1

Introduction
Afin de résister aux différentes crises mondiales, l’Etat est demandé de constituer des réserves
financières. Ce n’est qu’à travers le comportement des agentes économiques que l’Etat peut prélever
des recettes fiscales qui constituent la part du lion dans l’ensemble des ressources financières du
Maroc.
Par ailleurs, il convient de souligner que la majorité des redevables (Personnes physiques/morales)
n’honorent pas leurs engagements fiscaux vis-à-vis de l’Etat, chose qui oblige les autorités publiques
à recourir à des mécanismes de recouvrement particuliers (amiable/forcé).
En vertu du dahir n° 1-00-175 du 28 Moharram 1421 (3 Mai 2000) portant promulgation de la loi
n°15-97 formant code de recouvrement des créances publiques, l’article premier définit le
recouvrement comme étant : « l'ensemble des actions et opérations entreprises pour obtenir des
redevables envers l'état, les collectivités locales et leurs groupements et les établissements publics, le
règlement des créances mises à leur charge par les lois et règlements en vigueur ou résultant de
jugements et arrêts ou de convention ».
On peut faire la distinction acception de la notion du recouvrement :
- Extensive qui s’articule autour de la phase administrative et de l’ordonnateur (constater,
liquider et ordonner le recouvrement) et du comptable publique (contrôle la régularité de la créance
et procède au recouvrement).
- Restrictive qui est limitée à la phase comptable du recouvrement en suivant les dispositions du
code de recouvrement des créances publiques.
Les créances à recouvrer par les autorités publiques sont : les impôts directs et taxes assimilées de
l'Etat ainsi que la taxe sur la valeur ajoutée; les droits et taxes de douane; les droits d'enregistrement
et de timbre et taxes assimilées; les produits et revenus domaniaux; le produit des exploitations et des
participations financières de l'Etat ; les amendes et condamnations pécuniaires; les impôts et taxes
des collectivités locales et de leurs groupements; et toutes autres créances de l'Etat, des collectivités
locales et des établissements publics dont la perception est confiée aux comptables chargés du
recouvrement, à l'exclusion toutefois des créances de nature commerciale dues aux établissements
public.
Une créance ne peut être recouvrée qu’en vertu d’un texte juridique (législatif ou réglementaire)
ou par voie d’une décision, un arrêté ou une convention.
C’est au parlement d’accorder l’autorisation budgétaire pour prélever les créances publiques qui
seront votées au niveau du projet de la loi des finances de l’année.
L’ordonnateur se charge par la suite de constater, liquider et émettre un ordre de recette qui serait
adressé éventuellement au comptable public. Ce dernier va vérifier la régularité de la créance et
procède au recouvrement par des moyens adéquats.
La première question qui surgit immédiatement est de savoir quels sont les facteurs qui expliquent
cette faible performance en matière de recouvrement des créances publiques et comment contribuer
à la stratégie gouvernementale et trouver les pistes d’amélioration des capacités de recouvrement de
l’administration susceptibles de réduire le déficit budgétaire et faire moins recours à l’emprunt public.

2
 I- Étendue du recouvrement des créances publique et champs d’application
1) Créances publiques : Contour et intervenants
1.1-Intervenants et mode recouvrement1 :
En effet, l’article 3 du code du recouvrement prévoit des comptables chargés du recouvrement,
dont notamment :
❖ Le Trésorier général du Royaume
❖ Le Trésorier Principal
❖ Les Trésoriers ministériels ou interministériels
❖ Les Trésoriers régionaux, préfectoraux et provinciaux
❖ Les percepteurs et les receveurs communaux
❖ Les receveurs des douanes
❖ Les receveurs de l’administration fiscale
❖ Les secrétaires greffiers des juridictions du Royaume
❖ Les agents comptables des établissements publics.
❖ Tout autre comptable ne peut se prévaloir du titre de comptable chargé du
recouvrement. Il en est spécialement ainsi des régisseurs de recettes, qui se contentent
de l’encaissement des droits, en agissant pour le compte du comptable chargé du
recouvrement.
Pour les modes de recouvrement préconisés, les créances peuvent être perçus par versement
spontané pour les droits au comptant ; au vu de la déclaration des redevables pour les impôts
déclaratifs ; en vertu d’ordres de recettes individuels ou collectifs régulièrement émis par les
ordonnateurs compétents.
1.2-Les préalables à l’action en recouvrement
Avant d’entamer la moindre action en recouvrement, nécessité pour le comptable :
 D’exercer le contrôle de la régularité de la perception de la recette.
 De prendre en charge l’ordre de recette émis.
1- Le contrôle de la régularité de la perception
Le contrôle de régularité trouve son fondement juridique dans :
A1/Institution de la recette par un texte ou un acte juridique
Il s’agit d’une créance publique obligatoirement instituée par un texte législatif (loi pour un
impôt ou une taxe assimilée); ou un texte réglementaire (décret pour une taxe parafiscale ou une
redevance ou rémunération pour service rendu).
Elle peut aussi résulter d’une décision juridictionnelle - jugement ou arrêt - (amende et
condamnation pécuniaire ou débet); d’une convention (cession ou location d’un bien par exemple) ;
et de tous supports juridiques conférant aux créances publiques une existence légale certaine, sans
laquelle, l’organisme public n’est pas en droit de percevoir aucune recette
A2/L’autorisation budgétaire de la recette.
L’autorisation budgétaire préalable revêt deux aspects complémentaires : juridique et chiffré.
Autorisation juridique : disposition de la loi de finances reprise chaque année au niveau du § I de
1
Article 3 : (modifié, L. fin n° 48-03 promulguée par D. n° 1-03-308 du 31 décembre 2003 - 7 kaada 1424 ; B.O. du 1er janvier 2004,
article 13bis, article 25 de la loi de finances n° 26-04 pour l'année budgétaire 2005 promulguée par le dahir n° 1-04-255 du 29 décembre
2004 ; B.O. n° 5278 bis du 30 décembre 2004, modifié à compter du 1er janvier 2008 par l'article 12 de la loi de finances n° 38-07
pour l'année budgétaire 2008 promulguée par le dahir n° 1-07-211 du 27 décembre 2007 ; B.O. n° 5591 bis du 31 décembre 2007).

3
son article 1er Cf. également article 26 du règlement général de comptabilité publique. Autorisation
de la perception des impôts, taxes, produits et revenus affectés à l’État, ceux revenant aux collectivités
territoriales et aux établissements publics.
Autorisation chiffrée : donnée par le budget de l’organisme public concerné, sous forme de
prévision chiffrée de chaque nature de recettes. Chiffre porté au budget : simple estimation du
rendement du prélèvement ne constituant ni un plafond à ne pas dépasser, ni un minimum à réaliser.
A3/Sanctions du défaut de réunion des préalables
En cas de perception d’une recette sans autorisation légale et budgétaire, deux types de
conséquences :
 Auteurs pouvant être poursuivis pour concussion.
 Recette considérée comme nulle et ouvrant droit à répétition.
A3.1/La concussion2
La concussion recouvre trois situations :
Dans la première, infraction consistant pour une autorité publique d’ordonner la perception
de contributions directes ou indirectes qui ne sont pas autorisées par les lois et règlements
et par les budgets de recettes, ou pour un fonctionnaire public d’en établir les rôles ou en
faire le recouvrement.
Dans la deuxième, infraction consistant pour tout magistrat ou fonctionnaire public qui
sollicite, reçoit, exige ou ordonne de percevoir ce qu’il sait n’être pas dû, ou excéder ce qui
est dû, soit à l’administration, soit aux parties pour le compte desquelles il perçoit, soit à lui-
même
Dans la troisième : infraction consistant pour tout détenteur de l’autorité publique ou
fonctionnaire public qui, sous une forme quelconque et pour quelque motif que ce soit,
accorde, sans autorisation de la loi, des exonérations ou franchises de droits, impôts ou taxes
publics, ou effectuent gratuitement la délivrance de produits des établissements de l’Etat ;
le bénéficiaire est puni comme complice.
A3.2/Droit à répétition 3
Possibilité pour la personne ayant payé de façon indue, à se faire restituer le montant de ses
paiements.
• Moyen : action en répétition de l’indu auprès du tribunal compétent.
• Action sur le comptable et sur toute autre personne ayant fait la perception.
• Délai imparti : trois ans à compter de la date de paiement
Un autre point aussi important que la légalité juridique est l’exactitude des calculs
de liquidation de la créance et qui va porter sur :
• Vérification au regard des taux et tarifs prévus par les textes régissant la créance et, le cas
échéant, sur la base des pièces justificatives produites.
• L’existence des mentions obligatoires sur l’ordre de recette.
• Indications concernant le redevable et la créance, de nature à permettre au comptable chargé
du recouvrement d'exercer le contrôle de la régularité.
• Mentions obligatoires participant également de l’efficacité et de la sécurité juridique du
recouvrement.
• L’exactitude de l'imputation de la recette au budget.
• Le respect des règles de prescription d'assiette : S'assurer que la créance mise en
recouvrement n'est pas prescrite à la date de son émission.
2- La prise en charge de l’ordre des recettes
En cas d’absence d’anomalie : prise en charge de l’ordre de recette et point de départ de
l’obligation du comptable de recouvrer la créance et de l’engagement de sa responsabilité à cet

2
Aux termes du code pénal (articles 243-244 du Code pénal), de la loi de finance annuelle (§ 3 de l’article 1er) et du règlement de
comptabilité publique (article 26),
3
Article 1§ 3 de la LF et article 26 du RGCP

4
effet.
En cas d’irrégularité : refus de prise en charge de l’ordre de recette, au moyen d’une note de
rejet motivée adressée à l’ordonnateur.
Aucune possibilité de passer outre au refus du comptable ou de réquisitionner celui-ci aux fins
de prise en charge (comme en matière de dépenses).
2) Recouvrement à l’amiable
Le recouvrement à l’amiable est un recouvrement sans recours à aucune forme de contrainte,
s’étendant de la date de mise en recouvrement ou d’émission des créances à celle de leur exigibilité.
Pendant cette phase, l’action de l’organisme public se limite à l’information de chaque redevable
de l’émission des ordres de recette et à l’invitation de celui-ci à s'en acquitter.
2-1 Information des redevables
L’information des redevables est partagée entre le comptable et l’ordonnateur et est assuré par
l’affichage et autres moyens d’information, l’envoi du premier avis et l’envoi du dernier avis sans frais.
2-2 Modalités de paiement des créances publiques
Le paiement des créances publiques se fait selon l’un des modes suivants :
 Versement d’espèces ;
 Remise de chèque ;
 Virement ou versement à un compte ;
 Paiement par carte bancaire au moyen de terminaux de paiement électronique (TPE)
Paiement par carte bancaire ou virement en ligne ;
 Autres moyens de paiement :
• Tout autre moyen de paiement ayant valeur libératoire, comme la remise d’effets
publics, si tant est qu’un texte en définit les conditions et modalités d’utilisation.
• Possibilité de paiement auprès de l’un des collègues du comptable.
•Libération par voie de compensation dans les conditions et modalités prévues par le
Dahir des obligations et des contrats (DOC)-articles 357-368 :
o Soit à l’initiative du comptable.
o Soit à sa demande du redevable et après acceptation du comptable.
o Avec trois conditions principales : Réciprocité des créances, exigibilité des
créances et créances payables à la même caisse.
2-3 Exigibilité et sanctions pour paiement tardif
Les créances publiques doivent être réglés au plus tard à la date de leur exigibilité (à l’échéance de
leur terme). A défaut de paiement après l’écoulement du délai prévu, une pénalité et une majoration
de retard sont appliqués.
A. Exigibilité des créances publiques
 Exigibilité à terme4 est une obligation pour le redevable de payer la créance à l’expiration d’un
délai fixé par le texte instituant celle-ci et commençant à courir à compter de la date de
naissance de la créance. Le Délais d’exigibilité étant déterminés en fonction de la nature des
créances et de la catégorie des redevables, dans un délai de 30 jours.
 Exigibilité immédiate, c’est la privation du redevable du bénéfice du délai de paiement de la
phase amiable et ouverture de la possibilité pour le comptable d’enclencher sans délai les
actions de recouvrement forcé des créances concernées. De ce fait, le redevable perd du
bénéfice du terme, attaché aux créances publiques en raison :
o Soit d’infractions à la législation fiscale.
o Soit de changements intervenus dans la vie ou la situation patrimoniale du redevable,
susceptibles de compromettre le recouvrement :

4
Article 13,14,15,16,17 (Modifié par l'article 9 de la loi de finances n° 48-09 pour l'année budgétaire 2010 promulguée par le dahir
n° 1-09-243 du 30 décembre 2009 - 13 moharrem 1431 ; B.O. n° 5800bis du 31 décembre 2009)

5
  Cessation du redevable d'avoir au Maroc sa résidence habituelle, son principal établissement
ou son domicile fiscal.
 Déménagement hors du ressort de compétence du comptable chargé du recouvrement, à moins
que le redevable ne lui ait fait connaître quinze jours à l’avance son nouveau domicile.
 Enlèvement furtif de meubles ou de fruits engendrant une crainte de disparition ou
d’amoindrissement du gage du Trésor.
 Vente volontaire ou forcée des biens du redevable, faisant redouter la perte irréfragable à court
terme de toute garantie quant à la bonne fin de l’action en recouvrement.
 Cessation d’activité pour les redevables ayant une activité professionnelle.
 Fusion, scission ou transformation de la forme juridique d’une société.
 Dissolution, redressement ou liquidation judiciaire
B. Sanctions pour paiement tardif
 Pénalité 5de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois
ou fraction de mois supplémentaire est applicable au montant :
- des versements effectués spontanément, en totalité ou en partie, en dehors du délai
prescrit, pour la période écoulée entre la date d’exigibilité de l’impôt et celle du
paiement ;
- des impositions émises par voie de rôle ou d’ordre de recettes pour la période
écoulée entre la date d’exigibilité de l’impôt et celle du paiement ;
- des impositions émises par voie de rôle ou d’état de produit, pour la période écoulée
entre la date d’exigibilité de l’impôt et celle de l’émission du rôle ou de l’état de
produit. Toutefois, la pénalité de 10% précitée est 6 ramenée à 5%, si le paiement des
droits dus est effectué dans un délai de retard ne dépassant pas trente (30) jours ;
- portée à 20%, en cas de défaut de versement ou de versement hors délai du montant
de la taxe sur la valeur ajoutée due ou des droits retenus à la source, visés aux articles
110, 111, 116, 117 et 156 à 160 bis7 ci-dessus. Par dérogation aux dispositions ci-
dessus, les majorations prévues au présent article ne s’appliquent pas pour la période
située au-delà des douze (12) mois écoulés entre la date de l’introduction du recours
du contribuable soit devant la commission locale de taxation prévue à l’article 225
ci-dessous, soit devant la commission régionale du recours fiscal prévue à l’article
225 bis ci-dessous8, soit devant la commission nationale du recours fiscal prévue à
l’article 226 ci-dessous et celle de la mise en recouvrement du rôle ou de l’état de
produit comportant le complément d’impôt exigible9. Pour le recouvrement du rôle
ou de l’état de produit, il est appliqué une majoration de 0,50% par mois ou fraction
de mois de retard écoulé entre le premier du mois qui suit celui de la date d’émission
du rôle ou de l’état de produit et celle du paiement de l'impôt.
 En matière de droits d’enregistrement, la pénalité et la majoration visée au I ci-dessus1140
sont liquidées sur le principal des droits avec un minimum de cent (100) dirhams.
 En matière de taxe spéciale annuelle sur les véhicules, tout retard dans le paiement de ladite
taxe entraîne l’application de la pénalité et de la majoration prévues au I ci-dessus avec un
minimum de cent (100) dirhams. Lorsque le retard, quelle que soit sa durée, est constaté par
procès-verbal, la pénalité est de 100% du montant de la taxe ou de la fraction de la taxe
exigible, sans préjudice de la mise en fourrière du véhicule. Toute mise en circulation d'un
véhicule déclaré en état d'arrêt dans les conditions prévues à l’article 260 bis ci-dessous est
passible du double de la taxe normalement exigible à compter de la date de la déclaration de

5 Article 208, Code général des impôts 2021, sanctions pour paiement tardif des impôts et taxes.
6 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016
7 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
8 Article 6 de la loi de finances n° 76-21 pour l’année budgétaire 2022
9 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016

6
 ladite mise en état d'arrêt10 .
 Une majoration11 12 de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient été dus en l’absence
d’exonération, en cas de non-respect des obligations de télépaiement prévues à l’article 169
ci-dessus. Le montant de la majoration précitée ne peut être inférieur à mille (1.000) dirhams.
La majoration visée ci-dessus est recouvrée par voie de rôle sans procédure.

2-4 Télépaiement et Télé services

Au titre de l’article 169 du CGI, qui prévoit que les contribuables soumis à l’impôt peuvent effectuer
auprès de l’administration fiscale par procédé électroniques les versements prévus par le CGI dans
les conditions arrêté du Ministère chargé des finances. Toutefois, les versements précités doivent être
souscrits par procédés électroniques auprès de l’administration fiscale :
 A compter du 1er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou
supérieur à cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée13 ;
 A compter du 1er janvier 2011, par les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou
supérieur à cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée ;
 A compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou
supérieur à dix (10) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée14 ;
 A compter du 1er janvier 2017 par toutes les entreprises, selon les modalités fixées par voie
règlementaire15.

Les contribuables exerçant des professions libérales dont la liste est fixée par voie
réglementaire doivent également verser auprès de l’administration fiscale par procédé électronique,
le montant de l’impôt et les versements prévus par le présent code dans les conditions fixées par
voie réglementaire16 .

Pour les droits d’enregistrement et de timbre, les notaires, les adoul, les experts comptables
et les comptables agréés doivent acquitter les droits par procédé électronique dans les délais prévus
par le présent code17:
 A compter du 1er janvier 2018 pour les notaires ;
 A compter du 1er janvier 2019 pour les Adoul, les experts comptables et les comptables
agréés.
Sont acquittés par procédé électronique dans les délais prévus au présent code, les droits de
timbre payés sur déclaration997.

10
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
11
Article 208 bis, Code général des impôts 2021, sanctions pour infraction aux dispositions relatives au télépaiement pour paiement
tardif des impôts et taxes
12
Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016
13
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour l’année budgétaire 2009.
14
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour l’année budgétaire 2015.
15
Article 8 et 6 des lois de finances n° 70-15 et n° 65-20 pour les années budgétaires 2016 et 2021
16
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour l’année budgétaire 2014.
17
Article 8 de la loi de finances n 68-17 pour l’année budgétaire 2018.

7
 Ces télépaiements produisent les mêmes effets juridiques que les paiements prévus par le
présent code.
Les contribuables exerçants tel que défini à l’article 42-Bis ci-dessus peuvent effectuer
auprès de l’organisme visé à l’article 82-BISC ci-dessus, par tout procédé électronique ou tout
moyen en tenant lieu, les versements prévus au présent code.
Ces télépaiements produisent les mêmes effets juridiques que les paiements prévus par le
présent code
Les contribuables visés à l’article 155 ci-dessus doivent effectuer auprès de l’administration
fiscale par procédé électronique, le versement de l’impôt sur le revenu prévu par le présent code`.
Ces télépaiements produisent les mêmes effets juridiques que les paiements prévus par le
présent code.
Par dérogation aux dispositions, les contribuables dont le revenu professionnel est déterminé
selon le régime de la contribution professionnelle unique visé à l’article 40 ci-dessus peuvent
effectué auprès de l’administration fiscale par procédé électronique, les versements prévus par le
présent code en matière de l’impôt sur le revenu.
Ces télépaiements produisent les mêmes effets juridiques que les paiements prévus par le
présent code.
Télé-services :
En matière de de télé-services, l’article 169-BIS, prévoit que les demandes, attestations et
autres services demandés soient souscrits et délivré par procédé électronique de la part des
contribuables au titre des impôts, droits et taxes prévus par le CGI.
Nonobstant toute disposition contraire, l’administration fiscale peut à cet effet recourir à
l’échange automatique des informations avec les autres administrations et organismes publics, sous
réserve du respect du secret professionnel conformément aux dispositions de la législation pénale
en vigueur.
L’échange d’informations visé ci-dessus est effectué selon les formalités fixées par voie
réglementaire18
3) Recouvrement forcé
Le recouvrement forcé 19est engagé au vu de titres exécutoires dans les conditions prévues par
la loi à l'encontre :
-des redevables qui n'auraient pas acquitté dans les délais fixés le montant des créances mises
à leur charge ;
-des personnes visées aux articles 93 à 99 du CRCP.
Toutefois, lorsqu'un contribuable fait l'objet d'une procédure de redressement fiscal, le
comptable chargé du recouvrement est habilité à prendre toutes mesures conservatoires de nature à
sauvegarder le gage du Trésor sur la base d'un avis de redressement en cours, émis par les services
d'assiette. Ces mesures ne doivent en aucun cas entraver l'activité normale de l'entreprise. Cet avis de
redressement est admis par le syndic en matière de déclaration de créances. L'avis de redressement
visé à l'alinéa précédent est adressé au comptable chargé du recouvrement concerné après avis du
directeur des impôts ou de la personne déléguée par lui à cet effet.
Donc de ce fait, il existe d’une part les conditions du recouvrement, en matière de créances, de
personnes et de biens. Et d’un autre côté, la procédure tel que prévu par la réglementation.

18
Article 7 de la loi de finance n 80-18 pour l’année budgétaire 2019.
19
Les dispositions de l’article 29 ci-dessus ont été modifiées et complétées en vertu de l’article 7 du dahir n° 1-06-232 du 10 hija 1427
(31 décembre 2006) portant promulgation de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007, Bulletin Officiel n° 5487bis du
11 hija 1427 (1er janvier 2007), p. 3.

8
3.1/ Conditions du recouvrement forcé
A/ Conditions relatives aux créances
Les conditions relatives aux créances sont au nombre de deux :
 Titre exécutoire : ordres de recette régulièrement émis et revêtus de la formule exécutoire
par les autorités compétentes (ordonnateurs de recettes ou personnes déléguées par eux à
cet effet). La signature manuscrite (et prochainement électronique) de l’autorité compétente
apposée sur le bordereau d’émission suffit pour conférer force exécutoire aux ordres de
recettes concernés. Les ordres de recette ont force exécutoire dès leur émission et les
jugements et arrêts dès qu’ils sont devenus définitifs.
 Créance exigible : exigibilité à terme ou immédiate.
 Cas particulier du redevable en redressement fiscal : Possession par le comptable d’un
avis de redressement en cours, avec estimation du montant de la créance. Limitation de
l’action aux mesures conservatoires
B/ Conditions relatives aux personnes
1. Personnes habilitées à exécuter les actes de recouvrement forcé
Les actes20 de recouvrement forcé sont exécutés par les agents de notification et d'exécution du
Trésor spécialement commissionnés à cet effet. Ils exercent ces attributions pour le compte des
comptables chargés du recouvrement et sous leur contrôle.
Les agents de notification et d'exécution du Trésor 21sont commissionnés par le chef de
l'administration dont relève le comptable chargé du recouvrement ou la personne déléguée par lui à
cet effet. Dès leur nomination22, les agents de notification et d'exécution du Trésor prêtent serment
devant la juridiction compétente du lieu d'exercice de leur fonction. En cas de changement de
résidence, la formalité de prestation de serment n'est pas renouvelée.
Pour l'exercice des actions en recouvrement forcé23 des créances publiques, il peut également être
fait appel, en cas de besoin, aux agents des bureaux des notifications et exécutions judiciaires des
juridictions du Royaume et aux huissiers de justice. Pour tout acte de signification, notification,
constat ou d'exécution à distance, les comptables chargés du recouvrement peuvent recourir à tout
agent de la force publique et aux autorités civiles, sur demande adressée à l'autorité compétente.
2.Personnes pouvant faire l’objet de recouvrement forcé
Sont concernés par le recouvrement forcé les personnes suivantes :
 Le redevable, pour la personne incapable, action en recouvrement dirigée contre son
représentant : tuteur ou curateur.
 Personnes pouvant se substituer au redevable : Les ayants droit : héritiers et légataires, les
personnes auprès desquelles les redevables ont élu domicile fiscal, les sociétés absorbantes,
ou celles nées de fusions, scissions ou transformation de la forme juridique d’une société
 Les tiers solidaires : Tiers solidaire personnellement responsable du paiement de la totalité de
la créance, au même titre que le redevable. Solidarités en vigueur prévues par le Code de
recouvrement (articles 94-99). Précision de la portée de certaines d’entre elles et ajout d’autres
solidarités par le Code général des impôts (articles 180-183).
Les tiers solidaires seront résumés selon le tableau suivant :

*Source : Tableau confectionné sur la base des informations du CGI

20
Article 30 du code de recouvrement des CP, Dahir N1-00-175 du 28 Moharrem 1421 (3maI 2000) portant promulgation de la loi
15-97 formant CRCP.
21
Article 31 du code de recouvrement des CP, Dahir N1-00-175 du 28 Moharrem 1421 (3maI 2000) portant promulgation de la loi
15-97 formant CRCP.
22 Article 32 du code de recouvrement des CP, Dahir N1-00-175 du 28 Moharrem 1421 (3maI 2000) portant promulgation de la loi

15-97 formant CRCP.

23 Article 34 du code de recouvrement des CP, Dahir N1-00-175 du 28 Moharrem 1421 (3maI 2000) portant promulgation de la loi

15-97 formant CRCP.

9
  Les tiers responsables24

• Pouvant être tenu solidairement avec le cédant au paiement des impôts et taxes grevant
l’immeuble objet de cession.
• Seule possibilité d’exemption : exiger du cédant la présentation d’une attestation des
L’acquéreur
services du recouvrement justifiant du paiement desdits impôts et taxes.
d’immeuble • Pouvant aussi assumer une solidarité en matière d’impôt sur le revenu au titre des profits
fonciers , en cas de dissimulations reconnues par les parties au contrat, en matière de
profits immobiliers.
• Les notaires, adouls, et toutes personnes exerçant des fonctions notariales ont la
Les personnes exerçant
même obligation et la même possibilité d’exemption que l'acquéreur d’immeuble
des fonctions notariales
• Solidarité avec le cédant au paiement des impôts et taxes dus au titre de l'activité cédée,
Le cessionnaire de à moins d’exiger de celui-ci la présentation d’une attestation des services du recouvrement
fonds de commerce ou justifiant leur paiement .
d’activité • Précision par le Code général des impôts de la portée de cette solidarité en matière :
professionnelle – IS: limitation à l'impôt relatif aux bénéfices réalisés pendant les deux derniers exercices
(commerciale, d'activité précédant la cession, Prescription de l'obligation à l'expiration du sixième mois
suivant celui au cours duquel la cession a pris date certaine.
industrielle, artisanale) TVA: limitée à la taxe exigible pour la période du 1er janvier à la date de cession.
Les dirigeants de • Solidarité avec les sociétés ou entreprises en cas de réunion de :
sociétés ou Deux conditions de fond : Avoir rendu le recouvrement de ces créances impossible, par
d’entreprises (gérants, suite de manœuvres frauduleuses, dûment établies Ne pas être tenus au paiement des
dettes sociales en tant qu’actionnaires.
administrateurs et
autres dirigeants de Une condition de forme : mise en cause de la responsabilité par assignation devant le
droit ou de fait). tribunal de première instance compétent.
Le propriétaire du • Solidarité avec l'exploitant du paiement de tous les impôts directs et taxes assimilées dus
fonds de commerce à raison de l'exploitation dudit fonds.
L'acquéreur de navire • Même obligation et même possibilité d’exemption que l'acquéreur d’un immeuble.
Solidarité en matière de droits d’enregistrement: Solidarité de toutes les parties
contractantes pour le paiement des droits non réglés ainsi que la pénalité et les majorations
applicables.
Autres solidarités Solidarité en matière de droits de timbre: Solidarité de toutes personnes parties ou
prévues par le Code ayant établi des actes, documents ou écrits assujettis aux droits de timbre sans
général des impôts s’acquitter desdits droits.
Solidarité en matière de taxe spéciale annuelle sur les véhicules: Solidarité des
cessionnaires successifs avec le cédant pour le paiement de la taxe et la pénalité et de la
majoration
• Secrétaires greffiers, huissiers de justice, liquidateurs judiciaires et liquidateurs
Les dépositaires de sociétés dissoutes, notaires et avocats, et autres dépositaires de fonds
appartenant au redevable.
• Comptables publics, économes, locataires, établissements bancaires,
employeurs et autres détenteurs ou débiteurs de sommes appartenant ou devant
Les tiers détenteurs revenir aux redevables.
• Obligation des dépositaires et tiers détenteurs de payer les créances publiques
dus par les redevables dont ils détiennent les fonds.
*Source : Tableau sur la base des informations des articles 100 et 101 du CRCP
Personnes ne devant pas faire l’objet de recouvrement forcé
Sont exclus du recouvrement forcé :
 L’État et les collectivités territoriales : aucune procédure d'exécution forcée à l'encontre des
personnes publiques ; leurs deniers et propriétés étant insaisissables. Le cas échéant, la
procédure administrative est utilisée.

24
Article 100 et 101 du code de recouvrement des créances publiques.

10
  Les agents diplomatiques étrangers, en vertu de l’immunité de juridiction et d’exécution
prévue par les conventions de Vienne.
C/ Conditions relatives aux biens
Concernant les biens, le recouvrement forcé ne doit pas s’appliquer aux :
Les biens publics ;
Les biens Habous public ;
Biens nécessaires à la vie et au travail du saisi et de sa famille : Habitation principale
(200.000 DH), literie, vêtements et ustensiles de cuisine livres et instruments nécessaires à
l’exercice par le saisi de sa profession ;
Biens attachés à la personne de leur titulaire : objets indispensables aux personnes
handicapées ou destinées aux soins des personnes malades.
3.2/ Procédures du recouvrement forcé
A/ Formalités préalables
Deux formalités obligatoires pour la légalité des actes de recouvrement forcé :
 Envoi au redevable d'un dernier avis sans frais, au plus tard le dixième jour suivant la date
d’exigibilité de la créance, avec reprise de la date d'envoi sur le rôle ou tout autre titre exécutoire
sous format papier ou électronique.
 Autorisation du chef d'administration requise pour tous les actes de recouvrement forcé, à
l’exception du commandement notifié sans cette formalité ; et dont relève le comptable chargé
du recouvrement ou son délégué. La formule de l'autorisation est apposée sur les états du
recouvrement forcé nominatifs établis par le comptable.
Sur le plan pratique, les créances dues sont rattachées au même redevable, pour un
recouvrement forcé portant sur la totalité de sa dette exigible et éviter ainsi la multiplicité des actes.
B/Les voies d’exécution forcée
En matière de réalisation du recouvrement forcé25, les actes sont engagés dans l’ordre ci-après :
Le commandement ;
La saisie ;
La vente.
a/Le commandement
Le commandement serait le premier acte de recouvrement forcé avec frais, mettant le redevable
en demeure de payer sa dette, sous peine d'y être contraint par toutes voies de droit.
Le recouvrement par voie de commandement26 est exercé au vu d'un état formant original de
commandement.
commandement ne peut être notifié27 qu'après l'expiration d'un délai de trente (30) jours à
compter de la date d'exigibilité et au moins vingt (20) jours après l'envoi du dernier avis prévu à
l'article 36 ci-dessus.
La notification du commandement28 est faite par les agents de notification et d'exécution du
Trésor ou toute autre personne commissionnée à cet effet. Elle peut également être faite par voie
administrative ou par voie postale sous pli recommandé avec accusé de réception.
Le commandement 29est remis au destinataire qui en accuse, réception sur l'état original. Dans
le cas où le commandement ne peut être signifié à personne, l'acte est remis sous pli fermé, à
domicile, entre les mains des parents, serviteurs, employés ou de toute autre personne habitant à
même demeure. La personne qui reçoit l'acte en accuse réception sur l'original. L'état formant
original du commandement revêtu de la signature de la personne ayant reçu l'acte ou des mentions
ne peut » ou ne veut signer », vaut certificat de remise. Si le redevable ou la personne ayant qualité

25
Article 39 du code de recouvrement des créances publiques
26 Article 40 du CRCP
27 Article 41 du CRCP
28 Article 42 du CRCP
29 Article 43 du CRCP

11
 pour le faire a refusé de recevoir le commandement, mention en est faite sur l'original. Le
commandement est alors considéré comme ayant été valablement notifié le huitième (8e) jour qui
suit la date du refus de réception. Si la remise du commandement n'a pu être effectuée parce que le
débiteur n'a pas été rencontré ni personne pour lui à son domicile ou sa résidence, le commandement
est considéré comme ayant été valablement notifié le dixième (10e) jour qui suit la date de son
affichage au dernier domicile du redevable.
b/ La saisie
La saisie30 est exécutée nonobstant toute opposition, sauf à l'opposant de se pourvoir devant
la juridiction compétente, dans les conditions fixées aux articles 119 à 121 de la présente loi.
Si au cours d'une saisie, le redevable demande à se libérer31, la saisie est interrompue par le
versement, séance tenante, de la totalité des sommes dues y compris le coût de la saisie engagée,
liquidé au taux réduit prévu à l'article 91 ci-dessous.
L'insolvabilité des redevables est constatée32 :
 Soit par un procès-verbal de carence tel que prévu à l'article 56 ci-dessus, pour les redevables
initialement réputés solvables et contre lesquels une saisie s'est révélée infructueuse ;
 Soit par un certificat d'indigence établi par l'autorité administrative locale, pour les
redevables dont l'insolvabilité est notoire.
On distingue la saisie mobilière, immobilière, avis à tiers détendeur.
La saisie mobilière
Il s’agit d’une saisie directement par le comptable chargé du recouvrement des meubles et effets
mobiliers du redevable défaillant, à l’exception des objets déclarés insaisissables par la loi article 46
du CRCP. Ainsi que de vente aux enchères publiques par le comptable ou de gré à gré par le redevable
lui-même.
La saisie ne peut s’opéré qu’après un délai de 30 jours à compter de la notification du
commandement.
La saisie immobilière
Il s’agit d’une saisie sur les biens immeubles du redevable seulement en cas d’insuffisance ou
d’absence de biens meubles avec l’interdiction de toute saisie d’immeuble servant d’habitation
principale au redevable et d’une valeur n’excédant pas 200 000 DH.
La saisie des immeubles se fait uniquement par voie de justice et après notification du
comptable.
De ce fait, deux cas de figure se présentent:
– Réalisation directement d’une saisie immobilière exécutoire ;
– Commencement par une saisie conservatoire convertible en saisie exécution.
L’avis à tiers détenteur
L’avis à tiers détenteur (A.T.D) est une procédure par laquelle le comptable chargé du
recouvrement demande à un tiers détenant des fonds appartenant ou devant revenir au redevable, de
payer en l’acquit de ce dernier, les créances exigibles restant dues à la date de sa notification.
Le code de recouvrement et Charte adoptée le 17 avril 2014 suite au débat public engagé autour
du recouvrement par voie d’ATD.
Elle peut concerner :
 Les biens : Toute créance de somme d'argent exigible, à terme ou conditionnelle.
 Les tierces personnes : les dépositaires et les tiers détenteurs.
L’ATD doit faire l’objet de l’établissement ou édition sous la forme d’une demande contenant
toutes les indications utiles relatives aux parties et aux créances concernées et mettant en demeure le
tiers détenteur de payer les dettes exigibles en l’acquit du redevable.
Ainsi que d’une autorisation préalable du chef de l’administration du comptable.

30 Article 45 du CRCP
31 Article 55 du CRCP
32 Article 57 du CRCP

12
 c/La vente
Aucune vente33 ne peut être effectuée qu'en vertu de l'autorisation prévue à l'article 37,
donnée par le chef de l'administration dont relève le comptable chargé du recouvrement.
On distingue là aussi, la vente mobilière et la vente immobilière.
Réalisation de la vente mobilière
La réalisation de la vente se fait selon les règles suivantes 34
 Respect de date de la vente fixée au procès-verbal de saisie, à moins de report d’un commun
accord entre le redevable et le comptable.
 Publicité de la vente : par tous moyens de publicité à définir en rapport avec l’importance de
la saisie (affichage, insertion dans la presse…).
 Récolement des objets saisis : Inventaire à la veille de la vente afin de faire état d’éventuels
détournement, dégradation ou destruction de biens saisis.
 Expertise des objets de valeur : pour déterminer leur valeur et d’en fixer la mise à prix, par
un expert désigné d’un commun accord par le redevable et le comptable ou, à défaut, par le
juge.
 Vente aux enchères publiques par le comptable ou pour son compte par un agent de
notification et d'exécution du Trésor, par les agents des secrétariats- greffes ou des huissiers de
justice, à la demande du comptable.
 Vente de gré à gré par le redevable en présence et sous le contrôle d’un agent de notification
et d'exécution du Trésor, moyennant :
– Demande du redevable et autorisation du chef de l’administration du comptable, après avis de
celui-ci.
– Réalisation dans un délai de 30 jours.
Réalisation de la vente immobilière
La vente immobilière se fait par :
 Confection par l'agent chargé de l'exécution d’un cahier des charges contenant les conditions de
vente de l’immeuble.
 Mise à disposition du cahier des charges au secrétariat-greffe du tribunal, pour consultation
par les enchérisseurs éventuels et toute autre personne intéressée.
 Publication de l’avis de la mise aux enchères par affichage et par tous autres moyens de
diffusion ordonnés par le président du tribunal en rapport de l’importance de la vente.
 Adjudication au greffe du tribunal ayant exécuté la procédure.
 Réception par l’agent du greffe chargé de l’exécution des offres pendant 30 jours jusqu’à la
clôture du PV d’adjudication.
 Adjudication de l’immeuble au plus offrant et dernier enchérisseur solvable ou fournissant
caution solvable
 Etablissement du procès-verbal d’adjudication par l’agent du greffe.
 Consignation du produit de la vente de l’immeuble au greffe du tribunal aux fins de distribution
de la manière suivante :
 Comptable unique créancier poursuivant, règlement par le secrétaire-greffier du montant des
créances dues.
 En cas de pluralité de créanciers saisissants et insuffisance du produit de la vente, mise en
œuvre de la procédure de distribution comme celle concernant la vente d’un fonds de
commerce.
La contrainte par corps35
La contrainte par corps fait l’objet d’une détention privative de liberté du redevable récalcitrant
à payer sa dette vis-à-vis du Trésor. Il s’agit d’un ultime recours du recouvrement des créances
33 Article 58 du CRCP
34 Article 59,60,61,62,63 du CRCP
35
Article 76, 77, 78, 79,80 du CRCP

13
publiques et moyen de pression, pour amener le redevable à se libérer de sa dette et pour les créances
supérieures à 8000 dh.
La contrainte par corps est exercée vis-à-vis les redevables solvables et les personnes
convaincues d'avoir organisé leur insolvabilité ; ou bien les personnes ayant mis obstacle au
recouvrement.
Ne faisant pas l’objet de contrainte par corps les redevables âgés de soixante (60) ans et plus ;
les tiers détenteurs ou dépositaires ; les personnes insolvables /- les redevables en liquidation judiciaire
; les redevables âgés de moins de 20 ans; la femme enceinte ou qui allaite, dans la limite de deux
années ; le mari et sa femme simultanément, même pour des dettes différentes.
C/ Des moyens complémentaires d’action en recouvrement :
Au titre du recouvrement des créances publiques, d’autres moyens peuvent être utilisés :
 Le droit de communication : permettant au comptable d’accéder à tous documents ou
renseignements utiles au recouvrement des créances publiques concernant les redevables et les
tiers solidaires ou détenteurs.
Il se fait :
- L’égard des Organismes publics et parapublics : administrations de l’Etat, collectivités
territoriales, établissements publics et tout autre organisme soumis au contrôle d’une
autorité publique.
- A l’égard des Personnes physiques et morales privées : intervenant dans les transactions
ou fournissant des prestations de service à caractère financier et personnes détenant
des biens ou des fonds appartenant aux redevables.
 Les facilités de paiement
Le contribuable peut demander et obtenir des facilités de paiement, en cas de difficultés à
régler sa dette vis-à-vis du Trésor, le comptable chargé du recouvrement ou le chef de son
administration autorisé à accepter la libération des redevables par acomptes.
4) Autres modes d'apurement des ordres de recettes
4.1- Les réductions et annulations
Les réductions et annulations ne sont jamais laissées à l’appréciation discrétionnaire de
l’administration et destinées exclusivement à réparer des erreurs commises. Le risque d’erreurs au
préjudice des redevables résulte souvent de la constatation unilatérale des créances publiques par
l'administration,
4.2- La remise gracieuse de dette
Il s’agit d’un abandon par l’organisme public de sa créance se traduisant par la libération du
redevable de son obligation de paiement.
• Remise de dette qualifiée de gracieuse : accordé sans contrepartie et selon une procédure non
contentieuse.
• Pas de motivation de la décision de remise gracieuse : relevant d’un pouvoir discrétionnaire
exonérant l’organisme public d’expliquer les raisons de son choix et ce, quel que soit le sens et
la portée de la décision.
• Remise gracieuse de dette pouvant porter sur l'ensemble de la dette du redevable ou une partie
seulement de cette dette (modération ou remise partielle).
• Remise gracieuse libération définitive du redevable de sa dette ; décharge du comptable de son
obligation de recouvrer la créance.
4.3-L’admission en non-valeur.
Il s’agit de l’admission en non-valeur d'une créance présumée irrécouvrable : mesure d'ordre
comptable ayant pour but de faire disparaître des écritures de prises en charge du comptable public
les créances jugées irrécouvrables.
4.4/ La prescription de l’action en recouvrement
L’art.371-377 du D.O.C) prévoit que la prescription est un mode d’extinction de l’obligation ou
du droit résultant de l’inaction du titulaire du droit pendant un délai fixé par la loi.

14
Plus précisément, extinction de l’action naissant d’une obligation après l’écoulement d’un délai
fixé par la loi.
• Extinction de l’action naissant de l’obligation principale et des actions relatives aux obligations
accessoires, même en cas de non écoulement du délai de prescription de celles-ci.
• Prescription dite extinctive : pour le créancier n'ayant pas utilisé ses droits dans le délai imparti.
• Prescription dite acquisitive, pour le débiteur bénéficiant de l'inertie du créancier.
• Pas d’extinction de l'action de plein droit et pas soulèvement d’office par le juge : Invocation
obligatoire par celui y ayant intérêt, le débiteur.
• Pas de possibilité pour le débiteur d’y renoncer d’avance, mais seulement une fois la
prescription acquise.
Les délais selon l’art.123 du Code de recouvrement des créances publiques) de droit commun
de prescription de l’action en recouvrement des créances publiques : quatre ans à compter de la date
de mise en recouvrement des ordres de recettes les concernant. D’autres délais de prescription de
certaines créances publiques, prévus par les textes qui les régissent ou par le Dahir des Obligations
et Contrats (DOC).

II- Le recouvrement des créances publiques au Maroc : Obstacles et voies d’amélioration

1) État des lieux
 Performance de recouvrement
A fin décembre 2021, les recettes réalisées par l’ensemble des comptables relevant de la
Trésorerie Générale du Royaume se sont élevées à 13,92 MMDH.
Ces recettes sont réparties par nature de recettes entre :
 2,65 MMDH pour l’État (soit 19%), dont 504,56 MDH au titre des créances domaniales;
 11,27 MMDH pour les collectivités territoriales (soit 81%).
Par nature de ressources, ces émissions se ventilent comme suit :

Source rapport d’activité TGR 2021

En comparaison avec l’année 2020, le recouvrement des ressources publiques a enregistré une
hausse de 36,4%, principalement expliquée par les retombées positives de l’amnistie de 2021 et la
reprise relative de l’activité économique.
En ce qui concerne la Direction Générale des Impôts, les recettes globales nettes se sont élevées
au titre de l’exercice 2021 à 153,5 MMDH, en hausse de 6% par rapport à 2020, et correspondent à
un taux de réalisation de 107% de l’objectif cible de la Loi de Finances de l’année.

15
 Source rapport d’activité DGI 2021
Pour ce qui est de l’Administration des Douanes et Impôts Indirects, les recettes douanières
encaissées au titre de l’année 2021 ont atteint 111,2 Milliards de DH, un record jamais réalisé
auparavant, contre 91,3 Milliards de DH en 2020, soit une hausse de 21,8%. Cette augmentation
s’explique principalement par la reprise des importations de mise à la consommation qui ont
enregistré une hausse de 23,5% par rapport à 2020. Comparativement aux prévisions de la loi de
finances 2021, les recettes douanières ont enregistré un taux de réalisation de 115%.
En dépit de la crise sanitaire, les recettes en droits et taxes additionnels se sont élevées à 5,394
MMDH enregistrant une augmentation de 21% (ou + 944,60 MDH) par rapport aux réalisations de
2020.
 Restes à recouvrer à fin 2021
Compte tenu des nouvelles prises en charge et des recouvrements réalisés, le stock des restes à
recouvrer à fin 2021 pour la TGR s’établit à 56,72 MMDH, enregistrant une augmentation de 3,8%
par rapport à la fin de 2020. Ce stock se répartit comme suit :
 13,40 MMDH pour l’État (soit 23,6%), dont 1,05 MMDH au titre des créances
domaniales ;
 43,32 MMDH pour les collectivités territoriales (soit 76,4%).
 Contentieux judiciaire du recouvrement des créances publiques
Trésorerie Générale du Royaume
Pour ce qui est du contentieux judiciaire du recouvrement, les principales actions de cette activité
se répartissent, par nature, comme suit :

Source rapport d’activité TGR 2021

Le nombre des dossiers du contentieux judiciaire du recouvrement a enregistré une hausse très
importante de 91,77%. En parallèle, leur montant a connu une baisse de 33,50% par rapport à 2020.
De plus, 822 affaires ont été clôturées par une décision de justice comme le montre le tableau
suivant:

Source rapport d’activité TGR 2021

16
 Il en ressort que le nombre global des instances clôturées suite aux jugements définitifs rendus
par les tribunaux a augmenté de 102,46% par rapport à 2020.
La Direction Générale des Impôts
En effet, 1 623 recours pour une valeur en litige de 2 667,5 MDH, ont été introduits devant les
tribunaux de Première Instance contre 1 186 en 2020, soit une hausse de l’ordre de 37%. Cette hausse
s’explique par les baisses exceptionnelles de recours enregistrés en 2020 suite à l’état d’urgence
sanitaire. 739 recours ont été introduits durant l’année 2021, contre 776 en 2020, affichant ainsi un
repli de 5%. La valeur en litige se chiffre à 1 150,2 MDH.
Pour ce qui est du cours devant la Cour de Cassation 305 recours (dont 209 introduits à l’initiative
de l’administration), pour une valeur en litige de 629,8 MDH, ont été introduits devant la Cour de
Cassation durant l’année 2021, contre 307 en 2020.

Source rapport d’activité DGI 2021

2) Difficultés du recouvrement des créances publiques
 La corruption
Depuis 1995, l'ONG Transparency International publie chaque année un indice de perception de
la corruption ou IPC (en anglais, Corruption Perception Index ou CPI) classant les pays selon le degré
de corruption perçu dans un pays.
Le Maroc perd une place par rapport à 2020 et se classe 87ème sur 180 nations. Selon
Transparancy International Maroc, le score du Maroc de 39/100 reflète la nature « endémique » de la
corruption dans le pays36.
Le phénomène de corruption, tout comme d’autres signes révélateurs d’une mauvaise
gouvernance, va très nettement de pair avec des recettes publiques en berne
A titre d’illustration le contribuable doit être préalablement averti avant de passer aux étapes
ultimes prévues en matière de recouvrement forcé. Les obstacles à la réception effective des
commandements par exemple sont nombreux et l’impossibilité pratique de procéder à l’affichage
permet aux pratiques de corruption de se justifier et de se cacher derrière les difficultés
administratives d’ordre pratique. Il est possible d’assister à des connivences entre les agents de
recouvrement et les contribuables concernés. Les premiers peuvent retarder l’envoi des
commandements dans les délais légaux à titre d’exemple, d’autant plus d’autre connivences peuvent
exister entre le contribuable et les autorités judiciaires ou administratives (Obtention de l’attestation
d’insolvabilité, d’indigence ou de précarité…)
 L’incivisme (quasi-absence d’instruments de promotion d’une culture citoyenne).
La régularisation des créances publiques exprime l’appartenance et la solidarité des citoyens.
C’est acte qui suppose le consentement des redevables afin de contribuer au développement du pays.

36
Rapport « Indice de perception de la corruption 2021 » Transparency International

17
En revanche ce consentement dépend en grande partie du comportement individuel du contribuable,
la culture régnante dans son environnement ainsi que la relation contractuelle entre le citoyen et
l’administration concernée par la collecte.
La conjugaison de plusieurs facteurs culturels liés à l’incivisme et la domination d’une mentalité
réfractaire au paiement de l’impôt est une perte importante au niveau des ressources de l’état et
participe essentiellement au ralentissement des investissements et le développement du tissu socio-
économique du pays.
Le principal défi qui persiste, et que doit relever l’autorité publique est de la démotivation
citoyenne pour le paiement d’impôt accompagnée de l’affaiblissement du sens d’appartenance et
l’implication dans l’intérêt général.
 Les obstacles liés aux procédures judiciaires
L’administration compte beaucoup sur les tribunaux pour couvrir sur les vices qui affectent ces
procédures de recouvrement par contentieux (La non traçabilité des derniers avis sans frais permet
une absence de preuve matérielle et juridique). Dans ce sens, il est à noter que lorsque la procédure
judiciaire est entamée par l’administration, elle se solde a 50 %par une perte de l’administration.
On note aussi la lourdeur, la longueur et le cout exorbitant de la procédure. Les avocats abusent
avec les demandes de renvois et les oppositions non fondées qui sont utilisées pour retarder l’issue
du procès. Les banquiers protègent abusivement leurs clients qu’ils informent en servant aux huissiers
les formules « réponse suivra » ou « sous réserve des opérations en cours ». Le détournement d’objets
saisis est devenu fréquent, de sorte que personne ne fait plus de saisie- vente, le débiteur ayant tout le
temps de déménager rapidement.
 Manque de contrôle
En effet le caractère limité des opérations de contrôle et de vérification fiscaux a posteriori est
remarquable surtout au niveau régional et territorial.
Ce risque potentiel devient plus frappant avec la tendance actuelle du système fiscal vers
l’encrage d’un régime axé sur la déclaration du contribuable, ce qui requiert, d’emblée, l’existence
d’un appareil de vérification fiscale à la mesure du système déclaratif.
 Obstacles liés à la gestion par l’administration
D’abord, la procédure de recensement est rarement mise en œuvre en raison de sa complexité et
de l’importance des moyens qu’elle exige. Elle est souvent inefficace car non exhaustive et
handicapée par de nombreux dysfonctionnements dont notamment les carences en matière
d’adressage. La prolifération des sociétés fictives, les contribuables non localises, des notifications
vers des adresses erronées ont contribué à augmenter la prise en charge chez le receveur sans
contrepartie financière.
Ensuite, il existe un manque de communication et de coordination avec d’autres organismes
publique ou privée détenteurs une base de données utile pour les agents de recouvrements (Exp
abonnées au service d’électricité GSM et autres)
Pour ce qui est des collectivités territoriales (CT), les taxes locales constituent une source
importante de financement pour ces dernières. Parmi ses taxes trois sont gérées par l’Etat (TH, TP,
TSC)37. Ainsi le fait que la liquidation desdites taxes est assuré par le service assiette de la collectivité
et recouvré par la trésorerie générale du royaume forme un obstacle important devant l’acquittement
des redevables de leur créance. Leur gestion étant soumis à deux autorités différentes crée un conflit
d’intérêt flagrant entre les élus qui recherche un profit politique (instaurer des relations de confiance
avec leurs électeurs) et l’administration publique recherchant un profit à caractère économique.
De plus, les dysfonctionnements liés au recouvrement de créances des CT autres que celle gérer
par l’Etat résultent en grande partie de l’absence d’un système de gouvernance capable de prendre en
charge la gestion fiscale dans ses diverses dimensions, notamment au plan de l’organisation de
l’ensemble du processus d’imposition et des structures appropriées pour une mise en œuvre efficace

37
TP : La taxe professionnelle ; TH : La Taxe d’Habitation ; TSC : La Taxe de Services Communaux

18
des taxes locales. L’administration communale n’est pas préparée au plein exercice de ses
prérogatives et n’est pas suffisamment outillée en termes d’expertise, d’encadrement et de moyens
humains et matériels pour gérer l’assiette relative à 17 taxes et 13 redevances communales.
 Obstacles liés aux textes
Plusieurs obstacles liés aux dispositions légales et règlementaires qui sont devenues
anachroniques ne tenant pas compte de l’évolution économique et technique. A titre d’exemples, il y
a lieu de citer la procédure de l’affichage physique prévue dans l’article 43 du code de recouvrement
des créances publiques38, sachant que les différents modes d’affichage peuvent actuellement être
prévus autrement, notamment via l’internet à travers des sites ou portails légaux. C’est aussi le cas
des articles relatifs à la procédure de saisie, ainsi que le cas des avis à tiers détenteurs (ATD) mais
aussi l’inefficacité des procédures de prévention et de traitement de l’insolvabilité.
Par ailleurs, le législateur a confié la responsabilité de percevoir les amendes, les condamnations
pécuniaires, les redevances et les frais judiciaires aux comptables chargés du recouvrement relevant
de l'administration des finances et les agents des secrétariats greffes des juridictions du Royaume
conformément aux prescriptions de l’article 131 du code du recouvrement des créances publiques
(CRCP) et l’article 633 du Code de Procédure Pénale39. Le dédoublement dans la gestion du
recouvrement de ces revenus entre les deux intervenants favorise la dépendance et le manque
d'initiative, et rend difficile la responsabilisation quant à l'accomplissement des démarches
nécessaires.
Afin d'établir un mécanisme de coordination entre le Ministère de la Justice et le Trésor Public
du Royaume, une convention a été conclue le 6 avril 2010 comprenait un ensemble de mesures visant
à améliorer le recouvrement des amendes et des condamnations pécuniaires, néanmoins cet accord
n'a pas été activé, bien que plusieurs années se soient écoulées depuis sa signature40.
Selon l'article 3 du code du recouvrement des créances publiques, le législateur a accordé le statut
de comptable public aux secrétaires greffiers des juridictions du Royaume lorsqu'ils accomplissent
les procédures de recouvrement des amendes, des condamnations pécuniaires, des redevances et des
frais judiciaires. Ainsi, après avoir rendu la décision judiciaire, le secrétaire greffier accomplit toutes
les démarches administratives et comptables, ce qui est en contradiction avec le principe de séparation
de l’ordonnateur et du comptable41.
 Obstacles d’ordre technique
Actuellement, à défaut d’un système d’information partagé entre les diverses structures
responsables du recouvrement, il n’est guère possible de rattacher l’ensemble des créances à un seul
redevable concerné, qu’il ne soit personne physique ou personne morale. Un même contribuable peut
faire l’objet de plusieurs poursuites par plusieurs receveurs ou percepteurs voire par l’un d’entre eux
seulement.
Malgré la présence du système GIR qui a pour finalité de réduire l’utilisation de la paperasse et
fluidifier les rapports entre l’administration fiscale et le contribuable, le système d’information de la
fiscalité locale ne fonctionne pas selon une approche d’intégration, privant cette dernière des avancées
enregistrées au niveau du processus fiscal relatif aux impôts d’Etat.
L’application du système GIR au niveau territorial laisse trop à désirer. Cette plateforme n’est
considérée que comme un outil de saisi des déclarations que les contribuables déposent à la régie de
recettes de la collectivité territoriale et ne permet guère l’application effective de l’article 168 bis de
la loi 07-20.

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Loi n° 15-97 formant Code de recouvrement des créances publiques, BO n° 4800 du 1er juin 2000 ;
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Loi n° 22-01 relative à la procédure pénale, promulguée par le dahir n° 1-02-255 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002); Edition
générale du Bulletin Officiel n° 5078 du 27 kaada 1423 (30 janvier 2003) ;
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Référé du Premier président de la Cour des comptes concernant le recouvrement des amendes, condamnations pécuniaires, dépenses
et frais de justice, Cours Des Comptes 2018
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Référé du Premier président de la Cour des comptes concernant le recouvrement des amendes, condamnations pécuniaires,
dépenses et frais de justice, Cours Des Comptes 2018

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 A noter qu'à ce jour, GIR-CT est déjà déployée dans 969 Collectivités Territoriales (sur 1590),
dans 5 abattoirs (sur 65) et dans 2 marchés de Gros de fruits et légumes (sur 38)42.
3) Les pistes d’amélioration du recouvrement des créances publiques
L'État a besoin de ses ressources pour couvrir ses dépenses publiques, dans cette optique et afin
d’optimiser le recouvrement l’Etat doit s’atteler à accroître son efficacité organisationnelle,
managerielle et technique en adoptant plusieurs axes à savoir :
 Améliorer la gestion du recouvrement des créances publiques
 Amélioration et renforcement du contrôle
 L’affectation des dossiers se fait par nature de dette fiscale et par priorité : les dettes les plus
importantes sont affectées à des agents expérimentés tout en mettant en œuvre des indicateurs
de performance et de gestion.
 La notion de la spécialisation des agents de recouvrement. En effet, certains agents de
recouvrement peuvent se spécialiser dans le recouvrement de certains types de comptes, par
exemple, les faillites. La spécialisation devrait permettre d’optimiser les mesures de
recouvrement, car les agents auront des connaissances et une expérience plus grande à l’égard
d’un type particulier de débiteurs. (Très développée dans le contexte canadien)
 Le recours à l’externalisation des actions de recouvrement faisant intervenir des agences
privées en raison de l’expérience des agences de recouvrement et le coût quasi-inexistant des
actions menées par elles puisque ces agences sont rémunérées sur le résultat.
 Mieux structurer l’administration fiscale locale (AFL) pour prendre dûment en charge ses
missions régaliennes (assiette, liquidation, recouvrement, contrôle et contentieux)
 Qualification des ressources humaines :
L'amélioration des taux de recouvrement des impôts peut être obtenue par la valorisation de
l'élément humain et d'y prêter attention, et pour le concrétiser, plusieurs mesures peuvent être
envisageables :
 Réhabilitation des ressources humaines par la formation continue, que ce soit au niveau
national, régional ou local ;
 Assurer la création d'un esprit de concurrence entre les agents de recouvrements, par
l'octroi d'incitations financières.
 Améliorer les salaires des employés de l'administration fiscale, ainsi que les primes
accordées afin qu'ils soient à l'abri du phénomène de la corruption ;
 Veiller à l'éthique de l'administration fiscale : Adopter des mesures de lutte efficaces
contre la corruption.
 Améliorer le cadre réglementaire :
 Prévoir une révision du Code de recouvrement des créances publiques toute en harmonisant
les pratiques et les procédures, leur formalisation et leur simplification.
 Prendre des mesures en vue de réduire les lenteurs judiciaires et supprimer les contraintes de
cout de recouvrement.
 Intégrer la fiscalité locale dans le code général des impôts et instaurer deux grandes catégories
de taxes : taxes territoriale foncière et la taxe territoriale sur les activités.
 Améliorer la relation avec les contribuables :
Dans un souci de collecte précoce et régulière des créances publiques, l'administration publique
doit s'attacher à adopter une démarche visant à améliorer et instaurer une nouvelle relation de
confiance et complémentarité entre le contribuable et l’entité de collecte, et ce en œuvrant à une prise
de conscience pour sensibiliser chaque contribuable à son devoir envers sa patrie et au sacrifice
matériel requis, et pour incarner cette approche sur la réalité de terrain, L'administration publiques
doit à titre d’exemple :

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Circulaire du Ministre de l’intérieur N°-32-du-19-5-2020 « la-mise en œuvre et suivi de dématérialisation des procédures vers Zéro
papier »

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  Diffuser les documents tendant à la vulgarisation de la législation et de la réglementation
fiscales, de veiller à traiter le courrier transmis par le public dans les plus brefs délais ;
 Se rapprocher des contribuables dans le but de les convaincre de leur engagement
volontaire envers les lois fiscales, à travers des portes ouvertes, des réunions périodiques
avec des organisations et des associations professionnelles pour les informer de divers
actualisations et modifications à caractère fiscal ;
 Octroi des incitations sous forme de remises sur les paiements précoce des impôts ; œuvrer
pour le marketing des impôts, en attribuant des récompenses aux contribuables les plus
engagés à payer régulièrement leurs impôts, à titre d'exemple l'octroi d’une Omra, l'inviter
à assister à une cérémonie d'inauguration, assister à une finale de football, offrir un voyage
touristique...
 En créant des espaces d’échange plus accessible et se référant surtout au domaine
audiovisuel ainsi que les réseaux sociaux pour sensibiliser le citoyen de son obligation
envers l’état.
 Le développement de l’infrastructure et l’investissement dans le champ social sont, pour
le contribuable citoyen, les vrais indicateurs de la meilleure utilisation de leur contribution
en termes de paiement d’impôts et un moyen d’évaluation de la bonne gouvernance de
l’état.
 Développer le système d’information ;
Renforcer et soutenir les recettes par des moyens matériels et technologiques tels que le
développement du datamining pour le suivi des déclarations et assurer une gestion des créances en
termes d’identification des défaillants, de suivi des retardataires et des relances pour les
régularisations qui s’en suivent et accroître la capacité à détecter la fraude et améliorer le
recouvrement. (Très opérationnel en France).
Dans la réalité d’aujourd’hui, il est impossible pour l’administration de jouer au gendarme
derrière chaque contribuable, ainsi reposant sur des algorithmes complexes, le datamining permettent
non seulement d’exploiter des données sans limite de volume, mais aussi de les analyser et d’établir
des corrélations entre elles de manière à en tirer des informations utiles et permettre d’identifier
efficacement les mauvais payeurs(le profilage des fraudeurs).
De surcroit, la maîtrise spatiale est requise, notamment à travers des opérations de recensement
géographique à travers les atouts qu’offrent les systèmes d’information géographique.

Conclusion
En somme, on peut dire que le législateur marocain a adopté un ensemble de mesures visant
à élargir les pouvoirs des organismes publiques(État , établissements publiques et collectivités
territoriales afin de percevoir et mobiliser les ressources pour le trésor public , néanmoins, l'existence
de plusieurs obstacles et contraintes politiques, techniques et administratives, que ce soit en termes
de mise en œuvre des lois ou de leur interprétation ont empêché le rehaussement des taux de
recouvrements .

Cependant, cela n'empêche pas que plusieurs mesures peuvent soutenir les efforts actuels, tels
que la révision des procédures de recouvrement, profiter des atouts qu'offrent la technologie
etaméliorer les salaires des personnes chargées du recouvrement, ainsi que les primes accordées afin
qu'ils soient à l'abri du phénomène de la corruption.

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 BIBLIOGRAPHIE
Textes de loi
 Lois organiques 111-12-13-14 des collectivités territoriales 7 JUILLET 2015
 Loi n° 15-97 formant Code de recouvrement des créances publiques, BO n° 4800 du 1er juin
2000.
 Dahir 1-07-195 du 19 kaada 1428 (30 novembre 2007) portant promulgation de la loi n° 47-
06 relative à la fiscalité des collectivités locales.
 Loi n°07.20 modifiant et complétant la loi n°47.06 relative à la fiscalité des collectivités
locales, publié au bulletin officiel sous n° 6948 en date du 31 décembre 2020,
 Loi n° 61-66 relative à la responsabilité des ordonnateurs, des contrôleurs et des comptables
publics, BO du 2 mai 2002.
 Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967 portant règlement général de comptabilité publique.
 Loi n° 22-01 relative à la procédure pénale, promulguée par le dahir n° 1-02-255 du 25 rejeb
1423 (3 octobre 2002); Edition générale du Bulletin Officiel n° 5078 du 27 kaada 1423 (30
janvier 2003) ;
 Code général des impôts.

Articles scientifiques
 Chaouni Hanae, Hassane Boujettou,Université Abdelmalek Essaadi Laboratoire de recherche
et d’étude en finance audit et gestion. « The context of recovery of local taxes in Morocco »
Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 6 : Septembre
2018 ;
 Mossadek Tarik, Rizqy Basma, laboratoire droit des affaires Université Hassan 1 Settat,
Maroc « LE RECOUVREMENT FISCAL » RDCEC Vol 2 no2 2021

Notes, Rapports et études

 Référé du Premier président de la Cour des comptes concernant le recouvrement des amendes,
condamnations pécuniaires, dépenses et frais de justice, Cours Des Comptes 2018 ;
 Circulaire du Ministre de l’intérieur N°-32-du-19-5-2020 « la-mise en œuvre et suivi de
dématérialisation des procédures vers Zéro papier » ;
 Rapport « Cartographie des risques de corruption dans la gestion de l’impôt » L’Association
Marocaine de Lutte contre la Corruption -Transparency Maroc- (TM) juin 2017 ;
 Rapport « Indice de perception de la corruption 2021 » Transparency International ;
 « Guide de la fiscalité locale » DGCL Décembre 2008 ;
 « Rapport d’activité 2 0 2 1 » de la Trésorier Général du Royaume ;
 « Rapport d’activité 2 0 2 1 » Administration des Douanes et Impôts Indirects ;
 « Rapport d’activité 2 0 2 1 » La Direction Générale des Impôts ;
 « Rapport sur la fiscalité locale » Cour des Comptes mai 2015 ;

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