1.2. Les apports du capital pendant la création.

1.2.1. Règles juridiques

La société anonyme constitue le gage exclusif des créanciers, les

actionnaires (≥ 5) n’étant tenus qu’à concurrence de leurs apports.

Les apports constituent dans le bien (somme d’argent, construction,

terrain, fonds de commerciale…) dont les associés transfèrent la propriété
ou la jouissance à la société, et en contrepartie ils reçoivent des parts
sociales ou des actions.

Le capital minimum d’une société anonyme de 300000 DH, ce capital

doit être intégralement souscrit et libéré du quart (¼) au moins pour les
apports en numéraire, et les actions représentant les apports en nature
doivent être libérés intégralement.

Les apports peuvent être :

-Apports en numéraire : c’est à dire, en argent au nom de la société.

-Apports en nature : l’associé apporte un bien autre que l’argent :

terrain, immeuble, matériel de fabrication, stock de M 1ére, créances sur
clients…

-Apports en industrie : l’associé met à la disposition de la société,

des connaissances techniques, son travail, ses sources.

Mais étant donné, que c’est difficile d’évaluer ces derniers apports,
ils ne font pas partie du capital social, seuls les apports en numéraire et les
apports en nature forment le capital social (cas de la société anonyme de
SARL).
 En échange, des apports en industrie, les associés n’ont pas pour
contre partie des parts sociales ou actions, mais ils ont droit à une partie
des bénéfices de la société.

1.2.2. Promesse et réalisation des apports

1.2.2.1. Apports intégralement libérés à la
constitution « Réalisations immédiate des apports. »

A- Apports purs et simples :

Ce sont des apports faits par un associé ou un actionnaire sous forme

d’éléments actifs seulement, c’est à dire des apports qui ne
s’accompagnent pas de dettes qui seront prises en charges par la société.
Exemple 1: Apports en numéraire

Le 2/1/2002, la société anonyme Bêta est constituée au capital de

300.000 DH divisé en 3000 actions de numéraire de nominal 100 DH, à
libérer intégralement, par versement au compte bancaire, ouvert au nom
de la société.

Répartition des souscriptions :

Nbre Montant à libérer

Souscripteur Montant versé
Actionnaire à la constitution
A 600 600 x 100= 60000 60.000
B 600 60.000 60.000
C 600 60.000 60.000
D 600 60.000 60.000
E 600 60.000 60.000
3.000 action 300.000 300.000
Le 8/1/2002, la société règle par chèque les frais de constitution de
7000DH.

TAF : -passer les écritures de constitution de la société Bêta (journal)

- Etablir le bilan au 8/1/2002
Solution :
1°) le journal

2 / 1 / 2002
3462 A. K.S.A.N.Versé 300.000
1111 Capital social 300.000
Promesse d’apports
d
5141 Banque 300.000
3462 A.K.S.A.N.Versé 300.000
Réalisation des apports
8 / 1 / 2002
2111 Frais de constitution 7.000
5141 Banque 7.000
Chèque n°……………

2°) le Bilan :

Actif Bilan de Bêta au 8 / 1 / 2002 Passif

Frais préliminaire 7.000 Capital social 300.000

(-) Actionnaire capital

-0-
souscrit non appelé…

capital appelé 300.000

dont verse: 300.000
Banque 293.000
Total 300.000 Total 300.000

* Capital social (1111) : il représente, la valeur nominale des actions ou des

parts sociales, c’est à dire les apports effectués par les associés lors de la
constitution de la société.

* Actionnaire, capital souscrit non appelé (1119) : ce compte, a un solde

débiteur, qui viendra s’il y’a lieu pour diminuer le poste 111.
* Capital social ou personnel : ce compte représente la créance de la société
sur les associés, il doit apparaître au passif en soustraction du montant du
capital social.

Ce compte n’est utilisable que lorsque le capital social n’a pas été
entièrement appelé et libéré.

Actif Bilan Passif

Capital social = (+)
(capital souscrit)
Moins Actionnaire capital (-)
souscrit, non appelé

Capital appelé :
dont versé =

Exemple 2: Apports en numéraire / Apports en nature

La société Alpha, est fondée, le 1/2/2002, au capital de 1.000.000 DH

divisé en actions de 100 DH. Les apports sont constitués par :

– Apports en numéraire pour 400.000 DH.

– Apports en nature comprenant :

Immeuble estimé à : 100.000 DH.

Terrain : 50.000DH.
Fonds commercial : 350.000 DH.
Marchandises : 100.000 DH.
– Les versements en espèces sont versés en espèce au compte
bancaire de la société.

– Les frais de constitution s’élèvent à 8500 DH sont réglés par chèque

bancaire.

TAF : - Journaliser les opérations de constitution de la société Alpha.

- Etablir le bilan au 1/2/2002.
Solution :
1°) le journal :

1 / 2 / 2002
3462 AKSNA 1.000.000
1111 Capital social 1.000.000
Souscription du capital
d°
2230 Fonds commercial 350.000
2310 Terrain 50.000
2321 Bâtiment 100.000
3111 Marchandises 100.000
5141 Banque 400.000
3462 AKSNA 1.000.000
libération de 6000 actions en
nature
et 4000 actions en numéraire
d°
2111 Frais de constitution 8.500
5141 Banque 8.500
Chèque n°……………

2°) le Bilan au 1/2/2002 de la société:

Actif Bilan de Alpha au 1 / 2 / 2002 Passif

Frais préliminaire 8500 Capital social 1.000.000
Fonds commercial 350.000 moins
Terrain 50.000 actionnaire capital -0-
souscrit non appele
Construction 100.000 capital appelé 1.000.000
dont versé
Marchandise 100.000 1.000.000
Banque 391.500
Total 1.000.000 Total 1.000.000
B- Apports mixtes : apports purs et simples/Apports à titre onéreux
 Les apports à titre onéreux, constituent en augmentant de la société
en création à prendre en charge les dettes d’un associé ou d’un actionnaire.

En effet, lorsque les apports à titre onéreux existent, ils se font en

même temps que des apports à titre pur et simple.

Les apports mixtes sont des apports considérés comme effectués :

- à titre onéreux pour la partie correspondant aux dettes reprise.

- à titre pur et simple pour la partie correspondant aux éléments

d’actif apportés.

L’apport net de l’associé est dans ce cas égal à la différence entre les
éléments d’actif qu’il apporte et les dettes qu’il fait assurer à la société.

Exemple :

Le 1/1/2002, la société Bêta a été constitué au capital de 300.000 DH,

composé de 3000 actions de 100 DH, par transformation de l’entreprise
individuelle « ABC ».

Le bilan de l’entreprise « ABC » au 31/12/2001 avant liquidation, se

présentait ainsi :

Actif Bilan de ABC au 31 / 12 / Passif

Frais prél. 2001
5.000 2000 3000 Capital 78.000
Construction 80.000 20.000 60.000 F/rs 25.000
Marchandise 12.000 - 12.000
Client 15.000 - 15.000
Banque 13.000 - 13.000
Total 125.000 103.000 103.000
La société anonyme Bêta, reprend les éléments de l’actif et du passif,
après évaluation. L’évaluation des éléments d’actif de l’entreprise ABC,
en liquidation, est la suivante :

– Fonds commercial : 10.000 Dhs.

– Construction : 60.000 Dhs.
– Stock de marchandise : 12.000 Dhs.
 – Créances clients : 15.000 Dhs.
– Banque : 13.000 Dhs.
La société Bêta prendra en charge la dette de « ABC »

- Les autres actionnaires apportent 215.000 DH par versement au

compte bancaire de la société.
- Les frais de constitution de 9000 DH ont été réglés par chèque
bancaire.
TAF : 1/ Journalisation des opérations de constitution de la société
Bêta.
2/ Bilan au 1/1/2002.
Solution :

 Evaluation des apports en nature :

Fonds commercial : 10.000 DH

Construction (Bâtiment) : 60.000 DH
Marchandises : 12.000 DH
Clients : 15.000 DH
Banque : 13.000 DH
Apports mixtes = 110.000 DH
Apports à titre onéreux (dettes) : 25.000 DH
Apports
Apports à titreetonéreux
purs simples (Apports Nets) = 85.000 DH

 Calcul du nombre d’actions remises en contre partie des apports en

nature
85.000
Le journal : = = 850 actions
100

1 / 2 / 02
3462 A KSANV 85.000
3462 A KSANV 215.000
1111 Capital 300.000
social
Promesse d’apport
d°
2230 Fonds commercial 10.000
2321 Bâtiment 60.000
3111 Marchandises 12.000
3421 Clients 15.000
5141 Banque 13.000
4411 Fournisseurs 25.000
3462 AKSANV 85.000
(Apports mixtes)
d°
5141 Banque 215.000
3462 A KSANV 215.000
libération de 2150 actions en
numéraire
d°
2111 Frais de constitution 9.000
5141 Banque 9.000
Chèque n°……………
  Le Bilan au 1/1/2002 de la société Bêta :
Actif Bilan de Bêta au 1 / 1 / 2002 Passif
Frais prél. 9.000 Capital social 300.000
Fonds 10.000 moins
commercial actionnaire capital
Construction 60.000 souscrit non appelé -0-
Marchandise 12.000 capital appelé, 300.000
dont versé 300.000
Clients 15.000
Fournisseur 25.000
Banque 219.000
Total actif 325.000 Total passif 325.000
Récapitulons :

Les apports des actionnaires constituent le capital de la société, ces

apports peuvent être composés :

d’apports en numéraire,
d’apports en nature : bien meubles ou immeubles.

Sur le plan fiscal, on distingue :

-Les apports purs et simples : ce sont des apports contre lesquels

l’apporteur reçoit des actions.

-Les apports à titre onéreux : ce sont des apports accompagnés de la

reprise, par la société, de dettes.

-Les apports mixtes : ce sont des apports comprenant des apports

purs et simples et des apports à titre onéreux.

Les apports mixtes sont rémunérés pour partie par des actions, et
pour partie par la reprise des dettes…

En définitif, seuls les apports purs et simples qui sont rémunérés par
des actions et composent donc le capital de la société anonyme.

Schèma d’enregistrement comptable

 Opération Actif Passif
s 3462 AKSANV 1111 Capital social
Promesse (1) X X (1)
d’apport

3462 Cpte actif Cpte de dette

Libération (*) X (2) X
des
apports X X +Z Z
intégrale
X + Z = (X + Z)

1.2.2.2. Apports partiellement libérés à la

constitution « Réalisations successives des apports. »

A- Cas normal : libération des fractions appelées à la date fixée

Exemple :

La société anonyme Alpha est constituée, le 1/1/2002 avec un capital de

1.000.000 Dhs divisé en 10.000 actions de 100 Dhs.

Les apports sont constitués par :

- Un apport en nature: immeuble de 800.000 Dhs (dont terrain 200.000

Dhs) grevé d’une dette de 200.000Dh (emprunt auprès des
établissements de crédit)

- Un apport en numéraire de 400.000 Dhs.

L’apport en nature est libéré immédiatement et en totalité à la

constitution de la société.

Les apports en numéraire sont libérés de ¼ à la souscription par

versement en banque.
 Les frais de constitution qui s’élèvent à 5.000 Dh sont payés par chèque
bancaire le 10/1/2002.

Le conseil d’administration procède le 1/5/2002 à l’appel du deuxième

quart et accorder un délai de 15 jours.

Tous les actionnaire ont répondu à l’appel (les fonds ont été versés en
banque).

Travail à faire :
1°/ Journal.
2°/ Bilan.
3°/ Journal du 2e appel.

Solution :

Analyse :

 Evaluation des apports en nature.

Bâtiment : 600.000 DH
Terrain : 200.000 DH
= 800.000 DH
Apports à titre onéreux (dettes) : 200.000 DH
Apports purs et simples (1) = 600.000 DH

600.000
Soit un nombre d’action de = 6.000 actions
100

 Evaluation des apports en numéraire.

Apports en numéraire = 400.000 DH

Apports purs et simples (2) = 400.000 DH

Capital social = Total apports purs et

simples
 = 600.000 + 400.000
= 1.000.000 Dh
(100.000 actions) 100 DH

Illustration à l’aide d’un tableau.

Purs et simples Apports à titre

Apports
onéreux
Nature 800.000 600.000 (4/4) 200.000
Numéraire 400.000 400.000 (1/4) Non appelé
1.200.000 1.000.000 200.000

Journalisons les opérations du 1er quart appelé

Apports purs et simples

Apport versé Apport non appelé
600.000 -0-
100.000 300.000

Purs et simples
Apport Apport Apports à
Apports titre onéreux
versé non
appelé
nature 800.000 600.000 0 200.000
numéraire 400.000 100.000 300.000
1.200.000 700.000 300.000 200.000
1°// le journal :

1 / 1 / 02
3462 AKSANV 700.000
1119 Actionnaire, capital 300.000
souscrit
non appelé
1111 Capital 1.000.000
social
-Souscription du capital
-Apport en numéraire non
appelé :
400.000 x ¾ = 300.000
soit 3000 actions
d°
2310 Terrains 200.000
2321 Bâtiment 600.000
5141 Banque 100.000
1481 Emprunt auprès étab. Cré 200.000
3462 AKSANV 700.000
Réalisat
2111 Frais de constitution
ion 5.000
2°// Le 10/1/200 Banque Bilan
5141 5.000
de 2 départ
de la Chèque n°…………… société
Alpha

Actif Bilan au 1 / 1 / 2002 Passif

Frais préli. 5.000 Capital social 1.000.000
Terrains 200.000 moins actionnaire
300.000
Construction 600.000 capital souscrit non
appelé
Capital appelé 700.000
dont versé 700.000
non appelé…
 Banque 95.000 Autres dettes de 200.000
financement
Total actif 900.000 Total passif 900.000

Banque : 95.000 = 100.000 – 5.000

Autres dettes de financement (code 148) : il s’agit ici du compte 1481.

3°// Nous allons comptabiliser l’opération du 1/5/2002 a cette date l’AG

procède à l’appel du 2e quart, les actionnaires ont tous respectés les délais,
et ont versé les sommes appelées en banque.

Lors de la 1ére opération on a utilisé le compte 3462 A.K.S.A.N.V, mais

ce compte n’est à utiliser que de façon exceptionnelle, il est débité du
montant de la promesse d’apport (en espèce ou en nature) faite par les
associés par le crédit du compte 1111 capital social, il est aussi crédité par
le débit des comptes retraçant les apports (banque, Bâtiment, Matériel,
Fonds commercial, etc…).

Ce compte 3462 Actionnaires capital souscrit et appelé non versé, est

débité par le crédit du compte 1119 Actionnaire capital souscrit non appelé
lors des appels successifs du capital. Il est crédité par le débit d’un compte
de trésorerie une fois la réalisation de l’apport a été faite.

Suite de l’exemple :

Le 1/5/2002, le conseil d’administration procède à l’appel du

deuxième quart. Les actionnaires ont répondu dans les délais, le
versement se fait en banque.

Rappel : Apport en numéraire

400.000 DH
 1/5/2002 Appel du ¼
¼ libéré le 1/1/2002
(2eme quart)
er
(1 quart)
Passons les écritures dans les comptes schématiques :

1119 AKSN. appelé 3462 AKSANV

1/1 300.000 100.000 1/5 1/5 100.000 100.000 16/5

200.000
5141 Banque
16/5 100.000

Les mêmes écritures au journal.

1 / 5 / 2002
3462 AKSANV 100.000
1119 Actionnaires, capital souscrit 100.000
non appelé
Appel du 2e quart
4.000 x 100 x ¼
16 / 5 / 02
5141 Banque 100.000
3462 AKSANV 100.000
Avis de crédit n°…..
Libération dans délai du
2e quart appelé…

Extrait du Bilan :

Capital social : 1.000.000

 moins Actionnaire, capital :
200.000
souscrit non appelé
Capital appelé dont versé 800.000 = 800.000
Autres dettes de financement : 200.000
Total = 1.000.000
Banque : 195.000

Exercice :

La société Anonyme Bêta, est constituée le 1/1/2003.

Les apports sont constituées par :

L’associé A :
Construction : 300.000
M. de transport : 200.000
Fournisseur : 100.000
Les autres actionnaires:
Fonds commercial : 150.000
Numéraire : 600.000
- Les apports en nature doivent toujours être libérés totalement, les
apports en numéraires sont libérés de ¼ à la souscription par versement
en banque.
- Les frais de constitution s’élèvent à 4500 DH (réglés par chèque).
- Le 10/6/2003, le conseil d’administration procède à l’appel du 2e
quart et accorde un délai de 15 jours aux actionnaires. Ces derniers ont
répondu à l’appel, et ont versé la somme à la banque, et dans les délais.
TAF : 1/ Déterminer le montant du capital social.
2/ Journal de constitution.
3/ Bilan de constitution 1/1/2003.
 4/ Journal du 2e appel.

Solution :

Actionnaire A :
Constitution : 300.000 DH
M. de terrain : 200.000 DH
Apport Total = 500.000 DH
Apports à titre onéreux : 100.000 DH
Apports purs et simples = 400.000 DH

Les Autres :

Fonds commercial : 150.000 DH

Numéraire : 600.000 DH
Apports purs et simples = 750.000 DH

Le capital social = 1.150.000

Apports purs et Apports

simples à titre
Apports Total
versé non onéreux
appelé
nature 650.000 550.000 - 100.000
numéraire 600.000 150.000 450.000 -
1.250.000 700.000 450.000 100.000
 1 / 1 / 03
3462 AKSANV 700.000
1119 AKSA non appelé 450.000
1111 Capital social 1.150.000
2230 Fonds commercial 150.000
2320 Constitution 300.000
2340 Matériel de transport 200.000
5141 Banque 150.000
3462 AKSANV 700.000
4411 Fournisseur 100.000
25 / 06
Fonds commercial 4.550
5141 Banque 4.550
10 / 06
3462 AKSANV 150.000
1119 AKSA non appelé 150.000
25 / 06
5141 Banque 150.000
3462 AKSANV 150.000
Le bilan de la société se présente ainsi:

Actif Bilan de constitution

Passif
F. Prélim. 4.500 Capital social 1.150.000

Fonds 150.000 Moins:

commerci capital souscrit
al 450.000
Constructi 300.000 non appelé:
on
M.Transp 200.000 Capital appelé 700.000
ort
F
banque 145.500 Fournisseurs 100.000
Total 800.000 Total 800.000
B- Cas particuliers :