TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

SOMMAIRE

0. INTRODUCTION
I. CHRONOLOGIE DES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
II. ILLUSTRATION PRATIQUE
 0. INTRODUCTION
A chaque fin d’exercice comptable, l’entité est tenue de regrouper les informations
financières et d’établir les documents comptables de synthèse dénommés états financiers
annuels.
Afin de parvenir à des états financiers annuels qui reflètent l’image fidèle, l’entité des
effectue un certain nombre d’opérations désignées par « travaux de fin d’exercice » ou «
travaux de clôture ».
la conduite des travaux de fin d’exercice permet de répondre non seulement à des obligations
légales mais aussi aux nécessités de gestion. en effet, l’obligation légale consiste à répondre
aux préoccupations fiscales, statistiques ou économiques de tandis que les nécessités de
gestion et d’information concernent les gérants ou dirigeants d’entreprises qui ont besoin
périodiquement d’informations de synthèse fiables afin d’assurer la gestion et la pérennité de leur
entreprise.
les travaux de fin d’exercice comptable ont pour finalité de permettre à la comptabilité de
refléter l’image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat clos à la date du 31
décembre de l’exercice
I CHRONOLOGIE DES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
 TRAVAUX DE FIN D EXERCICE ET PRODUCTION DES ETATS
FINANCIERS FIABLES
Chronologiquement, les travaux de fin d’exercice se déroulent selon l’ordre
schématique suivant :
1. Travaux préparatoires ;
2. Production de la balance générale des comptes avant inventaire au 31/12
3. Réalisation des travaux de prises d’inventaires Physiques et documentaires :
états détaillés d’inventaires extracomptables ; Circularisassions (demande de
confirmation des soldes auprès des tiers
- (clients, fournisseurs, personnel, fisc, banques, débiteurs et créditeurs divers
…).
 TRAVAUX DE FIN D EXERCICE ET PRODUCTION DES ETATS
FINANCIERS FIABLES
4. ECRITURES DE REDRESSEMENT DES COMPTES ET DE RÉGULARISATION :
A) redressement des stocks (excédents, manquants,…) ;
b) actualisation des créances et dettes libellées en monnaies étrangères (ecarts de
conversion, charges pour dépréciations, différences de change constatées)
c) constatation des dépréciations, provisions, charges pour dépréciation, …,
d) amortissements ;
e) réévaluation des immobilisations ;
f) régularisations des charges et produits se rapportant à l’exercice ;
5, DÉTERMINATION DU RÉSULTAT NET DE L’EXERCICE.
6. ELABORATION OU PRÉSENTATION DE LA BALANCE DÉFINITIVE DES COMPTES OU
BALANCE APRÈS INVENTAIRE ;
7. PRÉSENTATION OU REMPLISSAGE DES ÉTATS FINANCIERS ANNUELS : BILAN ; COMPTE
DE RÉSULTAT DE L’EXERCICE ; TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE ; LES NOTES
ANNEXES.
 TRAVAUX DE FIN D EXERCICE ET PRODUCTION DES ETATS
FINANCIERS FIABLES
1. TRAVAUX PRÉPARATOIRES
le planning des travaux de clôture est à publier au plus tard en début du mois de
novembre. il doit comprendre :
1. la période des opérations d’inventaires extracomptables ;
2. la constitution des équipes d’inventaires ;
3. la date limite de transmission des résultats d’inventaires ;
4. la période d’enregistrement des résultats d’inventaires ;
5. la date de clôture des comptes ;
6. la date de transmission des états financiers à la direction générale
2 Tirage de la balance avant inventaire
 3 Travaux d’inventaires extracomptables

L’inventaire extracomptable est le recensement matériel (un dénombrement

détaillé article par article) des existants. Il vise donc à Vérifier et évaluer les
éléments de l’actif et du passif. Il porte sur les immobilisations, les stocks, les
créances et dettes, les espèces, etc.
L’inventaire extracomptable pour les immobilisations et stocks consistera à
vérifier l’existence et l’état. Pour les créances et dettes, procéder aux
circularisassions en vue de la confirmation de soldes par les tiers. Enfin, pour les
espèces, procéder au comptage.
Toujours en cette étape, la comptabilité devra obtenir du service juridique ou de
l’Avocat, la liste de litiges pendants avec estimation des montants des amendes,
dommages, intérêts, etc. à payer.
La fin des travaux d’inventaire extra-comptable est sanctionnée par la rédaction
d’un rapport adressé à la Direction Générale.
 4.HARMONISATION BALANCE PROVISOIRE ET INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE

La situation comptable fournit dans la balance provisoire sera mise en

concordance avec celle issue de l’inventaire extra-comptable pour ainsi aboutir à
des états financiers qui reflète la réalité économique et l’image fidèle du
patrimoine, de la situation financière et des opérations effectuées.

Cette étape donnera lieu à des corrections (reclassement, redressements,

ajustements). Il s’agit plus précisément de passer les écritures constatant :
 4.1. Redressement des stocks (excédents, manquants,…)
 Les Mouvements De Stocks En Inventaire Intermittent
en inventaire intermittent, les mouvements de stocks ne sont comptabilisés qu’à l’inventaire. ainsi, à l’issue de
l’inventaire, les stocks initiaux seront annulés et les stocks finals actés en comptabilité.

 Annulation du stock initial

N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
603 Variations des stocks de biens achetés X
•Annulation du stock initial
ou ou
•Constatation du stock final
734/735/736/737 Variations des stocks de produits (biens et services) X
Les produits et services en cours au moment de la clôture seront comptabilisés au travers d’une écriture identique à celle de constata
31/32/33/38
ou Comptes concernés X
34/35/36/37
 Constatation du stock final

N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
31/32/33/38
ou Comptes concernés X
34/35/36/37
603 Variations des stocks de biens achetés X
ou ou
734/735/736/737 Variations des stocks des produits X
 4 .2. Actualisation des créances et dettes libellées en monnaies étrangères

4 .2. ACTUALISATION DES CRÉANCES ET DETTES LIBELLÉES EN MONNAIES ÉTRANGÈRES

selon le syscohada révisé les gains ou les pertes de change interviennent à la date d'encaissement ou de règlement des
créances et des dettes libellées en monnaies étrangères. ils sont constatés par différence entre la valeur d'encaissement
ou de règlement et la valeur d'origine. les gains ou les pertes de change sont enregistrés en résultat d'exploitation ou en
résultat financier en fonction de la nature des opérations l'ayant généré.
les écarts de change sur créances et dettes commerciales sont enregistrés en résultat d'exploitation :
les pertes de change sont comptabilisées au débit du compte 656 pertes de change sur créances et dettes
commerciales ;
les gains de change sont comptabilisés au crédit du compte 756 gains de change sur créances et dettes
commerciales.
s'agissant d'une créance de nature commerciale, la provision relative à la perte probable de change s'analyse comme
une charge d'exploitation qu’il faut inscrire au débit du compte 6591 charges pour provisions sur risques à court
terme par le crédit du compte 4991 provisions pour risques à court terme sur opérations d’exploitation.
en outre, la provision relative à la perte probable de change des opérations financières logées dans les comptes de tiers,
s'analyse comme une charge à caractère financier qu’il faut inscrire : au débit du compte 6791 charges pour
provisions sur risques financiers par le crédit du compte 4997 provisions pour risque à court terme sur opérations
financières (pour les risques à court terme).
 4.3 REDRESSEMENT DE Comptes de trésorerie
l’inventaire des caisses consistera à faire un comptage des fonds à la date de clôture en faisant notamment le
billetage. a l’issue de l’inventaire sera dressé un procès-verbal auquel le solde comptable devra s’aligner. en
cas d’écart, après justification, le solde comptable sera corrigé en contrepartie d’un compte de différence
d’inventaire, 658 ou 758, selon qu’il s’agit d’une différence en moins ou en plus.
pour les comptes bancaires et d’établissement financiers, l’on procédera à un rapprochement entre la
situation confirmée par le tiers et celle issue de la comptabilité. a cet effet, on élabore un document appelé
état de rapprochement bancaire

Le compte 52 ou 53 banque dans notre comptabilité Relevé bancaire envoyé par la banque ou établissement financier

Libellés Débit Crédit Libellés Débit Crédit

 4.4. Constatation des dépréciations, provisions, charges pour dépréciation
,
I. Les dépréciations et charges pour dépréciation
Article 46 :
« La dépréciation permet de constater la perte de valeur de l’actif. A la clôture de
chaque exercice, une entité doit apprécier s’il existe un quelconque indice qu’un
actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer la valeur
actuelle de l’actif concerné et la comparer avec la valeur nette comptable
Les dépréciations peuvent être catégorisées comme suit :
 Les dépréciations d’immobilisations ; (dotation aux dépréciations)
 Les dépréciations de stocks ;
 Les dépréciations de créances ; (charges pour dépréciations)
 Les dépréciations de trésorerie.
 4.4. Constatation des dépréciations, provisions, charges pour dépréciation
ACTIF PASSIF

Dépréciations Provisions

Constitution

A.O H.A.O A.O H.A.O

Haut de bilan : 69 85 69 85
« Dotations » à 29 à 29 à 19 à15/19

Bas de bilan : 659 // 679 83 659 // 679 83

« Charges pour à à à à
dépréciation » 39;49 // 59(Sauf 499&599) 39;49 ; 59(Sauf 499&599) 4991// 4997;599 499 ; 599

Reprise

H.B : 29 29 19 15/19
des Dotations à 79 à 86 à 79 à..86

Des charges pour 39 ; 49 // 59 39;49 ; 59 4991 // 4997;599 499 ; 599

dépréciation 759 // 779 à 84 à 759 // 779 à 84
 TRAVAUX DE FIN D EXERCICE ET PRODUCTION DES ETATS
FINANCIERS FIABLES

4.5 LES AMORTISSEMENTS

4.6. LA REEVALUATION DES IMMOBILISATIONS
4.7 REGULARISATION DE CHARGES ET DE PRODUITS
 4.7 REGULARISATION DE CHARGES ET DE PRODUITS
 Les charges à payer :

Ce sont des charges certaines qui concernent l’exercice mais pour lesquelles les pièces
justificatives ne sont pas parvenues à l’entité à la date d’inventaire. Pour tenir compte des charges
réelles de l’exercice, il convient de les comptabiliser. On passera l’écriture suivante :

N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédi
6… Compte de charge concerné X
408 Fournisseurs, factures non parvenues X
428 Personnel, charges à payer et produits à recevoir X
438 Organismes sociaux, charges à payer et produits à X
448 recevoir X
Etat, charges à payer et produits à recevoir
 TRAVAUX DE FIN D EXERCICE ET PRODUCTION DES ETATS
FINANCIERS FIABLES
Les intérêts des emprunts et dettes étant généralement payables à terme échu, sont régularisés à
l’inventaire. Ils sont calculés sur le capital non remboursé pour la période allant du dernie
remboursement à la date de l’inventaire et sont enregistrés par l’écriture suivante :

N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Cré
67 Frais financiers et charges assimilées X
166 Intérêts courus sur emprunts et dettes assimilées X
176 Intérêts courus sur dettes de location acquisition X
183 Intérêts courus sur dettes liées à des participations X
4086 Intérêts courus sur fournisseurs, factures non parvenues X
566 Banques crédits de trésorerie, intérêts courus X
 TRAVAUX DE FIN D EXERCICE ET PRODUCTION DES ETATS
FINANCIERS FIABLES
 Les charges constatées ou comptabilisées d’avance :
Ce sont des charges enregistrées au cours de l’exercice qui s’achève mais qui concernent en partie
ou en totalité l’exercice ou les exercices suivants. Il faudra donc retrancher ces charges des
charges de l’exercice pour leur montant hors taxes en créditant le compte de charges
correspondant par le débit du compte 476 :

N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
476 Charges constatées d’avance X
6… Compte de chargé concerné X
Application
L’assurance automobile 3.000.000 CDF HT facturée en octobre 2017pour la période allant du
01/10/2017 au 30/09/2018. TD : passer les écritures jugées nécessaires au 31/12/2017
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FINANCIERS FIABLES
N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit

625 Assurances 3.000.000

445 Etat, TVA récupérable 480.000
401 3.480.000
Fournisseur SONAS
------------- 31/12/2017-------------------
476 Charges constatées d’avance 2.250.000
625 Assurances 2.250.000
------------- 01/01/2018-------------------
625 Assurances 2.250.000
476 Charges constatées d’avance 2.250.000
 TRAVAUX DE FIN D EXERCICE ET PRODUCTION DES ETATS
FINANCIERS FIABLES
1) Régularisation des produits
Lorsqu’en fin d’exercice, les produits dont devraient bénéficier l’entité ne sont pas encore
comptabilisés faute de pièces comptables, on parle de produits à recevoir. En outre, certains
produits ont été constatés (comptabilisés) au cours de l’exercice alors qu’une partie se rapporte
à l’exercice suivant, on parle de produits constatés d’avance. Dans les deux cas des
régularisations s’imposent :

 Produits à recevoir :

N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
418 Clients produits à recevoir X
428 Personnel, charges à payer et produits à recevoir X
438 Organismes sociaux, charges à payer et produits à X
448 recevoir X
Etat, charges à payer et produits à recevoir
7… X
Compte de produit concerné
 TRAVAUX DE FIN D EXERCICE ET PRODUCTION DES ETATS
 Produits perçus ou comptabilisés
FINANCIERSd’avanceFIABLES
:
La quote-part des produits, qui ne concerne pas l’exercice en cours, est corrigée en débitant le
compte de produits par le crédit du compte 477-Produits constatés d’avance, pour le montant
hors taxes.
N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
7. Compte de produit concerné X
477 Produits constatés d’avance X
Application
Une société de gardiennage clôture ses comptes au 31.12 de chaque année. Elle a émis et
comptabilisé les factures suivantes durant le mois de décembre :
- Contrat de gardiennage mensuel pour un entrepôt : 500.000 CDF pour la période du
01/12/2017 au 31/03/2018.
- Contrat de télésurveillance pour les locaux d’une entité : 200.000 CDF pour la période
allant du 01/12/N au 31/01/2018.
- TD : passer les écritures jugées nécessaires au 31/12/2017
TRAVAUX DE FIN D EXERCICE ET PRODUCTION DES ETATS
FINANCIERS FIABLES
N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit

411 Clients W 580.000

7061 Ventes de service 500.000
443 Etat, TVA facturée 80.000
--------31/12/2017 ---------------
7061 Ventes de service 375.000
477 Produits constatés d’avance 375.000
--------01/01/2018 ---------------
477 Produits constatés d’avance 375.000
7061 Ventes de service 375.000
 4.8. Transfert en résultat de la quotité des subventions
d’investissement
comme vu précédemment, les entreprises subventionnées échelonnent sur plusieurs
exercices l’enrichissement provenant des subventions au travers du compte 14. la
quote-part de subvention reprise dans le résultat de l'exercice est égale :
soit au montant de la dotation de l'exercice aux comptes d'amortissements des
immobilisations amortissables acquises ou créées au moyen de la subvention ;
soit à un montant déterminé en fonction du nombre d'années pendant lesquelles les
immobilisations non amortissables acquises ou créées au moyen de la subvention sont
inaliénables aux termes du contrat, ou à défaut d'une clause d'inaliénabilité dans le
contrat, d'une somme égale au dixième du montant de la subvention.
N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
14 Subventions d’investissement X
799 Reprises de subventions d’investissement X
4.9 DETERMINATION DU RESULTAT NET EN SYSCOHADA ET EN SYSCOHADA
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4.9 DETERMINATION DU RESULTAT NET EN SYSCOHADA ET EN SYSCOHADA
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