UNIVERSITE MOHAMMED V RABAT

FACULTE DES SCINCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES-

AGDAL

DEPARTEMENT DE DROIT PUBLIC

Master : finances publiques et fiscalité

Sous Thème :

La réforme de la comptabilité de l’Etat :

Sous encadrement de Mr. ESLIMANI

Réalisé par : SOUKAINA HAKAM,

NTISSAR AMAQRANE,

IKRAM EL-MADI.

Année universitaire : 2022/2023

 Introduction :
Au cours de ces dernières années, un nombre important de pays ont apporté des changements
substantiels à leurs systèmes de comptabilité, en conduisant des réformes qui s'inscrivent dans
un large processus de changement et de modernisation de la gestion financière publique.

Un des grands piliers de la réforme de l’état, est qu’elle comprend à côté du volet budgétaire et
du volet performance, un volet comptable.

La comptabilité pratiquée avant la réforme, est une comptabilité de type budgétaire. Elle se base
sur un système retraçant l’ensemble des opérations, de dépenses ou de recettes, du budget de
l’Etat, ayant pour objectif la vérification de leur conformité aux autorisations octroyées par le
Parlement, Elle se base sur une optique de caisse.

Les Défaillances de la comptabilité de caisse :

 Une méconnaissance précise de la valeur globale des patrimoines, Elle ne donne pas
ainsi une image fidèle de la situation financière de l’Etat.
 Elle ne permet pas la production d’états financiers capables d’offrir des informations
sur les résultats obtenus, de mesurer les performances des organismes étatiques et
d’évaluer la pertinence des décisions publiques.
 L’absence de logiciel pour le traitement des opérations comptables et la garantie de la
sécurité des enregistrements, et donc, ces derniers se font manuellement.
 Elle est par définition bornée par le cadre strict de l’annualité budgétaire et ne donne
pas de vision prospective à moyen et long terme sur la situation des finances publiques.
 L’absence de manuels de procédures.

Le Maroc a exprimé sa volonté de restructuration et modernisation de son administration, pour

faire face aux changements que connait son environnement et aux mutations des pratiques
managériales. La Trésorerie Générale du Royaume a entrepris en 2008 une réforme comptable
s’inspirant des normes comptables internationales applicables au secteur public (IPSAS :
International Public Sector Accounting Standards).

Durant ces dernières années, le Maroc a accéléré l’adoption de plusieurs réformes et

changements, comme la réforme constitutionnelle de 2011 et l’adoption de la LOLF (Loi
Organique de la Loi des Finances) en 2015, le Royaume a ainsi fait de la refonte de son cadre
comptable une priorité.
Au Maroc, la loi organique n°130-13 relative à la loi de finances réserve une place importante
à la comptabilité générale de l’Etat faisant ainsi de la réforme comptable une dimension
complémentaire indissociable de la dimension budgétaire.

La réforme du cadre comptable de l’Etat et le passage d’une comptabilité des flux (comptabilité
budgétaire) à une comptabilité d’exercice fondée sur les droits constatés qui englobe tous les
engagements de l’Etat et comportant une forte valeur ajoutée patrimoniale constitue un levier
incontournable pour asseoir la culture d’évaluation des politiques publiques.

Intérêt de sujet :

En adoptant une comptabilité générale ; le Maroc se donne aujourd’hui pour ambition de

dépasser cette logique de compte rendu pour se doter d’une comptabilité décisionnelle.

Néanmoins, en raison de l’insuffisance en matière de connaissance du nouveau référentiel

comptable par les gestionnaires, se posera certes d’énormes difficultés en matière d’application.
Les expériences étrangères attestent qu’il faut plusieurs années pour porter à maturité une
réforme comptable de cette importance.

Problématique :

Dans qu’elle mesure la nouvelle réforme de la comptabilité permet-elle la performance

dans la gestion des finances publiques ?

AXE1 : les apports de la réforme de la comptabilité.

 Selon la Loi organique relatif à la loi de finance :

Pour renforcer la transparence budgétaire, la réforme de 2015 introduit le principe de sincérité

budgétaire, en outre, la comptabilité budgétaire est enrichie par l’institution de la comptabilité
d’exercice et la comptabilité d’analyse de cout en vue de suivre le cout global des services
publics, et ce en parfait respect de principe de sincérité.

 Selon article 31de la LOLF :

Les comptes de l'État doivent être réguliers, sincères et donne une image fidèle de son
patrimoine et de la situation financière des comptes de l’état.

 Selon article 33 de la LOLF :

 Le fait générateur est fondé sur le principe de la constatation des droits et
obligations.
  Les règles applicables à la comptabilité générale de l'Etat ne se distinguent de celles
applicables aux entreprises de droit privé qu'en raison des spécificités de son action.

 Les comptables publics sont chargés de la tenue et de l'élaboration des comptes de l'Etat.
Ils veillent au respect des principes et des règles comptables en s'assurant notamment
du respect de la sincérité des enregistrements comptables, du respect des procédures et
de la qualité des comptes publics.

Pour que la comptabilité puisse jouer leur rôle qui lui assigne la LOLF, il faut qu’elle soit fiable,
ainsi elle soumet les comptes de l’état à la certification de la cour des comptes.

 Il s’agit de dépasser une approche où le budget est exécuté sur la base « d’une
logique axée sur la consommation des crédits » pour rejoindre la tendance
mondiale consistant à réformer la présentation budgétaire orientée vers la
performance.
 Grâce à la LOLF, parallèlement à la comptabilité, l’Etat tient également une
comptabilité d’exercice. Dans le secteur public, celle-ci s’articule autour du
principe de la constatation des droits et des obligations de l’Etat en tant que faits
générateurs d’enregistrement comptable. Elle regroupe de ce fait, les opérations
budgétaires, les opérations de trésorerie, celles effectuées avec un tiers créancier
ou débiteur, les mouvements du patrimoine et des valeurs d’exploitation.
 Cette réforme, ambitionne d’améliorer l’attractivité du Maroc au travers de
l’introduction de la comptabilité d’exercice et de la comptabilité d'analytique
des coûts des services publics, pour venir accompagner la comptabilité
budgétaire.
 Cette reconfiguration de la comptabilité publique offre une plus grande visibilité
des finances publiques, impacter le processus de préparation, d’exécution et de
contrôle du budget de l’Etat.
 La présentation des comptes de l’Etat en fonction des normes internationales
harmonisées, facilitant leur lecture et permettant leur comparaison avec les
autres Etats qui présentent leurs comptes selon les mêmes normes.
 La comptabilité y est conçue comme un véritable outil d’information, de gestion
et d’aide à la décision.
 Elle Retrace fidèlement la réalité de l’ensemble des opérations de l’Etat, en dépit
de leur complexité ou leur volume.
  Donner des informations comptables et financières justes, pertinentes et dans les
meilleurs délais.
 Faciliter le contrôle dans la sphère publique.
 Rationaliser la gestion de la trésorerie de l’Etat.
 La comptabilité générale de l'État offre une image régulière, sincère et fidèle du
patrimoine et de la situation financière de l’Etat.
 La réforme du cadre comptable de l’Etat a également introduit une comptabilité
d’analyse des coûts Elle se base sur des données issues de la comptabilité
générale, et a pour objectif de retracer et d’évaluer, les coûts générés par les
projets issus des programmes budgétaires. Elle est, à ce titre un réel outil de
pilotage, qui assiste le processus de prise de décision budgétaire en valorisant
les informations comptables et financières.

Axe 2 : état des lieux de la réforme comptable :

 Introduction de la comptabilité générale :

La comptabilité générale dans le secteur public s’articule autour du principe de la constatation

des droits et des obligations de l’Etat en tant que faits générateurs d’enregistrement comptable.
Elle regroupe de ce fait, les opérations budgétaires, les opérations de trésorerie, celles effectuées
avec un tiers créancier ou débiteur, les mouvements du patrimoine et des valeurs d’exploitation.
En effet, e principe des droits constatés respecté par la comptabilité générale de l’Etat signifie
que :

Les recettes budgétaires constatées en comptabilité générale , sont le montant émis par
l'ordonnateur en tant qu’ordres de recettes concernant l’exercice intéressé et pris en charge par
le comptable public et non seulement le montant des encaissements. ‐
Les dépenses budgétaires constatées en comptabilité générale, sont le montant émis par
l'ordonnateur sous forme de mandats concernant l’exercice intéressé et pris en charge par le
comptable public et non uniquement les paiements réglés.

Force est de constater que, cette comptabilité est conçue et tenue conformément aux normes et
standards comptables en vigueur à l’international notamment les normes IPSAS.

Contrairement à un système qui se base uniquement sur une comptabilité budgétaire, elle offre
une image régulière, sincère et fidèle du patrimoine et de la situation financière de l’Etat. Par
ailleurs, autre que la comptabilité budgétaire et la comptabilité générale, la réforme du cadre
comptable de l’Etat a également introduit une comptabilité d’analyse des coûts. Elle se base sur
des données issues de la comptabilité générale, et a pour objectif de retracer et d’évaluer, les
coûts générés par les projets issus des programmes budgétaires. Elle est, à ce titre un réel outil
de pilotage, qui assiste le processus de prise de décision budgétaire en valorisant les
informations comptables et financières.

Les fondements de la réforme comptable :

En effet, Cette réforme est un processus qui s’articule autour de 4 composantes, qui sont :

 Le référentiel comptable
 Le bilan d’ouverture
 Le système d’information
 La qualité comptable

 Référentiel comptable :
Le nouveau référentiel comptable de l’Etat se base sur un corpus composé de 3 parties
 Le cadre conceptuel :

Le cadre conceptuel est le document qui fixe les orientations générales de la comptabilité de
l’Etat. Il identifie les choix directeurs, objectifs ou principes attachés à la comptabilité dans le
secteur public, tout en intégrant les modalités d’évaluation de cette dernière. Le cadre
conceptuel du cadre comptable marocain, vient aussi déterminer les objectifs de la nouvelle
comptabilité générale de l'Etat, comme l'incorporation de la dimension patrimoniale,
l’introduction de la comptabilité d'exercice, la production d'une information comptable et
financière fiable, pertinente et rapide.

 Principes comptables fondamentaux :

Pour tenir des comptes fiables et produire des états financiers pertinents, la comptabilité de
l’Etat doit veiller à respecter un certain nombre des principes comptables fondamentaux. Ces
principes sont les suivants :

 Principe de permanence des méthodes : suppose l’utilisation des mêmes procédures

comptables en se basant sur les règles d’un exercice à un autre. Cela permet de produire
des états cohérent, ainsi que permettre d’effectuer des comparaisons entre les exercices
et analyser l’évolution de l’état des comptes.
  Principe de spécialisation des exercices : signifie que toutes les recettes ou dépenses
doivent être rattachées à l’exercice qui les concerne, et non celui de leur encaissement
ou paiement.
 Principe de prudence : explique que le calcul du résultat de chaque exercice doit
prendre en considération toute incertitude liée à une augmentation des charges ou
diminution des produits de l’Etat.
 Principe de clarté : suppose que pour produire des comptes visiblement
compréhensibles, chaque opération comptable doit être enregistrée dans le compte
adéquat, sans compensation. Ce qui permet de donner à l’utilisateur une image claire de
la situation passée et d’appréhender efficacement le futur.
 Principe d’importance significative : veut dire que l’ensemble des comptes et états
financiers publics, doivent présenter toutes informations qui de son importance pourrait
impacter le processus de prise de décision, en influençant l’opinion de l’utilisateur sur
l’état du patrimoine, situation financière ou résultats.
 Principe de la régularité et de la sincérité : affirme l’obligation d’enregistrement des
opérations comptables conformément aux règlementations et procédures en vigueur.
Les comptes de l’Etat doivent également refléter sincèrement et de bonne foi, toutes les
opérations, événements et situations
 Les normes :

La norme internationale est née du sentiment de profonde insatisfaction quant à l'ampleur et à

la fiabilité des informations financières données par les Etats sur leur fonctionnement ainsi que
sur leurs opérations.

La comptabilité de caisse adoptée par les pays ne donne pas d’informations pertinentes sur les
engagements des Etats et leur situation financière exacte. Les premiers ayant recommandé
l’adoption des normes comptables internationales sont les institutions financières
internationales, le FMI et la banque mondiale.

Le même mécontentement s’est manifeste au Maroc ces dernières années et qui a débouché sur
LOF adoptée en 2015. Le parlement a constaté que sa mission essentielle du contrôle du
gouvernement ne pouvait être bien remplie dans un cadre strictement budgétaire et sans
disposer d’une information fiable de la situation financière globale de l'Etat

Le deuxième facteur justifiant l’importance de trouver de nouveaux outils de gestion publique

est que les gestionnaires publics (départements ministériels) eux-mêmes, concentrés sur la
"consommation-exécution" de leurs enveloppes budgétaires ne disposaient pas d’outils
performants d’une gestion efficace.

Le troisième élément est lie aux pratiques de corruption qui se développent d’autant plus
facilement que les opérations publiques se font dans un cadre limite, spécifique à chaque
intervenant de manière partielle et incompréhensible pour le public, on assiste à une complexité
des systèmes comptables à l’intérieur d’un même Etat. Un système pour l'Etat, un autre pour
les CT…etc.

Pour répondre à tous ces défis en 2008, le conseil national de la comptabilité a adopté 13 normes
comptables, dans le cadre des efforts de convergence avec les normes comptables
internationales. Ses normes sont ainsi des guides de conduite concernant les composants de la
comptabilité, elles sont les suivantes :

Tableau N°.1 : Normes de comptabilité publique au Maroc

Normes Contenu
Norme 1 : Etats financiers Bilan, compte de résultat, tableau des flux de
trésorerie, notes aux états financiers
Norme 2 : Immobilisations incorporelles Brevets, marques, licences, procédés,
logiciels
Norme 3 : Immobilisations corporelles Terrains, constructions et bâtiments,
ouvrages d’infrastructures, installations
techniques, matériel de transport…etc.
Norme 4 : Immobilisations financières Prêts et avances, participations, dotation en
capital, droits d’adhésion aux organismes
internationaux
Norme 5 : Stocks Biens acquis et détenus pour la
consommation ou la revente
Norme 6 : Créances de l’actif circulant Créances sur les clients, créances sur les
redevables
Norme 7 : Composantes de la trésorerie de Trésorerie actif (disponibilités…), trésorerie
l’Etat passif (bons du Trésor, dépôts de fonds…)
Norme 8 : Dettes financières et coûts Dette intérieure / dette extérieure
d’emprunts
 Norme 9 : Provisions pour risques et charges, Provisions : Obligations juridiques ou
dettes non financières et autres passifs reconnues par l’Etat vis-à-vis des tiers Dettes
non financières : correspondent à des passifs
certains dont l’échéance et le montant sont
fixés de façon précise
Norme 10 : Produits liés à l’exercice de la Produits requis par voie d’autorité sans
souveraineté de l’Etat contrepartie directe
Norme 11 : Produits non liés à l’exercice de Produits non liés à l’exercice de la
la souveraineté de l’Etat souveraineté générés par l’activité ordinaire
Norme 12 : Charges Charges de fonctionnement, charges de
transfert ; charges financières
Normes 13 : Engagements hors bilan Engagements accords, découlant de la
responsabilité de l’Etat, (dette garantie,
retraites…)
Source : (Trésorerie Générale du Royaume,
2019)

 Les objectifs des normes comptables internationales(IPSAS)

Les principaux objectifs recherchés à travers l’élaboration des normes comptables

internationales du secteur public, peuvent être déclines comme suit :

 L’instauration d’un langage comptable commun à l’échelle internationale

 la mise à la disposition des organisations publiques des normes comptables qui
synthétisent les pratiques excellences internationales en matière d’information
financière des organismes publics.
 l’introduction de la comptabilité d’entreprise dans le secteur public.
 Le plan de compte :

Le projet de création d’un plan comptable de l’Etat a été entamé depuis 2008 suite à la
recommandation du Conseil National de la Comptabilité (CNC). Il constitue donc la traduction
comptable des normes inspirées des normes internationales IPSAS. Les comptes sont regroupés
dans le plan de compte dans le respect d’une codification prédéfinie, afin de faciliter la lecture
des comptes. L’architecture du plan de compte est composée de classes, qui sont subdivisés en
rubriques, qui sont composés de postes qui eux regroupent les comptes et les sous comptes. Les
classes comptables sont inspirées de celles plan comptable utilisé dans le secteur privé et sont
au nombre de 9.

Tableau N°.2 : Plan comptable de l'Etat

Comptes de bilan

Classe 1 Situation nette et comptes de financement permanent

Classe 2 Comptes d’actif immobilisé
Classe 3 Comptes d’actif circulant (hors trésorerie) et comptes de liaisons
internes
Classe 4 Comptes de passif circulant (hors trésorerie
Classe 5 Comptes de trésorerie
Comptes de charges et de produits

Classe 6 Comptes de charge

Classe 7 Comptes de produits
Classe de comptes pour engagements

Classe 8 Engagement hors bilan

Classe pour présentation budgétaire de loi de finances, loi de règlement et comptes
d’ordre

Classe 9 Comptabilité analytique budgétaire, loi de règlement et compte

d’ordre
Source: Revue de la Trésorerie Générale du Royaume - N° 8 Août 2011

 Le Bilan d’ouverture :

Le Bilan d'ouverture constitue une restitution fidèle du patrimoine de l'Etat selon l'optique des
normes internationales, et à ce titre, il repose les principales actions suivantes :

• Le recensement et l’évaluation des immobilisations corporelles et incorporelles ;

• L’exploitation des données relatives aux immobilisations financières ;
• L’exploitation de l’inventaire des stocks ;
• Le recensement des engagements de l’Etat (donnés et reçus) ;
• L’arrêté des comptes (comptables et extracomptable et reprise des soldes).
Le chantier de préparation du bilan d’ouverture de la comptabilité de l’Etat a été chapoté par la
Trésorerie Générale du Royaume. Le bilan d’ouverture a été adopté le 1er Janvier 2011 par le
Conseil national de la comptabilité, offrant une image fidèle du patrimoine et de la situation
financière de l’Etat arrêtée au 31 décembre 2010.

 Système d’information :

Considéré comme levier de cette réforme lancée le 25 mai 2009, le Système d’Information du
Plan Comptable œuvre à faire respecter les nouveaux principes de présentation et
fonctionnement des compte. En outre, dans le but d’alléger les circuits comptables et réduire
les délais de traitement des opérations comptables de l’Etat, d’offrir une meilleure lisibilité de
l’emploi des crédits publics et enfin de faciliter les travaux de contrôle de régularité et d’audit
des comptes le nouveau système d’information comptable vient unir toutes les fonctions
comptables à une seule application comptable centralisée.

L’ARCHITECTURE GLOBALE DU SYSTEME D’INFORMATION DE LA

COMPTABILITE "

Source: Revue de la Trésorerie Générale du Royaume - N° 8 Août 2011

 Explications :

Par ailleurs, en premier lieu c’est les applications métier (qui enregistre tous les événements
ayant une incidence sur la comptabilité), qui alimentent le progiciel comptable. Ensuite les
opérations issues de ces applications sont regroupées par une couche technique nommée Oracle
Data Integrator (ODI). Celles qui ne sont pas issues d’une application remettante sont saisies
avec leurs pièces comptables dans d’un tableau Excel, qui constitue une couche nommée WEB
ADI. Une troisième couche du nom de Business Process Execution language est chargée
d’effectuer les contrôles de conformité des Comptes Rendus d’Evénements (CRE), qui sont les
opérations comptables extraites par Oracle Data Integrator des applications métiers et des
comptables rattachés. Après, les événements passent par la couche Financial Accounting Hub,
qui assure leur traduction en écritures comptables, dans le respect des règles et modalités en
vigueurs. Enfin, General Ledger, qui est la couche finale, reçoit les écritures comptables
validées et émises par le Financial Accounting Hub pour permettre de consulter et éditer les
états financiers.

 La qualité comptable :

La qualité du comptable est devenue aujourd’hui une exigence dans le cadre de la comptabilité
patrimoniale. Par rapport à son objet, elle peut être définie comme, les principes, normes et
procédures de contrôle qui encadrent le traitement des opérations de comptabilité publique. De
par son objectif, elle offre la meilleure information comptable aux décideurs et facilite les
exercices d’évaluation et comparabilité.

Les éléments déterminants de la qualité comptable sont, les principes fondamentaux, les normes
de comptabilité, le système d’information et le système de contrôle interne et d’audit interne.
Un référentiel comptable, avec les principes et normes qui le composent, est déterminant pour
garantir la qualité comptable, puisqu’ils présentent l’ensemble des règles applicables à
l’élaboration d’états financiers qui offre une image sincère des comptes et du patrimoine de
l’Etat. La fiabilité des comptes est aussi assurée par la mise en place d’un système de contrôle
interne et de maitrise des risques.

 Le contrôle interne et la qualité comptable :

Avec le nouveau cadre comptable ou la fonction comptable est partagée entre l’ordonnateur et
le comptable, les administrations passeront d’une culture purement réglementaire a la maitrise
des risques par une démarche de renforcement des dispositifs de contrôle interne qui constituent
le levier privilégié d’amélioration de la qualité comptable. Certaines ambigüités sont à lever
puisque aujourd’hui on assiste à une certaines sensibilisation dans l’ensemble des
administrations quand on aborde sur le sens du contrôle interne : la première ambigüité porte
d’abord sur le sens du contrôle interne, qui va établi que le sens du contrôle interne qui va avec
les objectifs de la LOF est bien synonyme de maitrise des risques.
Ensuite, il est claire que c’est bien à l’ordonnateur de mettre en place les dispositifs de contrôle
interne comptable .Mais, le comptable public, en sa qualité de gérant de la sincérité des
enregistrements et du respect des procédures, doit jouer un rôle de normalisateur à travers la
mise en place d’un cahier des charges qui récapitule les principes auxquels les dispositifs de
contrôle interne mis en place par les gestionnaires doivent conformer.

Le contrôle interne est déployé en deux temps : une première phase de déploiement à travers
la généralisation du dispositif à l'ensemble du réseau selon une approche progressive et par une
documentation des activités de contrôle pour les risques identifiés et non encore couverts. La
seconde étape concerne la définition et la mise en œuvre des « plans de test » nationaux et
locaux (exploitation des reporting, élaboration des orientations générales, confections des plans
de test et de leur mise en œuvre). Parallèlement, l'opération relative à l'assainissement des
comptes, en tant que processus amont fondamental, a été enclenchée selon un plan d'action
multi-mesures (nouvelles règles de consignation, traitement des stocks dormants,…) qui devra
aboutir à un apurement significatif des comptes d'imputation provisoires.
Ce dernier utilise 3 types d’outils, des normes de contrôle interne formalisées, une cartographie
des risques, et un dispositif d’audit interne pour évaluer l’efficacité du système de contrôle
interne et la mise en œuvre des mesures prises pour corriger les risques identifiés.

Il faut noter quatre leviers de maitrise des risques via un dispositif de contrôle interne suivant
le référentiel de contrôle interne inspire des normes internationales :

-Un levier organisationnel, c’est à dire qui fait quoi ? : Analyser la répartition des tâches au
sein des services fins d’identifier clairement les responsabilités et les contrôles clés.

-Un levier documentation : c’est à dire comment ? : Documenter les processus pour en
faciliter l’exécution dans une bonne condition de sécurité.

-Un levier traçabilité, c’est à dire puis je prouver ce que j’ai fait ? : Garantir la piste d’audit
en conservant la trace des contrôles.

-Un levier évaluation, CAD ce que je fais est-il efficace ? : faire auditer le dispositif de
contrôle interne pour s’assurer qu'i est correctement applique, qu'il produit les effets attendus
et identifier des voies d’amélioration.

Axe 3 : les enjeux de la réforme de la comptabilité de l’Etat :

En effet, l’enjeu peut prend la forme d’une part comme des gains potentiels et d’autres part
comme des conflits ou bien défis. Donc en termes des gains potentiels les enjeux de cette
réforme recouvrent une triple dimension :

 Une dimension stratégique :

Cette réforme constitue un levier essentiel de modernisation et de bonne gouvernance, dans la

mesure où elle permet la restitution de l’image fidèle de la situation financière et patrimoniale
de l’Etat et l’évaluation des politiques publiques ; Le Maroc gagnerait beaucoup à utiliser les
normes IPSAS. Ces normes sont considérant comme un gage de transparence dans la gestion
budgétaire ainsi que de l’efficacité dans l’exécution de la dépense de l’Etat, donc leur respect
améliore la qualité de l’information financière et peut participer à faciliter l’accès au
financement international. (Par exemple les bailleurs de fonds ne peuvent continuer à financer
un pays avec une comptabilité non harmonisée et non conforme à leurs standards).

 Une dimension managériale :

Elle permet une meilleure information des gestionnaires et des partenaires, car un bon système
de pilotage repose, entre autres, sur la qualité des informations comptables. En effet, le nouveau
système comptable est censé permettre une amélioration du contrôle interne et de la
transparence de l’actif et du passif. En publiant des Informations plus complètes et plus
cohérentes sur les recettes, les dépenses et le patrimoine de l’Etat Elle véhicule, en même temps,
un enjeu majeur de qualité comptable qui permettra une meilleure prise de décision politique
due à l’amélioration de la qualité de l’information dont disposent les responsables.

 Une dimension culturelle :

La réforme introduit dans la sphère de la gestion publique de nouveaux paradigmes (évaluation

; coût, performance, …etc.,) véhicule un effet d’entraînement certain devant permettre
l’éclosion d’une « culture de gestion » au lieu de la culture d’exécution.

Cependant les gains attendus ne pourront devenir effectifs que dans la mesure où un certain
nombre de défaillances seront identifiés et prévenus. Donc parmi ces défis on peut citer :

 En matière de la comptabilité d’exercice :

La principale limite tiens au fait que le modèle économique est souvent différent de celui des
entreprises privées par exemple l’acquisition d’un équipement c’est un investissement qui est
destiné à accroitre leur potentiel de services, c’est à dire au lieu de dégager des flux de trésorerie
futurs, l’investissement conduit, le plus souvent, à générer des flux de coûts futurs, donc des
charges futures dont il faudra trouver le financement. il y a aussi L’absence de relation entre les
produits et les charges fait que le compte de résultat de la plupart des entités publiques, par
construction, se révèle incapable de mesurer leur performance. En conséquence, leurs états
financiers donnent rarement une information pertinente et exploitable sur la valeur ajoutée
qu’elles créent ou sur les services qu’elles rendent.

 Enjeux liées à la qualité comptable :

La qualité comptable Makhzen sidiahmed TGR : La multiplication des acteurs : Tous les acteurs
de la chaîne budgétaire et comptable doivent s’impliquer dans la démarche de qualité
comptable, depuis le fait générateur jusqu’à l’établissement des comptes et sa remise au
parlement. Donc en ce sens la qualité comptable nécessite : La collaboration et le contrôle
mutuel et réciproque entre le comptable et l’ordonnateur durant tout le processus comptable,
Dès Le fait générateur jusqu' à l’imputation définitive de l’opération comptable. La diversité
des opérations : par exemple La dette interne et externe, Les immobilisations, Les stocks, Les
créances de L’Etat…. La difficulté de la répartition des tâches. Difficulté d’évaluation pour
certains biens de patrimoine de l’Etat. Difficulté de cerner et recenser tous les biens de l’Etat.

 En matière de plan comptable :

L’enjeu est de taille car le PCE ne saurait être réduit à un simple outil d’appui, aussi moderne.
Donc il ne se situe pas uniquement au niveau de la mise en place d’un dispositif normatif,
permettant la passation d’écritures comptables, mais va au-delà, au niveau de l’impératif de
reddition et de certification des comptes.

 En matière de convergence entre comptabilité budgétaire et comptabilité générale :

En effet, L’articulation non rationnelle entre ces deux types de comptabilité, permet d’aboutir
à des résultats différents, du fait que les objectifs assignés à chacune des deux comptabilités
sont différents, « sans compter les incertitudes qui peuvent s’ensuivre dans les rapports de
l’Etat avec les tiers… Ainsi par exemple, la compensation des créances réciproques entre
l’Etat et un tiers est interdite en comptabilité budgétaire et qu’elle est admise sans réserve
dans la comptabilité générale.

 En matière de la comptabilité patrimoniale (générale) :

Le traitement des engagements hors bilan. La pertinence de l’adoption d’une comptabilité
patrimoniale dans un contexte marqué par un recours croissant aux contrats de partenariats
public-privé est en grande partie liée à la production d’états financiers permettant de rendre
compte des engagements de long terme souscrits par les pouvoirs publics. Il est donc
indispensable que le Parlement et la Cour des Comptes puissent avoir accès à l’ensemble de
l’information pertinente relative à ces derniers. L’absence de transparence sur de tels contrats
peut contribuer à annuler les gains potentiels liés au passage en comptabilité patrimoniale. Le
traitement des engagements hors bilan.. La valorisation de certains actifs pour lesquels il
n’existe pas de marché constitue l’une des difficultés auxquelles peut se heurter l’adoption
d’une comptabilité patrimoniale. Elle se pose à des degrés divers pour l’ensemble des
immobilisations et des stocks.

 D’autres défis :

En matière de ressources humaines : déficit de compétences et personnels mal informatisé ;

La résistance au changement Le fait de passer d’une logique de moyen à une logique de résultat
qui est introduite au niveau de la nouvelle réforme du secteur public par la loi organique de la
loi des finances, entraine de la part de certains administrateurs et responsables, des résistances
au changement chose qui peut bloquer ou retarder le développement et l’efficacité d’un système
d’information.

En ce qui concerne le système d’information : outils mal maitrisé, trop de support papier et peu
d’interfaces entre systèmes comptables et système opérationnels ;
Conclusion :
En guise de conclusion, Nous pouvons dire que cette réforme affirme la complémentarité
d’une comptabilité budgétaire adaptée aux enjeux de la nouvelle gestion publique, d’une
comptabilité générale, et d’une comptabilité d’analyse des coûts. Fortement enrichie, la
comptabilité générale peut être considéré comme l’élément central de la réforme vu que sa
tenue est obligatoire au regard de la loi contrairement à la comptabilité analytique qui reste
facultative. En effet, la comptabilité générale et les états financiers fourniront les informations
nécessaires à l’élaboration du budget et au contrôle de son exécution ainsi que les
informations utiles au calcul des coûts des services publics et à la mesure de la performance.
En effet, il faut signaler deux idées nécessaires : la 1ére est que la réforme comptable loin
d’être d’une réforme technique, constitue un puissant levier de modernisation de
l’administration. Le Maroc est dans la phase de lancement et a une ambition d’évoluer vers
une phase d’optimisation des processus ; et la 2éme c’est que la Maroc apporte la preuve d’un
modèle qui s’adapte rapidement à ce nouvel environnement comptable.
 Bibliographie :
 DRIDOU Zakaria et MAKHTARI Mohammed, La réforme de la comptabilité de
l’Etat au Maroc : une réforme inédite, No.4 (AUGUST-2022)
 QUEL AVENIR POUR LE COMPTABLE PUBLIC ?
 Abdelkrim GUIRI, a réforme de la comptabilité de l’Etat au Maroc : Spécificités et
enseignements de l’expérience.
 Rachid Hasnaoui, Hassan Zouiri et Zainab heyam. La réforme comptable de l’Etat et
l’impact attendus au passage aux normes IPSAS : cas du Maroc
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