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01.03.

La comptabilisation des emprunts en dinars 1

LA COMPTABILISATION DES EMPRUNTS EN DINARS


1. DEFINITION ........................................................................................................................... 1
2. CLASSIFICATION COMPTABLE ............................................................................................... 1
3. REGLES DE COMPTABILISATION ............................................................................................ 2
3.1. Constatation initiale ..................................................................................................... 2
3.2. Reclassement des passifs non courants en passifs courants ........................................ 2
3.3. Constatation des intérêts des emprunts non courants .................................................. 3

1. DEFINITION

Les emprunts sont les dettes contractées par une entreprise dans le cadre de ses activités de
financement, et qui sont normalement remboursable selon un échéancier et des conditions
définies à l'avance.

2. CLASSIFICATION COMPTABLE

Les emprunts sont portés au crédit du compte 16 "Emprunts et dettes assimilés", qui se
subdivise comme suit :

161 Emprunts obligataires (assortis des sûretés)


1611 Emprunts obligataires convertibles en actions
1618 Autres emprunts obligataires
162 Emprunts auprès des établissements financiers (assortis de sûretés)
1621 Emprunts bancaires
1626 Refinancements acquis
163 Emprunts auprès d'autres établissement financiers (assortis de sûretés)
164 Emprunts et dettes assorties de conditions particulières
1641 Avances bloquées pour augmentation du capital
1642 Avances reçues et comptes courants des associés bloqués
1644 Avances conditionnées de l'Etat & organismes internationaux
165 Emprunts non assortis de sûretés
166 Dettes rattachées à des participations
1661 Dettes rattachées à des participations (groupe)
1662 Dettes rattachées à des participations (hors groupe)
1663 Dettes rattachées à des sociétés en participation
167 Dépôts & cautionnements reçus
168 Autres emprunts et dettes
1681 Autres emprunts
1685 Crédit fournisseurs d'immobilisations
1688 Autres dettes non courantes

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3. REGLES DE COMPTABILISATION

3.1. CONSTATATION INITIALE

Les emprunts assortis de sûretés sont portés au crédit des comptes :


- 162 "Emprunts auprès des établissements financiers", si le pourvoyeur de fonds est un
établissement bancaire ;
- 163 "Emprunts auprès d'autres établissements financiers", si le pourvoyeur de fonds est un
établissement financier autre que bancaire.

Les emprunts non assortis de sûretés sont portés au crédit du compte 165.

Les dettes rattachées à des participations sont portées au crédit du compte 166.

Les dépôts et cautionnements reçus par l'entreprise et qui ne seront pas rendus à leurs
ayants droit au cours de l'année suivant celle de clôture du bilan, sont portés au crédit du
compte 167 "Dépôts et cautionnements reçus".

Les autres emprunts et dettes non courants (notamment les crédits à plus an envers les
fournisseurs d'immobilisations) sont portés au crédit du compte 168 "Autres emprunts et
dettes".

3.2. RECLASSEMENT DES PASSIFS NON COURANTS EN PASSIFS COURANTS

Les parties ou échéances des emprunts non courants devant être remboursées au cours de
l'année suivant celle de clôture du bilan doivent être reclassées en passifs courants.

Exemple 1 : La société SIM a acquis le 25 août N une immobilisation corporelle pour


200.000 dinars, hors TVA de 18%, soit 236.000 TTC.

Le règlement de cette acquisition s'effectuera comme suit :


- 50.000 dinars au comptant (par banque) ;
- 31.000 dinars à la fin de chaque semestre. Le premier paiement interviendra le 31/12/N.
Tous les paiements seront effectués par banque.

T.A.F : Quelles sont les écritures qui doivent être enregistrées, en relation avec le crédit du
fournisseur ?

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Solution :
25/08/N
22 Immobilisations corporelles 200.000
43662 Etat, TVA déductible sur immobilisations 36.000
1685 Crédit fournisseurs d'immobilisations 186.000
532 Banque 50.000
31/12/N
1685 Crédit fournisseurs d'immobilisations 31.000
532 Banque 31.000
31/12/N
1685 Crédit fournisseurs d'immobilisations 62.000
404 Fournisseurs d'immobilisations 62.000
Reclassement des échéances de N+1
30/06/N+1
404 Fournisseurs d'immobilisations 31.000
532 Banque 31.000
31/12/N+1
404 Fournisseurs d'immobilisations 31.000
532 Banque 31.000
31/12/N+1
1685 Crédit fournisseurs d'immobilisations 62.000
404 Fournisseurs d'immobilisations 62.000
30/06/N+2
404 Fournisseurs d'immobilisations 31.000
532 Banque 31.000
31/12/N+2
404 Fournisseurs d'immobilisations 31.000
532 Banque 31.000
31/12/N+2
1685 Crédit fournisseurs d'immobilisations 31.000
404 Fournisseurs d'immobilisations 31.000
30/06/N+3
404 Fournisseurs d'immobilisations 31.000
532 Banque 31.000

3.3. CONSTATATION DES INTERETS DES EMPRUNTS NON COURANTS

Les intérêts des emprunts non courants sont portés au débit du compte 6511 "Intérêts des
emprunts et dettes".

Exercice d'application n°2 : La société SINTEM a contracté le 20 septembre N un


emprunt bancaire s'élevant à 800.000 dinars, remboursable à raison de 50.000 dinars par
trimestre. Le 1er paiement interviendra le 31 décembre N. Les intérêts, calculés au taux de
10% commencent à courir à partir du 1er octobre N.

T.A.F : Quelles sont les écritures qui doivent être enregistrées au titre des exercices N et
N+1 ?

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Solution :
20/09/N
532 Banque 800.000
162 Emprunts auprès des établis. financiers 800.000
31/12/N
162 Emprunts auprès d'établissements financiers 50.000
532 Banque 50.000
Dito
6511 Intérêts des emprunts et dettes 20.000
(800.000 x 10% x 3/12)
532 Banque 20.000
Dito
162 Emprunts auprès d'établissements financiers 200.000
505 Echéances à moins d'un an sur emprunts 200.000
non courants
Reclassement des 4 échéances de N+1
31/03/N+1
505 Echéances à moins d'un an sur emprunt NC 50.000
532 Banque 50.000
Dito
6511 Intérêts des emprunts et dettes 18.750
(750.000 x 10% x 3/12)
532 Banque 18.750
30/06/N+1
505 Echéances à moins d'un an sur emprunt NC 50.000
532 Banque 50.000
Dito
6511 Intérêts des emprunts et dettes 17.500
(700.000 x 10% x 3/12)
532 Banque 17.500
30/09/N+1
505 Echéances à moins d'un an sur emprunt NC 50.000
532 Banque 50.000
Dito
6511 Intérêts des emprunts et dettes 16.250
(650.000 x 10% x 3/12)
532 Banque 16.250
31/12/N+1
505 Echéances à moins d'un an sur emprunt NC 50.000
532 Banque 50.000
Dito
6511 Intérêts des emprunts et dettes 15.000
(600.000 x 10% x 3/12)
532 Banque 15.000
Dito
162 Emprunts auprès d'établissements financiers 200.000
505 Echéances à moins d'un an sur emprunts 200.000
Reclassement des 4 échéances de l'an
N+2

Exercice d'application n° 3 : La société SKRG a contracté le 1er juillet N un emprunt non


assorti de sûreté auprès d'un établissement financier pour un montant s'élevant à 400.000
dinars. L'emprunt est remboursable sur 5 ans avec une période de grâce de deux ans. Le
premier paiement en principal interviendra le 01/07/N+2. Les paiements ultérieurs s'effectuent
à la même date.
L'emprunt est productif d'intérêts au taux de 12% l'an, calculés sur le restant dû. Les
intérêts sont payables à chaque 1er juillet, à partir du 01/07/N+1.

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T.A.F : 1) Etablir le tableau de remboursement de l'emprunt.


2) Enregistrer les écritures relatives à l'emprunt au titre des exercices N, N+1 et N+2.
N.B : Toutes les opérations se font par banque.

Solution : 1) Tableau de remboursement de l'emprunt


Date Principal Intérêts (12%) Remboursements Restant dû
01/07/N 400.000 - - 400.000
01/07/N+1 400.000 48.000 - 400.000
01/07/N+2 400.000 48.000 80.000 320.000
01/07/N+3 320.000 38.400 80.000 240.000
01/07/N+4 240.000 28.800 80.000 160.000
01/07/N+5 160.000 19.200 80.000 80.000
01/07/N+6 80.000 9.600 80.000 -
Total 192.000 400.000

2) Ecritures comptables
01/07/N
532 Banque 400.000
165 Emprunts non assortis de sûretés 400.000
31/12/N
6511 Intérêts des emprunts et dettes 24.000
(400.000 x 12% x 6/12 = 48.000/2)
508 Intérêts courus 24.000
Ecriture de cut-off concernant les intérêts
du crédit à long terme, payable en N+1
01/07/N+1
6511 Intérêts des emprunts et dettes 24.000
508 Intérêts courus 24.000
532 Banque 48.000
Règlement de la 1ère échéance d'intérêts
31/12/N+1
6511 Intérêts des emprunts et dettes 24.000
508 Intérêts courus 24.000
Dito
165 Emprunts non assortis de sûretés 80.000
505 Echéances à moins d'un an sur emprunts 80.000
01/07/N+2
505 Echéances à moins d'un an sur emprunt NC 80.000
532 Banque 80.000
Dito
6511 Intérêts des emprunts et dettes 24.000
508 Intérêts courus 24.000
532 Banque 48.000
31/12/N+2
6511 Intérêts des emprunts et dettes 19.200
(320.000 x 12% x 6/12 = 38.400/2)
508 Intérêts courus 19.200
Dito
165 Emprunts non assortis de sûretés 80.000
505 Echéances à moins d'un an sur emprunts 80.000

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