Chapitre 9 - Audit Des Passifs Roque

IX – AUDIT DU PASSIF
PROBLEME NO. 1 – Passifs courants et non courants
Vous avez pu obtenir ce qui suit auprès du comptable d'Agdangan Corp. concernant le passif de
l'entreprise au 31 décembre 2010.
Comptes à payer 650 000 P

Billets à payer – échange 190,000
Effets à payer – banque 800,000
Salaires et traitements à payer 15,000
Intérêts payables ?
Billets hypothécaires payables – 10 % 600,000
Billets hypothécaires à payer – 12 % 1,500,000
Obligations à payer 2,000,000
Les informations supplémentaires suivantes concernent ces responsabilités.

a. Tous les effets de commerce à payer sont dus dans les six mois suivant la fin de la période de
reporting.
b. Les billets de banque à payer comprennent deux billets distincts payables à Allied Bank.
(1) Un billet de 300 000 P, à 8 %, émis le 1er mars 2008, payable sur demande. Les intérêts sont
payables tous les six mois.
(2) Un 1 an, P500 000, 11 ½ % non émis le 2 janvier 2010. Le 30 décembre 2010, Agdangan a
négocié un accord écrit avec Allied Bank pour remplacer le billet par un billet de 500 000 P à
10 % sur 2 ans, qui sera émis le 2 janvier 2011. Les intérêts ont été payés le 31 décembre
2010.
c. Le billet hypothécaire de 10 % a été émis le 1er octobre 2007 pour une durée de 10 ans. Les
termes du titre donnent au titulaire le droit d'exiger un paiement immédiat si la société ne parvient
pas à effectuer un paiement mensuel des intérêts dans les 10 jours suivant la date d'échéance du
paiement. Au 31 décembre 2016, Agdangan avait trois mois de retard dans le paiement des
intérêts requis.
d. Le billet hypothécaire à 12 % a été émis le 1er mai 2004, pour une durée de 20 ans. Le montant
principal actuellement dû est de 1 500 000 P. Capital et intérêts payables annuellement le 30
avril. Un paiement de 220 000 P est dû le 30 avril 2011. Le paiement comprend des intérêts de
180 000 P.
e. Les obligations payables sont des obligations à 10 ans, à 8 %, émises le 30 juin 2001. Les intérêts
sont payables semestriellement, les 30 juin et 31 décembre.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, répondez aux questions suivantes.
1. Les intérêts payables au 31 décembre 2010 sont
a. 155 000 P c. 143 000 P
b. 203 000 P d. 215 000 P
2. La part de l'effet à payer-banque à présenter en passif courant au 31 décembre 2010 est de

a. 300 000 P c. 500 000 P
b. 800 000 P d. P 0
3. Le total du passif courant au 31 décembre 2010 est de

a. 3 950 000 P c. 4 138 000 P
b. 3 938 000 P d. P 0
4. Le total des passifs non courants au 31 décembre 2010 est de

a. 1 760 000 P c. 2 560 000 P
b. 3 960 000 P d. 1 960 000 P
Réponses : 1) C 2) Un 3) B 4) D
Solution suggérée:
Question n°1
Billet de 300 000 P payable à la banque (300 000 P x 8 % x 4/12)
8 000 P
Note hypothécaire à payer – 10 % (P600 000 x 10 % x 3/12)
15,000
Note hypothécaire à payer – 12 % (P1 500 000 x 12 % x 8/12) 120,000
Total des intérêts à payer, 31/12/10
143,000
Question n°2
Billet payable à la banque – payable sur demande 300 000
P
Le billet de P500 000 à payer à la banque sera classé comme non courant car il a été refinancé à long
terme au 31 décembre 2010.
Question n°3
Comptes à payer 650 000 P
Billets à payer – échange
190,000
Effets à payer – banque (voir n°2) 300,000
Salaires et traitements à payer 15,000
Intérêts à payer (voir n°1) 143,000
Note hypothécaire à payer – 10 % (avec rupture des clauses restrictives du prêt)
600,000
Note hypothécaire à payer – 12 % (220 000 P – 180 000 P)
40,000
Obligations payables, échéance le 01/07/11
2,000,000
Total du passif courant, 31/12/10 3 938 000 P
Conformément au PAS 1 révisé par. 69, une entité doit classer un passif comme courant lorsque :
(a) elle prévoit régler le passif au cours de son cycle d'exploitation normal ;
(b) elle détient le passif principalement à des fins commerciales ;
(c) le passif doit être réglé dans les douze mois suivant la période de reporting ; ou
(d) l'entité ne dispose pas d'un droit inconditionnel de différer le règlement du passif d'au moins
douze mois après la période de reporting.
Une entité doit classer tous les autres passifs comme non courants.
Lorsqu'une entité manque à un engagement au titre d'un contrat de prêt à long terme au plus tard à la fin
de la période de reporting, avec pour effet que le passif devient exigible sur demande, le passif est classé
comme courant, même si le prêteur a accepté, après la clôture. période et avant l’autorisation de
publication des états financiers, à ne pas exiger de paiement du fait du manquement. Le passif est
courant car à la date de clôture, l'entité ne dispose pas d'un droit inconditionnel de différer son
règlement pendant au moins douze mois après cette date. (PAS 1 par. 74)
Toutefois, le passif est classé comme non courant si le prêteur a accepté, avant la fin de la période de
reporting, de prévoir un délai de grâce se terminant au moins 12 mois après la période de reporting, au
cours duquel l'entité peut remédier au manquement et pendant lequel le prêteur ne peut exiger un
remboursement immédiat. [PAS 1 par. 75]
Question n°4
Effets à payer – banque (voir n°2) 500 000
P
Note hypothécaire à payer – 12 % (P1 500 000 – P40 000)
1,460,000
Total des passifs non courants, 31/12/10 1 960 000 P
PROBLEME NO. 2 – Passifs courants et non courants
Atimonan Corporation vend des appareils audio et vidéo. L'exercice social de l'entreprise se termine le 31
mars. Les informations suivantes concernent les obligations de la société au 31 mars 2010 :
Billets à payer
Atimonan a signé plusieurs billets à long terme avec des institutions financières. Les échéances de ces
obligations sont indiquées ci-dessous. Le total des intérêts impayés pour l’ensemble de ces billets s’élève
à P408 000 au 31 mars 2010.
Date d'échéance Montant
31 avril 2010 720 000 P
31 juillet 2010 1,080,000
1er septembre 2010 540,000
1er février 2011 540,000
Du 1er avril 2011 au 31 mars 2012 3,240,000
6 120 000 P
Garanties estimées
Atimonan offre une garantie produit d'un an sur certains articles sélectionnés. Le passif de garantie estimé
sur les ventes réalisées au cours de l'exercice 2008-2009 et toujours impayés au 31 mars 2009 s'élève à
302 400 P. Les frais de garantie sur les ventes réalisées du 1er avril 2009 au 31 mars 2010 sont estimés à
P756,0 00. Les coûts réels de garantie engagés au cours de l’exercice 2009-2010 sont les suivants :
Réclamations de garantie honorées sur les ventes 2008-2009 302 400 P

Réclamations de garantie honorées sur les ventes 2009-2010 342,000
Total 644 400 P
Dettes commerciales
Les comptes créditeurs pour les achats de fournitures, de biens et de services sur compte ouvert s'élèvent
à 672 000 P au 31 mars 2010.
Dividendes
Le 10 mars 2010, le conseil d'administration d'Atimonan a déclaré un dividende en numéraire de 0,30 P
par action ordinaire et un dividende de 10 % par action ordinaire. Les deux dividendes devaient être
distribués le 5 avril 2010 aux actionnaires inscrits à la fermeture des bureaux le 31 mars 2010. Au 31
mars 2010, Atimonan compte 6 millions d'actions ordinaires, de valeur nominale P2, émises et en
circulation.
Obligations à payer
Atimonan a émis 6 000 000 P, obligations à 12 %, le 1er octobre 2004 à 96 ans. Les obligations arriveront
à échéance le 1er octobre 2014. Les intérêts sont payés semestriellement le 1er octobre et le 1er avril.
Atimonan utilise la méthode linéaire pour amortir l'escompte des obligations.
DES QUESTIONS:
Sur la base des informations qui précèdent, déterminez les soldes ajustés des éléments suivants au 31
mars 2010 :
1. Garantie estimée à payer

a. 414 000 P c. 302 400 P
b. 756 000 P d. 1 058 400 P
2. Escompte sur obligations non amorties

a. 132 000 P c. 240 000 P
b. 108 000 P d. 120 000 P
3. Intérêts obligataires à payer

a. 360 000 P c. 180 000 P
b. 300 000 P d. P 0
4. Total du passif à court terme

a. 7 734 000 P c. 6 534 000 P
b. 6 126 000 P d. 4 734 000 P
5. Total des passifs non courants

a. 9 240 000 P c. 9 108 000 P
b. P9 132 000 d. 9 000 000 P
Réponses : 1) A 2) B 3) Un 4) C 5) B
Question n°1
Garantie payable le 31/03/09 302 400 P
Ajouter les dépenses de garantie accumulées en 2009-2010 756,000
Total 1,058,400
Moins les paiements en 2009-2010 644,400
Question n°2
Escompte des obligations, 10/1//04 (P6 000 000 x 0,04) 240 000 P
Amortissement de l'escompte, du 1/10/04 au 31/03/10 (P240 000 x 5,5/10)
132,000
Escompte des obligations, 31/03/10 108 000
P
Question n°3
Intérêts obligataires payables, du 1/10/09 au 31/03/10 (6 000 000 P x 12 % x 6/12) 360 000
P
Question n°4
Billets à payer – courants (échéances jusqu'au 31/03/11) 2 880 000 P
Intérêts à payer – Billets à payer 408,000
Garantie estimée à payer (voir n°1) 414,000
Comptes à payer 672,000
Dividende en espèces payable (6 millions d'actions x P0,30) 1,800,000
Intérêts courus à payer – Obligations à payer 360,000
Total du passif à court terme 6 534 000 P
Question n°5
Billets à payer – non courants 3 240 000 P
Obligations à payer, nettes d'un escompte de 108 000 P 5,892,000
Total des passifs non courants 9 132 000 P
PROBLEME NO. 3 – Divers passifs courants
Les informations suivantes concernent les obligations de Candelaria Company au 31 décembre 2010.
Pour chacun des éléments numérotés, déterminez le montant, le cas échéant, qui devrait être déclaré
comme passif courant dans l'état de la situation financière de Candelaria au 31 décembre 2010.
1. Comptes à payer:
Les comptes créditeurs par contrôle du grand livre général s'élevaient à 5 440 000 P, nets des
soldes débiteurs de 240 000 P dans les comptes des fournisseurs. Le dossier des justificatifs
impayés comprenait les éléments suivants qui n'étaient pas comptabilisés au 31 décembre 2010 :
a) Entreprise A – Marchandise de 244 000 P expédiée le 31 décembre 2010, destination FOB ;
reçu le 10 janvier 2011.
b) B, Inc. – Marchandise de 192 000 P expédiée le 26 décembre 2010, point d'expédition FOB ;
reçu le 16 janvier 2011.
c) C Super Services – 144 000 P pour les services de conciergerie pour la période de trois mois
se terminant le 31 janvier 2011.
d) MERALCO – Facture d'électricité de 67 200 P couvrant la période du 16 décembre 2010 au
15 janvier 2011.
Le 28 décembre 2010, un fournisseur a autorisé Candelaria à retourner des marchandises

facturées 160 000 P et expédiées le 20 décembre 2010. Les marchandises ont été retournées par
Candelaria le 28 décembre 2010, mais la note de crédit de 160 000 P n'a été reçue que le 6 janvier
2011.
a. 5 923 200 P c. 5 712 000 P

b. 5 601 600 P d. 5 841 600 P
2. Paie:
Les éléments liés à la masse salariale de Candelaria au 31 décembre 2010 sont :
Salaires et salaires à payer 776 000 P
Retenues sur le salaire pour :
Impôts sur le revenu retenus 56,000
Cotisations SSS 64,000
Contributions de Philhealth 16,000
Avances aux salariés 80,000
a. 776 000 P c. 992 000 P

b. 832,000 d. 912 000 P
3. Litige:
En mai 2010, Candelaria a été impliquée dans un litige. La poursuite est contestée, mais l'avocat
de Candelaria estime qu'il est probable que Candelaria puisse être tenue responsable de
dommages estimés entre 2 000 000 et 3 000 000 P et aucun montant n'est une meilleure
estimation de la responsabilité potentielle que tout autre montant.
a. P 0 c. 2 000 000 P
b. 3 000 000 P d. 2 500 000 P
4. Obligation de bonus :
Le président de Candelaria Company reçoit une prime annuelle de 10 % du revenu net après
prime et impôt sur le revenu. Supposons que le taux d’imposition soit de 30 % et que le revenu
correct avant bonus et impôt soit de 9 600 000 P. (Ignorer les effets d'autres éléments donnés sur
le bénéfice net.)
a. 722 600 P c. 395 000 P

b. 2 240 000 P d. 628 000 P
5. Billet à payer :
Un billet payable à la Banque des îles Philippines d'un montant de 2 400 000 P est en circulation
au 31 décembre 2010. Le billet est daté du 1er octobre 2009, porte intérêt à 18 % et est payable en
trois versements annuels égaux de 800 000 P. Le premier paiement des intérêts et du principal a
été effectué le 1er octobre 2010.
a. 800 000 P c. 908 000 P

b. 72 000 P d. 872 000 P
6. Engagement d'achat :
En 2010, Candelaria a pris un engagement non résiliable d'acheter 320 000 unités de stock au prix
fixe de P5 par unité, la livraison devant être effectuée en 2011. Au 31 décembre 2010, le prix
d'achat de cet article en stock était tombé à 4,40 P par unité. Les biens faisant l'objet du contrat
d'achat ont été livrés le 28 janvier 2011.
a. P 0 c. 1 600 000 P
b. 1 408 000 P d. 192 000 P
7. Impôts différés:
Au 31 décembre 2010, le compte d'impôts différés de Candelaria présente un solde créditeur de
clôture pour 2010 de 772 800 P, composé des éléments suivants :
Causé par des différences temporaires dans la comptabilité Taxe différée
Pour le bénéfice brut sur les ventes à tempérament P376 000 Cr
Pour l’amortissement des immobilisations corporelles 576 000 Cr
Pour les frais de garantie du produit 179 200 Dr
P772 000 Cr
a. 772 800 P c. 952 000 P

b. 196 800 P d. P 0
8. Garantie du produit:
Candelaria bénéficie d'une garantie d'un an sur les articles sélectionnés de sa gamme de produits.
Le passif de garantie estimé sur les ventes réalisées en 2009, qui était impayé au 31 décembre
2009, s'élevait à 416 000 P. Les coûts de garantie sur les ventes réalisées en 2010 sont estimés à
P1 504 000. Les coûts réels de garantie engagés en 2010 sont les suivants :
Réclamations de garantie honorées sur les ventes 2009 416 000 P
Réclamations de garantie honorées sur les ventes 2010 992,000
Total des demandes de garantie honorées 1 408 000 P
a. P 0 c. 1 504 000 P
b. 96 000 P d. 512 000 P
9. Primes :
Pour augmenter les ventes, Candelaria Company a inauguré une campagne promotionnelle le 30
juin 2010. Candelaria a placé un coupon échangeable contre une prime dans chaque emballage de
produit vendu. Chaque prime coûte P100. Une prime est offerte aux clients qui envoient 5
coupons et un versement de P30. Le coût de distribution par prime est de P20. Candelaria estime
que seulement 60 % des coupons émis seront remboursés. Pour le semestre clos le 31 décembre
2010, sont disponibles :
Emballé du produit vendu 160,000
Primes achetées 16,000
Coupons échangés 64,000
a. 1 728 000 P c. 1 152 000 P
b. 1 600 000 P d. 576 000 P
10. Du fait de la société Five Six Finance :
Les registres comptables de Candelaria montrent qu'au 31 décembre 2010, 1 280 000 P étaient
dus à Five Six Finance Company pour des avances faites contre 1 600 000 P de comptes clients
cédés à la société financière avec recours.
a. P 0 c. 1 600 000 P
b. 320 000 P d. 1 280 000 P
Réponses : 1) D 2) D 3) D 4) D 5) D 6) D 7) D 8) D 9) D 10) D
Question n°1
Comptes créditeurs par grand livre général 5 440 000 P
Soldes débiteurs dans les comptes des fournisseurs 240,000
Marchandises en transit au 31/12/10, FOB point d'expédition 192,000
Retour d'achat non enregistré (160,000)
Comptes créditeurs, tels qu'ajustés 5,712,000
Frais de conciergerie à payer (144 000 P x 2/3) 96,000
Services publics accumulés (P67 200 x 15/30) 33,600
Total 5 841 600 P
Question n°2
Salaires et salaires à payer 776 000 P
Impôts sur le revenu retenus 56,000
Cotisations SSS à payer 64,000
Contributions de Philhealth 16,000
Total 912 000 P
Question n°3
Milieu de la fourchette [(P2 000 000 + P3 000 000)/2] 2 500 000 P
PAS 37 al. L'article 36 précise que le montant comptabilisé en provision doit être la meilleure estimation
de la dépense nécessaire pour régler l'obligation actuelle à la fin de la période de reporting. Par. 39
indique en outre que lorsqu’il existe une gamme continue de résultats possibles et que chaque point de
cette fourchette est probable comme n’importe quel autre, le point médian de la fourchette est utilisé.
Question n°4
B = 10 % (P9 600 000 – B – T)
T = 30 % (P9 600 000 – B)
T = P2 880 000 - .3B
B = 10 % [P9 600 000 – B – (P2 880 000 – .3B)]

B = 10 % (P9 600 000 – B – P2 880 000 + 0,3B)
B = 10 % (P6 720 000 - 0,7B)
B = 672 000 P - 0,07B
1,07B = 672 000 P
B = P628 000 ( arrondi)
Question n°5
Montant principal dû, 10/1/11 800 000 P
Intérêts courus à payer (P1 600 000 x 18 % x 3/12) 72,000
Total 872 000 P
Question n°6
Dette estimée pour l'engagement d'achat [320 000 x (P5 – P4,40)] 192 000 P
Si une entité a un contrat onéreux, l'obligation actuelle en vertu du contrat doit être comptabilisée et
évaluée comme une provision. ( PAS 37 par. 66)
Un contrat onéreux est un contrat dans lequel les coûts inévitables liés au respect des obligations
contractuelles dépassent les avantages économiques attendus.
Question n°7
Le PAS 1 révisé par. 56 stipule que lorsqu'une entité présente les actifs courants et non courants,
ainsi que les passifs courants et non courants, dans des classifications distinctes dans le corps de
l'état de la situation financière, elle ne doit pas classer les actifs (passifs) d'impôts différés
comme actifs courants (passifs). ).
Question n°8
Ajouter : Dépenses de garantie accumulées en 2010 1,504,000
Total 1,920,000
Moins : Paiements en 2010 1,408,000
Question n°9
Estimation des coupons à utiliser (160 000 x 60 %) 96,000
Moins de coupons échangés 64,000
Coupons en circulation 32,000
Diviser par taux de change 5
Primes à émettre 6,400
Multiplier par le coût net de la prime (P100 + P20 – P30) P90
Responsabilité estimée pour les coupons, 31/12/10 576 000 P

Question n°10
Cette transaction implique une cession de créances, dans laquelle l'entreprise a obtenu un prêt
en utilisant la créance comme garantie. Les comptes clients – cédés seront inclus dans les
créances commerciales et autres créances, tandis que le prêt correspondant sera comptabilisé
dans les passifs courants.
PROBLEME NO. 4 Passifs estimés – garantie et prime
Dolores' Music Emporium propose une grande variété de techniques de promotion musicale – garanties et
primes – pour attirer les clients.
Les instruments de musique et équipements de sonorisation sont vendus avec une garantie d'un an pour le
remplacement des pièces et la main d'œuvre. Le coût estimé de la garantie, basé sur l'expérience passée,
est de 2 % des ventes.
La prime est offerte sur les musiques enregistrées et les partitions. Les clients reçoivent un coupon pour
chaque peso dépensé en musique enregistrée ou en partitions. Les clients peuvent échanger 200 coupons
et P20 contre une radio AM/FM. Dolores paie 34 P pour chaque radio et estime que 60 % des coupons
remis aux clients seront échangés.
Les ventes totales de Dolores pour 2010 étaient de 57 600 000 P à 43 200 000 P pour les instruments de
musique et les équipements de reproduction sonore et de 14 400 000 P pour la musique enregistrée et les
partitions. Les pièces de rechange et la main-d'œuvre pour les travaux sous garantie ont totalisé 1 312 000
P en 2010. Au total, 52 000 radios AM/FM utilisées dans le cadre du programme premium ont été
achetées au cours de l'année et 9 600 000 coupons ont été échangés en 2010.
La méthode de la comptabilité d'exercice est utilisée par Dolores pour comptabiliser les coûts de garantie
et de prime à des fins de reporting financier. Le solde des comptes relatifs aux garanties et primes au 1er
janvier 2010 se présente comme suit :
Inventaire des radios AM/FM Premium 319 600 P
Estimation des sinistres de primes impayés 358,000
Responsabilité estimée des garanties 1,088,000
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, déterminez les montants qui figureront dans les
états financiers de 2010 pour les éléments suivants :
1. Frais de garantie
a. 864 000 P c. 1 312 000 P
b. 1 152 000 P d. 640 000 P
2. Responsabilité estimée des garanties
a. 864 000 P c. 1 088 000 P
b. 1 312 000 P d. 640 000 P
3. Dépense de prime
a. 604 800 P c. 864 000 P
b. 1 468 800 P d. 1 008 000 P
4. Inventaire des radios AM/FM
a. 375 600 P c. 618 800 P
b. 319 600 P d. 455 600 P
5. Responsabilité estimée pour les primes
a. 604 800 P c. 507 600 P
b. 291,200 d. 358 400 P
Réponses : 1) A ; 2) D ; 3) UNE ; 4) D ; 5) B
Question n°1
Dépense de garantie (P43,200,000 x 2%) 864 000 P
Question n°2
Responsabilité estimée des garanties, 1/1/10 1 088 000 P
Ajouter : Dépenses de garantie pour 2010 864,000
Total 1,952,000
Moins : Dépenses réelles pour 2010 1,312,000
Responsabilité estimée des garanties, 31/12/10 640,000
Question n°3
Charge de prime [(14 400 000 x 60%)/ 200 x P14] 604 800 P
Question n°4
Inventaire des primes, 1/1/10 319 600 P
Ajouter : achats premium (52 000 x P34) 1,768,000
Prime totale disponible 2,087,600
Moins : Primes émises (9 600 000/200 x P34) 1,632,000
Inventaire des primes, 31/12/10 455,600
Question n°5
Estimation des sinistres de primes impayés, 1/1/10 358 400 P
Ajouter : Dépense de prime pour 2010 604,800
Total 963,200
Moins : Primes émises (P 9 600 000/200 x P14) 672,000
Estimation des sinistres de primes en cours, 31/12/10 291,200
PROBLEME NO. 5 – Provisions et passifs éventuels
Les informations suivantes concernent la société Alabat au 31 décembre 2010. Répondez aux questions
suivantes concernant chacune des situations indépendantes comme demandé.
1. Début 2010, la société Alabat a commencé à commercialiser une nouvelle bière appelée « Red
Colt ». Pour aider à promouvoir le produit, la direction offre une chope de bière spéciale à chaque
client pour 20 capsules de bouteille spécialement marquées de Red Colt. Alabat estime que sur
les 300 000 bouteilles de Red Colt vendues au cours de l'année 2010, seuls 50 % des capsules
marquées seront récupérées. Pour l'année 2010, 8 000 mugs ont été commandés par l'entreprise
pour un coût total de 360 000 P. Au total, 4 500 mugs ont déjà été distribués aux clients. Quel est
le montant du passif que la société Alabat devrait déclarer dans son état de la situation financière
au 31 décembre 2010 ?
a. 135 000 P c. 337 500 P
b. 202 500 P d. 360 000 P
2. Le 2 janvier 2008, la société Alabat a lancé une nouvelle gamme de produits bénéficiant d'une
garantie de trois ans contre les défauts de fabrication. Les coûts de garantie estimés liés aux
ventes en pesos sont les suivants : 1 % des ventes l'année de la vente, 2 % l'année après la vente et
3 % la deuxième année après la vente.
Les ventes et les dépenses réelles de garantie pour la période 2008 à 2010 étaient les suivantes :
Ventes Dépenses réelles de garantie

2008 100 000 P P750
2009 250,000 3,750
2010 350,000 11,250
700 000 P 15 750 P
Quel montant Alabat doit-il déclarer comme dépense de garantie en 2010 ?

a. 3 500 P c. 11 500 P
b. 11 250 P d. 21 000 P
3. En 2010, la société Alabat a garanti un prêt bancaire de 500 000 P à un fournisseur. Le 1er
octobre 2010, Alabat a été informé que le fournisseur n'avait pas respecté son prêt et a déposé une
demande de mise en faillite. L'avocat estime qu'Alabat devra probablement payer entre 250 000 et
450 000 P au titre de sa garantie. À la suite de la faillite du fournisseur, Alabat a conclu un
contrat en décembre 2010 pour rééquiper ses machines afin qu'Alabat puisse accepter des pièces
provenant d'autres fournisseurs. Les coûts de rééquipement sont estimés à 300 000 P. Quel
montant Manfred devrait-il déclarer comme passif dans son état de la situation financière au 31
décembre 2010 ?
a. 250 000 P c. 350 000 P
b. 450 000 P d. 650 000 P
Un procès rendu le 21 décembre 2010 a accordé des dommages-intérêts à Alabat. Le juge a

annoncé que le montant des dommages et intérêts serait fixé à une date ultérieure, prévue pour
mars 2011. Alabat a reçu des conseils de ses avocats selon lesquels le montant des dommages
pourrait se situer entre 20 000 et 7 000 000 P. Au 31 décembre 2010, quel montant devrait être
comptabilisé dans l'état de la situation financière concernant cette affaire judiciaire ?
a. 20 000 P c. 7 000 000 P

b. 3 150 000 P d. P 0
Les administrateurs d'Alabat ont décidé le 3 novembre 2010 de restructurer les opérations de la
société comme suit :
a) L’usine T serait fermée et mise sur le marché pour la vente.

b) 100 salariés travaillant dans l'usine T seraient licenciés à compter du 30 novembre 2010 et
recevraient le paiement de leurs droits accumulés plus 3 mois de salaire.
c) Les 20 employés restants travaillant dans l'usine T seraient transférés vers l'usine X, qui
continuerait à fonctionner.
d) Le personnel du siège social de 5 personnes serait licencié à compter du 31 décembre 2010 et
percevrait ses droits accumulés plus 3 mois de salaire.
Au 31 décembre 2010, les transactions et événements suivants ont eu lieu :
 L'usine T a été fermée le 30 novembre 2010. Une offre de P80M avait été reçue pour l'usine
T ; cependant, il n'y avait pas de contrat de vente contraignant
 Les 100 employés avaient été licenciés, étaient partis et leurs droits accumulés avaient été
payés, mais un montant de 1 520 000 P, représentant une partie des 3 mois de salaire des
employés licenciés, n'avait toujours pas été payé.
 Des coûts de 460 000 P devaient être engagés pour transférer les 20 employés vers leur
nouveau travail dans l'usine X. Le transfert aura lieu le 15 janvier 2011.
 Quatre des cinq employés du siège social ont été licenciés, sont partis et leurs droits
accumulés, y compris les trois mois de salaire, ont été payés. Cependant, un employé, D.
Terminator, est resté pour accomplir les tâches administratives liées à la fermeture de
Factory T et le transfert du personnel vers Factory XD Terminator devait rester jusqu'au 31
janvier 2011. Le salaire de D. Terminator pour janvier serait de 80 000 P et son indemnité
de licenciement serait de 260 000 P, le tout étant payé le jour de son départ. Il estimait qu'il
consacrerait 60 % de son temps à administrer la fermeture de l'usine T, 30 % de son temps à
administrer le transfert du personnel vers l'usine X et les 10 % restants à l'administration
générale.
Calculer le montant de la provision pour restructuration à comptabiliser dans les comptes

d'Alabat au 31 décembre 2010.
a. 116 000 P c. 93 000 P

b. 1 828 000 P d. 89 000 P
Réponses : 1) A ; 2) D ; 3) C ; 4) D ; 5) B ;
Question n°1
Total estimé des tasses à émettre
[(300 000x50%)/20] 7,500
Moins de tasses émises 4,500

Équilibre
3,000
Multiplier par le coût de la prime (P360 000/8 000)

45
Estimation des primes à payer, 31/12/10 135 000 P
Question n°2
Dépense de garantie pour 2010 (P350 000 x 6 %) 21 000

P
Question n°3
Provision pour garantie, 31/12/10
[(250 000 P + 450 000 P) / 2] 350 000 P
Une provision est un passif dont l’échéance ou le montant est incertain. Le montant
comptabilisé en provision doit être la meilleure estimation de la dépense nécessaire pour
éteindre l'obligation actuelle à la fin de la période de reporting. (PAS 37 par. 36)
Lorsqu’il existe une gamme continue de résultats possibles et que chaque point de cette
fourchette est aussi probable que n’importe quel autre, le point médian de la fourchette est
utilisé (PAS 37 par. 39).
Question n°4
Il existe une obligation actuelle et le fait générateur de l'obligation s'est produit, mais le
montant ne peut pas être mesuré de manière fiable car la fourchette estimée est trop grande.
Aucun passif ne peut donc être reconnu. Cela ne sera divulgué qu’en tant que passif éventuel.
Question n°5
Salaires impayés des employés licenciés 1 520 000 P
D. Programme de retranchement de Terminator 260,000

D. Salaire du terminateur lié à l'administration de la fermeture
(P80 000 x 60%) 48,000
1 828 000 P
Une restructuration est un programme planifié et contrôlé par la direction, qui modifie
sensiblement :
(a) L'étendue d'une activité entreprise par une entité ; ou

(b) La manière dont ces affaires sont menées.
Une provision pour restructuration ne comprend que les dépenses directes résultant de la
restructuration, c'est-à-dire celles qui sont à la fois
(a) Nécessairement entraîné par la restructuration ; et

(b) Non associé aux activités courantes de l'entité.
(PAS 37 par. 80)
Une provision pour restructuration ne comprend pas les coûts tels que :
(a) Conserver ou déplacer le personnel permanent ;

(b) Commercialisation; ou
(c) Investissement dans de nouveaux systèmes et réseaux de distribution.
Ces dépenses concernent la conduite future de l'entreprise et ne constituent pas des passifs de
restructuration à la fin de la période de reporting. Ces dépenses sont comptabilisées de la même
manière que si elles étaient survenues indépendamment d'une restructuration.
PROBLEME NO. 6 – Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
Burdeos Corporation, société cotée, est un fabricant de confiseries et de biscuits. Sa clôture est le
31 décembre. Les extraits pertinents de ses états financiers au 31 décembre 2009 sont les suivants
:
Passifs courants
Disposition
Provision pour garanties 270 000 P

Passifs non courants
Disposition
Provision pour garanties 180 000 P
Note 36 – Passifs éventuels
Burdeos est engagé dans un litige avec diverses parties concernant des réactions
allergiques à des traces d'arachides qui auraient été trouvées dans des paquets de gommes
aux fruits. Burdeos nie catégoriquement ces allégations et, à la date d'autorisation de
publication des états financiers, n'est pas en mesure d'estimer l'effet financier, le cas
échéant, des coûts ou dommages qui pourraient être payables aux plaignants.
La provision pour garanties au 31 décembre 2009 a été calculée en utilisant les hypothèses
suivantes : Il n'y a pas de solde reporté de l'exercice précédent.
Coût estimé des réparations – produits présentant des défauts mineurs 1 000
000 P
Coût estimé des réparations – produits présentant des défauts majeurs 6 000
000 P
Pourcentage attendu de produits vendus en 2009 n'ayant pas
Défauts en 2010 80%
% attendu de produits vendus en 2009 ayant
Défauts mineurs en 2010 15%
Défauts majeurs en 2010 5%
Délai prévu pour le règlement des paiements de garantie
- Ceux qui présentent des défauts mineurs

Tout en 2010
Délai prévu pour le règlement des paiements de garantie 40% en 2010
- Ceux qui présentent des défauts majeurs

60% en 2011
Au cours de l'exercice clos le 31 décembre 2010, les événements suivants se sont produits :
1. Par rapport à la provision de garantie de 450 000 P au 31 décembre 2009, 200 000 P ont été payés
sur la provision. Sur le montant payé, 150 000 P étaient destinés à des produits présentant des
défauts mineurs et 50 000 P à des produits présentant des défauts majeurs, tous liés à des montants
qui devaient être payés en 2010.
2. Lors du calcul de sa provision de garantie au 31 décembre 2010, Burdeos a apporté les
ajustements suivants aux hypothèses utilisées pour l'année précédente :
Coût estimé des réparations – produits présentant des défauts mineurs Pas de
changement
Coût estimé des réparations – produits présentant des défauts majeurs 5 000
000 P
Pourcentage attendu de produits vendus en 2010 n'ayant pas
Défauts en 2011 85%
Défauts mineurs en 2011 13%
Défauts majeurs en 2011 2%
Délai prévu pour le règlement des paiements de garantie
- Ceux qui présentent des défauts mineurs Tout en

2011
Délai prévu pour le règlement des paiements de garantie 40% en 2011
- Ceux qui présentent des défauts majeurs 60% en

2012
3. Burdeos a déterminé qu'une partie de son usine et de ses équipements avait besoin d'une révision :
la bande transporteuse d'une de ses machines devrait être remplacée vers décembre 2011 pour un
coût estimé à 250 000 P. La valeur comptable de la bande transporteuse au 31 décembre 2009 était
de 140 000 P. Son coût initial était de 200 000 P.
4. Burdeos n'a pas réussi à se défendre dans l'affaire de l'allergie aux arachides et a été condamné à
payer 1 500 000 P aux plaignants. Au 31 décembre 2010, Bordeaux avait payé 800 000 P.
5. Burdeos a engagé une action en justice contre l'un de ses conseillers pour négligence dans les
conseils donnés lors de l'installation initiale de la bande transporteuse mentionnée au point (4) ci-
dessus. En octobre 2010, le tribunal s'est prononcé en faveur de Bordeaux. L'audience en
dommages-intérêts n'était pas prévue à la date d'autorisation de publication des états financiers de
2010. Bordeaux a estimé qu'elle recevrait environ 425 000 P.
6. Burdeos a signé un accord avec Craft Bank selon lequel Burdeos garantirait un prêt accordé par
Craft Bank à la filiale Burgis Ltd. Prêt de Burgis auprès de Craft B P3 200 000 au 31 décembre
2010. Burgis était en situation financière au 31 décembre 2010.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, répondez aux questions suivantes
1. La dépense de garantie en 2010 est

a. 100 000 P c. 400 000 P
b. 160 000 P d. 230 000 P
2. La provision pour garanties au 31 décembre 2010 est de
a. 580 000 P c. 230 000 P
b. 480 000 P d. 410 000 P
3. La provision pour garanties à comptabiliser en passif courant au 31 décembre 2010 est de

a. 220 000 P c. 150 000 P
b. 400 000 P d. 330 000 P
4. La provision pour garanties à déclarer non courantes au 21 décembre 2010 est de
a. 80 000 P c. 260 000 P
b. 150 000 P d. 330 000 P
5. Le total des provisions à présenter dans l'état de la situation financière au 31 décembre 2010 est de
a. 480 000 P c. 410 000 P
b. 1 180 000 P d. 1 360 000 P
Réponses : 1) B ; 2) D ; 3) UNE ; 4) UNE ; 5) C
Question n°1
Aucun défaut – 85% P. 0
Défauts mineurs (P1 000 000 x 13 %) 130,000
Défauts majeurs (P5 000 000 x 2 %) 100,000
Augmentation de la provision en 2010 230,000
Montants inutilisés repris en 2010 (P270 000 – P200 000) ( 70,000)
Dépenses de garantie en 2010 160 000 P
Lorsque la provision évaluée implique une large population d'éléments, l'obligation est estimée en pesant
tous les résultats possibles par leurs probabilités associées. Le nom de cette méthode statistique
d'estimation est « valeur attendue ».
Question n°2
Solde, 1/1/10 (P270 000 + 180 000) 450 000 P
Montants utilisés en 2010 (200,000)
Augmentation de la provision en 2010 230,000
Montants non utilisés repris en 2010 ( 70,000)
Solde, 31/12/10 410 000 P
Calcul alternatif :
Augmentation de la provision en 2010 230 000 P
Solde de provision de 2009 payable en 2011 180,000
Solde, 31/12/10 410 000 P
Une provision ne peut être utilisée que pour les dépenses pour lesquelles la provision a été initialement
constituée.
Les provisions seront revues à la fin de chaque période de reporting et ajustées pour refléter la meilleure
estimation actuelle. S'il n'est plus probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages
économiques sera nécessaire pour éteindre l'obligation, la provision sera reprise.
Question n°3
Solde de provision de 2009 payable en 2011 180 000 P
Augmentation de la provision en 2010
Défauts mineurs 130,000
Défauts majeurs (P100 000 x 20 %) 20,000
Provision pour garanties – en cours 330 000 P
Question n°4
Provision pour garanties, 31/12/10 410 000 P
Disposition moins courante pour les garanties 330,000
Provision non courante pour garanties 80 000 P
Question n°5
Provision pour garanties, 31/12/10 410 000 P
Les autres éléments doivent être traités comme suit :
Révision attendue – pas une disposition ; Burdeos n'a actuellement aucune obligation d'effectuer des
transports supplémentaires. Il s’agit plutôt d’une preuve que la durée de vie utile de la bande
transporteuse a été raccourcie.
Montant impayé de 700 000 P (cas d’allergie aux arachides) – ne constitue pas une provision ; il n'y a
aucune incertitude quant au moment ou au montant du règlement. Le montant doit être inclus dans les
dettes commerciales et autres dettes.
Demande de dommages-intérêts contre les conseillers de l'entité – actif éventuel.
Garantie – pas une provision ; bien que l'entité ait une obligation actuelle au titre de la garantie ; il est
peu probable qu'une sortie d'avantages économiques soit nécessaire pour régler l'obligation puisque
Burgis était dans une situation financière solide au 31 décembre 2010. La garantie serait présentée
comme un passif éventuel.
PROBLEME NO. 7 – Obligations à payer

Gumaca Corporation a autorisé la vente de débentures de 2 000 000 P de 12 %, à 10 ans, le 1er janvier
2005. Les intérêts sont payables le 1er janvier et le 1er juillet. L'intégralité de l'émission a été vendue le
1er avril 2005, à 102 plus les intérêts courus. Le 1er avril 2010, 1 000 000 P de l'émission obligataire ont
été rachetées et retirées à 99 plus les intérêts courus. Le 30 juin 2010, les obligations restantes ont été
rachetées à 97 plus les intérêts courus et remboursées par une émission de 1 600 000 P d'obligations à 9 %
qui ont été vendues à 100.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit. Déterminez les éléments suivants : ( utilisez la
méthode linéaire pour amortir la prime ou l'escompte)
1. Total des liquidités provenant de la vente d'obligations de 2 millions de pesos le 1er avril 2005
un. 2 100 000 P c. 2 040 000 P
b. 2 000 000 P d. 2 120 000 P
2. Charges d'intérêts pour 2005
a. 180 000 P c. P 157 241
b. P183, 077 d. P176 923
3. Valeur comptable des obligations payables au 31 décembre 2005
a. P2 037 241 c. P2 036 923
b. P2 042 759 d. P2 043 077
4. Gain ou perte lors du remboursement des obligations d'un million de pesos le 1er avril 2010
a. Gain de 19 744 P c. Gain P256
b. Perte de 19 744 P d. P19, gain de 828
5. Gain ou perte sur remboursement des obligations restantes au 30 juin 2010
a. Perte de 39 231 P c. Gain de 20 679 P
b. Gain de 39 231 P d. Gain de 39 310 P
Réponses : 1) A ; 2) D ; 3) C ; 4) UNE ; 5) B
Question n°1
Prix d'émission (P2 000 000 x 1,02) 2 040 000 P
Intérêts courus (P2 000 000 x 12 % x 3/12) 60,000
Total des liquidités reçues de la vente d'obligations 2 100
000 P
Question n°2
Intérêt nominal (P2 000 000 x 12 % x 9/12) 180 000 P
Moins d'amortissement des primes pour 2005
(40 000 P* x 9/117**) 3,077
Charges d'intérêts pour 2005 P176 923
*(P2 000 000 x 0,02)
** 120 mois (10 ans) – 3 mois (1/1/2005 au 4/1/2005)
Question n°3
Valeur comptable au 01/04/2005 (voir n°1) 2 040 000 P
Moins l'amortissement des primes pour 2005 (voir n°2) 3,077
Valeur comptable au 31/12/2005 P2 036 923
Question n°4
Valeur nominale des obligations retirées 1 000 000 P
Ajoutez la prime obligataire non amortie,
(P40 000 x ½ x 57/117) 9,744
Valeur comptable des obligations retirées 1,009,744
Moins le prix de retraite (P1 000 000 x 0,99) 990,000
Gain sur réacquisition d'obligations P 19 744
Question n°5
Valeur nominale des obligations retirées 1 000 000 P
Ajoutez la prime obligataire non amortie,
(P40 000 x ½ x 54/117) 9,231
Valeur comptable des obligations retirées 1,009,231
Moins le prix de retraite (P1 000 000 x 0,97) 970,000
Gain sur réacquisition d'obligations P 39 231
PROBLEME NO. 8 – Obligations payables
Lors de votre audit initial d’Infanta Finance Co., vous trouvez les soldes des comptes généraux suivants.
Débit Crédit
12 %, obligations à payer sur 25 ans, émission 2006
01/01/2006 6 400 000 P
Obligations du Trésor
10/01/2010 864 000 P
Prime d'obligation
01/01/2006 320,000
Frais d'intérêts sur les obligations
01/01/2010 384,000
07/01/2010 384,000
Les obligations ont été remboursées pour annulation définitive le 1er octobre 2010 à 105 plus les intérêts
courus.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, déterminez les éléments suivants : ( Utilisez la
méthode linéaire pour amortir la prime ou l'escompte)
1. Le solde ajusté des obligations payables au 31 décembre 2010 est de
a. 5 536 000 P c. 5 600 000 P
b. 6 400 000 P d. 4 000 000 P
2. La prime obligataire non amortie au 31 décembre 2010 est de
a. 320 000 P c. 256 000 P
b. 224 000 P d. 235 200 P
3. La charge totale d'intérêts obligataires pour l'année 2010 est de
a. 756 400 P c. 731 600 P
b. 755 200 P d. 731 200 P
4. Le gain ou la perte sur remboursement partiel des obligations est de
a. Perte de 7 600 P c. Gain de 7 600 P
b. Perte de 72 400 P d. Gain de 72 400 P
Réponses : 1) C ; 2) B ; 3) C ; 4) Un
Question n°1
Total des obligations émises 6 400
000 P
Valeur nominale des obligations retirées
{P864 000/[1,05+(.12x3/12)]} 800,000
Solde ajusté des obligations à payer, 31/12/10 5 600 000 P
Question n°2
Prime obligataire non amortie, 31/12/10
(320 000 P x 8/64 x 20/25) 224 000 P
Question n°3
Intérêt nominal :
Obligations restantes (P5 600 000 x 12 %) 672 000 P
Obligations retirées (P800 000 x 12 % x 9/12) 72,000 744 000
P
Moins d’amortissement des primes :
Obligations restantes (P320 000/25 x 14/16 11,200
Obligations retirées (P320 000/25 x 2/16 x 9/12) 1,200 12,400
731 600 P
Question n°4
Valeur nominale des obligations rachetées
800 000 P
Prime obligataire non amortie
(320 000 P x 8/64 x 20,25/25) 32,400
Valeur comptable des obligations remboursées 832,400
Moins le prix de la retraite (P800 000 x 1,05) 840,000
Perte sur remboursement d'obligations 7 600 P
PROBLEME NO. 9 – Obligations payables

Dans le cadre de l'audit des états financiers de la société pour l'exercice clos le 31 décembre 2010, la
Société Lucban vous a présenté ses dossiers. C'est la première fois que l'entreprise est auditée. La société
a émis des obligations en série le 1er avril 2007. Votre audit a montré les détails suivants de l'émission et
des comptes au 31 décembre 2010 :
Valeur nominale totale 2 000 000 P
Date de caution 1er mars 2007
Recettes totales 2 676 000 P
Taux d'intérêt 12% par an
Date de paiement des intérêts 1er Mars
Dates d'échéance et montant :
La date de maturité Montant
1er mars 2010 500 000 P
1er mars 2011 500 000 P
1er mars 2012 500 000 P
1er Mars 2013 500 000 P
2 000 000 P
Étant donné que la société disposait d'un excédent de trésorerie, les obligations d'un montant de 500 000 P
devant être retirées le 1er mars 2012 ont été retirées le 1er avril 2010. Le montant total payé a été imputé
au montant à payer des obligations en série.
Obligations en série à payer
3/01/2010 VR 500 000 P 4/01/2007 CR 2 656 000 P
4/01/2010 VR 495 000 P
Intérêts courus à payer

01/01/2010 GJ 200 000 P
Frais d'intérêts
3/01/2010 VR 240 000 P
DES QUESTIONS:
Sur la base des informations présentées ci-dessus et du résultat de votre audit, répondez aux
questions suivantes : ( Utilisez la méthode de l'encours des obligations pour amortir la prime ou
l'escompte)
1. Le solde ajusté du compte à payer des obligations au 31 décembre 2010 est de
a. 2 000 000 P c. 1 500 000 P
b. 1 084 000 P d. 1 000 000 P
2. La prime obligataire non amortie au 31 décembre 2010 devrait être
a. P66 642 c. 84 000 P
b. P82 444 d. 104 000 P
3. Les intérêts courus payables au 31 décembre 2010 sont
a. 150 000 P c. 100 000 P
b. 120 000 P d. 200 000 P
4. Les frais d'intérêts sur obligations qui devraient être déclarés par la société pour l'année 2010
sont
a. P55 264 c. P63, 801
b. 53 000 P d. P59 611
5. Le gain sur le retrait anticipé des obligations est de
a. 79 000 P c. P81 170
b. P77 722 d. P 0
Réponses : 1) D ; 2) C ; 3) C ; 4) B ; 5) Un
Question n°1
Total des obligations émises 2 000 000 P
Obligations retirées, 01/03/10 (500,000)
Obligations retirées, 01/04/10 (500,000)
Solde ajusté des obligations à payer, 31/12/10 1 000 000 P
Question n°2
Moins les intérêts courus à payer
(P2 000 000 x 12 % x 1/12) 20,000
Prix d'émission 2,636,000
Moins de valeur nominale
2,000,000
Prime obligataire totale 636,000
Moins:
Amortissement:
Années précédentes (2007 à 2009) 396 000 P
Année en cours (2010)
Obligations retirées à l'échéance
(P500 000 x 0,006 x 2 mois.) 6 000 P
Obligations retirées avant échéance
(P500 000 x 0,006 x 3 mois) 9,000
Obligations restantes
(P1M x 0,006 x 3 mois) 72,000 87,000 483,000
Prime non amortie
Annulé sur obligations retirées
Avant l'échéance
(P500 000 x 0,006 x 23 mois) 69,000
Prime obligataire non amortie, 31/12/10 84 000 P
Calcul du taux d'amortissement :

Année Période couverte Sorties de liaison. Mos. Peso mois
Amortissement de la prime*
2007 04/01-12/31 2 000 000 P 9 18 000 000 P 108 000 P
2008 01/01/-12/31 2,000,000 12 24,000,000 144,000
2009 01/01-12/31 2,000,000 12 24,000,000 144,000
2010 01/01-02/28 2,000,000 2 4,000,000 24,000
03/01-12/31 1,500,000 10 15,000,000 90,000
2011 01/01-02/28 1,500,000 2 3,000,000 18,000
03/01-12/31 1,000,000 10 10,000,000 60,000
2012 01/01-02/28 1,000,000 2 2,000,000 12,000
03/01-12/31 500,000 10 5,000,000 30,000
2013 01/01-02/28 500,000 2 1,000,000 6,000
106 000 000 P 636 000 P
Taux d'amortissement = P636 000/P106 000 000 = 0,006
* Peso mois x 0,006
Question n°3
Intérêts courus payables au 31/12/10
(P1 000 000 x 12 % x 10/12) 100 000 P
Question n°4
Intérêt nominal :
Obligations restantes (P1 000 000 x 12 %) 120 000 P
Obligations retirées à l'échéance (P500 000 x 12 % x 2/12 10,000
Obligations retirées avant échéance (P500 000 x 12 % x 3/12) 15,000
145,000
Moins l'amortissement des primes pour 2010 (voir n°2) 87,000
Charges d'intérêts pour 2010 58 000 P
Question n°5
Valeur nominale 500 000
P
Ajoutez la prime obligataire non amortie (P500 000 x 0,006 x 23 mois)
69,000
Valeur comptable des obligations retirées
569,000
Moins le prix de la retraite (P500 000 x 0,98)
490,000
Gain sur remboursement anticipé d'obligations 79 000
P
PROBLEME NO. 10 – Obligations à payer

Le 1er janvier 2009, Perez Corporation a émis 5 000 de ses obligations à 5 ans d'une valeur
nominale de 1 000 P et à 11 % datées du 1er janvier à un taux d'intérêt annuel effectif
(rendement) de 9 %. Les intérêts sont payables le 31 décembre de chaque année. Perez utilise la
méthode d’amortissement du taux d’intérêt effectif. Le 31 décembre 2010, les 3 000 obligations
ont été éteintes par anticipation grâce à leur acquisition sur le marché libre par Perez pour 2 970
000 P plus les intérêts courus.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, déterminez ce qui suit : ( Arrondissez
les facteurs de valeur actuelle à quatre décimales.)
1. Le prix d'émission des obligations au 1er janvier 2009 est de
a. P5 388 835 c. P5 282 135
b. P4 630 655 d. 5 000 000 P
2. La valeur comptable des obligations au 31 décembre 2009 est de
a. P4 755 930 c. P5 323 830
b. P5 453 840 d. 5 000 000 P
3. Le gain sur remboursement anticipé des obligations au 31 décembre 2010 est de
a. P116 442 c. P181 785
b. P266 811 d. P. 0
Réponses : 1) A ; 2) C ; 3) C
Question n°1
VA du principal (P5 000 000 x 0,6499) P3 249 500
PV d'intérêt ([(P5 000 000 x 11%) x 3,8897] 2,139,335
Prix d'émission P5 388 835
Question n°2
Valeur comptable, 1/1/06 P5 388 835
Moins amortissement des primes pour 2009 :
Intérêt nominal (P5M x 11%) 550 000 P
Intérêt effectif (P5 388 835 x 9 %) 484,995 65,005
Calcul alternatif :
PV du principal (P5M x 0,7084) 3 542 000 P*
PV d'intérêt [(P5M x 11%) x 3,2397] 1,781,835
* Différence P5 due aux arrondis.
Question n°3
Valeur comptable au 1/1/09 (voir n°2) P5 323 830
Intérêt nominal (P5M x 11%) 550 000 P
Intérêt effectif (P5 323 830 x 9 %) 479,145 70,855
Valeur comptable des obligations retirées (P5 394 685 x 3/5 P3 151
785
Moins le prix de la retraite
2,970,000
Bénéficier d'un retrait anticipé des obligations
P 181 785
PROBLEME NO. 11 – Obligations convertibles payables

Le 2 janvier 2009, Mauban Inc. a émis 2 000 000 P d'obligations convertibles à 8 % au pair. Les
obligations arriveront à échéance le 1er janvier 2013 et les intérêts sont payables chaque année le
1er janvier. Le contrat obligataire permet aux détenteurs d'obligations de recevoir 6 actions
ordinaires de valeur nominale de 100 P en échange de chaque obligation de 1 000 P. À la date
d'émission, le taux d'intérêt en vigueur sur le marché pour des dettes similaires sans option de
conversion est de 10 %.
Le 1er janvier 2013, les détenteurs d'obligations d'une valeur nominale totale de 1 000 000 P ont
exercé leur privilège de conversion. A cette date, les obligations se vendaient à 110 et l'action
ordinaire à P42.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, répondez aux questions suivantes :
(Arrondissez les facteurs de valeur actuelle à 4 décimales)
1. Le produit de l'émission d'obligations convertibles à affecter à la composante passif est de
a. 1 366 000 P c. P1 873 184
b. P1 778 336 d. 2 000 000 P
2. Le produit de l'émission d'obligations convertibles à affecter à la composante actions est de
a. 634 000 P c. P126 816
b. P221 664 d. P. 0
3. La valeur comptable des obligations payables au 31 décembre 2009 est de
a. 2 000 000 P c. P1 389 400
b. P1 796 170 d. P1 900 502
4. Les charges d'intérêts pour l'année 2010 sont
a. 160 000 P c. P138 940
b. P179 617 d. P190 050
5. Le gain à constater lors de la conversion des obligations est de
a. P126 816 c. P463 408
b. 400 000 P d. P. 0
Réponses : 1) C ; 2) C ; 3) D ; 4) D ; 5) D
Question n°1
VA du principal (P2 000 000 x 0,6830) 1 366 000 P
PV d'intérêt [(P2 000 000 x 8%) x 3,1699] 507,184
Composante responsabilité P1 873 184
PAS 32 al. 29 stipule qu'une entité comptabilise séparément les composants d'un instrument
financier qui (a) crée un passif financier de l'entité et (b) accorde une option au détenteur de
l'instrument pour le convertir en instrument de capitaux propres de l'entité. Par. 31 précise en
outre que les instruments de capitaux propres sont des instruments qui témoignent d'un intérêt
résiduel dans les actifs d'une entité après déduction de tous ses passifs. Par conséquent,
lorsqu’une valeur comptable initiale d’un instrument financier composé est répartie entre ses
composantes capitaux propres et passif, la composante capitaux propres se voit attribuer le
montant résiduel après déduction de la juste valeur de l’instrument dans son ensemble le montant
déterminé séparément pour la composante passif.
Question n°2
Moins la composante passif (voir n° 1) 1,873,184
Composante capitaux propres P 126 816
Par ailleurs, l'écriture de journal pour enregistrer l'émission des obligations convertibles est la
suivante :
Espèces 2 000 000 P
Escompte sur les obligations payables 126,816
Obligations à payer 2 000 000 P
Prime d’émission – option de conversion 126,816
Question n°3
Valeur comptable au 02/01/09 (voir n°1) P1 873 184
Ajouter : Remise d’amortissement pour 2006 :
Intérêt effectif (P1 873 184 x 10 %) P187 318
Intérêt nominal (P2 000 000 x 8 %) 160,000 27,318
Question n°4
Intérêt effectif (P1 900 502 x 10 %) P190 050
Question n°5
Lors de la conversion d'un instrument convertible à l'échéance, l'entité décomptabilise la
composante passif et la comptabilise en capitaux propres. La composante de capitaux propres
d'origine reste sous forme de capitaux propres (bien qu'elle puisse être transférée d'un poste à
l'autre au sein des capitaux propres). Il n’y a aucun gain ni perte à la conversion à l’échéance.
(PAS 32 AG32)
Écriture de journal pour enregistrer la conversion (pas de transfert)
Capital social (P1 000 000/P1 000 x 6 x P100) 600 000 P
Prime d’émission – excédent par rapport au pair 400,000
Écriture de journal pour enregistrer la conversion (avec virement)
Prime d’émission – option de conversion (P126 816 x ½) 63,408
Capital social (P1 000 000/P1 000 x 6 x P100) 600 000 P
Prime d’émission – excédent par rapport au pair 463,408
La comptabilisation des obligations convertibles est de nature similaire à celle des obligations
émises avec des warrants détachables. Par conséquent, même si les deux écritures de journal
auront le même effet net sur les capitaux propres, la deuxième écriture de journal est préférable
pour être cohérente avec la comptabilisation des obligations à bons de souscription détachables.
PROBLEME NO. 12 – Obligations convertibles payables
Le 1er janvier 2005, Calauag Corporation a émis des obligations convertibles à 10 pour cent
d'une valeur nominale de 4 000 000 P arrivant à échéance le 31 décembre 2014. Chaque
obligation de 1 000 P est convertible en actions ordinaires de Calauag au prix de conversion de 25
P par action. Les intérêts sont payables semestriellement en espèces. À la date d'émission,
Calauag aurait pu émettre une dette non convertible d'une durée de dix ans portant un taux
d'intérêt nominal de 11 pour cent.
Au 1er janvier 2010, l'obligation convertible a une juste valeur de P4 400 000. Calauag fait une
offre publique d'achat aux détenteurs pour racheter les obligations pour 4 400,00 P. Les
détenteurs des obligations de P2 000 000 ont accepté l'offre. En cas de rachat, Calauag aurait pu
émettre une dette non convertible d'une durée de cinq ans portant un taux d'intérêt nominal de 8
pour cent.
Le 31 décembre 2010, pour inciter les détenteurs des obligations restantes à convertir rapidement
leurs obligations, Calauag réduit le prix de conversion à P20 si les obligations sont converties
avant le 1er mars 2011 (c'est-à-dire dans les 2 mois). Le prix de marché des actions ordinaires de
Calauag à la date de modification des conditions est de 32 P32 par action.
DES QUESTIONS:
( Arrondissez les facteurs de valeur actuelle à 4 décimales)
1. Le produit de l'émission d'obligations convertibles à affecter à la composante actions est de
a. P235 520 c. P136 760
b. P239,120 d. P 0
2. La valeur comptable des obligations au 31 décembre 2009 est de
a. P3 849 120 c. P3 113 180
b. P3 885 940 d. 4 000 000 P
3. Le montant à comptabiliser en résultat à la suite du rachat des obligations au 1er janvier 2010
est de
a. 200 000 P c. 180 400 P
b. P203 880 d. P237 730
4. Le rachat des obligations au 1er janvier 2010 a diminué les capitaux propres de
a. P439 530 c. P76 630
b. P 37 710 d. P 0
5. Le montant à comptabiliser en résultat suite à la modification des modalités au 31 décembre
2010 est de
a. 640 000 P c. 64 000 P
b. 10 000 P d. P 0
Réponses : 1) B ; 2) UNE ; 3) D ; 4) B ; 5) Un
Question n°1
Prix d'émission 4 000 000 P
Moins la composante responsabilité :
PV d'intérêt [(P4 000 000 x 5%) x 11,9504] 2,390,080 3,760,000
Composante capitaux propres P 239 120
Question n°2
VA du principal (P4 000 000 x 0,5854) P2 341 600
PV d'intérêt [(P4 000 000 x 5%) x 7,5376] 1,507,520
Question n°3
Valeur comptable des obligations retirées (P3 849 120 x ½) P1 924 560
Moins le paiement appliqué à la composante passif :
PV d'intérêt [(P2 000 000 x 5%) x 8,1109] 811,090 2,162,290
Perte sur rachat d'obligations P 237 730
Lorsqu'une entité éteint un instrument convertible avant l'échéance par le biais d'un
remboursement ou d'un rachat anticipé dans lequel les privilèges de conversion d'origine restent
inchangés, l'entité impute la contrepartie payée et tous les coûts de transaction pour le rachat ou
le remboursement aux composantes passif et capitaux propres de l'instrument au date de
l'opération. La méthode utilisée pour répartir la contrepartie payée et les coûts de transaction
entre les composantes distinctes est cohérente avec celle utilisée lors de l'attribution initiale aux
composantes distinctes du produit reçu par l'entité lors de l'émission de l'instrument convertible.
( PAS 32 AG33)
Une fois l’affectation de la contrepartie effectuée, tout gain ou perte en résultant est traité
conformément aux principes comptables applicables à la composante concernée, comme suit :
(a) Le montant du gain ou de la perte relatif à la composante passif est comptabilisé en résultat ;
et
(b) Le montant de la contrepartie relative à la composante capitaux propres est comptabilisé en
capitaux propres. ( PAS AG34)
Question n°4
Prix de retraite (P4,4400,000 x ½) 2 200 000 P
Moins le paiement appliqué à la composante passif 2,162,290
Paiement affecté à la composante capitaux propres P 37
710
Question n°5
Actions ordinaires à émettre – conditions modifiées (P2 000 000/P20) 100,000
Actions ordinaires à émettre – conditions initiales (P2 000 000/P25 80,000
Actions ordinaires supplémentaires à émettre 20,000
Valeur des actions supplémentaires à émettre (P20 000 x P32) 640 000 P
Une entité peut modifier les conditions d'un instrument convertible pour provoquer une
conversion anticipée, par exemple en offrant un ratio de conversion plus favorable ou en payant
une autre contrepartie supplémentaire en cas de conversion avant une date spécifiée. La
différence, à la date de modification des modalités, entre la juste valeur de la contrepartie que le
porteur reçoit lors de la conversion de l'instrument selon les modalités révisées et la juste valeur
de la contrepartie que le porteur aurait reçu selon les modalités initiales est comptabilisée
comme un perte de profit ou de perte. ( PAS 32 AG35)
PROBLEME NO. 13 – Complet

Dans le cadre de votre audit de Pagbilao Corporation, vous avez rassemblé les soldes suivants des
comptes de passif et de capitaux propres au 31 décembre 2009 :
Obligations à 1 % payables, à leur valeur nominale
10 000 000 P
Prime sur les obligations à payer 704,760
Partage le capital 16,000,000
Partager la prime 4,590,000
Des bénéfices non répartis 4,930,000
Actions propres, au prix coûtant 650,000
Les transactions au cours de 2010 et d'autres informations relatives aux comptes de passif et de capitaux
propres de la Société étaient les suivantes :
a) Les obligations ont été émises le 31 décembre 2007 pour 10 756 000 P avec un rendement de 10 %.
Les obligations arrivent à échéance le 31 décembre 2022. Intérêts payables annuellement au 31
décembre. La Société a utilisé la méthode du taux d'intérêt effectif pour amortir la prime des
obligations.
b) Au 31 décembre 2009, la Société détenait 4 000 000 d'actions ordinaires autorisées au pair P10.
c) Le 15 janvier 2010, la Société a réémis 30 000 de ses 50 000 actions propres pour un montant de 550
000. Les actions propres avaient été acquises le 28 février 2009.
d) Le 2 novembre 2010, la Coopération a emprunté 8 000 000 P à 9% matérialisé par un titre payable à
ABC Bank. Le billet est payable en cinq versements annuels égaux de 1 600 000 P. Le premier
paiement du capital et des intérêts est dû le 2 novembre 2011.
e) Au 31 décembre 2010, la Société détenait 20 000 actions ordinaires d'Awoo Corp., ce qui représentait
une participation de 1 %. Pagbilao considère cela comme étant disponible à la vente de titres. Les
actions ont été achetées le 4 mai 2009 au prix de P20 par action. Le prix du marché était de 21 P par
action au 31 décembre 2009 et de 18 P par action au 31 décembre 2010.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et des résultats de votre audit, répondez aux questions suivantes :
1. Quel est le montant du portage des obligations payable au 31 décembre 2010 ?
a. P10 675 236 c. P 9 324 764
b. P10 706 760 d. P10 654 360
2. Quel est le solde des actions propres au 31 décembre 2010 ?
a. 200 000 P c. 260 000 P
b. 650 000 P d. 100 000 P
3. Quel est le montant de la partie non courante du billet payable à la banque au 31 décembre 2010 ?
a. 6 400 000 P c. 8 000 000 P
b. 1 600 000 P d. P 0
4. À combien s’élèvent les frais d’intérêt totaux pour 2010 ?
a. 1 220 000 P c. P1 249 524
b. P1 190 476 d. P1 187 236
5. À combien s’élève la moins-value nette latente sur les titres disponibles à la vente au 31 décembre
2010 ?
a. 60 000 P c. 20 000 P
b. 40 000 P d. P. 0
Réponses : 1) A ; 2) C ; 3) UNE ; 4) B ; 5) B
Question n°1
Valeur comptable au 31/12/09 (10 000 000 P + 704 760 P) P10 704 760
Intérêt nominal (P10 000 000 x 11 %) 1 100 000 P
Intérêt effectif (P10 704 760 x 10 %) 1,070,476 29,524
Question n°2
Actions propres, 31/12/09 650 000 P
Moins le coût des actions propres émises (P650 000 x 3/5) 390,000
Actions propres, 31/12/10 260 000 P
Question n°3
Valeur nominale totale 8 000 000 P
Moins le versement principal dû, 1/11/11 1,600,000
Part non courante 6 400 000 P
Question n°4
Sur effet à payer (8 000 000 x 9% x 2/12) 120 000 P
Sur les obligations payables (voir n°1) 1,070,476
Total des intérêts débiteurs P 1 190 476
Question n°5
Coût (20 000 x P20) 400 000 P
Valeur marchande (20 000 x P18) 360,000
Perte nette latente au 31/12/10 40 000 P
PROBLEME NO. 14 – Complet

Les passifs non courants de Pitogo Company au 31 décembre 2009 comprenaient les éléments suivants :
Billet à payer, banque 3 600 000 P
Passif au titre du crédit-bail 2,623,000
Effet à payer, fournisseur 1,500,000
Les transactions de l'année 2010 et autres informations relatives au passif de Pitogo étaient les suivantes :
a) Le billet payable à la banque porte intérêt à 20 % et est daté du 1er mai 2009. Le montant
principal de 3 600 000 P est payable en quatre versements annuels égaux de 900 000 P à compter
du 1er mai 2010. Le premier paiement du capital et des intérêts a été effectué le 1er mai 2010.
b) Le crédit-bail est d'une durée de dix ans. Des paiements annuels égaux de 750 000 P sont dus le
31 décembre de chaque année. Le taux d'intérêt implicite dans le bail est de 18 %. Le montant de
P2 623 200 représente la valeur actuelle des six loyers restants (dus du 31 décembre 2010 au 31
décembre 2015) actualisés à 18 %.
c) L'effet à payer au fournisseur porte intérêt au taux de 19 % et vient à échéance le 30 septembre
2011. Le 25 février 2011, après la fin de la période de référence, mais avant que la publication
des relevés de 2010 ne soit autorisée, Pitogo Company a conclu un accord non résiliable avec un
prêteur pour refinancer les 19 %. 1 500 000 P sur une base à long terme, à des conditions
facilement déterminables qui n'ont pas encore été mises en œuvre. Les deux parties sont
financièrement capables d’honorer l’accord et il n’y a eu aucune violation des dispositions de
l’accord.
d) Le 1er avril 2010, Pitogo a émis pour 7 005 675 P, soit 6 000 000 P d'un montant nominal de ses
20 %, 100 000 P d'obligations. Les obligations ont été émises avec un rendement de 15 %. Les
obligations sont datées du 1er avril 2010 et viennent à échéance le 1er avril 2015. Les intérêts
sont payables chaque année le 1er avril.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, déterminez les éléments suivants :
1. Passif en location financement au 31 décembre 2010
a. P1 873 200 c. P2 017 544
b. P2 345 376 d. P1 123 200
2. Valeur comptable des obligations payables au 31 décembre 2010
a. P6 893 813 c. P6 856 527
b. P7 417 536 d. P7 117 536
3. Total des passifs non courants au 31 décembre 2010
a. P12 211 357 c. P10 711 357
b. P10 154 190 d. P 9 817 014
4. Part à court terme du passif à long terme au 31 décembre 2010
a. 3 150 000 P c. P2 727 832
b. P2 812 824 d. P2 169 864
5. Total des charges d'intérêts pour l'année 2010
a. P2 145 314 c. P1 673 139
b. P2 408 028 d. P1 673 139
Réponses : 1) B ; 2) UNE ; 3) C ; 4) C ; 5) Un
Question n°1
Passif en location financement 1/1/10 P2 623 200
Moins le remboursement du principal au 31/12/10
Paiement total 750 000 P
Moins applicable aux intérêts (P2 623 200 x 18 %) 472,176 277,824
Passif en location financement, 31/12/10 P2 345 376
Question n°2
Valeur comptable, 01/04/10 P7 005 675
Moins d’amortissement des primes :
Intérêt nominal (P6 000 000 x 20 % x 9/12) 900 000 P
Intérêt effectif (P7 005 675 x 15 % x 9/12) 788,138 111,862
Question n°3
20 % Billet à payer, banque
Solde, 31/12/10
(3 600 000 P – 900 000 P) 2,700,000
Moins le versement dû, 01/04/11 900,000 1 800 000 P
Passif au titre du crédit-bail :
Solde au 31/12/10 (voir n°1) 2,345,376
Moins le remboursement du principal dû au 31/12/11
Paiement total 750,000
Moins applicable aux intérêts
(P2 345 376 x 18 %) 422,168 327,832 2,017,544
Obligations à 20% payables à échéance le 01/04/15 (voir n°2)
6,893,544
Total des passifs non courants, 31/12/10 P10 711 357
Question n°4
Effet à payer de 20 %, banque - dû le 01/04/10 900 000 P
Dette de location financement – paiement du principal dû au 31/12/10 (voir n°3) 327,832
19 % Billet à payer, banque – dû le 30/09/10 1 500 000
Part à court terme du passif à long terme, 31/12/09 P2 727 832
La note à payer au fournisseur a été classée comme passif courant puisqu'elle est exigible dans les 12
mois suivant la période de reporting et que l'entité n'a pas de droit inconditionnel de différer le règlement
du passif pendant au moins 12 mois après la période de reporting (même si un accord le refinancement à
long terme est réalisé après la fin de la période de reporting et avant l'autorisation de publication des
états financiers – un tel accord serait qualifié d'événement sans ajustement selon PAS 10).
Question n°5
20 % Billet à payer, banque
1/1 à 4/30 (P3 600 000 x 20 % x 4/12) 240 000 P
1/5 au 31/12 (2 700 000 P x 20 % x 8/12) 360,000 600 000 P
Passif au titre du crédit-bail (voir n°1) 472,176
20% d'obligations payables (voir n°2) 788,138
Effet à payer 19 %, banque (P1 500 000 x 19 %) 285,000
Total des charges d'intérêts en 2010 P2 145 314
PROBLEME NO. 15 – Location financement – Financement direct

Luna Corporation a pour activité la location de nouveaux systèmes informatiques sophistiqués. En tant
que loueur d'ordinateurs, Luna a acheté un nouveau système le 31 décembre 2009. Le système a été livré
le même jour (sur accord préalable) à General Investment Company, un locataire. Le comptable de la
société a révélé les informations suivantes concernant la transaction de location :
Coût du système pour Luna 550 000 P
Durée de vie utile estimée et durée du bail 8 années
Valeur résiduelle attendue (non garantie) 40 000 P
Le taux d'intérêt implicite de Luna 12%
Taux d'emprunt différentiel du général 14%
Date du premier paiement de location 31 décembre 2009
Les informations supplémentaires sont les suivantes :
(a) À la fin du bail, le système reviendra à Luna.
(b) Le général est conscient du taux d'intérêt implicite de Luna.
(c) Le loyer est constitué de versements annuels égaux.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, répondez aux questions suivantes : (
Arrondissez les facteurs de valeur actuelle à quatre décimales.)
1. Le paiement annuel du bail en vertu du bail est de
a. P110 717 c. P102 665
b. P95,950 d. P91 664
2. Le total des revenus financiers devant être gagnés par le bailleur au cours du bail
a. 257 600 P c. P271 320
b. P52 714 d. P335 736
3. Les revenus d'intérêts à comptabiliser par le bailleur en 2010 sont
a. P53 680 c. P54 486
b. P52 714 d. P52 547
4. Le total des dépenses liées au bail qui seront comptabilisées par le preneur en 2010 est de
a. P121 464 c. P112 630
b. P130 792 d. P119 276
5. Le montant à présenter en passif courant au titre du passif au titre du contrat de location
financement au 31 décembre 2010 est de
a. P60 239 c. P35 715
b. P48 611 d. P64 963
Réponses : 1) B ; 2) UNE ; 3) C ; 4) D ; 5) B
Question n°1
Coût du système 550 000
P
Moins la valeur actuelle de la valeur résiduelle non garantie (P40 000 x 0,4039)
16,156
Investissement net à récupérer 533,844
Diviser par la valeur actuelle de la rente due de P1 à 12% pour 8 périodes 5.5638
Paiement de location annuel 95 950
P
Question n°2
Investissement brut dans le bail :
Paiements minimaux de location (P95 950 x 8) 767 600 P
Valeur résiduelle non garantie 40,000 807 600 P
Investissement net dans le bail :
VA des paiements minimaux de location 533,844
PV de valeur résiduelle non garantie 16,156 550,000
Total des revenus d'intérêts non gagnés 257 600
P
Un contrat de location est qualifié de crédit-bail s’il transfère la quasi-totalité des risques et avantages
inhérents à la propriété. Un contrat de location est classé comme contrat de location simple s'il ne
transfère pas la quasi-totalité des risques et avantages inhérents à la propriété. ( PAS 17, paragraphe 8)
Le fait qu'un contrat de location soit un contrat de location-financement ou un contrat de location simple
dépend de la substance de la transaction plutôt que de la forme. Les situations qui conduiraient
normalement à qualifier un contrat de location de contrat de location-financement sont les suivantes :
 Le bail transfère la propriété du bien au preneur à la fin de la durée du bail ;

 Le preneur a l'option d'acheter l'actif à un prix qui devrait être suffisamment inférieur à la juste
valeur à la date à laquelle l'option peut être exercée pour que, au début du contrat de location, il
soit raisonnablement certain que l'option sera exercée ;
 La durée du bail couvre la majeure partie de la durée de vie économique du bien, même si le titre
n'est pas transféré ;
 Au début du contrat de location, la valeur prédéfinie des paiements minimaux de location s'élève
à au moins la quasi-totalité de la juste valeur de l'actif loué ; et
 Les biens loués sont d'une nature spécialisée telle que seul le preneur peut les utiliser sans
modifications majeures. ( PAS 17 par. 10)
PAS 17 par. 4 définit les produits financiers non gagnés comme la différence entre :
(a) L'investissement brut dans le bail et
(b) L'investissement net dans le bail
L’investissement brut dans le bail est la somme de :
(a) Les loyers minimaux à recevoir par le bailleur au titre d'un contrat de location-financement, et
(b) Toute valeur résiduelle non garantie revenant au bailleur.
L'investissement net dans le bail est l'investissement brut dans le bail actualisé au taux d'intérêt
implicite dans le bail.
Question n°3
Revenus d'intérêts en 2010 [(P550 000 – 95 950) x 12 %] P54
486
Les principes suivants doivent être appliqués dans les états financiers des bailleurs :
 Au début de la durée du contrat de location, le bailleur doit enregistrer un contrat de

location-financement au bilan en tant que créance, pour un montant égal à l'investissement
net dans le contrat de location ;
 Le bailleur doit comptabiliser les produits financiers sur la base d'un modèle reflétant un
taux de rendement périodique constant sur l'encours de l'investissement net du bailleur au
titre du contrat de location-financement ; et
 Pour les contrats de location simple, le paiement du loyer doit être comptabilisé en charges
dans le compte de résultat sur la durée du contrat de location sur une base linéaire, à moins
qu'une autre méthode systématique ne soit plus représentative de l'évolution temporelle du
bénéfice pour l'utilisateur.
Question n°4
Charges d'intérêts [(P533 844 – P95 950) x 12 %] P 52 547
Charge d'amortissement (P533 844/8) 66,731
Total P119 278
Les principes suivants doivent être appliqués dans les états financiers des locataires :
 Au début de la durée du contrat de location, les contrats de location-financement doivent être

comptabilisés comme un actif et un passif au plus bas de la juste valeur de l'actif et de la valeur
actuelle des paiements minimaux de location (actualisés au taux d'intérêt implicite dans le
contrat de location, si possible). , ou bien au taux d'emprunt marginal de l'entité) ;
 Les paiements de location-financement doivent être répartis entre la charge financière et la
réduction du passif impayé (la charge financière doit être répartie de manière à produire un taux
d'intérêt périodique constant sur le solde restant du passif) ;
 La politique d'amortissement des actifs détenus en location-financement doit être cohérente avec
celle des actifs détenus en propriété. S'il n'existe aucune certitude raisonnable que le preneur
obtiendra la propriété à la fin du bail, l'actif doit être amorti sur la durée la plus courte entre la
durée du bail ou la durée de vie de l'actif ; et
 Pour les contrats de location simple, les paiements de location doivent être comptabilisés en
charges en résultat sur la durée du contrat de location sur une base linéaire, à moins qu'une
autre méthode systématique ne soit plus représentative de l'évolution temporelle des avantages
pour l'utilisateur.
Question n°5
Dette de location-financement au 31/13/09 P533
844
Moins paiement de location, 31/12/09
95,950
Bilan au 31/12/09 437,894
Moins le remboursement du principal au 31/12/10 ;
Paiement total en 2010 P95,950
Moins applicable aux intérêts (P437 894 x 12 %) 52,547 43,404
Solde, 31/12/10 P394 491
Paiement total en 2011 P95,950

Moins applicable aux intérêts (P394 491 x 12 %) 47,339
Part courante du passif lié aux contrats de location-financement
P48 611
PROBLEME NO. 16 – Location financement – financement direct

Dans le cadre de votre audit Nakar Enterprises, vous avez noté que l'entreprise mène depuis
longtemps une politique d'acquisition d'équipements d'entreprise par voie de crédit-bail. Début 2010,
l'entreprise a conclu un bail pour une nouvelle fraiseuse. Le bail stipule que les paiements annuels
seront effectués pendant 5 ans. Les paiements doivent être effectués d'avance au 31 décembre de
chaque année. A la fin de la période de 5 ans, Nakar pourra acheter la machine. La durée de vie
économique estimée de l'équipement est de 12 ans. Nakar utilise l'année civile pour les fins de
déclaration et l'amortissement linéaire des autres équipements. De plus, les informations suivantes sur
le bail sont également disponibles :
Paiements de location annuels (y compris les frais d'exécution de 5 000 P) 60 000 P
Prix de l'option d'achat 25 000 P
Juste valeur estimée de la machine après 5 ans 75 000 P
Taux implicite 10%
Date du premier paiement de location 1er
janvier 2010
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, calculez ce qui suit : ( Arrondissez les
facteurs de valeur actuelle à quatre décimales.)
1. Montant à capitaliser à titre d'actif pour la location de la fraiseuse.
a. P229 345 c. P244 868
b. P224 017 d. P275 913
2. Passif en location financement au 31 décembre 2010
a. P130 919 c. P136 780
b. P153 855 d. P189 868
3. Montant à présenter en passif courant en passif au titre du contrat de location financement au 31
décembre 2010
a. P39 614 c. P41 908
b. P41 322 d. P36 013
4. Charges d'intérêts pour l'année 2010
a. P17 435 c. P16 902
b. P18 987 d. P 0
5. Charge d'amortissement pour l'année 2010
a. P20 406 c. P18 668
b. P19,112 d. P48 974
Réponses : 1) C ; 2) B ; 3) UNE ; 4) B ; 5) Un
Question n°1
PV des loyers (P55 000 x 4,1669) P229 345
PV de l'option d'achat (P25 000 x 0,x6209) 15,523
PV du MLP (coût de l'actif) P244 868
Au début de la durée du contrat de location, le preneur doit comptabiliser les contrats de location-
financement comme actifs et passifs dans son état de la situation financière pour des montants égaux à la
juste valeur du bien loué ou, si elle est inférieure, à la valeur actuelle des paiements minimaux de
location, chacun déterminé au début du bail. Le taux d'actualisation à utiliser pour calculer la valeur
actuelle des paiements minimaux de location est le taux d'intérêt implicite dans le bail, si cela est
possible à déterminer ; dans le cas contraire, le taux d'emprunt différentiel du preneur sera utilisé. ( PAS
17 par. 20)
Les paiements minimaux de location sont les paiements sur la durée du bail que le locataire est ou peut
être tenu d'effectuer, à l'exclusion des loyers conditionnels, des frais de services et des taxes à payer et à
rembourser au bailleur, ainsi que :
(a) Pour un locataire, les sommes garanties par le locataire ou par une personne liée au locataire ;
ou
(b) Pour un bailleur, toute valeur résiduelle garantie au bailleur par :
i. Le locataire;
ii. Une partie liée au locataire ; ou
iii. Un tiers indépendant du bailleur et qui est financièrement capable de s'acquitter de
l'obligation au titre de la garantie.
Toutefois, si le preneur dispose d'une option d'achat de l'actif à un prix qui devrait être suffisamment
inférieur à la juste valeur à la date à laquelle l'option peut être exercée pour qu'il soit raisonnablement
certain, au début du contrat de location, que l'option sera exercé, les loyers minimaux comprennent les
versements minimums payables sur la durée du bail jusqu'à la date prévue d'exercice de cette option
d'achat et le paiement requis pour son exercice.
Question n°2
Dette de location-financement, 1/1/10 P244 868
Moins paiement de location, 1/1/10 55,000
Solde, 1/1/10 189,868
Moins le remboursement du principal au 31/12/10 :
Paiement total en 2010 55 000 P
Moins applicable aux intérêts (P189 868 x 10 %) 18,987 36,013
Solde, 31/12/10 P153 855
Question n°3
Paiement du loyer en 2011 55 000 P
Moins applicable aux intérêts (P153,855 x 10%) 15,386
P39 614
Question n°4
Charges d'intérêts en 2010 (voir n°2) P18 987
Question n°5
Charge d'amortissement en 2010 (P244 868 / 12) P20 406
PROBLEME NO. 17 – Location financement – Type de vente

Catanauan Incorporated utilise les baux comme méthode de vente de ses produits. Début 2009, Catanauan
a achevé la construction d'un ferry pour passagers entre Quiapo et Guadalupe. Le 1er avril 2009, le ferry a
été loué à la ligne Balik-Balik Ferry en vertu d'un contrat spécifiant que la propriété du ferry sera
transférée au locataire à la fin de la période de location. Le ferry devrait être économiquement utile
pendant 25 ans. Les loyers annuels n’incluent pas les frais d’exécution. Les autres termes de l'accord sont
les suivants :
Coût original du ferry 1 500 000 P
Paiements de location 225 000 P
Valeur résiduelle estimée 78 000 P
Taux implicite 10%
Date du premier paiement de location 1 avril 2009
Durée du bail 1 an
PV d'une rente ordinaire de 1 pour 20 périodes 10% 8.5136
PV d'une rente due de 1 pour 20 périodes à 10% 9.3649
PV de 1 pour 20 périodes à 10 % 0.1486
DES QUESTIONS:
1. Revenu financier total qui sera gagné par le bailleur sur la durée du bail.
a. P2 459 306 c. P2 392 897
b. P2 650 849 d. P2 584 440
2. Le bénéfice de vente à reconnaître par le bailleur
a. P607,103 c. 415 560 P
b. P427 151 d. P618 694
3. Passif au titre du crédit-bail à déclarer par le bail au 31 décembre 2010
a. P1 634 616 c. P1 858 063
b. P1 845 313 d. P1 647 366
4. Montant à déclarer en passif courant en passif au titre du contrat de location financement par le
preneur au 31 décembre 2010
a. P61 538 c. P40 469
b. P39 194 d. P60 263
5. Dotation aux amortissements à comptabiliser par le preneur pour l'année 2009
a. P61 221 c. P76 091
b. P55,127 d. P60 873
Réponses : 1) C ; 2) UNE ; 3) B ; 4) C ; 5) D
Question n°1
Investissement brut dans le bail (225 000 P x 20) 4 500 000 P
Investissement net dans le bail (225 000 P x 9,3649) 2,107,103
Total des produits financiers P2 392 103
La valeur résiduelle non garantie n'a pas été incluse dans le calcul des paiements minimaux de location
puisque le bien loué ne sera pas restitué au bailleur.
Question n°2
Ventes (PV du MLP) P2 107 103
Moins de coût de vente 1,500,000
Bénéfice sur vente P 607 103
Question n°3
Dette de location-financement, 01/04/09 P2 107
103
225,000
Solde, 01/04/09 1,882,103
Paiement total en 2010 225 000 P
Moins applicable aux intérêts (P1 882 103 x 10 %) 188,210
36,790
Solde, 31/12/10 P1 845 313
Question n°4
Paiement du loyer en 2011 250 000
P
Moins applicable aux intérêts (P1 845 313 x 10 %)
184,531
P 40 469
Question n°5
Charge d'amortissement en 2009 [(P2 107 103 – P78 000) x 1/25 x 9/12] P60 873
PROBLEME NO. 18 – Location financement – Type de vente

Real Inc. loue du matériel à ses clients dans le cadre de baux non résiliables. Le 1er janvier 2010,
Real a loué du matériel d'une valeur de 4 000 000 P à Quezon Co., pour neuf ans. Le coût de la
location était de 440 000 P payable d'avance semestriellement (1er janvier et 1er juillet), plus 20
000 P semestriellement pour les frais d'exécution. L'équipement avait une durée de vie estimée à
15 ans et s'est vendu pour 5 330 250 P avec une valeur résiduelle non garantie estimée à 800 000
P. Le taux d'intérêt implicite est de 12 pour cent.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, calculez ce qui suit : (Arrondissez les
facteurs de valeur actuelle à quatre décimales.)
1. Quel est le total des revenus d'intérêts provenant du bail qui seront gagnés par Real Inc. ?
un. P2 869 988 c. P3 675 616
b. P3 389 748 d. 0
2.Real, Inc. devrait déclarer ses bénéfices sur la vente à
un. P1 330 252 c. P1 050 012
b. P1 044 384 d. P1 338 492
3. Quel montant devrait être déclaré par Quezon Co. comme passif en vertu d'un contrat de
location-financement au 31 décembre 2010 ?
un. P4 143 593 c. P4 273 410
b. P4 446 613 d. P 0
4. Quel montant devrait être déclaré par Quezon Co. au titre des passifs courants en tant que
passif au titre du crédit-bail au 31 décembre 2010 ?
un. P356 798 c. P394 252
b. P378 207 d. P. 0
5. Quel montant de dépenses d'intérêts doit être déclaré par Quezon Co. en relation avec le bail
pour l'exercice terminé le 31 décembre 2010 ?
un. P508 064 c. P543 398
b. P501 793 d. 0
Réponses : 1) B ; 2)A ; 3)B ; 4)A ; 5)C
Question n°1
Investissement brut dans le bail :
Paiements minimaux de location 7 920 000 P
(440 000 P x 18)
Valeur résiduelle non garantie 800,000 8 720 000 P
Investissement Net dans le bail :
VA des paiements minimaux de location
(440 000 x 11,4773) 5,050,012
PV de valeur résiduelle non garantie
(800 000 x 0,3503) 280,240 _5,330,252
Total des revenus d'intérêts non gagnés P3
389 748
Question n°2
Ventes (valeur actuelle MLP) P5 050 012
Moins le coût des ventes (4 000 000 – P280 240)
__3,719,760
Bénéfice sur la vente P1
330 252
Question n°3
Dette de location-financement (440 000 x 11,4773) P5
050 012
440,000
Solde,1/1/10 4,610,012
Applicable aux intérêts
(P4 610 012 x 12 % x 6/12) 276,601 __163,399
Solde, 31/12/10 P4 446 613
Le contrat de location doit être comptabilisé comme un contrat de location-financement car la

valeur actuelle des paiements minimaux de location s'élève à la quasi-totalité de la juste valeur
de l'actif loué au début du contrat de location (P5 050 012/P5 330 250 = 95 %).
Question n°4
Paiement du principal dû le 1/1/11 :
(4 446 613 x 12 % x 6/12) 266,797
P173,203
Paiement du principal dû, 01/07/11
Paiement total 440,000
[(P4 446 613 – P173 203) x 12 % x 6/12] 256,405 183,595
Part courante du passif de location-financement, 31/12/10
P356 798
Question n°5
1/1/10 au 30/06/10 (P4 610 012 x 12 % x 6/12) P276 601
01/07/10 au 31/12/10 (4 446 613 P x 12 % x 6/12) 266,797
Total des intérêts débiteurs P543 398
PROBLEME NO. 19 – Vente et cession-bail

Guihayangan Co. achète un terrain et construit une station-service et un lave-auto pour un total
de 6 750 000 P. Le 2 janvier 2010, lorsque la construction est terminée, l'installation et le terrain
sur lesquels elle a été construite sont vendus à une grande compagnie pétrolière pour P7. 500 000
et immédiatement loué à la compagnie pétrolière par Guinayangan. La juste valeur du terrain au
moment de la vente était de 750 000 P. Le bail est d'une durée de 10 ans et non résiliable.
L'accord exige des paiements de loyer égaux à la fin de chaque année commençant le 31
décembre 2010. Le taux d'intérêt implicite dans le bail est de 10 %. Guinayangan utilise
l'amortissement linéaire pour ses autres participations commerciales. La durée de vie
économique de l'installation est de 15 ans avec une valeur de récupération nulle. Le titre de
propriété de l'installation et du terrain sera transféré à Guinayangan à la résiliation du bail.
DES QUESTIONS:
(Arrondissez les facteurs de valeur actuelle à quatre décimales)
1.Le montant du paiement annuel du loyer est
un. P1 098 526 c. P 976 467
b. P1 220 584 d. P1 109 632
2. Le total des dépenses liées au bail à comptabiliser par le preneur en 2010 est de
un. 1 000 000 P c. 1 075 000 P
b. 1 425 000 P d. 1 200 000 P
3. Le total des revenus liés à la location à comptabiliser par le preneur en 2010 est de
un. 75 000 P c. 750 000 P
b. 50 000 P d. P. 0
4. Le total des revenus liés à la location à comptabiliser par le bailleur en 2010 est de
un. 675 000 P c. 750 000 P
b. 600 000 P d. P. 0
5. Le montant à présenter au passif courant au titre du passif au titre du contrat de location-
financement au 31 décembre 2010 est de
un. P517 642 c. P414,114
b. P470 595 d. P465 879
Réponses : 1)B ; 2)D ; 3)A ; 4)C; 5)Un
Question n°1
Coût de l'installation (prix d'achat) 7 500 000 P
Diviser par (PV de la rente ordinaire de P1 à
10% pour 10 périodes) 6.1446
Paiement de location annuel P1 220 584
Question n°2
Charges d'intérêts (P7 500 000 x 10 %) 750 000 P
La charge d'amortissement
(7 500 000 P-750 000 P/15) 450,000
Total 1 200 000 P
Question n°3
Prix de vente 7 500 000 P
Moins de coût d'installation 6,750,000
Gain sur vente et cession-bail 750,000
Diviser par durée du bail 10
Un gain à reconnaître en 2010 75 000 P
Si une opération de cession-bail aboutit à un contrat de location-financement, tout excédent du

produit de la vente sur la valeur comptable ne sera pas immédiatement comptabilisé en revenu
par un vendeur-preneur. Au lieu de cela, il sera différé et amorti sur la durée du bail. (PAS 17
par. 59)
Question n°4
Revenus d'intérêts en 2010 (P7 500 000 x 10 %) 750 000 P
Question n°5
Dette de location-financement, 1/2/10 7 500 000 P
Paiement total en 2010 P1 220 584
Moins applicable aux intérêts
(P7 500 000 x 10%) 750,000 ___470,584
Solde, 31/12/10 P7 029 416
Paiement du loyer en 2011 P1 220 584

Moins applicable aux intérêts (P7 029 416 x 10 %) 702,942
Part courante du passif lié aux contrats de location-financement P 517
642
PROBLEME NO. 20 – Rente

Les informations suivantes concernent le régime de retraite à prestations définies de la société
Tiaong au 1er janvier 2009 :
Obligation au titre des prestations projetées (PBO) 16 150 000 P
Juste valeur des actifs du régime 15,135,000
Coût des services antérieurs non reconnu 1,050,000
Gain ou perte actuarielle non comptabilisé 0
Les données sur les retraites pour les années 2009 et 2010 sont les suivantes :
2009 2010
Coût du service actuel 870 000 P 1 150 000 P
Cotisation au régime 1,200,000 1,250,000
Prestations versées aux retraités 1,320,000 1,400,000
Rendement réel des actifs du régime 263,500 1,800,000
Amortissement du coût des services passés 210,000 186,667
Le changement actuariel augmente le PBO 800,000 -
Taux d'intérêt de règlement 11% 11%
Taux de rendement attendu à long terme sur
Actifs du régime 10% 10%
Au 1er janvier 2010, la durée de vie restante prévue de l'employé était de 5 ans.
DES QUESTIONS:
Sur la base du résultat de votre audit ci-dessus, répondez aux questions suivantes :
1.Quelle est la charge nette de retraite pour 2009 ?
un. 2 593 000 P c. 1 200 000 P
b. 4 370 000 P d. 1 343 000 P
2. L'obligation au titre des prestations projetées au 31 décembre 2009 est de
un. 18 276 500 P c. 17 476 500 P
b. 16 973 000 P d. 16 173 000 P
3. La charge de retraite payée d'avance/à payer au 31 décembre 2009 est de
un. 1 358 000 P c. 108 000 P
b. 3 153 000 P d. P. 0
4.Quelle est la charge nette de retraite pour 2010 ?
un. P1 863 702 c. P1 547 082
b. 1 250 000 P d. P1 819 232
5. La charge de retraite payée d'avance/à payer au 31 décembre 2010 est de
un. P. 0 c. P1 655 082
b. P3 143 302 d. P 721 702
Réponses : 1)D ; 2)A ; 3)C; 4)A ; 5)D

Question n°1
Coût du service actuel 870 000 P
Coût des intérêts (P16 150 000 x 11 %) 1,776,500
Rendement attendu des actifs du régime (P15 135 000 x 10 %)
(1,513,500)
Amortissement du coût des services passés 210,000
Charge nette de retraite 1 343 000 P
L'entité doit comptabiliser le total net des montants suivants en résultat net :
 coût du service actuel ;
 frais d'intérêts ;
 rendement attendu des actifs du régime ;
 les écarts actuariels, comme l'exigent les méthodes comptables de l'entité ;
 coût des services passés, dans la mesure où il est comptabilisé
 l'effet de toute réduction ou règlement du régime ; et
 l’effet de la limite du paragraphe 58(b) de PAS 19, à moins qu’il soit comptabilisé hors
résultat.
Le coût des services rendus au cours de l’exercice correspond à l’augmentation de la valeur
actuelle de l’obligation au titre des prestations définies résultant des services rendus par les
salariés au cours de la période en cours.
Le coût des intérêts est l'augmentation au cours d'une période de la valeur actuelle d'une
obligation au titre de prestations définies qui résulte du fait que les prestations sont plus
proches du règlement.
Le rendement des actifs du régime correspond aux intérêts, dividendes et autres revenus
provenant des actifs du régime, ainsi qu'aux gains ou pertes réalisés et non réalisés sur les
actifs du régime, moins tout coût d'administration du régime et moins tout impôt payable par
le régime lui-même.
Les actifs du régime comprennent :
(a) actifs détenus par une caisse de prévoyance à long terme ; et
(b) polices d’assurance admissibles.
Les actifs détenus par un fonds de prévoyance à long terme sont des actifs (autres que les
instruments financiers non transférables émis par l'entité déclarante) qui :
(a) sont détenus par une entité (un fonds) qui est juridiquement distincte de l'entité
déclarante et existe uniquement pour payer ou financer les avantages sociaux ; et
(b) sont disponibles pour être utilisés uniquement pour payer ou financer les avantages
sociaux, ne sont pas disponibles pour les propres créanciers de l'entité déclarante
(même en cas de faillite) et ne peuvent pas être restitués à l'entité déclarante, sauf
si :
(i) les actifs restants du fonds sont suffisants pour faire face à toutes les obligations
liées aux avantages sociaux du régime ou de l'entité déclarante ; ou
(ii) les actifs sont restitués à l'entité déclarante pour lui rembourser les avantages
sociaux déjà versés.
Une police d'assurance éligible est une police d'assurance émise par un assureur qui n'est pas
une partie liée (telle que définie dans PAS 24 Informations relatives aux parties liées) de l'entité
déclarante, si le produit de la police :
(a) ne peut être utilisé que pour payer ou financer des avantages sociaux dans le cadre
d'un régime à prestations définies ; et
(b) ne sont pas accessibles aux propres créanciers de l'entité déclarante (même en cas de
faillite) et ne peuvent être payés à l'entité déclarante, sauf si l'un ou l'autre ;
(i) le produit représente des actifs excédentaires qui ne sont pas nécessaires au
contrat pour satisfaire à toutes les obligations liées aux avantages sociaux du
personnel ; ou
(ii) le produit est restitué à l'entité déclarante pour lui rembourser les avantages
sociaux déjà versés.
Les écarts actuariels comprennent :
(a) les ajustements d'expérience (les effets des différences entre les hypothèses
actuarielles précédentes et ce qui s'est réellement produit) ; et
(b) les effets des changements dans les hypothèses actuarielles
PAS 19 précise que si les écarts actuariels cumulés non comptabilisés dépassent 10 % du plus
élevé entre l'obligation au titre des prestations définies ou la juste valeur des actifs du régime,
une partie de ce gain ou de cette perte net doit être comptabilisée conformément à la politique
comptable de l'entité. . La part comptabilisée correspond à l'excédent divisé par la durée de vie
professionnelle résiduelle moyenne attendue des salariés participants. Les écarts actuariels qui
ne dépassent pas les limites de 10 % décrites ci-dessus (le « corridor ») ne doivent pas être
comptabilisés – bien que l'entreprise puisse choisir de le faire.
Le coût des services passés correspond à l’augmentation de la valeur actuelle de l’obligation au
titre des prestations définies au titre des services rendus par les salariés au cours de périodes
antérieures, résultant dans la période en cours de l’introduction ou de modifications apportées
aux avantages postérieurs à l’emploi ou à d’autres avantages à long terme du personnel. Le
coût des services passés peut être soit positif (lorsque des prestations sont introduites ou
imposées), soit négatif (lorsque les prestations existantes sont réduites).
Le coût des services passés doit être reconnu immédiatement dans la mesure où il concerne
d'anciens salariés ou des salariés actifs déjà acquis (c'est-à-dire non conditionné à un emploi
futur). Dans le cas contraire, il devrait être amorti linéairement sur la durée moyenne jusqu'à ce
que les prestations modifiées soient acquises.
Une réduction se produit lorsqu'une entité :
(a) est manifestement déterminé à réduire considérablement le nombre d'employés
couverts par un régime ; ou
(b) modifie les modalités d'un régime à prestations déterminées de telle sorte qu'un
élément important du service futur des employés actuels ne donnera plus droit à des
prestations, ou ne donnera droit qu'à des prestations réduites.
Un règlement a lieu lorsqu'une entité conclut une transaction qui élimine toute autre obligation
juridique ou implicite pour une partie ou la totalité des prestations fournies au titre d'un régime
à prestations définies, par exemple lorsqu'un paiement forfaitaire en espèces est effectué à ou
pour le compte de , les participants au régime en échange de leurs droits à recevoir des
avantages postérieurs à l'emploi spécifiés.
Une entité doit comptabiliser les gains ou les pertes résultant de la réduction ou du règlement
d'un régime à prestations définies lorsque la réduction ou le règlement a lieu. Le gain ou la
perte résultant d'une réduction ou d'un règlement comprendra (a) toute modification résultante
de la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations définies ; (b) toute variation en
résultant de la juste valeur des actifs du régime ; (c) les écarts actuariels et le coût des services
passés connexes qui n'avaient pas été comptabilisés auparavant.
Question n°2
Obligation de prestations projetées, 1/1/09 16 150 000 P
Coût du service actuel 870,000
Le changement actuariel augmente le PBO 800,000
Prestations versées aux retraités (1,320,000)
Obligation au titre des prestations projetées 18 276 500 P
Question n°3
Débits
Juste valeur des actifs du régime au 31/12/09
Juste valeur des actifs du régime, 1/1/09 15 135 000 P
Cotisation au régime 1,200,000
Rendement actuariel des actifs du régime 263,500
Prestations versées aux retraités (1 320 000) 15 278 500 P
Coût de service antérieur non reconnu,
31/12/09 (1 050 000 P – 210 000 P) 840,000
Perte actuarielle non reconnue au 31/12/09
Différence entre prévu et réel
rendement des actifs du régime (P1 513 500 – P263 500) 1,250,000
Le changement actuariel augmente le PBO 800,000
2,050,000
18,168,5000
Crédit
Engagement de prestations projeté au 31/12/09 (voir n°2)
18,276,500
Charge de retraite payée d'avance (à payer), 31/12/09
(P108 000)
Calculs alternatifs :
Débits
Juste valeur des actifs du régime, 1/1/09 15 135
000 P
Coût des services antérieurs non reconnus, 1/1/09
1,050,000
16,185,000
Crédit
Obligation de prestations projetées, 1/1/09 16 150
000 P
Coût des pensions payées d'avance (accumulées), 1/1/09
35 000 P
Coût des pensions payées d'avance (accumulées), 1/1/09
35 000 P
Sous-financement en 2009 :
Cotisations au régime 1 200 000 P
Charge nette de retraite(voir n°1) 1,343,000 (143,000)
(P108 000)
Question n°4
Coût du service actuel 1 150 000 P
Coût des intérêts (P18 276 599 x 11 %)
2,010,415
Rendement attendu des actifs du régime
(P15 278 500 x 10%) (1,527,850)
Amortissement du coût des services passés
186,667
Amortissement de la perte actuarielle nette non comptabilisée :
Perte actuarielle nette non comptabilisée 1/1/10 2 050 000 P
Moins de couloir (P18 276 500 x 10 %) 1,827,650
Excès 222,350
Diviser par la durée de vie restante 5 (613,702)
(P721 702)

Vous avez recueilli les informations suivantes concernant le régime à prestations définies de
Jomalig Company pour l'exercice clos le 31 décembre 2010 :
 Coût des prestations actuelles pour l'année se terminant le 31 décembre 2010 :
54 millions de pesos
 Durée de vie active résiduelle moyenne des salariés : 10 ans
 Prestations versées aux retraités au cours de l'année : 55,8 millions de pesos
 Contribution versée au fonds : 37,8 millions de pesos
 Valeur actuelle de l'obligation de prestation de prestations : 3 960 millions de P au 1er
janvier 2010 et 4 500 millions de P au 31 décembre 2010
 Gains nets cumulés non reconnus au 1er janvier 2010 : 453,6 millions de pesos
 Coût des services passés : 207 millions de pesos. Tous ces avantages sont acquis.
 Taux d’actualisation et taux de rendement attendus des actifs du régime :
1/1/10 1/1/11
Taux de remise 5% 6%
Taux de rendement attendu des actifs du régime 7%
8%
DES QUESTIONS:
1.Le montant à comptabiliser au bilan au 1er janvier 2010 est de
un. 633,3 millions de pesos c. 957,6 millions de
pesos
b. 453,6 millions de pesos d. 455,4 millions de
pesos
2. Le montant de l'écart actuariel à comptabiliser en résultat pour l'exercice clos le 31 décembre
2010 est de
pesos
b. 5,76 millions de pesos d. P. 0
3. La charge nette de retraite à comptabiliser en résultat pour l'exercice clos le 31 décembre 2010
est de
un. 188,64 millions de pesos c. 3,60
millions de pesos
pesos
4. L'écart actuariel non comptabilisé au 31 décembre 2010 est de

pesos
b. 453,6 millions de pesos d. P. 0
5. Le montant à comptabiliser au bilan au 31 décembre 2010 est de
un. 784,44 millions de pesos c. 180,00
millions de pesos
pesos
Réponses : 1)A ; 2)B ; 3)A ; 4)C; 5)Un
Question n°1
Débit
Juste valeur des actifs du régime,
1/1/10 P3 870,0
Crédits
Valeur actuelle de l'obligation,
1/1/10 P3 960,0
Gains nets cumulés non reconnus, 1/1/10 453.6
4,413.60
Charge de retraite payée d'avance (à payer),
1/1/10 (P633.6)
Question n°2
Moins de corridor (3 960 millions x 10 %) 396.00
Excès 57.6
Diviser par la durée de vie active restante moyenne des
salariés 10
Montant à comptabiliser en résultat P5.76
Question n°3
Coût du service
actuel P54.00
Coût des intérêts (3 960 millions P x
5 %) 198.00
Rendement attendu des actifs du régime (P3 780 millions
x 7 %) (264.60)
Coût des services
passés 207
Gain actuariel reconnu (voir n°2) (5.76)
Charge nette de retraite P188.64
Question n°4
Perte actuarielle sur obligation (voir calcul) (136.80
Gain actuariel sur actifs du régime (voir calcul) 293.40
Gain actuariel reconnu (voir n°2) (5.76)
Gains nets cumulés non reconnus, 31/12/10 P604.44
Perte actuarielle sur obligation

Valeur actuelle de l'obligation, 1/1/10 P3 960,00
Coût du service
actuel 54.00
Coût des intérêts (3 960 millions P x 5 %) 198.00
Coût des services
passés 207.00
Prestations
versées (55.80)
Perte actuarielle sur obligation (squeeze) 136.80
4 500,00
Valeur actuelle de l'obligation, 31/12/10 P
Gain actuariel sur actifs du régime

Juste valeur des actifs du régime, 1/1/10 P3 780,00
Rendement attendu des actifs du régime (P3 780 millions
x 7 %) 264.60
Cotisation au régime 37.80
Prestations versées aux retraités (55.80)
Gain actuariel sur actifs du régime (squeeze) 293.40
Juste valeur des actifs du régime au 31/12/10 P4,320
Question n°5
Débit
Juste valeur des actifs du régime au 4 320,00
31/12/10 P
Crédits
Valeur actuelle de l'obligation, 4 500,00
31/12/10 P
Gains nets cumulés non reconnus, 31/12/10 P604.44
5,104.44
31/12/10 (P784.44)

Les informations suivantes concernent le régime de retraite à prestations définies de Lopez
Corporation pour l'exercice terminé le 31 décembre 2010 :
Obligation au titre des prestations projetées au 13 800 000

1er janvier P
Obligation au titre des prestations projetées au 31
décembre 13,150,000
Juste valeur des actifs des régimes, au 1er
janvier 11,500,000
Juste valeur des actifs des régimes au 31
décembre 13,600,000
Coût des services passés non reconnus, 1er janvier 500,000
Perte actuarielle nette non comptabilisée, 1er janvier 1,300,000
Prestations versées aux
retraités 1,800,000
Amortissement du coût des services passés 100,000
La variation actuarielle diminue le PBO 906,000
Valeur actuelle des remboursements et réductions
disponibles
en cotisation future au régime 250,000
Rendement attendu des
actifs du régime 14%
Taux de
règlement 12%
Durée de vie professionnelle restante moyenne prévue
des
salariés participant au régime 10 années
DES QUESTIONS:
1. Coût du service actuel pour 2010
un. 400 000 P c. 506 000 P
b. 1 778 000 P d. 650 000 P
2.Rendement réel des actifs du régime en 2010
un. 100 000 P c. 1 900 000 P
b. 1 610 000 P d. 2 100 000 P
3. Perte actuarielle nette non comptabilisée au 31 décembre 2010
un. 104 000 P c. 1 904 000 P
b. 96 000 P d. 1 010 000 P
4. Montant à comptabiliser au bilan au 31 décembre 2010

un. 650 000 P c. 954 000 P
b. 754 000 P d. 504 000 P
5. Montant net à comptabiliser en résultat 2010
un. 761 000 P c. 996 000 P
b. 546 000 P d. 746 000 P
Réponses : 1)A ; 2)C; 3)A ; 4)B, 5)D
Question n°1
Obligation au titre des prestations projetées, 1er
janvier 2010 13 800 000 P
Coût du service actuel (squeeze) 400,000
La variation actuarielle diminue le PBO (906,000)
Obligation au titre des prestations projetées au
31 décembre 2010 13 150 000 P
Question n°2
Juste valeur des actifs des régimes, au
1er janvier 2010 11 500 000 P
Rendement réel des actifs du régime
(squeeze) 1,900,000
Juste valeur des actifs du régime au 31
décembre 2010 13 600 000 P
Question n°3
Perte actuarielle nette non comptabilisée, 1er janvier
2010 1,300,000
La variation actuarielle
diminue le PBO (906,000)
Différence entre le rendement réel et attendu des actifs du
régime
[P1 900 000 - (P11 500 000
x 14%)] (290,000)
Perte actuarielle nette non comptabilisée, 31 décembre
2010 104 000 P
Question n°4
Débits
Juste valeur des actifs du régime,
31/12/10 13 600 000 P
Coût des services passés non reconnus,
31/12/10
(500 000 - 100 000 P) 400,000
Perte actuarielle nette non
comptabilisée au 31/12/10 104 000 P
14 104 000 P
Crédit
Valeur actuelle de l'obligation,
31/12/10 13 150 000 P
1/1/10 954 000 P
Le montant comptabilisé en passif au titre des prestations définies doit être le total net des
montants suivants : (PAS 19 par. 54)
(a) La valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations définies à la fin de la période
de retraitement ;
(b) Plus les gains actuariels (moins les pertes actuarielles) non comptabilisés ;
(c) Moins tout coût de services passés non encore reconnu ;
(d) Moins la juste valeur à la fin de la période de reporting des actifs du régime (le cas
échéant) à partir desquels les obligations doivent être réglées directement.
Si le calcul du montant de l'état de la situation financière comme indiqué ci-dessus aboutit à
un actif, le montant comptabilisé doit être limité au total net des pertes actuarielles non
comptabilisées et du coût des services passés, majoré de la valeur actuelle des
remboursements et réductions disponibles dans les futurs cotisations au régime (PAS 19 par.
58).
Le plafond des actifs est calculé ci-dessous :
Perte actuarielle nette non comptabilisée
Coût des services passés non reconnu
Valeur actuelle des remboursements disponibles et des réductions des cotisations futures
au régime
Limite du montant pouvant être comptabilisé à l'actif
Étant donné que le montant calculé sur la base du PAS 19 par 58b est inférieur au montant
calculé sur la base du PAS 19 par. 54, le montant à comptabiliser dans l’état de la situation
financière devrait être limité à 754 000 P. L'excédent de 200 000 P est comptabilisé
conformément à la méthode comptable de l'entité (c'est-à-dire soit en résultat, soit en dehors).
Question n°5
Coût du service courant (voir n°1) 400 000 P
Coût des intérêts (P13 800 000 x 12
1,656,000
%)
Rendement attendu des actifs du régime P11 500 000 x 14 %) (1,610,000)
Perte actuarielle comptabilisée (voir ci-
dessous) 0
Amortissement du coût des services
passés 100,000
Dépassement de limite sur l'actif comptabilisé (voir
n°4) 200,000
Charge nette de retraite 746 000 P
Perte actuarielle nette non comptabilisée,

1/1/10 1 300 000 P
Moins de couloir (P13 800 000) 1,380,000
Excès P0
PROBLEME NO. 23 – Restructuration de la dette

Au 31 décembre 2010, Maca Company était redevable envers Lelon Co. d'un billet de 2 000
000,10 % de P2. Seuls les intérêts ont été payés à ce jour. En raison de ses difficultés financières,
la société Maca a négocié une restructuration de son effet à payer. Les parties ont convenu que
Maca Company réglerait la dette aux conditions suivantes :
 Réglez la moitié de la note en transférant un terrain d'une valeur enregistrée de 800 000 P
et d'une juste valeur de 900 000 P.
 Réglez un quart de la note en transférant 200 000 actions ordinaires P1 avec une juste
valeur marchande de P15 par action.
 Modifier les conditions du quart restant de la note en réduisant le taux d'intérêt à 5 %,
prolonger la date d'échéance de trois ans à compter de la date de restructuration et réduire
le principal à 300 000 P.
DES QUESTIONS:
1.Gain sur extinction de dette sur le billet P1million
un. 300 000 P c. 100 000 P
b. 200 000 P d. P. 0
2. Prime d'émission à comptabiliser lors du règlement d'un billet de 500 000 P par l'émission
d'actions ordinaires
un. 2 500 000 P c. 2 300 000 P
b. 300 000 P d. P. 0
3. Gain total sur extinction de dette
un. P437 306 c. P550 006
b. P337 306 d. P. 0
4. Charges d'intérêts en 2011
un. 15 000 P c. 7 500 P
b. P26 269 d. P13,134
5.Valeur comptable de l'effet à payer au 31 décembre 2011
un. P273 963 c. P142 494
b. P262 694 d. 300 000 P
Réponses :1)B ; 2)B ; 3)A ; 4)B, 5)Un
Question n°1
Valeur comptable du passif (P2 000 000 x 1/2) 1 000 000 P
Moins de superficie de terrain 800,000
Gain sur extinction de dette 200 000 P
Question n°2
Valeur comptable du passif (P2 000 000 x 1/4) 500 000 P
Moins les actions émises en valeur nominale (200 000 x 1) 200,000
Prime d'émission 300 000 P
Question n°3
Modification des termes :
Valeur comptable du passif (P2 000 000 x 1/4) 500 000 P
Moins la valeur actuelle de la dette restructurée :
Principal (P300 000 x 0,7513) P225 390
__37,30
Intérêts (300 000 P x 5 % x 2,4869) 4 262,694
Gain sur extinction de dette 237,306
Swap d'actifs (voir n°1) 200,000
Gain total sur dette d'extinction P437 306
Une entité doit supprimer un passif financier (ou une partie d'un passif financier) de son état de
la situation financière lorsque, et seulement lorsque, il est éteint, c'est-à-dire lorsque l'obligation
spécifiée dans le contrat est exécutée, annulée ou expire. (PAS 39 par 39)
Un échange entre un emprunteur existant et un prêteur de titres de créance dont les conditions
sont sensiblement différentes doit être comptabilisé comme une extinction du passif financier
initial et la comptabilisation d'un nouveau passif financier. De même, une modification
substantielle des termes d'un passif financier existant ou d'une partie de celui-ci (qu'elle soit ou
non imputable aux difficultés financières du débiteur) doit être comptabilisée comme une
extinction du passif financier initial et la comptabilisation d'un nouveau passif financier.
responsabilité. (PAS 39 par. 40)
Les conditions sont sensiblement différentes si la valeur actuelle actualisée des flux de cendres
selon les nouvelles conditions, y compris tous les frais payés nets de tous frais reçus et actualisés
en utilisant le taux d'intérêt effectif d'origine, est différente d'au moins 10 pour cent de la valeur
actuelle actualisée de e. flux de trésorerie restants du passif financier initial. Si un échange de
titres de créance ou une modification des conditions est comptabilisé comme une extinction, tous
les coûts ou frais encourus sont comptabilisés comme faisant partie du gain ou de la perte sur
l'extinction. Si l'échange ou la modification n'est pas comptabilisé comme une extinction, tous
les coûts ou frais encourus ajustent la valeur comptable du passif et sont amortis sur la durée
restante du passif modifié. (PAS 39 AC62)
La différence entre la valeur comptable d'un passif financier pour une partie d'un passif
financier éteint ou transféré à une autre partie et la contrepartie payée, y compris les actifs non
monétaires transférés ou les passifs repris, doit être comptabilisée en résultat. (PAS 39 par. 41)
Question n°4
Charges d'intérêts en 2010 (262 694 P x 10 %) P26 269
Question n°5
Valeur comptable au 31/12/10 (voir n°3) P262 694
Moins amortissement des escomptes pour 2011 :
Intérêt effectif (P262 694 x 9 %) P26 269
Intérêt nominal (300 000 P x 5 %) 15,000 11,269
Valeur comptable au 31/12/11 P273 963
PROBLEME NO. 24 – Impôts sur le revenu

La différence suivante entre dans le rapprochement du bénéfice comptable et du bénéfice
imposable de Mulanay Company pour l'exercice clos le 31 décembre 2010, sa première année
d'activité :
Frais d'assurance vie 100 000 P
Amortissement fiscal excédentaire 2,000,000
Frais de garantie 200,000
Accumulation des litiges 500,000
Logiciels informatiques non amortis 3,000,000
Revenus de loyers non gagnés différés dans les livres,
mais
dûment comptabilisé dans le bénéfice imposable 400,000
Revenus d'intérêts provenant des dépôts de certificats à
long terme 200,000
Informations Complémentaires:
a. Le 1er juillet 2010, Mulanay a payé une prime d'assurance de 200 000 P sur la vie d'un
dirigeant avec Mulanay Company comme bénéficiaire.
b. L’amortissement fiscal excédentaire s’inversera également sur une période de quatre ans
(2011-2014)
c. Le passif de garantie correspond au coût de garantie estimé qui a été comptabilisé en
charges en 2010 mais déductible aux fins fiscales lorsqu'il est effectivement payé.
d. Il est estimé que la responsabilité du litige sera payée en 2014.
e. En janvier 2010, la société Mulanay a engagé 4 000 000 P de frais de logiciels
informatiques. Compte tenu de la faisabilité technique du projet, ce coût a été capitalisé et
amorti sur 4 ans à des fins comptables. Toutefois, le montant total a été passé en charges
en 2010 à des fins fiscales.
f. Les revenus locatifs seront reconnus au cours de la dernière année du bail, 2014.
g. Les revenus d'intérêts provenant des certificats de dépôt à long terme devraient s'élever à
200 000 P chaque année jusqu'à leur échéance fin 2014.
h. Le bénéfice comptable pour 2010 est de 10 000 000 P. Le taux d'imposition est de 35 %
DES QUESTIONS:
1. Impôt différé passif
un. 1 050 000 P c. 2 100 000 P
b. 1 890 000 P d. 1 750 000 P
2.Actif d'impôt différé
un. 385 000 P c. 245 000 P
b. 1 085 000 P d. 210 000 P
3. Charge d'impôt courante
un. 2 100 000 P c. 2 800 000 P
b. 1 750 000 P d. 1 820 000 P
4. Dépense fiscale
un. 3 535 000 P c. 3 465 000 P
b. 3 500 000 P d. 4 830 000 P
Réponses : 1)D ; 2)A ; 3)A ; 4)C
Question n°1
Amortissement fiscal excédentaire 2 000 000 P
Coût non amorti des logiciels informatiques 3,000,000
Différences temporaires imposables 5 000 000 P
Passif d'impôt différé (P5 000 000 xx35%) 1 750 000 P
Les passifs d'impôts différés sont des montants d'impôts sur le résultat payables au cours de
périodes futures au titre de différences temporaires imposables.
Les différences temporelles imposables sont des différences temporaires qui donneront lieu à des
montants imposables lors de la détermination du bénéfice imposable (perte fiscale) des périodes
futures lorsque la valeur comptable de l'actif ou du passif sera récupérée ou réglée.
Les différences temporelles sont des différences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un
passif dans l'état de la situation financière et sa base fiscale.
Question n°2
Frais de garantie 200 000 P
Accumulation de
litiges 500,000
Revenus de loyers non gagnés 400,000
Différences temporaires déductibles 1 100 000 P
Actif d'impôt différé (P1 100 000 x 355) 385 000 P
Les actifs d'impôts différés correspondent aux montants d'impôts sur le résultat récupérables au
cours des périodes futures au titre de :
(a) Différences temporelles déductibles ;
(b) Le report en avant des pertes fiscales non utilisées ; et
(c) Le report des crédits d’impôt non utilisés
Les différences temporaires déductibles sont des différences temporaires qui donneront lieu
à des montants déductibles dans la détermination du bénéfice imposable (perte fiscale) des
périodes futures lorsque la valeur comptable de l'actif ou du passif sera récupérée ou réglée.
Question n°3
Bénéfice comptable 10 000 000 P
Dépense non déductible - frais d'assurance vie 100,000
Revenu non imposable - intérêts sur
l'ILCD (200,000)
Bénéfice comptable soumis à l'impôt sur
le revenu 9,900,000
Différences temporaires
imposables (5,000,000)
Différences temporelles déductibles 1,100,000
Bénéfice imposable 6 000 000 P
Charge d'impôt exigiblef (P6 000 000 x 35 %) 2 100 000 P
L'impôt exigible est le montant de l'impôt sur le revenu à payer (récupérable) au titre du
bénéfice imposable (perte fiscale) d'une période.
Le bénéfice imposable (perte fiscale) est le bénéfice (la perte) d'une période, déterminé
conformément aux règles établies par les autorités fiscales, sur lequel l'impôt sur le revenu est
payable (récupérable).
Le bénéfice comptable est le bénéfice ou la perte d'une période avant déduction de la charge
fiscale.
Question n°4
Charge d'impôt
courante 2 100 000 P
Augmentation du passif d'impôt
différé 1,750,000
Augmentation de l'actif d'impôt (385,000)
différé
Charge totale d'impôt sur le
résultat 3 465 000 P
Calcul alternatif :
Bénéfice comptable soumis à l'impôt sur
le revenu 9 900 000 P
Multiplier par le taux
d'imposition sur le revenu _______35%
Charge totale d'impôt sur le
résultat 3 465 000 P
La charge d'impôt (produit d'impôt) est le montant global inclus dans la détermination du
résultat net de la période au titre de l'impôt exigible et de l'impôt différé. Il comprend la charge
d'impôt exigible (produit d'impôt courant) et la charge d'impôt différé (produit d'impôt différé).
PROBLEME NO. 25 – Impôts sur le revenu

Le bénéfice comptable avant impôts pour l'exercice clos le 31 décembre 2010 de Doughty
Corporation s'élève à 175 900 P et comprend :
Le revenu d'intérêts 11 000 P
Frais de congé d'ancienneté 7,000
Dépenses douteuses 4,200
Amortissement - usine (15% pa) 33,000
Dépense de loyer 22,800
Frais de divertissement (non déductibles) 3,900
Le projet d'état de la situation financière au 31 décembre 2010 comprenait les actifs et passifs
suivants :
201 20
0 09
Espèces 9 000 P 7 500 P
Comptes débiteurs 83,000 76,800
Provision pour créances douteuses (5,000) (3,200)
Inventair
e 67,100 58,300
Intérêts à recevoir 1,000 0
Loyer payé
d'avance 2,800 2,400
Usine 220,000 220,000
Amortissement cumulé-`usine (99,000) (66,000)
Actif d'impôt
différé ? 30,600
Comptes à payer 71,200 73,600
Disposition pour les congés de longue
durée 64,000 61,000
Impôt différé passif ? 720
Informations Complémentaires
 Le taux d'amortissement fiscal pour les installations est de 10 % par an, en ligne droite.
 Le taux d'imposition est de 30%
 La société dispose de 15 000 P de pertes fiscales reportées de l’année précédente.
DES QUESTIONS:
Sur la base de ce qui précède et du résultat de votre audit, calculez les éléments suivants au 31
décembre 2010 et pour l'exercice clos :
1. Devoir fiscal courant
un. P51 120 c. P58 260
b. P53 590 d. P53 760
2. Impôt différé passif
un. P1,140 c. 19 200 P
b. P20 340 d. P11 040
3.Actif d'impôt différé
un. 24 000 P c. 30 600 P
b. P12,540 d. 11 400 P
4. Charge d'impôt différé
un. P180 c. 36 300 P
b. P6 780 d. P38 580
Réponses : 1)D ; 2)A ; 3)C; 4)Un
Question n°1
Bénéfice comptable 175 900 P
Ajouter (déduire) des ajustements :
Revenus et dépenses - comptabilité
Le revenu d'intérêts (11,000)
Frais de congé d'ancienneté 7,000
Dépenses douteuses 4,200
Amortissement - usine (15% pa) 33,000
Dépense de loyer 22,800
Frais de divertissement (non déductibles) 3,900
235,800
Revenus et dépenses - fiscalité
Intérêts perçus (P11 000-P1 000) 10,000
Congé d'ancienneté payé (P61 000 + P7 000-P64 000) (4,000)
Créances irrécouvrables radiées (P3 200+P4 200-P5 000) (2,400)
Usine d'amortissement (P2 800+P22 800-P2 400) (22,000)
Loyer payé (P2,800+P22,800-P2,400) (23,200)
Pertes fiscales des années
antérieures (15,000)
Bénéfice imposable 179,200
Multipli
er par
taux _____ 30%
Charge/passif d'impôt courant P53 760
La comparaison suivante de la valeur comptable des actifs et des passifs et de leur base fiscale
au 31 décembre 2010 sera utile pour calculer les exigences 2 à 4 :
Assiette
Valeur comptable fiscale Différence Remarques**
Comptes
débiteurs 78 000 P 83 000 P 5 000 P Déductible
Intérêts à
recevoir 1,000 - 1,000 Imposable
Loyer payé
d'avance 2,800 - 2,800 Imposable
Usine 121,000 154,000* 33,000 Déductible
Disposition pour
congé 64,000 0 64,000 Déductible
*[P220 000 – (220 000 x .1 x.3)]

**Si la valeur comptable de l'actif est supérieure à la base fiscale - Imposable
Si la valeur comptable de l’actif est inférieure à la base fiscale – Déductible
Si la valeur comptable du passif est supérieure à la base fiscale - Déductible
Si la valeur comptable du passif est inférieure à la base fiscale - Imposable
Question n°2
Différences temporaires imposables 3,800
x taux d'imposition 30%
Impôt différé passif au 31/12/10 P1,140
Question n°3
Différences temporaires imposables 102 000 P
x taux d'imposition 30%
Impôt différé passif au 31/12/10 30 600 P
Question n°4
Variation du passif d'impôt différé (P1 140 - P720) P420
Variation des impôts différés prélevés (P30 600-P30 360) (240)
Charge (avantage) d'impôt différé P180
PROBLEME NO. 26 – Procédures de corroboration du passif

Sélectionnez les meilleures réponses pour chacun des éléments suivants :
1. L’auditeur effectuera très probablement des tests approfondis pour détecter une éventuelle
sous-estimation des
un. Revenu c. Passifs
b. Actifs d. Équité
2. Lors de l'audit des comptes créditeurs, les procédures d'un auditeur se concentreront très
probablement principalement sur l'affirmation de la direction concernant
un. Existence
b. exhaustivité
c. Présentation et divulgation
d. Valorisation et allocation
3. Laquelle des procédures d'audit suivantes n'est pas appropriée pour traiter l'affirmation d'une
évaluation ?
un. Confirmer avec les créanciers
b. Testez les passifs non comptabilisés.
c. Effectuer des procédures analytiques.
d. Vérifier la balance de vérification des comptes créditeurs.
4. Lequel des éléments suivants constitue un test de corroboration qu'un auditeur effectuerait le
plus probablement pour vérifier l'existence et l'évaluation des comptes créditeurs enregistrés ?
un. Garantir les écritures sélectionnées dans le grand livre subsidiaire des comptes créditeurs
pour les bons de commande et recevoir les rapports.
b. Confirmer les soldes des comptes créditeurs auprès de fournisseurs connus qui ont des soldes
nuls.
c. Examiner le fichier de bons de commande ouvert pour s'assurer que les bons de commande
prénumérotés sont utilisés et comptabilisés.
d. Réceptionner le courrier du client, non ouvert, pendant une période raisonnable après la fin de
l'année pour rechercher les factures des fournisseurs non enregistrées.
5. La confirmation par l'auditeur des soldes des comptes créditeurs à la fin de la période de
reporting peut être inutile car
un. Il existe probablement d’autres preuves externes fiables pour étayer ces bilans.
b. La duplication des tests de coupure.
c. Les soldes des comptes créditeurs à la fin de la période de reporting peuvent ne pas être payés
avant la fin de la vérification.
d.La correspondance avec l'avocat du client d'audit révélera toutes les activités juridiques des
fournisseurs pour non-paiement.
6. Pour déterminer si les comptes créditeurs sont complets, un auditeur effectue un test pour
vérifier que toutes les marchandises reçues sont enregistrées. La population de documents pour
ce test comprend tous
un. Titres de paiement c. Demandes d'achat
b. Réception de rapports d. Factures du fournisseur
7. Un auditeur a retracé un échantillon de bons de commande et les rapports de réception
associés jusqu'au journal des achats et au journal des décaissements. L'objectif de la procédure
d'audit de corroboration était très probablement de
un. Vérifiez que les décaissements concernaient les marchandises réellement reçues.
b. Déterminez que les achats ont été correctement enregistrés.
c. Vérifiez si les paiements concernaient les marchandises réellement commandées.
d. Identifiez les achats inhabituellement importants qui devraient faire l’objet d’une enquête plus
tôt.
8. Laquelle des procédures suivantes un auditeur serait-il le plus susceptible d'effectuer pour
rechercher des dettes non enregistrées ?
un. Comparez les paiements en espèces effectués après la fin de la période de reporting avec la
balance de vérification des comptes créditeurs.
b. Rapprocher les rapports de réception avec les paiements en espèces correspondants effectués
juste avant la fin de l'année
c. Comparez le ratio comptes créditeurs/achats avec celui de l'année précédente.
d. Garantir un échantillon des soldes créditeurs aux factures justificatives, aux rapports de
réception et aux bons de commande
9. Lorsqu'un auditeur sélectionne un échantillon d'éléments du registre des pièces à payer pour le
dernier mois de la période auditée et relie ces éléments aux documents sous-jacents, l'auditeur
rassemble des preuves principalement à l'appui de l'affirmation selon laquelle
un. Les obligations enregistrées ont été payées
b. Les obligations contractées ont été enregistrées dans la bonne période
c. Les obligations enregistrées étaient valides
d. Les décaissements ont été enregistrés comme obligations encourues
10. Lorsqu'il effectue une recherche de passifs non comptabilisés, l'auditeur doit faire tout sauf
ce qui suit :
un. Examinez les documents de travail d'audit de l'année précédente pour vous assurer que les
ajustements pour les passifs non comptabilisés n'ont pas été négligés.
b. Examinez les factures payées quelques jours avant la fin de la période de déclaration.
c. Examiner les factures payées pour une courte période après la fin de la période de reporting et
retracer les ajustements de fin d'année du client pour les dettes non enregistrées.
11. Une procédure d'audit applicable au test de la date limite de fin d'exercice des passifs est
un. Examiner le journal général pour les écritures inhabituelles enregistrées immédiatement après
la fin de l'année
b. Examiner les factures des fournisseurs reçues après la fin de l'année pour connaître la date
d'expédition et les conditions d'expédition
c. Relier les dettes enregistrées aux pièces justificatives
d. Préparer un échéancier des comptes créditeurs
12. Deux mois avant la fin de l'exercice, le comptable a enregistré par erreur la réception d'un
prêt bancaire à long terme en le faisant passer au débit de la trésorerie et au crédit des ventes.
Quelle est la procédure la plus efficace pour détecter ce type d’erreur ?
un. Analyser le journal des billets à payer
b. Analyser les informations de confirmation bancaire
c. Préparer un rapprochement bancaire de fin d'année
d. Préparer un calendrier de virement bancaire de fin d'année
13. Un auditeur examine généralement les rapports reçus pour étayer les entrées dans le
un. Journal des ventes et journal des retours sur ventes
b. Registre de chèques et journal des ventes
c. Registre des bons et journal des ventes
d. Registre des bons d'achat et journal des retours sur ventes
14. Lequel des éléments suivants n'est pas utilisé pour tester les surestimations et sous-
estimations des comptes créditeurs ?
un. Rapports de réception inégalés
b. Forfaits bons annulés
c Enregistrements des encaissements
d. Registres des décaissements
15. Au cours d'un audit, un auditeur constate que les charges d'intérêts enregistrées semblent
excessives par rapport au solde de la dette à long terme. Cette observation peut amener l'auditeur
à soupçonner que
un. La dette à long terme est surestimée
b. La dette à long terme est sous-estimée
c. La prime sur les obligations à payer est sous-estimée
d. Les réductions sur les obligations à payer sont surestimées
16. Le programme d'un auditeur visant à examiner la dette à long terme comprendrait très
probablement des étapes qui nécessitent
un. Charges d'intérêts corrélées enregistrées pour la période avec l'encours de la dette
b. Inspecter le grand livre subsidiaire des comptes créditeurs pour détecter les dettes à long terme
non enregistrées
c. Comparaison de la valeur comptable de la dette à sa valeur marchande en fin d'exercice
d. Vérifier l'existence des titulaires de la dette par confirmation directe
17. Un CPA analyse les comptes d’intérêts courus à payer pour l’année, recalcule les montants
des paiements et les soldes d’ouverture et de fin et les rapproche du compte de dépenses
d’intérêts. Quelle erreur ou pratique douteuse ci-dessous a le plus de chances d’être détectée par
cette procédure d’audit spécifique ?
un. Les intérêts payés sur un compte ouvert étaient imputés aux comptes d'achat
b. Les revenus d'intérêts de 120 P sur un effet à recevoir ont été crédités sur les dépenses
diverses.
c. Un effet à payer n’avait pas été enregistré. Les intérêts de P300 sur le billet ont été
correctement payés et imputés aux comptes de dépenses d'intérêts.
d. Il y a eu une violation d'une clause du contrat de prêt du client interdisant les dividendes sur
les actions ordinaires à moins que le revenu net disponible pour les intérêts et les dividendes ne
soit au moins trois fois supérieur aux intérêts requis.
18. Lors de l'audit d'une société cotée en bourse, l'auditeur peut obtenir une confirmation écrite
concernant les transactions obligataires à long terme auprès du
un. Détenteurs d'obligations c. Avocat du client
b. Auditeurs internes d. Curateur
19. Au cours de son exercice financier, une société a émis, à rabais, un montant important
d'obligations de première hypothèque. Lors de l'exécution de travaux d'audit, les auditeurs
indépendants
un. Confirme l'existence des obligataires
b. Réception du procès-verbal d'autorisation
c. Retrace la trésorerie nette reçue de l'émission jusqu'aux comptes créditeurs des obligations
d. Inspecte les registres tenus par le fiduciaire des obligations
20. L'objectif de l'auditeur lorsqu'il examine le renouvellement d'un effet à payer peu après la fin
de la période de reporting est très probablement d'obtenir des éléments probants concernant les
affirmations de la direction concernant
un. Existence c. Présentation et divulgation
b. exhaustivité d. Valorisation et allocation
Réponses:
1.c 6.b 11.b 16. un
2.b 7.b 12.b 17.c
3.c 8. un 13.d 18.d
4. un 9.c 14.c 19.b
5. un 10.b 15.b 20.c

Chapitre 9 - Audit Des Passifs Roque

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IX – AUDIT DU PASSIF

PROBLEME NO. 1 – Passifs courants et non courants

Comptes à payer 650 000 P

Les informations supplémentaires suivantes concernent ces responsabilités.

2. La part de l'effet à payer-banque à présenter en passif courant au 31 décembre 2010 est de

3. Le total du passif courant au 31 décembre 2010 est de

4. Le total des passifs non courants au 31 décembre 2010 est de

Réclamations de garantie honorées sur les ventes 2008-2009 302 400 P

1. Garantie estimée à payer

2. Escompte sur obligations non amorties

3. Intérêts obligataires à payer

4. Total du passif à court terme

5. Total des passifs non courants

PROBLEME NO. 3 – Divers passifs courants

Le 28 décembre 2010, un fournisseur a autorisé Candelaria à retourner des marchandises

a. 5 923 200 P c. 5 712 000 P

a. 776 000 P c. 992 000 P

a. 722 600 P c. 395 000 P

a. 800 000 P c. 908 000 P

a. 772 800 P c. 952 000 P

Milieu de la fourchette [(P2 000 000 + P3 000 000)/2] 2 500 000 P

B = 10 % [P9 600 000 – B – (P2 880 000 – .3B)]

Garantie payable le 31/12/09 416 000 P

Ajouter : Dépenses de garantie accumulées en 2010 1,504,000

Moins : Paiements en 2010 1,408,000

Garantie payable le 31/12/10 512 000 P

Estimation des coupons à utiliser (160 000 x 60 %) 96,000

Moins de coupons échangés 64,000

Coupons en circulation 32,000

Diviser par taux de change 5

Primes à émettre 6,400

Multiplier par le coût net de la prime (P100 + P20 – P30) P90

Responsabilité estimée pour les coupons, 31/12/10 576 000 P

PROBLEME NO. 4 Passifs estimés – garantie et prime

Inventaire des radios AM/FM Premium 319 600 P

Estimation des sinistres de primes impayés 358,000

Responsabilité estimée des garanties 1,088,000

Dépense de garantie (P43,200,000 x 2%) 864 000 P

Responsabilité estimée des garanties, 1/1/10 1 088 000 P

Ajouter : Dépenses de garantie pour 2010 864,000

Moins : Dépenses réelles pour 2010 1,312,000

Responsabilité estimée des garanties, 31/12/10 640,000

Ajouter : achats premium (52 000 x P34) 1,768,000

Prime totale disponible 2,087,600

Moins : Primes émises (9 600 000/200 x P34) 1,632,000

Inventaire des primes, 31/12/10 455,600

Estimation des sinistres de primes impayés, 1/1/10 358 400 P

Ajouter : Dépense de prime pour 2010 604,800

Moins : Primes émises (P 9 600 000/200 x P14) 672,000

Estimation des sinistres de primes en cours, 31/12/10 291,200

PROBLEME NO. 5 – Provisions et passifs éventuels

Ventes Dépenses réelles de garantie

Quel montant Alabat doit-il déclarer comme dépense de garantie en 2010 ?

Un procès rendu le 21 décembre 2010 a accordé des dommages-intérêts à Alabat. Le juge a

a. 20 000 P c. 7 000 000 P

a) L’usine T serait fermée et mise sur le marché pour la vente.

Au 31 décembre 2010, les transactions et événements suivants ont eu lieu :

Calculer le montant de la provision pour restructuration à comptabiliser dans les comptes

a. 116 000 P c. 93 000 P

Total estimé des tasses à émettre

[(300 000x50%)/20] 7,500

Moins de tasses émises 4,500

Multiplier par le coût de la prime (P360 000/8 000)