1.

Les différents types d’apports

 Classement juridique :
Dans les sociétés de capitaux seuls les apports en numéraires et en nature sont autorisés.

- Apports en numéraire : il s’agit d’un apport en argent sous forme d’espèces ou de chèques.

- Apport en nature : est constitué par tout apport d’un bien autre qu’une somme d’argent
(Terrain, immeubles, le fonds commercial, matériel, etc.)

Dans la SA les apports en nature : doivent être libérés intégralement lors de leur souscription.

Les apports en numéraire : doivent être libérées lors de la souscription du quart au moins de
leur valeur nominale.

 Classement fiscale :
En matière fiscale on distingue trois catégories d’apports :

- Les apports purs et simples : Ce sont apports contre lesquels l’apporteur reçoit des actions
dans le cas d’une SA. Il peut s’agir d’un apport en numéraire ou d’un apport en nature sur
lequel n’existe aucun emprunt pris en charge par la société.

- Les apports à titre onéreux : ce sont des apports grevés de dettes prises en charge par la
société créée.

- Les apports mixtes : ce sont des apports dont une partie est à titre pur et simple et l'autre est
à titre onéreux.

I. ASPECT COMPTABLE
1. Traitement comptable de la constitution dans la SCA
Les écritures comptables de la constitution de la société en commandite par action sont les
mêmes que ceux de la société anonyme,

La différence est au niveau du compte « 3461 », où on doit différencier entre :

- 34611 pour les commanditaires

- 34612 pour les commandités.

1
 2. Traitement comptable de la constitution dans la SA
La comptabilité doit constater les promesses d’apports faites par les associés, la réalisation de
ces apports (libération) ainsi que les frais de constitution.

A. La souscription du capital (les promesses d’apports)

Ce sont des promesses (engagements) faites par les associés en vue de mettre en commun
certains biens constituant les apports.

 Cas ou le capital est intégralement libéré à la constitution :

Si les apports sont en numéraire :

3461 Associés comptes d’apport en société X

1111 Capital social X

Si les apports sont mixtes :

34611 Associés comptes d’apport en nature X1

34615 Associés comptes d’apport en numéraire X2

1111 Capital social X3

X1+X2 = X3 |

 Cas ou le capital est partiellement libéré :

(Une partie seulement du capital est appelée)

34611 Associés comptes d’apport en société X1

1119 Actionnaires capital souscrit non appelé X2

1111 Capital social X3

X1+X2 = X3 |

B. Libération du capital (La réalisation des apports) :

C’est la réalisation des apports promis par les associés.

2
Il 's’agit de solder les comptes de la classe 3 en les créditant par le débit du compte de
trésorerie et/ou des autres comptes d’actif.

5141 Compte de trésorerie X

2... Compte d’immobilisation X

3461 ou Associés comptes d’apport... X

3462

Libération des apports

La libération peut être totale dans ce cas les associés apportent immédiatement la totalité des
biens promis. Soit partielle, dans ce cas les associés réalisent une partie de leurs promesses, le
reste étant ultérieurement apporté.

 Cas d’une libération intégrale du capital social :

APPLICATION : Création d’une S.A

 Apport en numéraire : 100.000 DH

 Apport en nature :

Fonds commercial : 500.000 DH

Matériel de transport : 80.000 DH

Marchandises : 120.000 DH

Terrain nu : 70.000 DH

Dettes de financement : 60.000 DH

T.A.F: Comptabiliser au livre journal la constitution de cette société, sachant que les apports
en numéraire sont intégralement libérés.

SOLUTION :

3
On comptabilise d’abord la souscription (ou promesse d’apport) ensuite on comptabilise la
libération

34611 Associés comptes d’apport en numéraire 100.000

34612 Associés comptes d’apport en nature 710.000

1111 Capital social 810.000

Libération
100.000
5141
Banques 500.000
2230 80 000
2340 Fond commercial 120 000
3111 Matériel de transport 70 000
2311
Marchandises
Terrains nus

34611 Associés-comptes d’apport en numéraire 100.000

34612 710 000
Associés-comptes d’apport en nature
1481 60 000
Emprunt auprès des établissement de crédit

 Cas d’une libération partielle du capital social :

APPLICATION :

Le 01-03-2020 création d’une S.A au capital divisé en action de 100 DH libéré du 1\4 lors de
la constitution.

Les apporteurs en numéraire ont déposé 2.000.000 DH dans un compte bancaire ouvert au
nom de la société.

Les apports en nature sont :

 Matières premières : 1.500.000 DH

 Créances clients : 200.000 DH
 Mobilier de bureau : 300.000 DH
 Matériel et outillage : 600.000 DH
 Matériel informatique : 400.000 DH

4
  Les dettes fournisseurs que la société accepte de prendre en charge s’élèvent à
1.000.000 DH

T.A.F :

1. Déterminez le nombre d’actions qui compose le capital et comptabilisez au journal la

constitution.

2. Le 1-10-2020 la société décide d’appeler le deuxième quart à libérer avant le 1-11-2020, le

31-10-2020 tous les associés ont répondu à l’appel. Comptabilisez l’appel et la libération du
2eme quart.

SOLUTION :

Le nombre d’action composant le capital social :

Apport en numéraire (montant total) : 2.000.000 (déposé en banque) représente le 1\4 du total
des apports souscrits en numéraire donc :

L’apport en numéraire = 2.000.000 X 4 = 8.000.000 DH

Apport en nature qui donne droit à une part du capital social :

(1.500.000 +200.000 +300.000 +600.000 + 400.000) –1.000.000 = 2.000.000 DH

Donc le capital social : 8.000.000 + 2.000.000 = 10.000.000 DH

Donc le nombre d’actions composant le capital :

10.000.000 \ 100 = 100.000 actions

Comptabilisation de la constitution

L’opération de constitution doit être comptabilisé à la date de création de la S.A à savoir dans
ce cas le 01-03-2020
1-3 (Souscription)
34611 Associés-comptes d’apport en numéraire 8.000.000
34612 Associés-comptes d’apport en nature 2.000.000

1111 Capital social 10.000.00

5
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé 6.000.000
3462 Actionnaires -capital souscrit et appelé non versé 4.000.000
34611 Associés-comptes d’apport en numéraire 8.000.000
34612 Associés-compte d’apport en nature 2.000.000

Libération du 1er quart

5141 Banque 2.000.000

3121 Matières premières 1.500.000
3424 Clients 200 000
2351 Mobilier de bureau 300 000
2332 Matériel de bureau 600 000
2355 Matériel informatique 400 000
3462 Actionnaires -capital souscrit et appelé non versé 4.000.000
4111 Fournisseur 1.000.000

L’appel du 2ème quart

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 2.000.000

1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé 2.000.000

Libération du 2ème quart

5141 Banques 2.000.000

3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 2.000.000

C. Le règlement de frais de constitution

-On débite le compte 2111 frais de constitution des frais occasionnés par la constitution de la
société (honoraires du notaire en cas d’acte notarié et /ou des commissaires aux apports en cas

6
d’évaluation des apports en nature, droits d’enregistrements exigibles sur l’apport en capital,
frais d’immatriculation au registre de commerce).

- On crédite le ou les comptes de trésorerie concernés : banque, caisse ou chèques postaux.

2111 Frais de constitution X

5141 Banque X

D. Les incidents de libération

Lors de la libération des apports en numéraire des incidents de règlement peuvent se
produire :
 Cas des versements anticipés (actionnaire diligent)
Les statuts peuvent permettre une libération anticipée du capital : des fonds sont mis à la
disposition de la société par des actionnaires, avant les appels prévus initialement.

Les versements anticipés qui peuvent être effectués soit lors de la constitution, soit lors des
appels ultérieurs doivent être enregistré au crédit du compte :

« 4468 Autres comptes d’associés-créditeurs »

« 44681 Actionnaires-versements anticipés »

Ce compte doit être débité au fur et à mesure des appels ultérieurs.

Il sera soldé au moment de la réalisation du solde du capital social.

APPLICATION :

Une société anonyme au capital de 2 000 000 (20 000 actions de 100) reçoit, le 20 octobre
N, un versement anticipé de 57 500 correspondants au dernier quart, non encore appelé, sur

2 300 actions.

Le dernier quart est appelé le 15 janvier N+1 et libéré le 15 février N+1 par versement au
compte bancaire de la société.

Travail à Faire :
Enregistrer les opérations ci-dessus.
SOLUTION :

7
Enregistrement du versement anticipé
20 octobre N
5141 Banque 57 500
44681 Actionnaires-versements anticipés 57 500
Versement anticipé de M. associé (25 X 2300)
Appel du dernier quart
15 janvier N+1

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 500 000

500 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé

Appel du quatrième (dernier) quart (20 000 x 25)

Versement du dernier avec régularisation des versements anticipés

15 février N+1
5141 Banque 442 500
44681 Actionnaires-versements anticipés 57 500

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 500 000

Solde du versement anticipé de M. associé (25 X 2300)

Solde du capital restant (500 000 – 57 500)

 Cas de libération avec retard (hors délais)

La libération des fractions appelées est faite après la date limite fixée. Dans ce cas
l’actionnaire retardataire doit régler les intérêts de retard et les frais d’exploitation (frais
postaux, rappel...

APPLICATION :
Une société anonyme est constituée le 02-01-20 avec un capital de 300 000 DH divisé en
3000
actions de numéraires.
Les apports sont libérés de 1/4 à la souscription (versement en banque). Les frais de
constitution

8
réglées par chèque bancaire s’élèvent à 3 000 DH.
Le conseil d’administration procède le 01-05-20 à l’appel du 2ème quart qui devrait être versé
au compte bancaire de la société au plus tard le 15-05-20.
L’actionnaire Ahmed qui a souscrit 200 actions à la constitution n’a pas répondu à l’appel du
2ème quart que le 30-05-2020. Les charges diverses d’exploitation engagées par la société à
cause
de ce retard sont estimés à 20 DH. Les statuts prévoient un taux d’intérêt de retard de 12%
l’an.

Travail à faire : passer les écritures nécessaires

SOLUTION :

02-01
3461 Associés comptes d’apport en société 75 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 225 000
1111 Capital social 300 000
Selon acte notarié
d°
5141 Banque 75 000
3461 Associés comptes d’apport en société 75 000
Libération de 1/4 des apports en numéraire
d°
2111 Frais de constitution 3 000
5141 Banque 3 000
Chèque bancaire N°

01-05
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 75 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 75 000
Appel du 2eme quart
15-05
5141 Banque 70 000
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 70 000
Libération du 2eme quart à l’exception de Ahmed
30-05
5141 5040

9
 3462 Banque 5 000
7197 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 20
7381 Transfert de charges d’exploitation 25
Intérêts et produits assimilés
Libération du 2eme quart des 200 actions de
Ahmed 200 * 100 * 1/4 = 5 000
Intérêts de retard: 5 000 * 12 % * 15/360 = 25

 Cas de défaut libération (actionnaire défaillant)

L’actionnaire défaillant est l’actionnaire qui n’honore pas ses engagements et ne paie pas les
sommes à verser sur le montant des actions souscrites et appelés.

Après une lettre de mise en demeure adressée à l’actionnaire défaillant, la société procède à la
vente de ses actions.

Du prix de vente des actions, la société déduit la partie non versée par l’actionnaire, les
intérêts de retard et les frais de vente. Le net lui est versé.

La comptabilisation consiste en :
-la constatation de la défaillance de l’actionnaire en débitant le compte
« 3468 autres comptes d’associé débiteurs » ou le compte « 34681 actionnaires
défaillants » et en créditant « 3462 Actionnaires, capital souscrit appelé non
versé ».
-la constatation des frais engagés et des intérêts de retards qui sont à la charge de
l’actionnaire défaillant en débitant « 3468 autres comptes d’associés
débiteurs » ou « 34681 actionnaires défaillants »
et en créditant le compte « 7197 transfert de charges d’exploitation et/ ou 7381 intérêts
et produits assimilés ».
-la vente des actions de l’actionnaire défaillant en débitant « 5141 banque » et en
créditant « 3468 autres comptes d’associés débiteurs » ou « 34681 actionnaires
défaillants ».
-le solde du compte 3468 ou 34681 par le débit de ce compte et le crédit du compte
banque.
APPLICATION :
Dans une société anonyme, Mr Allali a souscrit 180 actions en numéraire d’une valeur
nominale

de 100 DH chacune. Il a libéré le 1er quart lors de la souscription.

10
 - l’appel du 2eme quart, Allali n’effectue pas le versement exigé.

- Les intérêts de retard s’élèvent à 50 DH et les frais divers à 90 DH.

- La société fait vendre les actions de Allali pour 10 000 DH par chèque bancaire.

SOLUTION :

Date
34681 Actionnaires défaillants 4 500
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 4 500

Constatation de la défaillance de Allali

Date
34681 Actionnaire défaillant 140
7197 Transfert de charges d’exploitation 90
7381 Intérêt et produits assimilés 50
Imputation des frais et intérêts à Allali

Date
5141 Banque 10 000
34681
Actionnaires défaillants
Cession des actions de Allali 10 000

Date
34681 Actionnaires défaillants 5360
5141 Banque 5360
Solde de Allali

Etudes de cas
Une société anonyme (SA) créée en date du 01-01-N avec un capital de 50.000 actions de
valeur nominale 150 DH l'une. Un associé apporte un terrain nu d'une valeur de 850.000 DH,
des constructions sur terrain d'autrui de 300.000 DH et un brevet de fabrication de 250.000
DH ainsi qu'une dette de 500.000 DH contractée auprès d'une banque pour une durée de 6 ans
pour l'achat du terrain et que la SA accepte de prendre en charge.

11
Un autre associé apporte des véhicules pour 500.000 DH, des matières premières pour
2.300.000 DH accompagnées de plusieurs lettres de change à payer d’un montant global de
1.400.000 DH que la société n'accepte de prendre en charge qu'à moitié. Le reste du capital est
souscrit par d'autres associés qui libèrent immédiatement la moitié.

L'argent est remis au président du directoire de la SA qui le verse le 08-01- N dans un compte
bancaire bloqué ouvert au nom de la société.

Le 15-01-N, règlement par chèques des honoraires du notaire et du commissaire aux apports
respectivement pour 21.000 DH et 14.000 DH.

Le 22-01-N, la société règle par virement bancaire les droits d’enregistrement du capital
(montant à déterminer)

Le 01-02-N, un associé (X) qui avait souscrit 4.400 actions libère par chèque et par
anticipation l'intégralité de la valeur nominale de ses titres.

Le 10-04-N, le conseil d'administration décide d'appeler le quart suivant.

Le 10-05-N, la banque de la société constate le versement de l'intégralité des sommes dues, à

l'exception de 60.000 DH, somme qui devait être versée par l'associé (Y).

Le 25-05-N, le Conseil décide de vendre par l'intermédiaire d'un notaire les titres de l'associé
défaillant (Y) ; les actions sont vendues aux enchères à 130 DH l'une à un nouvel associé (Z),
libérées des 3/4. Le total des frais liés à la vente de l'associé défaillant s’élève à 1.500 DH
dont 450 DH d'intérêt de retard.

Le 30-05-N, la S.A. rembourse par chèque l'associé (Y).

Travail à faire :

1- Déterminer le montant des droits d'enregistrement à payer par cette S.A.

2- Comptabiliser au livre journal les écritures relatives à toutes les opérations ci-dessu

Corrigé :

01/01/N
34611 ACA en numéraire 2 250 000
34612 ACA en nature 3 000 000
1119 ACS non appelé 2 250 000

12
1111 Capital social 7 500 000
Souscription de la moitié 4 500 000/2= 2 250 000

01/01/N
2 250 000
5141 Banque
850 000
2311 Terrains nus
300 000
2323 Construction sur terrains d’autrui
250 000
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
500 000
2340 Matériel de transport
2 300 000
3121 Matières premières

34611 ACA en numéraire 2 250 000

34612 ACA en nature 3 000 000
1481 Emprunt auprès les établissements de crédit 500 000
4415 Fournisseurs effet à payer 700 000
Libération de la moitié du capital
15/01/N
2111 Frais de constitution 35 000
5141 Banque 35 000
Règlement par chèque bancaire

22/01/N
2111 73 000
Frais de constitution
5141 Banque 73 000
Règlement des DE

01/02
5141 Banque 330 000
44681 Associés versements anticipés 330 000
4400x150x2/4 (restant)

3461 ACSANV 112 500

1111 112 500
ACSNA
Appel du 3ème quart
10/04
3461 ACSANV 112 500
1111 ACSNA 112 500
ème
Appel du 3 quart
10/05
5141 Banque

13
44681 Associés versements anticipés 900 000
3462 ACSNV 165 000
1 065 000

1 125 000-( 330 000x1/2) -60 000 = 900 000

Libération du 3ème quart

25/05
208 000
5141 Banque

34681 Associés défaillants 208 000

60 000 x 4 = 240 000
Nombre d’action 240 000 / 150 = 1600
1600 x 3 = 208 000
Cession des titres
dº
34681 Associés défaillants 61 500
60 000
3462 ACSNV
61471 Frais d’achat et de vente des titres 1050
7381 Intérêts et produits assimilés 450

30/05
34681 146 500
Associés défaillants
5141 Banque 146 500
Règlement du défaillant

34681 Associés défaillant

61 500 208 000
SC : 146 500

Bibliographie et Webographie

Ouvrage :

14
A. Fechtali : comptabilité de la société anonyme. Edition edit consulting.

B. Jaifi : gestion et comptabilité des sociétés.

B. Jaifi : la comptabilité des sociétés et ses incidences fiscales sur la vie des entreprises.

E. Kessab : comptabilité générale des entreprises au Maroc. Edition el joussour.

URL

https://milewska.legal/fr/societes-de-personnes-et-societes-de-capitaux/

https://www.academie-comptabilite.fr/upload/file/memoire-basille-mylene-m2-cca.pdf

https://www.legalstart.fr/fiches-pratiques/statut-entreprise/societe-de-capitaux/

https://www.cours-gratuit.com/cours-comptabilite-generale/comptabilite-des-societes-
cours-complet

https://www.ammc.ma/fr/reglementations/loi-ndeg-17-95-relative-aux-societes-
anonymes-modifiee-et-completee-par-les-lois-78

15
Table de matière
Introduction générale.............................................................................................................................1
I. ASPECT JURIDIQUE.........................................................................................................................2
1. Les caractéristiques des sociétés de capitaux.............................................................................2
2. Les différents types d’apports.....................................................................................................3
II. ASPECT COMPTABLE.......................................................................................................................4
1. Traitement comptable de la constitution dans la SCA.................................................................4
2. Traitement comptable de la constitution dans la SA...................................................................4
A. La souscription du capital (les promesses d’apports)..............................................................4
B. Libération du capital (La réalisation des apports) :.................................................................5
C. Le règlement de frais de constitution.....................................................................................7
D. Les incidents de libération......................................................................................................7
Etudes de cas........................................................................................................................................12
Corrigé :................................................................................................................................................13
Bibliographie et Webographie..............................................................................................................15

16