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Objectifs du chapitre :
Dans ce chapitre :
1. Notions préliminaires
2. Société en nom collectif
3. Société à responsabilité limitée
4. Société anonyme
5. Impôt sur le bénéfice des sociétés
Travaux dirigés
9
10 Comptabilité des sociétés
1.Notions préliminaires
Le capital social :
Il représente l’ensemble des sommes mises à la disposition de l’entreprise
par ses propriétaires. Il est à la fois une mise de fonds de départ pour démarrer
l’activité, une répartition de la propriété et du pouvoir entre les associés.
Fonds social
Les apports :
Ils sont classés d’après leur nature, le montant de leur libération et
d’après le type de rémunération.
Apports
Apports purs et simple : des parts sociales ou des actions sont remises aux
participants.
Apports à titre onéreux : la société remet des espèces aux participants ou s’engage
à payer un passif.
Apports mixtes : ils sont à la fois purs et simples et à titre onéreux (apports
d’éléments actifs et passifs).
10
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 11
Remarques
La constitution des sociétés est soumise à des formalités (rédaction
d’un écrit, formalités de publicité…).
La constitution des sociétés engendre des frais (droits
d’enregistrement, frais d’acte…).
Les écritures comptables se font en quatre étapes : promesse
d’apports, libération des apports, régularisation du capital,
règlement des frais de constitution.
Libération intégrale :
05/06/N :
SNC au capital de 1500000 DA
Apports de Y :
Un immeuble valant 1000000 DA
Constitution
Un fonds de commerce valant 200000 DA
Des marchandises valant 100000 DA
Apports de X :
200000 DA en numéraire
Libération des apports 10/06/N
Droits
10000 DA réglés par chèques
d’enregistrement
11
12 Comptabilité des sociétés
Ecritures de constitution :
05/06 /N
456.. Associés : apports en numéraire 200000
456.. Associés : apports en nature 1300000
101. Capital souscrit, appelé, non versé 1500000
(Promesse d’apports)
10/06 /N
Les apports purs et simples sont des apports rémunérés par des droits
(remise d’actions ou de parts sociales).
La réalisation des apports peut être faite en deux écritures (d’abord
les apports en numéraire, ensuite les apports en nature).
Libération partielle :
Considérons l’exemple précédent, mais en supposant que lors de la
constitution, il soit prévu que X ne réalisera que la moitié de son apport le
10/06/N. Le reste sera libéré fin décembre.
12
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 13
Ecritures de constitution :
0 5 /0 6 / N
0 5 /0 6 / N
100000
109 Actionnaires : capital souscrit, non appelé
100000
101. Capital souscrit, appelé, non versé
(Promesse d’apports)
1 0 /0 6 / N
200000
20. Fonds de commerce
1000000
213. Bâtiments
100000
30 Stock marchandises
100000
512 Comptes bancaires
100000
456.. Associés : apports en numéraire
1300000
456.. Associés : apports en nature
(Libération des apports en nature de Y, en
numéraire pour moitié de X)
1 0 /0 6 / N
1400000
101. Capital souscrit, appelé, non versé
1400000
101. Capital souscrit, appelé, versé
(Régularisation du capital)
1 0 /0 6 / N
10000
622 Honoraires (frais de constitution) 10000
512 Banques, comptes courants
(Règlement)
3 1 /1 2 / N
100000
101. Capital souscrit, non appelé 100000
101. Capital souscrit, appelé, non versé
(Appel de l’autre moitié en numéraire)
512 3 1 /1 2 / N 100000
456.. Banques, comptes courants 100000
Associés : apports en numéraire
(Libération des apports en numéraire de l’autre
moitié restante de X)
13
14 Comptabilité des sociétés
456. 3 1 /1 2 / N
100000
109
Associés : capital appelé, non versé 100000
Actionnaires : capital souscrit, non appelé
(Solde des comptes « non appelés »)
101. 3 1 /1 2 / N 100000
101.
Capital souscrit, appelé, non versé 100000
Capital souscrit, appelé, versé
(Régularisation du capital)
30/09/N :
Comptes du bilan :
Matériels de transport : 1000000 DA
Amortissement du matériel de transport :
Situation comptable de
500000 DA
l’exploitation de X
Stock de marchandise : 500000 DA
Fournisseurs : 800000 DA
Clients : 100000 DA
Caisses : 200000 DA
01/10/N : SNC au capital de 1600000 DA
Apports de X :
Constitution et Actif et passif de son entreprise
libération des apports
Apports de Y :
800000 DA en numéraire mis à la banque
Evaluation Fonds de commerce évalué à 300000 DA
Droits
20000 DA
d’enregistrement
Ecritures de constitution :
Apports en nature de X : Actif – Passif :
14
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 15
0 1 /1 0 / N
15
16 Comptabilité des sociétés
Remarques
+500000 +200000+100000+300000. Mais en contre partie, la
société devra payer à ses créanciers 800000 DA. Son apport est donc
fait à titre onéreux pour 800000 DA, à titre pur et simple pour
800000 DA (les apports sont mixtes).
Les clients et les fournisseurs de X ne seront pas forcément ceux de
la société
01/10/N :
SNC
Apports de X :
800000 DA en numéraire mis à la banque
Constitution Apports de Y :
Un fonds de commerce évalué à 700000
DA
Des créances dont la valeur nominale est
égale à 100000 DA
Droits d’enregistrement 19000 DA
Premiè re h ypothè se :
Les créances sont reprises par la société pour leur valeur nominale, Y
se portant garant d’éventuels impayés.
Deuxièm e hy pothè se :
Les créances ne sont reprises que pour leur valeur estimée de
recouvrement (98000 DA). Y apporte les 2000 DA complémentaires et se
porte garant du recouvrement des 98000 DA.
Finalement, dans les deux hypothèses, les clients versent 97000 DA à la
fin du mois d’octobre pour solde de tout compte
16
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 17
31/10/N
Associés : comptes courants (Y) 3000
455
411 Client 3000
(Y est garant des impayés : transfert de la créance
sur son compte)
31/10/N
Banques, comptes courants 3000
512
455 Associés : Comptes courants (Y) 3000
(Y couvre la créance)
17
18 Comptabilité des sociétés
01/10/N
31/10/N
18
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 19
19
20 Comptabilité des sociétés
Notions juridiques :
20
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 21
Remarques
anonyme dans un délai d’un an, sinon elle est dissoute, sauf
si, durant ledit, elle revient à un nombre égal ou inférieur à
20 associés.
Le rapport annuel est soumis aux associés pour approbation,
dans les six mois qui suivent la clôture de l’exercice (art 584
du code de commerce).
Droits 70000 DA
d’enregistrement
3000000
(1) : Pour tous ses apports, X reçoit 3000 parts et Y reçoit
1000
2000000
2000 parts .
1000
21
22 Comptabilité des sociétés
Ecritures de constitution :
0 1 /1 0 / N
456.. Associés : apports en numéraire 3000000
456.. Associés : apports en nature 2000000
101. Capital souscrit, appelé, non versé 5000000
(Promesse d’apports)
0 1 /1 0 / N
Fonds commercial 500000
20. 1500000
Bâtiments
213. 300000
Mobilier de bureau
218. 700000
Matériel de bureau
218. 800000
Banques comptes courants
512
Associés : apports en numéraire 2000000
456..
Associés : apports en nature 3000000
456..
(Libération des apports)
0 1 /1 0 / N
101. Capital souscrit, non appelé 5000000
101. Capital souscrit, appelé, versé 5000000
(Régularisation du capital)
0 1 /1 0 / N
622 Honoraires (frais de constitution) 70000
512 Banques comptes courants 70000
(Règlement)
22
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 23
Associés Leur nombre est supérieur à 7. Les associés supportent les pertes
à concurrence de leurs apports (art 592 du code de commerce).
04/04/N :
SA au capital est de 5000000 DA divisés en
actions de 1000 DA.
Apports des associés :
Constitution et Un fonds de commerce de 1750000 DA
libération des apports Un mobilier de bureau de 750000 DA
Un matériel de bureau de 500000 DA
Un versement en espèces de 2000000 DA
chez le notaire
06/04/N :
Transfert des fonds Un compte ayant été ouvert au nom de la
société, le notaire vire les fonds à ce compte.
Droits d’enregistrement 87550 DA
23
24 Comptabilité des sociétés
Ecritures de constitution :
0 4 /0 4 / N
24
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 25
Ecritures de constitution
0 4 /0 4 / N
03/02/N :
SA au capital est de 5000000 DA
Constitution et libération divisés en actions de 1000 DA libérées
des apports de la moitié lors de la constitution
Versement par le notaire des sommes
requises au compte bancaire de la
société
25
26 Comptabilité des sociétés
Ecritures de constitution :
0 3 /0 2 / N
456.. Associés : apports en numéraire (1) 2500000
101. Capital souscrit, appelé, non versé 2500000
(Souscription de 5000 actions avec engagement de
libération immédiate de la moitié)
0 3 /0 2 / N
109 Actionnaires : capital souscrit, non appelé 2500000
101. Capital souscrit, non appelé 2500000
(Souscription de 5000 actions avec engagement de
libération ultérieure de l’autre moitié)
0 3 /0 2 / N
512 Banques, comptes courants 2500000
456.. Associés : apports en numéraire 2500000
(Règlement)
0 3 /0 2 / N
2500000
101. Capital souscrit, non appelé 2500000
101. Capital souscrit, appelé, versé
(Régularisation du capital)
0 3 /0 2 / N
69587
Honoraires (frais de constitution) 69587
622
512 Banques, comptes courants
(Règlement)
5000000 2500000
(1) : Versement immédiat 2500000 DA 2500
2 1000
actions
Libération de la moitié du capital, avec appel de l’autre
moitié :
Cette même société décide d’appeler l’autre moitié des actions le
04/06/N. Les versements sont faits à la banque de la société et l’opération
est terminée le 06/07/N.
26
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 27
Ecritures de constitution :
0 4 /0 6 / N
101. Capital souscrit, non appelé 2500000
101. Capital souscrit, appelé, non versé 2500000
(Appel de l’autre moitié des actions)
0 6 /0 7 / N
456.. Actionnaires : capital souscrit et appelé, non versé 2500000
109 Actionnaires : capital souscrit, non appelé 2500000
(Appel de l’autre moitié des actions)
0 6 /0 7 / N
512 Comptes bancaires 2500000
456.. Actionnaires : capital souscrit et appelé, non 2500000
versé
(Règlement)
0 6 /0 7 / N
101. Capital souscrit, appelé, non versé 2500000
101. Capital souscrit, appelé, versé 2500000
(Régularisation)
Actionnaire défaillant :
X, souscripteur de 200 actions (1000 DA chacune) d’une société, libérées
de la moitié, n’a pas effectué la libération du 3ème quart qui devait avoir lieu
au plus tard le 01/10/N.
L’exécution en bourse a lieu et les actions sont vendues à Y pour 140000
DA alors qu’elles valent 150000 DA. Intérêts de retard = 1590 DA.
Calculs préliminaires :
Le règlement minimum est de 1/4. Le 3ème versement représente :
200 1000
50000 DA
4
Lors de la souscription, la créance constatée est de : 200 1000 =
200000 DA. Le quart de la créance ne peut être réglée, il est donc
nécessaire de noter la défaillance en soldant le compte 4401 de 50000 DA.
27
28 Comptabilité des sociétés
er
1 quart 50000
= 100000 = Valeur nominal à rendre
eme
2 quart 50000 l'actionnaire défaillant
eme
3 quart 50000 L'actionnaire est défaillant
Perte de l’actionnaire X :
Valeur nominale - Vente+Intérêt = 150000 - 140000 + 1590 = 11590 DA
Ou
Perte de l’actionnaire X en raisonnant sur l’action :
3 1000
Valeur de l’action au 3ème quart : 750 DA
4
140000
Vente de l’action : 700 DA
200
Perte par action =750-700=50 DA
Perte totale = Perte par action + Intérêt
= 50 200 + 1590 = 11590 DA
= 150000 -140000 + 1590
Versement à l’actionnaire défaillant :
100000 – 11590 = 88410 DA = 140000 - (50000 + 1590)
28
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 29
Ecritures de constitution :
0 1 /1 0 / N
29
30 Comptabilité des sociétés
Calculs préliminaires :
Capital total = 20000 1000 = 20000000 DA
Capital détenu par
Y = 0,075 20000 1000 = 0,75 20000000 = 15000000 DA
Numéraire détenu par Y 15000000 1800000 13200000 DA
Numéraire détenu par les autres 0,25 20000000 5000000 DA
20000000 15000000
Numéraire total 13200000 5000000 18200000 DA
18200000
1
ère
moitié versée 91000000 DA
2
13200000
Numéraire restant chez Y 6600000 DA
2
5000000
Numéraire restant chez les autres 2500000 DA
2
30
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 31
Ecriture de constitution :
18/05/N
456.. Associés : apports en numéraire 9100000
456.. Associés : apports en nature 1800000
101. Capital souscrit, appelé, non versé 10900000
(Souscription de 2000 actions avec engagement de
libération immédiate de la moitié du numéraire)
18/05/N
109 Actionnaires : capital souscrit, non appelé 9100000
101. Capital souscrit, non appelé 9100000
(Souscription de 2000 actions avec engagement de
libération ultérieure de l’autre moitié du
numéraire)
18/05/N
213. Bâtiments 1800000
512 banques comptes courants 15700000
456.. (9100000+1320000/2=15700000) 9100000
456.. Associés : apports en numéraire 1800000
456. Associés : apports en nature 6600000
Associés : versements anticipés
(Règlement : le règlement anticipé de Y, considéré
comme une avance, est une dette pour la société)
18/05/N
101. Capital souscrit, appelé, non versé 10900000
101. Capital souscrit, appelé, versé 10900000
(Régularisation du capital)
20/05/N
Honoraires (frais de constitution) 30000
622 30000
512 Banques comptes courants
(Règlement)
12/11/N
Capital souscrit, non appelé 9100000
101.
101. Capital souscrit, appelé, non versé 9100000
(Appel de l’autre moitié des actions)
31
32 Comptabilité des sociétés
12/11/N
456.. Actionnaires : capital souscrit et appelé, non versé 9100000
109 Actionnaires : Capital souscrit, non appelé 9100000
(Appel de l’autre moitié des actions)
20/11/N
2500000
512 Banques, comptes courants
6600000
456. Actionnaires : versements anticipés
9100000
456.. Associés : apports en numéraire
(Règlement de l’autre moitié du numéraire et prise
compte en compte du versement anticipé)
20/11/N
101. Capital souscrit, appelé, non versé 9100000
101. Capital souscrit, appelé, versé 9100000
(Régularisation du capital)
Remarques
32
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 33
Acomptes trimestriels
Illustrations :
Première illustration
En N-1, une société a un bénéfice (déclaré le 31 mars N-1) de 726370 DA.
En N-2, le bénéfice de cette même société est de 255120 DA.
1er acompte au 20/02/N :
Calculs :
Le 1er acompte de l’exercice N est calculé sur la base du bénéfice de
l’exercice N-1, mais comme ce dernier n’est pas encore connu, ce 1er
acompte est provisoirement calculé sur la base du bénéfice de N-2.
Montant de l’impôt = 255120 0,3 = 75636 DA.
1er Acompte provisoire = 75636 0,2 = 15307 DA.
33
34 Comptabilité des sociétés
Remarque
Tout arrondi est effectué au dinar inférieur.
Ecritures :
2 0 /0 2 / N
Ecritures :
2 0 /0 5 / N
444 Etat, impôts sur les résultats 71857
512 Banques, comptes courants 71857
(Règlement)
34
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 35
Solde au 31/12/N :
35
36 Comptabilité des sociétés
Deuxième illustration :
Au 31 Décembre N, le bénéfice imposable est de 912397 DA.
Solde à régler :
Montant de l’impôt sur le bénéfice de N = 912397 0,3 = 273719,10
273719,10 – Acomptes versés 273719,10 – 174328,00 = 99391,10 DA.
Solde = 99391,10 DA
3 1 /1 2 / N
36
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 37
Promesse d’apports.
Régularisation du capital.
37
38
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 39
Travaux Dirigés
« Constitution des sociétés »
« Les solutions sont données à la fin du livre »
Questions de révision :
1) Que représentent les apports purs et simples ?
2) Définir les apports mixtes.
3) Quelle est la différence entre une société à responsabilité limitée et une
société de capitaux ?
4) Quelle est la particularité du comte « Actionnaires, versements anticipés » ?
39
40 Comptabilité des sociétés
Exercices :
Exercice 1
24/02/N :
SNC au capital social de 2000000 DA formé
de 20000 parts sociales.
Apports de X :
Mobilier de bureau : 500000 DA
Matériel de bureau : 150000 DA
Espèces déposées à la banque d’un montant
Constitution de 100000 DA
Apports de Y :
Outillage : 250000 DA
Marchandises : 300000 DA
Brevet d’invention estimé à 500000 DA
Espèces déposés à la banque d’un montant
de 200000 DA
Libération des apports 24/02/N
Droits d’enregistrement 20000 DA
40
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 41
Exercice 2
24/02/N :
SNC au capital social de 2000000 DA formé
de 20000 parts sociales
Apports de X :
Mobilier de bureau : 500000 DA
Matériel de bureau : 150000 DA
Constitution Espèces déposées à la banque d’un montant
de 100000 DA
Apports de Y :
Outillage : 250000 DA
Marchandises : 300000 DA
Brevet d’invention estimé à 500000 DA
Libération des apports 24/02/N
Droits
90000 DA
d’enregistrement
Honoraires du notaire 50000 DA
41
42 Comptabilité des sociétés
Exercice 3
24/02/N :
SNC au capital social de 500000 DA
Apports de X :
Matériel de bureau : 75000 DA
Marchandises : 30000 DA
Espèces déposées à la banque d’un montant
de 20000 DA
Constitution
Apports de Y :
Outillage : 200000 DA
Espèces déposés à la banque d’un montant de
25000 DA
Apports de Z :
Du mobilier de bureau valant 50000 DA
Des espèces d’un montant de 100000 DA
24/02/N, sauf Z qui ne verse en banque que
Libération des apports
50000 DA
40000 DA :
Honoraires du notaire 10000 DA pour les /
Frais préliminaires pour les
Frais de publicité : 7500 DA
Droits d’enregistrement : 22500 DA
42
Chapitre 1 : Constitution des sociétés 43
Exercice 4
24/02/N :
Constitution
SNC au capital social de 1600000 DA
X:
Promesse 1200000 DA
d’apports Y:
400000 DA à déposer à la banque
Fonds de 900000 Fonds 1280000
commerce personnels
Matériels et 100000 Fournisseurs 120000
outillage
Comptes 140000
bancaires
Total 1560000 1560000
Libération des
24/02/N
apports
43