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Manuel de contrle des comptes selon le SCF

AUDIT COMPTABLE FINANCIER


SELON LE REFERENTIEL SYSTEME COMPTABLE
FINANCIER

Prsentation : ASSAD Chabane

ASSAD Chabane

Membre de la commission ad hoc du CNC : normes daudit


algriennes

1-

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.S'assurer que tous les frais engags par la socit et rpondant au dfinitions des
postes lists ci-dessous sont inscrits l'actif de faon constante et conformment aux
principes comptables du Systme Comptable Financier.
B. S'assurer que l'amortissement des lments susceptibles d'tre amortis et calcul de
faon constante.
C. S'assurer qu'il n'existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables
des immobilisations incorporelles.
D.A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
203
204
205
207
208

Frais de dveloppement immobilisables


Logiciels informatiques et assimils
Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
Ecart dacquisition goodwill
Autres immobilisations incorporelles

237 Immobilisations incorporelles en cours

COMPTE DE RESULTAT
6520
Moins values sur cession des immobilisations incorporelles
cdes 68101
Dotation aux
amortissements des immobilisations incorporelles 68102
Dotation aux
pertes de valeur des immobilisations
incorporelles
751
Redevances pour concessions
7520
Produits des cessions d'immobilisations incorporelles
7811
731

Reprises sur pertes pour dprciation des


immobilisations incorporelles
Productions immobilise : Immobilisations incorporelles

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES


1. Obtenir le tableau des mouvement (brut, amortissements et pertes) des
immobilisations incorporelles.
2. Vrifier les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.

3. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer
et la date laquelle elles devront l'tre.

4. S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune variations anormale


n'est intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait
remettre en cause les conclusions.
5. Vrifier les mouvements de l'exercice avec les justificatifs. S'assurer que tous
les droits de mutation ont t pays.
6. Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu'aucun lment, qui aurait
d tre comptabilis en immobilisation incorporelle, n'a t pass en charges.
7. Vrifier que les amortissements sont calculs de manire constante et sur une
dure compatible avec la nature de chaque catgorie (dure de protection, dure de
bail).
8. Vrifier que toutes les redevances de brevets, licencesont t comptabilises
en profit sur la bonne priode.
9. En cas de cession en cours d'exercice, vrifier le calcul des plus ou moins-values
et leur traitement fiscal.
10. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire
les
travaux concernant les immobilisations.
11. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et
conformes aux chiffres prcdemment vrifis.
2-

IMMOBILISATIONS CORPORELLES.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.S'assurer que les montants inscrits aux postes d'immobilisations refltent l'intgralit
- Des biens dont l'entreprise est propritaire (dont elle a le contrle conomique) et
qu'elle utilise.
- Des cots encourus pour l'acquisition ou la cration de ces biens.
B. S'assurer que les montants figurant en dotation aux amortissements et en
amortissements cumuls refltent la charge de l'exercice et l'intgralit des
amortissements calculs conformment aux principes comptables gnralement
admis, appliqus de faon constante.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les postes principaux
suivant :

21
22
23
281
282
291
292
293

BILAN
Immobilisations corporelles.
Immobilisations mises en concession.
Immobilisations en cours.
Amortissements des immobilisations corporelles.
Amortissements des immobilisations corporelles mises en concession.
Perte pour dprciation des immobilisations corporelles.
Perte pour dprciation des immobilisations mises en concession.
Perte pour dprciation des immobilisations en cours.
COMPTE DE RESULTAT

652
Moins value de cession sur immobilisation corporelles
68111
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles.
68112
Dotations aux pertes pour dprciation des
immobilisations
corporelles.

7083
752
732
78112

Locations divers.
Plus value de cession sur immobilisations corporelles .
Production immobilise : Immobilisations corporelles.
Reprises sur pertes pour dprciation des
immobilisations corporelles.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Obtenir le tableau des mouvements d'immobilisations (Valeurs brutes et
amortissements).
2. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle elles devront l'tre.
3. S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune variation anormale n'est
intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en
cause les conclusions.
Contrle de l'existence
4. Si la socit procde un inventaire physique.
a. Examiner les procdures suivies.
b. Assister la prise d'inventaire.
c. Vrifier que les fichiers et les comptes sont mis jour.
d. Obtenir des explications pour cart important.
5. Si des immobilisations importantes sont dtenues par des tiers, appliquer la procdure
de confirmation directe.
6. Vrifier l'existence physique des actifs importants.
Contrle de la proprit
7. Vrifier les titres de proprit de la socit en ce qui concerne les terrains et les
immeubles et s'assurer auprs du conservateur des hypothques ou au moyen d'autres
procdures s'ils sont ou non hypothqus, ou s'ils ont subi une autre alination
possible.
8. Pour les biens contrls conomiquement sans dtention de lacte de proprit, vrifier
les critres de dtermination du contrle conomique
9. Pour les acquisitions et cessions de l'exercice voir ci-aprs.
Contrle de la validit
a) Gnral
10. Rapprocher les soldes d'ouverture (Valeur brute et amortissement) avec les comptes de
l'exercice prcdent.
11. S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux
inscrits sur le compte du grand-livre.
12. Tester l'exactitude des calculs arithmtiques du fichier des immobilisations.

13. Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements (Brut et amortissement).
b) Acquisitions

14. Vrifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et avec les contrats,
procs-verbaux du Conseil d'Administration, des budgets d'investissements et des
justificatifs (Commandes, factures, paiements).
15. S'assurer concernant les acquisitions, que les frais de transport, droit de douane, frais
d'installation et de montage ainsi que la T.V.A sur vhicule de tourisme et des
logements sont immobiliss.
16. Vrifier que les acquisitions des immobilisations ont t bien soumises aux droits de
mutation correspondant leur nature (vrification du domaine respectif de la T.V.A
immobilire et des droits d'enregistrement).
17. S'assurer que la T.V.A n'a pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit
dduction.
Attacher une attention particulire aux divers travaux effectus sur des locaux ou des
terrains pris bail.
18. Rechercher si l'acquisition d'lments corporels ne s'accompagne pas d'une reprise de
clientle.
19. Vrifier que l'entreprise n'a pas pass en charges des lments constitutifs du prix de
revient des immobilisations (Honoraires d'architectes, cot d'installation et travaux
d'amnagement d'un terrain, , etc.).
20. Rechercher les dpenses dont l'importance et la nature ne leur confrent pas le
caractre d'immobilisations (immobilisation dont le cot dacquisition est infrieur
30 000 DA) et inversement s'assurer qu'aucune charge n'a t immobilise
(problmatique des grosses rparations).
21. Au cas o il y eu production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots
imputs sont corrects.
c) Cessions
d) Vrifier les principales cessions de l'exercice avec les documents justificatifs (Facture,
autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction.).
e) Vrifier que la valeur brute, les amortissements et les pertes de valeur ont t sortis des
comptes et du fichier.
f) Au cas o il y a eu des cessions d'immobilisations, s'assurer que les plus ou moinsvalues dgages sont comptabilises correctement, et que la ventilation entre plus et
moins-value rinvestir et distribuer est correcte. Consulter les rgles fiscales.
g) En cas de cession d'un bien immobilis, vrifier le reversement de T.V.A.

d) Amortissements
h) Dterminer si la base d'valuation et les taux utiliss pour l'amortissement
sont
appropris, compte tenu des dures de vie probables des actifs et de leur
utilisation pendant l'exercice.

i) Vrifier avec le dossier permanent que les taux utiliss (et mode) sont les
mme que ceux de l'exercice prcdent. Sinon valuer l'impact du
changement sur le rsultat.
j) Vrifier que la charge d'amortissement de l'exercice a t correctement
calcule et enregistre. Vrifier notamment
a. L'application du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de l'exercice.
b. La dotation sur les immobilisations antrieures.

c. La concordance entre le montant pass en charge et les mouvements du bilan.


k) S'assurer que la limitation des amortissement des vhicules de tourisme
(Y compris ceux acquis en leasing) a bien t respecte (Rintgration tableau
09).
l) Vrifier le respect des rgles fiscales en matire de comptabilisation
de l'amortissement sur les immobilisations en crdit bail.
m) Vrifier le respect des rgles fiscales en matire de comptabilisation
de l'amortissement linaire minimum.
n) Vrifier le respect de diffrentes dispositions rglementaires relatives aux
aides fiscales l'investissement.
e) Soldes de fin d'exercice
o) S'assurer que le compte "Immobilisation en cours" ne contient pas des actifs dj
en service. Comparer les cots (Y compris pour les en-cours termins pendant
l'exercice) avec les budgets. Expliquer les carts importants.
p) Rapprocher les montants immobiliss de ceux ports sur la dclaration de taxe
professionnelle.
q) Si certaines immobilisations ne sont plus utilises, vrifier que leur valeur nette
n'excde pas la valeur probable de ralisation.
f) Rvaluation
Lorsque les immobilisations ont t rvalues, s'assurer que leur valeur comptable ne
s'est pas dprcie.
r) S'assurer qu'aucun lment ne permet de penser que la valeur des immobilisations a
pu se dprcier :
- Transactions ou expertises rcentes un prix infrieur celui ayant servi
la rvaluation;
- Mesures d'ordre administratif (Exemple : expropriation);
- Cessions ayant dgag des moins-values comptables.
s) Si les terrains et les constructions ne sont plus utiles la ralisation de l'objet
social, la valeur du march, frais de vente dduits, reste-t-elle au moins gale la
valeur rvalue ?
t) Existe-t-il un dossier justifiant que la valeur des immobilisations, calcule selon des
bases identiques celles ayant servi pour la rvaluation, n'a pas diminu ?
u) Les amortissements ont-ils t calculs sur les valeurs rvalues ?
v) Vrifier les mouvements de l'cart de rvaluation.
w) Si limmobilisation a connu une augmentation
significative, procder
une nouvelle rvaluation.
g) Autres produits et charges
x) Si des immobilisations sont donnes en location, vrifier, avec les contrats, que
tous les loyers de l'exercice ont t enregistrs et quil sagit de locations simples

h) Informations complmentaires et hors bilan


y) Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les immobilisations.

z) Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et
conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

TITRES DE PARTICIPATION VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT


ET CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A.S'assurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation, les autres
immobilisations financires et les valeurs de placement refltent l'ensemble des
titres appartenant la socit, valoriss en accord avec les principes comptables
applicables chacun de ces actifs.
B. S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultats reprsentent bien
l'intgralit des produits, gains ou pertes imputables l'exercice et correspondent
des transactions effectues des conditions normales.
C. A la fin des contrle effectus, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILA
17
Dettes rattaches des participations.
N
26 Participations et crances rattaches des participations.
27 Autres immobilisations financires (hors 271 et 272)
271 Titres immobiliss (Droit de proprit)
272 Titres immobiliss (Droit de crance)
279
Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs
296
perte pour dprciation des participations et crances rattaches
45
Groupe et associs
50
Valeurs mobilires de placement

COMPTE DE RESULTAT
761
762
765
766
767
768

Produits des participations


Revenus des actifs financiers
Ecart dvaluation sur actifs financiers Plus-values
Gains de change
Profits nets sur cessions dactifs financiers
Autres produits financiers

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette)
pour chacune des catgories.

2. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle ils devront l'tre.

3. S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune variation anormale n'est
intervenue depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en
cause les conclusions.
Contrle de l'existence et de la proprit
4. a) Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription en
compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.
- Pour les participations qui ne sont pas matrialises par des titres (Socits en
nom collectif, groupements d'intrt conomique, etc) prendre connaissance des
documents sociaux et obtenir les extraits certifis par les dirigeants.
b) En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la socit et ne
portent aucune mention d'alination.
5. Pour les achats, vrifier la note de dbit de l'agent de la banque, le paiement et les
critures comptables d'entre.

Contrle de la validit
a) Titres
6. Rapprocher les soldes d'ouverture (Nombres de titres, valeur brute, pertes pour
dprciation) avec les comptes de l'exercice
prcdent.
7. Rapprocher les soldes de fin d'exercice avec le grand-livre (Titres et comptes
rattachs).
8. Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements de titres, et des analyses de
solde des crances rattaches.
9. Vrifier que la classification est conforme au Systme Comptable Financier.
b) Crances rattaches
10. Obtenir le dlai des oprations passes dans les comptes et :
a. Analyser les oprations et obtenir les justificatifs appropris.
11. S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont t effectus et que les critures
de rapprochement ont t correctement comptabilises.
Vrifier en particulier
:
- Les oprations diverses de fin d'exercice
- Les transferts de fonds entre l'entreprise et ses socits apparentes la fin de
l'exercice et au dbut de l'exercice suivant
12. Analyser les soldes de faon s'assurer qu'ils sont bien fonds et correctement classs.
13. Obtenir des confirmations directes des crances rattaches.
Contrle de l'valuation
14. Vrifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport de titres par l'examen des notes de dbit
des agents de la banque, les rapports des commissaires aux apports et tout autre
justificatif : s'assurer que les frais accessoires sont compris dans cette valeur.

15. Se renseigner sur les critres retenus pour l'valuation des titres la clture de
l'exercice; examiner les bilans certifis et les documents prsents aux dernires
assembles et estimer la valeur mathmatique des titres.
16. S'assurer que l'valuation :

a. N'a pas t faite titre par titre, mais par catgorie de titre de mme nature, chaque
catgorie groupant les titres mis par une mme socit et confrant les mmes
droits leur dtenteur.
b. Tient compte des prts et comptes courants.
17. Apprcier la justification des pertes pour dprciations et des carts constitues :
- Si la perte a t constitue par rapport la valeur mathmatique des titres, s'assurer que
cette valeur a t corrige, - s'il y a lieu - pour tenir compte des sur et sousvaluations des actifs ou passifs de la socit mettrice des titres.
- Si lcart a t constitue par rapport au cours de la bourse, s'assurer que les titres font
l'objet d'un march significatif, et qu'il n'y a pas eu des variations anormales du cours
en fin d'exercice.
18. Si la valeur mathmatique de fin d'exercice ou le cours moyen de la bourse du dernier
mois font apparatre une diminution de la valeur par rapport la valeur d'origine, et si
une perte ou un cart pour constater cette diminution n'est pas constitue en raison
d'une valeur estime (Valeur de ngociation ventuelle ou valeur d'usage), s'assurer
qu'une explication est donne dans l'annexe.
- Apprcier avec prudence cette valeur estime, en examinant la base et le
calcul :
19. S'assurer que les plus-values bases sue le cours moyen de la bourse du dernier mois
ou sur la valeur probable de ngociation ont t constates au bilan.
20. Si des titres ont t vendus aprs la clture de l'exercice, comparer le prix de cession
la valeur nette dans les livres la clture.
Juste valeur en cas de titres disponibles la vente
- S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie.
21. Vrifier que lcart dvaluation accueille la diffrence entre la valeur comptable et la
juste valeur
22. Est-ce que lintention conomique est justifie par la constitution de la catgorie ?
Contrle des revenus et des gains ou pertes sur les transactions
23. S'assurer que les revenus inscrits dans le compte de rsultat se rattachent l'exercice :
rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des titres.
24. Vrifier l'encaissement des revenus.
25. Pour les cessions, vrifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus ou
moins-values, la rintgration des pertes antrieurement constitues, ainsi que les
critures comptables de sortie.
26. Rapprocher les montants figurant au compte de rsultat.
a. Du grand-livre.
b. Des montants figurant sur le tableau des mouvement des titres.
27. Rapprocher les dotations et reprises de pertes pour dprciation avec les mouvements
du bilan.
Contrle du respect des rgles relatives aux filiales et participations
28. Relever les participations nouvelles dont il doit tre fait mention dans le rapport de
gestion du conseil d'administration ou du directoire.

- A cet effet, procder un examen du compte "Titres de participation" ainsi que des
comptes "titres immobiliss" et valeurs mobilires en raison de la confusion qui
s'tablit frquemment entre ces comptes.
29. Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint
en annexe au bilan.

30. Vrifier si les participations ont dpass au cours de l'exercice 10 %,


31. S'assurer qu'il n'y a pas de participations croises directes ou indirectes (rciproques,
triangulaires, etc).
32. Vrifier qu'en cas de participation rciproque interdite par la loi, la rgularisation de la
situation a t opre dans les dlais prvus par la loi.
33. En cas d'existence de participations croises, valuer les consquences :
- Sur le plan lgal,
- Sur la sincrit et la rgularit des comptes annuels.

4-

AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.S'assurer que les soldes figurant au bilan concernant des montants recevoir
entirement recouvrables et rsultant d'oprations effectues dans le cadre de
l'activit normale de l'entreprise.
B. S'assurer que toutes les charges et tous les profits relatifs ces comptes ont t
correctement comptabiliss.
C. A la fin des contrle effectues, porter un jugement sur les principaux comptes suivants :

274
275
276

BILAN
Prts.
Dpts et cautionnements verss.
Autres crances immobilises.
297
perte pour dprciation des autres immobilisations
financires. COMPTE DE RESULTAT
686 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur- lments financiers
786 Reprises financires sur pertes de valeur et
provisions 762

Revenus des actifs financiers

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de l'exercice
prcdent : lorsque les postes concerns sont peu importants, l'explication des
variations peut tre suffisante pour atteindre l'objectif recherch.
2. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du Grand-livre.
3. Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes
individuels et vrifier le solde avec le compte collectif.
4. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants.
5. Analyser les soldes et vrifier des documents justificatifs.

6. Vrifier les encaissements aprs la date de clture.


7. Vrifier que les dpts de garantie et cautionnements correspondes toujours
un service rendu.

8. S'assurer que les montants sont correctement rpartis dans l'annexe, entre le
long terme et le court terme.
9. Vrifier les montants passs en charge et en profit en fonction des contrats.
10. Obtenir des dtails des mouvements des pertes pour dprciation et
a. Pointer les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent;
b. Examiner les justifications des mouvements de l'exercice;
c. Juger du solde la fin de l'exercice;
d. Vrifier les critres fiscaux utiliss pour la dductibilit.

5-

STOCKS ET TRAVAUX EN COURS.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.S'assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous les
produits physiquement identifiables qui appartiennent l'entreprise.
B. S'assurer que ces produits sont valus au plus bas du prix de revient ou de la
valeur ralisable nette.
C. S'assurer que les diffrences constates entre l'inventaire permanent d'une part et
l'inventaire physique d'autre part, ont t expliques, portes l'attention de la
direction, et ajustes dans les comptes du grand livre, dans l'inventaire permanent, et
sur les fiches de stocks.
D.A la fin des contrles porter un jugement sur les principaux postes suivants :

30
31
32
33
34
35
36
37

BILAN
Stocks de marchandises.
Matires premire (et fournitures).
Autres approvisionnements.
En-cours de production de biens.
En-cours de production de services.
Stocks de produits.
Stock provenant des immobilisations
Stock lextrieur
39
Pertes de valeur pour dprciation des stocks et en-cours.
COMPTE DE RESULTAT
60
Consommation (approvisionnements, marchandises et autres)
6853
Dotations aux pertes pour dprciation des stocks et en-cours.
7853
Reprises sur pertes pour dprciation des stocks et en-cours.
72
Variation des stocks (en-cours de production,
produits). 657 Charges exceptionnelles de gestion courante
757
Produits exceptionnelles de gestion
courante

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Obtenir le tableau rcapitulatif des stocks de l'analyse des mouvements de pertes
par rapport l'exercice prcdent.

2. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer
et la date laquelle ils devront l'tre.
3. Examiner les variations de stocks d'un exercice l'autre et l'volution des
principaux ratios afin de s'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue
depuis les travaux effectus sur le contrle interne qui pourrait remettre en cause les
conclusions.
Vrification des quantits.
4. a) Assister l'inventaire physique priodique et vrifier que les procdures
(telles qu'values avec le questionnaire spcifique) sont correctement appliques.
b) Rapprocher les informations releves lors de l'inventaire de l'tat final des stocks
(sondages ponctuels, exhaustivit de la rcapitulation)
c) Si les quantits finales par produit rsultent de la centralisation de plusieurs zones
de comptages, vrifier les additions.
5. Au cas o les inventaires physique ont eu lieu une date antrieure celle du bilan :
a) Pointer les montants du grand livre la date de l'inventaire avec les tats
rcapitulatifs valoriss des stocks cette date,
b) Rapprocher les montants inscrits en entres et sorties de stocks au grand livre
avec les achats (partie concernant les stocks), la production (sorties des stocks
pour entres en production et sorties de production pour entres en stocks) et les
ventes.
6. Pour les stocks dtenus par des tiers ou pour des tiers : appliquer la procdure
de confirmation directe ou assister aux prises d'inventaire physique.
7. Pour les marchandises en transit, vrifier avec les documents d'expdition, factures
de douane, etc Vrifier la rception par la suite.
8. Pour les travaux en cours, vrifier le stade d'avancement avec les documents
permettant de suivre la production (l'existence physique de ces travaux doit tre
vrifie en mme temps que le reste des stocks).
Sparation des exercices.
9. En liaison avec le contrle des postes clients et fournisseurs, ventes et achats
vrifier que :
a) Les dernires rceptions de l'exercice (achats et retours clients).
b) Les dernires expditions (ventes et retours fournisseurs).
c) Les transferts entre ateliers ou avec les sous-traitants.
d) Les autres mouvements
Ont t correctement pris en compte.
10. Pour les mmes donnes, vrifier que les premiers mouvements de l'exercice
suivant n'ont pas t enregistrs sur l'exercice en cours.
11. Vrifier que les frais de transport relatifs ces mouvements (10) ont correctement
t enregistrs sur l'exercice.
Valorisation.

12. Pour les matires et marchandises vrifier avec les factures que les cots
d'acquisition utiliss (calculs soit au prix moyen pondr, soit suivant
l'hypothse premier entr- premier sorti) incluent bien les frais de transport,
douane

13. Pour les produits semi-ouvrs, en cours ou finis


a) Vrifier que les cots imputs la production de l'anne correspondent aux
charges comptabilises (hors effet de sous-activit).
14. Considrer s'il y a eu changement dans la mthode de valorisation, ou dans la
mthode de calcul de la perte pour dprciation.
S'il y a eu changement, calculer l'effet de ce changement sur :
Les rsultats de l'exercice,
Le montant des stocks inscrits au bilan.
15. Comparer les stocks aux cots des marchandises vendues pour les principales
catgories de stock. Expliquer les variations par rapport aux priodes prcdentes
et par rapport la politique de la socit.
16. Comparer les cots d'acquisition ou de production des principales catgories de
stocks avec ceux de l'exercice prcdent.
17. Vrifier les calculs et les additions des tats des stocks : s'assurer que les
montants sont raisonnables.

Dprciation.
18. S'assurer que la perte pour dprciation des stocks en mauvais tat, invendables
ou rotation lente est suffisante par :
- Comparaison des quantits en stocks avec les quantits de ventes budgtes pour
l'exercice suivant, ou, si le budget n'est pas fait en quantits, avec les quantits
vendues pendant l'exercice,
- Discussion avec le service commercial concernant l'volution des ventes et les
commandes,
- Discussion avec le service techniques et de production concernant les changements
technologiques pouvant affecter les produits fabriqus,
- Consultation
des procs-verbaux du Conseil d'Administration pour les
dveloppements conomiques pouvant affecter l'entreprise.
19. Vrifier que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus de leur valeur de
ralisation nette :
a) Matires : comparer avec le prix de remplacement.
b) Produits en cours : comparer avec le prix de vente prvisionnel moins cot
de transformation.
c) Produits fini : comparer avec le prix de vente prvisionnel ou rel net des
frais de cession
Vrifier la distinction, effectue par l'entreprise, entre pertes dductible et non
dductible fiscalement.
Enregistrement comptable.
20. Vrifier le montant des stocks d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
21. Pointer le montant des stocks, d'aprs l'tat rcapitulatif, avec la balance gnrale
et les comptes annuels.
Autres contrles.

22. Se renseigner pour savoir s'il y a des nantissements ou d'autres engagements sur
les stocks.
23. S'assurer que les couvertures d'assurance sur les stocks est suffisante.
24. S'assurer que les stocks en provenance des socits de groupe n'ont pas t
achets et valoriss des cots diffrents de ceux en vigueur sur le march.

6-

VENTES - CLIENTS.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.S'assurer que les produits et les charges inscrits au compte de rsultat et provenant
des oprations de ventes rsultent uniquement de l'enregistrement intgral des
transactions ralises dans l'exercice comptable considr.
B. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations de
ventes sont correctement valus et bien classifis.
C. A la fin des contrles porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
41

Clients et comptes rattachs.


411
413
416
417
418
419
491

Clients.
Clients - Effets recevoir.
Clients douteux ou litigieux.
"Crances" sur travaux non encore facturables.
Clients - Produits non encore facturs.
Clients crditeurs.
Perte pour dprciation des comptes de clients.

COMPTE DE RESULTAT
6854
Dotations pour dprciation des actifs circulants (crances).
70
700
701
702
703
704
705
706

Ventes de produits fabriqus, prsentations de services, marchandises.

Ventes de marchandises
Ventes de produits finis.
Ventes de produits intermdiaires.
Ventes de produits rsiduels.
Travaux.
Etudes.
Prestations de services.
709
Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise.
7854
Reprises pour dprciation des actifs circulants
(crances).

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.

1. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle ils devront l'tre.
2. Procder une analyse des ratios significatifs ( dterminer pour chaque socit, mais
par exemple :

Clients + Comptes rattachs


----------------------------------- ) et des variations par rapport l'exercice prcdent afin
Chiffre d'affaires + T.V.A.
d'identifier les anomalies apparentes.
Appliquer la procdure de confirmation
directe
Si cette procdure est applique avant la date de l'arrt des comptes (pas plus de
3 mois) elle doit tre suivie par :
a) Une revue globale du compte collectif clients et notamment des dbits (rapprocher
au journal des ventes) et crdits (rapprocher au journal de trsorerie).
b) Justification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de confirmation
et celle du bilan.
c) Justification des crances importantes soldes depuis la date de
vrification.
3. Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou donne des
rsultats insuffisants) :
a) Vrifier que les soldes individuels sont correctement
analyss,
b) Vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les avis
bancaires,
c) Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date d'arrt, examiner
tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons
d'expdition, factures, correspondances).
4. Vrifier les additions de la balance clients.
5. Vrifier le rapprochement de la balance clients avec le compte collectif.
6. Pointer la balance clients avec les comptes individuels.
7. S'assurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan.
8. S'assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois sans isols dans
l'annexe.
9. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la socit pour :
a) Identifier les comptes dont les libells sont imprcis (ou inexistants) ou tout autre
anomalie apparente;
b) Obtenir les explications ncessaires (insister particulirement sur les
O.D.). Pointer l'ensemble des comptes concerns avec le grand-livre.
Sparation des exercice.
(Ces travaux peuvent tre faits avec la vrification des stocks).
10. Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations
anormales (ex: acclration brutale et non justifie des ventes de fin d'exercice).
11. Vrifier que les dernires livraisons de l'exercice sont sorties des stocks et factures
(ou ont fait l'objet d'criture de rgularisation).

12. Vrifier que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties
de stocks, ni de facturation anticipe.
13. Procder de mme avec les retours de marchandises.
14. Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et les facturations,
vrifier que les lments qui apparaissent en cart en bien fait l'objet d'critures de
rgularisation.
15. Vrifier que les dernires factures de l'exercice ont bien fait l'objet d'une sortie de
stocks sur l'exercice.
16. Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant correspondent a des sorties de
stocks postrieures la date d'arrt des comptes.

17. Procder de mme avec les avoirs. Passer systmatiquement en revue les avoirs mis
aprs la clture et obtenir des explications pour les lments significatifs.
18. Si la socit a une politique de ristournes annuelles, vrifier que toutes les ristournes
relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont t comptabilises.
19. Vrifier que les autres charges calcules en fonction au chiffre d'affaires (ex :
commissions) ont t comptabilises.
Evaluation des crances.
20. Vrifier que les crances exprimes en devises ont t correctement comptabilises.
21. Pour les crances dj identifies comme douteuses par la socit :
a. Obtenir l'analyse de la variation de provisions d'un exercice l'autre
b. Rconcilier ces mouvements avec les montants passs au compte de rsultats
c. Examiner le bien-fond des provisions constitues en fonction de la politique de la
socit, du dossier
22. Pour les autres clients :
a. Obtenir la balance pare anciennet de crances
b. Examiner les dossiers des crances anciennes pour lesquelles aucune provision n'a t
constitue et juger du bien-fond de cette absence de provision
c. Passer en revue les relevs bancaires de l'exercice suivant et obtenir des
explications pour tout impay significatif
d. Analyser les reports d'chances.
23. Vrifier l'utilisation des provisions antrieurement constitues.
24. Vrifier l'annulation des provisions antrieurement constitues raison des crances
douteuses encaisses.
(Pour ces travaux il est important de tenir compte des particularits de la clientle pour
valuer les risque, ex : administration).
25. Vrifier le bien-fond de la dductibilit fiscale (ou non) de la provision pour crances
douteuses.
26. Vrifier que la restitution de la T.V.A sur crances annules ou impayes s'est bien
accompagne de la rectification pralable des factures initiales.
Effets recevoir.
27. Effectuer un examen physique la date de clture.
28. Rapprocher les effets remis l'escompte avec les confirmations bancaires.
29. Rapprocher le montant de l'chancier avec le grand-livre et s'assurer qu'il n'y a pas
d'chances anormales.
30. Si les effets recevoir n'ont pas t inclus dans la procdure de confirmation directe,
vrifier qu'ils ont, t honors par la suite.
31. Evaluer s'il y'a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays ou frais
d'escompte et d'encaissement.
Autres procdures de vrification.
32. Vrifier les additions du journal des ventes.
33. Vrifier les additions des colonnes de ventilation du journal des ventes.
34. Vrifier le report de folio au journal des ventes.
35. Vrifier le bien-fond des avances reues sur commandes en cours.
36. Vrifier que les taxes acquittes est relatives au acomptes reus sur les commandes en
cours ont t isoles.

37. En cas de relations avec des filiales trangres ou des socits dpendantes sises
l'tranger, contrler le taux des rmunrations des prestations de service et, d'une
manire gnrale, le montant des prix de transfert.

38. Contrle identique oprer en ce qui concerne les relations commerciales entre
socits du groupe implantes sur le territoire national (tre trs attentif lorsque
certaines socits sont en situation de dficit fiscal et d'autres en position bnficiaire).
Informations complmentaires et hors bilan.
39. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les clients.
40. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis; en particulier vrifier l'information relative aux
clauses de rserve de proprit.

7-

TRESORERIE.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.S'assurer que la situation de la trsorerie de l'entreprise la clture de l'exercice
est reflte de faon exacte par les montants inscrits au bilan.
B. S'assurer que les frais et produits financiers concernant les oprations de trsorerie
inscrits au compte de rsultat refltent bien l'intgralit des frais et produits pour
l'exercice considr.
C. A la fin des contrle, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
51
511
512
514
515
517
518
519
53
54

Banques, tablissements financiers et assimils.


Valeurs l'encaissement.
Banques.
Chques postaux.
"Caisses" du trsor et des tablissements publics.
Autres organismes financiers.
Intrts courus.
Concours bancaires courants.

Caisse
Rgies d'avances et accrditifs.
58
Virements internes.
COMPTE DE RESULTAT
661
Charges d'intrts (sauf emprunts et
dettes) 666 Pertes de change.
668
Autres charges financires. ..
766
Gains de change.
768
Autres produits financiers.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.

1. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer
et la date laquelle ils devront l'tre.
2. Obtenir le dtail des comptes concerns et :

a. Expliquer les variations par rapport l'exercice prcdent


b. S'assurer qu'une variation anormale ne pourrait remettre en cause les
conclusions de l'analyse du contrle interne.
3. Appliquer la procdure de confirmation directe pour les soldes, dcouverts et
prts bancaires, ainsi que pour les conditions (Taux d'intrt, commissions,
plafond, remboursement) qui y sont attaches. Obtenir galement confirmation
des signataires autoriss, des intrts ou autres frais concernant l'exercice et non
encore dbits.
Banques et caisses.
4. S'assurer que les informations reues directement des banques sont conformes
au critures passes dans les livres comptables.

5. Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise : pointer les montants
en rapprochements (recettes et dpenses) avec les relevs bancaires du dbut du
nouvel exercice et les journaux du dernier mois. S'assurer que les dlais entre les
dates des critures comptables et les dates de l'critures sur relev bancaire sont
raisonnables en ce qui concerne les recettes.
6. Pour les critures passes par la banque et non par la socit, vrifier qu'elles ont
fait l'objet de provisions.
7. S'assurer que la ventilation des chances dans l'annexe est correcte.
8. S'assurer que les transferts des fonds effectus entre les comptes bancaires la fin
de l'exercice ont t comptabiliss correctement et que les dlais de transfert sont
raisonnables (Vrifier dates et montant des dbits et crdits concernant les
transferts pour les 15 derniers jours de l'exercice considr et les 15 premiers jours
de l'exercice suivant, dans les journaux bancaires et sur les relevs bancaires).
9. Recevoir les recettes d'importance exceptionnelle la fin de l'exercice et
s'assurer qu'elles n'ont pas t faites dans le but de donner une impression
d'amlioration de la situation de trsorerie (par exemple : un effet recevoir
comptabilis la fin de l'exercice pour solder ou diminuer un compte de
dbiteurs divers). L'effet ne sera pas port l'encaissement mais annul dans la
priode suivante.
10. Revoir les dpenses d'importance exceptionnelle au dbut de l'exercice suivant
pour s'assurer qu'elles ne sont pas la "contrepartie" de facilits reues la fin de
l'exercice pour pouvoir donner une prsentation amliore de la situation de
trsorerie.
11. Faire un comptage des espces en caisse la date de clture de l'exercice. Si ceci a
t fait date antrieure, revoir le journal de caisse pour la priode jusqu' la
clture de l'exercice, et s'assurer que le solde au bilan est correct.
Chques et coupons encaisser.
12. Vrifier l'encaissement au dbut du nouvel exercice. S'assurer que les dlais
d'encaissement sont raisonnables.
Comptes de rgies d'avances et d'accrditifs.

13. Obtenir la confirmation directe des banquiers et des personnes au nom desquelles
ces comptes sont ouverts quant la proprit de ces fonds, et les conditions dans
lesquelles ils sont utilisables.
Virements internes.
14. S'assurer que ces comptes sont solds la fin de
l'exercice. Autres.
15. Pointer les montants inscrits au bilan et au comptes de rsultat avec le grand-livre.
16. Pointer les comptes du grand-livre avec les journaux bancaires et avec les
journaux des caisses.

17. S'assurer que la partie au compte "diffrences de change" (bonis et malis)


provenant des valuations faites en fin d'anne des actifs et passifs libelle en
monnaie trangre est correctement calcule.
Informations complmentaires et hors bilan.
18. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire
les travaux concernant la trsorerie.
19. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et
conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

8-

CAPITAUX PROPRES.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.S'assurer que les comptes annuels prsentent :
- Le capital, les rserves, report nouveau ainsi que l'affectation des
rsultats, conformment au rgles et principes du Systme Comptable Financier
- Toutes les informations ncessaires une apprciation juste de la situation de la socit.
B. S'assurer que la loi sur les socits et les statuts de la socit ont t respects.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les principaux postes suivants :

10
104
105
106
108
109
11
12

BILAN
Capital et rserves.
101
Capital.
Primes lies au capital social.
Ecarts de rvaluation.
Rserves.
Compte de l'exploitant.
Actionnaires : capital souscrit - non appel.
Report nouveau (solde crditeur ou dbiteur).
Rsultat de l'exercice (Bnfice ou perte).

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1.
2.
3.
4.

Obtenir le tableau des mouvements des postes concerns.


Rapprocher les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
Pointer les soldes de clture avec le grand-livre.
Vrifier les additions du tableau.

Capital - primes.
5. Vrifier la rpartition du capital par catgories d'actions avec les statuts et
la rglementation. Noter les conditions d'mission et les droits attachs.
6. Comparer le nombre total des actions en circulation avec le registre des
actionnaires et l'inscription en compte.
7. Vrifier les critures comptables, s'il y'a lieu, concernant :

- La constitution de la socit,
- Les augmentations, les appels, les librations et les rductions de capital,
- Les conversions des parts bnficiaires ou des obligations en actions,
- Les fusions, scissions et apports partiels d'actif,

- Les transformations de la forme juridique de la socit.


Comparer les critures comptables avec les dcisions prises par le conseil
d'administration et par l'assemble gnrale des actionnaires.
Vrifier le respect des formalits lgales.
8. Pour les augmentations de capital par compensation, vrifier l'origine et la ralit
de la crance et la rgularit des oprations figurant au compte.
9. Vrifier le paiement des droits d'apport ou d'augmentation de capital.
10. S'assurer que le capital est intgralement souscrit.
11. Contrler que les minima lgaux ont t respects en ce qui concerne :
- Le montant total du capital,
- Le montant minimal des actions, des socits anonymes et des parts sociales
de S.A.R.L,
- Le nombre des actionnaires ou des associs.
12. S'assurer que tous les administrateurs ou membres du conseil de surveillance
sont titulaires en plein proprit du nombre des actions de garantie requises.
13. S'assurer que lgalit entre les actionnaires a t respecte.
Ecart de rv aluation et d valuation.
(N.B. - Utiliser les travaux dj effectus sur les immobilisations corporelles,
incorporelles et sur les titres).
14. Vrifier les mouvements sur les postes d'carts de rvaluation :
- S'assurer que les mouvements sur le poste "rserve de rvaluation"
rsultent uniquement :
D'un transfert au capital;
15. S'assurer que le dtail des calculs de la rubrique "Ecarts de rvaluation" figure
dans les notes explicatives.
Rserves.
16. Vrifier les critures comptables et s'assurer que les mouvements sur les rserves
ont t approuvs par les actionnaires runis en assemble gnrale.
17. S'assurer de la conformit de l'affectation des rsultats avec les rgles lgales et
les obligations statutaires.
18. Contrler le respect des rgles fiscales propres chacune des rserves.
19. S'assurer qu'il n'y a pas d'utilisation irrgulire des rserves (par
exemple : prlvement pour constituer des provisions).
Report nouveau.
20. S'assurer que l'affectation des rsultats a t approuve par les actionnaires runis
en assemble gnrale.
21. Dure de vie du report nouveau infrieur 3 ans
22. Non affectation du 115 report nouveau : ajustement rsultant du changement
de mthodes comptables
23. Vrifier le paiement des dividendes :
.
a) Vrifier l'application des retenues la source et des conventions
internationales lorsque des dividendes sont verss des rsidents trangers.

9-

PROVISIONS POUR CHARGES ET SUBVENTIONS.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.

A. S'assurer que les montants figurant au bilan sont justifis et suffisants pour couvrir
les risques encourus par l'entreprise.
B. S'assurer que les dotations et reprises, au compte de rsultat sont
correctement comptabilises.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les principaux
comptes suivants :

131
132
15

BILAN
Subventions dinvestissement
Autres subventions dinvestissement
Provisions pour risques et charges.
COMPTE DE RESULTAT
68115
Dotations aux provisions pour risques et charges
d'exploitation. 754 Etalement du la subvention dinvestissement.
7815
Reprises sur provisions pour risques et charges d'exploitation.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


Provisions
1. Obtenir le tableau des mouvements des provisions par rapport l'exercice
prcdent (dotations, utilisations, reprises).
2. Pointer les montants l'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
3. Obtenir tous les justificatifs des mouvements enregistrs dans l'exercice.
4. Vrifier l'valuation des risques provisionns la fin de l'exercice.
5. S'assurer que tous les risques encourus ont fait l'objet d'une provision :
- Garanties, pertes sur le marchs...
- Litiges ( rfrencer avec les confirmations des avocats et conseillers
juridiques).
- Revue des procs-verbaux de conseil.
- Indemnits de dpart la retraite
6. Vrifier les critres retenus pour la dductibilit fiscale de ces provisions.
7. Pointer les chiffres qui figurent au bilan et au compte de rsultats avec le grandlivre.
Subventions.
24. Vrifier les subventions reues avec les dcisions d'attributions et titres de paiement.
25. S'assurer du respect des obligations mises la charge des entreprises en contrepartie.
26. Vrifier la comptabilisation des subventions reues et recevoir.
27. Vrifier la comptabilisation de la fraction des subventions crdites au compte de
pertes et profits.
28. Rechercher si des immobilisations acquises au moyen de subventions ont t cdes
pendant le temps o la subvention n'est pas dfinitivement acquise, et examiner les

consquences au niveau de la subvention et du calcul de la plus-value ou de la moinsvalues.


29. Rechercher les subventions d'quipement accordes par une entreprise une autre;
vrifier les obligations lgales et les conditions d'imposition.
30. S'assurer du respect des rgles fiscales.

31. S'assurer que les conditions pour la constitution de la provision sont remplies (en
particulier, pas de provision pour fluctuation des cours si l'exercice est dficitaire et
ralisation des investissements).
32. Vrifier les calculs.
33. S'assurer que les rintgrations dans le bnfice imposable sont effectues suivant les
rgles fiscales.
34. Calculer la situation fiscale latente de ces rserves.

10-

EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.
B.
C.

16
163
164
165
167
168
169

S'assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement valus et bien
classifis, et qu'ils refltent l'intgralit des emprunts et dettes.
S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultat refltent bien l'intgralit des
charges ou produits pour l'anne.
A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les principaux postes suivants :

BILAN
Emprunts et dettes assimiles.
161
Emprunts obligatoires convertibles.
Autres emprunts obligatoires.
Emprunts auprs des tablissements de crdit.
Dpts et cautionnements reus.
Dettes locations financement (crdit bail)
Autres emprunts et dettes assimiles.
Primes de remboursement des obligations.
COMPTE DE RESULTAT
6611
Intrts des emprunts et dettes.
6618
Intrts des autres dettes.

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1.
2.
3.
4.
5.

Obtenir le tableau des mouvements des emprunts par rapport l'exercice prcdent.
Procder une confirmation directe auprs des organismes prteurs.
Pointer les chiffres d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
Pointer les montants inscrits au bilan et au compte de rsultat avec le grand-livre.
Vrifier chaque emprunt avec le tableau et les annuits de remboursement.
Comparer avec les critures de l'anne et avec les soldes en fin d'exercice.
6. Vrifier la ventilation long terme, court terme.
7. Pour les sommes encaisses ou rembourses pendant l'exercice, vrifier avec :

- Les procs-verbaux de l'assemble gnrale


- Les contrats
- Les relevs bancaires et avis de dbit ou de crdit
- Le calcul des intrts

a)
b)
c)
d)
e)

- Le calcul des primes d'mission et de remboursement.


8. Noter les garanties donnes.
9. S'assurer que les retenues la source sur les intrts courus pendant l'exercice ont
t verses l'Etat ou inscrites au passif du bilan.
10. En cas d'mission obligatoires, s'assurer conformment la loi que :
La socit a bien deux annes d'existence,
Deux bilan ont t rgulirement approuvs par les actionnaires,
Le capital est intgralement libr,
L'mission a t dcide par les actionnaires en assemble gnrale,
Les conditions d'mission fixes par les actionnaires ont t respectes (chance,
primes, garanties, etc.)
11. Comparer le montant des intrts pour l'exercice avec celui de l'exercice
prcdent : expliquer toute variation. Vrifier le montant pass en charges avec
les taux des emprunts et les capitaux.
12. Vrifier le paiement des coupons : s'assurer que la retenue la source a t
rgulirement opre.

11-

ACHATS - FOURNISSEURS.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.

A. S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et provenant des
oprations d'achats, rsultent uniquement de l'enregistrement intgral des transactions
ralises dans l'exercice comptable considr.

B. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations d'achats
sont correctement valus et bien classifis.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les principaux postes suivants :

BILAN
40
.
401
403
404
405
408
409

Fournisseurs et comptes rattachs.


Fournisseurs.
Fournisseurs - effets payer.
Fournisseurs d'immobilisation.
Fournisseurs d'immobilisation - effets payer.
Fournisseurs - factures non parvenues.
Fournisseurs dbiteurs.

COMPTE DE RESULTAT

61
62

3X
Services extrieurs
Autres services extrieurs

Stock

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdure de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et
la date la quelle ils devrons l'tre.
2. Procder une analyse des ratios significatifs ( dterminer pour chaque
socit) et des variations par rapport l'exercice prcdent afin d'identifier les
anomalies apparentes
3. Appliquer la procdure de confirmation directe. Si cette procdure est applique
avant la date d'arrt des comptes (pas plus de trois mois) elle doit tre suivie par :
a) Une revue globale du compte collectif fournisseurs et notamment des
dbits (rapprocher au journal de trsorerie) et crdits (rapprocher au journal des
achats);
b) Pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevs reus ou de
tout lment justificatif (factures, bon de rception).
c) Justification des dettes importantes soldes depuis la date de vrification.
4. Lorsque la procdure de la confirmation directe ne peut pas tre applique (ou
donne des rsultats insuffisants) :

a) Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss;


b) Pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevs reus ou de
tout lment justificatif (factures, bons de livraison).
N.B. - La procdure doit couvrir galement les effets payer.

5.
6.
7.
8.
9.

Vrifier les additions de la balance fournisseurs.


Vrifier le rapprochement de la balance avec le compte collectif.
Pointer la balance avec les comptes individuels.
S'assurer que les fournisseurs dbiteurs figurent l'actif du bilan.
S'assurer que les soldes qui ne sont pas payables avant 12 mois sont isols
dans l'annexe.

10. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la socit pour :


a) Identifier les comptes dont les libells sont imprcis (ou inexistants) ou tout
autre anomalie apparente;
b) Obtenir les explications ncessaires. (Insister particulirement sur les
O.D.).
Pointer l'ensemble des comptes concerns avec le grand-livre.
Sparation des exercices.
( Le volume des sondages dpendra du degr de confiance que l'auditeur aura dans
les procdures du client. Une partie de ces travaux doit tre faite en liaison avec la
vrification des stocks).
A. Achats.
11. Vrifier que :
a) Les derniers bons de rception de l'exercice ont donn lieu l'enregistrement
de factures;
b) Les derniers bons de retour de l'exercice ont donn lieu l'enregistrement
d'avoirs ou de provisions pour avoirs recevoir;
c) Les dernires factures et les derniers avoirs comptabiliss correspondent
des mouvements de l'exercice.
12. Vrifier que :
a) Les premires livraisons (et retours) de l'exercice suivant n'ont fait l'objet
d'aucune facture (ou avoir);
b) Les premires factures (ou avoirs) enregistres sur l'exercice suivant
ne correspondent pas des mouvements de stocks de l'exercice.
13. Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle, vrifier que toutes
les ristournes relatives aux achats de l'exercice ont t comptabilises.
B. Charges rcurrentes (ex. : loyers, assurances).
14. Vrifier dans les comptes de charges que toutes les charges de l'exercice ont
t
comptabilises.
C. Charges non rcurrentes.
15. Examiner l'ensemble des comptes de charges, en analysant les factures reues et
les
rglement effectus au dbut de l'exercice suivant, s'assurer qu'il n'y a pas eu
d'omission dans l'exercice considr.
16. Comparer les montants passs en charges avec les budgets et expliquer les
carts significatifs.

17. Si d'autres charges (ou produits lis aux charges) apparaissent dans les comptes
de rgularisation que celles vrifies aux points prcdents, obtenir les justificatifs.
Evaluation des crances et prsentation.
18. S'assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture.
19. Vrifier que les dettes dont l'chances est plus d'un an sont montres sparment.
20. Vrifier la ventilation des fournisseurs entre fournisseurs normaux et
fournisseurs d'immobilisations.
Autres contrles.

21. Pour les diffrents comptes concerns, pointer les soldes avec :
a) Les comptes auxiliaires
b) La balance gnrale
c) Le bilan
22. Pointer le grand-livre avec le journal des achats.
23. Vrifier le report des factures et avoirs fournisseurs au journal des achats.
24. Vrifier la ventilation des factures et avoirs fournisseurs dans le journal d'achats.
25. Vrifier le report des factures et avoirs fournisseurs dans les comptes de contrepartie.
26. Vrifier les additions du journal d'achats.
27. Vrifier les additions des colonnes de ventilation du journal d'achats.

12PAIE PERSONNEL.
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.
A.S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et ayant pour
origine les droits et les obligations de l'entreprise vis--vis de son personnel,
rsultent uniquement de l'enregistrement intgral des transactions ralises dans
l'exercice comptable considr.
B. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des transactions avec
le personnel sont correctement valus et bien classifis.
C. A la fin des contrles, porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
42
421
422
425
426
427
428
43

Personnel et comptes rattachs


Personnel - Rmunrations dues
Comits d'entreprise, d'tablissement,
Personnel - Avances et acomptes
Personnel - Dpts
Personnel - Oppositions
Personnel - Charges payer et produits recevoir.
Scurit sociale et autres organismes sociaux

COMPTE DE RESULTAT
63
Charges de personnel
698
Participation des salaris

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


1. Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux effectus sur les
procdures de contrle interne pour dterminer l'tendue des travaux effectuer et la
date laquelle ils devront l'tre.
2. Obtenir le dtail des comptes de charges concerns et :

a)
b)

Expliquer les variations par rapport l'exercice prcdent;


S'assurer qu'une variation anormale ne pourrait remettre en cause les conclusions de
l'analyse du contrle interne.

3. Etudier l'volution des montants mois par mois, ainsi que les carts par rapport
aux prvisions, et en expliquer les causes.
4. Pointer les montants des journaux de paie aux dclarations annuelles.
5. Pointer les montants au grand-livre avec les journaux de paie (rmunrations
dues, retenues Scurit Social ou autres, acomptes, etc).
6. Comparer les montants au grand-livre avec les rglements ultrieurs.
7. Rapprocher le montant des charges sociales comptabilises avec les bases.
8. Pour les calculs des primes de fin d'anne, des primes de bilan, les congs pays,
la participation, etc.
a)
S'assurer que les bases n'ont pas chang depuis le dernier audit, et que le dossier
est jour;
b)
Vrifier les donnes variables avec les documents de base
(catgorie professionnelle, niveau hirarchique, heures de prsence, etc);
c)
Vrifier les calculs.
9. Vrifier la conformit des rmunrations des grants, administrateurs, P.D.G., avec les
dcisions du Conseil ou de l'Assemble.
10. Demander aux avocats et conseillers juridiques de l'entreprise s'il y a des litiges avec
les employs ou les anciens employs. Obtenir une rponse crite.
11. Au cas o il y a des procs ou litiges, examiner avec un responsable de l'entreprise
le bien-fond des provisions constitues.
12. Examiner les paiements effectus au personnel dans l'exercice suivant pour s'assurer
que rien n'a t oubli dans l'exercice faisant l'objet du contrle.
13. Contrler les justificatifs (expression du besoin et ralisation), les bases et les calculs
des rmunrations du personnel extrieur l'entreprise (personnel intrimaire, etc).
14. Appliquer la procdure de confirmation directe des prts, acomptes ou avances
au personnel.
15. Pointer tous les montants inscrits aux bilan et compte de rsultat avec le grand-livre et
les journaux de paie.
Information complmentaires et hors bilan.
16. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant la paie et le personnel.
17. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis.

13-

DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.S'assurer que les soldes figurant l'actif du bilan concernent des montants
recevoir entirement recouvrables.
B. S'assurer que toutes les dettes diverses de l'entreprise sont comptabilises
ou provisionnes.
C. S'assurer que tous les produits et charges divers de gestion sont comptabilises.
D.A la fin des contrles, porter un jugement sur les principaux postes suivants :

46
47
48

BILAN
Dbiteurs divers et crditeurs divers
Comptes transitoires et d'attente
Compte de rgularisation
496
Provision pour dprciation des comptes de dbiteurs divers.
COMPTE DE RESULTAT
65
Autres charges de gestion courante
758
Produits divers de gestion courante

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


Tous comptes.
1. Comparer les soldes figurant au bilan et au compte de rsultat avec les montants
de l'exercice prcdent: lorsque les postes concerns sont peu importants,
l'explication des variations peut tre suffisante pour atteindre l'objectif recherch.
2. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du grand-livre.
3. Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes
individuels et vrifier le solde avec le compte collectif.
4. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants.
5. Analyser les soldes et vrifier les documents justificatifs.
6. Vrifier les encaissements aprs la date de clture.
7. S'assurer que les montants sont correctement rpartis entre le long terme et le
court terme dans l'annexe.
Dbiteurs divers.
8. Obtenir les dtails des mouvements des provisions pour dprciation et :
a) Pointer les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent;
b) Examiner les justifications des mouvements de l'exercice;
c) Juger du solde la fin de l'exercice;
Charges rpartir.
9. Vrifier le bien-fond de la priode d'imputation.
Comptes d'attente et transitoires.

10. Vrifier que les comptes d'attente sont solds en fin d'exercice.
11. Vrifier le montant des carts de conversion.

Compte de charges payer.


12. Passer en revue les factures reues et/ou montants pays au dbut de l'exercice
suivant (ou utiliser tout autre moyen appropri l'entreprise) pour vrifier
qu'aucune charge significative n'a t omise et s'assurer de leur rattachement au
poste de bilan concern.
Informations complmentaires et hors bilan.
13. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire
les travaux concernant les dbiteurs et crditeurs divers.
14. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et
conformes aux chiffres prcdemment vrifis.

14-

COMPTE DE RESULTAT.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A. L'objectif est de s'assurer que le compte de rsultat reflte bien l'activit de l'entreprise
pendant l'exercice considr.
GENERALITES.
L'auditeur devra commencer le contrle des comptes par une revue analytique du compte
de rsultat et des principaux ratios de l'entreprise. Cette revue lui permettra d'identifier les
variations anormales qui pourrait remettre en cause les conclusions de l'analyse du
contrle interne et/ou justifier la modification du programme de contrle des comptes.
Cette analyse sera plus ou moins dveloppe selon la complexit de
l'entreprise.
Il conviendra d'obtenir l'explication auprs de la direction de l'entreprise et ces volutions
et de juger si les explications de la direction sont raisonnables et, en consquence, mettre
au point un programme de contrle des comptes.
Les moyens de vrification pour les revenus et les charges ayant leur origine dans les
oprations de vente, d'achat, de paie, d'investissement, de trsorerieont dj t
mentionns dans les sections correspondantes du bilan. Ne sont repris dans cette section
que les autres comptes auxquels il convient de porter une attention particulire.

LISTE
DES
POSSIBLES.

CONTROLES

Autres charges de gestion courante


1. Obtenir lanalyse du compte

2. Obtenir l'explication des montants


significatifs. Subvention d'exploitation.
3. Vrifier le bien-fond de la constatation du profit (clause suspensive).

Autres produits de gestion courante.


4. Obtenir lanalyse du compte
5. Obtenir des explications pour tout lment significatif. Vrifier le bien-fond
de la constatation du profit.
Autres contrles.
6. Passer en revue les comptes de l'entreprise et dterminer la ncessit de
travaux complmentaires en fonction de ses particularits.
7. Vrifier les information de l'annexe relatives au compte de rsultat.

15-

ETAT : IMPTS ET TAXES.

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES.


A.S'assurer que les montants d'impts et taxes figurant au bilan et au compte rsultat
sont correctement calculs et comptabiliss.
B. S'assurer que les comptes annuels de l'entreprise ne dissimulent pas un risque
fiscal important. Le chiffre ventuellement.
C. A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les comptes principaux suivants :
BILA
Etat et autres collectivits publiques
N
Etat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers (IRG).
Oprations particulires avec l'tat, les collectivits publique, les
organismes internationaux.
Etat - Impts sur les bnfices
Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires
4455
Taxes sur le chiffre d'affaires dcaisser
4456
Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles
4457
Taxes sur le chiffre d'affaires collectes
par l'entreprise
Organismes internationaux
Autres impts, taxes et versements assimils.
Etat - Charges payer et produit recevoir
COMPTE RESULTAT
641
642
647

Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations


Impts et taxes non rcuprables sur chiffre daffaires
Autres impts et taxes (hors impts sur les rsultats)

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES.


Tous comptes.

1.

Comparer les montants au bilan et au compte de rsultat avec l'exercice


prcdent.
Expliquer les variations importantes.

2.

Pointer les soldes avec le grand-livre.

T.V.A.
3.
4.
5.

Obtenir et vrifier l'tat de rapprochement entre les dclarations et la comptabilit.


Vrifier les montants du bilan avec les dclarations et les journaux.
Juger de la ncessit (en fonction des travaux sur le contrle interne)
d'approfondir les sondages sur la rcupration de T.V.A.(bien-fond,
dcalage).

Impts et taxes sur rmunrations.


6.
7.
8.

Vrifier les montants passs en charges avec les bases.


Vrifier le paiement des acomptes et les soldes restant payer.
Vrifier que les dclarations sont dposes dans les rgles de forme et de
dlais. Autres impts et taxes.

9.

Vrifier les montants passs en charges et s'assurer que tous les impts sont
correctement provisionns.
10. Mme procdure qu'en
7 et 8. Impts sur les
socits.
11. Vrifier la liquidation de l'impt de l'exercice prcdent et le paiement des acomptes.
12. Vrifier le calcul de l'impt de l'exercice
13. Vrifier le calcul des impts diffrs ( existence de diffrences temporelles)
source de fiscalit latente.
14. Contrler la lgitimit des impts diffrs actifs
15. Vrifier le respect des rgles de forme quant l'tablissement de la dclaration
fiscale.
16. Contrler la cohrence entre les tats comptables et la liasse fiscale.
17. Focaliser le contrle sur le tableau de dtermination du rsultat fiscal. Vrifier
le lien entre le tableau de dtermination du rsultat comptable (T9) et les autres
tableaux de liasse fiscale
Risques.
18. Suivant la situation de l'entreprise, juger de l'opportunit de demander l'avis
d'un spcialiste fiscal sur les risques encourus.
19. Obtenir les conclusions (ou projets) de tout contrle en cours la fin de
l'exercice. Informations complmentaires et hors bilan.

20. Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les impts.
21. Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont compltes et
conformes aux chiffres prcdemment vrifis.
22. S'assurer notamment que les notes concernant la situation fiscale diffr au
niveau de lannexe.