Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

tudes spcifiques relatives aux immobilisations

EXERCICES DAPPLICATION
EXERCICE 1 : Rentes viagres sans clause dindexation
La socit DCG a dcid dinvestir dans un bien immobilier en contrepartie de versement de rentes viagres. Lentreprise a vers
le 01/03/N un premier chque 70 000 pour ce bien lors de la signature du contrat et sengage payer des redevances chaque
premier mars compter du 01/03/N+1 dun montant de 40 000 . Lensemble immobilier se compose dun terrain estim
100 000 et dune construction dont le prix correspond au triple du terrain dont lutilisation est fixe 20 ans.
Hypothse 1 : le crdirentier dcde le 08/08/N+2.
Hypothse 2 : le crdirentier dcde le 08/08/N+14.
Questions :
1) Prsentez toutes les critures de lexercice N.

2) Calculez le nombre de versement pour que laffaire soit qualifie de bonne affaire.
330 000 / 40 000 = 8,25 Jusqu 8 versement laffaire sera bonne.

3) Prsentez les critures dans lhypothse 1 au 01/03/N+1 et au dcs du crdirentier.

Au dcs du crdirentier, lentreprise aura vers 2 annuits (01/03/N+1 et 01/03/N+2). Le solde du compte 1685 stablit donc au
08/08/N+2 330 000 40 000 x 2 = 250 000 qui doit tre repris dans le rsultat exceptionnel.

4) Prsentez les critures dans lhypothse 2 au 01/03/N+1, au 01/03/N+9 au 01/03/N+10 et lors du dcs

Le 9me versement entraine le solde du

compte 1685. Tous les versements
suivants senregistreront en charges
exceptionnelles. Laffaire peut tre
qualifie de mauvaise affaire.

Pas dcriture lors du dcs du

crdirentier puisque le compte 1685
est sold.

IMMOSPECIF_CO

page 1/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

EXERCICE 2 : Rentes viagres avec clause dindexation

Un autre ensemble immobilier dune valeur de 500 000 (150 000 pour le terrain) a fait lobjet dun contrat de
rentes viagres indexes (cot de la construction) verses compter du 01/07/N+1 dun montant de 50 000 chacune.
Lentreprise a fait un versement initial de 100 000 le 01/07/N.
Le contrat prvoit que les rentes seront actualises chaque date anniversaire en fonction de la valeur de lindex au
31/12 de lanne prcdente.
la clture des exercices N, N+1 et N+2, lindex est respectivement de 1,02 / 1,05 / 0,9. Le crdirentier dcde le
25/12/N+3.
Questions :
1) La dure de vie estime du crdirentier a-t-elle un impact sur le cot dentre de limmobilisation ?
Non, le cot dacquisition est dtermin la signature de lacte et reste identique quelle que soit la dure de vie du crdirentier
en vertu du principe du cot historique Le cot dentre est de 500 000 dont 150 000 de terrain.

2) Prsentez toutes les critures des exercices N, N+1 et N+2 (on ngligera les amortissements).
Selon le Mmento Francis Lefebvre (N1430-1 II. a.), les diffrences dindexation des rentes ne sont annules que lors du paiement de la rente
(pas dextourne), et lventuelle provision pour risques est reprendre en consquence. De plus, les variations du prix rsultant des versements
des rentes senregistrent en lments financiers (alors que les malis/bonis provenant des clauses dindexation font partie des lments
exceptionnels du PCG).
Le prix des immobilisations est fix,
cest la dette qui fait lobjet de
variations. Lindpendance entre ces
deux lments (cot / moyen de
financement) permet de fixer
dfinitivement le cot des immob.
Au 31/12/N, la dette (1685) est
inscrite pour 400 000 .
Elle est value 400 000 x 1,02 =
408 000 (augmentation)
Une provision doit tre constate
hauteur de cette augmentation de
dette. Linscription en lment
financier (indexation sur une dette
financire) est prfrable.
Lors du versement suivant, la rente
est actualise en fonction de lindex
(1,02).
La rente est diminue pour le
montant initial prvu au contrat,
lcart est repris en charge (mali)
Le montant de la dette est ajust en
reprenant une fraction de lcart
constat la clture prcdente.
Dette restante = (400 000 50 000)
x 1,02 = 357 000 ou 400 000 +
8 000 - 50 000 1 000 = 357 000
La provision doit tre reprise pour le
montant ajust de la dette.
Au 31/12/N+1, la dette au bilan est
de 357 000 . Elle est value
350 000 x 1,05 = 367 500
(augmentation de 10 500 )
La provision doit tre ajuste :
provision ncessaire : 350 000 x
1,05 350 000 = 17 500. Provision
existante = 8000 1000 = 7000 .
Ajustement = dotation de 10 500 .

IMMOSPECIF_CO

page 2/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

Au 01/07/N+2, la rente est actualise
en fonction de lindex (1,05).
La rente est diminue pour le
montant initial prvu au contrat.=,
lcart est repris en charge (mali)
Le montant de la dette est ajust en
reprenant une fraction de lcart
constat la clture prcdente.
Dette restante = (400 000 100 000)
x 1,05 = 315 000 ou 357 000 +
10 500 - 50 000 2 500 = 315 000
La provision doit tre reprise pour le
montant ajust de la dette.
Au 31/12/N+2, la dette au bilan est
de 315 000 . Elle est value
300 000 x 0,9 = 270 000
(Diminution de 30 000 )
La diffrence de conversion actif
(315000 300000) ou (400000 2 x
50000) x (1,05 1) est reprise en
totalit et une diffrence de
conversion passif est constate.
La provision doit tre ajuste :
provision ncessaire : 0.
Provision existante = 8000 1000 +
10 500 2 500 = 15 000 .
Ajustement = reprise de 15 000 .
Au 01/07/N+3, la rente est actualise
en fonction de lindex (0,9).
Lcart est repris en produit (boni)
La dette ressort aprs ce versement
270 000 50 000 = 220 000
Au dcs du crdirentier, les comptes
1685 et dcart de conversion sont
solds.

IMMOSPECIF_CO

page 3/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

Une solution moins complexe
consiste

extourner
systmatiquement les diffrences de
conversion louverture de chaque
exercice. Les diffrences dindexation
ne sont plus par rapport la
variation de lindex mais en fonction
de la nouvelle valeur de lindex. La
provision est en revanche ajuste
chaque clture.

Lextourne
de
la
diffrence
dindexation est constate au
01/01/N+1 : la dette revient sa
valeur dorigine.

Le paiement de la rente constate le

mali relatif la variation de lindex.
Le nouvel cart dindexation est
constat (350 000 x 1,05 350 000)
= 17 500 .
Lextourne
de
la
diffrence
dindexation prcdente impose la
constatation de la totalit de la
diffrence dindexation pour N+1.
La provision nest en revanche
quajuste (17 500 8 000).

Extourne

Versement de N+2.
Nouvelle diffrence dindexation =
300 000 x 0,9 300 000 = - 30 000
. Il sagit alors dune diffrence
dindexation passif qui vient minorer
la dette au bilan.
Compte tenu dune provision
ncessaire de 0 au 31/12/N+2, la
provision de 17 500 est reprendre
en totalit.

La dette est de nouveau value sa

valeur dorigine (300 000 )

Versement N+3, lentreprise ralise

un boni hauteur de 50 000 50 000
x 0,9 = 5 000

La dette est solde par un produit

exceptionnel, la diffrence de
conversion ayant dj t solde.

IMMOSPECIF_CO

page 4/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

EXERCICE 3 : Construction sur sol dautrui

La socit DCG a fait construire un immeuble sur un terrain dont elle est locataire (cot dacquisition = 340 000 ).
Un acompte de 100 000 avait t vers au dbut des travaux, le solde est pay la mise en service le 01/09/N. Le
bail, sign le 01/01/N (dune dure de 9 ans), ne sera pas reconduit par lentreprise et prcise que lindemnit verse
par le propritaire du terrain sera de 220 000 .
Fiscalement, ce type de bien samortit sur 20 ans. Lentreprise dsire bnficier de la plus grande dduction fiscale
possible. la fin du bail, la valeur vnale de la construction est de 250 000 soumis la TVA par hypothse.
Questions :
1) Rappelez succinctement la rgle juridique relative la proprit dans ce type de cas.
Selon la jurisprudence, lentreprise DCG (locataire du terrain) est temporairement propritaire de la construction jusqu
lexpiration du bail et sinscrit en comptabilit dans le compte 214 Constructions sur sol dautrui . Remarque : labsence de
proprit juridique nempche pas la comptabilisation lactif dans certains cas particuliers, cest la notion de contrle de lactif
qui est prfre (biens acquis avec clause de rserve de proprit).
2) Prsentez les critures dacquisition et dinventaire au 31/12/N.

Acquisition avec paiement comptant et

solde de lacompte vers.
Amortissements :
Au niveau comptable, ils se calculent
sur la base amortissable (340 000
220 000 ) et sur la dure du bail (il
reste dans le cas 9 ans moins 8 mois,
soit 100 mois)
Amortissement N = 120 000 / 100 x 4
Fiscalement, lamortissement est gal
340 000 / 20 x 4/12 = 5 667 .
Amortissements drogatoires = 5 667
4 800 = 867 .

3) Prsentez lcriture comptable issue de la fin du bail chez DCG.

Sortie du patrimoine le limmobilisation
La VNC ressort normalement la
valeur rsiduelle estime (indemnit).

criture de cession, le rsultat

comptable de lopration est nul (pas de
plus ou moins value).
Les
amortissements
drogatoires
doivent tre repris :
Amort comptables : 120 000
Amort fiscal : 5 667 + 340 000 /20 x 8
= 141 667.
AD enregistrs reprendre = 21 667

4) Prcisez le traitement fiscal de la cession.

Socit non soumise lIS :
Prix de cession fiscal = 220 000
Valeur nette fiscale de la construction = 340 000 141 667 = 198 333
Plus value = 220 000 198 333 = +21 667 correspond aux amortissements drogatoires repris (PVCT hauteur des amortissements)
Socit lIS : la plus value dgage est entirement court terme (le bien de rentre pas dans le champ des plus ou moins values LT).

IMMOSPECIF_CO

page 5/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

EXERCICE 4 : La rvaluation libre

La socit DCG trouve que son bilan ne reflte pas une image fidle, notamment les valeurs de ses actifs. Elle dcide
au 01/01/N+1 de procder une rvaluation libre.
Voici les informations donnes sur les valeurs estimes au 31/12/N aprs amortissements de N en milliers deuros :
Valeur
dorigine

Valeur nette
comptable

Valeur dutilit
(prix du march)

Dure
damort.

Incorporelles (brevets)

100

80

120

20

Corporelles (terrain et construction)

500

300

900

30

Financires (titres de participation)

50

50

70

Immobilisations

Informations complmentaires
-

le terrain reprsentait 50% de la

valeur dorigine. Au 31/12/N il ne
reprsente que 30% de la valeur
dutilit.

la construction a t amortie 24
annes entires au 31/12/N.

aucune dprciation
31/12/N

lentreprise
dsire
transfrer
progressivement
lcart
de
rvaluation.

lentreprise nest jamais dficitaire.

nexiste

au

La construction et le terrain sont finalement vendus le 01/10/N+2 pour 1 000 000 dont 300 000 pour le terrain.
Questions :
1) Quel principe est en contradiction avec le systme de rvaluation libre ?
Le principe de cots historiques consiste figer les cots dentre dfinitivement, la rvaluation va son encontre. Le principe
de non compensation est galement affect car lcart de rvaluation sera la somme de toutes les variations des valeurs (+/-) de
toutes les immobilisations (corporelles et financires)
2) Quelles sont les immobilisations qui pourront ou devront faire lobjet dune rvaluation ?
Les immobilisations incorporelles ne peuvent pas faire lobjet dune rvaluation libre. Lorsquelle est engage, la rvaluation
libre doit concerner toutes les immobilisations corporelles et financires.
3) Reconstituez le tableau prsent (il ne concerne que les immobilisations corporelles). (voir ci-dessus)
Le terrain nest pas amortissable, lcart entre la VNC et la VO correspond donc lamortissement de la construction.
Les % donns permettent de reconstituer chaque VO et chaque Valeur dutilit.
Lcart de rvaluation se monte globalement 600 000
4) Prsentez lcriture la clture N et au 01/01/N+1 et prcisez limpact fiscal de lcart constat.
Lcart de rvaluation est constat en
contrepartie de la hausse des valeurs
dorigine
des
immobilisations
concernes.
Au 31/12/N, il faut comptabiliser
lamortissement de la construction
(250 000 / 30) (annuit entire non
modifie par la rvaluation en N
puisquelle est ralise en N+1)

Cet cart de rvaluation est imposable et sera donc rintgr (en labsence de produit comptable) en N+1.
5) Quelle condition est ncessaire pour transfrer lcart de rvaluation en rserves distribuables ?
Le transfert des carts de rvaluation aux rserves distribuables (rserves libres) ne peut se faire que pour un exercice
bnficiaire. En effet, lcart de rvaluation ne peut servir compenser des pertes. Le transfert progressif en rserves
distribuables permet de rtablir une galit de bnfices distribuables avec ou sans rvaluation. Limpact ngatif de la
rvaluation sur les ventuels dividendes futurs (dotations aux amortissements suprieures donc rsultats comptables infrieurs)
sannule grce au transfert de lcart puisquil se fait selon la mme proportion.

IMMOSPECIF_CO

page 6/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

6) Prsentez les critures au 31/12/N+1 et prcisez limpact fiscal.
Au 31/12/N+1, la dotation aux amortissements
de la construction est modifie puisque la base
a t rvalue
Nouvelle dotation = 630 000 / (30-24) =
105 000
La reprise de lcart de rvaluation se fait
hauteur du supplment damortissement :
Pour la construction : 105 000
8 333,33 = 96 666,67 (ou cart de
rvaluation / nombre dannes
restantes).
Pour le terrain : 0 (non amortissable)

Fiscalement ces dotations sont dductibles (RAF) puisque lcart de rvaluation est imposable (rintgration).
7) Prsentez les critures au 01/10/N+2 et calculez les rsultats comptable et fiscal.

Dotation N+2 = 630 000 / 6 x 9/12 =

78 750

La sortie des biens se fait sur la base

de leurs nouvelles valeurs dorigine.
Cumul des amortissements de la
construction = 250 000 x 24/30 +
105 000 + 78 750 = 383 750
Lcart de rvaluation doit tre
intgralement repris : globalement
(600 000 96 666,67) = 503 333,33
(T = 20 000 / C = 483 333,33 )
La cession senregistre normalement.

Au niveau comptable, rsultat de cession = 1 000 000 716 250 = + 283 750 (plus-value) (T = 30 000 C = 253 750 )
Au niveau fiscal, le rsultat de cession est identique, la rvaluation modifie simplement limposition dans le temps. En effet, lentreprise avance
limpt (rintgration de lcart de rvaluation lanne de la constatation comptable) et obtient des dductions suprieures grce des
dotations aux amortissements suprieures suite la rvaluation (et une VNC suprieure dans le cas dune cession). Les rvaluations libres
sont le plus frquemment effectues lors dune priode dficitaire (sauf interdiction) afin dabsorber une importante rintgration.

8) La rvaluation a-t-elle eu un impact sur limposition des plus-values ?

En labsence de rvaluation :
- plus value sur le terrain : 300 000 250 000 = 50 000
- plus value sur la construction : 700 000 [250 000 (250000 x 25/30 + 250 000 / 30 x 9/12)] = 664 583,33
- plus value totale = 714 583,33
Avec rvaluation :
- plus value sur le terrain : 300 000 270 000 = 30 000
- plus value sur la construction : 700 000 (830 000 - 383 750) = 253 750
- plus value totale = 283 750
La diffrence entre les deux plus values (430 833,33 ) correspond aux montants imposs / dduits sur la priode :
- pour le terrain : 20 000 imposs lors de la constatation de lcart de rvaluation
- pour la construction :
imposition de lcart de rvaluation : + 580 000 impos lors de la constatation
dduction des amortissements supplmentaires N+1 (ou reprise de lcart) = (96 666,67 ) (ou 580 000 / 6)
dduction des amortissements supplmentaires N+2 : 580 000 / 6 x 9/12 = 72 500
Au total, on retrouve les mmes montants dimposition quen labsence de rvaluation :
- sur le terrain = 20 000 + 30 000 = 50 000
- sur la construction : 580 000 96 666,67 72 500 + 253 750 = 664 583,33

IMMOSPECIF_CO

page 7/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

EXERCICE 5 : Immobilisations sinistres

Suite un incendie dans un des entrepts qui a t dtruit, la socit DCG (soumise lIS) a constat des dommages
sur 2 machines dont elle vous communique les informations suivantes :
Toutes les critures comptables
relatives aux amortissements
ont
t
rgulirement
comptabilises au 01/04/N
(avant les sorties du patrimoine)
et sont rputes correctes.

Autres informations :
- seule la machine 2 pourra encore servir aprs une rparation dune valeur de 400 HT effectue le 10/04/N. Lassureur a envoy un
chque de 250 pour cette rparation.
- il existait une dprciation de 600 sur la machine 1 au 31/12/N-1 qui nest pas inscrite dans le tableau.
- lassureur a vers une indemnit de 40 000 le 20/12/N pour le prjudice.

Questions :
1) Prsentez les critures comptables pour N avant la date de clture.
Les soldes des AD et dprciations
doit tre repris (voir tableau)
Rappel : les amort. jusquau
sinistre ont bien t enregistrs

Sortie de patrimoine classique**

La machine ntant pas dtruite

(dommage rparable), le bien nest
pas sorti de lactif.

Lindemnit correspondant au bien

rpar senregistre en transfert de
charges.
Pour les biens sinistrs, lindemnit
constitue le prix de cession.

2) Prsentez lventuelle criture de provision pour impts aprs avoir ralis les calculs intermdiaires.
Pour calculer la provision pour impt, il convient destimer
la plus ou moins value fiscale :
- prix de cession des biens sinistrs :
40 000
- valeurs dorigine des biens sinistrs : 170 000
- amortissements fiscaux :
machine 1 : 12 500
entrept : 133 125
- valeur nette fiscale : 170 000 133 125 =
24 375
- PLUS VALUE FISCALE :
15 625

IMMOSPECIF_CO

Cette plus value sera tale fiscalement

compter de lexercice suivant.
Calcul de la dure dtalement :
Dure damortissement dj pratique :
- Machine : 5 ans et 3 mois
- Entrept : 17 ans et 9 mois
Dure pondre :
(20 000 x 5,25 + 150 000 x 17,75) / 170 000 =
16,28 arrondi 17 mais limitation 15 annes.

page 8/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

La plus value fiscale sera donc tale sur 15 ans compter de N+1.

IMMOSPECIF_CO

page 9/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

La plus value de 15 625 constate en comptabilit (40 000 26 875 + 2 500) est dduite lanne du sinistre et rintgre sur 15
ans pour 1 625 / an compter de N+1. Les dotations et reprises de provisions pour impts sont non dductibles / non
imposables.
La plus value de 15 625 fait
lobjet
dune
dotation
aux
provisions pour impt de 15 625
/ 3 = 5 208,33 .

3) Si lindemnit avait t reue 15 jours plus tard, des changements auraient-ils eu lieu ?
Si la clture de lexercice du sinistre lindemnit nest pas encore reue, lcriture 478 797 est passe ds lors que
le montant de lindemnit est dterminable. Lors du paiement, le compte 478 est sold par le dbit du compte 512.
** Remarque sur la sortie de lactif des immobilisations sinistres :
Les immobilisations dtruites peuvent galement faire lobjet dun amortissement exceptionnel (6871) pour la VNC la date du
sinistre puis une sortie du patrimoine. La charge enregistre en 6871 remplace alors la charge enregistre dans le compte 675
(pour une sortie classique de lactif). Lanalyse fiscale nest pas remise en question.
Ce traitement alternatif nest cependant pas privilgier en cas de couverture par une indemnit dassurance puisque lopration
sanalyse comptablement plutt comme une cession compte tenu dun prix pay pour la sortie du patrimoine.

EXERCICE 6 : Expropriation

La socit DCG sest vue exproprie dun terrain sur lequel doit passer un nouveau chemin de fer. Sur ce terrain se
situe un entrept, proprit aussi de la socit. Lensemble avait t achet le 01/01/N-10 pour 70 000 (30 000
pour le terrain) et la construction tait amortie sur 20 ans.
Date dexpropriation : 10/04/N
Lentreprise a reu le 30/04/N une indemnit globale de 120 000 , dont 15 000 titre accessoire compte tenu du
prjudice subi relatif un loignement forc et dfinitif de ses principaux partenaires commerciaux et financiers.
Questions :
1) Reconstituez la VNC des immobilisations.
VNC du terrain = 30 000 (non amortissable)
VNC de la construction : 40 000 (40 000 / 20 x 10 + 40 000 / 20 x 100/360) = 19 444,44 .
2) Prsentez les critures de N.

Remarque : lanalyse fiscale est trs proche de lanalyse comptable (indemnit principale / accessoire). Lindemnit principale
constituant le prix de cession du bien expropri, le rgime des plus ou moins values professionnelles sapplique, ventuellement
LT selon le rgime fiscal de lentreprise (BIC). En ce qui concerne lindemnit accessoire, elle suit le mme rgime dimposition
que lindemnit principale lorsquelle ne concerne pas, notamment, la couverture des frais de rinstallation ou les pertes
temporaires de recettes (imposition normale).
IMMOSPECIF_CO

page 10/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

EXERCICE 7 : Immobilisations incorporelles acquises par redevances annuelles

Pour asseoir sa domination sur le march de llectronique, la socit DCG a acquis un brevet rvolutionnaire en
la matire. Lexploitation de ce brevet impose lentreprise un versement immdiat de 50 000 HT (le 01/02/N) puis
des redevances annuelles fixes dun montant de 5% du CAHT gnr grce ce brevet pendant 5 ans, la premire le
01/02/N+1. La socit pense exploiter ce brevet pendant 10 ans.
La socit DCG estime que le CAHT supplmentaire se monte mensuellement 200 000 et quen labsence de
variations saisonnires significatives, la linarit du CA peut tre accepte. Le taux dactualisation est de 8%.
Remarque :
- lentreprise constate la TVA rgulariser ds lacquisition de ce brevet ;
- somme actualise dannuits constantes : S = a x [1 (1+i)-n] / i
Questions :
1) Dterminez les parties fixes et variables du cot du brevet.

Le cot de limmobilisation se compose de la partie fixe (50 000 ) et de la partie variable correspondant au cumul
actualis des redevances estimes.
Cumul actualis : 200 000 x 12 x 5% x (1-(1,08)^-5) / 0,08 = 479 125,20 .
Cot dacquisition = 479 125,20 + 50 000 = 529 125,20
2) Prsentez les critures de lexercice N.
Le brevet senregistre pour
la valeur totale (cot
dacquisition). La dette
fournisseurs
dimmob.
correspond alors la
diffrence
entre
limmobilisation
et
le
paiement de la partie fixe.
Le
brevet
samortit
normalement :
529 125,20 / 10 x 11/12

3) Prsentez lcriture du 01/02/N+1 sachant que le CAHT supplmentaire gnr a t de 2 000 000 .
La
redevance
ne
senregistre pas en charges.
Le compte 404 est diminu
pour le montant annuel
effectivement pay et la
TVA devient dductible.

4) Juste avant le paiement de la dernire redevance, le compte 404 prsente un solde crditeur de 13 450 . Le CAHT
gnr pour cette dernire anne dexploitation slve 1 800 000 . Prsentez lcriture au 01/02/N+5.
Si les redevances sont
suprieures au montant du
compte 404, lexcdent est
pass en charges.
Redevance = 1 800 000 x
5% = 90 000 HT soit
107 640 TTC.

5) Dites quel serait le traitement comptable de la question prcdente si le solde du compte 404 avait t crditeur de
200 000 avant la dernire redevance.
Dans le cas de redevances infrieures au montant de la dette (le cot dacquisition ayant t surestim), un produit exceptionnel
(7788) servira pour solder le compte 404. Il faudra envisager une dprciation si le bien est conserv lactif et toujours amorti.
Rq : Les brevets peuvent samortir fiscalement sur une dure minimale de 5 ans si la mme dure est retenue comptablement
(projet dautoriser une dure comptable plus longue venir). Dans le cas particulier des brevets acquis par redevances
annuelles, lamortissement fiscal annuel peut correspondre aux redevances verses.
IMMOSPECIF_CO

page 11/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

EXERCICE 8 : Droits dmission de gaz effet de serre

Remarque : la rglementation est modifie

au 01/01/2013, la correction nest pas jour.

Depuis le 01/01/N lentreprise DCG est concerne par la gestion des missions de gaz effet de serre. Si elle sait
quun quota est lunit choisie pour reprsenter lmission dune tonne de CO au sein de la communaut europenne,
elle ignore les schmas comptables.
Tous les vnements relatifs lanne N sont rcapituls dans le tableau suivant :
Les donnes dmissions sont contrles
par un organisme indpendant.
Les quotas manquants au 31/12/N sont
acquis le 15/01/N+1 15 lunit.
Les quotas sont restitus le 30/04/N+1.

Questions :
1) Rappelez brivement lorganisation du systme des quotas.

Des quotas dmission de C0 sont allous gratuitement aux entreprises concernes par ltat. Les quotas seront
restitus en fonction des missions de C0 effectives sur lanne (plusieurs constatations et rgularisation annuelle
faisant apparatre les dettes vis--vis de ltat values la valeur dentre des quotas allous et pour la partie
excdant les quotas dtenus la valeur de march la clture de la priode). Les transactions dachat / vente sont
possibles, cest dailleurs lobjectif du systme.
2) Calculez le nombre de quotas manquants au 31/12/N.

Il manque 3 quotas : 55 (50 20 + 22).

3) Prsentez les critures de lexercice N chaque date.
Acquisition gratuite des 50
quotas 10 . Ces quotas
senregistrent (trangement) en
immobilisation
malgr
le
caractre non durable de lactif.
Sortie de 20 quotas leur valeur
dorigine.

Cession de 20 quotas 12 , le
produit de 2 par quota vendu
est constat (40 )
Il reste 30 quotas 10
Constatation de la dette au
30/06.
Les 30 quotas 10 restant
Il manque 5 quotas qui sont
valus au prix du march au
30/06 (11 ). Total = 355
Il faut constater la restitution des
quotas allous par ltat la
valeur dentre (il en restait 35
10 = 350 .)
Acquisition de 22 quotas 16 .

IMMOSPECIF_CO

page 12/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

Il reste 22 quotas 16

la clture de lexercice, une rgularisation doit intervenir entre la dette constate au 30/06/N et la dette effective
la clture selon les mmes principes qu la premire constatation de la dette.
Dette effective au 31/12/N : 55 quotas la valeur dentre des quotas alloues et de march pour lexcdent
- 30 x 10 (attribution gratuite) + 22 x 16 (1er achat) + 3 x 14 (manquants) = 694
- Dette constate au 30/06/N : 355
Le complment de dette enregistrer est donc de 694 355 = 339 .
La dette au 31/12/N slve 694 mais
la dette dj constate au 30/06/N tait de
355 . Lcart est ajout.
La restitution des quotas allous se fait
la valeur dentre (aprs la restitution des
30 au 30/06, il en restait 20 restituer
puisque la consommation effective
dpasse les quotas allous).
Acquisition de 3 quotas 15 (pour obtenir
le nombre de quota restituer
effectivement lEtat au 30/04/N+1)
Il reste 22 quotas 16 et 3 quotas 15
La restitution effective consiste solder le
compte 205 (30 10, 22 16 et 3 15) et
la dette vis--vis de ltat (355 au 30/06
+ 339 ajouts au 31/12 = 694 ).
La diffrence reprsente lcart entre la
valeur des quotas manquants la clture
et la valeur des quotas achets pour
obtenir le nombre de quota lgal (ici il
manquait 3 quotas estims au 31/12 14
, on a achet ces 3 quotas 15 , soit
une charge de 3 ).

IMMOSPECIF_CO

page 13/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

EXERCICE 9 : Logiciels (synthse)

Lentreprise DCG a clairement dcid dinnover dans le domaine de linformatique en faisant lacquisition ou en
produisant un certain nombre de logiciels. Ces logiciels ont des finalits diffrentes, certains serviront lentreprise
elle-mme, dautres ont des usages plus commerciaux
La socit fait appel vos services pour identifier chaque type de logiciel et les rgles comptables associes.

1.
2.

les prestations fournies par ces logiciels seront factures aux clients.
la mthode prfrentielle ne sera pas retenue par lentreprise.

Informations complmentaires :
-

tous les logiciels activs sont amortis comptablement sur 5 ans en linaire.

lentreprise dsire profiter des avantages fiscaux relatifs aux amortissements des logiciels.

le logiciel L5 nest pas termin au 31/12/N (60% de la programmation a t ralise). Aucune prestation na encore t
facture au client cette date.

les logiciels spficiques crs par lentit et utiliss pour ses propres besoins sont assimils des livraisons soi-mme de
prestations de services et ne sont donc pas soumis la TVA.

Questions :
1) Indiquez les logiciels qui seront immobiliss au niveau comptable, prcisez leurs cots dentre respectifs et les
diffrentes dates de dbut des amortissements comptables et fiscaux (en compltant le tableau donn).
L1

Usage interne + acquis + > 500 HT : immobilisation

Cot = 1200

L2
L3

Usage interne + cr + conditions dactivation OK : Immobilisation

Acquis + Vente en ltat : charges (ventes de marchandises)

Cot = de lanalyse organique la doc

-

L4
L5

Usage com + cr mais sans conditions dactivation : charges

Usage com + acquis + commande spciale client + non termin : charges

PS en cours jusqu 60% de la prog (stock)

L6
L7

Usage com + acquis + prestations factures : Immobilisation

Usage interne + acquis + < 500 HT : charges (activation possible)

Cot = 3000
-

L8

Projet de dveloppement sans mthode prfrentielle = charge

IMMOSPECIF_CO

page 14/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

2) Prcisez le sort fiscal des cots de cration des logiciels crs. Un ou plusieurs logiciels sont-ils concerns ?
Les cots de cration des logiciels crs peuvent fiscalement tre dduits lanne de leur engagement, mme lorsque le logiciel
nest pas termin la clture. Ils font lobjet damortissements drogatoires le cas chant.
Seul le logiciel L2 peut faire lobjet de cette mesure car cest le seul logiciel cr immobilis.
3) Prsentez les critures dentre dans le patrimoine de chaque logiciel immobilis.

LASM PS = non
soumis la TVA

4) Prsentez les critures dinventaire au 31/12/N (hors logiciel L5)

logiciel L1 :
o amortissement comptable : 1 200 / 5 x 310/360 = 206,67 ( partir de la date dacquisition)
o amortissement fiscal : 1 200 x 11/12 = 1 100 (amortissement fiscal sur 12 mois : 1er jour du mois dacquisition)
o amortissements drogatoires : 1 100 206, 67 = 893,33
logiciel L2 :
o amortissement comptable : 7 308 / 5 x 9/12 = 1096,20 ( partir de la date dachvement)
o amortissement fiscal : 7 308 (les cots de cration peuvent tre dduits lexercice de leur engagement)
o amortissements drogatoires : 7 308 1 096,20 = 6 211,80
logiciel L6 :
o amortissement comptable : 3 000 / 5 x 5/12 = 250
o amortissement fiscal : 3 000 x 5/12 = 1 250 (amortissement fiscal sur 12 mois : 1er jour du mois dacquisition)
o amortissements drogatoires : 1 250 250 = 1 000
Total amort.
exploitation =
1 552,87

Total amort.
drogatoires =
8 105,13
5) Rappelez la particularit comptable du logiciel L5 puis prsentez lcriture au 31/12/N.
Pour L5, les dpenses enregistres au cours de lexercice N restent en charges. Il faut cependant constater une prestation de
service en cours pour la valeur de la commande spciale du client au 31/12/N = 1 200 + 1 776 + 2 663 + 5 540 x 60% = 8 963 .
Ce logiciel mre ntant pas immobilis, il convient de compenser les charges de lexercice (sans se limiter au cot de
production dun logiciel selon nous).

IMMOSPECIF_CO

page 15/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

Les ingnieurs de lentreprise sont sur le point de terminer un dernier logiciel usage commercial. Ce logiciel sera
vendu aux clients aprs avoir t termin puis dupliqu par lentreprise en N+1.
la clture de lexercice, le compte 232 a t dbit pour 10 000 compte tenu de lavancement du logiciel. Il sagit
de la seule criture comptable de N relative ce logiciel (en dehors des charges exposes et rgulirement
comptabilises). Le responsable de la production signale cependant que certaines fonctionnalits du logiciel qui
avaient t prvues et qui devaient dj tre effectives ne le sont pas la clture. Ces fonctionnalits, qui ont une
relle importance commerciale, sont values 2 000 et il semble probable quelles ne seront pas ajoutes au
logiciel faute de solutionner les problmes de conception.
Les commerciaux prvoient un march potentiel de 1 000 logiciels au prix unitaire de 59 HT jusqu la fin de
lexercice N+4.
Lentreprise dcide damortir de faon linaire ce logiciel et souhaite bnficier des possibilits fiscales de dduction
les plus rapides possibles.
Le logiciel est finalement achev le 01/07/N+1. Les problmes ont t rsolus (fonctionnalits stratgiques ajoutes) et
le cot de production supplmentaire est de 14 000 . Ces frais comprennent des frais de reproduction pour 3 000
soit 3 par logiciel reproduit prvu).
la clture N+1, 400 logiciels issus du logiciel mre ont t reproduits et 20% ont t vendus.
6) Expliquez succinctement lenregistrement comptable de ces logiciels mres reproduits.
Lorsquil sagit des logiciels standards fabriqus partir dun logiciel mre, le logiciel mre constitue une immobilisation
incorporelle. Le cot de production des logiciels partir du logiciel mre (dpenses de reproduction, documentation) doit tre
enregistr en charges. Les logiciels reproduits et non revendus la clture de lexercice sont constats en stocks de produits finis.
7) Prsentez toutes les critures la clture de lexercice N.
Limmobilisation en cours a dj fait lobjet dun enregistrement pour son cot de production au 31/12/N.
La baisse de valeur non irrversible du
logiciel fait lobjet dune dprciation.
Lentreprise peut bnficier immdiatement
de la dductibilit des frais de conception
des logiciels crs (10 000 ) et doit
lenregistrer
en
amortissements
drogatoires pour la totalit puisque le
logiciel ne sera amorti comptablement
qu compter de so achvement.
8) Prsentez toutes les critures de lexercice N+1.
Entre du logiciel mre achev : solde de
limmobilisation en cours. Production
immobilise de lexercice = 14 000 frais
de reproduction (3 000 ) = 11 000
Dprciation devenue sans objet : reprise
obligatoire.
Amortissement comptable compter de
lachvement = 21 000 / 3,5 x = 3 000
Les frais de conception inclus dans le
logiciel en N+1 sont dductibles en N+1
(11 000 ). Amortissements drogatoires =
11 000 3 000 = 8 000 . La reprise des
AD se fera hauteur des amortissements
comptables jusquen N+4.
Il existe 400 x 80% = 320 logiciels en
stock au 31/12/N+1, valoriss 3
lunit.
IMMOSPECIF_CO

page 16/17

Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

EXERCICE 10 : Site Internet cr en interne
La socit DCG a accept dengager des frais pour crer un site Internet par ses propres moyens. Plus quune vitrine de
lentreprise, ce site sera trs utile pour la gestion des commandes des clients puisquun formulaire en ligne accessible tous les
internautes permettra de gnrer les commandes officielles automatiquement. Il manquait en effet un moyen rapide de
communication lentreprise, ce site doit permettre de remettre la socit DCG au mme niveau que ces concurrents qui avaient
un longueur davance.
Pour raliser ce site, lentreprise a engag chronologiquement les frais (HT) suivants :
-

tude de faisabilit : 1 000 (ltude a permis de dfinir tous les besoins et fonctionnalits du futur site)
frais dembauche (slection du salari) dun graphiste / programmeur : 230 ce graphiste est embauch en CDI et ralisera la maintenance
du site et les sauvegardes aprs la mise en service.
salaire brut mensuel du graphiste / programmeur pour la cration du site : 2 100 (taux des cotisations sociales patronales = 45%)
frais de dpt du nom de domaine : 300
acquisition des logiciels adquat : 2 230
ralisation de la documentation technique : 500
rfrencement auprs des moteurs de recherche : 200 .

Ltude de faisabilit dur 1 mois et sest termine le 20/10/N. Lentreprise a alors commenc le recrutement du graphiste pour
raliser le site (frais dembauche et dbut de son travail le 01/11/N).
Au 31/12/N le site nest pas termin, la documentation technique est finie hauteur de 20%.
Le site est termin et mis en service le 01/02/N+1 et sera utilis 3 ans.
Remarque : Lentreprise utilise toujours les mthodes prfrentielles et souhaite bnficier des ventuels avantages fiscaux
autoriss.
Questions :
1) Ce site remplit-il les conditions pour pouvoir tre immobilis ?
Ce site peut tre activ puisquil est qualifi de site actif (gestion des commandes et avantages conomiques supplmentaires).
2) Calculez le cot de production du site Internet et calculez le cot activable au 31/12/N.

3) Prsentez les critures au 31/12/N, lachvement du site Internet et au 31/12/N+1.

Cots activs au 31/12/N :

production dimmo inc. en cours
Fiscalement, les frais engags
(hors nom de domaine) sont
dductibles : Amort. drog.
Entre dans le patrimoine du
site termin et rgularisation du
232.
Amort comptables :
(12 165 300) / 3 x 11/12 =
3 625,42
Amort fiscal : frais engags en
N+1 = 3 445 .
Reprise AD =180,42

IMMOSPECIF_CO

page 17/17