LE CHIFFRIER

Un

chiffrier est un formulaire comprenant plusieurs

colonnes que lon peut utiliser dans le processus de
rgularisation ainsi que pour dresser les tats
financiers.
Il est un outil de travail ou un dispositif
supplmentaire de vrification pour les comptables
et non pas un registre comptable permanent.
Le chiffrier constitue un outil que lon utilise pour
faciliter la prparation des tats financiers et pour
comptabiliser les critures de rgularisation
et de clture.

FIGURE 4-1

LA PRPARATION DUN CHIFFRIER

Nom du compte

Balance de vrification
Dbit
Crdit

Rgularisation
Dbit
Crdit

1. Prparez la
balance de
vrification
mme le
chffrier.

Balance de vrification
aprs rgularisations
Dbit
Crdit

3. Calculez les
soldes
rgulariss

2. Inscrivez les
critures de
rgularisation.

tat des rsultats

Dbit
Crdit

Bilan
Dbit

Crdit

4. Reportez les soldes

rgulariss dans les
colonnes appropries.
5. Faites le total des
colonnes, calculez le
bnfice net et
compltez le chiffrier.

LUTILIT DES CRITURES

DE CLTURE
1. Elles servent transfrer le bnfice
net (ou la perte nette) et les
prlvements des propritaires au
compte de capital des propritaires.
2. Elles ramnent le solde de chaque
compte de rsultats (produits,
charges, prlvements) zro ; les
comptes sont ainsi prts accumuler
les donnes de lexercice suivant.

FIGURE 4-2

LES COMPTES DE RSULTATS

ET LES COMPTES DE BILAN
COMPTES DE RSULTATS
fermer ces comptes.

COMPTES DE BILAN

On doit fermer ces comptes.

Il ne faut pas

Tous les comptes de produits

Tous les comptes dactif

Tous les comptes de charges

Tous les comptes de passif

Compte de prlvement
des propritaires

Compte de capital
des propritaires

FIGURE 4-3

LE PROCESSUS DE CLTURE
Charges

Dt
(solde normal)

Charges

Ct
(pour clturer
les comptes)

Dt
(pour clturer
les comptes)

Ct
(solde normal)
0

2
Capital
des propritaires

Produits
Charges
Prlvements
Ct
(solde normal)

1.
1. Dbitez
Dbitez dun
dun montant
montant gal
gal son
son solde
solde chaque
chaque compte
compte de
de produits
produits et
et
crditez
crditez le
le Capital
Capital des
des propritaires
propritaires du
du total
total des
des produits.
produits.
2.
2. Dbitez
Dbitez le
le Capital
Capital des
des propritaires
propritaires du
du total
total des
des charges
charges et
et crditez
crditez
dun
dun montant
montant gal
gal son
son solde
solde chacun
chacun des
des comptes
comptes de
de charges.
charges.

FIGURE 4-3

DIAGRAMME DU PROCESSUS
DE CLTURE
Capital
des propritaires

Solde douverture
Produits

Charges
Prlvements

Ct
(solde normal)

3
Prlvements
des propritaires

Dt
(solde normal)

Ct
(pour clturer)

3.
3. Dbitez
Dbitez le
le Capital
Capital des
des propritaires
propritaires du
du solde
solde du
du compte
compte Prlvements
Prlvements des
des
propritaires
propritaires et
et crditez
crditez le
le compte
compte Prlvements
Prlvements des
des propritaires
propritaires du
du mme
mme
montant.
montant.

LES CRITURES DE CLTURE

ARRT ET VRIFICATION
1. Le solde du compte du Capital
des propritaires est-il gal au
solde du capital de clture
inscrit dans le bilan et dans
ltat de lavoir des
propritaires ?
2. Les soldes de tous les comptes
de rsultats sont-ils zro ?

LA BALANCE DE VRIFICATION
APRS CLTURE
Aprs

avoir journalis et report toutes les

critures de clture, on prpare la balance
de vrification aprs clture.
Cette balance de vrification sert prouver
lgalit entre les soldes des comptes de
bilan qui seront reports au prochain
exercice.

FIGURE 4-8

LA BALANCE DE VRIFICATION
APRS CLTURE
Agence de publicit Pionnier
Balance de vrification aprs clture
Au 31 octobre 2002
Aprs rgularisations
Dbit
Crdit
Encaiss e
15 200 $
Dbiteurs
200
Fournitures de publicit
1 000
Assurances payes davance
550
Matriel de bureau
5 000
Amortiss ement cumul
83 $
Effets payer
5 000
La balance de vrification
Crditeurs
2 500
aprs clture fournit la preuve
Produits perus davance
800
que
la
journalisation
et
le
Salaires payer
1 200
report des critures de clture
Intrts payer
25
ont t effectus.
C.R. Byrd, Capital
12 342
21 950 $
21 950 $

On prpare la balance de
vrification aprs clture
partir des comptes du bilan
du grand livre.

LES TAPES DU CYCLE COMPTABLE

9. Prparer la
balance de
vrification
aprs clture

1. Analyser les
oprations

3. Reporter les
oprations aux
comptes du
grand livre

8. Journaliser
et reporter les
critures de
clture

7. Prparer les
tats financiers

2. Journaliser les
oprations

4. Prparer la
balance de
vrification
6. Prparer
la balance de
vrification
rgularise

5. Journaliser et
reporter les
critures de
rgularisation

LES CRITURES DE
ROUVERTURE (UNE
TAPE OPTIONNELLE)
On

prpare une criture de rouverture au

dbut dun nouvel exercice.
Une criture de rouverture annule
certaines critures de rgularisation
passes au cours de lexercice prcdent.
On peut alors ignorer les soldes
douverture quand on prpare les critures
de rgularisation de fin dexercice.
Ce sujet est couvert lannexe 4B.

LES CRITURES
DE CORRECTION
Il

faut corriger les erreurs produites au

cours du processus de comptabilisation le
plus tt possible en prparant des critures
de correction.
Si les livres sont exempts derreurs, aucune
criture de correction nest ncessaire.
Ces critures doivent toujours affecter au
moins un compte du bilan et un compte de
ltat des rsultats.

FIGURE 4-10

LE CLASSEMENT STANDARD
DU BILAN
Les

tats financiers sont plus utiles quand les postes

sont regroups en sous-groupes significatifs.
Le bilan ordonn se prsente gnralement comme
suit :
Actif

court terme
Placements long terme
Immobilisations

Passif et avoir des actionnaires

Actif court terme Passif
Passif long terme
Avoir des propritaires (actionnaires)

LACTIF COURT TERME

Lactif

court terme reprsente lencaisse et

les autres ressources qui seront ralises dans
lanne qui suit la date du bilan ou dans le
prochain cycle dexploitation de lentreprise,
si celui-ci est plus long. Il peut tre ralis en
liquidits ou par la vente darticles ou la
consommation de ressources.
On en prsente les lments selon le critre
de liquidit.
Lencaisse, les placements court terme,
les dbiteurs, les stocks et les frais pays
davance, par exemple, en font partie.

LES PLACEMENTS
LONG TERME

Les placements long terme sont des ressources que

lon peut transformer en espces. Cependant, la
conversion en argent nest pas prvue avant un an
ou avant la fin du cycle dexploitation, si celui-ci ne
dure pas un an.
Ils englobent, par exemple, les actions et les
obligations dautres socits ou les investissements
dans un terrain dtenu pour la revente.

100

XYZ actions

LES IMMOBILISATIONS

Les immobilisations corporelles utilises dans

lexploitation dune entreprise et qui ne sont
pas destines la vente sont classes titre de :
1) terrains, usines et matriel de production,
2) ressources naturelles, par exemple le bois,
les rserves de ptrole et les dpts de
minraux.

LES IMMOBILISATIONS
Les immobilisations incorporelles fournissent des
avantages futurs par les droits et les privilges
particuliers quils confrent, plutt que par des
caractristiques physiques.
Les brevets, les droits dauteur, les marques de
commerce et les franchises qui donnent au
dtenteur un droit exclusif pendant une priode
prcise en sont des exemples.

LE PASSIF COURT TERME

Le

passif court terme est une obligation

dont lentreprise devra sacquitter partir
des actifs court terme ou en crant
dautres passifs court terme, et ce
lintrieur de un an ou de la dure du cycle
dexploitation, sil est plus long.
Le passif court terme comprend les
crditeurs, les produits perus davance, les
intrts payer et les tranches de la dette
long terme chant court terme.

LE PASSIF LONG TERME

Les

obligations que lon prvoit rembourser

aprs une priode de plus de un an sont
classes dans le passif long terme.
Le passif long terme comprend les effets
payer long terme, les obligations payer, les
hypothques payer et les obligations
dcoulant de contrats de location-acquisition.

LAVOIR DES
PROPRITAIRES
Le contenu de la rubrique de lavoir des propritaires
varie selon la forme juridique de lentreprise.
Dans une entreprise individuelle, il existe un compte de
capital sous la rubrique Avoir du propritaire.
Dans une socit de personnes, il y a un compte de
capital pour chaque associ.
Pour une socit par actions, lAvoir des actionnaires est
divis en deux comptes : Capital-actions et Bnfices
non rpartis.

FIGURE 4-17
LE BILAN ORDONN PRSENT
SOUS FORME DE LISTE
Agence de publicit Pionnier
Bilan
Au 31 octobre 2002
Actif
Actif court terme
Encaisse
Dbiteurs
Fournitures de publicit
Assurances payes davance
Total de lactif court terme
Immobilisations
Matriel de bureau
5 000 $
Moins : Amortissement cumul Matriel de bureau
83
Total de lactif
Passif et avoir des propritaires
Passif court terme
Effets payer
Crditeurs
Produits perus d'avance
Salaires payer
Intrts payer
Total du passif court terme
Passif long terme
Effets payer
Total du passif
Avoir des propritaires
C.R. Byrd, Capital
Total du passif et de lavoir des propritaires

15 200 $
200
1 000
550
16 950

4 917
21 867 $

1 000 $
2 500
800
1 200
25
5 525
4 000
9 525
12 342
21 867 $

Le bilan ordonn aide les

utilisateurs des tats financiers
dterminer:
la disponibilit de lactif pour
rembourser les obligations
devenant exigibles,
le droit des cranciers court
et long terme sur le total
de lactif.
Le bilan est gnralement prsent
sous forme de liste, dans laquelle
lactif est prsent au-dessus du
passif et de lavoir des
propritaires.

LA LIQUIDIT
La

liquidit reprsente la capacit dune

entreprise rembourser ses obligations
court terme devenant exigibles.
Le fonds de roulement est important pour
valuer la liquidit dune entreprise.
FONDS DE ROULEMENT = Actif court terme - Passif court terme

LE RATIO DE LIQUIDIT GNRALE

Le ratio de liquidit gnrale est une mesure
largement utilise pour valuer la liquidit dune
entreprise et sa capacit rembourser ses
obligations court terme. On le calcule en
divisant lactif court terme par le passif court
terme. Il constitue un indicateur plus fiable de la
liquidit que le fonds de roulement.
Actif court terme
RATIO DE LIQUIDIT GNRALE =
Passif court terme