Ias 1 Presentation Etats Financiers

Système Comptable Financier
PRESENTATION DES
ETATS FINANCIERS
1
Présentation des états financiers
Toute entité entrant dans le champ d’application du
système comptable établit annuellement des états
financiers qui comprennent :
1. un bilan
2. un compte de résultat
3. un tableau de variation des capitaux propres
4. un tableau des flux de trésorerie
 une annexe
2
LE BILAN décrit séparément, à la clôture de l'exercice, les éléments
actifs et passifs et fait apparaître de façon distincte les fonds propres.
LE COMPTE DE RESULTAT récapitule les produits et les charges de

l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date d'encaissement ou
de paiement. Il fait apparaître, par différence après déduction des
amortissements et des provisions, le bénéfice ou la perte de
l'exercice.
TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE est un tableau de

financement qui mesure les flux de trésorerie directement par
variation de valeurs de postes comptables pendant une période de
temps, au moyen du solde des comptes sans report.
L'ANNEXE complète et commente l'information donnée par le bilan et

le compte de résultat.
Ces documents forment un tout indissociable.
3
Objet des états financiers
Ils permettent de
fournir une information sur
Situation financière Performance financière Les flux de trésorerie
BILAN Tableau de Variation COMPTE DE Tableau des flux

des Capitaux Propres RESULTAT de trésorerie
ANNEXE
4
ETATS FINANCIERS : Composantes & OBJECTIFS
COMPOSANTES OBJECTIFS
bilan Situation financière
Compte de résultat
Performance
financière
Tableau des
variations des
capitaux propres
Liquidité et flexibilité
Tableau des flux de
financière
+ trésorerie
annexe
5
Règles et Informations
 les états financiers sont arrêtés sous la

responsabilité des dirigeants de l’entité
 Ils sont émis dans un délai maximum de 6 mois
suivant la date de clôture de l’exercice
 Ils sont obligatoirement présentés dans la monnaie
nationale
 Les montants figurant sur les états financiers
peuvent être arrondis au millier d’unités
6
les informations suivantes doivent être
mentionnées de façon précise pour chacune des
composantes des états financiers :
Dénomination sociale, nom commercial,

numéro du registre de commerce
Le fait que les états financiers concernent

l’entité seule ou un groupe d’entités (comptes
individuels, comptes consolidés ou compte
combinés)
7
La date de clôture ou la période couverte par
les états financiers et toute modification de cette
information survenue depuis la date de clôture
précédente
La monnaie nationale
8
D’autres informations permettant d’identifier l’entité
sont également mentionnées :
 Adresse du siège social, forme juridique, lieu
d’activité, pays d’immatriculation
 Principales activités et nature des opérations

effectuées
 Nom de la société mère et éventuellement

dénomination du groupe auquel est rattachée
l’entité
 Nombre moyen d’employés au cours de la

période
9
Les états financiers fournissent les informations
permettant d’effectuer des comparaisons avec
l’exercice précédent :
Chacun des postes de bilan , compte de résultat et

tableau des flux de trésorerie comporte l’indication du
montant relatif au poste correspondant de l’exercice
précédent
L’annexe comporte des informations comparatives

sous forme narrative, descriptive et chiffrée.
10
Que nous dit
le bilan ?
11
Le Bilan
La structure du bilan n’est pas normalisée n’impose

pas de présentation formelle du bilan.
Il est possible de choisir une présentation du bilan

soit sous forme de liste, soit sous forme de tableau.
L’ordre des différentes rubriques obligatoires n’étant

pas imposé.
12
Le BILAN est établi à un moment donné,
généralement en fin d’exercice, c’est bien
une photo au dernier jour de cet exercice qui
est traduite dans le bilan.
Les actifs sont des éléments du patrimoine

de l’entreprise, les passifs sont des
ressources qui financent l’actif et qui
proviennent de tiers (actionnaires,
banquiers, fournisseurs, Etat.)
13
Définition du bilan : le bilan est le document
comptable qui traduit en Unités monétaires ce
que l’entreprise possède (L’ACTIF) –
l’ensemble de ses moyens de production, de
ses biens et de ses créances sur les tiers – et
ce qu’elle doit (LE PASSIF) – l’ensemble des
ressources dont elle dispose.
C’est une photographie de la situation
patrimoniale de l’entreprise à un instant
donné, généralement à la fin d’une période de
12 mois appelée exercice.
14
Le Bilan
Actif Passif
•les immobilisations incorporelles •les capitaux propres
•les immobilisations corporelles
•les amortissements, provisions,
pertes de valeur • les passifs non courants portant
•les participations intérêt
•les actifs financiers
•les stocks •les fournisseurs et autres

•les actifs d’impôt (en distinguant créditeurs
les impôts différés) •les passifs d’impôt (en
•les clients, les autres débiteurs et distinguant les impôts différés)
autres actifs assimilés (charges •les provisions pour charges et
constatées d’avance) passifs assimilés (produits
•la trésorerie positive et constatés d’avance)
équivalents de trésorerie positive •la trésorerie négative et
15
 La présentation des actifs et des
passifs dans le corps du bilan fait
ressortir la distinction entre
éléments courants et éléments
non courants
16
 L’ACTIF DU BILAN :
 QU’EST-CE QUE L’ACTIF ?
L’actif décrit ce que l’entreprise possède, les

emplois effectués par l’entreprise.
Quels sont ses emplois ?
17
L’actif non courant
Il représente les moyens de production

que possède l’entreprise, à savoir :
terrains,
constructions,
matériel de production,
matériel de transport,
matériel de bureau,
18
son mobilier (immobilisations corporelles),
les participations , les titres immobilisées
(immobilisations financières) ,
les frais de développements, logiciels
brevets marques (immobilisations
incorporelles)
19
Les actifs non courants sont :
 les actifs destinés à être utilisés d’une
manière continue pour les besoins des
activités de l’entreprise tels que les
immobilisations corporelles ou incorporelles
 ou les actifs détenus à des fins de

placement à long terme ou qui ne sont pas
destinés à être réalisés dans les 12 mois à
compter de la date de clôture.
20
L’ensemble de ces biens est nécessaire au
bon fonctionnement de l’entreprise et devra
donc être conservé : c’est un emploi durable
que l’on est convenu d’appeler « actif non
courant ». Économiquement, l’actif non
courant représente les investissements de
l’entreprise.
Les investissements de l’entreprise, moyens

durablement nécessaires à l’exercice de son
activité, sont classés en trois catégories :
21
Les immobilisations incorporelles
Ce sont des immobilisations qui n’ont pas de
consistance matérielle.
On y retrouve pour l’essentiel :

l’écartd’acquisition – « GOODWILL » (ou BADWILL)
qui apparaît lors de fusion ou d’absorption. Il peut être
considéré comme une survaleur (fonds commercial)
créée par les compétences marketing et managériale de
l’entreprise.
Les frais de développement,
 les logiciels informatiques,
les brevets, licences, marques.
22
Le législateur définit le GODWILL comme :
«Tout excédent du coût d’acquisition sur la
part d’intérêts de l’acquéreur dans la juste
valeur des actifs et passifs identifiables
acquis, à la date de l’opération d’échange».
23
Les immobilisations corporelles :substance physique
Ce sont les immobilisations qui ont une consistance
matérielle : substance physique
terrains que l’entreprise possède et où, par exemple,

elle a construit ses bureaux ;
constructions, (bureaux, hangars, locaux industriels,

murs de la boulangerie) ;
installations techniques, matériel et outillage

industriels, (four du boulanger, bétonnière du maçon,
etc.) ;
autres immobilisations corporelles : matériel de

transport (fourgonnette de livraisons), informatique
(micro-ordinateurs), de bureau (calculatrices), mobilier,
etc. 24
Ce sont les immobilisations qui constituent
l’outil de travail de l’entreprise, leur
importance est fonction de la nature de
l’activité de l’entreprise.
il est important par exemple qu’une entreprise

qui travaille dans un secteur de haute
technologie dispose d’un matériel performant
et d’excellente qualité.
25
 Les immobilisations financières : sans substance
physique
Elles regroupent, entre autres,
 les titres de participation,
 les prêts consentis à d'autres sociétés.
Ceux-ci ont à l’origine une durée supérieure à un

an et les autres immobilisations financières qui
recouvrent pour l’essentiel les dépôts et
cautionnements versés par l’entreprise, à la
SONELGAZ, par exemple et sont considérés
comme des prêts.;
26
L’actif courant
Il représente les autres biens que possède

l’entreprise, et qui à l’inverse sont sans cesse
renouvelés à savoir :
•les
stocks de marchandises, de matières premières
ou de produits finis, dont la finalité est d’être
vendus ou transformés et remplacés par de
nouveaux stocks.
27
•les créances que l’entreprise possède sur des
tiers, les clients par exemple, créances qui
seront encaissées et remplacées par de
nouvelles créances. Ces créances résultent des
ventes de l’entreprise qui n’ont pas encore été
payées ;
•l’argent disponible, déposé en banque ou en

caisse.
28
L’ensemble de ces biens qui « circulent » en
permanence est classé dans ce que l’on est
convenu d’appeler «actif courant». (Les stocks se
transforment en créances, qui elles-mêmes se
transforment en disponibilités, lesquelles
permettent de racheter des matières premières...).
29
C’est un actif :
que l’entité s’attend à pouvoir réaliser, vendre ou
consommer dans le cadre de son cycle d’exploitation
normal ;
ou qui est détenu essentiellement à des fins de

transactions ou pour une durée courte et que l’entité
s’attend à réaliser dans les douze mois suivant la
date de clôture de son exercice ;
ou qui constitue de la trésorerie dont l’utilisation

n’est pas soumise à restriction.
30
Les stocks et encours
Prenons l’exemple d’un fabricant de meubles :
 pour fabriquer ses meubles, il a besoin de bois, de
colle, ce sont ses matières premières qu’il doit
stocker pour en avoir toujours à disposition ;
 ses meubles une fois terminés, il va les garder
jusqu’à ce qu’ils soient vendus. En attendant, les
meubles constituent un stock de produits finis ;
 pour offrir un choix plus large à ses clients, il
propose des luminaires achetés à un fabricant, ces
luminaires, qu’il n’a pas fabriqués et qui n’ont pas
fait l’objet de transformation, sont des
marchandises.
31
On aura donc des stocks :
 de matières premières ;
 de produits finis ;
 de marchandises.
On peut trouver également des stocks de produits en
cours, lorsqu’à la date à laquelle on présente le bilan
de l’entreprise, des produits existent mais n’ont pas
encore été terminés : un chantier naval a commencé
un navire mais ne l’a pas encore livré.
32
Les créances et emplois assimilés
Lorsqu’une entreprise vend des marchandises ou des

produits, son client ne la règle pas toujours immédiatement,
elle possède donc une créance sur ce client, créance qui
sera classée dans la rubrique, «Clients et comptes
rattachés ».
L’entreprise peut également avoir une créance sur l’État, par

exemple lorsqu’elle a de la TVA à récupérer, ou sur son
personnel si par exemple elle lui a fait une avance. Ces
créances sont classées dans la rubrique «Autres créances ».
33
Les disponibilités et assimilées
Sont classées ici les disponibilités dont

dispose l’entreprise dans son compte
banque ou dans son compte caisse et les
valeurs mobilières de placement qui
correspondent aux placements de
trésorerie que l’entreprise peut réaliser à
court terme.
34
L’ACTIF DU BILAN Immobilisation
incorporelles
 Ecart d’acquisition
GOODWILL
 Autres immob.
incorporelles
Immobilisations
corporelles
 Terrains
ACTIF  Constructions
NON COURANT  Installations techniques
 Autres immobilisations :
(Moyens matériel de transport
nécessaires à matériel informatique
l’activité) matériel de bureau
mobilier
Immobilisations financières
 Titres de participation
 Prêts
 Autres immobilisations
35
Le Bilan N N N N-1
ACTIF Note
Brut Amort-Prov. Net Net
ACTIFS NON COURANTS
Ecart d'acquisition (ou goodwill)
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Bâtiments
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en concession
Immobilisations en cours
Immobilisations financières
Titres mis en équivalence
Autres participations et créances rattachées
Autres titres immobilisés
Prêts et autres actifs financiers non courants
Impôts différés actif
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIFS COURANTS
Stocks et encours
Créances et emplois assimilés
Clients
Autres débiteurs
Impôts et assimilés
Autres créances et emplois assimilés
Disponibilité et assimilés
Placements et autres actifs financiers
courants
Trésorerie
TOTAL ACTIF COURANT
TOTAL GENERAL ACTIF
36
LE PASSIF DU BILAN :
QU’EST-CE-QUE LE PASSIF ?
Le passif décrit ce que l’entreprise doit, l’origine

de ses ressources.
Quelles sont ces ressources ?
37
Les capitaux propres
Ce sont les sommes mises à la disposition de
l’entreprise au moment de sa création (son
capital), mais aussi la richesse accumulée
depuis grâce aux bénéfices réalisés et non
distribués aux actionnaires sous forme de
dividendes (résultat non distribué de l’exercice
et sommes mises en réserves).
La particularité de ces sommes est qu’elles ne
sont pas exigibles par les actionnaires.
Elles restent en permanence dans l’entreprise et

constituent la première ressource sur laquelle
l’entreprise peut compter.
38
Elles représentent également ce qui reviendrait
aux actionnaires en cas de cessation d’activité.
Elles représentent enfin une garantie pour les tiers

qui prêtent de l’argent à l’entreprise sous une
forme ou sous une autre.
Pour ces différentes raisons, on les appelle

« capitaux propres ».
Le passif décrit ce que l’entreprise doit,

l’origine de ses ressources. Quelles sont
ces ressources ?
39
Ils regroupent plusieurs postes :
le capital social : ce que les associés ou
actionnaires ont apporté à l’entreprise soit lors de
sa création, soit lors d’augmentations de capital.
Ces fonds apportés appartiennent en propre à
l’entreprise et lui permettent d'exercer son
activité ;
le capital individuel : il désigne le capital d'une

entreprise en nom personnel.
Ce poste enregistre tous les apports et tous les

retraits effectués par l’entrepreneur individuel.
40
les réserves correspondent aux
résultats conservés par l’entreprise
depuis sa création ;
le report à nouveau correspond à la

part des résultats conservés par
l’entreprise et qui n’a pas été porté en
réserves. Notons que le report à
nouveau peut être négatif du fait de
pertes ;
41
 le résultat de l’exercice : il s’agit ici
d’un bilan avant répartition, la partie
du résultat qui sera éventuellement
distribuée est inclus dans ce poste
42
Les dettes
L’entreprise travaille avec des partenaires
économiques avec lesquels elle effectue différents
types d’opérations :
 Opérations financières : par exemple, les emprunts

bancaires ;
 Opérations liées au cycle d’exploitation, à l’activité
de l’entreprise : par exemple, les crédits obtenus
des fournisseurs.
Ces dettes sont classées en deux catégories, les

« Passifs non courants » et les « Passifs courants »
43
 un passif courant est un passif que l’entreprise
s’attend à éteindre dans le cadre de son cycle
d’exploitation normal ou dont le règlement doit
intervenir dans les 12 mois suivant la date de clôture
de son exercice ;
lepassif non courant comprend tous les éléments

de passif qui ne constituent pas des passifs
courants
44
Les passifs non courants
Ils se composent des :
 emprunts et dettes financières ;

 des provisions pour charges ;
 autres dettes non courantes.
Le passif non courant comprend tous les

éléments de passif qui ne constituent pas
des passifs courants tels que définis ci-
après.
45
Les passifs courants
Ils comprennent :
•les dettes fournisseurs et comptes rattachés :
l’entreprise achète des marchandises, des
matières premières ou des services à ses
fournisseurs qui ne sont pas toujours réglés
immédiatement.
•Ceposte enregistre donc les sommes dues aux
fournisseurs.
46
les dettes fiscales et sociales : il s’agit pour
l’essentiel de:
 dettes vis-à-vis du personnel (salaires),
 organismes sociaux (sécurité sociale,
caisses de retraite),
 l’État (TVA à payer, Impôts sur les
bénéfices) ;
47
Les dettes sur immobilisations et comptes
rattachés :
On trouve ici les dettes vis-à-vis des fournisseurs

d’immobilisations.
Ce poste enregistrera les sommes dues à un

fournisseur de biens d’équipement, par exemple
dans le cas d’un crédit obtenu du fournisseur
pour l’achat d’une machine ;
48
les autres dettes :
dettes diverses que l’on n’a pas pu classer

dans les autres rubriques.
C’est un passif que l’entité s’attend à

éteindre dans le cadre de son cycle
d’exploitation normal; ou dont le règlement
doit intervenir dans les douze mois suivant la
date de clôture de son exercice.
(exemple : remboursement par anticipation d’un

emprunt à long terme refinancé par un autre
emprunt à un taux plus avantageux)

49
PASSIF
Bilan Note N N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital émis
Capital non appelé
Primes et réserves/(Réserves consolidées(1))
Ecarts de réévaluation
Ecart d'équivalence(1)
Résultat net/(Résultat net part du groupe(1))
Autres capitaux propres - Report à nouveau
Part de la société consolidante (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL CAPITAUX PROPRES
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financières
Impôts (différés et provisionnés)
Autres dettes non courantes
Provisions et produits constatés d'avance
TOTAL PASSIFS NON COURANTS
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés
Impôts
Autres dettes
Trésorerie Passif
TOTAL PASSIFS COURANTS
TOTAL GENERAL PASSIF
50
Bilan
51
Que nous dit
le compte de
résultat ?
52
Le Compte de résultat
Le bilan est un état de situation qui présente
entre autre chose, les capitaux propres.
Au sein de ses capitaux propres, un poste

présente une importance particulière il s’agit
du Résultat.
Résultat vecteur essentiel de la

communication financière des entreprises
53
 Qu’est le résultat?
 Qu’est le compte de résultat?
 Pour bien le comprendre, partant de la

situation en début de l’année, vous avez le
bilan d’ouverture formé des ses emplois/ou
actif selon la terminologie comptable et de
ses dettes, le solde entre ses emplois et ses
dettes correspondant au capitaux propres
richesses des actionnaires vu du point de
vue comptable
54
 A la fin de l’exercice, la situation aura
changé, au cours de l’exercice comptable
l’entreprise aura eu une activité, celle-ci lui
aura permis, espérons le de s’enrichir,
éventuellement dans une situation plus
délicate de s’appauvrir, dans tous les cas
cette activité aura modifié la richesse de ces
actionnaires.
 Le résultat qui apparait au bilan est la
représentation comptable de la modification
de richesses subies ou ’’encaissée’’ par les
actionnaires au cours de cette période.
55
 Le compte de résultat retrace pour
l’ensemble de l’année (donc sur une période
entre le 1 janvier et le 31 décembre) la
variation de richesses de l’entreprise.
 Le compte de résultat est donc le détail du
poste Résultat ‘’ figurant au bilan.
 II est formé comme le bilan de deux
colonnes, les produits et les charges.
56
Les produits
 Les produits d’un exercice
correspondent aux accroissements
d’avantages économiques (richesses)
survenus au cours de l’exercice, sous
forme d’entrées ou d’augmentations
d’actifs ou de diminutions de passifs.
57
Les charges
Les charges d’un exercice correspondent aux
diminutions d’avantages économiques
survenues au cours de l’exercice, sous forme de
sortie ou de diminution d’actifs ou d’apparition
de passifs ayant pour conséquence de diminuer
les capitaux propres.
Les charges comprennent également les dotations

aux amortissements ou provisions et les pertes
de valeur.
58
Le chiffre d’affaires
Le chiffre d’affaires correspond aux ventes de

marchandises et productions vendues de
biens et services évaluées sur la base du
prix de vente hors taxes et réalisées par
l’entité avec les clients dans le cadre de
son activité normale et ordinaire.
59
Le résultat
Le compte de résultat est un résumé de
l’activité expliquant la formation du
résultat.
Il comprend les charges et les produits

enregistrés au cours de l’exercice.
Le résultat de l’exercice (le bénéfice ou la

perte) est obtenu par la différence entre
l’ensemble des charges et l’ensemble des
produits de l’exercice.
60
Le compte de résultat
Les éléments clés
Compte de résultat
CHARGES PRODUITS Les charges détaillent

toutes les "dépenses »
Les produits détaillent
d'exploitation
d'exploitation toutes les "recettes ».
Le compte de résultat
retrace donc l'emploi
financiers (charges) des ressources
financières
(produits).
La présentation est faite
exceptionnelles
exceptionnels par nature d'opérations
selon leur caractère
(exploitation, financier,
Impôt exceptionnel)
Déficit
Excédent
61
Structure du compte de résultats :
Le Compte de Résultat du Système Comptable
Financier algérien permet ainsi de connaître le
résultat dégagé par le fonctionnement de
l’entreprise, ce résultat est analysé en quatre parties
Le résultat OPÉRATIONNEL (produits –

charges opérationnelles)
Le résultat FINANCIER (produits–
charges financières)
62
 Le résultat EXTRAORDINAIRE (produits –
charges exceptionnelles)
 Le résultat NET (résultat net des activités
ordinaires + résultat extraordinaire).
Ces cinq (04) parties constituent les étapes qui

permettent le calcul et l’analyse des résultats.
Elles ne sont pas indépendantes les unes des autres

mais elles constituent un ensemble cohérent.
63
POSTES A PRESENTER OBLIGATOIREMENT
AU COMPTE DE RESULTAT
Les éléments suivants doivent obligatoirement
apparaître sur une ligne du compte de résultat :
-produits des activités ordinaires ;

-charges financières ;
-quote-part dans le résultat net des entreprises
consolidées par mise en équivalence ;
-charge d’impôt sur le résultat ;
-résultat des activités cédées
-résultat net de l’exercice.
64
64
Le Système Comptable Financier algérien

a prévu deux modèles d’organisation du
compte de résultat, l’une par fonction et
l’autre par nature. Ce dernier, sous la
forme d’un « Tableau des Soldes
Intermédiaires de Gestion » permet une
analyse plus fine en montrant des résultats
intermédiaires
65
Compte de résultat par nature
par nature
Note N N-1
Chiffre d'affaires
Variation stocks produits finis et en cours
Production immobilisée
Subventions d'exploitation
I - PRODUCTION DE L'EXERCICE
Achats consommés
Services extérieurs et autres consommations
II - CONSOMMATION DE L'EXERCICE
III - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel
Impôts, taxes et versements assimilés
IV - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION
Autres produits opérationnels
Autres charges opérationnelles
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur
Reprise sur pertes de valeur et provisions
V - RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financiers
VI - RESULTAT FINANCIER
VII - RESULAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI)
Impôts exigibles sur résultats ordinaires
Impôts différés (variations) sur résultats ordinaires
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Eléments extraordinaires (produits) à préciser
Eléments extraordinaires (charges) à préciser
IX RESULTAT EXTRAORDINAIRE
X - RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Part dans les résultats nets des sociétés mises en équivalence(1)
X - RESULTAT NET DE L'ENSEMBLE CONSOLIDE (1)
66
par nature
Compte de résultat par nature
Comptes
Chiffre d'affaires 70
Variation stock s produits finis et en cours 71
Production immobilisée 72
Subventions d'exploitation 74
I - PRODUCTION DE L'EXERCICE
Achats consommés 60
Services extérieurs et autres consommations 61/62
II - CONSOMMATION DE L'EXERCICE
III - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel 63
Impôts, taxes et versements assimilés 64
IV - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION
Autres produits opérationnels 75
Autres charges opérationnelles 65
Dotations aux amortissements et aux provisions 68
Reprise sur pertes de valeur et provisions 78
V - RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers 76
Charges financiers 66
VI - RESULTAT FINANCIER
VII - RESULAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI)
Impôts exigibles sur résultats ordinaires 695/698
Impôts différés (variations) sur résultats ordinaires 692/693
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Elements extraordinaires (produits) à préciser 77

Eléments extraordinaires (charges) à préciser 67
IX RESULTAT EXTRAORDINAIRE
Part dans les résultats nets des sociétés mises en équivalence(1)
X - RESULTAT NET DE L'ENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Dont part des minoritaires(1)
Part du groupe (1)
67
Compte de résultat par fonction
Note N N-1
Chiffres d’affaires
Coût des ventes
MARGE BRUTE
Autres produits opérationnels
Coûts commerciaux
Charges administratives
Autres charges opérationnelles
RESULTAT OPERATIONNEL
Fournir le détail des charges par nature
(frais de personnel, dotations...)
Produits financiers
Charges financières
RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOT
Impôts exigibles sur les résultats ordinaires
Impôts différés sur résultats ordinaires (variations)

RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Charges extraordinaires
Produits extraordinaires
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Part dans les résultats nets des sociétés mises en
équivalence (1)
RESULTAT NET DE L’ENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
(1) à utiliser uniquement pour la présentation d’états financiers consolidés
68
LE TABLEAU DES FLUX
DE TRESORERIE
69
Le tableau des flux de trésorerie
Il fait partie intégrante des états financiers décrits par

IAS1. Son contenu est normalisé par l’IAS7.
Il est essentiel pour les dirigeants, les analystes

financiers et les actionnaires.
Il synthétise les entrées et les sorties de disponibilités

durant un exercice.
Il permet de comprendre quelles ont été les ressources

et comment elles ont été employées.
70
Le Tableau des flux de trésorerie
 Fournir une information pertinente
concernant les rentrées et les sorties
des liquidités de l’exercice
-d’où proviennent les -A quelles fins à-t-on -Quelle a été la variation
Liquidités disponibles utilisé les liquidités nette des liquidités

Durant l’exercice durant l’exercice durant l’exercice?
71
Le tableau des flux de trésorerie présente les entrées

et les sorties de disponibilités intervenues pendant
l’exercice selon 3 origines :
flux générés par les activités opérationnelles
flux générés par les activités d’investissement
flux générés par les activités de financement
72
Flux opérationnels
Trésorerie à l’ouverture Trésorerie à la clôture
Disponibilités financières + Disponibilités financières
(Caisse +Banque) Flux investissement (Caisse + Banque)
+
Flux de financement
=
Variation de trésorerie
Le tableau de variation des flux financiers doit retranscrire

les mouvements financiers (entrées et sorties) qui modifient
le niveau de trésorerie entre l’ouverture et la clôture
73
Trésorerie à l’ouverture
Encaissements clients Décaissements fournisseurs
Flux opérationnels
Entrées de trésorerie
Sorties de trésorerie
Cessions d’immobilisation Investissements
Flux d’investissement
Souscription d’emprunt Remboursement d’emprunt

Apport des actionnaires Paiement des dividendes
Flux de financement
Trésorerie à la clôture
74
Les flux générés par les activités opérationnelles
 Ils proviennent des activités principales de

l’entité
 Ils représentent la différence entre les produits et

les charges, liés à l’activité opérationnelle,
encaissés ou décaissés durant l’exercice N,
quelle que soit la date de leur engagement.
75
Les flux générés par les activités opérationnelles sont

déterminés par :
Méthode directe : le tableau est élaboré à partir de la

comptabilisation des transactions.
On détermine ainsi les encaissements et les
décaissements (clients, fournisseurs, impôts..) afin de
dégager un flux de trésorerie net.
76
Les flux générés par les activités opérationnelles sont

déterminés (suite)
Méthode indirecte : on part du résultat de l’exercice
que l’on ajuste en éliminant :
les charges et les produits calculés (dotations et reprises
des amortissements, provisions, impôts différés…)
les variations de certains postes du besoin en fonds de
roulement (stocks, clients, fournisseurs…)
l’incidencedes flux liés aux activités d’investissement ou
de financement (plus ou moins values de cessions)
77
Les flux générés par les activités d’investissement
proviennent principalement des décaissements sur
les acquisitions d’actifs non courants et
d’encaissements sur cession d’actifs non courants
Les flux comprennent :

lesacquisitions et les cession d’immobilisations
payées ou encaissées au cours de l’exercice (dont
acquisitions ou cessions de filiales)
les mouvements sur prêts
les
mouvements sur créances et dettes sur
immobilisations
78
Les flux générés par les activités de financement

proviennent des activités ayant pour conséquence de
modifier la taille et la structure des fonds propres ou
des emprunts (distribution de dividendes,
augmentation de capital, souscription d’emprunt,
remboursement d’emprunt)
79
Classement des flux de trésorerie
par catégorie d’activités
Activité Activité Activité
opérationnelles investissement financement
Lorsque les encaissements -cession d’immobilisation corporelles -Emission de titres de
(produits) excèdent les -cession de titre de créance ou de capitaux
décaissements (charges) capitaux d’autre entités -Emission de titres de
-recouvrement des capitaux prêtés à créances
d’autres entités
Rentré de liquidité Rentré de liquidité

Trésorerie et
Sortie de liquidités équivalents de Sortie de liquidités
trésorerie
Activité Activité Activité

opérationnelles investissement financement
Lorsque les décaissement -acquisition d’immobilisation corporelles -Paiement de dividendes
(charges) excédent les -acquisition de titres de créances de -Remboursement de dettes
encaissement (produits) capitaux propres d’autres entités
-Prêts consentis à d’autres entités
80
Points particuliers
Effets des variations de change :
l’enregistrement des opérations devant être réalisé dans
la monnaie nationale, l’application du cours de change à
la date des flux de trésorerie générera des variations des
cours de change sur la trésorerie ou les équivalents de
trésorerie.
Intérêts et dividendes :
les intérêts et dividendes versés ou perçus doivent être
présentés séparément et par type d’activité, l’entreprise
faisant le choix de les faire figurer au sein de l’un des trois
flux
81
Tableau de flux de trésorerie

(Méthode directe)
Période du……au…..
Note Exercice Exercice
N N-1
Flux de trésorerie provenant des activités
opérationnelles
• Encaissement reçus des clients
• Sommes versées aux fournisseurs et au personnel
• Intérêts et autres frais financiers payés
• Impôts sur les résultats payés
• Flux de trésorerie avant éléments extraordinaires
• Flux de trésorerie lié à des éléments extraordinaires (à
préciser)
Flux de trésorerie net provenant des activités
opérationnelles (A)
82

(Méthode directe)
Période du……au…..
N N-1
d’investissement
• Décaissements sur acquisition d’immobilisations
corporelles ou incorporelles
• Encaissements sur cessions d’immobilisations
corporelles ou incorporelles
• Décaissement sur acquisition d’immobilisations
financières
financières
• Intérêts encaissés sur placements financiers
• Dividendes et quote-part de résultats reçus
Flux de trésorerie net provenant des activités

d’investissement (B)
83

(Méthode directe)
Période du………au…………….
N N-1
Flux de trésorerie provenant des activités de financement
• Encaissements suite à l’émission d’actions
• Dividendes et autres distributions effectués
• Encaissements provenant d’emprunts
• Remboursements d’emprunts ou d’autres dettes
assimilés
Flux de trésorerie net provenant des activités de
financement (C)
84

(Méthode directe)
Période du….au…
Incidences des variations des taux de change sur

liquidités et quasi-liquidités
Variation de trésorerie de la période (A+B+C)

Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de
l’exercice
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de
l’exercice
Variation de trésorerie de la période
Rapprochement avec le résultat comptable
85

(Méthode indirecte)
Période du au
N N-1
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
• Résultat net de l’exercice
• Ajustements pour :
 Amortissements et provisions
 Variation des impôts différés
 Variation des stocks
 Variation des clients et autres créances
 Variation des fournisseurs et autres dettes
 Plus ou moins values de cession, nettes d’impôts
Flux de trésorerie générés par l’activité (A)
86

Période du….au…..
N N-1
d’investissements
• Décaissements sur acquisition d’immobilisations
• Incidence des variations de périmètre de consolidation (1)
Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement (B)
87

Période du….au….
N N-1
Flux de trésorerie provenant des opérations de
financement
• Dividendes versés aux actionnaires
• Augmentation de capital en numéraire
• Émission d’emprunts
• Remboursements d’emprunts
Flux de trésorerie liés aux opérations de financement (C)
88

Période du … au ….
N N-1
Variation de trésorerie de la période (A+B+C)
• Trésorerie d’ouverture
• Trésorerie de clôture
• Incidence des variations de cours des devises (1)
Variation de trésorerie
89
90
L’ETAT DE
VARIATION DES
CAPITAUX PROPRES
91
L’état de variation des capitaux propres
L’état de variation des capitaux propres constitue

une analyse des mouvements ayant affecté
chacune des rubriques constituant les capitaux
propres de l’entité au cours de l’exercice.
L’IAS 1 n’a pas prévu de norme de présentation

particulière mais elle précise quelles sont les
informations qui doivent apparaître dans le tableau
de variation des capitaux propres ou dans
l’Annexe
92
Les informations minimales qui doivent figurer dans cet

état concernent les mouvements liés :
 Au résultat net de l’exercice
 Aux opérations en capital (variation du capital

social, variation des primes d’émission, fusion…)
 Aux distributions de résultat et affectations

décidées au cours de l’exercice
93
Aux changements de méthodes comptables et
aux corrections d’erreurs dont l’impact est
directement enregistré dans les capitaux
propres
Aux autres produits et charges, profits et

pertes directement comptabilisés dans les
capitaux propres
94
Note Capital Prime Ecart Ecart de Réserve
social d’émission d’évaluation réévaluation et résultat
Solde au 31 décembre N-2
Changement de méthode comptable
Correction d’erreurs significatives
Réévaluation des immobilisations
Profits et pertes non comptabilisés
dans le compte de résultat
Dividendes payés
Augmentation de capital
Résultat net de l’exercice
Solde au 31 décembre N-1
Changement de méthode comptable
Correction d’erreurs significatives
Réévaluation des immobilisations
Profits et pertes non comptabilisés
dans le compte de résultat
Dividendes payés
Augmentation de capital
Résultat net de l’exercice
Solde au 31 décembre N
95

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