Esprit School of Business

Département Sciences de Gestion

Parcours : Comptabilité

Chapitre 2 : La constitution
des sociétés commerciales
(Première Partie)
Enseignement de : M. Hamdi KALECH
Public cible : Etudiants de la Troisième Année
Licence en Sciences de Gestion,
Parcours : Comptabilité
 Plan du chapitre
Introduction : Schéma général des écritures comptables
de constitution
Section I : La constitution des sociétés en nom collectif (S.N.C)
I-1 Aspects juridiques de la constitution des S.N.C
I-2 Aspects comptables de la constitution des S.N.C
Section II : La constitution des sociétés à responsabilité limitée
(S.A.RL)
II-1 Aspects juridiques de la constitution des S.A.R.L
II-2 Aspects comptables de la constitution des S.A.R.L
Section III : La constitution des sociétés anonymes (S.A)
III-1 Aspects juridiques de la constitution des S.A
III-2 Aspects comptables de la constitution des S.A 2
 Remarque
La présente présentation portera
uniquement sur la première
et la deuxième section de ce
chapitre. C’est la première partie
de ce chapitre

3
 Introduction :
Schéma général des écritures
comptables de constitution
 Introduction :
Schéma général des écritures comptables
de constitution
Le schéma comptable de la constitution d’une société
commerciales comprend trois étapes :

Deuxième
Première Troisième
étape :
étape : étape :
Réalisation
Promesse Virement
effective
d’apports pour ordre
des apports

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 Schéma général des écritures comptables
de constitution (suite)
Première étape : L’étape de la promesse d’apports
Lors de cette étape l’entreprise constate une créance sur les associés
ou les actionnaires enregistrée au débit du compte« 4461 Associés compte d’apport
en société » pour le montant du capital. De même l’entreprise crée son capital
en créditant le compte « 1012 Capital souscrit appelé non versé »
Au journal on passe :

6
 Schéma général des écritures comptables
de constitution (suite)
Deuxième étape : L’étape de la réalisation effective des apports
Au niveau de cette étape tous les apports d’actifs sont débités
pour la valeur des différents biens apportés et le compte « 4461 Associés
compte d’apport en société » est soldé puisqu’il n’y a pas plus de créance
sur les associés,
Au journal on passe :

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 Schéma général des écritures comptables
de constitution (suite)
Troisième étape : L’étape du virement pour ordre
Le virement pour ordre consiste à débiter le compte « 1012 Capital
souscrit appelé non versé » et à créditer le compte « 1013 Capital souscrit
appelé versé » ou bien directement le compte « 101 Capital social ».
Au journal on passe :

8
 Schéma général des écritures comptables
de constitution (suite)
Remarques
1. Les frais de constitution de la société sont enregistrés au débit du compte
« 271 Frais préliminaires », et constituent en principe une charge de l’exercice
au cours duquel ils sont engagés. Ces derniers sont enregistrés au journal
comme suit :

2. Les comptes d’apports des associés pourraient être individualisés

pour une petite société pour laquelle la libération du capital est immédiate
et intégrale,
9
Section I : La constitution
des sociétés en nom
collectif (S.N.C)
 I-1: Aspects juridiques de la constitution
des S.N.C
La société en nom collectif (S.N.C) est sans doute
la forme des sociétés les plus anciennes, tous les associés
d’une société en nom collectif (S.N.C) ont la qualité
des commerçants (Article 55 du CSC) et ils sont
indéfiniment et solidairement responsables du passif social
de la société. Pour qu’une société en nom collectif (S.N.C)
soit valablement constituée il faut au moins deux associés,
son capital est divisé en parts sociales dont le montant
nominal peut être fixé librement, aucun minimum n’est
fixé par la loi et les apports en numéraire peuvent être
libérer intégralement ou faire l’objet d’une libération
échelonnée dans le temps selon les statuts.
11
 I-2 : Aspects comptables de la constitution
des S.N.C
Dans ce type de société le législateur
a considéré que la libération effective
des apports n’a pas d’intérêt pour les tiers.
Pourquoi ?

 Ainsi, les écritures de constitution diffèrent

selon les cas envisagés.
12
 I-2-1 : Cas d’une libération intégrale
à la constitution
Dans ce cas, le schéma comptable de
constitution est comme suit :

13
I-2-1 : Cas d’une libération intégrale
à la constitution (suite)

14
I-2-1 : Cas d’une libération intégrale
à la constitution (suite)

15
 I-2-1 : Cas d’une libération intégrale
à la constitution (suite)
Exemple
Hédi et Ali forment le 02/03/20N une société en nom collectif
au capital de 60 000 D.
 Hédi apporte 20 000 D déposé en banque.
 Ali apporte les éléments suivants :
 Immeuble pour 10 000 D,
 Fonds de commerce pour 20 000 D,
 Un stock de marchandises pour une valeur de 10 000 D.
L’ensemble de ces apports sera effectivement réalisé le 10/03/20N.
Les frais de constitution s’élèvent à 1 000 D et ils sont payés
par chèque le même jour.
Travail à faire
Passez les écritures comptables de constitution de la société.
16
 I-2-1 : Cas d’une libération intégrale
à la constitution (suite)
Solution

17
 I-2-1 : Cas d’une libération intégrale
à la constitution (suite)
Solution (suite)

18
 I-2-1 : Cas d’une libération intégrale
à la constitution (suite)
Solution (suite)

19
 I-2-2 : Cas d’une libération partielle
des apports

Dans ce cas le capital est libéré par fraction.

En effet, il aura des appels ultérieurs
et des libérations ultérieures.
Concernant l’enregistrement de l’étape
de la constitution de la société il est identique
à celui vu dans le schéma général des écritures
comptables. Il reste donc à voir l’enregistrement
comptable de l’appel et de la libération
ultérieure à la constitution.
20
 I-2-2 : Cas d’une libération partielle
des apports (suite)
Schéma des écritures comptables de l’appel
et de la libération ultérieure à la constitution
L’enregistrement comptable de l’appel et de la libération
ultérieure à la constitution comprend à son tour trois étapes :

Première étape : Deuxième étape :

Troisième étape :
Appel de la Libération ou
Virement pour
fraction en réalisation de la
ordre
question fraction appelée

21
 Schéma des écritures comptables de l’appel et de la
libération ultérieure à la constitution
Première étape : Ecriture d’appel de la fraction en question

Lors de l’appel ultérieur l’entreprise va constater

une créance sur les associés enregistrée au débit du compte
« 4462 Associés restant dû sur capital appelé » par le crédit
du compte « 109 Associés capital souscrit non appelé » pour
le montant du capital à appeler soit Z (à titre d’exemple).

De même on doit débiter le compte « 1011 Capital

souscrit non appelé » par le crédit du compte
« 1012 Capital souscrit appelé non versé » pour le montant
du capital à appeler Z.
22
 Schéma des écritures comptables de l’appel et de la
libération ultérieure à la constitution (suite)
Première étape : Ecriture d’appel de la fraction en question (suite)

Au journal, on passe :

23
 Schéma des écritures comptables de l’appel et de la
libération ultérieure à la constitution (suite)
Deuxième étape : Ecriture de la libération ou de la réalisation
Au journal, on passe :

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 Schéma des écritures comptables de l’appel et de la
libération ultérieure à la constitution (suite)
Troisième étape : Ecriture de virement pour ordre
Au journal, on passe :

25
 Schéma des écritures comptables de l’appel et de la
libération ultérieure à la constitution (suite)
Remarque
Si la fraction qui a été appelée représente la partie restante
du capital, alors le capital a été versé en totalité. Ainsi on doit
constater le versement du montant total du capital en ajoutant
l’écriture de virement pour ordre suivante :

26
 I-2-2 : Cas d’une libération partielle
des apports (suite)
Exemple
Trois associés « X », « Y » et « Z » créent le 15/03/20N une société
en nom collectif (S.N.C) au capital de 500 000 D réparti comme suit :
 « X » apporte du matériel pour 80 000 D et des marchandises
pour 45 000 D.
 « Y » apporte une construction pour 250 000 D et des fonds
déposés en banque pour 25 000 D.
 « Z » apporte des fonds déposés en banque pour 100 000 D
dont 60 000 D seront versés le 15/10/20N.
Travail à faire
1, Passez les écritures comptables de constitution de la société
le 15/03/20N.
2, Passez les écritures comptables nécessaires le 15/10/20N.
27
 I-2-2 : Cas d’une libération partielle
des apports (suite)
Solution

28
 I-2-2 : Cas d’une libération partielle
des apports (suite)
Solution (suite)

29
 I-2-2 : Cas d’une libération partielle
des apports (suite)
Solution (suite)

30
 I-2-2 : Cas d’une libération partielle
des apports (suite)
Solution (suite)

31
 I-2-2 : Cas d’une libération partielle
des apports (suite)
Solution (suite)

32
 I-2-3 : Apport grevé d’un passif

Dans le cas où l’associé apporte à la société

des biens grevés d’un passif et que l’entreprise
prend en charge de régler la dette
de cet associé, l’apport de ce dernier
dans la société constituée est un apport mixte
et sa part dans le capital de l’entreprise
correspond au montant net des apports.
33
 I-2-3 : Apport grevé d’un passif (suite)

Exemple
Au 1er octobre 2014 Achref et Walid constituent une société en nom
collectif (S.N.C) au capital de 140 000 D réparti comme suit :
M. Achref apporte l’actif et le passif de son entreprise individuelle
comportant les éléments suivants :
Matériels de transport ……………………………… 100 000 D
Amortissements matériels de transport…….…,,,,,,,,,,,, 50 000 D
Stocks de marchandises……………………..............,,,, 50 000 D
Clients………………………………………………,, 10 000 D
Fournisseurs d’exploitation………………………..,,. 80 000 D
M. Walid verse le même jour 80 000 D en banque.
Travail à faire
Sachant que le fonds de commerce de M. Achref est évalué à 30 000 D
et que les frais de constitution s’élèvent à 2 000 D, passez les écritures
de constitution de la société.
34
 I-2-3 : Apport grevé d’un passif (suite)

Solution
Apport de M. Achref = Capital social – Apport de M. Walid
= 140 000 – 80 000 = 60 000 D
 Apport de M. Achref = 60 000 D
Ou bien
Apport de M. Achref = Situation nette comptable (S.N.C)
de son entreprise individuelle (La situation nette comptable (S.N.C)
est dite aussi Actif net)
Situation nette comptable d’une entreprise = Actifs réels – Passifs
Avec : Actifs réels = Total actifs – Actifs fictifs
Situation nette comptable de l’entreprise de M. Achref = [30 000 +
(100 000 – 50 000) + 50 000 + 10 000] – 80 000 = 60 000 D
 Apport de M. Achref = 60 000 D
35
 I-2-3 : Apport grevé d’un passif (suite)

Solution (suite)

36
 I-2-3 : Apport grevé d’un passif (suite)

Solution (suite)

37
 I-2-3 : Apport grevé d’un passif (suite)

Solution (suite)

38
 I-2-4 : Apport avec créance
à recouvrer
Lorsqu’il s’agit des créances, il importe de les faire
apparaître à leurs valeurs nominales pour bien envisager
le montant complet lors du recouvrement.
Exemple
Makrem et Moez constituent ensemble une S.N.C
le 02/01/2013 :
 Makrem apporte 80 000 D en numéraire déposé dans un
compte bancaire au nom de la société.
 Moez apporte un fonds de commerce évalué à 70 000 D
et des créances dont la valeur nominale est égale à 10 000 D.
De même les frais de constitution de cette société s’élèvent
à 1 900 D.
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 I-2-4 : Apport avec créance
à recouvrer (suite)
Travail à faire
Passez les écritures nécessaires à la constitution
et aussi les écritures relatives au recouvrement des créances en tenant
compte des hypothèses suivantes :
 Hypothèse N° : Les créances sont reprises par la société
pour leur valeur nominale. Moez se porte garant d’éventuels
impayés.
 Hypothèse N° : Les créances ne sont pas reprises par la société
que pour leur valeur estimée de recouvrement soit 9 800 D.
Moez apporte les 200 D complémentaire et se porte garant
du recouvrement des 9 800 D.
Finalement et dans les deux hypothèses les clients ne versent
que 9 700 D à la fin du mois de janvier pour solde de tout compte.
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 I-2-4 : Apport avec créance
à recouvrer (suite)
Solution

41
 I-2-4 : Apport avec créance
Solution (suite)
à recouvrer (suite)

42
 I-2-4 : Apport avec créance
Solution (suite)
à recouvrer (suite)

43
 I-2-4 : Apport avec créance
Solution (suite)
à recouvrer (suite)

44
 I-2-4 : Apport avec créance
Solution (suite)
à recouvrer (suite)

45
 I-2-4 : Apport avec créance
Solution (suite)
à recouvrer (suite)

46
 I-2-4 : Apport avec créance
Solution (suite)
à recouvrer (suite)

47
 I-2-4 : Apport avec créance
Solution (suite)
à recouvrer (suite)

48
 I-2-4 : Apport avec créance
à recouvrer (suite)
Remarques
 La société doit dans tous les cas recouvrir
le montant total des créances
(c’est pour cette raison on enregistre les créances
à leurs valeurs nominales) et tout éventuel impayé
est imputé sur l’associé titulaire
des créances en question.
 Ces écritures sont sans incidence sur le résultat,
les comptes « 634 » et « 781 » se compensent
au niveau du résultat.
49
 Section II : La constitution
des sociétés à responsabilité
limitée (SARL)
 II-1: Aspects juridiques de la constitution
des SARL
La société à responsabilité limitée (SARL) est constituée
entre deux ou plusieurs personnes qui ne supportent
les pertes et ne répandent aux dettes que dans les limites
de leurs apports. Lorsque la société comporte un seul
associé elle est dénommée : Société Unipersonnelle
à Responsabilité Limitée (SUARL).

Le nombre des associés d’une société à responsabilité

limitée ne peut être supérieur à cinquante. Si la société
vient à comprendre plus de cinquante associés,
elle devra dans un délai d’un an être transformée en société
par actions. Article 93 du code des sociétés commerciales
(CSC) 51
 II-1: Aspects juridiques de la constitution
des SARL (suite)
Le montant du capital social requis (nécessaire, exigé
par la loi) pour la constitution d’une SARL est librement fixé
par les associés. Autrement dit, aucun minimum légal n’est fixé
par la loi concernant le montant du capital social d’une SARL.
Ce capital est divisé en parts sociales et ces dernières ne peuvent
être cédées à des tiers qu’avec le consentement de la majorité
des associés représentant au moins les ¾ du capital social.
L’article 97 du code des sociétés commerciales prévoit
expressément que « la société à responsabilité limitée (SARL)
n’est constituée définitivement que lorsque les statuts
mentionnent que toutes les parts représentant des apports
en numéraires ou en nature, ont été réparties entre les associés
et que leur valeur a été totalement libérée.
52
 II-2: Aspects comptables de la constitution
des SARL
Pour les écritures comptables
de constitution d’une SARL, on retient
les mêmes écritures comptables que celles
de la société en nom collectif (SNC) sauf que
la promesse et la libération intégrale
des apports se font lors de la constitution,
étant donné que la libération ne peut pas être
partielle. C’est la raison pour laquelle
le compte « 101 Capital social » n’est jamais
subdivisé. 53
 II-2: Aspects comptables de la constitution
des SARL (suite)
Exemple
Trois associés « A », « B » et « C » décident de constituer
une SARL au capital de 50 000 D.
 « A » apporte un local immatriculé évalué à 28 000 D
et 2 000 D déposé en banque.
 « B » apporte un matériel évalué à 5 000 D, un stock
de marchandises évalué à 4 000 D et des titres de
placement évalués à 1 000 D.
 « C » apporte un matériel de transport estimé à 8 000 D
et un mobilier à 2 000 D.
Travail à faire
Sachant que les frais de constitution s’élèvent à 500 D, passez
les écritures comptables nécessaires à la constitution de cette société. 54
 II-2: Aspects comptables de la constitution
des SARL (suite)
Solution

55
 II-2: Aspects comptables de la constitution
des SARL (suite)
Solution (suite)

56
Fin de la première partie
de ce chapitre
Merci pour votre attention