e 1 s cap! u p cores. lis son denniS comme SY •

(lclff de I'en epn e apres

61

l'APPLICAlIO

Pour a.,prec er si un ~~en sa sfa- ~ la ~f1muon d'un actJf, d'un passlf au des caPftau ercores, II corMen de pri!ter a n Ion b ta SUbStance SOUSjScen e et & ta t~ah 4 ~onomIQue, non pas seulemen a la onne JundlQue. AlnSI, J)at e).emple. d ns IeS cas de locatl~ n noemen , la sobstaoce et la ~aht4 ~ m;que sont QU Ie Pf neur aCQu rt le-s avantages ~r.o ques 114s a I'u llisa 01'1 de t'ac f lou poor la majeur partle de sa dur41e d'u II 4, en con ell8 d'une obllgatloo de pa)'e pour ee d Oft U montan Pfoche de la joste valeur de I'ae f e de la etta e financillre afM!ente. AUS5I, la toea o-flO8ncernen donne-t-elle na.ssaoce ~ eS ~14ments qUI sa sfon a ta d~rtn on d'uo acur d'un paSSif e SOI'Il com!) b I~s comrne tets dans te bllan du J)(eneur.

be s er-

8 - Actlts et Passlts a) Actlfs

l'avan ge t1conomlQUtt tUlUr (epr~sent.atJf d'un ac If s I po n el Q\"a oet actlt de coot Ibue, direetem ou odlfectemen,! des nux de t(4!soren at d'~urva, tents de lisorene au blioofice de I'e repose. Le po en el peu a e un poten lei de produ on Qui fal partie des a es ~ra onoenes de rentrepnse. II peu 4galemen prendl'e ta forme d'UIle POSS fl I! de COflYerSlon en 4sorerie ou en 6quJValen de ~ ne. au d'u capaclt~ a r~duH'e ies sorues de tt4soretie, J)at exemple, Iorsqu'u a processus de prodlJC on mlnue les eo s de p oeueIon.

Une en ropnse liise abllueU m nt s ac Its pour produlf d

ervice capabtes de sa falre I demande ou les beSOln des cneo . Parce

Que ees bI ns au services peuve satlstatre ce d modes ou besoms, les

ell n SOl'll preIS A les payer et, par cons.equen , A con buer au lu de resorene d ns I'e trapnse. La 6sorcnc elle·meme end 5eIVK:C A I'entrepnse, car elle permo d'3IrOtf Ie eon 60 d'autres essources.

tes avan age economlqu urs reprC5en tif d'un B if pe ent euer a l'en

repnse de dlfferentes fa~ons. P e emp! ,uo Belir peu el e :

- u Ii~ 5eul 011 en combtnalsoo avec d'autfes aeuts dan la ptoduction de biens au de services destl~s ~ ~tre vendue par t'entrepnse ;

- l!eh~ con d'autres acurs :

62

lE CADRE DE PRtPARATIO ET D'tU8l1SSE t T DES hATS FINANCIERS

- u lise pour t r un oassu :

- dtSbu~ aln J)(OI)tl~tal(es de I'en epnse.

ombre (ra ns. pat el( mple leS Immobilis rqtl8, Cepenc1.,n , ta formo phySIque noes J)aS ess

acut : 8USS1. d s bt 8 oes d<OI de reprod on son es 8C Its SI d 50 avan-

ages econon1JQUCS fu ur cn son a endus car r cntrepns ,e a Ie con r6le.

Dc nomb ample des eMMCe ..

II y a un I ell trOi en (8 tes d penses eneourues la g6ooratlon des ac fs rna s les dune coinclden pas OOc8SSaif ment, runs!, Iorsqu'une en eense flCOUrt des (f4penses. ceei pe p ouver que 1'01'1 fecllerch8ll des avan 8 es ~ononliQUes fu urs, m Is cecs n'est cas u pre e concluante QlJe I'~ men sa Sf issn & Ia definition d'un a f a ~ e ot enu. De merne, raeseoce (I'une de oeose Me n' m~he pas Qu'un ~~enl pulsse sa sfal e A la ~tlOloon d'un actlt un candldal l\ ta comp bilisa dans I bllan: I)3r em.,l. des 15 Q • on tal "objel d'un dOf'l it I'en repose pewen sa stair it la d41(IOI on d'un ac it.

b) Passlfs

Une des cera ens ques essen elles d'un passn est que I en epnse a une obll- 8etIOO a uelle. Une obfl auoo est un devoir ou une esooosa "4 d' I ou de f Ite Quelqu8 CI10se d'une C8rtalne raceo. L 50 obbga IonS peuven 4tte JU Que-

63

l'APPLICAlIO

men e ~tol( s en cooseooeoee d'un cootra Irr6Y0C8bfe ou d'une dlsposrtJon 1~81e, c'est nom,al men Ie cas. ear e emple. pOu' IeS mon ots payables au

tre des biens e SeMCes eces. Des obi allOns r\8ISsen ~ga rr.en, cependan de la PI KlUe commercia notmale, des usages e du d $lr de ceose de bon S I' lalJonS d'atfal es ou d'8gJr de fSCon qui ble. SI, par e empie, une entleptlse dkld ,en aula poll qu qu' I s'es (j~. d ree h I' les d~fauts de ses prodlu s rnAme lorsou'us n' parBlSS nt Qu'apr~s I'e PlfB 011 du d61a1 de aran e. tes montants que I'on s'a end!l d6pense en relation 8IIec les biens cJe~ vendus son des paSSlfs.

Une dlstloction do e e fa e entre une oblQlation ac uelle et un engagem nt Mur, Une ~CISlon isc pat Ia dlrec Ion d'une entrepnse d'acquerlr d S scuts a rave nil' no dOMe pas h \J, en lJe.milme. A uno oblJ8.3 10(\ actu!!n , UrIC oblJ8.3 no Mit n0m181 m n qu~ 10 $(lUO rae If e 1111'1' ou lorsqu ren ICP so eooclu un accord Irr oca Ie pour aCQu or 1'1' If 0 s ee d nlor ea . 18 nature Irr6voc:ab de raeccrc Ilff\ffl que Ie a de ne ea honorer I'obllgation tatsse pev au pas d chances IJ I'entrepri e, en raison par exemple de I'e I terce d'une clau p~.

voyant une pena e Import8nt.e, d't:!vI er 1& sorue de sources au profl1 d'un

pns abandonne des ( sde sa tsta re Ii 18 Ie peut se produlre

- un paiement cn SOl' n :

- un oster d'autres actlts :

- une foumltur de services:

- I Subs utJon de ee e obligation par une utre obligation;

- une c~ $100 de rObI.ga 101\ n caPI U propres.

Une obl"a an pout egalement Ii re e CIIlt.e par d'aul es mar ns tets I'abaodon do

ses drol par un Cf aOCHlf ou I ur d C 0

l p3SSlf StIlt t de ansactJOns ou d'au es IMIn men passes, Alnsl. par 8 ernpfe, l'a<Xju,s,tJOn de biens et ruuusa on de services doonent naissance A des oenes toumlsseurs (il mOlns que les ens au ies services aien ~ ~ payt!s d'avance au Iors de 18 IMaison), e 18 r~IlUon d'un pr! bancaire a pour r~SlJlt.al "obligation de remboUfse Ie P(~t. Une en eprlse Delft ~galemen comptabihser. en an que ~slf, les remises fulu~s '~es sur les achalS aMuels d s cll n . Dans ce cas. c'est la ned bi ns dans Ie pas~ QUI doone natssal'lOO au pasSlf,

64

lE CAORE OE PRtPARATIO ET O'tU8l1sstMt TOES hATS FINANCIERS

certains pasSlfs ne peuven ette ~a ues QV'avec un degr6 d'es rna on lpor· teot. Certaines e reooses appellen • p O'II1SiOnS • ee t De de pasSJ', Dans cer-

Ins payS, de enes PfoYi$lOl\$ ne son pas cons ~r~es colTVTle oes passlfs, paroo que Ie concep de p sslf est d~(ln de (a~on t1trOtI8, de lacon b n-.neIure que des mon.1.3n s qUI pet) 6 re abus sans qU'11 selt n6cessalr de pr~e ~ des es matJons, La df1finlOoo d'un oassu cor espol\d A vne approc 8 plus large,

Insl. quand une prOVIsion Impllq une obligation ecteeue e sa stSI 8U reste de

la d~fl I lon, c'est vn passlf mbne sl Ie mon n do. ~tre est! l~_ Parmi les e emples, on ouve les prO'll1SlonS eia s ill des palemen a effec uer en ve u de gar nues e 1St es et res prO'll1slons pour cow If les obllg8 ions en mati~re de Ie

C - Capltaux propres

B en quo res caJ)f1.3U P(Op4' S sOlen d4hnls comma clAn un monl t reslduel, lis

pcuven '111' I'obj de subdll/t eos d s botan Par 0 empie, dans soc t

commerciale, les fondS apportt! par les actlOMalres. s rosulla non dl ribu6s, les reserves repre ant I'affe anoo d esul at non dl bues les reserves represen alrve d 5 aJu emen deslI~ au mainnen du capital, peu ven e e presentes se-paremen . De elle dMSJQO$ peu 'en eire pertmen es pour les besoms de pnses de dkl$lon$ des u IllS<! eurs es ta finanCier torsqu'elles nchquen s t SInc1I01'lS, Jundl es au utres, quanl Jl Ia eapaerte do

I' n prl;> ,. diS "boer OU Ii uulls s s caJ)ftau p eeres. s powcn 6gal

men ref! ter l tal que Ie propr 0 res d part d capl 1'1 dan un ent pr1 0 on des drOI different e dl\lldende e au remboursemenl du cap 81.

La cr~atJon de r~serves est Quelquefols e ee par les t tes r~ementaites ou la 101 arm de dormer ~ I'e reprISe e a $43S (;~ancle(s une protec 1011 accrue con tes efrets des pe es. O'av es (ese e peuvenl re cons: I uoos s.le 01 fiscal national accorde d S e oMfatlons ou des r~ctlons d'impOliofSQUe I'on do s rliserves, l' lstenc at "I 'ponance de e s serves ~ga es, 8gI -

menta s et nseeies est une Informa on qUI oeu re eertmeote pour res

besoies de pnses d asians des uUllsa urs, Les do a ons Ii ces reserves

son des affectations e r4su1ta non di bues p1utOt QUe des eha'll s.

La mon an pour lequel res capr1aUll p Opl'es figuren dans Ie bltAll depend de

I'evalua on des actlfs ct des paSSlfs. rmalernen .Ie ITIQOt,anl total des cap! au

p aptos ne correspond que '0 ullemen avcc la valeur dO reM t01.3lo des

actions de r n epris au Jl '11 somma QUI pou~ i!ll1 obtenoe on e d

I'a r n Ibrlent par Ie I. S()j r Irepnse dans on en

con! nu e d'e plOtta

65

l'APPLICAlIO

Les a IVlt~s commerctales, Indus elles et OOonomlQues sont sowen e ereees sous ta forme d'eotrecnses IndMcfUeUes, de partners &)S, de rus S e de dIVers

S d'en repnses a caraetere pUblic. Le cadre JU Que e r~lemenlalre de cas enueprl es dl((~re $OUV m de celui qui s'apph e u S«'~I~S oommerci les. Pa e rnpIe, II peul n' avolr que peu ou pas du out de es rlctlons ~ la dlSlbu on aux proprllital as ou autres ~(lClalres des montants flguran dans les caPttalA j>fopres. ~annlOlns. la d~ I lIOn des caPltau OJ>f8S e les a es aspects du I){Ment cadre QUI anent des caJ)ftau erceres son appfoPri~s iI e telles en eI){lses.

D - Performance

ciers.

Les ~I~men deS produ s e des charges son ~rl Is comma su .

-111'5 produits sont I s accrolSsemenlS d'3V2ntagcs ooonomrques au cour do re resee, soos tormo d'en rees ou e'ecereissem I eee S, OIl d diminutions d P: ssus QUI ont pou t sui a r LtgmCn lion eos caPltau pmpras aut S QU les augmenlll on PfOll'enanl des pports de partlClpan s au cap! u propt'cs:

-I oh rg son des d mlnutlOnS d'wantages ~conomlQues au cours de I'e erctce soos forme de sorties ou de dlmln ons d'aetlts, ou de survenance de pass,rs <l\I1 on pOUr r~sulta d dlminuer I s capltault proP es au ramen que par des d,s nbutlons au>. pa Idpants au cal'l U prOJ)l'es,

el d s chatges Ide title I u-s caracl~nstlQu(!s

nllIl no con ucot pas u t talive pour SpOel~ r Ins C Irs qu'"

faudnl. a ,sfalre a t do pouYOlf comptal>lhSC cas pradult e ees charges

dans I compte de r sui a

les pradult .. e les ct'larges petJvent I! e pri!sent6s dans Ie compte de r6sullat de

drverses fa~ons afin de fournir I'lnform8tJon QUI est pertmen e pour poses de

O~ISlonS ~onomIQUe$, Par exemple, II est de pra IQUe eourarne de d. g\Jer les

l!1~ments de prodults e de che! 5 QUI ont II U actMlh otdlnalres de I'entrepnse de ceu qUI ne rei yen pas de cene aetl l~ ordlnal/e, Calle diS l'ICtIon es rond~e sur I~ PMClpe que l'Ot~ d'un l~men ~ un cnl~ pertJnen pou

vsJuer 18 capaC1t~ de I' n eonse 1'1 g r de la lresorer1e et d s ~ul."alen d

66

lE CADRE DE PRtPARATIO ET O'tU811SSE t T DES hATS FINANCIERS

u au re,

La dl tlnctJon en oeM s 01 d cnarges e leurs d

na sons perme t n egalemen d presen er plUSleur mesure de Ie pe or, mance d l'en repnse. Celles<:i presC!'fltent diffi'renls degres o'emau ' e. Par exemple, Ie comp e de resu poerran montrer 18 marge brule, Ie resulta des actlVltes ordinal e avant Imp6t. Ie r~$ulta des a M1 S ordlnalrcs apr s ImpOt ct

III r su net.

E - Prodults et charges a) Prodults

L S p'of! incluen. par de 18 sortie d'actrfs tilong le'

La d4finitJon des produns nckJ ~Ieme los pro Its 18 en ,par It emple ceull QUI provi nnent de ta rUvalua .on des utres ~goclables sur un marcM e ceu Q • prOVlenn.en c'accrcissements de 18 valeur camp ab e des aeurs a long terme. LOl'SQUe es prol S son comp III~s d ns Ie comp e <Ie reslA at, lis $On I1abltuel men p ~ en ~ ~parbnen 0 rce QU'U est u lie de les conn 1 e pOut pr tldr des d~ISIOt\S !konOIYlLques, lis son souven preSE!f1l~S nets es charges correspondantes.

Dirt f nts types d'ac pew nt recus 00 augrnent6s n con (cpartJe de pre>

; par e n pC Ire! oren, crea e ns e CMces r~s en c!ctl ~ d

b1ens e services 1oomlS, Des pradults pewen egalemen resulter de I'e inction de passsf • Par ex mple, une en reprise eeet foornlr des biens e d 5 5eMCeS ~ un preteur en reglemenl de l'obhg;<l11Oll de rembou semen d'un pret.

67

l'APPLICAlIO

b) Ch rges

La definition des ctlarge COOlpr nd les perle aus i bien que I resuttent des act es ord

F - AJustements de malntlen du capital

La r~alua Ion ou ta (~S mauon des a rs des paSSffs donne Ilalssance b des U men ens OCJ ~ des dim nu IonS OOS capi U P(()P(es. 81 n Que ces au nta ons ou ees d min IonS sa Isfassen a ta d~11n1 ton ees prOdUt e des charges. ell s ne son pas Incluses dans Ie comp de Msultat seton ee Ins c.oncep de malnll <1u cap. I. IW cootrair • cas ~I nts seot us dans ies QU'aJuslemen s d main en du capi I ou r~s NeS de

Section 2. Comptablllsation des elements des etats financiers

oomp b.llsa on est Ie processus consistant A lnCorporer d Ie buan au dans

Ie compte de t souat u arUcIe qui sat! (a, 18 d 'IJUIIon d'un I

68

lE CADRE DE PRtPARATIO ET O'tU8l1SSE t T DES hATS FINAHCIERS

ou

Un . Ide QUI sabefal 6 16 definrtKln (J un element doi etre comll ablll 6 ~ :

- II est probable QUe too e eeonom'Q\le (Ulur QUi lUI es I e Ira a l'en fe-

p!'lse OU en J)fC'/lendra •

- 0 ra lela a U coet 00 une valeur Qui oe e a Mlu6 de fa~on fiabl .

Pour

A - La probablllte d'avantages economlques futurs

L cancep ptoDabth ~ es utlIaS~ ea s les crit~res de comp abl .salton par r4f~ renee 8U 00gr4 d'incertlt que les 8'.ran es 6c000miques MUfs 8SSOCIes 1\ l'eMmen iron A ren eprlse au en Ilroviendron Le coocep tradul I'lnee ude

caractense I'envlronn men d ns leQu I une eose opere, Les allPf6cia--

tlOOS du degl'e d'ineer tude tacM au flu d'avan es ~Conort'\lQues fUMS son

fal s sur 19 base des ~I~ments p!Oban ISUlnt Iorsqu s ~ a (u'8ne srs sont p~ pards, Pa ex mpl ,lorsqu'll as probabl qu'una cr~anca due pat une an pnse sera paydo, tI as alors ju fiable. raeseoce de au 6I~m pro. ban ceotraire. de cOOlptabiliser la ereaoee eo 8 Qu'acll(, Toute(ols, pou une large POIlU'" Ion de creanoes, un certain de' de non pcnement es nonnalement coosi er~ comme prOb ble ; en cons~QUenee. une ~( e represen n ra reduCtion at ndu des avan &es ~conomlques es comp abllls~.

B - F1ablllte de I evaluation

L second Cflt~ d comp .lIsa on d' ~16 nl ;l QU'II pcssede un COOL OU u e eur Qui peut re slu de facon iable. Dans de nombteu cas. Ie eeet ou la valeur dOlt 6tre es m6 ; J'utlhsa on d'esllma ions ralsonnables est une part e essen elle de 18 prepare on des rlnanele s ne nult ees a teur faa ill e,

69

ES IAS/IFRS

l'APPLICAlIO

Un 'Iemen QUI, II un mom

ron, peut sallS1alrc A ces cons ances ul 4! eurs.

Un ar Ie Ie qUI pos~ las caract suques essenu lies d'un I me mals qui ne sa sfa pas au cnt res de CMlptablllsa on peu tw!anmolns m~rI e un ntorn13tlon dans les notes anne es. t s explicatlfs ou tabf au sopp ~m nta, es. Cetl es app'OJ)n~ lorsqu 18 connalssance de ce 8 icte es conSi~roo comme per neot pou' I'~valu on e ta Sol ua 100 fin.anc~(e, de la performance et des vana oos de ta si ua on ftnCll1CI~re d'une en reeose par tes u ilLsateurs des 4 ts financiers,

donne, ne sen fall pas u CI1 eres comet iii,

res plus ard, tJ ta !W11e d'evenemen s ou de elr

C - Comptablllsation des actifs et des pa.sslfs a) ComptabllisaUon des aetll's

Un aeu est comptab'lIs~ au Man le>rsqu'lt S probabl qu cf s ges tkonomiQues tuturs iron #J I' ntreprise e Que !'actlf a un ooU ou une valeor Qui peul II ro ~ Iv d f8QOfl 18

Un ttlf n'est pas comptablhs6 au bllan lorscu ,une d6pense eocourue, II est conSld6r6 comme Improbable Que des evan ages ~conomlQUe$ utu S Ironl a I'entrepnse au del.a de t'exererce, Une telle ansaclJQll, au comraire. a pour eons6 quence 18 eompt billS tiM d'une charge dans Ie compte de t~sultat. Ce trallemenl n',mpllQUc pas Que I'Inte tJon ees drrtge nts en eneeurant co te d pe se n'alt pas 6t de g~ n r des avantages ~nomlQU s lu u s pout I'en treeose. ", QU los dl( ge ts 8 en ens vne lTI3UV8lse Isfon, La seu e Impllca· uoo Que la probablht6 q e les avan ages konom ques ,ron I'entrepnse au del& de rexerclce es lnsuffls.8nte pour JUS lie( Ia c:omp blhs8tJon o'un 8ctff,

b) Compt.1blllsatlon des passfts

Un passd est comp blh~ au bJl n 10rSQU'll est probable qu'une so e de es sources reprl1 nlatNe d'avantages onon'IlQU8S f wlteta de l'exUnc:tJon d'uno

10

lE CADRE Dt PRtPARATIO ET O'tU8l1SSE t T DES hATS FINANCIERS

ob Igallon actuelle e QUe Ie montan de ce e e nclion pout e mesure de ta¢on nable, En praUQUe, res obll IonS r6sultan de con rats donl I', 6(u Ion Pel eue ou ot81e est 6Qultl '~de pa e o'au re (par empl des pa$Sirs (elatits c\ des Stocks oomma~ rna s non encore IM'~S) ne sont g~nt1ral men pas comp ab"t~ en que passlts des t s Inaoclers, Cependan de &lies oblIgations peu nt satlsfair Ii la &!finltlon des passtts et, condr on qua I SCI· tares de eomptablhsatJon so en remplls dans les circonstaoces partJeul res, eues pewen Pf~t ndre Ii 18 com lisa on, Dans de tets cas, Is conlP ab"lS8- tlOn des eassns I ,pllQue la comp blhsa on des actils ou des ch<lIges cor es, panda

D - Comptablllsation des prodults et des charges

a) Comptabilisation des prodults

Un prodvl est com IIs.6 au comp e de t6sulta ioesou'un eccrotsseme

d'ava t es konomlQUes urS 16 a un accroissement d'act,f ou a vne dlmlnu' Ion de paSSI' s'e ptodUI e QU peu etre 6valu6 fa(on rIBble, ceel sl nlfle en fait Que Ia comp bllsatlon d'vn prOduI a lieu en rMme emps que la cemp-

blllS8tJon d'une augmenta 0 d'ac r OU d'une d u Ion de passrl (pa'

e pie, I'a~oissemen n 1 d'acLifs r4isulta d'une vente de biens au ser-

VIC s, ou ta d Mlnutlon de eassus provenant d'une emrse de de e e gsble),

b) ComptabillsatJon des chargts

L s chalges on ccmptabltlsees dans te com d ( ul ZIt lor 'uoe dlmlnu lion a'avant es c!conomlque tutur" 6 18 dim u jon d'ZIC If au a I'avgmenta tion de P3SSIf 'e prod e qVI peu - re evaluee de f 9Of'I fiabte, CeCl sl nift en It Que la complabtlJ:>atIon des cha~es s'effec e en m me mps que Is complabll'$8Uon d'une augmentation deS passifs au d'une dll1llnutlon des actrls (par e mplo MS ctlarg sA p3)'O pout tes 101 du persOtv1C1 au l'amortlSSemenl des 6QUI men S),

L s d'larges son comptablhs4ies au compt d r'suha sur 18 base d'vno associa 101'1 ouecte en e les coOts encourus e rob tlon d'~l~mef1 ~1f1QU s de

Pfocfuits. Ce processus, COOl uoomen ~nom~ ra ement des charges au

11

l'APPLICAlIO

oduns,

Lorsque de i'MIn ages econoflllque ont at en(Ju erece , et

qu l·asSOCtll.on ave<: Ie produl s ne peu etre rmlnee que de fa<;on vague

ou ndlrec .jes ctlarges son comptablhsees d ns Ie compte e re ultat sur 13 b3sa de proc durQs de t ar I IOn sys em<'ltLQUos ot ratio nelles. Co Pfoced6 QSt souvan ~eessa.re pour comptablhscr des el'larg asseo es ~ ru hsaUon eaetlfs teis que re Immobcllsa OtIS CO<pot II s. I gOO<t.\'III, res brevets t marques : dans de 01 C ,Ie chatgo es a perea amortJ men Cas proce· dure de rOl)2rtJ on 011 pour de comp abiliser le ch es dan Ie e eroces

oU tes ""anI<! ecoOOfTlIque5o a5socu~S ~ ces elements son COllSQfT1mCS ou dl

paraiss n.

Une ena es com btb~e dans Ie comp e de n1sul <U!S Qu'une d~pe se ne ptOdu.t aueun avantage ~ooomlQlJe tulur ou b.e lorsque. ot dans ta mesure oU, les 8V8nta8 s 4konomlQu s u urs n mpllssen pas 00 cessen d r rrc>11 les

cond,tIOns de comptablhsa on au bua en ou'a f.

Une charge e ega Ie "lCn comp bih~e oa 50 I con1P e d resul at d 50 les cas oU un pasSlf es encouru sans compt II Ion c'un If, par em pi iorsou'un passlr naf de 18 gamn ) d'un prodUI •

Section 3, Evaluation des elements des etats financiers

A - les conventions d'evaluatlon

a) L8$ dlff 'rentes COny ntions

ombr do co nttOnS d'6valua on son emplo, 50 ~ de degr 50

des comblnllison dans

les su an e '

50 ~Ion

72

lE CAORE O( PRtPARATIO ET O'tU8l1SSE t TOES hATS FINAHCIERS

- co h ~Otlqu • les rs son co p h~ pour Ie montan e tresor ne ou d'~QUM)1 s de r6so(ene ~ ou pour IS juste valeur de IS con eparue donn~ pour les C<lU6rir au momen de leur 8CQUISI 100, LeS pas.sifs SOOl comp ab.hs6s pour Ie moo nt des pfO(fuitS eeos n ~a ge <Ie l'Obhga Ion. ou dans certaines cI cons nces cpar exemple. res mp6 sur I rt1sulta). pour I moo de tr~

rene ou d' utva ts d ~ n QU ron '8 tend A rser pour et Indr I pa

Slf dans I coors normal d rae ue :

- coOt. ctuel : tes ecuts son compt bill pour ie montan de reserene ou d'equlval n de t esorene qu'li faudrat payer st Ie meme at If ou un ac Ir equivalent e al acqurs aetu I ernen , tes ~sSlfs son compta hses pour te moo nt non actua 1$6 de ~$o(ene ou d'cquMllen de tr~so erie quI serart necesss« pour t~1 r l'obIlgatJon aetucli men! :

J ur de r on (d m nt) les ac (50 soot eomp blliS41s poll' Ie mon-

nt de tr4s0 1& ou <feQul al n 50 de 1rt1soretle QUI poen al , e obtenu ac uenemen en endan rac.f Iors d'une sort votontaee. Les passe's son comp blh~s pour leur valeur de regJemen , c'es ~ Ire POll res moo n S non actuah~s de 4Sorene OU d'~lv len s de 4Sorene QU ron s'a t ndn" a payer pour t ndre des passl' clans I cours normal de l'actlVlt6 ;

b) L'utliisation des conventions

convnun men optee par I s entrepnses

flnanel IS SI cell du cOO IS onque, celle-cl S! Mb~ e d'lIutres eorrven Ions d'6valuauon, P8r empie, res n comp abll'~s au plus falble du coO et d ra valeur nett de re lisa Ion. les I re negoclabl 5 ur un march peuven 6 r compt bl l156s pour la valeur de marctle et les pas S u re de re raJ es son com ab. lis~s ~ I ur valeur actuelle, En outre, certaines entrepnses u IIlsen la conven ion du eoUt acluel. pour repood~e ! 1'II1capac.te du mod~ du toUt istortque A rat tar dos eff s ees eoangements d pn sur les aeuts non mo

B - Concepts de capital et de malntlen du capital

nSA, un concept flnancter de capj I dOl 6lte adopte slle utili ateurs des et s (manele s son d'abord eoocernes par Ie main en du capital nominal Investl ou

73

l'APPLICAlIO

pa Ie peuvo r d'acllat du caPital miles . St. par centre. Ie prinCipal souc des u liseneurs es la capac. ~ O~ratIOMel e de r'entrepnse, II raut utiliser un ceocec P"YSIQue de caPlIS'. le eoocec chOlsl IndlQ\le I'objec If a e elnd e pout d~ erml· ne Ie r~ ultat, ~me 'II peut 3IIOor certa nes I .cult~s d'EM!ILJatLon POUf end e I coocep op4ra loonel,

a) Les dJtf ents concepts

nt du e pi I fln et t : seton C8 concept, un bOO'ftC est ob enu u i,

euemen lorsque Ie montan financier (OU en allen) e t'ac If ne a Ie elO ure de re ereice d~passe Ie montan financier (ou en en I de rae I net t'lI'OUIIertule de I'exerclce, epr~s e elUSIOO de lOU e IstnbuUOtl a e>rOP"~t" s e de toete con bu Ion de Ie pa de ces e>ropfl~talres au ceers de I'e rCI .Le main len dv C<SptlSl financier peot A Iud SOf en Unlt~s moM1S1 es nomlnales, SOl en un '

s de pouIiOl' d'acha coos

- M ntl n du ~pltal phya u s on ee eonc:ep ,un b n6f1Ce n'e t ob cnu QU

I fa capaCI e de production physiQue IOU la c:apac:lte productIVe) de I'en repose (ou tes r sources ou fonds necessaile pour attelndre cette capacrt ) ~ Ie clOture de I'e erclce, dCpassen la caoa . p oduc e phYSIQue A 1'0\Ml we de I'exercsce ap es excluSIOn de toute dlStnbotlon !lUll. pmpn6taltes at de 10 e can ti' bullo de leu part au cours d l'oxerclC8.

b) ObJectlf du concept

6 la fa~ dont une e r Pfl dt!fl III Ie capital qu'elle cherche ~ m in ernr, II oum hen en re eoncep de c;aPflal e les coneep de re ul t perce qu'll foumrt Ie point de reference pour 1'6vall.lahon dv resul t : c'es un pre able oecessaue pour dlsl1rl1uc( en e la ent "~&ur Ie capital d'une entreprise e Ia ren bI" C de son capital; seules

res entr6es d'actlfs QUI d6pass nt res mo ants n eessaues pout nlalnt r I

c~pctal pew t e conSAd r s comma du ICC par cons n comffi(!

un ren abtll c so te capital. Ainsl Ie Mn~ Ie CS Ie montant reslduel Qui ( t ap Q\Je I s charges. ty compn Ie aJU ement de maint.en du capl I sl neeesseire ) onl e d(idUI es s prod1.lfts, SI les chalges depa s nl produrt, Ie mon an reSIdue I . une pc e ne e

Le conc;ep de ma.nuen 00 cap tal ph)'S1 ue Impose I' dopuon do coo ac uel comm COO¥ Ion d'Mlu !Jon. Le cone P de matnllen do cap I (In or,

cependan • n'lmpose pas I' hsallon d'une COfIIIt1 on pa II , Le cho d Ia

COOV8 !Jon pou I'applles on de ce concep d~pend du de caPI al ftnanCle

que ren epnse che(che a main nl,

74

lE CAORE OE PRtPARATIO ET O'tU8l1SSE t TOES hATS FINANCIERS

c) Dltftirence entre concepts

L pnnclpale difference ent e res deux concepts de mamuen du c-apital est I ral temont es eHets des en ngements de p des aellfs at des passlfs de I'entre prise. En t rmes g (aUX, une n epnse mamtenu son upltal SJ elle a au

d c PI I a 13 clO Ufe d re rcsc Q\J'elie n b I'OUW! ture de r eroce out montan C c~ n alre par ~PPOr1 ~ celul rcquI pour rna c r I cap 1.!Il'ou· ver ore d I'e ereee es un Mnefice,

Selon Ie cone ot de main en du capItal financier, lo(sQUe Ie eapital es definl en

rmes d'umles moneta I es nomina es, ~fice 'ep(~ente r'eccro ssemem ou cat)f at nominal en argen u coo s de I'e ercee. nst ies accr(HSSemen s des p(1 des a Ifs ~ enes u COUtS d I'e elClCe, QU I'on a!)pelle C>a( conven on res p(ofits de ~ uon, son . conceptuel n , des bdnM ces lis petJven ne pas

e comp blllS~s comme ers. ce ndan. jUSQU'ft C Que les aeuts solen sor ts au coo s d'une ransac 00 d'~ange, LOfSQue le concep e rna nen do esp. I fll'lancie es defll'l' en termes d'un es de p()UI;'OIr d'achat constant. Ie ~~rlCe

ree>r6sen e l'accrOissemen de pouvotr d'acha esti sur I' ereice. Alnsi, seote

101 part d'accr()ls.semen deS e>rl des ec rs Qui cece I'accroissemen du nNeau

g~Mt81 des pn st consl<l~r~ comma un ~~fic:e. Le es e de l'accrOlssemenl est al comme un 3JI.Istament ma n n du capotal, ,e censeqeence. fal pa 8 des caprtsu p opres,

Sefon Ie eeoeee de malntlen du cap tal ~s,que, lorsque I caPIta' es Inl n ermes de capaerte prod ~ IQue, Ie benefice (epfesen e raccrcssseroent

de ce cspl 8 IIV coers de re ercsce. TOllS les changemen de pri affec:tan les

actrfs et les ~s Ifs de l'entrepnse son cons res eomme des changements d

I'evalua on de la c3paCIte p odUCllVC physique de I'entrepnse. En cooseou nc , lis so t fIIlt S COtntn(t d s lIJustan'K!n d nuuo du capital qUI rOl'l p 10 d s

ea polau erecres. non pas cOO'Iffi(! d b6n6 ICleS,

Le CMI des conv ons d' atua Ion t du eoncep de main len de caotat dtiter,

ne Ie mod~lc comptable u h~ pour la preparatJoo des ~ts financt S. Les dif· ferents modetes comptables oosseden fMren degr~s de pertinence et de fiablh e et. eomme dans d'au res domalnes, 18 dlrec Ion dOl ehercher un ~Qulllbfe en Ie pe !Woee Ia fleblltt~, Le pr~sen cadre s'al)pliQue a out une ~ne de mod I s comp bles at apporte deS commenuw s pour la pr~para 00 et la pr&ssnLatlon des ~Lats financiers coos n.uLS n flU du mod Ie Choisl, Actu II n , II n'est pas dans les I en oos du Consell 00 I'IASC de p eSCNre un nlod~le par·

I ,sauf dans des QtCOnslances e eepUonnell8s, par e emple pour les ntleposes qui ~tabl ssen des ~tatS finaocle 5 dans Ia monnale d'une ~onom e liyl)eMf1allOOnlS e, Ce III eo on sera cepend8n soumlse b (~VlSion c\ 18 Iuml~re des fhooIu IOf\$ mondlales.

75

l'APPLICAlIO

Quiz V,aljFaux

1. I.e principe d'If)' bill ~ du bl/tltl d'OCN~rtU1e e I e en ~ IFRS

2.

IIs:l!s l0(S4u'lnlt>rV; IlJ semen! Of)

3. Le prk,

twen IFRS') partJr de ~

,

4. LoCildreConceptuel (epr. nle l/OO norme SPklfTque tlpPIicFlbleun!qwfTlt!() 11

~t~ ,prodll<S8Il de eomptes co II<M Ion te ,~ ~1()1)tI8lIFRS.

, r , Fa

5. ()(}s r 1llM'ICltir n pcfIdMlI ~so,n

men( Jill pllJI)art des besoms de cltJ res util PM tk! 6t t lliNIC rs

, r. , F

6. t...tpru(lencecsruoocNdC Ms'~quillitdINtHl1ifj~de 6M!

lfICj f IFRS.

C

, 'Fa

8. Un6l6menl ~pot)(jdfJl ~ I d6 mit/on d'lII1 <Jetlf, d'!)fI pd$ - f ou d'CH1 produi • d'ooe

cllwge doli eire orTI/I /quemenr comprool/is6 ilU COtrf) e de r6 tJI t.

, rt , F"

9. lescap.r ~ SOIltlMfll'li eommc"rflt~lell6idueld,,"5/e iJCtIf del'en

t!eprlse apr, ~tlon de ~. , -

10.

(0tmtJ a: e,oI nce de p4SSJfs.

{ d

, ral ,

76

lE CADRE DE PRtPARATIO ET O'tU8l1SSE t T DES hATS FINAHCIERS

1. FMIK. II ' ,t d'l,J(I pnnc {Ie conlPf e rt~<I .

Le tre« emf!I1 des ~rJJlionscomptdbles~ ail A p.Y Jrde principesc:ompiden.que (txt dcJ Citdre conceptuelJ

4. F. . I.e e eonc~1JC1 ( re Ie eMIt g fl6'111 qcJl 'nppll'~ A 1"M:!~:tJIe de en (epriSt:$, 5NI$ 41(ceplion, prod , des COtf¥)tes elon Ie ,-e,'4fen tellFRS

6. F. .l.I}prodooce(;w preciWt,OfI) e unde clnqcmb' de lit fit lit de

elM!. t.n nt. r. 111 non IJt'IC de C (dCI (Jslrquc qV&1l t

7. T(JI, II C(XIV nr de pr. er 8 !IOO substance soUS1dCente ~1 a 18 reaM

6(:{)('IOmlqu. r non p<*> ulCmem A Id forme jurl<J,q .

8. F.

77

- ~

:F;ra'meWiOf,k :'0" tlJ,e :p,reparat,'oA' and'p"'es,e,n~

'tatioD ,of fi:na,nc;a" .statements

1!i1~ ~_~n:t: f!i ~ @f1~!!f!l' a~f1il'l\i!llmm~~flt lth.;i! ,~~l~ ~ut tJJ~ 9!:1n~~ flta:[ l!'n(je,jje (lie ~[!oo ,!Ina ~~lIN'l~ !'Jffffl8~1 Sf8!!l'J'MI'N,S lbli'e~ema1 !Il~J'S.1t wI» DfJ(J'~ rll 19:99 f)y liI'!!t ~'ll p!'l.l!l!~~r,; thil' Oooro of~

arld' oohp!oo by UI'9 i4S8 iii ,ftI",riJ ,2001.. Tlie fi:1iiWi!w:IJi1t: ;;jss:I!>~!; me 'ASS:

- !W tile- de¥e~e1!f of Millie' ~matJomli FIIli.!!'l"JCiSI R<epor!,'~ Sll'!'lJdliIfOs

arKf II'II[$,~ I)'f'~x!$rJ~ Sf<NiltJ';:lr(l!S;.100

_ ill P~m.!l' tile liD~~!ioll' Q~ ~~~ tlr'r.li~1 ~~ ~r'idl:l!m artd ~JOOedIJ~ oI'e'.!f!Ii"tI!O ~he ,pr.e.sel'll8ltin mr;ft.!ll'1'C"4l~ Sl8~~na bV iD~l'1'g a MSJ:' rt:.; ~i~ Ule OOi!l!'ll>ilf d i!!IJlemm!we IIcco!i'nrilllltre8!!'I'Ie/Ul; Pf!rmr~reG' ~ {l'flen7.OlrlO;llOlj Fjn<Jl;iCf"r ~fring S~Jds.

In .eddltiOfl, the f'l'all1'leWOnt may ll5'lil5'l ~

- OOI~mI' Gri!l~A1-l:i!l'.tlJl1t,~ in ~.fO,plln:_g l'!\!Ir!M;tl $f8J:iooftlS ;

- ,~r~ ¢ ~rn;;roJ' s~l'J'Jen!$ l.rn .,~h;;t~/.n~tJ'OII'JOIr I"ln.\lrl'Ci'.!I' ~In,g

- St8I'Jooi'ds slK! in 6lN11Jrll wJt~ ~®1os rhat IIa\.'e ~ ,10 :(o~ 100 ~ubJect of aJll

1Jli;~mo:i!iMllj F"momoJ ~Wiif Slo!ldlllrn!;

- II!YdilOl'Sl fll to,r:r:n.'n;!l! B'1' ~III ~, lID ~tP1~f tJn.\l~~ !its~emel't[~ ~nferm wIlli ffl.[e'Yil~fJtt.lllilj Fjn~~~j Rel!'ertl"W ~~s ;

_, li:!i~lS M tintll!)~1 $tIlIl~mMI,jl II!) IJl!ll'tpf.I!Iil'n,g ~ k'lfllr=tiOiI '~Mri!ll':I!!'ti 1l'J :tirn'lnc4'i1 $r.p[eme~ ~ffliJ Ui COIIr'OIml{y ~!liWi jr'i~I'iO~' f"1'fi;m~J ~r~~ &&'1GIa,r;rJ:; ;

.!1M

-I~se' 'OIihc'![In;!' ill1'lere-s~ 11'1 itPle wt!rli: otUSB, ~~ rlle-m wlfh jiJfomi.!!rJo,rl I.l~t!t j~8~OCI:I 00 roo ~iJrmrM trIt' lm!l1m!!iIw'I!Ii FiJ'Imrciai R~I'n,

SliD oo'oiti'S.

:I'.me fn!mewt!d! Is i'1lD! <lD il'f)ne'I'I~~1 F,II1;sonc!B' ~el"tmlm,g St ... md:i;l~ !Jnd a\ties 'K)!' de1II:ie ti:8~~ tor IIIny~rtJw.fa1'" mcNI~J"emem orl:Jl:icfoo!.!ll'e i'ssue,

In <l' ~Ji'lfitetil i!WfrlW ¢ C<i~eo rhelle IfI<lY .be <l woJIiCi: ,~we!l\ll !i!'Pe ihFoI~fIII ~r1(ll' O!I ~~rem~m ~il'frliir'll ,~ ~m~lj(hllOlJI"l'lJ<JInclal ~!j'lig S~OUId<i~, ~I'I ~e cares, w~, fli!~ Is, 0 OOfIfIIct, me ~!llrem~Il[SrAwe fllfll'fflilHfM;W FJ'il),[J~j IIEl)!llO~!IJlg sr~m' P_i'!!miJ' ~I' UID!;!l- af- ril:!rl' f'lolmEliWJf'lit'.

P.'r'ti,'e'

Ies dO,rme,s ,cI'iR,'o"ms,tlo,n NIJ'B,IIC,;e'rl'

Chapltre 'I li.es, nOlm,es de' Inesenti)~lon de 1~lnf'ollimatl~m flln:illli1cilere'

Chapltre 2: IJ.e peliilme,tli\e d!e: repoli1ln:g

CHAPITRE

Les normes de presentation de I'information flnanclere

Ce qu iI (aut retenir

La norm" lAS 1 es

La pt~Sf!nta on de rmrormatJon InanGlere tappe en 8ng1alS • FtnatlClal

Reporting.) 8 prlS un place prl!pond rante dan Ie r~r ren el IFRS par rappo au .. v jets puremen c:omp bles.

conceme re emb! d s t! a .naociers tapp es en son re racees. oue c

~ ts (.naoclers e rewovpan res E\ S finane rs pro-

serene. I s change n de as

post' eurs a ta da de cldtu e nflue~anl res 10) :

Ie normes reta rYeS aux Informattoos supplem nl,w oulTlles au ullitsa curs

des e ts nanci r .4 savorr !'Informatlon secton lie, Ies carne leeS, I results par cuoo et I'In(otmMlon ur res comp as InletmCdlasres (lAS 14.24,33 et 34).

81

1 - LES £rATS FINANCIERS

Section 1. Presentation des etats financiers (lAS 1)

Les etais financiers SOf'I une represe 18 100 structu ee de Ia situs 00 fin8ncl~re e de Ia performance financi re d' e en e, L'obJecttf des eta financiers b usage eneral es de rOUtrllf des Inf<>rmatlOOs Sur ta snua ion fi!lanc ~re, la per, form nee finarocl~re e ies u de 6sorerie de I' fllite <1\11 SOl n res tI un large ~ I'ltall d'u lisateurs pour 18 prise de dklslOtls 6conomlques. tes eiats 'I!lancrers mon ren ~ mef'I les resuJta s de la gas lOtI par I dirac 100 d s res, sources qUI lUI son confi s. Pour pllr c objecU(, les ~ ts f'nanel s d'une entlte (oumossent des Informations sur ses acuts. ses passus, ses C8P1taU PlOf)(es, ses produl s e ebarges. oomons les pro ns e penes, ses autres vana-

100S des capl u pro s, e ses nUll de treSOi ne.

Ces informa tcos. eccomoegnees d s au res inform Ions loumi s d3l\S tes no es. a den les unnsa eurs des e a 5 fmanclers lJ pr~lr les flu de resorerie

furs de ren pa iCulier luI'S ectleanc s e leur d gr6 e cer i JJC1e.

A - ObJectlf et champ d'appllcatlon a) ObJectif de la nerme lAS 1

l'objec. de Ia norme es de p.rescnre un base de presen 81100 des e s financiers ~ us e g n6ral, afl QU'lts SOtefl comp.arables n au e s rtnancte'S de ren e pour laS p6n0des an neur s qu'aux e rs 'In roclers d' u es en I es,

b) Jeu complet d' tats financiers

Pour I'IASB, un I u compl 1 c'eia IOosnCl tompreno :

aux prop es net Quan

82

LES

• SOl I'ense ,bre des vana ons des cap! au proores •

• SOl I s van tons des cap u propres eutre <lU eel ~i r6su en de trot).

urs de pa s repr6s n iv s do caP I e agissan en

s princIpal mOl1'1odes comptables les

B - Considerations generales de la norme lAS 1 a) Ima fldele et conformlte aux IFRS

lou es Les methodes comota

~ compa

b) Contlnulte d'exploltatJon

Las tats financiers dOlvent t con run ~ d'e ploi a Ion saot si la dirac on a I' ten on. ou n'a pas d'au e solu on real.s e. Q e de II® ren ~ ou de cesset son actlVlt~, l()(~u ta dlreclJon prond conscience, a t'occasioo de ee te pp.rkial.lon, d'ance utvdes s lfica ives llees a des 6v6nem n ou a de condItions suscepub es de ie 8f un dou e portan sur ~ capaCI 6 de I'enll 6 ~ POUrsu re son ac I • ces lneertl udeS <IOiven\ 4 e IndlQu~ l()(~ue 1&5 6 a (In~ers ne son pas etabhs sur u e base de coou-

nu t.6 d' 01 tlon, c ralt dol A e jndJqu~ Sinsl q 18 base sur laQuelie lis son

'tablls 18 rstsco pour IaQuel I'e I 6 n' s pas cons en SltualJon de

con nult6 d'e plol Buon.

83

FfHItNcitRe

lES

c) ethode de 18 compt bilite d'engagement

Une en lte dOlt ~tabllr ses 6tats financiers seton 18 m6 ode de la comptabili 6

d'enga~m n ,sau' pour res term uoos r 1& S aux nu de (6$0(8(18.

d) Permanence de la presentation

La pr~enta on et Ia ctasslflC8 on des po s oans les etats financiers do es d'une pi! lode ~ I' litre. a moms :

es

e) Importance relative et regroupement

Ch q\le c.ategon slgnlhta lYe d'element slmi'alre do f Ire I'ob) d'un pre. scntauoo separoe dans les financiers, tes al men1S de n ure ou de fonetlOf1 dlssemblables SOf1t prils nt s ~P2I me • sauf S'I'S SOf1 non SlS"ffIG:ltlfs_

f) Compensation

Les ec ts, paSSlfs. produ s e crarges no dOlVen pas II coneeoses saut SI ce 8 compensation es Imposee OU autons e par une norm 00 une In 8 pre a .on.

g) Informations comparatives

Saur 8U OflS8UOf1 00 orsposl on contresre d'une nom~ 00 d'une I terpl.!tatJOf1, des informaUOl'ls co paratlves au It e de la ~flode pr~de te dolv n ~ e pr6- s n ees pour ous res montants fi uran dans tes 6 s finanCi rs, Oes tllforma-

Of1S comparatives seos forme narra e et des.cnpttve dotveot 6 e Incluses IOrsqu tela es n6c:es58lre a 18 bo ne compt6hensiOn des 6 lS' naneiers de 1& ~node.

84

LES ORMES OE PRts

C - Structure et contenu des etats financIers

cl 1 men lOOn J .6s c dOMlfI so diS ngu r d s mfm documen publl ,

a) Duree de la perlode

L 5

par an,

18 dure

COO

-I fa. que res mOf1tants eernoarauts do comp d (Moulta. d "6 t d s varia

kltI de c p tau prop'S. des II d serene et d no es It s no sont pas

o temen comparabl 5.

b) Distinction elements courants/non courants

Une enut dol pr6llKlnte( sepa men au bit n tes 8Cltf5 ceeran et les pass.fs cocrants e 00f1 coorants sauf lorSClu'une prellKln non seton Ie cn tere de Ir<lU I e IIppof1e d s informa ons e e pIu perttnen es. Lor5Que ee e e ceo ioo s'appl,que, toes los a ifs e passus dolven ~ re g~~ral men pre en es par ontre d I ulctlt6.

Queue Que SO fa m6 od e presen noo adoPtee, pou' chaQ eIgne d'616- men d'actlf e de paSSI comprenan des mOf1 ants QlJ'elie s'aueod tt reeeev er OIl ~ r6 ler (a) au plus tard dans les dooze molS ~ co pter de la date de cl6l\1re et (b) p us de doule mOl IIp!(es Ii! date de cl6tur ; l'en I e do IndlQUer Ie mon am qu'eJ s'at1end a ecoevrer 011 #l regie au-dela de doole mOIS,

- Actifs couranta

Un acuf oon e re classe en nt QU-actd courant 10 squ'li satlsfa a I'un des cn

8S

lES

-p COlI

Un pass.' dOlt ~ e elas~ en n que passlr couran lot~u'll sa sfat 1'II'un des Crt ilres SUI ts :

• r~tJte s'a nd ~ r gler Ie pasSlf 8u COUIS de SOIl cycle d'e plo anon normal:

• II e dCteoo essen II ot au ns d' nCgocle :

• II dOlt ~tro (~ dans los douzo mOls apr s I dll e d(l cI6tU1'~ :

l'en 1 e no dl pos 113, d'un drOfl.ncond 100001 dlffere Ie regJement du passlf

pour au mOinS dOOle mots ~ comp cr de la da e de el6 ure.

fous res u res passirs dol ent e e classes eo tant que passifs non-couran ,

D - Structure du bllan

a) .nformatfons minimum

Iw milllml.lm, Ie bllan dot comporter des postes pre n

an ,

- InvTlobihsa S eeeeoreues :

sui,

- Immobll1$8 OIlS Incorpo'elles ;

- CIS lnanc.or :

- par IClpa ens comptablhsees s@Ion la m tho<U! de la mt!W! M QUMlI nee:

- lie ifs bl04og.ques :

- stocks:

- provisions:

- passlf '1 anelers:

- lie 'fs e passits d'101pO

- In er4ts mlllOO "es:

c p I ~ml$ et reserves,

De oestes. f1Jbt1Ques et sees-to ux upplementalres dOlven ! e presentes au bllan lorSQIJ'une tel e presentatIOn est necesscllre pour co prendr I sd.ua 00 fin ncl~re de I'cntlte,

LorSQu'uoe enl.l~ pIes Ie ~pareme I sac its courants e non coeran soles passlrs couran e non couran s dans son bll ,elle no class pas Iss

(pa SI s) d'impOts (Mf ~ s comme rs (pC) sits) couran s.

86

us

b) Informations presenter solt au bllan solt dans tes notes

t'en dol quer. sou au bll SOIL dans Ie no es, de su rvlSIOns con,pl

men a res au post pr~~nl S, eiassees cr ma~r~. ap ee I'a ivl ~ de

I'en 6,

Une en I" dol OU nir. son au bilan, so t dans tes notes, Ies In!()I'matlons sui vantes:

- pour d!aquc cat~gone d eapi I:

• Ie nombr d'a tonS aulMsees :

• Ie nombre d'aelJOns

ement h~t es

Ie nombre d'8e' ons

.'a val 'nomlnalil des ac ions ou Ie f QUB Ins ae ioos n'on pas de val ur

nomi f :

• un rapptochemen entte Ie nombre d'aettons en tlrtul ttOn au d6bu e en fin de ~node ;

reSt'" IonS a Ms! CO ea 4gone d' 00$, Y com-

s a III diS rtbu on do allll nd s au ( ltX>ursen n

ut d

sou n s

s :

• tes actions r6serv 5 pour une mlSStOll dans Ie cad e d' ootlons et de con ts de Yen e d' ctlOOS. y compns tes modal! es e les mo nts :

- une desc:nptlOf'l de la nature e de I'obje de cf1acune des reserve gUNln dans

les capita opres.

87

~illl"'l~l!~

..... ...,.,.,~ <Iwl Pt>' r. d tn"1 .. =-..- 1110 ~_". dn _~::i. 3

~ni""fI,l.l1r.K";';_"""

c.r&:IJ1ai.~ dtlll.l ~ 00-1~ ro a.:hk" I"ldli ~.oi~~!1;r!la-!l~

1uiti'ti..s.1l£~ ,~rCi

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rn:IL i\~~))!L;w.lli

I'I'!'C~I. :1~1~,m~

lES

E - Structure du compte de resultat

) Informations minimum

Too Ie elem nts de prodtuts et de charge comp au cour d'une ~t,octe dO e ~ ,nelus dans I msul at, saut SI une nerme ou une In erprel.8 on .mpose un autre II ltement.

Au M't\lmum,le comp d r6su a eou comPO er des POs es pr~sentan IeS MC)(I. I, n $uivanlS,

pl'Odu, S ~ IIcLMll!s ordln&t s: - c arg s llnanc,~res :

- qoot eans I re LSI at nel d s cocn epnses

comp ab I.sees selon ta meUloodc la ml en &lu

- prof! ou pe e r la r 11 des abandoos d'ac

- charge d',mp6 sur resulta:

- r~sul 81 de fa ~riode (en diS In usn ra par reia e au inll!re s m"~lItal(es e

cell de fa maison ~re).

De postes. ru quos t sees-toteu uppl men lures dervcn e pres I S au

comp e de resul t lor.,qu'une lell pi sen on est pertlnenle pour comp~ rod

I pei10rmance finanel re de l'en Uno en I oe dol PI! pre oter des 616 men de prodUfts e de charges en an qu'tHemen e raor nalres. que co 011 dans te corps des at finanel rs 00 dans les no es.

b) Informations presenter solt au compte de resoltat solt dans les notes

90

LES ORMES OE PRts

lIIuIt~t1on; Compt d , uttar COli IIdc IJ'RSAlcat~ 2004

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.... .._ ... HI . .... 91

lES

F - Structure de l'etat de variations des capltaux propres

Uno n t~ doJt r~senter U'"' ~lat des varia ons des csprtau propres 6senta

I r unat de 13 pc!nod :

- chacu des ~I~en S de prodUlts e de charges de 18 pc!flOde comptablUs~s dire<: omen Clans I S capita prOJ)f s. comme Imj)O~ pat d'awes nermes ou par des III erpr~ aueos alnsl Que 10 0 al oe cos ~Im-oonts :

- I to Ids P ocIults at charges d 13 ~nodc. pr s n nt par&nont les m0nt nts totaox a abies 8U port urs de cap u propr s d 13 soci t~ re et aux n crfj mlnorl Ire :

- pour chaQue composa te d s ea naux propres. ies eff des chang eots d

m6thod com!) bios e des cor eeuoos d' er eurs CO""" blli~es conform mefll t lAS 8.

.- , II~L~I. I .;_ I ___ I,~; I~;. ~
I ' .1-,.11 ." , . '" ,,~ 11-' 1 ., .. I • h' I
__ <¢'IU'.IlU
Ir.."" .. 'r ..... ~r~ I ~. 1 11· Il( '"
..... /., ... , ..... I .:. .:1 I ~ .0
r,'llm,iur,"f' i.IMll'eCI.rr.
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!fIIIt:.~.~. JU, S~ 1" HI: "'I nltl "II I .J 92

TUION DE l'l

us

Uno Cfltlt~ do. ausst pr~senter, son dans I' a des varia ions des CSJ)l au p opres, sot dans res notes:

-Ies man an des trans.actrons ec des porteurs de c piVlU epees gislOan1 en cett QlUII • cn pr6scn1an sllparemcnt res diS bullOOS u porteur do capl

propt s :

-I solde des 4sultats non d s rlbu~s (c'es ~.(i re les tisuttats accurnJl s non d s but!s) en debut de pc!rlode at ~ Ia date de 010 ure 81ns. Que las mochflC8t1ons en coo s de PC!node •

e en fin do ~nod CI serve. en ncr QU n c:t>aQU8

G - Structure des notes annexes aux etats financiers

a) Contenu

- nd Quet les In(()(m!lllons IMposees pat les IFRS qui ne son pas present~es dans Ie bllan, Ie compte de resultat. I'~ t des auoos des eapuaux prQpfes et Ie tabl u de ux d troSO!~n :

- foul'Tllr d s informs ons suppl m nta S QUI n son pas c>n!sen ~es dans Ie bllan. I com e de ~SUI au I'~ des vana ons d s caoaau prop'os au Ie tableau c:fes flu de cisorefja. ma s QUi son nOOesS8ires pour co end'8 ens

CO d'en eu •

Dans la me ur du possible. les no es dow m flIare I'obje d'une pr'sen e ion organ1see de fac;on s tema'JqlJe. Chacun des po res du bilan, du compte d r4WItSI. dO I'e des vananoos des capttau P,'0Il es e du tabletlu des flu d trilsorene dol r OYO) A nn onna on co respond nt d ns I s notes.

b) Informations fournlr sur les meUlodes comptables

DaIlS son r4!sUl'rWl oes lOCI pales 016 odes comp bles, une II I ~ do. dOMe' d s nformatJons sur:

- 18 Nt (I S bases) d' lYa Ion UlJh e(s) pour I' bll

eier :

- Ies au res ~lhodes comDl8bleS utl'is~es QUI son OOcessatres a une bonne comp 4!henSioo des t1 s financiers.

93

lES

Une t dol roum!r. dans I r~sum~ des m6 odes comptables signlflCa es ou au res notes, tes JU emen s (~a"~s par ta dl eenoo. a I' duSioo de ceu qu, Imphquen des esuma Ions lOts de "applICation des m6lhod S COtl'IP abies de I'en ~ et QUI 0 t !'Impact Ie plus Slgtlificatol sur tes montan s COtl'Ip blll$6s dans les !llats InanGle s.

c) Sources prlnclpales d'lncertJtudes relatiyes aux estimations

Une n I e dolt roum'r (fans Ie no e des Info.rma 1011 c:ooccman le hypo. h es-ct rela a 1'811 mr et les autre pnncipale soo ees o'incertl ude rela IVeS au e rnauons ~ Is d3 e de cloture, <1\11 pre sen en un nsooe Important d'entrainer un BJustemen signifies des montan 5 des Ifs el de paS$lfs au

coo S de t ~'1ode su nto.

Pour c s acnrs e P8SSlfs, les not s dowen cornpt nd e OOS ~ aus relatlfs a : - I u na ure :

- leur valeur comotatse 11 ra oa e de cl6ture.

d) Autres Informations fournlr

Une en . fouml les Informa IonS survant s dans ses notes ;

- Ie mon an deS IVldendeS proPO~$ ou d~id6s avan !'au OIlS tiOO d publlcaIon d s ~ 'Inaf"Cle S, mars QUI ne son pas comp btlit6s en tant Que dl I' butlon aux port u s de caPllaux propres pendan ta ~r'locJe, alnsl Que Ie mantant corr spondant par eeuon :

- I montan d s dl nde pr! leg! s cumula Ifs non comet ill

Une en e dotl lOomlr l'lnfomlauon SUlVsnle, saut SI co InformatIon est ~11

eommunlq~ oe a.1 urs .

I' (esse et II! forme ju~ique de I'en e, Ie J><'Y$ dans Iequel ene a e e enreg,s ree ell'adresse de son SI~e SOCIal (ou de son e issement ptlnelpal S'II est dlffer4!nl) :

- U~ descnp on d 18 nature des opt! a ons l'entJ et de ses ptlnapales acU·

~s:

- I nom de ta soct milrc C oolul de 'a SOCl Uno de groupo,

94

US ORMES OE PRts

Quiz Vr.I/FaUk

1. I.e b11811 e Ie compte de ~ obi" .. Olr

, r ,Fa

2. Le COI1¥)ff1 de resutt IFRS peUf pr~tell chNf de I'en n~, au c.hoj ,par nd'ure 0tI pat cNfSllndt/on,

, r , felIX

3. En normes IFRS.le rdble.lCJCie tVl 100 de C.lpt:.1U propres o t (l/HH6menr obIl g Oft de nolb

, ra' , Fal.l

4. LA m.r. pri om 1'000og lion de PI mttr. f1 dchOt de 61 r mNlCl . UII

rapport de esllO?,

, rnl 'Fa

5. Chdque M!t pn5e dol! distUWl.Htf hts 616ments couranls e non cour IS, SdU Iotsqu',me prk«! .!bon en fonclJOfI de lit Ilquid,t6 des tlC!i er fNI Olin'! tne In OtmIftiOl'l pfu labIe fir p/(I$ pertineme.

, (11 ,Fa

6. L ctJmpte '~I" CMII m une ,ubrlque • 6r~

, rtl' ., Fa

trMNd ore.

7. Lorsque des e/~merns de produj!s au de c/tNte!i S<NI s'llni IClltifs. leur MttJfe t leut mot! m ~ /ndl

8. Des I rs r/IHJIICicrs IFRS !HOOI nc J)r1S re~lcr tOUlt!S k! normas 0: n c(

PI Ions. ~ de etpllcd IOnS son don~es en d/lI1e\e,

, ril , Fit

9. L"AS8 8l1l'i prOle d'6{ilt prd~IMl perform e de re« (cpr, e. (If) 'en pit

cement ducompUt(Je rlsuJ 'J

, ~l 'Fa

10. fttCOfIIIJldfKk ton n 2004,R,02 dU'7 ocr~ 2004 dCJ CoMeII ion I

I .. COfnJX 1,6(C iC) Pf'OPO I¥l omw ObI ,loIr d'61,' If!. let: pout I emf&-

pn frMll;ill5e <fPP/.qlJ "e IFRS

, nl .,~

95

lES

.1. F. , L'IASS im

2, Vl'lli. L (om

3. Fd ,te ~dtl de viJrliitlOfl des cap.',1fUI( propres es< compo

/)Nt II d ~ lnanei I ( non fM "8f)M ,po!Jf IOU{

4. FAt! L..t! rt~ de g4 lOt) e , un ~lh' 6nc(Jl$lIfI~ p..1f nAS8,

5. ra //tOII COCIf'<JM dIJ b,I

o et II()(I

IFRS(un 616mtm fir

r~ ~ • QUI dt!vrtI ptYmc rtl In! If'IC derevenus) et Ie . '«rIOt! de If. leur

• m.). d'R(} ro om1.)r~ de pr4scnja

entr pn , ~ rotale comp.Jttb:liU e

96

us

Presentation of financial statements (lAS 1)

Introduction

lAS 1 P'rese1l((J{OOO of Fin ncl , Sr Camen, '" s ve<J In December 2003 and

4pptlcsbJe for "nt'lul)/ periods b~grnnln' on Of fler I" J.:Jl'lI.JIJry 2005, lAS 1 prescribes tfl(t ba is for prescnMt.lon 01 ~nenJl puTpos linDndtJI statement· to

IlSII COfTIPOnJ I, ba!fl wllh Ih enllryi; tmlJlJCI8l S(IJ[ rtts 01 j)fe\'IOUS perl()(k,

aM .... ' "!fie fllJnci81 SWletrn!tl[ of other el'llill'es lAS 1 docS not 81i1'/. (0 inferim OncJDI $1111 m r prepored In occow.,nce WI II lAS 34 Int rim Flflil/lC.lt I Repor(ms,

Summary of lAS 1

A compfele set 01 fifllJnoial sUlfemenls comprises a balance sIIf!f!f ; an income

tDtement. a r ment of ch(In in eQu 1)': 0 cosh " r nt: nd nor

compri '", UlMI8ry of s '8fI1 oCDl){ 8CCOU1I[rng poll(;i.@$ nrJ O(/Ioer pI Mtory

- (mllnc 0' Slll[emeJ1CS Ole f)(epored on 0 nt concern basis urn

r to: Ms 0 Nou,telal (he rill or 10 cea fDCMg. or hils flO I

8 m8llV1~ CuI 10 do so :

Inform !lOn, Ie Pi pored ~Ing the

97

lES

- l/)e pros III 10i1 and cJ iCiIl/()n of ms In he tlflllnc I raremenl$ <I

UStl Ily ret lned from one periOd (0 fM n ( ;

- each m61 I class 0( Simi r Irems is pn!$f!n(ed :>epa il 1)'. D 'slrn lar II ms n! presentt:d sepa"'teJy unless they ate lmm;;Jtellal. Omissions or m'sS!81 men of

Ie r mal rial I rhey ooul", Ind' duarly or coi' ty, InflVcnco.1to conomlC

df!C?Sions of usetS ralu!n on rhe oosis 01 rM fimmc 01 slDlemlMlS ;

-.,sse aoo I bllir'e$, and klcome and pefl en: oaf oIf$el un' leOull'ed or

penrti red by 8n rFRS :

Section 2, Le tableau des flux de tresorerie (lAS 7)

Un tableS1J des n de tresoretle, lorsqu'" est u Illst! de concert avec Ie reste des ~ ts hnanclers,lournlt des tnlorm3lJol\S qw perme tent au uuhsateurs d'&value tes changem nts d I'Be I nl! d'une enlt prIse, structure "nanc 'e ( compns sa IIqu,dlt6 et sa solvabllttt!) et capaclt6 II modifier tes moo S c l'ecMan der des l1u de serene pour s'aoao ( u cha~e nts de Clrcon tance et opportUnl s,

A - Objectlf et champ d'appllcatlon

l'obJectf de fa nonne e 1 (fllTlpOser I" fourrnture d' ne InformatlOfl sur I'hlS 0- ique des evolu Ions de 18 tresorene et des e(J.llval!!nts de escr ne d'une en re ptis au moyen d'un Ulblcau de flu de somflO cla san Ie lu de tmSOterlo

d r reee n l!ctlVlt s 000 lJonnell s. d'lnvestt men de ( ncemcnt.

8

us

Une en epdse 01 e abltr un tableau des flu de esore e seton les disposl ons d~fioies par ta 00 me et do Ie presen er comme partle ~ ran e de ses e is financiers pOU( chaque eJlel'Ciee donn n II u <\ ptesen Ion <fetats financiers.

B - Classement des flux

L tableau des flu de sorerie dOlt p~sen el tes lIu d tresor de I'e erctee

classes en ac IVIt' s opera lonnelte s. d"nlleStJssement e de finaocemen .

a) Activit :$ operatlonnelles

de biens 0 de ta pres a "on de services:

ieos e au res produl

-10 r nts des oormss urs d b ens e SCIVICCS;

- les charges d personnel;

- les imp6 Sur Ie resuflat (~m ns qu'US ne puissen tre sp6clflQUemen asso-

c.it!s aux elM s e ('n8ncemen et d'investissement} ;

- les flux prOYer\iln de con ats detenus II de fins de ~80ce ou de ansacuon. Les flu de esoren lies a des plus ou mains values de cession d'lnvestJsse 'len

son es flu provena des ectlv es d' sussemeo ,

b) Actlvltes d'ln estlssement

La pr~sen tJon ~pare d S lIu sorerle PfCl>' nan d s act I ~s d'investr

emen est ITT1po an e car les IlIJ resOf ne ,nd!quen dans quelle mesure des

depenses on ete enec ees POU' I'accroisscmcn de ressoerees d s iooes

g ~ des produns et flu d eSOl (Ulu s.

c) Aettvtt s de '(naneement

MUtS de r or

99

lES

emples:

- acquisition et e~sSlOn d'IIM~II,sa ons corporelles. lnc()(t>Ofelies t d' u s actlts ~ long terme. e fmancleteS ( nstruments de capltau" propres 0\1 d'emprum d'autres en repnses e d partlCipa IOn dans d s coentrepnses) ;

- avances ee lr so Me pfilts hilts d s , rs ei res re boersem nts hils:

- ope IonS ur les prodults denves Icontra a enne, contra 5 d'opuon OU

con a de swap).

C - Regles de presentatIon speclflques

a) Presentation des flux de tresorerle lies aux &ctlvltes operatlonnelles

" sore Ie luis au a VI 65 o~ra 100-

es et

b) Presentation des flux de tresorerle pour un montant net

t.es flu de ~sorll ie proven n des 8ctM as peuvent e c P'esMt~cS pou' I ur montan no (notamm nt pour les msu utlons nanCi r 5) :

- n~e5 t sorues de tt~r Ie pour Ie con)P e de clients IOf~e les"u de tr

sorene di!coulen s du ell n non de c II s 1'00 prise:

- ntrees e ern un rythme de

to allon rap e, des montants elev

c) F1ux de tresorer1e en monnale etrangere

l s nu de 6$0 ene proven n cSe r nsecucos en mo nate 6 ng~re OONent (! re enregJstrlis oa 5 1& monnale de I' n prIse QUI pr6sen e les lita financiers. pat application au mon n en mOMaI E! du coors de change en e 1& monns dans laQlH!'l res 4! ts tnIlnc s d r n 8i>flse soot pr~sen~ et 1& monns e 4!tra~~re a 18 date du flLU de eso-ene,

Les de Uesorene d'une III Ie e

100

LES ORMES DE PRts

d) Inter ts et dMdendes

Les ltv de esoreoe provenant des nu~r~ et des d dendes eercus ou verses do n re tous pr~sent~s s4!par~men • Chacun dol tre tl8SS~ de raeon per· maneote d'un exercice A I'autre ans les ae I~ operationnelles, d' Jes tsse men au de (tnanc~menL

e) lmpOts sur Ie resultat

f) Participations dans des tlllare$, des entreprlses associees

et des eeentrepnses

tors de 121 camp bJlIiS8 Ion d'u parllClpa on dans un antrapflS() asSOCI e 0\1 u fill(!lc scion Ill. m thode d mise en <!qu ateoee ou u coOt, un rwestisscur I t'nI e ses Informa Ion" dans I Ulbleau des n tresorene aU)( II do r sore ri In ervenus en re lul'm~me e ren recnse de enu ,par emole u dMd s

g) Acquisitions et cessions de fliiales at autres unites d'exploitatlon

L, nsemble des ux de resorene proven.,nt d s aequlsroons e cesSIonS d fih s e au r u lcd' plol abon dOl en p es n s scoaremeot cia

s es dans s . es O',nvcs isscmcn

uoe entre prise dOl IndlQuer, de fa~on glob ate poo tes 8CQUl$I ons et cessions de fl'l(! es ou d'suttes unl 6s d'c p!oi SlKIn e eclu~es au coors de I' erclce. chacun des 61dm nts SUI nts •

-Ie PM ot I e'acna ou de cession.

-Ia pornon do po d'acnal ou de cession payee en eSoterie e n equM!lents

de tf6sorene :

m!som('Jfl 00f1 crsoosc 1<1 filiala ou

h) Transactions sans effet de tnisorerle

tes ransac ons d', esussemen e e ranatlcemen QUI ne re~" r pas de tr~

sorerle ou d'E!qulvalents de 6$01 Ie do Ire e ciu Slit leau deS fi d

101

tll!5m'erie" De~e'lDeS, ttalill3:flotiolli5 dQiv,eflt !If'e Yld~ee5 dilns tes etaffi ~inalilCier5 d'e~~M ;11! t;CM.i~il' twte ~nfO<f!lTiMiOO pefliinem.e :;l propos. de 'oeS ;acA!MIt!!os d'mestiSS'elirlenl et de' ~!1al'lOement

l'~ii'II~I~~ d91t il'J(llgLJOi'f' I~~ QQmw~fI~~ ~, I@ tJlf}~o~l'Il~ !9t d@$ ~,~tl!'al@i'lt~ d~ t~OOl!IrlB ,m d'.ol'!: plif:S€:!lI1Br Uri !'Iiipprocn!N'i'oEil'lt ,8Jitfe 1!l!8 illlOJita Fits dl!i S(if'I 1ab:Il!:aU d'eSnwt de~N~s.or€:fie eI. les ,el~liI1Ignls 'equlvalems pffiS€:lI'Iihs au b![~n.

II) ,i\u~res Irll~o,1m1!iitl~m;; alfo:Uililllr

l'Il:I!!i~Jst:l lI'.oil ii'i(lIOjU~' teo· mOIll1ai\'1. d~~ ~!i'ili'l(!~ IIR'lj:!O'ltM.t~ oti'll: ,~~t1t!, t!t c:li'iI'lq/lllval'cnts.oo tmSOlllmie ddlmuli!l par I'crilllrepri!lll rn. 100I"I1 dLs~tlle!: pour III greupe el 11""lCWlll!l~igm~r ol'lm eOmlllel1!:ail'e de la diroc~ion,

mlfjklUi~1!I ,: RD,p,III!IN'~ snrillrm 2fi4 AIrllelar

'(lI!lmz:VlfaII/IF8JUiI

1. EA !'1'OTfIIIleS ,~s, ~ tB!JJea'lll de ~8I1M ~s i!1~ de[iItl!~rfe ~ 1Nl' Il'~[ ~ go!lt~ ~ OO~lfS ~M,!t~

11 \I',l"a I '11 FaLlil:

2. ~ ~!'<lr,\Jl;I ws i'll.IT" (Je tf~SQ.r~r~e tk re.-ret~rc.e es:l el'i"eCU.l/:!e ~ IS IIJ8ru'l!i' (f(: l'.1ICtJ'vn6,

~\I',r;al :::Jlfa!.l.(

3:. l.~ !oilI!JI~;kI dQi[ (air~ r~':>'fiQflrl" '"analyse ~!i'~ "Matll;ia~ ae ~re;Olllrerie <f.!i (;:1\i!!$1!' ~ ,'e~e.rck'e et des projecrloos de' ~ SLII' i'ell'ea;k>e S!li1'<YJ[,

!"I'I,I!"3! l'l1IFaIili:

4. SeIoo 101 ~ro'!odf!' direcfe. Ie: t,<ib!e.acJ pr;1l-senl!e 1es ""mc;~s C/:il~\tIg~ d'enrlWSo6t f)e 5Qil'fle$Q'e ~(~ilj il!fUJ',*

11 \I',r\!l i ':11 Faux

S" ioes ~I!.I s:om ~ ~mer ~SlO!'m,!l15 de' maffl~re Ulrg!tltil~ .se!:Ql;I hl IIrn!t.!'r.ode' W!n!ire,

,1 '\ihl;i"ll Fa!JII:

6:, U.s ;tW~ ~ '[~f~ n'~{iiJ(.It J!lil~ en ~lMt~ ~rfi[~~', (f'frrI<e.5'[~~~ M di: nnBli7oC=~t _r' ~= dMS Io!l'Ie rubrique • 6iements 9U~itfhS .,

UI \I',~131 "I~!,I'.1;

"1. l.~ r.abol'l!:&I.I dlJ' flux dB trts.tNl1ril!: ® t1A.9B d'.lJ'i: ~~~ ~ v8ori'a!ioo lJ'ij fOOdJ;. de' fl)l;ll'emetil! tiel g~,

FIII·'I.i\~l FlIIWaw

8~ .sel.rm fa 1Wlfml' [4& 7, '-'8 ffVA: de' fr:~sor.erJe pe.LWel!1. I!li!e t:8fcuMs ~Voo lIRe 1fIO!'!1Ila€tl! ~ ~ ~'~rur~\I!lW'~ ?

1~1 IFa!»:

s:.1.a~~~~r,e~de'tItI.If W~S!rK:IlnI=~~!51~~. jI1.l,hl! ,1 fallJ:

,SQ" ~ til' tlfble.d1J del flux IFrlS.. ies tJ1us 1f.!11C/e.'l de c~sslM~m !!'~re pr~.stffltees Ile'.!tes rj'irn1piit,

103

lES

larlon deS

Il8IIl1' dtt I'M:I ~ M M: l!fir de InNIC~.

menls e (l«1tJs.sement TTC, Idfllt!t) OU tndJiecltJ de J wit 18 n hodo

7. F&J](. La vel /ondu Md ~rouIMlcnl ~tglobalt!St Ul'lfHf6composMtesdu

tdbl~u de n ement chJ PeG fr~

8. 9. Vr.v.

1.0. r

104

us

Cash flow statements (lAS 7)

Introduction

lAS 7 Q>sh Flo 51 lement· J$ IlP , Ole (or pen'oo be 1nrtln on 0' 1 kJoo ry 1.994.

lAS 7 presc:ribes Ihe prinaples in preparing II cash flo ... slatemenl. which pn:~nrecJ as an InreJV<!1 pen of rhe finanel , $rBremen

Summary of lAS 7

A OOYl I statemenl Prtll'lc1eS IflformlJlion on cIIong . jn CD$/! Dnd cosh

equlvalenl$ dlJ, ng a reponing period. Cash equ, len are short erm, highly tlquld

I (men tho re re (jil'j COflli rt.bIe known Bf7IOVn( of sh Ond vo]ecc 10

an il'lS.lgnlfiCllnl risk 01 cMnges In <lltm.

A w$.h t ~atemen( rt!DQrf$ c<JSh fIooY$ dv ng lhe penod cIa$$I'I d by operating, /,.,., rIng no IrIlJJlClnt ocW •• es.

OtJoemr", are !he ptinciPlJI f6\. 1ItJ prodllCltl, a

IncJu activities Ih t ore nor I .'n or anelng ,)Cllv.t

oper(1llrtg .es are reported fJS1ng el II r :

- I" dlrecr. ~hod. ;.he( IJII melJor e sses 01 VOSS cusJI f@C61p($ 01'1(} glOSs cast. Pilyl7Htnls ~ disdosed ; or

- the Indirect method.,~ reb)' pnJro( or loss (0' rile period Is itd]vsled (or non-cash

Ilems.;)/'IO I Ins 01 If'ICOme or pcn re.lDtecJ to 1,.,., "tlg Dfld (/MOOng c

lAS 7 encoufi1~ (he use of til dlfecf method.

t

105

lES

Section 3. Methodes comptables, changements

d estimations comptables et erreurs (lAS 8)

A - Objectlf et champ d'appllcatlon

b s, sauf cenes QU se raJ>, co nOOC'Ccs d lAS 1

B - Methodes comptables

a) S lecticn et application des m thodes comptables

lorsQu'une nonn au u tnlerPl' ta n S'8pp1 <;tie s~fiQuem une an sacuon, un au 6v ment au UIIC coM lIOf'I, la au tes metl'l<ldes com abIes apphQu~e(s) a ce 41~ment sera(ont) d4 rm n6e(s) en ppilQua I norme au nn p ~ta on el en prenanl en conStCMrauOf'l au Guide d'8Wlica on appropri4 publ~ par I'IASB conceman ce e norme 01.1 cene In e pr~ta lon,

En 1'8b nee (I'un norma ou 'une In 8tprd tlon S~lrlQuemen appliCabl II

une ransaclJoc'l, u au ~~nen,ent 01.1 C<)n(jrllOf'l, 18 (J1(CCllOf'l devra r re "sag

de JU ement pour d elopper et appllQuer une ~thode comptable perme nl (fob emf des informatIOns ;

- pe lnentes pour les 1.1 IIS8teIJfS ayant des de<:ISIOOS konomlQues II prenct e ;

- ables, ef'I ce seos QU tes tats financiers

• pr6sen en une Image ItOlll de Is nua on fIn tere, de 10 pe ormaoee tinan

ci re e d s u de 50' e de l'en Ie:

• tradulscnt la r aht6 ocooomlque des ensaeueos. des au res C ncments et

s cond Ions non pas simplcmcn I ur (omle JuMlqu •

106

TATIOH DE l'l

LES

• son nelJtres, c'es .a<l re sans pam ens :

• son prudentes:

eoee seere su s.

d'~lca on:

on$

sa s. d S

b) Coh rence des methodes eemptables

ble QU si Ie chang m n tlOf'l :

res

e cons I uen pas s chan ements de rrethodes comptables , -l'appllC8LJon d'une ~thode comptabl a ees vansac ons, au res 11 nem 00 conc:hbOnS d,ff~ an en so stance de ceu survenus procedenllll nt:

- e l'applicallOfl d' now I ~ ode comp18ble , d s teansacuoos. autres ~v ne len ou CoodillOf'lS QUI ne se I)(odulsalen pas auparavan ou QUI n'~tafen pas slgolficatlfs .

d) rap plication retrospective et ses limite

Lorsqu'un chan ernen de md tto<Ies cemp etes es appllQ~ de mani~re r6 espee ve, ren ~ dOll aJlI$ r Ie sold d·ouverture de chaque ~I~m at1cc ~ d $

107

CltRE

lES

een tau propres pour Is preml e pt!rlod allt~neure resen ee, a n51 Q\je les au res moo n co~ra .(S fournlS pour Cha4\le ~node ant~neyre pf~Se ~

comm SI 16 noo lie rOO hode co p ble aval ooJoors app4lqu,

emen de rOO noees ble

hie de cumul6. au d bot 00 III J)(lrlode n

COUf5, de I'appllca on d'une nouvelle thode comp "bl out I penode

81ll4! eures. l'en 4! dolt sJus er 1'1 10 matJon c:omp ra re de man e ~ appl.quer la nouvelle m thOOe comp de mSflIere prosoecwe 11 pa r d la premiere dale Pl'8UC e.

Lorsque la Pfemlere applica on 'une norma ou (rune In rpreta 00 a une inc I eeree sur III ~node en coors ou sur teote p6f1od ant natlr ou dovf81t avolr une telle lnadeoce sauf Qu'd es Imprallcabl de ermine, Ie mootan de 1'81u emenlOU ocore pourralt avolr une ItIddence sur d s pt1 lodes futu es. I' n t4001 fou If 11 Informa ons su antes:

- I nom de Is nornle ou de nn rpi ta Ion :

- Ie cas k ean. fal Que Ie ctlaf'gement de me odes comptables est nus n

<ElM conform~ent c\ ses dlSPOSi ons transl oires :

- 16 nature d change men de me bles :

I cas ee an. une des.cnp s dlSPOSI ons an tOl( S :

- I cas ecl" m, les disoosruoos t. nS! olr S susccp Ibles d'av04r une nc d nee sur des p6riodes ul 6neures ;

pou ta pe ode en COUtS et pour ctlaque ~ode anteoeure presen~e. dans 18

meso du POSS! e. I moo de l'aJust men :

• pour chaque po e I'Iffee e slat financiers:

• e sl I S 33 Resultat par a on s'appliQ\le a I'en t6. pour Ie 4Sullat de base e

Ie r sui dllu par action :

108

TATION

LES

-Ie moo

ptmodes an neures a ~flod s pre-

Les ~tatS lin nciers oes ~riodes u 6neures ne dol en cas feprodvlre ces In orma ons

Lorsqv' c:hangemcn volon Ire de mt\thod s comptablc 8 u d nee ur 18 ~flode n cours ou su une ~fIOde an ~ eure. OU d tal avol une In¢ldence sur C t e penode saut qUO let impratlCable de etermln r Ie mon n de l'alU

ment, ou encore eourran avoIr uno Incidence S4Jf des ~rIodes ul ures. rsou

doi 100mlf res IntONNltJons surean s :

III nature u wang m nt de i'Mthod s comptables :

- I~s r sons pour leSQ\Jelies l'sppllcalJOn de 18 now II I~ hode comp Ie four·

OIl oes informa IonS Ilables ct plus perunentes ;

- poll la p4!node eo co s at ch <tue node at\t~neor pr4!sent~. dans 18

mesure du {)OSSi Ie. te mon n de .. ajus men :

• pour chaQue {)OS e af ect4! des ~ta s financeers :

• e silAS 33 s'appllQU 3 I'en Jt~. pour Ie 6$01 de base e I r6$ul t dl1~ oa

tlOO :

-Ie mon anI de I'alus ement relaur au ~nodes an erreures au ~nodes pr~ sen ees. dans la m sure du possible:

- et 51 I' pplica Ion ra (0 pe 51 I pra .cable pour un penod nteneur

sp4elflQu • au pour des ~nodes an N!!'Jres au pt1nodes presentees. Ies CIf· cons soc S QUI onl mene A ce te snua on e uno deSCnp Ion de comment et dewls QUand Ie chen men de rre hodes comptables a ~t~ appliQ ~.

Les 6tats financiers des ~'Iodes u I!neures ne dOl en oas re oderre ces Infor· 1M Ions

Lot'SQU' tit n'8 pa appllQu u nOlI Ie norme ou Int pr union IlCJbll~

mais non Ot' Mt/tie en IIIgu611r. one dart fOli If.

- uoe ormation su ce t situation:

d Informations connues ou pouvant f8JSOC'Inable t l! e esulTWies concer

nan I'evalva n de I'lmp< {)Ossible de" ppli~ ion de Ia nouvell normo ou d 18 nouvelle lnte pretatlon sur les eta finaOClers de I'entl e au cours de la perlode

esc 58 Pf r I!Iprllica on.

109

CltRE

lES

C - Changements d'estlmatlons comptables

l'e"e d'vn changen! n o'es mallOn com !lie dOlt e re comp bills.) de manlt\ e ptospecl!V e lnelus dans ta ~term n 1100 du r~sul

- de IS i)6node dv c emen , slle chancemen n'slfee e Que ce ~flode ;

- ou de te p6riode du changemef'l e des ~nodes vi 4neures, SI eel es-et soo

4gale nt ceocemee par ee c ,en

Dans la loCSU re 00 un ehangemenl d' estimaUM comptabie donne lieu A des venatlonS d'aelll~ do passlls ou port sur un Ins cap u propr s, II dOlt 6trc com h~ par 8JUS men de 18 valcu COtlll) bl de I' I n d'SC!I', de paSSI' au de capctau pc'o es corresPOnd nt dans ta ~riode du Changem nt une en 6 dOl roomir des Informa ions ur 101 natu e Ie Mont 1'1 de tou CI'I<!~

ernen d'esllmauon comp bl a}'3n uoe Incl ence su Ie ~"ode en eee s ou dom II est pt~\IU qu'lt aura une Incidence SUr des penodes u 6neures, A !'exceptlon de !'Incidence sur d s penodes Mur So Iorsqu'" e t IITII)fa lcable d'esn ser C t e Incidence.

SII moo n do I'lnCld nco ur res penodc vi erjeu~ s n' s pas lndlqu parco que res ia 0 est ImpratJeable, I' n t' dOlt Ie men onner,

D - Erreurs

) Correction d'erreurs

t'en I~ 0011 cornger de manlere r6ltospCClM! les erreurs s'8r'lIflca I as d'une ~ lOde an ~rleure dans Ie preml (j u d' tats nMClers doni Is publICa on est autoosee aPf~s leur ~ou erte COO)me SUI ;

- par e r em nt d s mo an s compara Irs d la ou des ~riode n erleures

lXesenl~es au cours desqu lies I' rreur est mte nu:

- ou, s r rre\Jf In ervcoo avan la premia 6 penodc 8 ( aiteme des soldes d'ouvertuf8 des ae I(s, passlts e piOrt'l. re p6noCSe I'It net.! pr6~~ c.

Une e reur d'une pi! lode an~neure dolt ~tre comg~e par retraltemen r6trospec, If. sauf dans la meSLIII? ou ,I e rmp cable de d6termmer sort les en« s sJ)lkI-

fiQu men li4s a I ~nOOO sot I' f1 cumul6 <.f I'erreut,

110

LES

LOrsQU'1I n'es pas pra ble de d ermmer I'effe cu~,~, au ~bu de la periode en eeers, d'une erreer sur cutes tes penodes an ~rieu es. I'en i t! don ettal et I' nformatlOn cOl'npara POU COt Ig I'ef eut de rnanlt!re proSPeCtIVe pa I de

la pr e ea e prattC&ble.

b) Informations foumlr

uoe e I Q dOl currur res I fonne ens sui antes : -Is na ure de I'erreur d'une penode ant4lirte\J(8 :

- pour chaque ~nooo en eneure preseo e ,dans ra mes ' du po Ibl, e moo

nt d 18 correctIOn ;

• POUt ehaQue pOS e affect~ des e ts rlnanclers ;

• e SI lAS 33 s'appllquQ a l'anlit6, pour Ie t~lta' de base 0 Ie tesul t dllu6 par on :

-Ie mon

-et

ocfulfe ees .nfor-

rna IonS,

Quiz Vr.i/Faux

1., I.'e (J un ern ~ (JC m6!h<xJe

, (C)I 2, ~~ ChMg~mMts d~ m6t1'1O(k IIK1ulr PN t pr~I~,e If/JPIJCtf ion des IFRS SOI1: t~ I Pdf 1.1 normo I S

, raj , Fall<

3, Unc~emenltr: '" compc I ~lf'OSPINIl~ ,

COfflI7II! si 1.1 ntX/Velie estimdllon lfVdlt tOUJOurs ~ ~ en tlppI,ca lOll,

, r. ,

111

lES

d'UfI OU pli r

ibllllJ au

comm lit pr~lfDtlOfI (1 ~

(!fCICt! itfItir/t!(KS fI(J pctN(m1 plus 6rt cotng bildfl d 'OI.Nerture

(.ll , Fa

5, 1.'1mp8C (J un CMngemem de ~thOde ntJ serlt COfI¥Jf IJ

• nclltrs de I'.mnh posthilNlro.

'V ,Fat.

3, Fdf,JX. Toot c/Iqrylemetl d'estlfT1iJtJon compMble dol tre comptM.l.ltse Pdt ~us-

d IMIir ~ lew- con, rcic6 dCJ ChBIII

tment de mtthode cOfIl#',X<lOI (/()it I( cIJI, drOIt ~t appl~ comme 'I fIOWtlIl ~ IIOd8 cOfIl{Ndbie iN 0I.Ij0w ~ en

112

us

Accounting policies, changes In accoutlng estimates and errors (lAS 8)

Introduction

lAS 8 Accounting Po/,'cl' s, CI1 5 In ccoumlng Est'"",I.. nd Ellors .... 1) )ssued

In December 2003 and f IJPI>r'ClJb! lor IJMU I pef10d betl1nnlnt on Of arIel

1. January 2005.

lAS 8 presc~ ce« IJ (or se/ec(lng lid pplyfn ccoo Ins pol' I'Id I)CCOUnliIlg for chlln s In ct:ounMg po/Ides. clJDI1~ In IJccounrlng estima/L'S and corrections 01 prIOr peri()(J erfO

Summary of lAS 8

n S!oncJord or 9n Inc rprtl ar/orl (II It, '/FflS I ~{ tty ppI, (0 U

(fOflSOC .on, nr or cond! iOn, (II CCOOnlltt policy Pl>IJed (0 rfI I m

dere"".l~ by ~ ~ ,FRS nd coO$id@cring l11'1Y ~hw.21)1 Imp efI'HlnUJlron G dDnoo (or Ille IFRS

8

n[$:

(he mQSI recen pronouncemenl$ of ocher 5f,Bnd8~ttJng Ood'e rh6 U$e IJ similar COIlCf!Prual framework, Olher accotJnlJllg 'iterature IIf!d DCCepl.ed Indusrry

< , So 0 rhe fit (II t t do not con >\. h IFRSs tid (he Fro

An n! y ppll 1$ I)ccountl"lt policies conslsWI(1y (or slm'/ev (ransacrlQIlS. oO'Ier

ofI(J cond. IOns. un S I) IFRS iCIJ teQul Of ~m

catepisotlon 0 lems for w h,'ch different poI.cles mt1'j be oppropnme.

AI) n! If eIll)n . I)n CC()(J /tIg poHcy o~ lIthe ChDngo I' QUI'te(j by IJfl IFRS.

or re5VI( In (he flnetICrl)J stB{emel1 $ prot.1(jlnt mor reI III I1nd reli bole

ntormot/orl obex.! tile l'I(i' S (Inancl", /)OS! Ion. (,nancle/ performaftCe Of ca "

, A chBI1 tn 8CCOUnl.nl policy. vITlI'II from ,II InJllBI Bpt), alion of an

IFRS, Is accounled (or In accordsnoe til any spec/flc ttans I.'anal pnJl>' oos 01

113

lES

111M IFRS. Ollie"" C <J chOn In tlccovnr,'n pol,Icy applied lrospect ty 10 all

()effod$ I)(eSenletJ {rt th fi ncJar SI menr ,,( !he new OCCOIJrltin, po~'cy liB

IIr.voys be IIppr ,

The ettec« of II chan In an iJCCoun ng est,tnBle Is ~n sed Pff)/$pect ely In

I>~ (or loss In rhe rloO fhe ch3 , Drtd o/s() In pT [or loss /" tu U~

periods if fh~ chEN1te IJ"~ both periods. ny corN!SPOndlng chaf1lleS In IJSSI!lS artd biJItJes, or 10 an Item of cqUlty. are recogp, eel by adjusting [he carrying

moon! 01 III [. l!db/llry or CWI y f em In (he periOd o( (he chlJn

A I7ID D' priOr pe 0(1 0110' is OOrroct rrospecfJ ty in III n [ 01 f,nanclal

Slaremen{S IJl.l1hor,sed (or Is$~ lifters discovery, The oompomr/ve amounts lor

he prior period($) ",. nreel rn which e rfOl" eee rred lire resl reel: or j rhe

error occ!lffed ~fore Ihe rl~ period presenfed, Ihe opening 1)a'9noe 01

assets. Ilabili 5 and equ for I e earl,'esl pnor periO(J presented are reslated.

lAS 8 specir Ihe 8CClOU "'"1 I~(menr.... n 'pf"lJCticabie [0 acoounc lor II

Ch6nge In aCCOUIllIn.g polICy or a correctIOn a p~ ptlJriOd "Of U Ing

lro pecfJ re5raremen n accolfJonoe w II rile SrandOr(1.

lAS 8 !:so $I)eCI 18S dlSClosu/' tlbour.xcoon ns pol in 8ccoonllng

e5tim res tIfId errors.

Section 4, Evenements posterieurs a fa date de cloture (lAS 10)

des aj\J eo

- et eeex qui mdiquent des suoa ons apparul!!s post4in@u(e nl !\ la dale ~ cl6- ture (611 tV!~n S ~neurs a la dale de clll (8 ne donnanl pas " ads JUS

t nts),

A - Objectlf et champ d'appllcatlon

ts fin ncie(s en (onction d'''' me ts

- e Ie nformalloos QIJ'une e 1 6 dot foom" C()f)CClfnan la elate d'approba on

des 6tal$ InanCler des evenemen 5 post' urs 1& da e d clo ure,

1.14

US

La nonne dol ~ re appliQUee II la comptabllisalJOn des ene nts pcsteneurs A 18 d e de c~ ere e au infoona Ions a foo nrt v arferen es.

L s' ements post' neu S ~ fa date de cloture Incluen OUS Ies evanemen S

survcn jusqu'A ta date d' pproba Ion d S tats lnatlCIcrs m me 51 ees 6v no

ments SO p(oduls .nt apr S rannonce publiQU(! cJu MSuII1lt ou crau s jn(o~

on Inane. res ChOISI S.

B - Comptablllsation et evaluation a) Processus d'approbatfon

EXEMPLE

Le 28 fem f 20X2.18 dlrec on d'une en e ac~ Ie prOle d'e s fin /'IClers de I'a ~e QUI e ter Ine Ie 3 ~I;)( 20Xl. I.e 18 mars 2Ox2, Ie Conseil d'aClml Istratlon examine e approuve les ~18 (I anc s. L'e I.E! annonce son (~sLJI. tat ansI qu d'oo s tnfoml8 0 s (inane ~(es Ie 19 mars 20X2. l S tats ftna elers sont mts la dlspoSl on d s acuonnal(es des rs 1 wlnl20 2, t'asse blee ~rerale annuelle des ecucooatres approuve les eta financle(s e 15 mal 20X2 e res e s financ ers aPPf~s son deposes auprils d'une au 0- nte de re lemen Ion Ie 17 mal 20 2.

La dat d'apptoba Ion des etats fmancJers est Ie 18 mars 20 2 (da e de I'ajr probation par lit COn$eII d'llCfm nJstration).

Oao certens cas, te direction d'une en e a I'obltg tIort de soume re se eta 5 financl a I'apptoba Ion d'un consed de SUN iIIance (compo e n quemen de membres n'8)'ant pas de fon<:tron dOOSlontlClles). Dans de t Is cas, I' pptoba liOn de c a 5 hnal1Cl rs f3 rvient lorsque ta dlf(!ctlon autonse leu communlca tron au con ell de SUN Illance.

115

lES

EXEI'rfPLE

Lc 1 mars 20 2,Ia d,r on d'une en te au on ell! commurwca ion des e

financiers! son cons.eil de survelllanc.e.

Ce ceosen. compos~ unlquemenl de membres n'ayan pas de ton IOns d~clSlOflnelles, peullnclure des epttisenta s ellJ pe sonnel e cra res Inth(!ts e~

(I urs. Le conse I d'adm, IS tJon approuve les ~ ats financle(s Ie 26 mars 20 2. l s ~ta fi nne rs sont mlS A 18 d S1X)SltJon des actJOMalr s e des ti S I let avnl 20 2, l'asse bl~ getw:1ral a ouelte des actlOOnal es approuv les ~tats financiers Ie 15 mal 20X2 e les etats finane s son ~poses aUPfb d'une au o

(I e de reilementa Ion 7 mal 20 2.

La dat d' p oba Ion oes etal!! fmanclers es Ie 1 mars 20 2 (dille laquelle

la direction autonse leur communK:2tlon au Conseil de su IUance).

eos les 6vM men s surwnant jusql,l'b 18 eat d'epproba on d s 8 I nCl r m 54 C s I\v 0- men s j)fOdu sen aj)f s raMOnCe pubhQu du r~S4J a ou d'al,ll(cs In ormeIons maOOllres chotsies.

b) Evenements post rleurs la date de cl6ture donnant lieu ou non a des aJustements

s comp ablhscs dans ses 't8 s financiers pour U(S 8 Is date de c~ture do nan lieu 8 des ajus.

ternen . Une enllte ne dol pas ajuS\er les montants comp blh~s 8ns ses e a finan-

ciers pour rell e deS 6v meots postA1 leurs ~ fa <Jate d clO ur fie dOnnan

pas lieu II des ajvs em IS.

Un e emple d'un ~ enemen posteneur !lla date de clO ure ne donnao pas lieu ~ stement E!$ une balsse de IS valeur de marc:tle de t)lacemenl$ en e fa da e de clO ure e fa dale d'appcobatlon des ~tats financiers. La ba sse de IS valeu, de mare:M n'est normal men pas Me It la saua 011 des PiS( ments! 18 date de cl~ ture. mals reft des ~nemeo qui se son prOOtJlIS ult rieorel'r'len En conseoueoe • I' n 'ne dolt pas ajus r les mantan comptabih~s dans ses 'ta s financiers au tre des IllacemenlS. De marne. ren te ne met pas tI jour tes mantants nd,QU~S pour les placements c\ 18 date de elO ure bien ou'e Ie pu sse avol! il ournlr des form Ions e:ompk!me aires.

c) Dlvldendes

S. une enille d6c~de d'attribu<!r des cfiVldendes aux de enleU(S d'lnstrumen do caPitau peopres (tets QU d6finls d lAS 32 InstrumenlS fi antlers; Inform8-

U6

US ORMES OE PRts

tklns il (oumil e Pf~en lIOn) ap(~s Is date e elO u e. I en e ne d pas como-

blhscr ces dMd ndH fln nt qu pasSlfs ilia dat do cfOlu •

d) Contlnutte d'explolbltJon

Una 11 ne dolt pas 6t hr ses ta flnanel s ur une base de con InuIt d' . plOI Ion Sl 19 rec ion ~ rmme, ap~s Ia <Jate 00 clOture, Qu'elle a !'inten 1Or'I, ou Qu'elle n's pas d'au re solutIOn ~ali te Que e liqui er I'en ~ ou de cesser

on actlvl e.

C - Informations a fournlr

Una en It dart ind'Quet Is d Q d'approb lion des In nclers et men 100M' QUI a dOOM ce e approba on. 51 fes propn~taires de ren 'M ou d'autres on Ie pclUVOlr de modifier ies ete s lnanetets apr~ I ur publica 00. I'enll dol l'lndlq r,

financier, ou I' ndica 'on QV c C cstirna on ne

Min de prtp.Jrt!f (~un1on d'lJ[fet6 ~ COiI'¥'res Pdf Ie Const'fl d'Adm,'ni (iJ Ion de «;16 ~ Ie 15 <1I/ftl J, Ie dlrec oor rt'IdnCte'de 1<1 sect 6 ECTAR (dOric tlen de

~men IJIWHW depufs Ie

f. t $UNclfllS'

:1. LA soc16r6 It pris ~ con 161 ,ru~ PI Iinpor Mlf lJ$itlC de fabric 'fot'I de extlle d" I pt)fJr IJIt montdfl de plus de K 13000

117

2. 1.8, {>lion I 15) f7V r + d'u fdetIJfi de pr

manr IN! K 100 qui d ~16 pr t!fI fncWftH)M

d4I 31/12/ poor Sf 50 (fH1eur due ""vfll

3. Un IfIcendie " eu Ii U Ie 1.2 Vfler 1. er it prov0qu6 If! de lroctlon d Uf)f: ullM

tX, prO<JUc 10000rmlJO(fantt) du 100 cJU POftuga,

4. La soder IJChI! 6 de ffliJrw:h, IJ(XJf K 48 recu

cepllMMlle tM son ou,~ <ltl I,tre ~

6. ~ ~IO(), It! 3 fTlWS, d'wotr1kHlOnS du ~(Iflce productIon md,qu r que l1li IMChi 2 '1." or"rem n d4ptk;~ elU 31 d6c mtxe (V ~ celie dtf e

K J.

7, I.A pr it r. I '«110 de t.l ,f/It dU c/J II PAVU urvMUe t 3O)iJIIV 1, UI

Iequt!l noos "'lOftS un!! Cl~iJfIC dU 31 dketn/)r, de K 49,

II vou d"f71dnOO rJe lui jn(1/quer quels djustemen! deVr. ,·1 compMbltise. SV litre

de ClflCfl po &I' ( ,) ItJ cl6 III ,

DE

Illaudr<f Ind '(tlJer U direc eur IfWIC/er;

.1. 3. Ct)

2. 1..,) dkouver e d'unt! 1'lfUde OIl d'une efleur man tNl! que ~ et6!s fifMIJCiers 6( Incorrect dorIM lreu tffI ttu temenr. 81/ C JX6 , de I prO'/. '00 pour K 50.

us

4.~cOUlde dell. t:ooIpf~1

5. /..it d6l~fnII),'f Ion. i1IX' I dille de cld ure, dtJ mom ,cf6 'ment.l eflec lue,St! I te de frnr~essmnenf OU de pnmes donne lieu" 41usr"ment $/ la d e

de clO:Ufe J'cntreprise RV une obI ion /tOtueile )lKid,que (J(IlnPicl e d'e ec oer

ee p.'Jiem6nf dtJ (. If d'~ dflMr 6CJf a eer 8 Done 18 prov on

prirM 1M r dOlt t~ "I 1m c~e.

6. '7, II • If d'~lMt post~1JfS M eM e de clOture IfIlIX)$; ~ I'emrepas« d'ilJuster Ies montoots C«llp.:Ltl)i1~S dllftS ses ~tdlS finNJclers OIl de comptiJbl.

II 61t'men1 qUi «P<VtW: t ne I' tcJI, t

dtNrd I I com r de c 10 rem! de K 23, qui

L"", duclltYlfcoo,rmoqu'lJI)t}l}N t}wrc I Ct~MCt!e" ~I)Jl dM cit! cl6tUlIJ e' que fell reprIse do. 'uster 18 dleur comp:awe de I cr6ww;e en prov{ •

. 1oM. : los K 9.

tes InfOfflldtlQflS du fVlC4! produc ion con Irmc qUb It! fMChiflt! '.~ AI to'

d4prk e laddtedecl6:ure ~fllJfede~«1 'iond'actlfdevr

:dbJll ~ Me/leur de Id V pour I{

Events after the balance sheet date (lAS 10)

Introduction

Summary of lAS :10

An n~ ()(J]iJ tile moun rooog~ In lhe (,raancJl)J t met'll 10 r &djllS(/'" e\-en(s "Iter rhe oo/(Jnee sheet date, M}u$l nil eo.:en 5 are those Ihill ptf1tIIde evfa oee cond, Ions rll I exl ed 8 rIl INJl nee dBI (t lhe set lemenl 01 a court ~e a ler file twfance sheet dale Ill;) con 1(m5 (M! (he em Iy had B present obIi~rJon t (he balance s'-c dare: lhe ben ruptcy o( 8

119

lES

CU fOmer ,hal OCCUI'$ II r Ihe bB'itnce shoe r d, re usuo oon.rms 111\11" (0$ ex' ,ed (,he balance sheet dat on ~:He).

n ncl I st ~nl5 0 n pfr!p.)fed on IfOi g concern bus If m.m rrn!nt

c/et.erm nes after Ih ba!anoe sheet cJ.iJ ether (ho I In ends to Ircwldale I cnMy or (0 eesse lrodrn,. or (ha, It /IDS no real' (Ie IIIt mII" bcIf (0 do so.

Th~ finsrw:Js1 stlt(~mt!nts disc~ ~ da!~ wll!!n 'lie fiflBl1C Bu'honsed for issue, and who IfiW' Ihal authorisation.

2 - LES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES

Section 1, Llnformatlon sectorlelle (lAS 14)

A - Objectlf et champ d'appllcatlon a) ObJectlf

L'obJec If de ia nonne es d'~ abllr res prlnctpes de la commun~tton d'l.Ine Infor ma Ion finsrlClcr S(! 0 lie - t'lnform on so's dlft ren es !Ignes d J)fodUI s • services que ptopo~ UN! en e Is e sur ills dlffj§rcnles zones gl!ograpi1lQUes Clans lesqu lies lore - pour lder ies '''sa eur de-s ~ s finaneiers <lJ ! -mieu

- micu 6valuer les "sques 0 ta ren btl 0 d

- pott 00$ jug met"I s ml u Informds sur I' rept1se dans son ensemble.

b) Ch mp d'appllc tlon

La norme Ot s'oppliQuer au jaJ comple s d'etats fin ociers publles confo~

men au ormes com able InternaUonales. La norme dOt '8ppl ~e u

en onses dont les es d capt u propfes ou d' mptunts son n~OCI s sur un msrche orgamse a.nsl qu'sux en reposes donI Ie'S de capnau propres ou d'emprunts son n coors d'emlsSlOO sur un marche pul>ll<: de valeurs mobIl! r s.

5, ooe entrepnse, dont I I. es no son pas negocies sur un ma~ orga se, e I ses eta fin8rlCte(S con(ormemen 8U eemes comptables In ematlona ,c tJ c:otr pose est encourag e II fournlr YOlo If men uoe nforma Jon (tnanel te S(!cton It ,

121

4TI0 N rl NAHC I tRE

lES

SI un entrepnse don sUes ne son pas ~ ocies SO' un ",arcM Ofg.anl~ dkide e fO\lml' VOIOOt&1 emen une mrOtma I()(I sec onetle dans ses ~talS 'lnane ers ~ bus con(()t'I'n6m n au ormes comp ies In rna eoates. elle (fOit se confOl'I'ne' c\ teotes I $ dtSpo$l Ions de Ia norme,

B - Definitions

a) Definitions d'un secteur

Un ec eur d's Me est une composan e disllncte d'une en repose qui est e"lY! g~e danS la fournll\l e d'un prodult ou service umque ou d'un groupe de prodUlts OU SCMCe$ " 5, Il quI est posee A des n ques et 3 unc rcnta It dlff en s des nsqlK!$ t Ia blht6 d autres s curs d'3CIM '. L s rae urs qui dol

n 6 til pns en co pt pour de! crrmoer SI res produJ S S MeC so lies son!

no mm 1.

- 18 nature d s produits ou serve s:

- If! nature des procede d«: fabnca 100 ;

- I type ou 1(1 cal~eONe de Clients aUl\Quets son desooes les prOOUI ou servces ;

- res m6thodes utilisees pour dis nooer

produtts 01.1 foumir les ervtces : lemental e. par exemple.l banque.

urs

- I sunlhttJde du con exte ee«iomlque el poIltJque :

- r s reia ions en (e ies at IVI es dans I ffe'en s tOnes g~raphlQues :

I pro Imtl des ac M16s :

- I s nsqu s s ifiques assoclb 8UX ac t~s dans une zone donne8 :

contr61e de cl\anges:

- les nscees moo tal es soussacents.

b) Auttes definl OAS

Un seeteur a presenter es un secteur d'8C e ou un se ur geogtaJ)tllQ\Je aden' Ifl~ selon I s dElf! I ons CI<Ie$SUS e pour leqU t ra nor me IInpose de fourM una tnfOM'l8 ion seeten lie,

122

ORMES OE PRts

Les produl s sectooets son les ptodu!tS comptabillses dans Ie compte de rl!sul· tal d'une en epnse directemen a ooabl s a un secteur e la pa e pe oeme des odul s 'une en reprise peuvan ! e raJsonnablemen arrec ~ 4 ce sec eur, qu"'s prOll'lennent de ventes < deS clients e emes ou de transac Ions avec d'autres secteors de 18 m~me entrepnse. les p odults sec oriels n'lnclu n pas:

-jes 14men s raord.nalres:

I sol» ee secteur ou qUI

C - Presentation des secteurs

a) Identification des secteurs a presenter

123

fO ItMATIO N rl NANC I tilE

lES

In erne e de gesuon d'une en eonse, et son syst~me cflnfoml8 on financ ~ 'me 8U Conscil d'acsmJnls allon '8U Prcsld n d.f'eC. eur g~ral (IOwen normalemen eons Iwer la base d' en flcattOn de ta source e de lit nature predomman e des nsques e d s dlffe ents tau de ren abll 6 a . cuets I'enttepnse est confrontee e par conseooen la base de d6termlnBtJon des Pfcml r at second nIV au seton IlIqu lie lie 001 prilscnt son nfOC'm:ltion secorielle.

Secteurs d' ctlvlte et seeteurs ,eogr phlque

t.e secteurs d'DC IV! e I sec curs geograptliQues de ren rep lse pour I'lnfor ma on nnaoo&re e lerne dowenl A e ies un. A!s d'c ganrsat on pour lesqiJeUes des mformatlOns ont tourrues au Consell d' dmlnl$tfatlOO au pre$lden direceur &~eral 00 ren eprlse a des fins d'evaluatlOn Ia petformance P8SsOO des

un~t s l pO It d dilCIS40n ur les at c uens u u de ressecrees.

S. III s ructure d'orgamSllllOn Inteme et d geshon d'UM entreprise at son S)'S t~ d'info mauon f,"&r.ci~re interne au coosen d'adn Inis r8t1Ol'1 et au J)leSidenl dlrecle\lr g ral ne repo n I'll sur res jXodul ou service pns IndlVlduel men, ni sur d s groupes d produ /scrvlces I s. 1\1 sur la ~ogri}pt1IC, Ii os . pos6 au admimsttateurs et a III direcuon d I' n ~pt\~ ~ cholSir comme premier niveau d' fo ma Ion on lIe Ie se wr SOft d'a lVi e OJ geograpt1 e QU , de son pocn de lI\Je, re etc 18 source prmclpal des nseoes e de la renlablht6 de ren cj)(ls (Je j)( nell ra e comma second n au d' torma 1M secte IIc,

b) Sect urs pr senter

Oeu sec eurs d'a<: I ~ ou ;OOgrapt11QUoes d'une n eeose. volfe davantage, tal·

n robje d'une Information Interne et i I .res pour ressen lei peuve IItt ( grouptis en un sec eur d'actfVlt~ ou un secteu ~ograpl, QUe untque, O@u secteurs d'lIctlVl e ou geograpt1IQUes, vorre davantage, son snnuaues pour I'e senlei, seulement Sf ,

- lis P sen ern un porf()(ffi3J\C{l nciC a long rmc 1m4lalrc:

- lis so t Simlla res pour OVS 10$ tac eurs de I, d tin Ion d'un sect ur,

retell I,

un .. cur d'8C 6 ou un cur g~rapnlQuc dol at e presente I Ia majOtI

d ses produllS prOVlen d ventes A des cllen

- sl ses oroduits provenan de temes e de tt8nsac ons

8V e

au molns du total des prodUlts,

urs ,

124

US ORMES OE PRts

- $, son rt1sullat (~~fice ou perle) sectonet rePfflSC e 10" au morns do i!sul· tat cumul6 de taus res sectecrs ~n4f1c.aJ(es ou du rt1sul a curnul6 de ous tes secteurs deflc, 'res, el QUe SOi Ie pius I portan en valeur absolue :

- au sf es actrts reoresen n 10 % au moms du total s actl'S de tous les sec

teu s.

Les U ox ulls (Indivldu I ment ou

51 un sec (WI falsant robJet d'une Inf<Ym&UOl'I mterne est e ous res

seulls de signlfte8 ton IndlQUes :

- II oeet e desl~ comme elan un seeteur II presen r malgre sa tall Ie ;

- s'U n'est pas dc!srg,16 commo etant un sec eu ! pri!senler mal&r~ sa lalll , II

oeot IT ~grou~, pour cons uer un seetee falsan I'obje d'une .nformation s6paree, avec un ou plusleu's u res sect.eurs slmllaires falsant I'objet d'une informa on Interne et se situsnt en dessees des secus de $1 nlt'icallon (deu secteurs n'act 6 ou deux seeteurs g60gtaphiques, V04te davantage son sioulaifes S'"S on! en commun une m8,ortlt§ de f!c~ 5) :

- 51 ee sec: eur ne fSlt eas robje d'une InfOmla on fjnancl~'e sepaf~ ou S'" n'es pas reg(oupe, iI dOl eve pns en comp e comme un i!~men de t8pporoc.hemen non tf~.

54 res produ' s emes 0 u a ribua Ie au secteur it presen er reereseo ent moins de 75" OOS produi S 0 U)( conSOlides OU d I'en reprise, il fa id n ifter 00 nouv au secteor < presenter, ~me s'us ne re en pas I s seuns de 10 ... , pour anelncJre 75" au molns des produ s to au con sol. ou de I'e ItO-

prl au ruveau des so eurs a pr s or,

Un secteur lden Ifle comme un secteur pres nt.er dUran I'exerclce preceden parce QU'II $atlsfalsart au seuus de 10 'j(, appllCabies peu ette un sec eur fl pr~ senter pou I'exorcico en coors, bien (JIG ses produits, son !"Csul a e ses acuts

n'e c d t plus tes seo Is d 10 'lI-, s ire on de rentrap'lso COC'ISldlir qu

Ie eur conserv son carae -e sjgnthcatt1,

Quand un secteur est IdentJfl~ eomme secteur A pr6sen er durant reA rClce en COlI s para! qu'" sa S lIu); seuns ~ 10 ... appllcables. I'i ormatlM sectoneue de l'e eresee an teur prese t~ ~ tnre de C0mp8t8Json, dOtt e re 81 00 (sau!

I cela n' es pas posslbl ) pour ~ fl6 e le noweau seeteur a pr senter C0IM1e un secteur distinct, ~me sj celutd ne sallsfalsai pas au seuils de 10 % pour I'e ercke an e eue

125

lES

D - Informations a fournlr

a) PremIer nlveau d'infonnation sectorlell8

eur a pr~s

des a Is sectonets :

- tes pasSffs on Is:

- I 0 al ees coli n¢OUrU$ au eeors de I' its Be-

ar! Is (lmmoblllsatJons corpo'elles lnoorporetr s) qu'elle eompt u user duran

pluSlC~JrS CIOOS, S. ees cOO s son paffols appel s ace OISS mon s d'immobl·

hsaons ou depens d'inve I 5 men , rev Iv on reoutse par ce princ.pe cIol suivre ta ~ d Ia comptabW 6 d'engagemen e non pas sur les s uts moo, vemen S de 6sorene;

- I man I d cI1 rges poses en compte oans Ie r6slJI1.8 seeten I au II e

de t'amornssemen des actlfs sectooets pour l'ellerclCe ;

~s passits secton Is d s

ropnso.

b} Informations seetortelles de deuxleme nlveau

Si I premle nlveau d'mformauon seeton II d'u eotreense es or&<lmS6 Pel sec: eur d'sc IVlt6. ren epnse dOl ~alem eommu ,quer res informa IonS suIvanles.

us

-Ies produl s sec oneJs provenant des clients e temes par zooe aooemphlQue, sur la base de I localtSalJOl'l ~graptllque de ses clten pour chaQue sec eu ~rap 'Que cIonl les prodults pravenan e ven es a des clients externes repr6-

entent 10 ~ au piuS des produi S tol8UII: que "en reprise tile de $8S entes 1\ OIl res cllen e reroes ;

- Is valoor camp

-I~ man

- les procku s sectonels p OYens de elten s e emes:

r rcice pour !'(laMsi ion

S Ie premle n e u d'mrom'l3 n sectoneue d'une entrepnse est orgamsi! pa' secteu g40graptlJque sur la base de ta lccahsanon de ses cue IS et si ses actrfs

on I pl8n s IS ns des lonCS g60gr8phlqucs 6rcnlcs de cenes ou son lOG.')

hs6s ses cll nts. I'enttcpttsc dolt ~g8 n 1000r Ir I'ln orma Ion seeteo II sui·

van potJr ehaque sec ur gOOgrapiliqu ~tabll sur la base IS

sac ifs don I S pl'0d01 p'oycnan d des cll n

127

lES

COl'\SOI~S ou des

- Ie moo t total s coats encourus au coors de I' ercJce pour " C<tUiSl on

c'a fs secto Is (Immobilisa ons corporelles t ncorpo lies) qu'elle come utltls r dumn plUSIeU s e etclces par plantation gOO£raph que des acnts.

c) Awes Informatlons foumlr

LES

ITIu trlltlon: Pr ent~tlon IFRS 200S Groupe Culno

Inform tion 5 ctoriQII lAS 14

LEPml CIPE

;) !J colllmunk:-Illion d~nromJ_'Ion$ pM 'IN:t rs d'", ,. _11011 II fIIphlqu

10 _toJ • .tin tH pit, ."18.U I MUr db .,.tII rim,ncNn chi miiu. oW ~

t. IJlI" at J.J ,ant.lbiJr.; $ ~ UN j ~ 3lrlle u,. d r.,. p'

, .ott p(tvll glff'. one ~lI!pll'quf,

~-----------~'@ ....

Quiz Vral/Faux

1.. L In orm 10f! sec orIttilo reqw par I norme lAS 1 e obU oIre ()OlX OIJ e ~ tNItreprlst!s iJ{1PIiqu • les IFRS.

, "Fa

2. LI! /fJ(tImJd Ion .l fOlJm.r lH!m~ S fMI "l'Iom~ lAS 14 sam J (K~ flier M cit: b 1 e cit: compte cit: (~suJ <I

., r i ., Fit

3. L'IASS

I~ PdF I' If po (pM IJC IV 6,

., r ., Fit

128 129

lES

4. L,n tNmdrlon pat liecJ tJ6oIJri1f>/1.qutt

OOld de 'jfldllO(l de m«

5. $lIe ptemlf!l nive u d'ln~ I ondmau Ut!pllst!.

6.lepremief tie ondnl

¢r.rt!hu

7. $lIe ~ue et td(l 1M' /e$ di '4rence em«

8. fA flJC Uf, d'Off rwMdU~ c1lnfomJdllOn,

9.L'IASS', IJUchoi

(~/ilm onl~ck

so.

nler repr6- • " tie (aut

:t. Fn , fA nol'ltw! lAS 5 lIPPI/QUe un,:qw.ment '" soeJe e co e (W t:(I ~e de

cot Ion

2. FiIfJ ,Lh infotln(l Ions roQUlscs son fotJlnle en notes ilflne es.

3. FiJU • /I e I e un /I .w ptltruJ>re ttl un

30

us

4. v,

5. v~ . Er IfIVtf' /'MIl:,

6. F. te prell Ier nivelW d'",formdtlon 5eCtori lie dol ~fIt: de 116 rand' second ve/!fU dol etnr ntlN!ti$t§,

7. Vr. • ElIfM!rsemen',

8. FIJw" Elle dol cOt) l!Jer I pr4dommM II des nsques e de dI

cO(! ron~,

9. FiJUI(. Un 5l!!C t!I.H d'iJCrivlte 00 1II:;ec tJt!f geogriJph:QCM!! doit etrl! prl!seme 51 III (l?iJjont~ Ikt prodW Pfov/Ht( de venl A de clit:tlt e t~ te

un II de 10 i5 delrol , ~ prodUr[ • del r6SuJ at

Ie

Segment reporting (lAS 14)

Introduction

lAS 4 1998-

lAS 1 prescr'bes princIples (or ~POrrlns finIJnCt8r IntO/mall'on by segm 10 help

u rs of tltl3rlCUJI ("remem •

nnln orr O(

(1 July

~((e' u~rsl nd the enr tys p6S! per10rmlJfIC1! ;

- Iloeller sssess Ihe enr rls snd rt'tums : ~md

m3 mOlt! informed judtemenrs boor rhe etffity 3S II 11*,

lAS 14 Is applied by enIJ!,'es .... hose equ/(y or debl seee es are publiClY raOed and by eml ell that Brt' In the prvcess of su.ng ecw or debt sewri,' In IX! C

ectJ,ICi malice If I)() /'Ie, m,1Y S (0 d~ men( In" ,1»<) iOn In

IlJIJnOal stlltell"en!s thaf comply o'th emational financial rttpot1lng standards.

if must comply fully !II the requ temenl$ of lAS 14.

131

lES

Summary of lAS 14

An entlly reports Informabon (or business ~gmcllrs lind (or g(!OglUpIllcal

setmellts, (nd,'c8!lnfl (he f)'Jle$ or prodlJCf nd ICeS IncWe<) II) e«h reponed

011:>1 men! and (he compos lion of e<JCh reponed geograph,cal sme"

One basis of se menla Of) 1$ primary (either business or geogrophlcal) , !he Olher is st.'COndal)', The source and natu~ o( !he enlJly" 's I1nd ra!e:s of retum

ue(erm nil' wh 11 , lhe prim repor in format bus!n segmenlS

Or ph!' gmenls. TIl, V$(t /Iy nlltied by l/Joe 1111 /n em I

o~n 101)81400 mIlOO me trUC'lJJ" Md ItS )'S(em oImlemal /lClaI

reporl.nil 10 ~niof m nagemenr,

A business Of ~og'l1phIclJI segmem is identif1f!d as rt!pot Db if mo}orlty of Its

tMmed (rom res 10 ~ m 1 CUSfom, I'Id :

IC~ ntte 10 ,oem 01' more nO In mol, or

segmen : or

- s" vir ( h r p '1 01' lOss} 10 ~r C III or /rIO 0 rho com ned I viI 0 a" segments tn pro r or the oomb.lnoo resul of aD segments In loss. wh,'chever I/le IlfeI1ler In IJbsolute amount: or

- $ ossets are 10 per eenr or more of !h~ t()(al assets 01 aN segments,

Any Olher segmen can ~ des >gnS!e(j as a reporlllbJe segment. If I()(al external ~nue 1IIInoo able 10 reportable segmerlf.S Is less than 75 per oenl of the lolsl consolid led 1IiUe, lIddlOonal s gmen!:> re lcientl ,ed s POff8 I ~ftgmeots

( 75 pet oem of IlC\I'entte IS IIlCIuded In reportable merits.

- COSI I'Qcurre<l If) rile penod (0 tX'qlllre proper y. p4am DIld QlJlpment and

Intanf

. and ller s'grll iC.1 ~$II and (inane;n act

- IlJlre e "are of (he profit or loss 0( as'SOCJaIt'S. jo4n mures, or other

I~nts SCCOCJJ1ted (or under the ellulty method

132

LES

Th following

tie, Po') !

I'8Wnoo;

- corrylng 811'1CWnr 01 men a : fJnd

- cos! !nCUfnJd I" II ~Iod (0 ocquiftl pro ny. pIOn! IJncJ equoptrlern. nd

InlbnglbI6.

Se menllnfOrm8loQ1l l prepared In conform' with B«OUntlng potides lJSed n prepannt OflO presenr,'nll fhe consollCt red "n80081 emelll ttnd i reconciled 1(1 (/leSe flflanc;;al SfaCementS- There IS s mtnelry between lhe Inctusfon 01 Jtems in segt1)efll teSIJ and in 5e'gmenl assets,

menr :

10 xtCmDi WS(omcrs Dna I'n f gmen

Section 2. Information relative aux parties fiees (lAS 24) A - Objectlf et champ d'appllcatlon

) ObJectl'

L'objectlf de ta Il()(()'Wl es d'8ssuref que les ~t.ats flnancle s d'uoo n I ~ co e nen Ie Infanna oAS necess.alfes pou a nrer l'attenuon Sur Ie pass bllite que Ie DOsi Ion lin ci re r6~ (! peu avoir 6 6 affec 6 par I'e is ence d par· ties I ees e par des ransactlons e soldes avec cenes-ei.

La norme do e app IQUCe ,

- Iors d I' denbficatJon de refatlons e de ranseeuees entre parties hee :

-Iors de I'ide" Ificatlon de sol des en I~s;

- tors !'IdentifICation des cueonstaoces d ns leSQUelies 18 comn'K",lcatlon de

ees POll'lts est tmpos~ :

- Iors de Ie d~ er Ion des IOfofnla oos qUI dol\' ~ e fourrues a pl'opos de

ces POIn ,

La notme Impose e fou nl' des nfOfmatiOn w I s transactions t SOIdes entre PIt es liee dans les ~ta s financiers tndlvtduels d'une soc t6 ~re, d'un coen trepreneuf ou d'un InveS1lsseur pr~enl~$ seton lAS 27

e en

e des pa ies qUI lui son

133

lES

B - Prlnclpales caracterlstlques

a) Objet des Informations relatives ux parties II 8S

Une reia on en~ pa es u s peul 8VOIr un e r ur Ie rl: u e S1Jr 18 sneatlon financI~ e d'une entlt~, Oe-s parties Mes pe~n en ep-endre des transacIons QUe des partie non I n'en reprendt'alenl pe , Par e empie, une fl Ite qUI e d des biens ~ sa socl~t~ rOOre au 000 pourrai ne pas les ndf ~ cas cood IOflS un autre client. t.es lfanSJ!lctJons entre partrcs Mes pcuvetlt 6gale· men ne pas ~tre errec u~s poor les m!mes montan s Que les ransac Ions en (8 palSnoolts

L ro u

d s otats financiers, y com coonal l'en t~,

b) Oeflnt on d'une partie lIee

Une partie est It e ell une en ~ dans I s cas SUlvants :

- dlfec em t ou Indlrectement par Ie bla.s d'un 00 de plusieurs I erm&flal es, 18 P3

• contrOl l'en I e, as con 0100 par ene, ou S soermse (\ un CQ(I rOI conjOint au m!me e QUe l'en (oec.I c:ouvre Ie SOCIeles ~res. S f.11 res e Ies (II a es appar n~ S):

134

LES

e one partlcipa on QUI lUI perrne d'e ereer une Influence

.00 xerce Ie con Ole conjOint sur t'entrt :

III partie e I uno en reonse a seciee (se on 18 (Inltion dan lAS 28) de

I' nn IS:

-III p , st uno eeen cP"ISC d laqu 11 I' nu est un eeen cproneu( '10"

lAS 31):

pa e des pr ncipalllt d'Ngeants de I'e 41 ou d sa socl~l~ ~re : un de mambtes PlOCMS ( 13 famlile de au IndMdu v s6 pa ta)

est une tit sur laQUotle uno d s pe sonne$ V1~S sees (d) ou (e)

(CC I conl161e, un eontrill con)O t. une Influence nota a, ou nCOIe d Ii t un rOI d vo e gnlllta it :

. au la parue un regime d'avantages posteneur <\ remplo, au Jlfofll des

emplO')6$ e I'enlilll, ou de oute enllle quI es u Lorsqu'oo consld~re out s les poss.bUit~S e lela en epa es li~s, ., faUI preter atten.oo a la substance des ela oos. et pas simplemen leur orme ju I

que.

c:) Informattons a fourntr

ciers.

Une enu e dOl mdlqu r Is ~ munerallon d s prlnClpau dmg n ,en cemul, et

pour c"aeon d ea ego S slIwan os :

- 8Van aes a COOf terme:

avail :

- pal m nt n 81: 100 .

51 des I,a sact.ons on u I u en e 00$ part s hHS. u ntlt~ dol Ind'Jquef la na ure d S lela Ions el'llle res carues !tees, a.O$l Que des inf()(matlons sur res

tlans.acttons les SOldeS QUI son t1eessalres iI la com ~ens.on de" pa

135

lES

oo en el de la rela sur I S ~ta s neOClers, Ces disposl ons en ma' re de fooml ure d'lnformatlOO s'aJouten au dlspoSI lS rela sault Informations sur ia r6mun6ra on des Pnr'lClpau dean .ces In(o me IonS dolven C<)mprendre, au mmlmum :

-I mon tds ns 005:

-, mon: n des soIde t :

• leurs termes e OOtldltlons. y compns re IS eree ~ en ueue de garan ies e 1&

natu e d la COO epar a ~en<kJe lors du r~le(nen ;

•

les prOYISIonS pour ereaoces DUseS II s au mon n des sol es:

- e 1 S c !les comp bll~es petl(fan Ia p6node au Itre oes cr~ nees dooeuses sur partieS 116 s.

Les infOffl'le sA (ournlr posees do ent ~tre comnlUnlqu~ ~pa't!ment pou

chacune des CII gories suIVan es ;

- ta SOCI~l~ ~te ;

- 1 en I es QUI t un oontr~le conjOin ou une 10 uence nota e sur

I'en Ie;

- tes filrales ;

1 entr poses i!lssoclees ;

- t s coen r nses clans leSQ1Jel es l'enlJ~ est un ceen pfeneur.

-I re :

LES

Quiz Vral/Faux

1. Les rra Ii~ ,

,

2. Une rf, (In <+SSOt:' ( S 28) (j, ren:1 f! t one /NirtkJ

IJ

, rai , F:

3. S'II n'y <J pas ell de fan con.'e. reldflons en (0 socJf!( ~re el Ies

II I rIl: dOl Ie nd;q

, nli ,,,

I, C$ petit dVO,' un otte sur Ie rt!wJtdt er sur J tUiJ

5. Urat: (l(jph '~OfJmo,; ItIquif. t' pnncl~dJflg r dcI'M-

116 ()IJ de I.f socidt6 ~re n'e$t P<' une PM Ie li~.

, rili 'I'a

DE

1.. Vril,

2. VIC ,

3. FtfU , Les t Is(JOII entre (0 QIJ IJ Y iii u OIl (to() de u.

4.Vr,

5. F.

136 137

lES

Related party disclosures (lAS 24)

Introduction

lAS 24 RelaWd Party 0 closures was ISSUed In December 2003 and oppJlc8t11e

for DlIIlUiJl penods Mlng on Of 1J!rfH' ~ lilnuDry 2005.

JIlS 24 prescribes (he d.sclosures '"' ry to dr(f, Bf!8f)llon 10 I po Ibl,,!)'

IilJf lhe fl1UJnoal posi60n and pror.! or Joss of an en ry ml1'j 111M! been offect«i by lIIe eJ05tcn<:e of rer.:tled P<"~ Drtd by tntrn;ac ons nd oUlSt"nd,'nl bDJances ,_ h sucll oo«

Summary of lAS 24

A porry I I led 10 n 1I111)11( ,I :

- d1rt'Ctly or IncJlrrlCl/y. control$, Is conlrolled by, or Is und common 000001 ,

he IY,

tiny /ndMdIlDI who OOIItro#s. Of II IViI cant

miry ,

8/OJnl nfllre In wh'Ch III ear ry I "nlllrer;

8 member 01 [he key m"a mellC personnol Of III fII/ty or I paren:

IJ close mem~ oIl11e 'amt~ 01 any 01 Iile aforemenf'ooed

the nt'

- MWre of ~ t on II p beCKeefJ PlJr n lJIld sv/»id/a(, r.tn~lIons Oel een rnese related parties :

- lhe /lame 01 the COlley'S perett one, If eNfo 11(. IIJe IIIt/m OOfICrolfing flY:

compen~1I0fl of key manl.lgemenr pef!iormel,

- there h8\"e Oeen tr.tM«tions between relared P<lrt es, e nafVre of the relationship sod Inform.mOfl sbollt the (ransaC(4(WS snd outstFJndlng balsllCeS

138

TATIOH DE l'l

LES

Section 3. Resultat par actIon (lAS 33)

L erme « a 100' es dlff~reoci6 par I'IASB seton Qu'il s'agisse d'une a lOll OfdJnal au po en eue.

Tandl qu'u a 00 ordlnl!ure poll!

contra qu pcu donn r son d I

a des act.ons ordlnalr s,

A - Objectlf et champ d'appllcatlon ) ObjectJ'

L'Objec If de Ia nonne est d prescnre IeS p nclpes de d~ ermlnatloo e e p~.

n alion \.t r sui t par acucn de manlere i\ omelorer res comparal ons de 18 oe-tormeoce e tre en s ffcren es pour un ~me Pt!riod de eoo ng c e pt;rtOdes d porting dlft4ren es pour uoo m me en me Sl Ies dOf'i. nees de re$Ulla par action pre enteot des I mi es en raison de "emplol de ~thodes romp hies d ffe'en as pour de ermJner Ie • "$UII.a1 " Ie fait Qu'un

~nominateur SOIl d~te(mn de f1lQon coh en e pe m nte a~ljo e 1'lOfof.

rna Ion f1na"C1~re. La norme se concen re sur Ie d nom eur du cakul du r6sul

tat pa is on,

b) Ch mp d'appl e ton

La norme dOl etre appliquee pa' les en f e don I s ec IonS ordlnaire (XI les

ctJons or nairas po n res son cot~s pa res ntl S Qui son dans un pr~

cessus d' SSlon d' Cbons omlnal es OIl d'ae ons ordlnalres potenuel s sut

es marches orgamses.

Une en It Qui Ind.que son r~sul a par ecuoo dot Ie calculer et rournlr des In orma Ions sur ce resu at par action confOfrOOment I norme.

Lorsqu'u en it6 pr sen 121 lOIS deS a financiers conSOllcl~s des ats

'mancle S Incr: iduels confo men a lAS 27, les III orma lOllS a fouml' Impo~es

sen ees QU ur I ease d s Informations conso-

lS9

lES

hd~es, U e en I ~ qUI ~s, de communique son ~ulta par ec on d'apr~s ses l! ts rlnancters Indl uets dolt pr s nter eeue IOfoon tlon unl.quement u

c:omp de t6.sulta In du I. Une en I ne dolt pas pr6sen er ees nformatlons

eortan sur I r ul a es e II financiers consoh~ ,

B - Evaluation

) Le result t de base par action

ca taux oroores.

Le sui d base par action een e calCull1 en dlVlsan Ie rl!sul a a flbuable aux por eurs d'acuons ordmalres d I'entl m~re lie num ur] par Ie nombie moyen pond4!r d'act ons or nalres en cU'CulalJon <'e d4!nom nateur) au cour esc 13 p6rlod ,

La r~sultat d base par act on as 81nsl ~81 a ,

• A~s <MductlCll oes tJt

I (j' (IOns OfdIt1 n d I'(;IC

d6fb!s en foocuOI1 ChJ emps (P'OI'Ot8 tempons',

Nomb d'aotlona

Pour f calc\J1 <I\J ~S\J11a de base par at n, Ie nomor d'ac lOllS Otdlnatre$ 0011 e re Ie nombre mo')en pondC e c'ec ons ordlt\a re en cHculation au cours de 18 ~tiOde,

14Q

LES

L nombre mO)l n pon<M ~ d'ac ons ordlnarres clreula Ion au ~'S de la p4node e pendanl 0 es tes p6 lodes pr~senl~ dOl ! e 8JU e pour leOlf conl!) d'6~ments, au es que 1& ConverslOO e'ae Ions Ofdlncwes po en leUes, q I on wa e Ie nonlbre d'aellons Of Ina Ires en CircUlation sans cMngemenl cor espoodan des ressources.

b) Le resultat dllue par ctlon

Pour I calcul \J ulta dllue par action. un en I BJUS r, I r "ultat attnbuable aux c Ion aires ordlnalres de ren 6 ~(e alnsJ q e Ie noml)re ~en ~r6 d'se Ions en clrcula on, des effets de toetes ies actions or lnalfes po en t cItes dlle ,

L r~sultat dll\J~ 1)8< at IOn s 81 $1 ~gal a :

Elltments de resultat

Pour Ie caleul du resunat dilu pat action, une en ~ doi ajuster te rl1sul a at . buable au 8CbOnna 0 d na res de I'en e m~re iilI hauteu d I'effet apr s Imp6l:

- de tout dlVkfende ou autre I dlhruves Qui a t4 dol pour obt otdlnaires de ren 1 l!.., re :

- dos er comp abills s au cours d la p6nodc au

po en ioll s di rves:

- e de tout au e chan emen danS les produl ou charges Q\l1 re$Ultef~:lIt de 1& c:oovetSlon des actJOn$ ordinal res potentlelles dllu lVe

elles

tons ordlnairos

141

lES

No.nbre d' ctlon

Pour te calctJl du r6sul t Clilu pat lICtW)n, Ie nombrc d'a Ions 0 In Ims do

I nomb~ rna n ponddr4 d'a Ions oroma res clllcul4. m ~ore du nombr moyen pond r~ d'ac ordu\31res Qui s aten 4m.ses lots 00 la corwe SfOn en actions o Inalrc de outes tes actions ord~lres po nllellcs d lutrves,

I (au cons~re Que I s actions oro naues po enes da! NeS 0 t t4 COOY r-

es en ac S ordJOalres 8U ~bu de 18 pe od au A la date d'~mlsslon d s

actions ord,nalres po en ell s sl ene es ult~neur ,

c - tiements de dilution

a) Actions ordlnalres potentlelles dllutlves

Le at IonS 0 d n,lIres oot n lelles dOlven fe rar 6es oomnle IUlives Sl, e seulernent I, leur CorNer ion en acuons onflnarres iR.Ifa poll' ettel de r 'dUlre Ie t. su a par a ion ou d' ugmen er la oe e par Ion d 5 '~s ordinates p<>ursul S,

b) Options bons de souscrtptlon d actions

ISCS e Ie nombr d'ac ons ordin i, s QUI euraie e 6 em sas au coors ffiO)'Cfl du marc~ d'actions ordinalres pandan la p6riQck dOl 6 re rai e comma une 4mls ion d'a IOnS ordlnatre

c) Contrats

142

LES

d) Options de ventes ~mlses

D - Presentation

a) AJustements retrospectffs

QUI S une ml en com un

b) Presentation

Une en I e dol pr "sen e au oomp e llu4 par ac Ion pour Ie (4$\llla des ac I

resulta te re una de base e te resunat S POUfS4)lVIes a bu b S au pO(l urs

143

d actio s ordinaires de I entlte mere et pour Ie resuttat attribuable aux porteurs o'actions ordinatres de la mere pour ta pertooe, pour cnaque categorie o'acttons orolnalres assortie d'un droit diff~rent a une quote-pa t du b~n~fice pour la peri ode . Une entire dolt presenter les resultats de base par action et dilue par action avec la meme importance pour toutes les peri odes presentees.

Une entite qui publle un abandon d'activite doit indlquer Ie resunat de base et Ie resuitat dilue par action pour t'acuvite abando nee soit dans Ie compte de resuttat. soit dans les notes an exes aux etats fi anciers.

Une entne do' presenter Ie resuita de base par action et Ie resuttat cuue par action, merne si tes montants moicues sont negatlfs (c'est-a-oire s'iI s'aglt d'une perte par action).

c) Informations a foumir

Une enute colt presen er les elements sulvants :

- les montants utilises aux numerateurs dans Ie catcui cu resu at de base et ou resultat dllue par action et un rapprochement de ces montants avec Ie resultat attribuable a l'enti e mere pour la periode. Le rapprochement doit comprendre I'effet individuel de chaque categorie d' instruments qui affecte Ie resultat par action ;

- Ie nombre moyen po dere d'actio s ordinaires utilise au de ominateur dans Ie calcul du resultat de base et du resultat dilue par action et un rapprochement de ces oenorninsteurs I'un avec I'autre. Le rapprochement doit comprendre I'effet indivld el de cheque categorle d'instrume ts qui affecte Ie resunat par action;

- les instruments (y compris les actions cent I'emission es conditionnelle) qui pourraien diluer Ie resunat de base par action a I'avenir mats qul n'etalent pas incl s dans Ie catcul du resuttat ouue par action parce qu'us sont antidilutifs pour la (Ies) perlodets) presenteets) ;

- une description des transactions sur actions ordinaires ou des transactio s sur actions 0 dinaires potentielles autres que celles cornptabilisees, qui interviennent apres la date de cloture et qui auraient rnodlfie de rnanlere significative Ie nombre c'acuo s ordinaires ou d'acttons 0 di aires potentielles en circulation a la fi de ta oertode si ces transactio s etatent survenues avant la fin de la perlode de reporting.

Si une ennte fournit, outre ses resuttats de base par action et cnues par action, des rnontants par action en utilisant une composante presentee au compte de resultat autres que ceux imposes par la norme, ces montants doivent etre calcules en utilisant Ie nombre moyen pondere d'actions ordinaires determine selon la norme. Les montants de base et djlues par action relatifs a une telle composante doivent etre indlques avec la rnerne importa ce et oresentes dans les otes aux

Illustration: Comptes consolldes IFRS Arcelor 2004

LES NORMES DE PRESENTATION DE L INFORMATION FINANCIERE

etats financiers. Une entlte doit lndiquer la base de deter ination du (des) nurnerateur(s} et notamment si les montants par action s'entendent avant imp6t 0 a res imp6t. Si t'entite utilise une composante du resuttat qui n'est as presentee comme un poste du compte de resuitat elle doit fournir un rapprocheme t de la com osante uti I i see avec un peste presente da ns Ie compte de resultat.

o e )q - Rpc;ultnt p r ocri n ---------------------

Le result-t ,)" zcton c anI dilution e5& ob ou er dfYi I po. nombro m

1m r~rlr~ rj:l ~h j:l,,,nr111

clOtur. et cr Ql<.Cuor'l' IE·!;(P fP!\utta- net

n :to

01 C~ unlClLlIU,r"lL!"n t Ii) 1 ec L 1 01 ec· 0 parlQur;v.J dudroil.

onde s t pns En compfe ssicn _ -s sm "'~nt

613

145

Earnings per share (lAS 33)

Quiz Vral/Faux

3.. Ld /lOf1M IA 33 '

2. I.It d,VI(f~fIde$ pl6

er dCJ soc

·tnbu ~ ift aclOM f •

, Rli 'f~ux

3. Le cMnom.mrtevr du 1~~lta! de b.ts~ pdt actiOn rIM! comple des villi Ions de

CiJPft tJI ~( foncliOl'l du mpS (ptOrclt8 t ).

, , Fau

4. LA ptlllC~ du (~sullltr dJ/1J6 PJI dCliOl'l d'ln ~tCr I'tlff. tkJ IOU

(]I: 'M"~ pote lelle dj~!j es,

, 5. te IlellM oeatn re potenJie/les tIC do/vent II fO r .. ,'M~ 1oIsQue. e Sftu$ ment iofsque.leurc OIlS ordina t. IN vatla:lon du I~l t pdr action.

'1lI'W.

3.. FdU lAS 33 N s'iJP'PI,quttn pl!s au socl~ls {)O(l co b!s (SdU(

"" fIl(tf) IJ(1 ~. tt d PtW iJC ron),

2. vr. ,

3. v" . Le fIOmOt8 mot'!Ir) poi'ICMfl d'actions onJind es en CJtT:uI Ion IMJ COUIS de I'nClCico.

4. ~ .

5. Fau C'(! "invef~.

146

Introduction

lAS 33 ElJmlngs per Share WDS sued In December 2003 ond oppl/csbJe for

ItnU I mxJs b nn nS 01'1 or It r noory 2005.

lAS 33 "resc ptll)Cl (or lhe OCI rrn no .on Dnd ", nr lion of

Pltl 511 reo so as 10 (mprtJlf ~ rlormonce com.oorl.sons b8n~ n dlff, 'ltn repOfl'ng enmles In lhe same repel ng period and be \~ differe leporting periods for tile me nrlty.

lAS 33 Is ppI bY nt whOSe oruifllJry holeS or poe I (JI(J,'nDry slID

re publicly Imded and by ttrW'l"es eMr re In !he pl'OCeSS o( (SWing OIOllII)ry

$hares or porentlal ordinary stla In Wbl1c market$. If an her enlJty chO(lSCS ro

disclosure m n r sheri !o(Oflll() Ion, uch In ormation CDItV eo ofl(1

d~ In tK:COtr1lJrICe WJth lAS 33,

Summary of lAS 33

An l'nbty pn!serns on 1I1l' fsce o( lhe Income 5fstl'mem bCJ e slid d,iu I!d l'amlngs

t silo for e ch closs of ol'(1'rwry sh;)n (hi) h 0 OJtf n fiSh 10 stnre In

f)fOr,! lor Ih period. n nl, cafcul.J( baste nd u,!tIled ffI nBS per re for

pfO(( or less IfOOI oorrrnufng opc!Jl)b01lS LI buwble to lhe OftIlIlDry Quit)' flOkJors Of lhe par n( n{/ry. If /1 em,I)' report It d conl/nW(J ~fi)fJI()n, II DI:;.o dJsclo

Ie 8nd cMu(ed ei1mtngs per W lor he di con.rI(Ie(I opefQl/on,

Sa Ie E mlngs pet Share

BasiC e8ff11f1t$ oe Mre Is calCcil by ell '>CIifII profir or "" OOt I>IC 10

OfdonDfY cqu'l)! hOidets 0 1110 so nt entity (rhe IICIm lor) the ,g!lIOO

veIa~ number of ordlflary ShaleS OUISlond'ltg ((he c1enom,,,.,lor) during lhe period.

The profIt or los onribulab~ 10 II> PDrel! e I(y I tJt1jU$led tor the 11ft H.

omounr Of pre" r ~ d' 'det)(JS, d, . nces ariSing on rhe lI~m r

prefetence shaleS. end other !mila, effeClS oJ preference shateS eras, ied tJ5 eqtl,

Th 'el lI!ed /1VefiJ number 01 ord'll()'Y OU fond n durin (he periOd

no tOi 11 ~'ods prcSCIlICO Is "dJu led for ~ n ,Ofh r IMn !IH! COI'I\ rsJ()I) of

{XI(efI , oftMo(y shares. 111 h<n changed rhe IICImbel OttJ,'nIlry

owstOn(1,'ng w, hOCJt " C/Jrrespondlnt. chBnge In fe$OUrce5 (eg B bonVs ISStie, hote SP"I).

o luted

Slu

OIIf.lted eom'n 11018 leu ~ d by aa)USI'1l I ~ ,I or lulb<lf blo

10 orrJ,'nsry equity holders of Ihe parent enNy. snd the j\'e,', Il'd ""emile number

141

lA1a

1 9

Of ON'n::Jry II t 001 neI,n for lhe r (1111/11' pOI nr' r OIdlnlUy

sha~,

The proIJ or loss aUn able (0 ord,nory equ, holders of (he paren ent,(y."

co'c1J/&ICd (or !NJsIe n'WfItS ,horo, lS &djtJSCoo (or Ihe & ",Ia '" of;

er~ nel8rs e autres MS b4! fie s des djt~.

roder la capaell~ d I'en ep(i~ a g~n~rer

• sins. QUe sa sl ua on "nanel~ra at sa hQul·

b) Ch mp d applicat: on

PQI m IorrJmary

shan!S ; unci

lhe d,'llI! The nu~ of Otdmary shares Is the \\ Ig/J!ed moerage number of ordinary sha~ ou! sndIng. as C8lculaled for basic eamlngs per $haro, plus the \\'etA/1red IM!ra numb r 0 ortJlna SMI8$ rII I would be !:;wed on '" 00 rs'Dn 0 " III

d,'u' po(ltntial Ord.(lJJI s/wres Inlo ordinary sllat ~enCisl ord'(lJJfy shs~

an Ire led B$ diM "/ten 111 r CO"" $!on 10 oro'naty flares oold dec~ e eamf"t per sIIare or ncJease loss per share (rom conrJllu,'n opet3UOns

fee opclOl) and minIS. ()Mo ({Ibre InstflJmetI ()O(IIill~tly ISSUBbo'e J,

lAS 33 speciIfes d.sdotsw'es about mings per shiJro ormation,

- i!I e bUr des rapport financier In er~ 8!rer. au minimum la n du premier semes e d I'exercice;

- a fal~e en sene Q~ ees tSPi)OrtS financiers term6(ilal s SOaet'lt dlSpOnlbles au rna Imum 60 jou S apr S ta fi 00 ta j)l!rlOde nt rm4d1a'fe.

La conforml de CMQU rappa (, neIer, annucl ou Inle 6valu

noe ndammen oar (apport u 'orme con p ble In rnaltonales L fa, q 'une en t pnse a pu ne Pi' 6 bli de rapport flnane (to erm6dial e au cours d'un exercsce pa 11C\J1ler 0lJ qu'elle a pu e abUr des rapper finance 1'$ interme-

la" $ non con ormes u pnnelpe$ de I no<mc n' mp6ch.:! pas ses e ts flNln

ciers annu Is d' Ira con ermes u Of'mQS comp 1)1 s In amatJon s, ',is Ie

on par all u ,

51 Ie rapport financier In erm~d.ajre d'une entreprlse s docnt coowne cootorme at! ormes comp bles Inlerna lonales. II dOl se conformer a OU es les ISPO-

S lS de la nerme.

Section 4. Information financiere intermediaire (lAS 34)

La ~node In am\4d Me ~StgI'e u f)4r od ( PC)Ort moci d'u dur a

n~ ure ~ ce Ie de I'e ert:lCe.

land. QU Ie rappor II ne In erm 18lre d . signa un rappo fin ncI r con

nan un jeu campi d' a lnanelers ( el que dec;fit <Jan la norme lAS 1,

• Presen 110n des e a flnanelers .) ()IJ un jeu d'e lnanoers resumes ( el que cMc dans I nGftn@) pour une ~nodo in rm6d~lrc.

A - ObJectlt et champ d'appllcatlon a) ObJectlt

l'ObJeet.f de ta norme est de prescnre Ie eonletl\l ,mum d' faPl>Of\ naoei r

n{erm~la aJnsl Que les p nclpes d eomp b lisa on at d'walua on a appl

quer aux tHats nane. s conlple 00 "&.1m's d'une ptinod t rml&jlal ,Une

informatIOn finaJlCI~(e term6(i1alre rapid e fie e cermet au esusseurs. au

B - Contenu des etats lntermedlalres

a) Compo ntes mlnlmales d'un rapport fln neler lntermedlalre

Un rapport fm neier mtermtidlalte do comporter. au m mum, les composante $UNan es •

- un b Ian (t}su~ :

- un compl de (e ults re ume :

150

151

- un etal ~sun'l41endl~uan sol (I) IOU as I s vana lotIS des cap! au prop!'es, SOlt (II) les vana Ions des cape U.Il propt s au S Que ceUes resul n d uansacbMS sur Ie capital avec les propn~tal es et de diS ibutJems au propfll!talres:

- un tableau rei ume de u de tr serene ;

- une ~Ie Ion de no es e plICa s.

b) Forme et eentenu des etats ffnanclel'$lnterm8dlalres

SI en r IXISO publiC un J u cemptet d'tlt.II

cier In erm dlalre, ta forme e Ie con enu de ces a do 01 dlspoSJ on de lAS 1 pour un Jeu complet d'etat:. Mile' rs,

SI une ntrep" e pu I un leu d'~ is financiers resumes dans son 13 por flna~ ~er In ~dla.re, ees 4! 1$ (Inanclers r4!sum4!s dOl comportsr au I'll lmum

chacune des rubnQUes enaeon des SOIlS·lO u QUI e!ta pre!sen s dans ses

4!tats financiers 8IlfIueis les plus (!kents, alnS! Que Ia ~ 00 d no es ellpllCII>-

es Impos4ie par la norme, lis dol n ~Iemenl prl!sen er les pos es ou s no es suppl4!men i es don romlsslon IWtal pour eifel de rendre trompeu s s eta fll'lancl rs inlerrn6d aires 6sum4!$.

l reSUlts par a IOtt (de base dilv6) <Sott ~tfe pr6scnte au com e de (6SU111 ,

complet ou sum6, d'un pdriode ,n rm6dlalr(l.

-.a na ur Ie man n des changements d'estlma IOns e monl PI' sentes lars des p(tkeden es penodes I termt!c:liatres de I'e ercice au des changements d'estlm8t1ooS de mofllan prl!sen es tors d'eaerclces an eneurs, 51 ces etlan aments on un eft Sl8f1111a111f sur III period In em~dlalrc :

- I S emisSIons, r:ld1a s e mbours men s ee t s d' mprunl e de ea au

prop.' S:

ies id es ~s ld nd to al 04J par Ion) en d 511 guan ceu W)~s au

titre des ecuons ordinal res de Cal verses 81.1 nre des autres ecueos :

prodults sectorial et I r~ult seetcoel par secteur e'aen tl! ou sec cur gq,ap I~U , eloo I preml r nIv au <1"m(om1:l Ion sa OIl II d ren r p ts (13 pr~sent8 on de I'in(()(mauon sectonelle dans Ie rappor 1f1anC. ( In e mIldial e d'une en epri e n'e eXlg' e Que $01 lAS 14 impose a I'en r pnse de Iourmr UrN:

Infomla on sec onelle dans ses ets flnanc ers 81'1 uels):

-I s Mnements slgnlrlCa fs pos.tlineurs ~ la fin de la p4!rlOOe amlMlalr qui

no son pas dUI dans ies 6 ts ] nc'!S do In p6nod IfIt rm&ll3Jt :

-I'elle des changements ~u. on <!Iffecte 11'1 composrtion de rcntrepnse au coer de la p4!rlod In erm&! Sire, nctammen res regroupernents d'entrep tses. J'acQUISluon ou 18 cessloo de 'Ilta es e de partJCfpat 005, les restruc urallon e les

abandoos d'ac s :

-jes changemen s t aft 11 les passits "'en uels ou les 2 lIs ~n uots

~puls I demi~e d te de cIa ure at1nuelle.

c) Selection de notes expllcatives

Une entrepnse dol au minimum Inclure les Informa ons ~lVa es dans leS notes anne es a ses 6ta flnancrers n ermedla.res, sl ell s on SIgn' calJves e 51

eues ne goo pas fournl s pa aUI UfS dans son rapport fin r Interm4kllal ,

les m(ormatloos 0 n normal ent ~1I ~ sen s sur u base cumul e

deptHS Ie d4!bul die ercice jusqtJ'a la da In em dlatre, Toutefols, I'entrepnse doll ~&aremen ind Que tout ~nemenl ou toete aosaeuoo Sl lfica If pour ra compr6 nSlon de 18 p4!node In erm6dl8lte .

C - Speclflcltes des etats lntermedlalres

a) Information 8 foumlr sur la conformlt6 aux lAS

S poort finaJ'IICler Inte~dial (fun en epnse est tabli confomWm nt aux PO~I s <Ie 13 norme oomp able rn IOttaI ,c fal do't l! ra Indl~u . Un rap.. port (Inancler In erm~(halre ne dot pas ~tre dkn comme se conferment aU)(

ormes COOl ables mtema ooeies s'il no se eonfoone pas a cutes I s dlsiX>sl,

00ns de etlaQuc Nomle applicable chaque In 'p~ta on a plicabl du SIC,

- des commentalres e~pl quan Ie carac re S<JISO!lll4er ou cyclIque des eellVl S de la ~node ntermMII'IJre :

- ta natl) e I montan d s M mon uers dO 1:11 da leur natura, de laur

importance ou do lour ancld rIC , aft s ac I S, I s oassns. las eaprtau

propres, 10 rl!sul a ne au res II d (csorene:

b) Perlodes pour lesquelles des etats finanolers Intermtidlalres

dol n.t itre presentes

Les tappo S en etm~la res <fofven compo er ies 4!ta s financIers Interm~lalres <resumes ou comple 5) pour les ~nodes suiva e

- euan ta rIO de ra penooe In ermedlllire Man compare If 18 cl6 ure de I'e rcicelX~n :

1'0 orciCe OMln s appr()..

- comp de t sui t e 18 ~nOde nterm air at 000'II) de rl!sultal cun ull! depuis Ie d6bul de J'e erclC~. ~unsl QIJe comp es de resul I comparatns pour ~rtOdes nterm&J181re5 comparables (~tlOde seu e curnul depuls Ie d~but de rexe ciee) de rexerelce p-~e t :

- tal pr sent t des \I 18 IOnS des cal)! au P opr S depuls I ~bot de rexerC1C aln I qu'un tal compISra f pour 18 ~node eumul~c comparable de I'e reee pt'~c~d m :

- abl~au deS U de r~so ene depuis Ie ~ de J'e e ciee. all\5l QlJe ta au compara f pour la p6riOde cumulee comparable de I'e erctce preceden ,

Produits per~u de f~on Isonn re cyclique au eee Ionnllfle

L S p(odur de &elM ordln8lfCS qu'unc en n prise p rc;ol de fa~ s~lIson-

mere, cyclique ou occaslOnnel pendan un e e CICC ne dOlven e nt lin ,pC

nl dtffere ~ une date mtermedlCl e s'il n'e t pas appropne de ies anttClpef ou de les diW er Is n de I'e erciee,

c) Importance relatl'i8

Pour d~lder comm n complablhser, 6value , clasSer ou toum'r une Info(mation r Iii e ~ un I~ment pour les besoms de I'lnforma Ion ftnancll)re mtermedlCllre, rlmponanee tela e s'apprkle par rapoo au donnus finano res d la pCnoOO mtermedlalr , Pour ap eerer 1',mJ)O'1ance (a . II faut tenlr comet du fall Que I S 4Mllua Ions erm4klialfQS peu n reeoser su oes cs I tJOnS d ns une pltJS larg rneS\J e qu res valuauons de dO t1es f1nancl~res afYIu II s.

Utfll lion d'cs! tlon

Les procedures d'~ aluatton a adopt., poo I'~tablissement d'un rapport finaneler In ermtkl sre do en e re COIl4tUe5 de elle SOIte q\le les Inform3uons en r65ul-

n ~nl fiables qu outes I S informa IOns r nc~1 s SlglIl(1C8 IYeS per j.

nentes poor 18 com~ nsro de 18 ~luauon (manel (e Ou d la pe ormance de

I'on prlS& soien fou s de manl~ approp~, Bien Que res :valua eos effec,

tUMtS tant dans les rapports a nuets Que dans les rappor S In erm6d'sires reoosent souven sur des estlmauons alsonnables, 13 pr6paration es rapports flnanc:lers termedlal s Imposers en g6~ral d recou <fay otage 4 (I s

~th<)(les d'es matlon e caue des rapeorts mat\Cre(s annuels.

d) Informations 6 foumlt dans les etats flnanclers annuels

e) Comptablllsation et evaluation

Utilisation d m m m6thod comptab s que dans I annu 'S

Dans ses ~UltS lnanel rs 10 arm lair s. une enu pnse dOl appll4uer oes me hodes compLables lden ques A celles u .hsees dans ses eta s final'lCler annuels s of en ce qUI cooceme res cI'langeme s (I ~t od S com "abieS pos-

ri urs tI la da e de clOture des !tats fil\8~ers annuels les plus r ce 1$, les-

qu Is d vront 6 mOOI ca sis cl (Inanel r annu Is (JC r ereiee sufvan

louletOls, 18 fr~ence (aMuelle, semes elle ou mestrlelle) des rappotts fttl ncicrs d'une en cpnse ne do pas affectN 1'6villua 1011 do ses n!sulta s annuels. POur parve"" 4 ee objec If. f S 6valua ons effec uees pour res beso ns de 1'InfOJrn8tion tntermedlarre dOlvenl! re fal es sur une base C\Jmulee depul$ Ie debut de I'e erctce jusqu' ta da c in ermedlalre.

f) Retraltement des periodes Interm dlalres p sent es anterteurement

Un chan ement de methode comptab e. au e QU'un changement pour lequet des drspos: IonS transilolres son s~cifl~e!'; par une nouvelle Norme comp e mternatlonale. dolt tre (adult:

- n III ant I s naoe s d nod S In rmO<lJaJIllS f)( ~ S (t

l'a rcicc des p6rlod s Intctm6dla'res con parables d'e fiClCCS n.so u~s 51

I'en eonse adOp e I ral em d r6fercnce scion lAS 8 ;

en retral ant leS ~ 8tS financier deS ~riodes intermed aireS pr~c~dente de l'exercsce !';l l'entrep Ise adopte raw trauernen aulonSli selon lAS 8, Dans ce cas, I s i!ta fl eiers d s "'nodes mte m~ alt s oomparabl s d' eroces t ieurs tie ont pas etran s,

52

153

3.. LA nom>e lAS 3 Impo ~mestriels,

Quiz V,al/FaulC (j'

2. nASB fj II ur'I ~f, i d't!tdblJ pe~

, NIl , fau ~t m,mmum dI! 60 jour dpt.

3. 0dtI un ICc C0f7!p(1f. bll, .ID tN1 (~I domItlr obhg oirlYnMt PI

rer UflJeu campier d't!tnls "'NICki I1l7dcntlque des 6 ats Mnuel .

, r 'f:"

4. tes emrepri doNerIt opp,quer

cOIIlOr~ 04HI d, leur.

.1. F. &"1 nortne eneol# e 1'6 II em III fkJ eomp In! rmedltl/le ( u

m.'nimum semesUiel).

2. v. . POUf que I'ln Otm 1M I uW • uneet

3. F. u L fIIreptl dolll n pte en I .. U minimum d dId I(I;)f)C{ r

lesum6$.

4. VI",. 0 tm !>OtlCl de Pt'rmatlMlU d m6l~,

5. Vr .....

54

Interim financial reporting (lAS 34) Introduction

lAS 34 Inle m Finanoal Report,ng is appi'coble for penocJs bftg!fln/ni on or atler Ut J.mvary 1999,

lAS 34 p1i rl rile mmlmum conrent on ,'me m ltllmct&l port IJ(I(J til

prine pres lor recognrti()n and I'fIe6SlIremenr In any III! m f fI nclal staremell($, lAS 3 (ioe not ~f'y whl h enr II '$ mlJ$l p bJ' h nl , m r.n;)nclal, porI flo (reqlJetll!y. or hoW soon after tile end of DII Inlerlm period, Those ore moUer, tlNJl o~ uswlly peclfiCd oy I;, ... Of fC U lion.' 34 oppf Jf on enf: Y o uiICd or

~ ro Wl>l' h .mlnl rim rln;;mcial report In accoraance rh IlI(ema! 1)1'18/ Flnl1nclal Report/ng Slandard$,

Summary of lAS 34

lAS 3 defines !fie min mum CQ'I!lInI of Btl l{)lerim 1NJncJi)I ~poft COOd I1.5ed

balance $11 • condensed ,'ncome st/Jremem. a>ndensed filletnen! s.howfrlg changes

In eqll ,conoensed CDsIl eme~ nd ,1ec{«I (Of)' flO(

ng penod$:

- bl)lancc s I fh~ nd 01 {h~ rorr&n! /(1reom pcri()d, and tI comptlra!J~'t!

lance sNtcl ItS of the end ot thG mOSI recent full IlOllCIal) sr ;

-Income J n'lC1)( (Of I cvn II( 1M rim Pfriod arICI cum /al' for fll

rortenl flt'I8l'1C I , 10 dar ",,(II comp;Jf8 lYe ncome stalementS for f compernb nt nm periods of rhe ,mmedJBle/y precedmg flnanc 1'1 }'ear :

- q I m cnon In u ry cumvlDr for Ille CVI ncI<JI to d , ,

end B comf)<)ral.Ne to(emen! (or lhe compora year..(<Xf<i e periQ(J of lhe pIIor re8r;

~ ~I~ for fhO WfI flt'lDncJal Y'»r fO 001 ,Bno IJ

f-{oOOt Pf:t1od lhe prior 6m )'OOr.

155

CHAPITRE

Le peri metre de reporting

Ce u'i/ taut retenir

consohdatlOn d'un & OtJ~ son bOrd~s par 121 (u!hnition dll

6s concflr~es pa Ie epo en normes InLerna on!

au par.

Ie) mise en ~u ateoee (lAS 28) ; ra loti proponJOl"lnOl1 (lAS 31) ;

a tI"8V rs I s ( g(oupements d'en J)(lseS Ie

Ies abandoos d'a l~S (IFRS 5).

157

tes ~ IS financiers consol s doN SOCI I~ ~re.

omplendre too es ies filia es de Is

1 - LES ErATS FINANCIERS CONSOLIDES

Section 1. ftats financiers consolides et individuels (lAS 27) 5elon !'IASS, un groupe forrOO du OU regc~p une SOCi ~ m re (~

milt .) et r nsembt d s S filial . La m~ra n une eJltrep!'lS-e QUI con Ole

un ou pluSI8UfS 'Ilia S dans I sens du ~VOI do dlnger les poil ques flO nCI ro at op<it8 10M II d'une CI\ ~ ense fin e'en ob ani les avantages de

ac . C!S,

A - ObJectIt et champ d'appllcatlon a) ObJectlf de la norme

l'objec t de la norme S 27 est de o-esc j e les r~es app .cabtes an rna ere d'~tabllsse~ IJeS ~ s financlets conSOlld~, c'est-Wlra 105 ~ a s financiers d'un groupe Pf~n ~s COr'nl'ne ceu d'une en onse unique.

- t ta SOQ~ 11 m re ulllrM OIl un oo6t6 ~ e ntermt1dt Ire p se te d S !!tats fi aoele s consoli s, dlsponlbles en we d'un usage public, cu on co formes 8U normes ematJ0n8le d'informat,on flfl8nc re,

b) Perlm tre des etats fin nclers cor\Solides

b) Champ d'appllcatlon

La norme eon apphqu~e ~ La pt'~para Ion t c\ La pr s n tIon des ~ ts finan-

Cj rs consolld s d'un grou d'en t~s con Olli s par un soc 'iii mil e.

Une fihale cSoi re clue du P6n

Ions que.

e de ceosouca ron lor$('tu'il a des Indica-

mporclra du fal qu ta filiale est acqulSO 0 d to- 58 ee SIOI"I dan un d<!la. de dou7 mols:

- at QI.Ie 18 dm~c on red'lerct1e aCllveme un aCQ~ eur, l s patUclpatJot!s dans

ell (,!.aJes dOlvent oomptabillst!s com ac f detenus!\ des fins de

an5actlOn, e co abl"~s OotIform6men biAS 39.

B - Presentation des etats financiers consolldes a) Obligation de presentation

une soel~1A m~te dOlt pl~sen r des ~ Inanclers coosol s dan le$(luelS

elle c:onsoIlde ses pa clpa ons dans des fiUal s selon 18 norme.

Une sociC 6 mCfe n' s Pi! $1, et seu emen si :

- ra ocl~t m(lrc est lIo-m me une oc 4 d<! lmUe 0 10m n 00 oa lIement par une e en . e ct es t s proprio alre , 'compos ceu <IU n'eot, par

c - Proc~dures de consolidation

) ttape-s de consoltd tton

Pot.Ir ~tabhr des etats mancaers coosoudes, ies e s flnaOClers iodMCfuels de Ia SOCi t4 ~ e e do ses hll3las son OOrrb'~S, IIgno "lIgne. n addltlonnan tes pos es s mblabl s d'zctJ1 ,d passlfs, d ClIptta propres. de prodUlts C do charge, A que I e flnancte scot! olldes pr sen en !'In orma lon f n ciere du groupe comm ceue d'uoe nt e economlque unlqu .tes ~ p s CI4e •

ous on alors SUMe :

- la vaie\lr comp de ta p lpa on de ta soclet~ mer dans ehacue (II, Ie e 121 quote-f)art de la soc t~ mere an las capl u propre de chaque '1 hale SOn 1 ,~s:

d S (1111'1 s consolld s pour ta ~nOde

158

159

la socl~te d larnol.

-I S in ~r s mlnOfltai s dans raeur ne des (Iha s consolld~s son !den r.~s S~P8 ~me des capita propr s de Is $OCj~ ~ m~r , Les 1'\ rats non s dans 1'8 f net comerenoent ,

• Ie monl3n de ces In 6 ets mlnontal es ~ Ia date du regroupeme t d'o Iglne :

• la part de mlno aire da sis na Ion de caPi 1J propres <JeDl,Jls la date du regroupement,

men eUe q d~fi dans lAS 31 InS len finaoo rs : com t8billSi!l on e

lua 0 .

La valeur comptable d la ca elpallOll c\ la (Sale <'I laQlJelie ren I eesse cf Ie u e fllaale dOlt e r consider'a comme Ie coUt tcrs de l'evallJa ion oruate d'un

a'll' r conforrnemon ~ lAS 39 •

menlo

d ta mtWlode commun~men awe de I'ln 6g ion glot>ale dans cas

cfun con rc)1 cluslf ur los f h:lles.

Les soldes, les nsa OIlS, les fl(odUlts e les charges In ra-groupe dolven ~tre

I ~ alemen ~hml~S.

D - C(Jmptablllsatlon des participations dans les etats financiers Indlvlduels

Is soot pr par s. f s pa 'Clpa Ions dlll1s I s men ties en poses associees <lorven

b) Date de reporting

Leta fi ne s de r~ SOCI

-au coO:

- conrorm6ment II lAS 39,

La m m th<xI comptab e dol tr ap Iqul! a chaquc ca gofle d pa tiel

pa ns.

tes participations dans les e . es con ~I~s con~n emen e les en eonses associees cOOlPtabllls~s con orn~men a I S 39 dans les ~ s fi aoclers coosol~s dol n !tre COffiC) bil~eS de 18 m!me manlere dans tes ts f n cler IndlV1ldlJcl de I' nves i ~r.

E - Informations a fournlr

tes In erma ions suivan es doiv n ~ re fournics dans los 6 s finane' s consoIkIt1s ,

-I S "'Ison pour I SQtIBlieS la d en tOIl, dl'8C n ou IMI emen par d

IIIl!! es, de plus de 121 mol1J~ de dro.1S de vote rHls ou po ntlels de I'en ~ d~ e· IlI,IQ fie cons !lue pas un contro :

-18 ee e ce reporting des et s fi neler d'une (I i e esseciee. lorsQ e ce

u Ills s pour pr par r Iss ma rs coosot des e

60

161

Nt ad eM (onl.ljdalf.

~'tatlC)ft : Pflt(!uerte IFRS 2004 AJc~tel

IlIrntrtJllon: P/3qU lIe Ims 2004 Mulo,

qU'lls soot bits i.I une da t! de r pot g ou paul una ~rlode dlfMren de celie de Ia soc.I!t4 m~re, ok 81 51 qo la ratSOO de l'utJllsa on de dst s de reporting t de ph)odes dif'~entes :

- ra na ure la po 00 de res IC Ions Slgnl lea s V4sultan p r

COt S d' pt'\J t ou de dlSPOSIUMS r gJ men aires) StJ fa capacit~ fiha~s A

ansf~(e des fonds Ala SOCI 4 m~re sous la fot'nle de dlVld ndes n num4rai e. ou de r mbourser des pr~lS ou avances.

lOfSQUC des c s financier IndlVidu Is son bUs pour unc societe mll~ qui chois" de ne pas pr~sen er d'~ta 5 financiers coosolides. ces e a s Inanders Indlvtdu Is dOlV nt indlQuer •

- Ie fal que tes eUlts financter on des et s fin nel IS IndMd el ; que "exemptloo de conSOlldatloo a e e utili see ; Ie nom et Ie pays de constitution 0tJ

de r6sld~ de I' ntlt6 dont I~ 6 t hn consoh~ con ormes au

normes t ma publIC t radre nus;

- uoe hs e deS partlClpa IOOS Impo n es dans des rmales, d s en ss coo l6es COtIjOln emen eden eenses 8ssociHs. in<hquan Ie nom. Ie pays de conStitution ou de r4Sid 000, fa quo e-patt d'in 4ft! dans Ie C~Pltal e .51 ceUe-c1 es d! 4r8n ,18 quote-p rt S dro IS de YO e dl1 enos;

- e unc deserlp on d ra me hod utili e-oessus,

)P AURlES

lOf$qu'une SOCIete mere. un coen epreneur enam une pattlcipatlon dans une en ~ con OIee conjolntemen ou un esusseur dans une entlepnse associ e p c§pare dt!s t!18t fin neiers IndlVldUels, ceUI(CI dOIW!n IndlQU t :

- Ie fa. qtlO Ie! ~ta s fmanci rs so des tats sons pour leSQ\Jeli s ces e s flnanO rs son (j'obl'ga on legal •

los rai. pas

- une IIste des par .c.paUOns Importantes dans des flhales, des entl ~s con 6- I~s conjolntemen et des en epnses assoc~s. men annant Ie nom, ~ p de eensutonoo ou de r~sldenc4!, la QU patt d'lnlA! dans Ie C8 !!II et, sl cell~ est f ~ren e. Ie quote-part d s drarts de vole d tenus:

- at une descrip on de la m thocI usee pour COO'l(l b Ilscr I s participa 'MS

~nun~' es:

e dol ent idenuner les ~talS fi anc e s. pr~par s selon la norme. lAS 28 et lAS 31. allXCluels Its sa tappa ant

62

163

(I'et C~

u IFRS.

Quiz V,al/FaulC

d< I f6u/ '1 d8t1,' rrf

, r. I , FaUlt

3. &:Ion lAS 27, te produi e Ies ch/JFl1es Ultfit1JrOVf}e doNtIfIt ~ "" jnr~" lemenl ~Ilmr~ con 'e. consol,'<M m~j p.JS Ie SQlde.s de bilM et f lilftSolC Ion intf~groupt!.

1, Vr.

2, FdI) .v.

1'<1 10M d ~ elle .llIIe dol eo: ue cO(ll'tllbilo'~ comme

tr ns.tctJon, r conv>:lIbi/~s con,~ lAS 39.

3, F. Tous Ies ~ lfI!fiHJrOrJ1)e doivenf 6tre on(i§sr mern f!llmln65,

4.F.

:5 fI(tfIC ~ 5t1PD16ine re A ce It' 1/.1 e mom

lAS 39 A Pdf Ir~

ut cUe devJen une entr ptisc d

, ~ I ,,, u

7. En c de IUd Jon de C()I)lrO/e, les conlp( de la II

II It ddns I • cOlrlJ)r corn;ol de Ia soc; 16 ~

,

8. Lt! conrrr:Ne e elui.)' e lst« S 51 '" ~re. ~rtmNlt mom!> de lit moltl ~

dfMs de vore d'une en reprJ • do du pouvoil de reunlr la fTliijorl e des droll

de VOf6 ct (I Ie ro tllOfl5 du con ,I a'Mlmini 'til ;O(lOCJ l'orgilflC de (/orca .on

~Vitle ,

IIIr6gr en told-

r men!.

6. FdU . Le conu6M tl';mpliqlHf pdS ~'on les normes IFRS I d611!fl ionjl1(icfi~ de plus de I mo.tl6 du CdPI dI

Ie seIlS dIJ ()OUV()ff de dlrlg~ Ie po/Jtjques (I(If!

Ilf If)/>( dt: j I 50 ou "1011) dlolt

7. " C Ii COftrSPOf)d d I consclld, lion to I'Jrltecf~tlon globate en ells de conuOie e elllsJ

8. Vr. ,II ' I dIJ cMlroN! cOfltrttCtuei.

9. Fell , (~ingdel

devor .

fJ ion IndlQlMJl 1M I disposl lOlls a'lAS 27,

, ~, , Fill.»(

64

165

partiCI

Consolidated and separate financial statements (lAS 27)

b) Champ d'appllcation

Introduction

IClpauons dans des 'appllCf\Je pas au pa ClP8t1onS dans

/$Sued III December

In",ng on or f 1 January 2005.

lAS 27 6~ 5 to the prepororlon and presertlD n of consolldllted finonciDt

totem nt rOT 0 /lfOlJP of emltl' lInoeF the conlrot pUr I'lf. It 1$0 ()pp/, 10

ccounll'lI' (or l17veslme In tlbsld jol/ldy oonrrolred en 8M

"ssocOares In fM (X111J fin ne , .. !DI m o{ e Pl)felll.

Summary of lAS 27

A paren ~ent COIlS()tl(lale(l tnancic:JI .or men" In wl'lJch II COiIsolld; 1 It

1~1'lf in subsldi nes (those en t' thar COl'lfr~', unl oert in conditions

re m "Nov. ng II flO to prePll'e COMOIJ~led fin ne; I 51 mcnr consollOale<l finanocial sfelemel'lf ere prepared lISt(! uniform ccouo "" poi The reporlln, dlUC of rhe porenr ond' lubsido<tf'ies shaN no! be more Ih<ln 3 Il1O> tt oen.

n seplJ",re fillMletal sl"rcmenlS ore prepared, JI !CStlnenr In subsldi ties,

jo nlly con ro4 'eel nW onC BSSOQiIle hou!d be occounted (0/ e,lher 01 C05( or In accordance willi lAS 39, TIl same occou(1(lng f)Wld be lIpp1ied or each oflrillen

B - Influence notable

a) Definition

none, I

Section 2. Participations dans des entreprises

assoc;ees (lAS 28)

A - ObJectJf et champ d'appllcatlon a) Oblecttf de la norme

L'oq If de la nonne lAS 28 es de ~cnre tes r~es apphc bles ans tes 4 a Inane rs IndlVlduelS e ou coosot C14s d'un lOVes sseur pour I~ p ielpa dans les en 4tptlses dlt S ssoclt1es au sel desquelles II erea una n

no bI ,

b) Situa ons d'influenee notable L'exlSlence de I'mnuence no ble d'

- ou toum ur d'in om ons hnlQucs essen j I s.

66

167

J.68

169

c - Modallt~s d'appllcatlon de la methode de mise

en equivalence

a) ode de comptablllsation

Une pa IClpStIOn d nS une en eprlse assoeee doU! e comp bJIIs6e selon 18 ~lh~ d la mise en equ alene sauf st :

- II Y a S '~HcaUoos que Is participation es acqul$e et d eoue exclusrvemen

de sa c sstoo dans's doole mols suivan' race isition. e dl ec Ion

t fCtI ac ve nt un acqu ur :

l'excepbOo qUI sutonse une socuMe m~re de!el\llnt galemenl une p8tLJC1P lion

d ns un repnse asscciee c\ ne pas presen er d'~ IS fi ncier COO$01~s.

est pplicable:

b) Date des otats financiers

rau reo

Les etats financfe s e I' raves rsseur doNen e re p,~par~s en u llisa des rOOlhOdes comp abies unltormes pour oes nsac OIlS e ~ nements semblables S$ proch.llsan dans des circo st8tICes a a1ogues.

paruell m nl ~ nu par une au re n i ~. e s sa es propr~t If S. Y como+s ceu Qui ne son geoorolement pas h jill tI otero on 6 Inf0nn6s. S ns 6me e d·obJec· lon, qu I'lnves sseur n' ppllQUo pas la mdthoc1o de 18 mise n c!quiva cnee .

-Ies Ins rum ts de dlttle au d capi x propres de I'lrMlS ISSeu no son pas regoc~s Sur un me c.IM! public (une bourse des leurs n3tionale ou e ang~re ou encore un marcM d tV~ a gt6, compns des marches locau - I'lOves Issoo' n'a pas depos , t n' st p s sur Ie POll) de ddpo~r ses

n8nClers au ~~ d'une auton II de eglemen on eft!" valellts mob I S otJ d'un

au organl me de reg1emen a ion, aux fins (I'~me e une cat~orie efi r\l-

ments sur un march~ public;

0- Informations et presentation a) Informations fournlr

Les mforma IonS u an s dOIVen e re foumles :

-18 jus e va ur des partJapatloos dans des en r prlseS essoerees pour sesqueUes II e ISle oes pll cot pubh~$ ;

-I

s

La valeur compt l)1e d Ia P rtlCipa Ion .\ ta ea e aU II eesse c1'A e une n eprise a$$oc~e Sera consld~r~e comme son ~l lotS de l'6valUStlon ale comma s 'f fioanclc con ormemen a lAS 39.

l'lrrves!l seur dOl comptabllise dlrectement en C<lprtau propres sa q\lO e-oart dans. res cn l18eme ts comptablh~s dire em nt dans lcs C2p au pl'opms d

I' cPr! associ ,comme s.pu dans lAS 1. Pr s ntatton des etats flnancl rs.

$elon lAS 37, PrO\lls oos, p sslts IN ntuels et actArs ~ntuels, I' ..... e-stJsseur do IndlQue :

- sa Quot.e-part des cassns ~ent\J Is d'une en epnse SSOCI~ ncOUfVS en c:ommun av~ c'au es IrweS sselJfs;

- les passifs n Is QUI PrQ\lYeO dO fa QUe I'n",es tsseer e sol lfement

r Sj)O(ISabl de tou au partie de pa SIt d reo pose asseoee.

!J E U f) if Jl E

- la nature at la port~ ~ (as fetlons 51 tea 5 tr sui n par e pie de

con ts d'emprun 00 d dlspoSl S ~men aires) sur la caoaer I! des en prises associ es de transf er des fonds ~ l"nlleSllsseur sous la forme de d dendes en eseeces. OU de emboursemen s de prets ou d'avances :

- ta quot.pa non comp blhseo dans I s pen s d'u n repose associ • ant pour 18 pdnod que cumulee, 54 un · ..... es Isscur a c sst1 de comp abUls r sa quote-part dans les penes d'une n reprise BSSClCI6e :

-I fa qu'une n rcense 3S5OeI00 o'e pa comp ,11500 seton 18 method de

Ie ml n eQu lence ;

- et les nfOfmatJon.s (,nancl res sumees d s en j)(jses asseeses. Indlvidue" I ment au en &lOUpe, qui ne sont pas c:omptab,l ees selon Ia me ode de la mise en equIValence, et lIlC:Iuant les montan du total de rae f, du P SSII. du c l11re

d' af aires et (eS\I

Quiz Vral/Flux

1., SI UII n tIf ~ oet:I • (fl' creme. OIl Ind,te t ~ 20 X (Xl d, 'I. die des dro/ts de vote dans I'entreprj~ ~tl!lnue. ti es: pr~sum6 avOJf une inffuence notdbl,.

, ral 'Fa

2. I. 6chanlle de pef nnel d,"lgeifn 11« uno enrrepri es: un« rUlJtlon

d'lfJfll1I!If'lCe noriJble

a SOCIjk}S comp Ilts as Ion ta

csessees n ecuts non couran s. de co ca iclpa ions, e fa valcur pr~se ees s~par~ment. La QUO e~s (f ces n po es assee !l

, MI 'f

3, U reVision de r ~ lAS 28 en 2003 pcrme qrJ'ool! P.lf1icip.-fl1on d.1ftS Ufl6 en:reprl e soclee peu 61fe c:ompr8bll, ee elon III methOd d. , mise en IfqUI /t!f'lCe 011 do la cO,lliohda i()II ptOPOfllOf'lMl

, \'rai ,

4, 1.4 prbence d'oo dC:lonnan """oritaite n'mtenJit pas qu'l6) dIJtJl! actionnam!

PV 01 t» 'd'une inffuence f)()liWle

, ral , FaUJ(

5. te p",rlc;" /otIS 01 COIM ACI; d. len

pel1\WJ !Wr oplJon re compt.db/II selOllIAS 28.

'Vral 'F.

b) PresentatIon

tuu r tIon; ""'q~tto IFRS 2004 ~t I

1., Vfd. 5.Juf A demonlref te rontrd,re.

2. Vr. . /I • j de rune 1118 ions ~ en e empIe par lAS 28.

3. F.tu Unlq IIJCf1t on 18 ~thodc tIC fa ml C('l ~O'VI rene

4. VrM

5. F. P rile/pdt

compt.ltbil

cOfIIorm611' r IA 39

70

171

or

- mutusl UIlOs.. uml U\I$l 8r1d m »r n j Il)cllxSrnl Investme olin ud InSUronce funds.

Ih t upon Inlt aI teCCJgMion lIrt: <tes;gnilled as B fair valUe Inrwgll proM or loss Of 8rt: c!~ssJfleo lIS held for ri)(1lng IJnO CCOunleo (or In aocord4nce WI(h lAS 39

Flnar.cJalln$(rvm r1ts; R~I'}OII and asu~

b) Champ d'applicatJon

La norme dOt 4 fe aPl)IIQ~e a la C«nP bilisatlOf'l S pa Itlpa 10000S clans des eoen epns s e ~ Ie pI seota on des acurs, pasSlfs. prodUlts e Charges de coen-

Qi)flSeS dies s fi anelers de eoen eMurs d'lnveS sseurs. lJelles

Que sole" les structu es OLI les formes seton teseueues son meOOes les ac t~s de la coen repose.

1 1015, II rut s'appllQu pas u partleipa ons de coeo ~ pr

s oon Ol~es cOOjOIn cmen d~ cnu par :

S org~nlsmc de C<lP4lZ1f.nSQU :

- au deS fond de placement. des formes de trust et des enut s semblables.

Investment In associates (lAS 28) Introduction

III . tes sU«J In December 20(30)110 app/,'cabl

,nninl1 on or orter I" klfMJory 2005,

!$SOC/or ,e ~ 1JI~ held by;

Section 3. Participations dans des coentreprises (lAS 31) A - Objectlf et champ d application

a) ObJectlf de la norme

L'obJec:tlt de IlIfIOmlC lAS 31 est cfllbor er ies CS fl de notions de eo-entrepnse e de cont!ol cOflJOln t I fa emen comptable en CO!l!iohdatlon de parbclpalJon!; de nus par les coen p.reneUf

Summary of lAS 28

An associaTe Is on en ICY <" ,whodl(he IrIVe 0' has Slgtll ican{ Inl ve~ all(} 'llor

M,llIer II 0$ IBry nor an ,me IJ) t1 Jom velI(ule, SJ fl' 'calli Influence (/'Ie

1)0... r 10 parr p;J In inane 01 ~ no 0 raMI POI~ tJecI oos of ne but

IS nOl oonlrol or Join conlrol aver (hose policies. Such Influence ;s presumed to exisr If lhe investor O'MlS 20 fler cem or more of !he vorlng poWer of lhe ~ 00.

OIlCJIIrtent or

- lhe ~-es(or' r.self II svOs>cllary, lIs rs 00 nOi object 10 (he eQlJ metho<t

nOl being ;wpI~, ltnd ts (Sebr lind ~UI secur nes 8re not publicly lrr1(Jed. In this

~ rhe IrA 10 ~It!n( m r pres con$()1 ted flnanclD' rDr IMt

compty wl.h ,FRS$.

Th /nI. lor .n;Jncisl $for ments af prepored IIsNlS un1fonn BCCOlJn{ policies

lor "I(e IlDnsBClions era eI>'e'n 5 In slmIlOf (ircvmstences. Any 01 erence Oet llleetl

lne n pomn, dO) 0 of roo In or and I mUSI n be mOl lnan

3 InOflIl1s.

B - Le controte oonjolnt a) 0 flnltlon

Une eoen pnse as un accord rae u dUQuel deu P las ou plus

cotM nne t d'exe cer une acuv t~ ~onomcQue sous 00 tr618 co gOln ,

L'in ence ab e t J)()UVOIf de parhclper a d~1 IonS CS poIltlQue to n-

operllllofmelle d'un acu e economique, mine constnue oa n

con 61e au un contra conjOin su ces poil ques.

b) Exemption

t~ n flC , lOt menls

- il e i re des indfC3tJon que 18 partlClpa .on es acqui e et detenue e elusIVemen en vue dQ sa cessIOn dans tes douze mots de 1'. cqu SltJon, et que la dlrec·

C lie m n un 3CQU6r ur :

-I'e ceo on cflAS 27 QU auto se une socie IMre dEitenan ligalemen une oar-

lpa ans un contro~e cOl'Ijoln em nt a ne pas presen er d'~tats

n neie s ccnsohd s est applic.ab e :

bout

72

173

174

175

t) Entlt8S contrOlees conjolntement P nclpe

Un coen eporeoour dolt comp iliser 1I partlclp tion cans une en ite con rOlee coojoin eme n III n I consolida ion propo lonnelle ou III m ode I rna' Uve,

Un coen epren Uf dott cesser cfu I ser la ClOl\Sol dI!IUon ptopo oMelle fl comp.ter de Is da e illsquelle II cesse d'8\I01 Ie con r6le cOnjoint d'une enn e co tr61 ~ntem

tJt~ d'altema" 1I ra consolidatIOn proportJonneUe, un cocn fltpr ur

cornptablilser sa paroclpa on dans une enut contr6l~ conjoin emen en u IJ, san 18 ~lhod d Ia mrs en ~qulV8J nee,

Le coentrepreoeur dor eesse d'utlll$ r la metnode de la mise n eQuMllence A comp el' cJe la d ~ 11IQu II II c sse d'3\!olf lW\ contr61e eOl'ljolnt. ou ee ereer une Influence no able, sur l'en Ie con rOlee OOIljOintemen ,

- ou to es les d'sp<l$l ons sunran s s'apf)llquent :

• Ie coen eoreoeer es une r,hale ~tenue a 100 '16, ou encore une fmale pie'" lernen <'4t nue!)ar une au re en e: e ses prOC)(1etalteS, y ComPfiS ceu QI.I' ne sont pa' ailleors pas ablh sao er, on e Ai In(orm s. sans erne d'otljec lon, que Ie coen p( n ur n'appllquilt la eonsohdatlOO proportronn 1 ou la rn4lhoOe de 18 mise en equivalence:

• la SOCI 'te mere umme OIJ socK! 'm' t In ermedlalre du coentrepr neIJr pr

sen c des etat!; Inane ers consolides, disponlbJes en vue d'un usage publiC, qUI son conformes aux normc Inte natJonales d'in1ormatJon flnancl~r ,

C - Modalltes de comptablllsation

) Actl tes control's conjolntement

En co qui conce ne sa paruc~pahon dans d s act ~s conltoJea COIlfO n em n •

un ceen tOp!'en ur dot comp bllJscr dan s 1<1 S f ancsers :

- res actJ s con II Ie con 61e et ses oassss QU'II encou :

- e Ies cf1arge Qu'll encOUft e sa quot part des prOOUltS Qu"1 re 'fe de fa Yen e

des biens ou des services d la coen repn e

Exceptions

LaS pa CIPS Ions d ns des en I I!S con r6fl!es COIljOl" emen qui emonssen IS Candllon vis~e dotven e!ue classlr ees en a f d6tenus A des ~ns de ransac' JOn, el comotatsttsces conformemen A lAS 39,

A com do 18 c1a fl a laqu 110 II en IS con conjoin em rot d e unc folta cfun coen epreneur, Ie coen epreneur comp ablhse SCI pa'tlClpation seton lAS 27, A com or de la A I ~uelt ul\G a 6 coo r61~o CX>nfOln em nt evlen u en I e as eciee d'un coen repreneur, Ie eoen repteneur com ablhse sa peruclpa on seton lAS 28, ~tats !inane (S ind du Is d'un co ntrepreneut

Uno pa tClpatlOO dans UM eon con 0100 conjoin emen dOl ~ re comp bilisec dans les ats rnanclers IndMduels d'un coontrepreneur contormement ~ S 27.

b) Actlfs contr6les conJolnt~ment

En ce QU conc:eme sa pa 1c;lpa on d 5 J S con r6lb cOllfOln eme • un

coen repro ur dOlt comp abiliser CIa s ses ~Iats financ rs ,

sa Quo e-o dans los ctns con 10165 c:onjorntemen • ctassee scion la nature

des ac fs:

out passl' qu'tl enco

- sa Qoo pa d ns tout passlf qu'll encourt COIljO ment avec e au es coe ....

trepreneu"S de ta eeen epnse :

- out prcxlJl de la au de I' 'hsatJon d sa Quot part de la p oductlon de la coen prise alnsJ que sa quote-<part de toute charge eocourue par ra coen PIlSe;

- e ou e ct1arge ocoerue au e de sa pa le!pa ion dan Is coen prise,

d) Transactions entre un coentrepreneur et une eeentreprtse

Lorsqu'uo coentrepr ne\Jf aeoorte ou vend d s ae Irs 1I uoe eoen eprtse.ta comp. tabllls8toon d'un pro" ee d'une eerte elcooQue decoulan de la ransactlon dol tr"dwe 13 subst e de la transaetlOfl, Tant que la coe reense conserv tes

s, e 'Ia condl ion QU Ie COCtl r pr ncur ai nsM 6 I s pnf)Clpa nseo s

et avantages rattac1't4s au d 0 de p'oc>rl~~, I coen p(eneur dOlt comptablhser ement Is partie dIJ p oli au de Is perte ~LJI est II rlbuable aux par Ic,patJons

au cocn pr ncur \ " L oocn PI ncur dCH com II r Ie man n

Integral de to e perte Iorsque rapport au Is ente r' Ie un dim Ion de te

val n de r~allsa on des ac rs couran ou une perte de valeur.

lOl'squ'un eee eprenet,J( achille des aeurs II une cee reprise, Ie coe rept'e1'I ur ne dol pas comptablliS r III QUolepart des profits ~ III ceen epnse dans III trailsacbOn jusqu'A co Qu'it r ende tes ac ts A un tiers Ind pend n. Un coon pten u dott compt bills r sa quot ea d s penes d couilln de ees ttan~tlons de la ~mc 1a~ qu les profits. si ee n'es que res pe as do n If comp abll .. s S 1m ~m me 10fSQU'elies repr sentenl une dim t'IU on de la valeur neUe de r~aJlsabOn des ;!leU's COlI an 00 one perte de v leur

o - Presentation et Informations

con 61~s conjO e nt, Un coen rep< neur qui comp bllise s s partie I· pa ons dans des en s contf~ ~ conJOI teme ayant recours sol a I'jn ~. &ra Ion proportlonnelle par regroupemenl des 1~met'1ts IIl!ne par hgne. solt a Ia ~ Ode d 18 ITllse en 4QUIVa: eoee. dol tndiquer tes man n s lobau reseectlts ees actl'S couran S, ac If non courant. paSSlfs ceerams. pasMs non coo an , Pl'OdUI!$ e cn rges se rapportan a ses partlel ttQOs dans des ceen epnses.

Un coen pr& ur dOl net que 13 thad qu'll u lise pour comptabtllser s s

part Clpa on dans de en I con rOlee conjoin em n.

a) Pmentatlon dans les etats finanel rs d'un Investisseur

de sa p rtlclpatlon dans une co ntr prise

Un s isseer QUi de . nt un pa IClpa ion d ns un coen repo san I

con 61er Conjoin ment doft com blllser cette p ruclpa on con(o~men II lAS 39 ou. s'u exerce une mnuence notable de s la coen epnse, confom14men Ii lAS 28,

b) Informations a foumlr

Un coe tropre Uf dOl md quer, ~pat6m t du mon an d tcrrrnoo pour I au es oessirs Mn uels.1e man n global d~ ermlO~ p<lUt ses paSSI(S 6ven uets

suI ots. a )()jns que 18 probablllt d eerte n en es a

- out passrf eventucl cncouru !)IIf Ie cceotrepreneur au titre de ses pa . ipallons dans ees coentrepnses sa QUO E!1)< dans chacun d s cessns 6ven uets encourus ,"on4oln emen avec d'autres coen rept n urs :

- sa QUo part des passlfs Ih'entuels des coen repnses les-m 1 S. pour lesQU I s II pourr'81 tre 'ventucllc ent responsabl :

- e laS paSSlfS 4ven u IS QUI ~Coulen du fait Que Ie coentrePfeneur es !Nelltuellement respons ble des p ssl1s des au e coen epreoeurs d'une coen eprise.

Quiz Vral/F.ull

1. En tI()(me IFRS, II! coott6le cayo.rn est d,rec emen Iu! dU potJfCentdg~ de drOl dhvare.

, fa , !=au

2, Un parten ;,e d<J,n r.me. join ventur • n dlSPO pa du contr61 cOIIjom', Conll ,.,cmcrn iIIJ tJ¥)Io invc, 1/

ur dOl Indlqu r, pa~

n glob I des ngagcmon s pt'lses :

- out engagement co caPftal pns par Ie coentreor ncur au nre e es partlCIp3-

tons dans des coen ropdses sa quo c-oer dans tes o~agemen s en capt al

p is conjoin ment avec d'auttes eeen e eneurs:

sa quote-pa d ns I s cogagcOlen n capl81 prls par los coon ~ prtses

elles-rnt'!mes,

Un coontrepr noo dol foumir 18 II 0 t ra d scno on d ses parbclpa fonS d des coen eprises I",portan es, 81nSj Que 18 quotei>8 d'lnt~r~ ~ enu dans des

3, L~ «Ills e! p.tss.fs ~ til! I nl~lIItlon proport~1e doiwtn t! re fXCstm

t~ (J inclMlMI AU I _ "/~I dtJ b'I

'] Vr" , FaUll

4. L cor rr6le d'lJt'JC ern ltd hoc peur f8 ~ itbll

cie!en ion de itre dans l'entlr6

Qu'/I I' ~e femen

176

177

!, r> n II ~ f, 1 J o n

JoInr con rol I only;o, n UI (ro 'iC n ncl , and ot>erolln, 00 is/ons

relaling 10 I~ economic BCIM y require the unanlmous consenl 01 the parties hs ng conrrol.

~ nluret" rt:COfV1i fi r I" 0 joiO{Iy C()tIrrol d opcmrlOl1 by recogn' In,

In I[ n lIC'aJ w emen[ [00 as I a: I con rots, [ho IU,l)lhll OfIU :pen (hal It InctI~, and s share 0I1he lnrome lha! earns from rhe sale of goods or seMces by ,he jQ m ven I)re.

fIIU , feCO#Il S 10{ feSt /n join

. It r3Jso I 11 any I bMJ or n It l()Curs, II!;

or eJlpenses Incurred jolnl/y. and ony income from lhe sere o( use ollIs sOOre 01

rhe OUIpcJI (he }oI11I v neUf ,

A Ilrvrcr ~ises !ts ~ msl In jo(ntly con roIlCd ntl y us,'ng Iltler P'opor(iomJle consoild<lllOn 0' (he QU''f)! me<tlod In ~nc Wllh t S 2 1 [men! /n Assoo'ares, ProportlOnare consolidalJon or rhe eqUI m nod I nor us«f Iv' n .

lnvestInl!nl Is class' d as held for SlJI 1(1 IJ«OI"d nco \\ th IFRS 5 HeJcJ 0' Sale and DlSCOn[lnued OpemtlOIl :

.1..~,

2. FMIX. C'I!SI Ie cant" reo

3. v,

4. Vr

5. v,

Interests In Joint ventures

Introduction

lAS 31 Inre 'n Jo nt ~nw Iswed (n Dec mile, 2003 and I appJ. Ole

10 annual petlods beglnn)ng on Of stief 1" );jfItJa'Y 2OOS.

lAS 31 pplie in DCWVnllng for In resrs n Joln ~tu Join n[(lre ass So 1180.,',(1es, Income and K,C>eIlSeS In t (1 emetJ vcnWfl)1S, re ttJJc the. [nJC(u S or fOl'm VM1cr" eh th Join v<Mlllre

cr, ' I It. p!C)

or

Summary of lAS 31

A Ioinr fIIlJ(I 0 COll[tVC{1JQ1 Olr;} monl whereby r .... o or more port,'

uooC!rtlJ~ on economic oct "Iy that is su~ to jolnl CCH)11'Ol. fll~ are 01 ~ IypCS :

jofnrty con ro!Je(f Opentl'()n$ : -}ol [ty con ro ' asset:

• joIntly conlro»ed entjl~s..

$V i<,Ilaf}', II yn dO IlO( Ob}l!cr () (J(OpotfiQnar

conso/,dBtI'Oll or (he eql/I(y mefnod I)() being appJied. end s deb( and eQlJ'

u [ are n pubiscJy rrodeO, In ItI: CD lhe vt'Illuref's pare mIlS presen

COnsolidal d rrnancial sralemen Ihal oornptl w,(/) IFIISs.

nrufer d1$eonlo'fI(Ij)$ proportlon.". C()fI$OI'd 11011 from IlIC d I fl<)l ee

(0 00\ join COII(roJ r " Joinery COI'Iuolted en(l(Y. A vemvre' d>SCOntlnu s rile

CQtJIfy melllod, from lIIe dlt (II II CC (0 1l811e joint COIIfroi

Inll)e{lQe In. a }olnl~ conl(O!led ent y.

hen a nlure' (r.'1nsfers 55 to 0 ]oJn IlWre. Ih (If r recogn,' (1$ on

rhe pot' .on of lhe pro',) 0I101SS thaI· all' buraot 10 the 1111 IS of rhe Olller

nluro \Wlen (lIUrer PCJrCh from 1J)oi1)[, rllre. the urer

does not te<.'qln, sha Of (he}otll venllJre s ptOfor or from (fie ttaTI5«C,'on

vnlllil resell rhe esse to an IrtdepeOOellllhlrd party. A loss on IronsOC{jQ11$

n D mv' no a 0{ Ioenrute rnD1 pro (jC nco o( D redu«iOfl lit lhe

ne-I teaf . ble 'alue 01 CurrenllJSSefS or an Impalrmenl /os:S. In such eases lhe loss IS recognised Immedlmely.

lAS 31 speol dJscJosUfi (0 be I'fIlJO In \ neurer' fil ncJal !.lI1 m n abelJ

JOlin nru~

lAS 31 eees nor apply (0 rnc n

\ mllre capital OIiIIJnl$Sllons.. or ;

- mutllD' futX1 ,un, IfII msvronce fut?d$ rh upon In ~I ~I ion an d nmea a$ r fol' II) lhroo plf)Jj or Joss or re ClttSsitled 8$ held lor !rOO1flt 000 CCOUJ1ted for In IJOOOrdal')CIe wsllI lAS 39

F/(I(j Ilnr.r.rum n[s; Rooogn, fon Dno e-'Surcmenr.

In JOIn(1y controlled eM/tIes

178

179

180

181

2 - LES MODIFICATIONS DU PER/METRE

coo 61e de I'ae: If net et des actM Its d'une au e

Section 1. Regroupements d'entreprises (IFRS 3) A - ObJectlf et champ d'appllcatlon

a) ObJecUt de la norme

l'objectlf de la norme est de spl!!Clfter 1'llIflYlTlal!On Inane oomm qu~e par une ntlt IofSQU'elie II pr nd un (egrou~men cfenttepnses. Elle speclfle

notamment QUe tou .. tes regroupeme d'e eeoses dolvent tr comptabJil

en appllQl)8I'1 Is ~ ode de l'acqulSitlOn, Par con ~QUen .a 18 da d'acQulsl on, I'scqu leu comp b hse II leur jusle valeur Ies acurs. les paSS4fs et res pass1f Ihoentueis Iden liable d l'entrepn5e cqusse, e comptabdise auss] Ie goodwIll, QUI (Alt u I!n~ e-men I'obj t de tf! ts de d~prkl8uon au I~eu d' e 1ItnOr'tl,

c) ~s de regroupemen

- au r groupemcnls d' en pnses ,mpllQu mutUel! s:

eu ou pluSietJ s enlrOj) I S

b) Champ d'applicaHon

cep dans les cas ~Ctlts, les enlltAs dOl ent pllq r fa nOtme lorsqu'el s

compt.ablftsent d s groupe ts d' ntrep ses,

La notm ne s'appllque pas

- u tegroupemen S d'en repnses dans leSQuelS d s I~S ou des actNl GS IS-

tine 8'S son rass mbl s pou rormer une eoen epnse:

- au tcgroupements d'cn r pnses imp! uan d s n lis ou d s actlVl S sous con ()I common:

C - Application de la methode de I'acqulsltlon

prtsas dolVen e comptabjll~s n appllquan fa

B - Identification d'un regtoupement d'entreprlses a) Definition

Un regroupement e'en ptise est Ie (M de tegrouper des n eprrses dl es au seln d'une seul n Ill! ~onon1Jqt1e l! la suit d'une ise n comrnun

L'acQul IOn Ie mode principal de reg oepernen d'en repnses, d ns I quel l'acqeereur prend I con ole de t'actJ net e des actM1es 'une au re en epnse on 6cI't g~ d'u ransfe d'l!Icltfs lou d r4misslon d rcs d C3p!UlUlI proptcs),

a) Identtt cation de l'acquereur

Un ac u~reur (jOt G Identlr~ pour ous Ies roupemenlS efen ises l'acqu reu st I'en e se egroupan QUIOb nt l contr61e des autres en, s 0tJ ac "s Qui se etVoupefl.

Affectat on du c:.o t

l'~(!re\Jr do ,~ la da e d'iI('.(j\Ii ion, affi Ci rio ooU d'uo regroupemeo d' n-

reprises en corn" abltlsant los actlf , los ~sslfs e I S passlfs 0 uets ident

flables de I'enuepnse aequrse qui satJSronl u ct1t!res de comptablhs.atlon A leur jus e valeur eseec Ie a co e ca e. ~ I'e cecuoo des ac rs non courants (ou des g oupes des 'nes a e wd4s) classes comma et n d t nus en w de la n e

elon IFRS 5 Act! s non courants d t nus en we c:kI I~ ot t 3C1Nrtk 3band~es, qui doNen !tre com c'lbtbSt!s A ta Jusle vale1Jr dimlnu~ des couts de

juste ntt pr'

leur n tte des

acqu sur I

b) CoOt d'un regroupement d'entreprtses

l'3CQU6rcu dotl. llvalu r Ie coUt d'un cgroupeme t d'cntrcpnses CO~ f 10 al : - de jus es val urs, Iii date d'~hilnge, des 11 Jts r mi ,d pass-fs eocouru

ou assun s, d lOS men de caplt3WC propr emts par I'seq rcur, n

Ikhange du con 6fe de rent! pt'Ise acqul$e : plus

- ous les coO s d ectement attnbuables au regroupemen d'eotrepnses,

Pas Its v nluels de I'entreprlse acqul

PI' s leur comptabl isa on InItials, reeeu reur dol waluer las passns ~ ruels

qUI 80m comptabllls6s S4!par4men l\ la valeur la p us 41Me :

- du mont nt qUI sera. compt bllis scion lAS 37 ;

- e du montant eu lale~n comp blhS~ d1mlnu~, Ie cas 6cn~n , du cumul de

ramonlssemen comp bilioo seloo lAS 18 ProdlJl des actIvlt~S ordinal res,

c) Ajustements du coot

lOtsqu'un aeeeee d rcgrou ment d' ntreonses ptlWoi un 8Just n du coO du regroupement d~nda d'~ ~nemenlS (uturs,l'acqu~retJr dol IllClure le man! nt de cet ajustemen dans Ie cOOt du re roupe nt a la da e d'acqulsilloo Sl rSJUS-

men probablo pou II e dvaloo 00 '~on I"

Goodw11l

L'aCQu(!reur doi , a la d d'acquiSition '

- comp IlIse( Ie goodwill CQ\JIS lars d'un regroupement d'en pnses M tan

Qu'act,f;

- e .waluer n 181 men ce goodwill a son coO ,ccl\lr< e n r c6den du c

regroupem n d'entreprises sur la oe d'jo r~t d racquer ur dan ta juste

vale\Jf 0 des at if .passits e pas its e n u Is id n ifiables como abilisee,

AprB Ia c«nptabllls)OO ale. I'acquereur dOl evaJuer Ie goodwill acouls 10 S d'un regroupem nt d'en epnses II son coGt. dlmlnu~ du cumul das pe s de va CU,

co

S Ia part d'interi! de I'scquereur ans la ius e vale\lf nette s iICtIfS, pasSJfS e pasSlfs 6ventuels ldentlfiables cornptabihses ellc!de Ie cou <t.J re oupemen d'en repnses. racquereur doit :

- r~s lme rl(lcn I IC non r6valu!l 100 oes a rs. oassrt et paSSJ S eve tuols

Id n 111abl s e I' lua ion du co do r groupcmcn

- et com user Im~latemen en resultat lou e)tc~nt subslst.an apr s

eel e I~Mlu8tion,

date, ns sahston au cnt~res suwan .

- dlln Ie ca d'un cut autre QU'une Immobillsa on Incorpor lie, II est JlIobable qu out IIIIlIntage lkonorrllQU fu ur qui es ass~ raequo eur QUe sa jus e valeur $01 ~Iuee de faooo II ble:

d) Compt blHsation

Uno 3CQUISI '00 dot ~ r compulb,1J

a son ceu , a savofr :

- dans I ca d'un passif 8 re Q\l'un passef e

u 1,.1 e prob ble qu'une 50(

a control a lbull

campt r de 13 date d'8OqUISI on, un acquereur dot :

SVita res r4!suJtats de I'en reense acqolse :

tie de ressou ces repr'senta Iv s d'avantages t!conomlques sera nkesS8Jre pour

e e nd e l'obIlgatloo, et sa juS e eur peu i! e MI~e de faQO(l frable ;

- dans Ie cas d'une Immoblhsaboo Inco(PQreJfe ou d'un passlf 6 enteet, sa jUste

aleur pe e mlu~e d f~ labl ,

1 2

183

E - Cas specfflque des mlses en commun d'interets

'Vr

6. L' ent~ goou..vlll c:1 ~ retell mmoo,l lOllS C:OfpOt 1/ , raJ ,,, UK

7. La fIOIT'fIe /FRS 3 pennet de poursu/lne I"NIlOrtlssemen ~$ ,cod, lit MI~fIIX$, , ",I , "'"

8. Comme poor CM't .«:tJ lncOl~1 d dtlt6ct de vie 1n<Mlerml

I'obj t d'UfI dt1 ~pr~ ion MfWC/,

- t comp bills r au b,lan Jes ac (s e pasSlfs Idenu(.abl s d I' n rep se

acouise e tout goodl II POSI If ou n~atJr pr na t de c tte aC4JISllIon,

D - Informations a four"'r

Un acouerecr foumir les I"f()(ma ions QUi oermenen au 1 sateurs de ses ~tatS financIers d'~value' I na ure e rene lin oclers deS feg OUJ)emen S e'en-

Prises Qui on ~~ e ( u~s,

- pond nl 111 p(!nod :

- apr s Ia da de cl~W e me s avant que 18 publication des 18 ftnaocle S I'Ie

SOl autonsee.

Quiz Vral/Flux

~. 1.8 not IFRS 3 8 upprlm6 I m6rl!«f, dI e de I' qtJ, iM,

, ta 'Fa

2. lit ItWtLhodff de "'«:quJsitiOt)cOll'!;i~'Ut A comptltb /1 (laJus I! vlf/(wr<Je 4Ctlf!; ttl

d 'f: en ContI N~ d'un ventuel g~i

, resl , F.

3. LflflOlT'flelFRS3 'aw/iQt,teQtJell que5O'U roc urepnrtlculi (etidop: fJOf,If

~ II t (f! lon, ppor p.vt I d' d C«llr~I).

4. En rdls«t dt!, cOlIfidt! I ", , Iii tIOI'tnIJ IFRS 3 pt!ftM de flit {MS idNI I If! un

ac: feUf',

Une en dOl rournlr I S Information QUI pe mellen 8 U usateu S de se

~ta financJer d'evalu res vana ions de ta valeur comp ble du gooa.\ II pendant la ~riode,

'Vrlll 'fa

5. Seton lit n rllocJe de I itC~J I 1QIl, /(1 din renee.

, 'III,

'Vral , Fa

9. lit nornJe IFRS 3 r leJnf les po$$lbl/1 ~ de plOY' OIl de cocJt$ de ~TlJCW·

t. r,OlI I' tir~ dC(j

'Vra 'F.

10. PfJut Id prt!ITI' rt; tJppI.ClltJOI'I. UI'JC Mllr~., /" posslbJh ~ tk ne P4S rc rdl cr tes

ac:qui (1011 (~ Ii t rietJremen( I, d e du bllan d'OIJVetlcxe

'Vrai , Fa

184

185

Exerclce

/' flUepn .,

Que/Ie /lUra. e e I.iI SJtUd Ion 1e;lUX d'unp6 <Jo e e de 0 ., de 20 ~ .,

.1. F. . IFf? 311 SlIPIW»6I.i1 ~ hode I, fflf e • poo(i.

01 - eresrs .J.

2. VraJ cec! ~lInlfle d I mt!1hode dll pooIl of

3. Vrttl.

4. F. • Un dCquereur dol eln1 identjfj6 pour tOIlS ies regtOuptffl1tm s d·efltreprises.

5. VI

6. FdU • Ct I!1IIM 1m immob/U' IOnS t)CorpotfJlJ .

7. F. • IFRS 3 If uppnm6 I'8IJlOft1 len: de ou Sood. IN,

8. Vrdl. 7i 'dil d. imp.;. t .,

9. Vrdl,

.10. r: • VOl Ie dlspo ion d'lFRS 1,

L entl 6 comptllbilise IN! hetlf d'iIrf16t dd -y~ dtJ 90. I!'t en (~.suIfdl. un produI ISC

dlff6re de 90. L'en!.lce ~ IIJ'" leur COITlIH- "Ie du 8()()(fwlll de 90 et comp-

II III'IC ChNge etl r6. I I I re de ee II'lOf) " En CM flee, Ie C:eMll dII

good! ill est 16dtn .l 410, celw-(;J 6!NIlle man'NIt qUI dUl'aJ 6f6 constlJt6 si 1'8(; if

186

d'u'lIp6r dI '6r6 dd 90 IWIJi I COn'tf)rdbJl t! M lanI QII'8(; If ~rifi d ·.w;(fII1SIrlon.

tHad r

Business combinations (lFRS 3)

Introduction

IFRS 3 B(tSln Combr. I'OIlS VI;)S ued In .uCh 2004 OfId pptic4) for

business c:omtxnsllons lor wfl.1ch (he (J teemenC 081 on or 0 er 31 Murch 2004,

- bu$lness comb/nal ons Invo (lg en,l Ies or ~"esses under common COOCf{ll,

com ""8 ,\-'o or mote milt I enl J'

comb! ionS }(I wtNch 'PlJIt)' enrll or M,' losecher 10 lorm IJ reporting en 'w by contfBCI IJlone '" {nout ( CMnershi'p Interes!.

Summary of IFRS 3

The ooquirel mcasulI!S the COSI 01 D business comblnDlJ'on .,5 the Dggrcg.J e 01:

'11 r J\ies. 81 (he dare chan (} t. n, /i;JtI{lt incurred 01

8 limed. nd - eQtI/(y n by (II UC IIJ f, In Kchan fOf comrol

or 1M DCqu,'ree :

187

!h <)C()OOrWII (re.:lUnenr:

oombil)l)l IMI an OJ()/) , m

- ~re fAl, 'lIIucs C4n ~ be dcl~1ned prcNfsionol~ If! he period of ooqu; lIOn'

cess teJr'Il)ln,'ng Dfler !hOI

L'ooJec Ir de Is norme es de sP~lfler ra comp !lIsa an d'ac Irs de enos en vue de la e. fa presen on e tes nforma Ions ~ rOurnir sur les SC es I>3n· CIon~s En pafllCuher, IS no me I pose:

- que les a ts QUi sa sfan au C I res de claS$.flCatlOfl comme de enus en vue

la Yen e solen ~alves au mont Ie plus I>3s en leur valeur comp Ie e

leur jtlste eu d rru u~ d S coOts de la nte, et Que ramo Issement sur d&

tsts at Ifs c SS :

- et ~ I s actJfs qu saustoo au crl de fa e SOle pt~ ~parMlen dans I ~Ms abandomOOs solen I)(esent s ~arOO'te

on comme dt1 lUS vue

e q les nisultats des ac dans Ie com de t1su

plus

- fly CO$t$ dIrectly DrtrlbutObJ to the bvslnes c:omb{n 101\.

AIry odiUSlmcnr to lIIe cost o( rhe combirla on, rho Is oontmgen on future evenlS,

Inctuded In (11ft OOS( 01 rhe com Nwon ((he DOCIU i(1on dote II (he Ci)UStmen . probDb,'t! and can be mt!lJsured ~tiably.

The scqurrer alocares rhe CO$I of the bcJs~s oombtnoVon Iyj rec:ogn' ~ the

8CqtI!ree's lden fIa 0$$ /, b,/irles and conl/ngene llab! Je$ er their fo \~Iue

( rhe cJ8(~ o( acqu liOn, cepe (<< noIIoCUrren( q~ ( ( , class; d as held

lor sale In 8CC!J1rUJnce (/I (FRS 5 'of>oCUrrent Ass IS Held (or Sa ~ and

Dfsoon(lnued Ope,.,r/on$. SCICli lei (or sale , teCOgn' eO ot m r lve

cos to' I.

GoodwIll. berng the ~s:s or tile COS( (l' r [he aCquirers Inceres in tile I\I!t arr 'slue o( lhe idem /oOie ssees, b lilies end com/nlen! lIabfll es, Is recognlsed as

on 0 • GCO<I J1, sub$cqVetlrIY Ciffl I COS{ SS try OCCtIm! eO

Jmpo.:Jrrmcnr losses In /)CCOI'(j1JrtCf! WI!h S 36 ImPiJ"lTTIftnl of Assets. II Irnt lK:qulrer's In ercst In Ih~ n« ftJ~ \'<Jlue of the ldent b DSSC. bili S ond COt1r1ntellt II 1,'1 ~ e eeees he cost of III com nalion, (he DaJu1rer : - tC8SSCS:5eS BSSets, liabIlities end conI comb,In rJon,

and

Section 2. Actifs non courants destines a etre cedes et abandon d activ;fes (IFRS 5)

Le fa pour une entt pt1s de c:Jis loguef les a IVI s qu'ell abal'l(lonne es acu-

eli QU'e Ie pours perme au 1m S I:> eurs, creaocters e " re ullilsaleu!s

e a s financIers de alre des 5 OIlS plus p~ csses cooceman les flu de

tresore,.. de I' mrepnse, sa capac 1 l'I g.t t des b efIC s e sa suua on

(I anclefe.

A - Objectlf et champ d'appllcatlon ) ObJectJf de I nonne

018 reoogn, cd after [he eCCO<ln ng for the ecqul n

b) CIl mp d'appllcation

Les dlsposl ionS de ciassnlca on e de p c1sen 11011 de la oorme s'spi>llQuen ~ tOUS at rs non courants oomptablhoos e i\ OU$ I s rouoes d'une en ~ de . tl~ i\ e (e ~es, tes dlSPOSI IonS 'evalua on d'lFRS 5 s'8Ppl'Quen ~ eus leg

" rs non coura at a fJ/oupes de ~s l'I ~ a eMt1s ()()mpLablhSt!S.

tes aeurs classes com non cou n S Ion lAS na dol nt pas e e reela .

es en tan QU'S It courants avant de a stalle au cr ~res de cfasSlflcaUI)n comme dt!tenus en we de la vent selon fa norme. Les 8CU(S (I'una C<lt4goM (tu'une en COnsldi! al normalement comme non courante QU' so 8CQtIIS e cJuSNement en we de ta revente ne doiven pas tre classes comme courants saur s'us s.atlsfon au cnteres de class,flCa an comme dt1tenus en we de 18 ~n e selon IFRS 5.

Parrols. u Ii ~ un groupe d·actJIs. peu f avec qu IQu s passlfs dire

men I • f()(s d' ransactlan unIQue. un telgrou <los nO" cCd6 poot

un groupe d'un' s g~ra noes d r sore e, une secie u &doera rico de ~so-

corn I;

nd

- for pre1f/O<l$fy recotfll ed goodwiN, ne~rl' good .... 11I DM Inlanb/

IF'RS 3 also peci res 0, closures bouc business combJn 110/1$ ond lillY rclale<! JPodwlN

188

1

rene, ou une partie d'une unite gene atrlce de treso erie, Le groupe peut inclure des actifs et des passifs de !'entite, SI un actif non courant dans Ie peri~tre des dispositions de la norme en matiere d'eveluatlon fait partie d'un groupe destine a ~tre cede, les dispositions d'IFRS 5 en matiere d'evaluetlon s'appliquent au groupe dans son ensemble. de sorte que Ie groupe est evalue au montant Ie plus bas entre sa valeur comptable et sajuste valeur diminuee des coOts de la vente,

Les dispositions d'lFRS 5 en matiere d'evatuatlon ne s'appllquent pas aux actrls suivants. solt en tant qu'actlfs prls Individuellement, soit comme tarsant partie d'un groupe destine <!I etre cede:

- actifs d'impOt diffe(e (voir lAS 12) :

- actifs generes par des avantages du personnel (voir lAS 19) ;

- actifs financiers entrant dans Ie champ d'application d'lAS 39 ;

- actifs non courants Qui sont comptabnises selon Ie modele de la juste valeur

dans lAS 40;

- actifs non couraots qui sont evalues a la juste valeur diminuee des coOts estimes du point de vente selon lAS 41 :

- droits contractuels ISSUS de contrats d'assurance tels que definis dans IFRS 4,

B - Classification et evaluation

a) Definitions

Un actif non courant au groupe d'actifs est classe en a actifs destines a etre cedes. lorsque leur valeur nette comptable sera principalement recouvree par une vente ou un echange plutot que par leur utilisation continue.

Un groupe d'actifs destine a ~tre cede a ete delini com me un ensemble d'actifs dont I'entreprise a I'intention de se detaire en une transaction unique,

b) Classification d'actifs non courants comme detenus en vue de la vente Une entite doit classer un actif non courant (ou un groupe destine a etre cede) comme detenu en vue de la vente si sa valeur comptable est recouvree principalement par Ie biais dune transaction de vente plutot Que par I'utilisatlon continue.

c) Evaluation d'actifs non courants classes comme detenus

en vue de la vente

Une entite doit evaluer un actif non courant (ou un groupe destine a etre cede) cia sse comme detenu en vue de la vente au montant Ie plus bas entre sa valeur comptable et sa juste valeur dlmlnuee deS coOts de la vente,

190

C - Presentation et Informations it fournlr

Une entite dolt presenter et foumir des informations Qui permettent aux utilisateurs de ses etats financiers d'evaluer les effets financiers des activites abandonnees et des cessions d'actifs non courants (ou de groupes destines ill etre cedes),

Selon IFRS 5, les informations a foumir sont les suivantes : - description de l'actlvite Que l'entreprise abandonne ;

- date et nature du fait generateur de I'information initiale a fournir :

- date dacnevement attendue ;

- valeurs comptables du total des actifs et du total des passifs a la vente:

- elements du compte de resultat et du tableau des flux de tresorerle attribuables

ill l'activite Que l'entreprise abandonne ;

- montant de tout profIt ou perte cornptabllise sur la sortie des actifs ou sur Ie reglement des passits attribuables a I'activite qu'elle abandonne.

Les etats financiers des exercices Qui suivent celui de la presentation initiale d'lnformations dojvent actualiser ces informations, y compris decrire tout changement des futurs sorties de flux de tresorene.

Le fait generateur de I'information initiale a tournir (en cas d'abandon o'activnes) est Ie premier des deux evenements suivants ;

- la Signature d'un accord portant sur la vente de la quasi-totatlte des actifs de l'activite qu'elle abandonne ;

- acres que son conseil d'administration ou tout autre 0 gane similaire de direction a a la fois approuve et annonce Ie processus d'abandon prevu.

Quiz Vral/Faux

:1. IFRS 5 a reoau obligatoire te prllsentation des actifs destin~s ~ ~tre c~d~s dans une rubrique distincte du bilan,

:t Vral ("I Fau~

2. La presentation des resultsts des i3ctivites abandonnees de maniere cJlstincte dans Ie compte de r~surcat est facultative (unlquement s/ I'informatlon financ/ere s'en trouve emetioree).

'Vrai , Faux

191

Ms en brf! de cl d"UfI ~rdf/«l t!fI bMldOn d'scrl r6 soot

III dif e de cl6ture. IFRS 5 pefme QUilnd ~e ~ Clif

I'~·jon. Ii} d" on 001'" une lllf0rm8[/«1 d6I II

, ral 'F.ux

4. Un act,( fJO(I CQUTifI1: est cl sse en • tteU(S desrlfle~ ., e re cedes • ~ue sa ViJh!vr nttlte campi I} rtf pwl(;,pdI~ t rocowr~ pi}( son ufU/$dtion con JI1IJf!! , nil 'Fa

VI/(' d I v dOi nr on

, ra , fa

L VriJI. E'n~n 2. Fit/A. ObIigllloire

• Lor$Que \INC set'd pnnclpalement lecowtet! p.!Ir em ~e ()(J un khal¥le

5. F4U • rfjJJ mell Ion I S 39.

Non-current assets held tor sale

and discontinued operetion« (lFRS 5)

Introduction

IFRS 5 OfI<:IJrte

In MtJrcl'l 2004 and 1 RnwJry 2005.

IFRS 5 ~bes !II CCOUnfirtg for asset I Id Of • nd t/le presetlt ion

lJnd dlsdosuro ° drscontinued oper4tions. The mesumment provi'SJom of 'FRS 5

a ply ro illl non-CUffe t nd drsposal grOCl for:

- de" rred [I) I) f$ (lAS ~2 Income To ) :

3li$iI'It from t'rV)IOyee II for (lAS 9 ~ Bene ItS) •

l:. H Id fo( S31e and Discontinued Oper liOns 11 . 11M ppJo'CiJb(e (or "MU I per ods b ~'nn(n on Of ft r

192

- n fI(ll ..... thln Ih tAS 39 tvor« .. I' IUlOOne:

RecotlJlillon and " su~ment ;

- IlOO'WffeJ1t iJsset chut ste i1OCOUnted for In aCCOtdonoe, h tile fSor ViJfue model

In lAS 0 1m met)( P10perzy :

- l'Iot)oWrrenl esse s (/'I I lire measured 1/4ir DW '#!SS esrlm rtd poIn!~f'SD' COSls

In COOAAJIl()O . /'I lAS 41 ricullvre :

efI(J

- ct)I')CraCflJIJI rig ul)(J, r Insvl8nc6 ct)I')Cma$ II d 'uled In IFRS 4 InsulDtlCC

ConltilC .

Summary of IFRS 5 d 'or sale

14 non-curren CI~ser (0/ diSposal S,oup) i cta.s.sl If!d as h ttJ tor $Die If rs carrying Dmount 10\,11 ~ recxJI'fYed prII1CIplJlty througll iJ SD"~ lransBCfJon rat~r than through

conti"" (It IJS • ThaI I • 111 ( (Of c11SPO$81 roop) labJ or

Immed Ie 0/'1(/ It:. sole ""hI)' prtlobDole.

14 oon<:u"en ~r (or dl$pOssl sroup) cJcjs$l~ as 1eJd 10' sale Is measured DI the 1oWf!' 01 fair ~'Iltue tess COSls 10 selland .s car nil mount.

Arry ItnpII,rmern loss on 'M'. e-OOINn 01 che!J$S r (or do' ~I troup) 10 fo(, tue less

o II 1$ feCOi.l1;Sed III prol, Of 10 n in on SU ~uef1f 1(1(; 11'1 (air

olue Jess costs to sell . also recognl$e!1/n p#o(I 0' loss. !Ju( nor III e oes

o( lhe cumtlls· Impelrment loss olreCJdy reooI1nJ5e(i on the esser eIther In

ecoorOOt II /FRS 5 ,'AS 36 1m n of A rs,

Discontinued Operations

Olsclo ur s of discontinued operation include

- anil/y$ls 01 rhe post'" ptOfi 01 loss In 0 revenue. expen5e$. pre-((J. prot" 0' loss. lid ," relaled lnoom I" pense ;

th ill 01 loss ~ised 01'1 me4Su~m~1 10 f' Iue ess cos to sell 01 on

oi$pO$al, afI(J In reI 1e<1lncome 101

4IId

- liabil'lles o( a dis~I itOUP /'Ie*! for sa e s perolel)' (rom all 0( er t ... ~It, es,

193

Les normes d'enregistrement et d'evaluation

Chapltre 1 I.!evaluatfon des actlfs et des passlfs non financiers

Chapltre 2 l.!evaJuation des actIfs et des passlfs financiers Chapltre 3 I.!evaluatlon du resultat et des variations de cours