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LES ETATS FINANCIERS

Animé par : R. IGHILAGHA

Période : Janvier 2020
 LES ETATS FINANCIERS SCF
 Les états financiers sont une représentation
financière structurée des événements affectant
une entreprise et des transactions réalisées par
cette dernière.
 Leur objectif est de fournir des informations sur
la situation financière, la performance, et les flux
de trésorerie d'une entreprise, ces informations
étant utiles à une diversité d'utilisateurs lors de
leur prise de décisions économiques.
 Aussi , les états financiers servent à comparer
dans le temps la performance d'une entreprise
par rapport à ses performances passées, mais
également par rapport à d'autres entreprises.
1. DEFINITION DES ETATS FINANCIERS
 Le SCF précise : « Toute entité entrant dans le
champ d’application du présent système
comptable établit annuellement des états
financiers.
 Les états financiers des entités autres que les
petites
entités comprennent :
1. un Bilan ;
2. un Compte de résultat ;
3. un Tableau des flux de trésorerie ;
4. un Tableau de variation des capitaux
propres ;
5. une Annexe précisant les règles et
méthodes
comptables utilisées et fournissant des
compléments
d’informations au bilan et au compte de
résultat.
 Les états financiers sont arrêtés sous la
responsabilité des dirigeants de l’entité. Ils sont
émis dans un délai maximum de six (6) mois
suivant la date de clôture de l’exercice.

 Les états financiers fournissent les informations

permettant d’effectuer des comparaisons avec
l’exercice précédent. Ainsi :
1. Chacun des postes de bilan, compte de résultat
et tableau des flux de trésorerie comporte
l’indication du montant relatif au poste
correspondant de l’exercice précédent.
2. LE BILAN
Le bilan décrit séparément les éléments d’actif et
les éléments de passif. Il fait apparaître de façon
distincte
au moins les rubriques suivantes :
2.1 A l’actif :
 les immobilisations incorporelles ;
 les immobilisations corporelles ;
 les amortissements ;
 les participations ;
 les actifs financiers ;
 les stocks ;
 les actifs d’impôt (en distinguant les impôts
différés) ;
 les clients, les autres débiteurs et autres
actifs assimilés ;
 la trésorerie positive et équivalents de
trésorerie positive.
2.2 Au passif :
les capitaux propres avant distributions décidées
ou
proposées après la date de clôture, en distinguant :
 le capital émis (dans le cas de sociétés), les
réserves, le résultat net de l’exercice et les
autres éléments ;
 les passifs non courants portant intérêt ;
 les fournisseurs et autres créditeurs ;
 les passifs d’impôt (en distinguant les impôts
différés)
 les provisions pour charges et passifs
assimilés ;
 la trésorerie négative et équivalents de
trésorerie négative.
 La présentation des actifs et des passifs dans le
 corps du bilan fait ressortir la distinction entre
éléments courants et éléments non courants.
 LE COMPTE DE RESULTATS

 Le compte de résultat est un état récapitulatif

des
charges et des produits réalisés par l’entité au
cours de
l’exercice. Il ne tient pas compte de la date
 d’encaissement ou de décaissement. Il fait
apparaître, par différence, le résultat net de
l’exercice : bénéfice/profit ou perte.
1.1 Définition d’une charge.
 Une charge constitue une diminution
d’avantage économique, intervenue au cours
de l’exercice ayant pour conséquence la
diminution des capitaux propres.
Les charges les plus courantes sont celles
liées à l’exploitation courante de l’entreprise
telles que :
 Les consommables, les fournitures
consommées ;
 Les salaires ;
 Les taxes fiscales sur le chiffre d’affaires ;
 Les amortissements sur les
immobilisations ;
 Les charges financières ;
 dotations aux provisions.
1.2 Définition d’un produit :
 Le produit constitue un accroissement
d’avantages économiques intervenu au cours
d’un exercice, ayant une conséquence une
augmentation des capitaux propres.
 Les produits les plus courants liés à l’activité
sont :
 Les ventes de marchandises ou produits finis
 Les redevances ;
 Les produits des loyers ;
 Les produits financiers ;
 Les produits de cessions d’actifs.
Les informations présentées au compte de
résultat sont les
charges par nature, permettant de déterminer
les principaux agrégats de gestion suivants :
 Marge brute,
 Valeur ajoutée,
 Excédent brut d’exploitation ;
 Résultat opérationnel ;
 Résultat financier ;
 Résultat ordinaire avant impôts ;
 Résultat net des activités ordinaires ;
 Résultat extraordinaires .
 Résultat net de l’exercice.
 COMPTE PAR NATURE No N-1 N

Chiffre d’affaires
Ventes de marchandises
Ventes de produits finis
Ventes de travaux
Prestations de services
Autres ventes
Variation stocks produits finis et en cours
Production immobilisée
Subventions d’exploitation
I – Production de l’exercice
Achats consommés
Services extérieurs et autres consommations
II – Consommation de l’exercice
III VALEUR AJOUTEE D’EXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel
Impôts, taxes et versements assimilés
IV EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION
 COMPTE PAR NATURE No N-1 N
Autres produits opérationnels
Autres charges opérationnelles
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions et pertes de valeur
Reprise sur pertes de valeur et provisions

V. RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financières
VI. RESULTAT FINANCIER
VII. RESULTAT AVANT IMPOTS (V + VI)
Impôts exigibles
Impôts différés
VIII. RESULTAT NET DE L’EXERCICE
 LE COMPTE DE RESULTAT PAR DESTINATION
 Les charges ne sont classées par nature, mais selon
les grandes fonctions de l’entreprise où elles ont été
consommées : production, commercialisation,
recherche et administration.
 L’exemple
Ventes de compte par destination. Montant
- Coût des produits vendus
- Frais de commercialisation
- Frais de recherche
- Frais de l’administration générale
+ Autres produits
- Résultat financier
- Impôts sur les bénéfices
Résultat Net de l’exercice
 3. Le Tableau de Flux de Trésorerie
1. Définition :
 L’état des flux de trésorerie est un tableau
analytique de financement qui quantifie les
mouvements de trésorerie pendant une période
déterminée, appelé exercice financier.
 Il se partage en trois parties principales : les flux
de trésorerie liés à l’exploitation, les flux de
trésorerie liés à l’investissement et les flux de
trésorerie liés au financement.
 L’état de flux de trésorerie est un document
comptable obligatoire faisant partie de
l’ensemble des états financiers exigés par
l’entreprise. Il permet d’élaborer une
comparaison dans l’espace (entre les entités) et
dans le temps (inclut les informations relatives à
l’exercice comptable en cours et celui de l’année
précédente).
 Il reflète l’impact des décisions prises en matière
d’investissement et de financement, sur la
trésorerie d’exploitation, et apporte une idée sur
la solvabilité de l’organisme.
2. Les objectifs du tableau de flux de trésorerie
L’exploitation du tableau de flux de trésorerie permet :
 d’expliquer pourquoi la trésorerie à augmenter ou
diminuer durant l’exercice ;
 d’analyser les changements de l’actif net d’une
entreprise , sa structure financière ;
 d’évaluer sa capacité à modifier les montants et
l’échéancier les flux pout s’adapter aux changements
de circonstances et des opportunités.
 Le lecteur perçoit plus facilement la capacité d’une
entreprise à générer de la trésorerie et ses besoins de
trésorerie pour l’exploitation pour l’exploitation,
l’activité financière et l’activité d’investissement.
 3. Présentation du tableau de flux de trésorerie.
les flux de trésorerie et des équivalents de
trésorerie sont en :
1. Flux de trésorerie liés aux activités
opérationnelles ;
2. Flux de trésorerie liés aux activités aux
investissements
3. Flux de trésorerie liés aux activités de
financement.
= Variation (augmentation ou diminution) de la
trésorerie (1+2+3).
4. Définitions
a. Les activités opérationnelles : représentent les
principales activités génératrices de produits de
l’entreprise de toutes les autres activités qui ne sont pas
des activités d’investissement ou de financement.
b. Les activités d’investissement sont les acquisitions et les
sorties d’actifs à long terme et les autres placements et
qui ne sont pas inclus dans les équivalents de trésorerie.
c. Les activités de financement sont les activités
qui résultent des changements dans l’importance
et la composition des capitaux propres et des
emprunts.
4. Flux provenant des activités opérationnelles
 l’utilisation de la trésorerie par les activités
opérationnelles les flux de trésorerie
opérationnelles proviennent des activités principales
de l’entreprise. Ils permettront de :
 rembourser des emprunts ;
 maintenir la capacité opérationnelle de
l’entreprise ;
 verser des dividendes ou de faire de nouveaux
investissement sans recourir à des sources
externes de financement.
 5. Définition des activités opérationnelles.
 Les flux de trésorerie opérationnelles
représentent la différence entre les produits et
les charges liés aux activités opérationnelles
encaissés ou décaissés durant l’exercice
concerné quelle que soit la date de leur
engagement.
 Les opérations concernées correspondent :
 à tous les produits du compte de résultat
(excepté les cessions d’immobilisations qui
donnent lieu à des encaissement).
 à toutes les charges du compte de résultat
qui donnent lieu à des décaissements .
Il convient de noter que les dotations aux
amortissements et aux provisions ne jamais
lieu à des décaissements.
5. les méthodes utilisées pour établir le TFT
 Le flux de trésorerie lié aux activité
opérationnelle est déterminé par la méthode
directe ou par la méthode indirecte.
a. Méthode directe : le tableau est élaboré à
partir de la comptabilisation des transactions, on
détermine ainsi les encaissements et
décaissements, en respectant le classements des
opérations dans les tableaux correspondants.
b. Méthode indirecte : on démarre du bénéfice
que l’on ajuste en éliminant les charges et les
produits (c’est-à-dire les dotations et les reprises
aux amortissements et des provisions, etc…) et
des variations de certains poste du besoin de
fonds de roulement (stock, clients et
fournisseurs).
6. Les flux provenant des activités d’investissement
 Ces flux représentent les acquisitions et les sorties
d’actif à long terme.
 Les placements court terme figurant dans les
équivalents de trésorerie ne font partie des flux
d’investissement.
 Les flux d’activité d’investissement comprennent :

1. les acquisitions et les cessions d’immobilisations

payées ou encaissées lors de l’exercice social.
2. les mouvements sur les prêts trésorerie ;
3. les mouvements sur créances et dettes sur
immobilisations ;
4. les investissements réalisés dans le cadre de la
location financement sont exclus.
 7. Les Flux provenant des activités de financement.
 Ces flux représentent les changements dans la
composition des fonds propres et des emprunts de
l’entreprise.
1. Les flux liés à la composition des capitaux propres
sont ;
a. Les entrées de trésorerie provenant de l’émission
d’actions ;
b. Les sorties de trésorerie faites envers les
actionnaires pour les distributions de dividendes ou
acquérir ou racheter des actions de l’entreprise.
2. les flux liés à la composition des l’endettement
sont :
a. entrées pour de nouveaux emprunts ;
b. sortie de trésorerie pour des remboursements
d’emprunts ;
c. sorties de trésorerie effectuées pour un preneur
de bail dans le cadre de la réduction de la dette
(contrat location financement).
 8. Modèle de TFT :
a. Modèle de tableau par la méthode Directe.
1. LES FLUX DE TRESORERIE DES ACTIVITES MONTANT
OPERATIONNELLES
1. Encaissements reçus des clients
+
2. Sommes versées aux fournisseurs et au personnel
-
3. Intérêts payés
-
4. Impôts sur les résultats payés
-
5. Indemnités perçues à la suite d’un événement
extraordinaire
+
II. FLUX PROVENANT DES ACTIVITES D’INVESTISSEMENTS MONTANT

1. Acquisition de la Filiale « A » nette de la -

trésorerie acquise
2. Acquisitions d’immobilisations corporelles -
(intérêts payés)
3. Produits résultant de la vente de matériel +
4. Intérêts encaissés +
5. Dividendes encaissés ou reçus +
III. Flux de trésorerie provenant des activités Montant
de financement
1. Produits de l’émission d’ actions +

2. Produits d’emprunt à long terme +

3. Remboursement de dettes liés contrats de -

location financement.
4. Dividendes versés. -
 Montant
SYNTHESE DU TFT

1. LES FLUX DE TRESORERIE DES ACTIVITES OPERATIONNELLES X1

II. II. FLUX PROVENANT DES ACTIVITES D’INVESTISSEMENTS + X2

III. Flux de trésorerie provenant des activités de financement + X3

IV. VARIATION DE LA TRESORERIE DE LA PERIODE =(X1+X2+X3= X4 X4

 Trésorerie d’ouverture A
 Trésorerie de clôture B
 Variation de la trésorerie (B-A) = C C
 4. Le tableau de variation des capitaux
propres
1. Objectif :
 Le tableau de variation des capitaux propres
retranscrit les mouvements de capitaux qui ont eu lieu
au cours de la même année.
 Par cette approche dynamique l’objectif principal des
informations sur la variation des capitaux propres est
la détermination de la totalité des résultats générés
par l’activité de l’entreprise de l’année.
 Il existe des variations des capitaux propres qui
ne correspondent pas à un résultat, c’est le cas des
transactions avec les actionnaires, exemples :
 Les augmentations de capital,
 les primes d’émissions, de fusion ou d’apports.
2. Le contenu du tableau de variation de capitaux
propres.
Les informations minimales à présenter dans cet état
concernent les mouvements liés :
• Au résultat net de l’exercice ;
• Aux changements de méthodes comptables et aux
corrections d’erreurs dont l’impact est directement
enregistrés aux capitaux propres ;
• Aux opérations en capital (augmentation,
diminution, remboursement) ;
• Aux distributions de résultat et affectations
décidées au cours de l’année ;
 5. ANNEXE.
1. Objectif :
L’annexe permet aux actionnaires d’avoir des
informations sur les comptes, notamment les
principaux changements intervenus au cours de
l’année.
2. Contenu de l’annexe :
 La description des bases d’évaluation utilisées dans
l’établissement des états financiers et des méthodes
comptables spécifique : contrats de construction,
contrats de location, les frais de développement,…
 La descriptions et le détail de certains comptes :
créances, dettes, les impôts différés, ect….
 Les compléments d’information nécessaires à
une bonne compréhension du bilan, du compte
de résultat, du TFT et de l’état de variation des
capitaux propres.
 Les notes annexes aux états financiers font
l’objet d’une présentation organisée. Chacun
postes des états financiers renvoie à
l’information correspondante dans les notes
annexes.