Cours Compta de sociÃ©tÃ© IST

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INTRODUCTION
La comptabilité de sociétés peut se définir comme étant une technique qui traite, analyse et
enregistre les principales opérations réalisées par les sociétés à des périodes particulières
telles que :
 La constitution des sociétés ;
 La répartition des bénéfices ;
 Les modifications de capital
 Etc………..
La comptabilité de sociétés est différente de la comptabilité de gestion. Elle est le
prolongement de la comptabilité générale.
CHAPITRE 1 : CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES
Section 1 : Généralités

1.1 Définition de la société commerciale
L’article 4 de l’Acte Uniforme sur les sociétés énonce que « la société commerciale est créée par deux ou plusieurs
personnes qui conviennent, par un contrat, d’affecter à une activité des biens en numéraire ou en nature, dans le but
de partager les bénéfices ou de profiter de l’économie qui pourra en résulter. Les associer s’engagent à contribuer
aux pertes dans les conditions prévues par le présent Acte Uniforme ».
L’article 5 énonce que « la société commerciale peut être également créée dans les cas prévus par le présent Acte
Uniforme par une seule personne dénommée ‘’ associé unique’’, par acte écrit ».
1.2 Les règles générales de constitution
La loi pose un certain nombre de règles de constitution afin de protéger les tiers et les associés. Ces règles
concernent les conditions de fonds et de formes.
1.2.1 Les conditions de fond
Elles sont au nombre de trois (3) :
 L’intention des associés ou l’« affectio sociétatis » ;

 Les apports ;
 La participation aux bénéfices et aux pertes.
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1.2.2 Les conditions de forme

Il s’agit de :
 Le contrat : c’est un écrit et porte le nom de statut ;

 La publicité : c’est une formalité en vu d’informer les tiers de la création de la société. Elle se réalise par
l’immatriculation au registre de commerce et de crédit mobilier, l’insertion d’un extrait des statuts au journal
d’annonce légale ;
1.3 Les différentes catégories d’apports
Il existe trois (3) types d’apports :
 Les apports en numéraire : ils correspondent aux liquidités ;

 Les apports en nature : immeubles, fonds de commerce, bien mobiliers……. L’apport d’une entreprise
individuelle ou d’une société est déterminé par le calcul suivant :
Total de l’actif − Total des dettes
Les apports sont évalués à leur valeur de reprise ;
 Les apports en industrie : apports de savoir-faire. Ces apports ne sont pas pris en compte dans la formation
du capital et génèrent aucune écriture comptable.
Les associés qui effectuent des apports en numéraire ou en nature reçoivent en contrepartie des droits sociaux
(actions ou parts sociales).
1.4 Les règles juridiques
Les règles juridiques diffèrent selon la structure de la société.
Sociétés de personnes Sociétés à responsabilité Sociétés de capitaux

limitée
SNC, SCS SARL SA SAS
Capital minimum Aucun 1 000 000 10 000 000 Aucun
Titres Parts sociales Parts sociales Actions Actions
Libération des apports en Aucun minimum. 50% Minimum 25% Aucun
numéraire Libération fixée par les minimum.
statuts. Libération
fixée par les
statuts.
Libération des apports en 100% 100% 100%
nature
Section 2 : Traitement comptable de constitution

2.1 Plan des comptes
Deux (2) comptes principaux sont concernés par la comptabilité des sociétés :
Le compte 101-Capital Social : il s’éclate principalement en en trois (3) sous-comptes :
3
 1011- Capital Souscrit no appelé ;

 1012- Capital souscrit, appelé, non versé ;
 1013- Capital souscrit, appelé, versé, non amorti.
Le compte 461-Associés, opérations sur le capital : Il s’éclate en cinq (5) sous-comptes :
 4611- Apporteur, apport, en nature ;
 4612- Apporteur, apport en numéraire ;
 4613- Apporteur, capital souscrit appelé non versé ;
 4616- Apporteur, versements anticipés ;
 4617- Apporteurs défaillant.
A cet ensemble de compte, il faut ajouter le compte de transition 109- Apporteurs, capital souscrit non appelé.
2.2 Comptabilisation
N° Intitulé de comptes Place au bilan Débité Crédité Soldé

1011 Capital souscrit non appelé (KA) Au passif Lors de l’appel d’une Lors de Quand la libération
partie du capital souscription des apports est finie
1012 Capital souscrit appelé non versé Au passif Après la libération du Lors de l’appel Après chaque phase
(KANV) capital souscrit et d’une partie du d’appel de capital
appelé capital
1013 Capital souscrit appelé versé non Au passif Lors de la libération Lors de la Jamais sauf
amorti (KAV) totale du capital libération du disparition de la
capital appelé société
109 Apporteurs, capital souscrit non 2ème ligne du Lors de la Lors de l’appel Quand la libération
appelé passif en négatif souscription pour d’une partie du est total et terminée
constater la créance capital
4613 Apporteur, capital souscrit appelé Dans l’actif Lors des appels Des versements Après chaque phase
non versé circulant d’une partie du effectués en d’appel des capitaux
capital libération des
apports
4616 Apporteurs versement anticipés Dettes diverses Lors de la libération Du montant des Quand la libération
du capital appelé versements des apports versés
effectués par par anticipation est
anticipation terminée
4617 Apporteurs défaillants Dans l’actif  Du montant Lors du Lors du paiement du
circulant appelé non remplacement de solde par la société
versé ; l’apporteur
 Des intérêts défaillant par le
de retard ; nouvelle
apporteur
467 Apporteurs restant dû sur capital Dans l’actif Lors de l’appel d’une Lors de la Quand la libération
appelé circulant partie du capital libération du des apports est
capital souscrit terminée
appelé ou lors de
la constatation de
la défaillance
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CHAPITRE 2 : LA CONSTITUTION D’UNE SOCIETE ANONYME (SA)

Section 1 : Rappels juridiques
C’est une société ou la responsabilité des actionnaires est limitée aux montants de leurs apports.
Le capital social minimum est de 10 000 000F reparti en action de valeur égale dont le montant minimum
est de 10 000F.
L’organe de direction est soit :
 Le conseil d’administration avec Président Directeur Général ;
 Le conseil d’administration avec Président Conseil d’Administration et Directeur Général ;
Les apports en nature souscrit sont libérés intégralement tandis que les apports en numéraire sont libérés
d’un minimum légal soit le quart (1/4).
Section 2 : Aspects comptables de la constitution du SA
2.1 Tableau des apports
Actionnaires Total Nature Numéraire
Appelé Non appelé
A
B
Total K X Y Z
2.2 Ecritures de promesses d’apports

2.2.1 Libération intégral des actions de numéraire
Elle se fera en trois articles :
Promesses d’apports A débiter : 4611 Apporteur, apports en nature
: 4612 Apporteurs, apport en numéraire
A créditer : 1011 Capital souscrit non appelé
Constatation de l’exigibilité de la créance des A débiter : 4613 Apporteurs, capital souscrit, non appelé
apporteurs A créditer : 4611 Apporteur, apports en nature
Constatation de l’appel du capital A débiter : 1011 Capital souscrit non appelé
A créditer : 1012 Capital souscrit appelé non versé
2.2.2 Libération fractionnée du capital

Ce cas de libération s’enregistrera également en trois articles. On remarquera l’apparition au débit du
compte 109 ‘’Apporteurs, capital souscrit, non appelé’’ .
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apporteurs Débiter : 109 Apporteurs, capital souscrit non appelé
A créditer : 4611 Apporteur, apports en nature
2.3 La réalisation des apports

Réalisation des apports en numéraire A débiter : 471 Notaire ou 521 Banque
A créditer : 4613 Apporteurs, capital souscrit, non appelé
Réalisation des apports en numéraire A débiter : compte d’actifs (1)
A créditer : compte de passifs (1)
: 491 Dépréciation des comptes clients (1)
: 4613 Apporteurs, capital souscrit, non appelé
Régularisation du capital A débiter : 1012 Capital souscrit appelé non versé
A créditer : 1013 Capital souscrit appelé versé
(1) Les apports en nature sont comptabilisés à leur valeur de reprise ou leur valeur réelle. Si les créances
clients sont évaluées à une valeur inférieure à la valeur nominale, la valeur nominale est comptabilisée au
débit et la différence (valeur nominale – valeur de reprise) est portée au crédit du compte 491.
2.4 Les appels ultérieurs des apports en numéraire
Appels des fonds A débiter : 4613 Apporteurs, capital souscrit, non appelé
Régularisation du capital A débiter : 1011 Capital souscrit non appelé
Réalisation des apports A débiter : 471 Notaire ou 521 Banque
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Section 3 : Le cas particulier des versements anticipés

Les statuts peuvent prévoir que les actionnaires se libèrent, par anticipation, de fractions de capital non
appelé.
Les versements anticipés
Réalisation des versements anticipés A débiter : 521 Banque
A créditer : 4616 apporteurs versements anticipés
Les appels ultérieurs

La réalisation des apports

Libération des apports A débiter : 521 Banque (sauf versement anticipés pour la fraction libérée)
: 4616 apporteurs versements anticipés (pour le solde de la fraction anticipée)
Section 4: Le cas particulier des actionnaires retardataires et défaillants

4.1 Le traitement comptable de l’actionnaire retardataire
L’actionnaire est dit retardataire lorsqu’il ne verse pas les fonds dans les délais. La société lui adresse une
mise en demeure. Il dispose d’un mois pour verser les fonds. La société peut exiger des intérêts de retard
et le remboursement des frais engagés pour le recouvrement.
Réalisation des apports A débiter : 521 Banque
Réalisation des apports de A débiter : 521 Banque
l’actionnaire retardataire A créditer : 4613 Apporteurs, capital souscrit, non appelé
: 771 Intérêts
: 443 TVA facturée
: 441 CSS
: 781 Transfert de charges
4.2 Le traitement comptable de l’actionnaire défaillant

A la fin du délai suivant la mise en demeure de l’actionnaire retardataire, l’actionnaire est défaillant. La
société peut vendre ses titres. Elle peut exiger des intérêts de retard et le remboursement des frais
engagés pour la cession. L’actionnaire défaillant est ensuite remboursé par la société de la différence entre
le montant de la vente et le montant de sa dette.
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Réalisation des apports A débiter : 521 Banques

A créditer : 4613 Apporteurs, capital souscrit, non appelé (sauf montant dû par
l’actionnaire défaillant)
Défaillance de l’actionnaire A débiter : 4617 Apporteurs défaillants
Vente des actions A débiter : 521 Banques
A créditer : 4617 Apporteurs défaillants
Imputations des intérêts et des A débiter : 4617 Apporteurs défaillants
frais engagés A créditer : 771 Intérêts
: 443 TVA facturée
: 441 CSS
Versement du solde à A débiter : 4617 Apporteurs défaillants
l’actionnaire défaillant A créditer : 521 Banques
Section 5 : Le traitement comptable des frais de constitution

Les frais sont comptabilisés en charge. Les charges sont principalement des commissions de banques et
honoraires des commissaires aux apports (632), publication dans les journaux d’annonces légales (627),
les droits d’enregistrement (646).
Le plus souvent les chèques sont déposés chez les notaires (compte 471) et les fonds sont versés sur le
compte bancaire de l’entreprise sous déduction des frais.
Versement des fonds sous déduction des frais A débiter :521 Banques (net en compte)
: 632 Honoraires
: 627 Publicité
: 646 Droit d’enregistrement
: 445 TVA récupérable
A créditer : 471 Notaire
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CHAPITRE 3 : CONSTITUTION D’UNE SARL

Section 1 : Aspects juridique de la constitution
C’est une société dans laquelle les apporteurs de capitaux sont appelés associés. Ils sont responsables
des dettes sociales de la société à concurrence du montant de leurs apports. Le capital social minimum est
de 1 000 000F. Il divisé en par sociales de valeur nominale minimale égale à 5 000F.
Les apports des associés peuvent être en espèce ou en nature. Les apports en numéraire sont libérés du
minimum légal (50%) lors de la souscription.
Section 2 : Aspects comptables de la constitution
La comptabilité de la constitution de la SARL présente les particularités suivantes :
 Il n’y a pas d’ouverture des comptes de promesse d’apport ;
 Il n’y a pas de compte de défaillance ou de libérations anticipées des apports.
2.1 Ecritures de promesses d’apports

2.1.1 Libération intégral des actions de numéraire
Elle se fera en trois articles :
apporteurs A créditer : 4611 Apporteur, apports en nature
2.1.2 Libération fractionnée du capital

Ce cas de libération s’enregistrera également en trois articles. On remarquera l’apparition au débit du
compte 109 ‘’Apporteurs, capital souscrit, non appelé’’ .
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2.2 La réalisation des apports

2.3 Les appels ultérieurs des apports en numéraire

Section 3 : Le cas particulier des versements anticipés

Les statuts peuvent prévoir que les actionnaires se libèrent, par anticipation, de fractions de capital non
appelé.
Les versements anticipés
Réalisation des versements anticipés A débiter : 521 Banque
A créditer : 4616 apporteurs versements anticipés
Les appels ultérieurs

La réalisation des apports

Libération des apports A débiter : 521 Banque (sauf versement anticipés pour la fraction libérée)
: 4616 apporteurs versements anticipés (pour le solde de la fraction anticipée)
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Section 4: Le cas particulier des associés retardataires et défaillants

4.1 Le traitement comptable de l’actionnaire retardataire
L’actionnaire est dit retardataire lorsqu’il ne verse pas les fonds dans les délais. La société lui adresse une
mise en demeure. Il dispose d’un mois pour verser les fonds. La société peut exiger des intérêts de retard
et le remboursement des frais engagés pour le recouvrement.
Réalisation des apports A débiter : 521 Banque
Réalisation des apports de A débiter : 521 Banque
l’actionnaire retardataire A créditer : 4613 Apporteurs, capital souscrit, non appelé
: 771 Intérêts
: 443 TVA facturée
: 441 CSS
4.2 Le traitement comptable de l’associé défaillant

A la fin du délai suivant la mise en demeure de l’actionnaire retardataire, l’actionnaire est défaillant. La
société peut vendre ses titres. Elle peut exiger des intérêts de retard et le remboursement des frais
engagés pour la cession. L’actionnaire défaillant est ensuite remboursé par la société de la différence entre
le montant de la vente et le montant de sa dette.
Réalisation des apports A débiter : 521 Banques
A créditer : 4613 Apporteurs, capital souscrit, non appelé (sauf montant dû par
l’actionnaire défaillant)
Défaillance de l’actionnaire A débiter : 4617 Apporteurs défaillants
Vente des actions A débiter : 521 Banques
A créditer : 4617 Apporteurs défaillants
Imputations des intérêts et des A débiter : 4617 Apporteurs défaillants
frais engagés A créditer : 771 Intérêts
: 443 TVA facturée
: 441 CSS
Versement du solde à A débiter : 4617 Apporteurs défaillants
l’actionnaire défaillant A créditer : 521 Banques
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CHAPITRE 4 : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE EN NOM COLLECTIF ET D’UNE

SOCIETE EN COMMANDITE SIMPLE
La société en nom collectif (SNC) et la société en commandite simple (SCS) sont des sociétés de
personnes. Elles ont des aspects juridiques, fiscaux et comptables assez spéciaux par rapport aux sociétés
présentées précédemment.
Section 1 : Les aspects juridiques de la constitution
La société en nom collectif est constituée par deux ou plusieurs commerçants pour faire le commerce sous
une raison sociale. Dans cette société, tous les associés sont indéfiniment et solidairement responsables
des dettes de la société.
La société en commandite simple est constituée par deux personnes au moins. Elle a deux catégories de
d’associés : les commandité et les commanditaires. Les commandités sont tous commerçants, ils sont
indéfiniment et solidairement responsables des dettes sociales de la société.
Les commanditaires sont des associés, simples bailleurs de fonds, qui ne doivent pas s’immiscer dans les
actes de gestion de la société. Ils ne sont responsables des engagements de la société qu’à concurrence
de leurs apports.
Le capital social de la société est divisé en part sociale de même valeur nominale. Le capital minimum et
maximum est fixé par les statuts.
Les apports peuvent être en nature, en numéraire ou industrie. Les apports en nature sont intégralement
libérés à la constitution et les apports en numéraire peuvent l’être intégralement ou progressivement.
Section 2 : Les aspects comptables de la constitution
2.1 Apports intégralement libérés à la constitution
2.1.1 Tableau des apports
Associés Total Nature Numéraire
A
B
C
Total K X Y
12
2.1.2 Ecriture de souscription et de libérations des apports

Souscription des apports A débiter : 4611 Apporteurs apports en nature
: 4612 Apporteurs, apports en numéraire
A créditer : 1013 Capital, souscrit, appelé versé
A créditer : 4612 Apporteurs, apports en numéraire
Réalisation des apports en nature A débiter : Compte d’actif
A créditer : Compte de passif
: 4611 Apporteurs apports en nature
2.2. Le traitement comptable des frais de constitution

Versement des fonds sous déduction des frais A débiter :521 Banques (net en compte)
: 632 Honoraires
: 627 Publicité
: 646 Droit d’enregistrement
: 445 TVA récupérable
A créditer : 471 Notaire
2.2. Apports progressivement libérés

2.2.1 Comptabilisation des promesses d’apports
2.2.2 La réalisation des apports

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2.2.3 Les appels ultérieurs des apports en numéraire
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CHAPITRE 5 : IMPÔT SUR LES SOCIETES
A la fin de chaque exercice toutes les sociétés doivent déclarer leur résultat afin d’envisager le paiement de
l’impôt sur les sociétés (pour toutes les sociétés de capitaux et quelques sociétés de personnes ayant opté
pour le régime de l’IS).
Par ailleurs, quel que soit le régime fiscal de la société, le bénéfice imposable ou fiscal ne s’identifie pas au
résultat de la comptabilité générale en raison des divergences entre les règles comptables et les règles
fiscales.
Section 1 : Notion du bénéfice imposable

Le bénéfice imposable ou fiscal s’obtient à partir des corrections portées sur le résultat comptable.
1.1 Nature des corrections
a. Les déductions
Il s’agit essentiellement des produits comptabilisés non imposables ou fiscalement reportés sur des
exercices ultérieurs et des charges comptabilisées sur un exercice précédent et fiscalement reportées sur
l’exercice en cours.
Exemples : Les pertes des exercices antérieurs, Les produits de cession des brevets soumis à un autre
régime que l’IS, les plus – values de cession à réinvestir.
b. Les réintégrations
Il s’agit essentiellement des charges mais fiscalement non déductibles ou reportées sur un exercice suivant
et de produits comptabilisés sur un exercice précédent et fiscalement reportés sur l’exercice en cours.
Exemples : Les jetons de présence (compte 6581) attribués au conseil d’administration, les amortissements
excessifs ou exagérés, les dépenses à caractère somptuaire (fantaisistes), les provisions pour pertes et
charges exagérées, les amendes et pénalités.
Du bénéfice comptable au bénéfice imposable

Bénéfice fiscal = Bénéfice comptable
+ Réintégrations (charges non déductibles)
– Déductions supplémentaires (produits non imposables)
Application N°1 :
Une entité affiche un résultat comptable bénéficiaire de 6.000.000 F à la fin de l’exercice 2015. Pour la
détermination du résultat fiscal, vous disposez des renseignements suivants :
Au cours de l’année 2015, l’entité a écopé d’une amende fiscale de 400.000 F ;
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Les parts détenues par l’entité dans une autre société lui ont rapporté des dividendes de l’ordre de
800.000F ;
Résultat comptable 6 000 000

Réintégration (amendes) 400 000
Déduction − 800 000
Résultat imposable ou Bénéfice fiscal 5 600 000
C’est le résultat fiscal qui va constituer la base de calcul de l’IS 2015 (assiette de l’impôt).
Section 2 : Détermination de l’impôt sur les sociétés

Pour déterminer l’IS à payer au titre d’un exercice, il convient de comparer et de choisir, par conséquent, le
montant le plus élevé entre l’I.S. calculé, l’Impôt minimum forfaitaire (IMF) et le minimum de perception
(MP).
2.1 L’IS calculé

Le taux de l’impôt sur les sociétés en vigueur au Gabon est de 30 %, applicable sur le bénéfice fiscal de
l’exercice. Il était de 35 % jusqu’en 2012.
Impôt sur les sociétés = Bénéfice imposable x Taux d’imposition en vigueur
2.2 L’impôt minimum forfaitaire (IMF) et le Minimum de perception (MP)

Lorsqu’une entité passible de l’I.S. a réalisé une perte, elle doit s’acquitter de l’impôt minimum forfaitaire
(IMF), à condition que ce dernier ne soit pas inférieur au minimum de perception (M.P) fixé, au Gabon, à
1.000.000 F.
Le mode de calcul de l’IMF est le suivant :
IMF = 1% [CA des produits vendus + de produits accessoires et Autres produits]
Application N°2 : L’entreprise YEYE & FILS vous communique, entre autres, les informations suivantes
pour l’exercice écoulé : Ventes de m/ses HT 45.000.000 F, production vendue 10.000.000 F, autres
produits 5.000.000 F.
TAF : Déterminer l’I.M.F. sachant que la société a réalisé une perte.
Solution:
IMF = 1% [45.000.000 + 10.000.000 + 5.000.000]
= 1% (60.000.000) = 600.000 F CFA
IMF < MP IS dû = 1.000.000 F CFA
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2.3 Paiement de l’IS

L’impôt est payé selon le système d’acomptes prévisionnels.
Les acomptes
Principes généraux
La loi fiscale prévoit deux acomptes prévisionnels :
Le premier acompte, payé le 30/11 de l’année N, et représente ¼ de l’IS de l’exercice précédent (N – 1).
Le deuxième acompte, représente 1/3 de l’IS de l’exercice précédent (N – 1) et doit être payé le 30/01 de
l’année N+1.
Le solde, constituant le versement pour liquidation doit être payé au plus tard le 30/04/N+1 dès que le
montant de l’IS de l’année N est connu.
Section 3 : Enregistrement comptable du paiement des acomptes
3.1 Comptabilisation des deux premiers acomptes

Les acomptes constituent une créance sur l’Etat laquelle créance sera compensée avec la dette d’impôt.
Les deux acomptes sont enregistrés au débit du compte « 4492 – Etat, avances et acomptes versés sur
l’impôt ».
30/11/N
4492 - Etat, avances et acomptes versés sur impôts ¼ * ISN-1
- 521 Banque ¼ * ISN-1
(Paiement du 1er acompte)
30/01/N
4492 - Etat, avances et acomptes versés sur impôts 1/3 * ISN-1
- 521 Banque 1/3 * ISN-1
(Paiement du 2e acompte)
3.2 Liquidation et paiement de l’I.S.
Après la clôture des comptes (ce jusqu’au 30 mars N + 1 au plus tard), la société calcule l’impôt dont elle
est redevable. Elle s’acquitte spontanément du montant de cet impôt déduction faite des acomptes déjà
versés. Trois écritures seront passées à cet effet :
30/04/N+1
891 - Impôts sur les bénéfices ISN
- 441 Etat, impôt sur les bénéfices ISN
(Paiement du 1er acompte)
d°
441 - Etat, impôt sur les bénéfices ∑acomptes
4492 Etat, avances et acomptes versés sur impôts ∑acomptes
Solde des acomptes
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441 - Etat, impôt sur les bénéfices

- 521 Banque
Règlement ISN
Remarque : Il est possible de jumeler les deux premières écritures en une seule.
30/11/15
891 - Etat, avances et acomptes versés sur impôts
- 4492 Etat, avances et acomptes versés sur impôts
- 441 Solde des acomptes
Etat, impôt sur les bénéfices

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CHAPITRE 6 : REPARTITION DES RESULTATS
A la fin de l’exercice, dans les six mois suivant la clôture des comptes l’assemblée générale des
actionnaires se réunit afin d’approuver les comptes sociaux et se prononcer, par conséquent, sur le projet
d’affectation du résultat.
Section 1 : Le projet de répartition
1.1 Le bénéfice distribuable
Selon l’article 143 de l’acte uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et au GIE, le bénéfice
distribuable est déterminé suivant la procédure ci – après :
Résultat comptable de l’exercice avant IS = Produits de l’exercice (AO + HAO) – Charges de l’exercice (AO
+ HAO)
Bénéfice net à répartir = Résultat de l’exercice avant IS x 70 %
Bénéfice distribuable = Bénéfice net à répartir

– Report à nouveau débiteur (129)
– (Réserve légale + Réserve statutaire + Réserve réglementée)
+ Report à nouveau créditeur (121).
1.2 Affectation du bénéfice net
Suivant la politique financière de l’entité, le bénéfice net peut être affecté de la façon suivante :
 une 1ère partie sera mise en réserves et augmentera les capitaux propres ;
 une 2nde partie sera distribuée aux actionnaires sous forme de dividendes (Intérêt statutaire ou 1er
dividende + Superdividende) ;
 le reste (éventuel) sera mis en report à nouveau.
1.2.1 Les réserves
Les réserves, à inscrire au compte 11, sont des bénéfices affectés durablement à l’entité jusqu’à décision
contraire des organes compétents.
On distingue :
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 les réserves obligatoires ;

 les autres réserves.
a. Les réserves obligatoires
Il s’agit des réserves constituées en application des dispositions légales, statutaires ou contractuelles :
 Réserve légale (111) : Prélèvement effectué sur les bénéfices en vue de constituer un fonds de
réserve en application des dispositions légales, elle est obligatoire dans les SA et les SARL.
D’après l’article 346 de l’acte uniforme relatif au DSC et des GIE, elle est de 10% du bénéfice net
de la période diminué des pertes antérieures (RAN débiteur). La dotation à la réserve légale cesse
d’être obligatoire lorsque le montant cumulé atteint 1/5 du capital social (soit 20%).
 Réserve statutaire ou contractuelle (112) : C’est une réserve constituée en application des
dispositions spécifiques des statuts de la société.
 Réserve réglementée (113) : C’est un prélèvement effectué sur les bénéfices en application des
dispositions légales et règlementaires. Elle peut comprendre les réserves inhérentes à l’octroi d’une
subvention d’investissement.
b. Autres réserves (118)
Ce sont des réserves décidées par l’assemblée générale des actionnaires (AGO). Leur montant est
librement fixé par l’Assemblée Générale Ordinaire (AGO) après l’intérêt statutaire.
1.2.2 Les dividendes (465)
Le dividende est la part du bénéfice distribuable destiné aux associés ou aux actionnaires en rémunération
de leurs actions. C’est un droit régit par l’article 53 de l’acte uniforme du DSC et des GIE.
Les dividendes sont constitués de l’intérêt statutaire et du superdividende.
a. Intérêt statutaire ou premier dividende

Son calcul, qui repose sur le capital libéré, dépend en principe des statuts qui fixent un taux d’intérêt
permettant de rémunérer les actions. Il est calculé sur le montant du capital libéré et non remboursé des
actions ou des parts sociales (Capital appelé, versé et non amorti : compte 1013), pour la durée effective
des libérations des titres lorsque celle – ci est inférieure à un an.
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Application N°1: La SA « NTOLE EMANE » est constituée le 01/01/2014 avec un capital de 500 000 000 F
comprenant :
30 000 actions d’apport de 10 000 F chacune ;
20 000 actions de numéraire de 10 000 F chacune libérées du minimum légal.
Le 1er septembre 2014, le conseil d’administration appel le 2e ¼ des actions de numéraire, la réalisation
est effective dans la limite des délais prévus.
A la fin de l’année, le 31/12/2014, la SAB a réalisé un bénéfice net de 90 000 000 F. L’article 143 prévoit,
pour son affectation, l’attribution d’un 1er dividende calculé au taux de 6% l’an.
Travail à faire : Calculer le montant de l’intérêt statutaire global et par action.
Solution
Répartition du Capital social :
30 000 actions d’apport : entièrement libérées à la constitution (1 an) ;
20 000 actions de numéraire :
¼ libéré le 01/01/2006 (1 an)
¼ libéré le 01/09/2006 (4 mois).
Calcul de l’intérêt statutaire :
Actions d’apport : (10 000 x 30 000) x 6% = 18 000 000 (soient 600 F / action d’apport)
Actions de numéraire :
 libération du 01/01/2014 : (10 000 x 20 000 x ¼) x 6% = 3 000 000 F
 libération du 01/09/2014: (10 000 x 20 000 x ¼) x 6% x 4/12 = 1 000 000 F
 Intérêt statutaire sur actions de numéraire = 3 000 000 + 1 000 000 = 4 000 000 F soient 200 F /
action
Intérêt global à payer = 18 000 000 + 4 000 000 = 22 000 000 F
b. le superdividende
Le superdividende est la rémunération du risque que prend l’associé en investissant dans la société. Son
montant est identique pour toutes les actions ou parts sociales, totalement libérées ou non, remboursées ou
non. Son calcul, qui repose sur le reliquat après imputation du 1er dividende (ou intérêt statutaire) et très
souvent, de la réserve facultative, est décidé par l’assemblée générale des actionnaires.
c. le Report à nouveau créditeur (121)
Le report à nouveau correspond au résultat qu’il n’a pas été possible d’affecter, principalement à cause des
arrondis utilisés lors des calculs.
NB : Lorsque le résultat de l’exercice est une perte, on peut l’imputer soit en report à nouveau débiteur
(129) soit sur le capital ou les réserves.
Calcul et comptabilisation de l’affectation du bénéfice
Les décisions d’affectation du résultat sont matérialisées d’abord dans un tableau d’affectation du résultat
avant d’être comptabilisées dans le journal de l’entité.
21
Section 2 : tableau d’affectation
Le processus général peut être décrit comme suit :

Eléments Calculs Montant
Bénéfice à répartir (BAR) A
– RAN (débiteur) -B
– Dotation à la réserve légale (A – B) x 0.1 -C
– Dotation à la réserve statutaire -D
– Dotation à la réserve réglementée -E
+ RAN (créditeur) +F
=Bénéfice distribuable G
– Intérêt statutaire (% du capital fixé par les statuts) K libéré x t% x n/12 –H

– Dotation aux Autres réserves (facultatives) –I
= Super bénéfice J
– Superdividende –K
= Report à nouveau L
Section 3 : Comptabilisation de l’affectation du bénéfice
Les écritures comptables concernant l’affectation du bénéfice dépendent du RAN antérieur :

 Si le report à nouveau antérieur est créditeur
1301 Bénéfice net en instance d’affectation A

121 RAN (créditeur) F
111 Réserve légale C
112 Réserve statutaire D
113 Réserve réglementée E
1181 Réserve facultative I
121 RAN (créditeur) L
465 Dividendes à payer H+K
(Suivant tableau de répartition du bénéfice)
22
 Si le report à nouveau antérieur est débiteur
1301 Résultat en instance d’affectation : Bénéfice A

129 RAN débiteur B
111 Réserve légale C
112 Réserve statutaire D
113 Réserve réglementée E
1181 Réserve facultative I
121 RAN créditeur L
465 Dividendes à payer H+K
Application N°2 : Cas d’un report à nouveau créditeur

La SA « WONGO », dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile, vous communique les
informations suivantes consignées dans deux annexes :
Annexe1 : Extrait du bilan avant répartition des bénéfices au 31/12/2016

Eléments Montants
Capital social (libéré) 10.000.000 F
Réserve légale 700.000 F
Autres réserves 2.000.000 F
RAN créditeur 700.000 F
Résultat de l’exo (bénéfice) 12.600.000 F
Annexe2 : Les statuts de la société prévoient qu’après l’affectation à la réserve légale un intérêt statutaire
de 4% (ou 400 F/action) sera versé aux actionnaires. L’assemblée générale des actionnaires décide le
30/06/16 d’affecter 2.315.000 F aux autres réserves, de conserver un report à nouveau de 2.000.000 F et
de distribuer le reste au titre de superdividende.
Travail à faire :
1° Présenter le tableau de répartition des bénéfices ;
2°Passer les écritures comptables liées à cette affectation ;
3° Présenter l’extrait du bilan après répartition du bénéfice.
23
Solution
1) Tableau d’affectation
Tableau de répartition Modes de calcul
Bénéfice net Après IS (BAR) 8.820.000 F 12.600.000 F x 0.7
- Dotation à la réserve légale - 882.000 F 8.820.000 F x 0.10
+ RAN créditeur +700.000 F
= Bénéfice distribuable 8.638.000 F
- Intérêt statutaire - 400.000 F 10.000.000 F x 0.04
- Dotation à la réserve facultative - 2.315.000 F
= Reliquat(super bénéfice) 5.923.000 F
- Superdividendes - 3.923.000 F 5.923.000 F – 2.000.000 F
= Solde1 2.000.000 F
- Report à nouveau - 2000.000 F
= Solde2 0
2) Ecriture d’affectation
30/06/16
1301 Bénéfice net en instance d’affectation 8.820.000
121 RAN (créditeur) 700.000
111 Réserve légale 882.000
1181 Réserve facultative 2.315.000
121 RAN (créditeur) 2.000.000
465 Dividendes à payer 3.923.000
3) Extrait du bilan après répartition

Eléments Montants
Capital social 10.000.000 F
Réserve légale 1.582.000 F
Autres réserves 4.315.000 F
R.A.N(C) 2.000.000 F
Dividendes 3.923.000 F
24
Application N°3: Cas d’un report à nouveau débiteur

Le capital de la Société IBINGA est de 1.000 actions de valeur nominale 10.000 F libéré de moitié au
31/12/2016. Le bénéfice de l’exercice 2006 après I.S. est de 1.900.000 F, le report à nouveau antérieur est
débiteur de 100.000 F. La réserve légale est calculée selon les normes habituelles.
Les statuts prévoient un premier dividende égal à 5% du capital libéré non remboursé. Le 30/05/16,
l’assemblée générale décide de compléter à 700 F le dividende global par action et d’affecter le reliquat à
part égale entre la réserve facultative et le RAN de l’exercice.
Travail à faire :
Présenter le tableau de répartition des bénéfices
Passer les écritures comptables liées à cette affectation
Solution
Eléments Calculs Montant
Bénéfice à répartir (BAR) 1.900.000 F
– RAN (débiteur) - 100.000 F
– Dotation à la réserve légale (1.900.000 F – 100.000 F) x 0.1 - 180.000 F
– Intérêt statutaire ((1 000 x 10.000 F)/2 x 5% ) – 250.000 F

– Dotation à la réserve facultative – 460.000 F
= Super bénéfice 910.000 F
– Superdividende (1) – 450.000 F
= Report à nouveau 460.000 F
(1) Le dividende global par action :

700 x 1 000 = 700.000 F
On a : Dividende global = Intérêt statutaire + Superdividende
700.000 F = 250.000 F + Superdividende
Superdividende = 450.000 F
31/12/16
1301 Résultat en instance d’affectation : Bénéfice 1.900.000 F
129 RAN débiteur 100.000 F
111 Réserve légale 180.000 F
1181 Réserve facultative 460.000 F
121 RAN créditeur 460.000 F
465 Dividendes à payer 700.000 F
25
Application N°4 :
A IBIS SA, l’assemblée générale des actionnaires s’est tenue le 3/04/2017. L’extrait du bilan de cette
entreprise est le suivant :
Capital : 30.000.000 F
Réserve légale : 5.890.000 F
RAN créditeur : 50.000 F
Résultat (bénéfice) 2.500.000 F (après IS)
Le capital de la société est divisé en actions de 10.000 F de valeur nominale entièrement libérée. D’après
les statuts, le bénéfice de l’exercice est réparti ainsi :
Dotation à la réserve légale 10% du bénéfice à répartir ;
Dotation à la réserve statutaire de 8% calculé sur le solde après déduction de la RL ;
1er dividende de 4% calculé sur le capital libéré
Le reste, augmenté éventuellement du report à nouveau antérieur, et après dotation à la réserve facultative
sera réparti entre les actionnaires (à titre de superdividende) et le report à nouveau.
Travail à faire : Présenter le tableau de répartition sachant que l’AG a décidé de doter la réserve facultative
de 288.000 F et d’attribuer un superdividende par action qui soit un multiple de 5.
Solution :
Eléments Mode de calcul
Bénéfice net après IS 2.500. 000 F Plafond RL = 20% x 30.000.000 F = 6.000.000 F
- Réserve légale (1) - 110.000 F d’où RL = 6.000.000 F – 5.890.000 F = 110.000 F
- Réserve statutaire - 191.200 F Car 5.890.000 F + 10% x 2.500.000 F > Plafond RL
+ RAN (créditeur) + 50.000 F (2.500.000 F – 110.000 F) x 0.08 = 191.000 F
- Intérêt statutaire - 1.200.000 F (30.000.000 F x 0,04 = 1.200.000 F)
- Réserve facultative - 288.000 F
= Reliquat 760.800 F
- Superdividendes - 750.000 F 760 800/3 000 = 253.6 =>Superdividende = 250 F x
= Solde1 10 800 3 000
- Report à nouveau - 10 800
= Solde2 0
NB : Lorsque le Résultat net de l’exercice est déficitaire, l’affectation se fait suivant la procédure ci – après :
Le solde (débiteur) du compte « 139 – Résultat net : Perte » figurant au passif du bilan avec le signe moins
(–) est viré au débit du compte « 1309 – Résultat en instance d’affectation : Perte » au début de l’exercice
suivant.
La décision de l’assemblée générale doit alors consister :
Soit à transférer ce solde au débit du compte « 129 – Report à nouveau débiteur » ;
Soit à l’imputer sur les réserves précédemment constituées :
26
31/12/N
11 / 129 Réserves / RAN débiteur x
1309 Résultat en instance d’affectation : Perte x
(Suivant décision de l’AG)
27
CHAPITRE 7 : EVALUATION DES TITRES SOCIAUX
Les titres sociaux (actions, parts sociales) représentent les droits sur des sociétés. Ces titres ont une valeur nominale. Dès les
premières opérations commerciales, la valeur du patrimoine évolue et la valeur réelle des titres diffère de leur valeur nominale.
On est donc amené à déterminer cette valeur réelle.
Ainsi, l’évaluation des titres sociaux est nécessaire dans le domaine économique et financier lorsqu’il s’agit : de transmettre un
titre, d’augmenter le capital, de procéder à une fusion…
Section 1 : La méthode fondée sur la valeur boursière
Cette méthode ne concerne que les titres cotés en bourse. Elle permet aussi d’obtenir la valeur boursière globale de l’entreprise
qui correspond à la valeur de la société.
Valeur boursière globale = Valeur boursière * Nombre des titres (capitalisation boursière du titre)
La valeur du titre peut être :

 la valeur du dernier jour ;
 une valeur moyenne.
APPLICATION
La société MERGER est une SA au capital de 250 000 000F représenté par des actions d’une valeur nominale de 10 000F.
1er cas : A la fin de l’exercice N, on a relevé que le cours du dernier mois de l’action en bourse est de 35 000F
2ème cas : on relève à la fin de l’exercice N les cours trimestriels unitaires moyens suivants : 25 000F, 35 000F, 35 000F et
32 000F
TAF : Calculer la valeur des titres puis la valeur globale de la société MERGER.
Solution
Nombre d’actions = 250 000 000 / 10 000 = 25 000
1er cas :
 Valeur du titre 35 000F
 Valeur globale = 35 000 * 25 000 = 875 000 000F
2ème cas :
 Valeur des titres = 25 000 + 35 000 + 35 000 + 32 000 / 4 = 31 750
 Valeur global = 25 000 * 31 750 = 793 750 000
Section 2 : La méthode fondée sur le patrimoine
Cette méthode privilégie l’optique financière qui considère que le titre est un placement dont la rentabilité dépend du revenu
procuré. On peut distinguer :
 la valeur financière du titre ;
 la valeur de rendement.
28
2.1 Valeur financière du titre
2.1.1 Définition
C’est la valeur qui, placée pendant un an à un taux donné, procure un intérêt égal au dividende distribué. Cette valeur
représente la capitalisation des dividendes à un taux donné.
2.1.2 Formulation
Si nous désignons par « d » le dividende revenant au titre et par « t » le taux d’intérêt ou de capitalisation pour CFA de capital
investi, la valeur financière (VF) s’écrit :
d∗100
VF =
t
Remarques :
 le dividende (d) peut être soit celui d’un exercice, soit le dividende moyen calculé sur plusieurs exercices.
 la valeur financière se calcul avec le dividende brut.
APPLICATION
1er cas : dividendes d’un exercice
La SA MERGER a réalisé au 31/12/N un bénéfice de 90 000 000F avant impôt sur les sociétés.
TAF :
1° Calculer le résultat net.
2° Calculer le dividende brut ainsi que le dividende net par action.
3° calculer la valeur financière de l’action si l’on considère un taux d’intérêt de 12.5% l’an.
Solution
Calcul du résultat net d’impôt

RN = 90 000 000 (1- 0.35) = 58 500 000F
Calcul du dividende brut

DB = 58 500 000 /25 000 = 2 340F
Calcul du dividende net

DN = 2 340 (1 – 0.10) = 2 106F
Calcule de valeur financière

VF = 2 340 / 0.125 = 18 720F
2ème cas : dividende moyen

La SA MERGER a réalisé les exercices précédents les dividendes bruts par action suivants : 3 000F (N-2) ; 3 200F (N-1) et
2 500F (N).
TAF : Calculer la valeur financière
29
Solution
Calcul du dividende moyen

D = 3 000 + 3 200 + 2 500 / 3 = 2 900F
Calcul de valeur financière

d∗100 2900∗100
VF = = =¿ 23 200F
t 12.5
Section 3 : la valeur de rendement
3.1 Définition
C’est la valeur qui placé à un taux donné pendant un an, procure un intérêt égal à l’ensemble somme revenant au porteur d’un
titre sous forme de dividende et de réserve. Il s’agit donc de la capitalisation du résultat.
3.2 Formulation
Si bous désignons par « R » le rendement des titres, « d » le dividende par titre et « r » la réserve par titre, le rendement par titre
s’écrit :
R=d+r
Si « t » est le taux de capitalisation pour 100F du capital, la valeur de rendement VR s’écrit :
R
VR = ∗100
t
APPLICATION
La SA MERGER est constituée par un capital de 20 000 actions de 10 000F chacune. Au 31/12/N, elle a réalisé un résultat net
de 51 000 000F. L’assemblée générale des actionnaires en a décidé la répartition suivante :
Résultat à répartir 51 000 000
Réserve légale 10% 5 100 000
Bénéfice distribuable 45 900 000
Réserve facultative 15 900 000
Dividendes 28 500 000
RAN 1 500 000
Solde 0
TAF : Sachant que le taux de capitalisation est de 12.5% l’an, calculer la valeur de rendement.
Solution
1er Solution
Soit « d » le dividende par action et « r » les réserves par action
28500 000
d= = 1 425
20 000
5100 000+15 900 000+1 500 000
r= = 1 125F
20 000
30
d +r 1 425+1125
VR = * 100 = ∗100 = 20 400F
t 12.5
2ème Solution
51000 000
Bénéfice par action = = 2 550F
20 000
2550
Valeur de rendement = * 100 = 20 400F
12.5
Section 4 : La méthode fondée sur le patrimoine
La valeur fondée sur le patrimoine est appelée « valeur mathématique » ou encore « actif net ». il faut distinguer l’actif net
comptable de l’actif net corrigé.
4.1 Actif net
4.1.1 Actif net comptable (ANC)

C’est celui calculé à partir de bilan comptable. Il s’agit donc de la valeur de l’entreprise. L’actif net comptable se calcul par mla
formule suivante :
ANC = Actif réel - Dettes
APPLICATION
Au 31/12/N, le bilan de la société MERGER se présente ainsi :
Immobilisations incorporelles 35 000 Capital (20 000 actions) 200 000
Immobilisations corporelles 433 000 Réserve légale 10 000
Stocks 55 000 Autres réserves 180 000
Créances 121 000 RAN 500
Trésorerie 37 000 Subvention d’investissement 20 000
Dettes financières 190 000
Autres dettes 80 500
Total 681 000 Total 681 000
TAF : Calculer ANC de cette société
Solution
ANC = Actif réel – Dettes
Actif réel = 35 000 + 433 000 + 55 000 + 121 000 + 37 000 = 681 000F
Dettes = 190 000 + 80 500 = 270 500
ANC = 681 000 – 270 500 = 392 500F
4.1.2 Actif net comptable corrigé (ANCC)

Certaines valeurs comptables ne correspondent pas toujours aux valeurs réelles même si les comptes sont censés donner une
image fidèle de l’entreprise. Cela se justifie par :
 l’application de certains postulats et convention s comptables ;
 l’application de certaines règles fiscales (réserves latentes, réserves occultes).
De plus, il faudrait tenir compte de l’incidence fiscale due au fait que :
 différents postes inclus dans les capitaux propres ne sont pas libérés d’impôt (cas des amortissements dérogatoires,
des subventions d’investissement) ; il faut déduire les impositions futures ;
 les plus-values dégagées lors des évaluations traduisent un enregistrement qui serait imposé en cas de réalisation.
Il existe deux (2) méthodes de calcul de l’actif net corrigé :

31
2 ème méthode :
1 er méthode :
Ou ANCC = Capitaux propres ± values d’évaluation y compris
ANCC = Actif réel corrigé – passif exigible corrigé
les impôts latents
APPLICATION

Total 681 000 Total 681 000
En outre, on vous communique les informations suivantes :

 le fonds commercial est estimé à 50 000F ;
 la valeur des immobilisations corporelles est estimée à 500 000F ;
 un stock d’une valeur de 20 000F est déprécié à 40% ;
 une créance de 4 000F ne sera pas recouvrée ;
 la subvention d’équipement doit être reportée au résultat de l’exercice prochain ;
 la société sera appelée à régler un litige non provisionné d’une valeur de 7 000F.
TAF : Calculer ANCC de cette société
Solution
Actif net corrigé Valeurs Valeurs Plus- Moins-

comptables réelles values values
Fonds commercial 0 50 000 50 000
Immobilisations incorporelles 20 000 20 000
Immobilisations corporelles 430 000 500 000 70 000
Stocks 55 000 47 000 8 000
Créances 121 000 117 000 4 000
Trésorerie 37 000 37 000
Total 663 000 771 000 120 000 12 000
Dettes réelles
Dettes financières 190 000 190 000
Autres dettes 80 500 80 500
Charges provisionnées 7 000 7 000
Impôt latent sur subvention (20 000 * 6 000 6 000
0.30)
270 500 283 500 0 13 000
Calcul de l’actif net comptable corrigé

ANCC = capitaux propres + plus-values – moins-values = 410 500 + 120 000 – 25 000 = 505 500F
32
4.2 Valeur mathématique (VM)
4.2.1 Principes
La valeur mathématique (VM) du titre s »obtient en divisant l’actif net par le nombre de titres. On distingue la valeur bilancielle et
la valeur intrinsèque.
 la valeur mathématique comptable (ou bilancielle) : elle est calculée à partir du bilan comptable.
actif net comptable

VM =
nombre de titres
Exemple après l’application précédente :
392500
VM = = 19 625F
20 000
 la valeur mathématique réelle (ou intrinsèque) : elle est calculée à partir de la valeur corrigée ou économique.
VM =
actif net comptable corrig é
nombre de titres
Exemple après l’application précédente :
505500
VM = = 25 275F
20000
4.2.2 La valeur mathématique ex-coupon ou coupon attaché

La valeur mathématique ainsi calculée peut être ex-coupon ou coupon attaché :
 la valeur mathématique est dite ex-coupon lorsqu’elle est calculé à partir d’un bilan après affectation du résultat ;
 la valeur mathématique est dite coupon attaché lorsqu’elle est calculée à partir d’un bilan avant affectation du résultat.
Pratiquement, il suffit d’ajouter le dividende à la valeur ex-coupon pour obtenir la valeur mathématique coupon attaché.
4.2.3 Cas particuliers

Dans la pratique, il existe des difficultés généralement dues fait que :
 les titres sont intégralement libérées (cas des SA) ;
 il existe des actions amorties
 il existe des participations.
4.2.3.1 Les titres intégralement libérés

Dans ce cas :
 le capital est reparti entre les titres à concurrence de la fraction libérée ;
 les réserves ainsi que les plus-values sont réparties équitablement entre les titres.
APPLICATION
33

Total 681 000 Total 681 000
Les 20 000 actions constituant le capital social comprennent 15 000 actions A entièrement libérées alors que les 5 000 autres
actions B ne sont libérées que de ¾.
En outre, on vous communique les informations suivantes :

 le fonds commercial est estimé à 50 000F ;
 la valeur des immobilisations corporelles est estimée à 500 000F ;
 un stock d’une valeur de 20 000F est déprécié à 40% ;
 une créance de 4 000F ne sera pas recouvrée ;
 la subvention d’équipement doit être reportée au résultat de l’exercice prochain ;
 la société sera appelée à régler un litige non provisionné d’une valeur de 7 000F. /
TAF : Calculer VM pour chaque catégorie de titre.
Solution
Calcul de la situation nette par catégorie d’action

Eléments Actions A Actions B
Capital 150 000 37 500
Réserve légale 7 500 2 500
Autres résertves 135 000 45 000
Subvention d’investissement 15 000 5 000
Plus-values 90 000 30 000
Moins-values (18 750) (7 250)
Situation nette 378 750 112 750
378750
VMA =
15000 = 25 250F
112750
VMB =
5 000 = 22 550F
4.2.3.2 Les titres intégralement libérés

Lorsqu’il existe des titres amortis, il faut procéder à la répartition de l’actif net sachant que les titres amortis n’ont pas de droit au
capital. Par contre, tout comme les autres titres, elles ont droits sur :
 les réserves (réserves obligatoires, facultatives et le RAN) ;
 ainsi que tous les éléments de l’actif net.
APPLICATION
Le capital social de la SA ENSET est de 70 000 000F et il est représenté par des actions d’une valeur nominale de 10 000F, soit
3 000 « actions A » entièrement libérées et non amorties, 4 000 actions B amorties de 50%.
34
Il existe des plus-values latentes sur les actifs de 24 000 000F. Par ailleurs, une plus-value du passif (caution évalué à
6 000 000F) doit être prise en considération.
Son extrait du bilan se résume ainsi :
Capital appelé libéré et non amorti 50 000 000
Capital amorti 20 000 000
Prime d’émission 10 000 000
Réserve légale 8 000 000
Autres réserves 25 000 000
RAN 5 000 000
Dettes 80 000 000
TAF : calculer la VM de chaque catégorie d’action.
Solution
Réserves communes
Capital amorti 20 000 000
Prime d’émission 10 000 000
Réserve légale 8 000 000
Autres réserves 25 000 000
RAN 5 000 000
Plus-value sur les actifs 24 000 000
Plus-value sur le passif 6 000 000
Total 98 000 000
Réserves communes par action = 98 000 000 / 7 000 = 14 000F
Valeur mathématique
Action A non amorties Actions B amorties

(3 000 actions) (4 000 actions)
Apport non remboursé 10 000 5 000
Parts de réserves communes 14 000 14 000
Valeur mathématique 24 000 19 000
35
CHAPITRE 8 : L’AUGMENTATION DU CAPITAL
Section 1 : Principes généraux et objectifs
1.1 Principes généraux

A certaine époques de son existence une société est amenée à procéder à des augmentations de son capital. Ces
augmentations de capital peuvent résulter :
 d’apports en numéraire ou en nature ;
 de conversion en parts sociales de créances sur la société ;
 de l’incorporation de réserves au capital de la société.
L’augmentation de capital peut être réalisée selon deux (2) modalités : augmentation de la valeur nominale des parts sociales
préexistantes ou émission de nouvelles parts sociales.
1.2 Objectifs
C’est le but assigné à l’augmentation à l’opération qui détermine le type d’augmentation de capital :
 s’il s’agit, par exemple, d’assurer le financement d’investissement, la société émettra des parts sociale à souscrire en
numéraire ;
 si la société veut alléger son endettement, elle pourra demander à ses créanciers d’accepter la conversion de leurs
créances en parts social ;
 s’il s’agit simplement de renforcer le crédit de la société par augmentation du capital qui constitue la garantie des
créanciers sociaux, une incorporation de réserves au capital sera suffisante.
Section 2 : Augmentation de capital dans les sociétés anonymes (SA)
2.1 Augmentation de capital par apport en numéraire

Dans ce cas, le capital ancien doit être intégralement libéré ; les actions nouvelles en numéraire doivent être libérées au moins
du quart de la valeur nominale.
L’augmentation du capital en numéraire nécessite :
 l’accord unanime des actionnaires lorsqu’elle est réalisée par majoration de la valeur nominale ;
 une décision prise en assemblée générale extraordinaire lorsqu’elle est réalisée par émission d’actions nouvelles.
2.1.2 Protection des actionnaires anciens

Elle est assurée par deux (2) moyens :
 la prime d’émission ;
 le droit de souscription.
36
2.1.2.1 Prix d’émission (E)

La fixation du prix de souscription (valeur d’émission) des actions nouvelles à la valeur nominale des titres (alors que la valeur
réelle des titres est supérieure à cette valeur nominale) entraînerait une baisse de la valeur de l’action ancienne. Pour éviter ou
du moins pour atténuer cette baisse, le prix de souscription doit être fixé à la valeur nominale majorée d’un supplément appelé
« prime d’émission ».
Ainsi, Le prix d’émission doit être compris entre la valeur nominale (VN) de l’action ancienne et sa valeur retenue avant
l’opération d’augmentation de capital ou la valeur réelle ou économique (VM).
VN ≤ E ≤V M
2.1.2.2 La prime d’émission (PE)

La prime d’émission représente le prix que doit payer les nouveaux actionnaires pour pouvoir bénéficier des réserves déjà
constituées. Elle a donc pour but d’atténuer, lors d’une opération d’augmentation, une baisse trop importante de la valeur de
l’action ancienne.
PE = E – VN
La prime d’émission est versée intégralement au moment de la souscription, même si les actions sont libérées par fraction ; la
prime à un caractère de réserve et à ce titre elle fait partie du passif.
2.1.3 Le droit de souscription

Les anciens actionnaires ont un droit préférentiel de souscription, c’est-à-dire le droit de souscrire de préférence des nouvelles
actions.
Le droit de souscription a une valeur qui peut déterminer et les souscriptions auxdits droit peuvent se faire à titre réductible ou
irréductible.
2.1.3.1 Détermination de la valeur du droit de souscription

La valeur théorique du droit de souscription est une valeur l’équité (elle ne doit pas léser, ni le vendeur du droit, ni l’acheteur).
Cette valeur peut être calculée directement ou résulter d’une formule.
Pour le vendeur l’équité est respectée s’il peut récupérer par la vente d’un droit attaché à l’action ancienne la perte de valeur
subie par action ancienne la perte de valeur subie par cette action.
En appelant Ds la valeur d’un droit, V la valeur de l’action avant l’opération et V’ la valeur après, on doit avoir l’égalité
suivante :
Ds = V – V’
La formule de calcul du droit de souscription est la suivante :
N'
DS = ' * (V – E)
N+N
37
Avec :
 N’ le nombre d’action nouvelle ;
 N le nombre d’actions anciennes ;
 V la valeur de l’action avant l’augmentation de capital
 E le prix d’émission
2.1.3.2 Souscriptions à titre irréductible ou à titre réductible

Les souscriptions « à titre irréductible » résultent des droits de souscription détenus, elles ne peuvent être
réduites par la société. Tandis que, les souscriptions à titre réductible faites en supplément des
souscriptions à titre réductible. Ces souscriptions ne peuvent être satisfaites que si les titres non souscrits à
titre irréductible sont suffisants. Elles sont donc susceptibles d’être réduites.
2.1.4 Comptabilisation des apports
Les apports peuvent être :
 soit intégralement libérés à la souscription ;
 soit partiellement libéré.
1. Apports intégralement libéré
a. Au moment de souscription
---------------------- ----------------------------------
521 Banque
4615 Apporteurs, versement reçu sur augmentation de capital
Souscription
b. A la clôture des souscriptions
---------------------- ----------------------------------
1013 Capital, souscrit appelé versé
1051 Prime d’émission
APPLICATION
Le 15/01/N, une société anonyme au capital divisé en 5 000 actions de 10 000F nominale. Une assemblée générale
extraordinaire décide d’augmenter le capital par émission à 18 000F de 1 000 actions nouvelles de 10 000F nominal et fixe la
date de clôture des souscriptions au 30/01/N.
Le 28/01/N, toutes les actions ont été souscrites par les actionnaires et les versements ont été effectués à la BICIG.
TAF : Passer les écritures.
Au moment de souscription
---------------------- 30/01/N -------------------------

521 Banque 18 000 000
4615 Apporteurs, versement reçu sur augmentation de capital 18 000 000
(18 000 * 1 000)
Souscriptions
38
A la clôture des souscriptions
---------------------- ----------------------------------
4615 Apporteurs, versement reçu sur augmentation de capital 18 000 000
1013 Capital, souscrit appelé versé 10 000 000
1051 Prime d’émission 8 000 000
Clôture des souscriptions
2. Apports partiellement libérés lors de souscription
a. Au moment de souscription
---------------------- ----------------------------------
521 Banque
4616 Apporteur versement anticipé
Souscription
b. A la clôture des souscriptions
---------------------- ----------------------------------
1013 Capital, souscrit appelé versé
c. Constatation du capital non appelé
---------------------- ----------------------------------
109 Apporteur, capital souscrit non appelé
1011 Capital souscrit non appelé
Apporteur versement anticipé
Constatation du capital non appelé
d. Appels ultérieurs
Les écritures à passer lors des appels de capital sont les mêmes que pour une constitution de sociétés
---------------------- ----------------------------------
1011 Capital souscrit non appelé
1012 Capital souscrit appelé non versé
Appel
------------------------------ -----------------------------------
4613 Apporteur, capital souscrit appelé non versé
Apporteur, capital souscrit non appelé
109
Appel
39
----------------------- ----------------------------------------
521 Banque
4616 Apporteurs, versements anticipés
4613 Apporteur, capital souscrit appelé non versé
Versements des fonds
2.2 Augmentation par incorporation de réserves
2.2.1 Principes
Cette opération a très généralement pour but le renforcement du crédit de la société par l’accroissement de la garantie offerte
aux tiers. En principe toutes les réserves peuvent être incorporées au capital qu’elles résultent :
 de la répartition des bénéfices (même la réserve légale peut être incorporée)
 ou d’apports des actionnaires (primes liées au capital) ;
 ou des plus-values de réévaluation d’éléments d’actif.
2.2.2 Enregistrement
------------------------------------- --------------------------------------------
1. Compte de réserve concerné
1013 Capital souscrit appelé versé
Augmentation de capital
APPLICATION
Le 30 janvier N, l’assemblée générale extraordinaire décide de l’augmentation de capital, d’une société anonyme, actuellement à
50 000 000F, est divisé en 5 000 actions de 10 000F. La société procède à une augmentation de capital de 20 000 000F par
prélèvement de sommes sur la « réserve facultative » par émission de 2 000 action gratuites de valeur nominal 10 000F.
------------------------------- 30/01 -----------------------------------------

118 Réserve facultative 20 000 000
1013 Capital souscrit appelé versé 20 000 000
L’émission d’actions nouvelles pose le problème de l’attribution de ces actions ‘dites « gratuites » car émise sans apports
effectués à la société).
2.2.1 Règles d’attribution

Ces actions reviennent aux anciens actionnaires qui disposent d’un droit d’attribution proportionnel aux actions qu’ils détiennent.
Ce droit d’attribution est attaché à l’action ancienne, peut être vendu par l’actionnaire ancien.
2.2.2 Valeur du droit d’attribution

Les actions sont attribuées aux actionnaires proportionnellement à leurs droits sur le capital ancien. Il est égal à la différence
entre la valeur de l’action avant l’opération et sa valeur après l’opération, d’où :
Da = V – V’
40
Toutefois, l’opération n’entraînant pas de ressources nouvelles pour la société, on en déduit que le prix d’émission des actions
gratuite (E) = 0, d’où :
( V – E ) N ' (V – 0) N '
Da = = =
N+N' N +N '
2.3 Double augmentation de capital

Une société peut procéder à la fois à une émission d’action à souscrire en numéraire et une attribution d’actions gratuites. Cette
double augmentation peut être :
 soit simultanée ;
 soit successive
2.3.1 Augmentation simultané

Les opérations d’apport en numéraire et d’incorporation des réserves s’effectuent au même moment. Par conséquent, à chaque
action ancienne sont attachés à la fois un droit de souscription (Ds) et un droit d’attribution (Da).
2.3.1 Calcul des droits de souscription et d’attribution :

Le principe de calcul est le suivant :
 déterminer la valeur de l’action avant toute opération ;
 calculer de la valeur de l’action après toute opération ;
 calculer les droits d’attribution et de souscription dans un ordre différent ;
 vérifier que Ds + Da = V – V’
2.3.2 Enregistrement comptable
------------------------------------- -------------------------------------------
--------------------------------------- - -------------------------------------
Capital souscrit appelé versé
1013
Prime d’émission
1051
Souscription
------------------------------------------- -------------------------------------
Banque
4615 Clôture des souscriptions
2.3.2 Augmentation successive

L’augmentation successive correspond dans la pratique à deux (2) opérations différentes effectuées l’une après l’autre. Dans ce
cas, les actions issues de la première augmentation participent à la seconde opération.
2.3.2.1 Calcul des droits de souscription et d’attribution

Le principe de calcul est le suivant :
 déterminer la valeur de l’action avant toute opération (V) ;
 calculer de la valeur de l’action après la première opération (V’) ;
41
 en déduire le Da ou le Ds selon le cas : V – V’ ;

 calculer la valeur après la seconde opération : V’’
 vérifier que la différence V – V’’ = Da + Ds.
2.3.2.2 Enregistrement comptable
 hypothèse 1 : augmentation de capital en numéraire suivie d’une augmentation de capital par incorporation des
réserves
------------------------------------- -------------------------------------------
Souscriptions
--------------------------------------- - -------------------------------------
Banque
521
Apporteurs, versement reçu sur augmentation de capital
4615
------------------------------------------- -------------------------------------
103
 hypothèse 2 : augmentation de capital par incorporation des réserves puis augmentation de capital par apports en
numéraire
------------------------------------- -------------------------------------------
--------------------------------------- - -------------------------------------
1013
Prime d’émission
1051
Souscription
------------------------------------------- -------------------------------------
Banque
4615 Clôture des souscriptions
42
2.4 Augmentation par apports en nature
2.4.1 Principes
Alors que pour les apports en numéraire, il existe un droit préférentiel de souscription, il n’existe pour les apports en nature de
droit équivalent.
La protection des anciens actionnaires ne peut donc être assurée que par la fixation d’une prime d’émission appelée : « prime
d’apport ».
L’augmentation de capital par voie d’apports en nature peut être réalisée même si le capital social n’est pas entièrement libéré.
------------------------------------- --------------------------------------------
2. Compte d’immobilisation concerné réserve concerné
1052 Prime d’apport
APPLICATION
Un brevet d’invention est apporté à une société pour une valeur de 30 000 000F. En rémunération de cet apport, la société émet
à 15 000F des actions d’une valeur nominale de 10 000F.
Nombre de titre =30 000 000 / 15 000 = 2 000 actions
------------------------------------- --------------------------------------------
21 Brevet 30 000 000
1013 Capital souscrit appelé versé 20 000 000
1052 Prime d’apport 10 000 000
2.5 Augmentation du capital par conversion des dettes
2.5.1 Principe
L’option pour une augmentation du capital par conversion des dettes se justifie :
 lorsque les dettes de la société sont trop importantes du fait d’une trésorerie difficile ;
 mais aussi par le souci de donner aux obligataires la facilité de demander le transfert de leurs créances en actions sans
que cette opération ne soit justifiée par une situation trop difficile.
------------------------------------- --------------------------------------------
21 Brevet
1052 Prime d’apport
43
CHAPITRE 9 : La réduction de capital

Une société peut réduire son capital pour deux (2) raisons :
 le capital peut être réduit lorsque son montant est n’est plus justifié par le volume de ses activités :
la société procèdera alors au remboursement de ce capital soit par le remboursement direct aux
associés en numéraire ou par achat de ses propres parts sociales et annulation de celles-ci;
 la société ayant réalisé des pertes importantes sans pouvoir les compenser par les bénéfices.
Section 1 : La réduction de capital par apurement des pertes
Ce cas s’impose lorsque la société a subi une perte importante qu’elle ne peut espérer rapidement
compenser par des bénéfices futurs.
Il peut arriver que la société réalise son capital pour amortir les pertes et procéder ensuite à une
augmentation. Cet assainissement financier qui a pour but d’inciter les nouveaux actionnaires à entrer dans
la société est appelé « le coup d’accordéon »
Les créanciers sociaux ne peuvent s’opposer à une telle réduction de capital car leurs droits ne sont pas
menacés par cette opération.
--------------------------------- -------------------------
1013 KSAV
129 Report à nouveau débiteur
APPLICATION
Les associés d’une entité décident en assemblée générale extraordinaire tenue le 10 juin N de procéder à
une réduction du capital par imputation des pertes sur le capital. Dans les capitaux propres figurant au
bilan, les pertes reportées s’élèvent à 50 000 000F.
--------------------------------- 10/06 -------------------------
44
1013 KSAV 50 000 000

129 Report à nouveau débiteur 50 000 000
Réduction de capital
Section 2 : Réduction de capital non motivée par des pertes

Dans ce cas, il s’agit d’un remboursement de capital. Ce remboursement peut s’effectuer des deux (2)
manières suivantes :
 soit en remboursant les actionnaires ;
 soit en achetant et en annulant ses propres actions.
2.1 Réduction de capital par remboursement des actionnaires

Elle consiste à rembourser aux actionnaires une partie de capital. Cette opération se traduira par une
diminution du capital social de la société.
Le remboursement pourrait être effectué par distribution de certaines valeurs d’actif (ex : titres détenues par
la société).
La comptabilisation de cette opération peut être la suivante :
------------------------- -----------------------------
1013 KSAV
4619 Associés, capital à rembourser
--------------------- -------------------------
4619 Associés, capital à rembourser
521 Banque
Remboursement
Remarque : le compte 521 « Banque » est remplacé par le compte correspondant à la nature des actifs
distribués.
APPLICATION
Une société anonyme au capital de 50 000 000F divisé en 5 000 actions de 10 000F. Le 10 janvier N, les
associés de cette société décident en assemblée générale extraordinaire de réduire le capital de ¼ par
remboursement en numéraire des actionnaires.
---------------------------10/01----------------------------
1013 KSAV 12 500 000
4619 Associés, capital à rembourser 12 500 000
45
----------------------------- d°------------------------------
4619 Associés, capital à rembourser 12 500 000
521 Banques 12 500 000
Remboursements aux actionnaires
2.2 Réduction par renonciation à l’appel

Dans cette opération, la société renonce d’appeler le montant restant du capital non encore appelé.
L’écriture comptable de cette opération est la suivante :
------------------------------------- -----------------------------
1011 KSNA
109 Apporteurs, KSNA
APPLICATION
Une société anonyme à son capital divisé en 1 000 actions de 20 000F libérées de ¾. Les associés en
assemblée générale extraordinaire décident la réduction de capital par renonciation du quatrième quart.
------------------------------------- -----------------------------
1011 KSNA 5 000 000
109 Apporteurs, KSNA 5 000 000
2.3 Achat et annulation par la société de ses propres actions

Une société ne peut racheter ses propres actions que si l’assemblée générale extraordinaire lui autorise la
réduction du capital en l’absence d’une perte, puis ensuite par l’annulation des actions rachetées.
L’opération correspond à un partage partiel de l’actif social au profit des actionnaires, la différence entre la
valeur d’achat et la valeur nominale doit au moment de l’annulation s’inscrire au débit d’un compte
distribuable de capitaux propres.
Si la société n’a pas de compte distribuable de capitaux propres, elle pourrait utiliser le compte 678 « pertes
sur opérations financières ».
Si le prix d’achat était inférieur à la valeur nominale, la différence devrait être portée au compte de capitaux
propres 105 « Primes liées au capital ».
Il faut distinguer donc deux cas de figure pour la comptabilisation de cette opération :
 Rachat des actions à une valeur supérieure à la valeur nominale ;
 Rachat des actions à une valeur inférieure à la valeur nominale.
46
2.3.1 Rachat des actions à une valeur supérieure à la valeur nominale

-------------------------- ------------------------------
2746 Actions propres
521 Banque
Rachat d’action
------------------------ -------------------------------------
101 Capital social
11. Réserves
2746
Actions propres
Annulation des actions
APPLICATION 1
Le 15 mars, l’assemblée générale extraordinaire d’une société anonyme autorise le conseil d’administration
à acheter 2 000 actions pour les annuler. Les actions de 10 000F sont achetées à 11 000F.
On vous communique un extrait des capitaux propres :
Capital (5000 actions) 50 000 000
Réserve facultative 9 000 000
TAF : Passer les écritures
-------------------------- 15/03 ------------------------------

2746 Actions propres 22 000 000
521 Banque 22 000 000
Rachat d’action
------------------------ d° -------------------------------------
101 Capital social 20 000 000
118 Réserve facultative 2 000 000
2746
Actions propres
22 000 000
APPLICATION 2
Le 15 mars, l’assemblée générale extraordinaire d’une société anonyme, au capital de 60 000 000F de
nominale 10 000F, autorise le conseil d’administration à acheter 1 000 actions pour les annuler. Les
actions sont achetées à 11 000F.
47
TAF : Passer les écritures en sachant qu’il n’existe pas de réserves distribuables.
-------------------------- 15/03 ------------------------------
521 Banque 11 000 000
Rachat d’action
------------------------ d° -------------------------------------
678 Pertes sur opérations financières 1 000 000
2746
Actions propres
11 000 000
2.3.1 Rachat des actions à une valeur inférieure à la valeur nominale

-------------------------- ------------------------------
521 Banque
Rachat d’action
------------------------ -------------------------------------
101 Capital social
105 Primes liées au capital
APPLICATION
Le 25 avril N, l’assemblée générale extraordinaire d’une société anonyme, au capital de 80 000 000F de
nominale 10 000F, autorise le conseil d’administration à acheter 3 000 actions pour les annuler. Les
actions sont achetées à 9 000F.
TAF : Passer les écritures.
-------------------------- ------------------------------
521 Banque 27 000 000
Rachat d’action
------------------------ -------------------------------------
105 Primes liées au capital 3 000 000
48
CHAPITRE 10 : Amortissement du capital
Section 1 : Définition et conséquences de l’amortissement du capital

1.1 Définition
L’amortissement de capital est l’opération par laquelle une société rembourse le capital aux actionnaires,
reconstitué par le prélèvement soit sur les bénéfices, soit sur les réserves (sauf la réserve légale) de
manière à maintenir la garantie des créanciers sociaux.
L’amortissement diffère de la réduction de capital par remboursement, en ce que :
 L’amortissement de capital se fait grâce aux bénéfices ou aux réserves ;
 L’amortissement de capital n’affecte pas le montant du capital social.
1.2 Conséquences de l’amortissement du capital
L’action complètement amortie est échangée contre un autre titre appelé action de jouissance. L’action de
jouissance perd :
 le droit au remboursement futur du capital ;
 le droit à l’intérêt statutaire (ou premier dividende).
En revanche, l’action de jouissance conserve :
 le droit de vote aux assemblées ;
 le droit au superdividende lors de la répartition des bénéfices ;
 le droit aux réserves et aux plus-values de liquidation ;
 le droit aux bonis (capital social – actif net) de liquidation en cas de dissolution de la société.
49
Section 2 : Modalités pratiques et aspects comptables de l’opération

2.1 Modalités pratiques de l’amortissement
L’amortissement se fait par prélèvement sur les réserves, ou cas rare, sur les bénéfices. Par conséquent, la
loi exige qu’une réserve au moins égal au montant à rembourser soit préalablement constituée.
Le seul procéder légal est l’amortissement par remboursement égale sur chaque action d’une même
catégorie.
2.2 L’aspect comptable de l’opération

Au niveau de la comptabilité, on distingue deux (2) étapes :
 Constatation de l’amortissement
-------------------------- ------------------------------------
1013 KSAV, non amorti
1014 KSAV, amorti
Constatation de l’amortissement
---------------------------- ----------------------------------
130 Résultat en instance d’affectation
118 Réserve facultative
4619
Apporteurs, capital à rembourser
Constatation du montant à rembouser
 Remboursement effectif
------------------------ -----------------------------------
4619 Apporteurs, capital à rembourser
5. Trésorerie
Remboursement
50

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1

CHAPITRE 1 : CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES

Section 1 : Généralités

 L’intention des associés ou l’« affectio sociétatis » ;

1.2.2 Les conditions de forme

 Le contrat : c’est un écrit et porte le nom de statut ;

 Les apports en numéraire : ils correspondent aux liquidités ;

Total de l’actif − Total des dettes

Les apports sont évalués à leur valeur de reprise ;

Sociétés de personnes Sociétés à responsabilité Sociétés de capitaux

Section 2 : Traitement comptable de constitution

 1011- Capital Souscrit no appelé ;

N° Intitulé de comptes Place au bilan Débité Crédité Soldé

CHAPITRE 2 : LA CONSTITUTION D’UNE SOCIETE ANONYME (SA)

2.2 Ecritures de promesses d’apports

2.2.2 Libération fractionnée du capital

: 4612 Apporteurs, apport en numéraire

2.3 La réalisation des apports

Section 3 : Le cas particulier des versements anticipés

Les appels ultérieurs

La réalisation des apports

Section 4: Le cas particulier des actionnaires retardataires et défaillants

4.2 Le traitement comptable de l’actionnaire défaillant

Réalisation des apports A débiter : 521 Banques

Section 5 : Le traitement comptable des frais de constitution

CHAPITRE 3 : CONSTITUTION D’UNE SARL

2.1 Ecritures de promesses d’apports

2.1.2 Libération fractionnée du capital

2.2 La réalisation des apports

2.3 Les appels ultérieurs des apports en numéraire

Section 3 : Le cas particulier des versements anticipés

Les appels ultérieurs

La réalisation des apports

A créditer : 4613 Apporteurs, capital souscrit, non appelé

Section 4: Le cas particulier des associés retardataires et défaillants

4.2 Le traitement comptable de l’associé défaillant

CHAPITRE 4 : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE EN NOM COLLECTIF ET D’UNE

2.1.2 Ecriture de souscription et de libérations des apports

2.2. Le traitement comptable des frais de constitution

2.2. Apports progressivement libérés

2.2.2 La réalisation des apports

CHAPITRE 5 : IMPÔT SUR LES SOCIETES

Section 1 : Notion du bénéfice imposable

1.1 Nature des corrections

Du bénéfice comptable au bénéfice imposable

Résultat comptable 6 000 000

Section 2 : Détermination de l’impôt sur les sociétés

2.1 L’IS calculé

2.2 L’impôt minimum forfaitaire (IMF) et le Minimum de perception (MP)

Le mode de calcul de l’IMF est le suivant :

IMF = 1% [CA des produits vendus + de produits accessoires et Autres produits]

2.3 Paiement de l’IS

Section 3 : Enregistrement comptable du paiement des acomptes

3.1 Comptabilisation des deux premiers acomptes

3.2 Liquidation et paiement de l’I.S.

441 - Etat, impôt sur les bénéfices

Etat, impôt sur les bénéfices

CHAPITRE 6 : REPARTITION DES RESULTATS

Section 1 : Le projet de répartition

1.1 Le bénéfice distribuable

Bénéfice distribuable = Bénéfice net à répartir

1.2 Affectation du bénéfice net

1.2.1 Les réserves