COMPTABILITÉ GÉNÉRALE 1 - FC

Université Hassan 1er
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

Settat
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE
LCCA
Mme. A.EL MALLOULI
a.elmallouli@uhp.ac.ma
2023/2024
CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉS
1-Définition de la CG
2-Les principaux rôles de la CG
3-Les états de synthèse
4-Le référentiel juridique de la CG
5-Le Plan Comptable Général Marocain
6- Les principes comptables
1-DÉFINITION DE LA CG
La comptabilité générale est une technique qui permet

d’enregistrer toutes les opérations réalisées par une
entreprise au cours d'une période afin que cette dernière puisse
connaitre sa situation patrimoniale à n’importe quel
moment, et aussi déterminer le résultat dégagé au cours d’une
période de temps généralement appelée exercice comptable.
 La comptabilité générale est une obligation légale en vertus de la

loi n°9-89 relative aux obligations comptables des commerçants.
2-RÔLES DE LA CG
1- Un instrument d’information Financière.
2- Un instrument de gestion.
3- Un moyen de preuve.
3- LES ÉTATS DE SYNTHÈSES:
Se sont des documents établis périodiquement (au moins une
fois par an) et qui présentent la situation et les résultats de
l'entreprise. Il s'agit du :
 Le Bilan ;
 Le Compte De Produits Et Charges (CPC) ;
 L’État Des Soldes De Gestion (ESG) ;
 Le Tableau de Financement (TF)
 L’État Des Informations Complémentaires (ETIC).
4- LE RÉFÉRENTIEL JURIDIQUE DE LA CG
La comptabilité générale au Maroc est établie selon les

dispositions du Code Général de la Normalisation Comptable
(CGNC) appliqués par toutes les entreprises.
Selon ce référentiel les entreprises doivent établir leurs états

de synthèses selon deux modèles:
- Le modèle normal
- Le modèle simplifié
5- LE PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL MAROCAIN
 Le plan comptable est un document qui donne la liste des
comptes à utiliser par l’entreprise pour tenir sa comptabilité.
Classe1 Classe2 Classe3 Classe4 Classe5
Les comptes de situation

(BILAN)
Classe6 Classe7 Classe8 Classe9 Classe10
Les comptes de gestion Comptabilité Comptes

(CPC) analytique spéciaux
LA CODIFICATION COMPTABLE SELON LE PCGM
Classe1-Financement Permanent ( 1 chiffre)
Rubrique 11-Capitaux propres (2 chiffres)
Poste 111-Capital social ou personnel (3 chiffres)
Compte 1117-Capital personnel (4 chiffres)
Compte divisionnaire 11171-Capital individuel

(5 chiffres)
6- LES PRINCIPES COMPTABLES
Principe N°1 : La permanence des méthodes : mêmes règles et méthodes d'évaluation et
de présentation d'un exercice à l’autre ( même méthodes de calcul : évaluation des stocks,
etc…).
Principe N°2 : La spécialisation des exercices : Exemple: des marchandises ONT été
acheté en fin décembre 2021, mais le comptable n’a pas eu assez de temps pour les intégrer
au bilan.
Principe N°3 : La continuité d'exploitation : l'entreprise doit établir ses états de

synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités. Exemple: à la
lecture d’un bilan clôturé, nous devons comprendre que l’entreprise envisage des
investissements, des recrutements, etc…
Principe N°4: Le coût historique : l'entreprise doit maintenir les éléments de son
patrimoine inscrits dans sa comptabilité à leurs valeurs d'entrée. Exemple: Un terrain
acheté en 1990 à 300 000, restera du même montant en 2022.
Principe N°5 : La prudence : les produits ne sont comptabilisés que s'ils sont certains
et définitivement acquis à l'entreprise. En revanche, les charges sont à prendre en compte
en comptabilité dès lors qu'elles sont probables.
Exemples: Charges probables: si un clients est douteux, on doit le mentionner ! Produits
certains: si l’entreprise détient un terrain acheté à 100 000 dh en 1999 et qui vaut 400
000dh en 2022, elle ne doit pas le mentionner c’est à ne pas prendre en compte à
l’exception d’une vente réelle.
Principe N°6 : La clarté : l'entreprise doit organiser sa comptabilité, d’enregistrer ses

opérations et de présenter ses états de synthèse conformément aux prescriptions du
C.G.N.C. Exemple: respecter les codes du plan comptable.
Principe N°7: l'importance significative: Toute information susceptible

d'influencer l'opinion que peut avoir un lecteur des états de synthèse sur le
patrimoine, la situation financière et les résultats de l'entreprise est considérée.
CHAPITRE 2: LE BILAN
1-Définition
2- Présentation du bilan selon le CGNC
3-étude de la structure du bilan
4- Le bilan et le résultat
1-DÉFINITION DU BILAN
Le bilan est un état de synthèse qui représente la situation

patrimoniale de l'entreprise à une date précise.
Il est représenté sous forme d’un tableau qui est divisé en

deux colonnes:
 la colonne droite présente les ressources de financement.

 la colonne gauche présente les emplois des ressources.
 Les ressources: ce sont les moyens financiers, dont dispose
l’entreprise pour financer son activité
- Les ressources internes: ex : Capitaux propres
- Les ressources externes: ex : Dettes
 Les emplois : représentent les utilisations des ressources. Il

s’agit de tout ce que possède l’entreprise.
Actif (emplois) Passif (ressources)
Ensemble des biens que Origine de financement des

l’entreprise possède. biens figurant à l’actif
Par définition, le montant des éléments dont dispose l’entreprise (actif) est
égal au montant des ressources qui ont permis leur acquisition (passif).
L’égalité ACTIF = PASSIF sera donc toujours vérifiée.

2- PRÉSENTATION DU BILAN SELON LE CGNC
Actif Montants Passif Montants
C2 Actif immobilisé ……………… C1 Financement …..…......

permanent
Immo. en non-valeur (21)
Capitaux propres (11)
Immo. incorporelle (22)
Capitaux propres assimilés(13)
Immo corporelle (23)
Dettes de financement(14)
Immo. financière (24)
C3 Actif circulant ………………. C4 Passif circulant ……………….

Stock (31) Dettes du PC (44)
Créances (34)
C5 Trésorerie actif ………………. C5 Trésorerie passif ……………

514 Banque Banque SC ( 554)
516 caisse
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
Remarque
 Les éléments de l’actif sont classés par ordre de liquidité
croissante.
 La liquidité d’un actif correspond à sa capacité à être
rapidement transformé en monnaie.
 Les éléments du passif sont classés par ordre d’exigibilité

croissante.
 L’exigibilité correspond au délai accordé à l’entreprise pour
rembourser sa dette.
3- ETUDE DE LA STRUCTURE DU BILAN
Financement Permanent
Il s'agit de l'ensemble des ressources durables mises à la disposition de
l'entreprise pour financer son activité.
Passif Circulant
Il s'agit des sommes dues à des tiers et qui sont exigibles sur une courte
période.
Dette : Ce que l’Entreprise doit payer pour une autre personne.
Un débiteur: personne qui a une dette envers une autre personne.
Trésorerie Passif
Il s'agit des soldes bancaires créditeurs que l'entreprise doit rembourser dans
des délais contractuellement définis à court terme
Actif Immobilisé
Il s'agit des biens et des droits que l'entreprise possède et qui sont destinés à
rester durablement au sein de l'entreprise.
Actif circulant
Il s'agit des emplois de l'entreprise liés au cycle d'exploitation de let destiné à
rester pour une courte période.
Créance: Droit en vertu duquel l’entreprise peut exiger une somme
d’argent d’une autre personne.(ce que l’entreprise doit
percevoir d’une autre personne)
Créancier: personne qui détient une créance à l’encontre d’une
autre personne
Trésorerie Actif
Il s'agit des soldes bancaires débiteurs et de l'ensemble des liquidités dont
dispose l'entreprise
Remarque:
L’entreprise peut établir trois types de bilan:
* Bilan d’ouverture : c'est le bilan qui sert de point de départ
pour la réouverture des comptes au début d'un nouvel exercice.
*Bilan de situation: l'entreprise peu établir un bilan à une date
donnée pour faire état de la situation de son patrimoine.
* Bilan final: Au 31/12/N. c'est le bilan que l'entreprise établit à
chaque fin d'exercice comptable coïncidant généralement avec la
fin de l'année civile
Application:
Au 1/1/N, les éléments constituants une entreprise X se
présentent ainsi :
Capital : 5 100 000

Emprunt ( sur5ans): 200 000
Matériel: 3 000 000
Marchandise: 200 000
Banque : 1 800 000
Caisse: 300 000
TAF : Présenter le Bilan de l’entreprise X au 01/01/N

Solution application:
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
2-Actif Immobilisé 1-Financement Permanent

Matériel 3 000 000 Capital 5 100 000
Emprunt 200 000
3-Actif Circulant 4-Passif Circulant
Marchandise 200 000
51-Trésorerie-Actif 55-Trésorerie passif

Banque 1 800 000
Caisse 300 000
Total Actif 5 300 000 Total Passif 5 300 000
Exercices TD1
 Exercice 1
 Exercice 2
Exercice 1 (série1)
Le 1er Janvier 2022, les actionnaires d'une entreprise ont contribué à
sa création avec un apport de capital de 300 000 DH et ont emprunté
auprès d’une banque une somme de 350 000 DH remboursable sur
5ans. Le patrimoine de la société comprend les éléments suivants:
- Terrain : 250 000 DH
- Frais de constitution : 140 000 DH
- matériel de bureau : 80 000 DH
- Stock de marchandises : 60 000 DH
- Dépôt en banque : 80 000 DH
- Remise en caisse : 40 000 DH
Travail à faire : Etablir le bilan d’ouverture de cette société.

Exercice 2 (série1)
La situation patrimoniale de l’entreprise FCL au 1er janvier 2022 et au 31
décembre de la même année se présente comme suit :
Travail à faire :
•TAF1:Etablir le bilan de l’entreprise FCL au 01/01/2022
•TAF2:Etablir le bilan de l’entreprise FCL au 31/12/2022
Compte de situation 01/01/2022 31/12/2022
Matériel et outillage 30 000 25 000

Mobilier de bureau 4 000 3 800
Client --- 4 000
Marchandises 3 000 5 000
Banque 2 000 2 000
Caisse 5 000 3 000
Emprunt 10 000 8 000
Fournisseur ----- 9 000
Capital ? ?
Solution TAF1:
Bilan d’ouverture le 01/01/N


Matériel et outillage 30 000 Capital 34 000
Mobilier de bureau 4 000 Emprunt 10 000
Marchandise 3 000

Banque 2 000
Caisse 5 000
Total Actif 44 000 Total Passif 44 000
Total actif – Total passif =Capital = 34 000

4- LE BILAN ET LE RÉSULTAT
 A la fin d’un exercice comptable (31/12/N),le bilan fait

apparaître une différence entre le total actif Et le total passif.
Cette différence correspond à un résultat réalisé par
l’entreprise.
Résultat = Total Actif – Total Passif
 si Total Actif > Total Passif le résultat est un bénéfice.

 si Total Passif > Total Actif le résultat est une perte.
Solution TAF 2 :
Le bilan final au 31/12/2022

Matériel et outillage 25 000 Capital 34 000
Mobilier de bureau 3 800 Résultat Net(-) - 8 200
Emprunt 8 000

Marchandise 5 000 Fournisseur 9 000
Clients 4 000
Banque 2 000
Caisse 3 000
Total Actif 42 800 Total Passif 42 800
TOTAL d’actif : 42 800

TOTAL du passif :51 000
Passif > à l’actif d’où le résultat est une perte
Exercie Série 2 Bilan
• Exercice 2
• Exercice 3
• Exercice 5
CHAPITRE 2: LE CPC
1-Définition
2- Notion des produits et charges
3- Structure du CPC
4- Le CPC et la variation de stock
1-DÉFINITION
- Le CPC est un état de synthèse qui décrit en termes de
produits et charges les composantes du résultat final de
l’exercice comptable. Il est établi à partir des comptes de gestion
regroupés dans les classes 6, 7 et 8.
-Le CPC est également appelé compte du RESULTAT, de fait

qu’il constitue l’état de synthèse qui permet de dégager le résultat
comptable de l’exercice.
Résultat = Total Produits – Total Charges

2- NOTIONS DES PRODUITS ET CHARGES
Les charges sont définies comme l’ensemble des opérations

qui entraînent un décaissement (dépenses) présent ou
futur, de l’entreprise pour acquérir des biens ou services qui
seront consommés dans le cadre de la réalisation de son
activité.
On distingue entre:
- Les charges d'exploitation (61)
- Les charges financières (63)
- Les charges non courantes (65)
2- NOTIONS DES PRODUITS ET CHARGES
Les produits présentent l’ensemble des opérations qui

entraînent un encaissement (recettes) présent ou futur,
relatif à des ventes de biens et de services produits et fournis
par l’entreprise dans le cadre de la réalisation de son activité.
On distingue entre:
- Produits d'exploitation (71)
- Produits financiers (73)
- Produits non courants (75)
3-PRÉSENTATION DE LA STRUCTURE DU CPC
Le CPC constitue la récapitulation des produits et des

charges de l’entreprise pendant une période donnée. Il se
subdivise en trois catégories:
- Les éléments d’exploitation: Ce niveau comprend les produits

et les charges relatifs au cycle d’exploitation ou rattachés à celui-ci.
- Les éléments financiers: Ce niveau comprend les produits et les
charges de nature financière.
- Les éléments non courants: Il s’agit des opérations qui ne
relèvent pas de l’activité ordinaire de l’entreprise ou qui peuvent
modifier sa structure.
3-PRÉSENTATION DE LA STRUCTURE DU CPC
Exercice 1:
L’entreprise de négoce JALILI-SARL a réalisé les opérations suivantes au

cours de l’exercice N :
1) Ventes de marchandises : 8000,00 DH
2) Achat revendu de marchandise : 5700,00
3) Charges de personnel : 400,00
4) Impôts et taxes : 40,00
5) Autres charges externes : 130,00
6) Charges financières : 90,00
7) Produits exceptionnels (cession d’un matériel) : 660,00
8) Charges exceptionnelles : 300,00
TAF :
Etablir le C.P.C de l’entreprise JALILI au 31/12/N, sachant que
l’impôt sur résultat est 250,00 DH
Exercice 2:
L’entreprise Oméga a réalisé les opérations suivantes pour l’année 2017

:
Ventes de marchandises 1.200.000
Achats revendus de marchandises 735.000
Charges de personnel 35.000
Location et charges locative (versé) 17.500
Frais de téléphone 15.000
Charges d'intérêts (versés) 10.000
Location diverses reçu 15.000
L'impôt sur le résultat est de 80 500.
TAF : distinguer les produits des charges et Établir le CPC

 Solution exercice 2:
Eléments Montant
71Produit d’exploitation
711Ventes de marchandises 1 200 000
712 ventes de B&S produits ( Location diverses reçues) 15 000
61Charges d’exploitation
611 achats revendus de marchandises 735 000
617 charges de personnel 35 000
613/614 Autres charges externes 17 500+15000
Résultat d’exploitation (1215000-802500) 412 500
73 Produits financiers 0
63 Charges financières
631 charges d’intérêts 10 000
Résultat financier (0-10 000) -10 000
Résultat courant 402 500
Résultat courant 402 500
75 Produits non courants 0
65 Charges non courantes 0
Résultat non courant 0
Résultat avant Impôts (RC+RNC) 402 500
Impôts sur les bénéfices 80 500
Résultat net de l’exercice (R.av I – IS) 322 000
3- LE CPC ET LA VARIATION DE STOCK
A la fin de chaque période, l'entreprise évalue son stock et enregistre
sa variation dans son CPC.
1- Si stock de Marchandise
VS = SF-SI à retrancher des achats revendus de marchandise
611 (nettes de toutes les réductions commerciales).
2- Si Matière première ou M et FC
VS= SF - SI à retrancher des achats consommés de Matières et
Fournitures 612
3- Stocks de produits
VS = SF – SI cette variation doit apparaitre au niveau du CPC
au poste 713 (variation de stock de produit avec signe + ou -)
Chapitre 4: La comptabilisation des flux
1- Notion des flux

2- Enregistrement comptable des flux dans le compte
- La définition du compte
- La présentation du compte
- Le fonctionnement du compte
- Le solde du compte
- Le principe de la partie double
- Le bilan et le compte
1- NOTION DES FLUX
L'activité d'une entreprise se matérialise par divers flux
économiques à destination ou en provenance d'autres entités.
Qu'est ce qu'un flux économique ?
Flux économique: Chaque mouvement de biens, de services

ou de moyens de règlement entre l'entreprise et les agents de son
environnement interne ou externe constitue un flux
économique.
On distingue généralement entre:
Les flux internes: se produisant à l’intérieur de l’entreprise.

Les flux externes: se produisant à l’extérieur de l’entreprise.
Les flux réels (physiques): Il s'agit des mouvements des biens ou

des services entre l'entreprise et un agent de son environnement.
Flux réel
Marchandise = bien
Entreprise A Entreprise B
Flux quasi-réel Réparation d’une machine = service

Entreprise B Entreprise A
Les flux monétaires: Mouvement d'un moyen de paiement
fournis ou reçu par l'entreprise. Le paiement se fait immédiatement
c'est à dire au comptant (espèce, chèque ou virement bancaire).
Flux réel Marchandise
Flux monétaire
Espèce 10 000 dh
Les flux financiers: Mouvement d'un moyen de paiement

fournis ou reçu par l'entreprise. Le paiement se fait à crédit et
implique des dettes ou des créances (ex: Effet de commerce)
Flux réel Marchandise

Flux financier
Crédit =Dette frs:=10 000 dh
2-ENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX DANS LE COMPTE
2.1 Définition du compte.

Le compte est un tableau qui permet d'enregistrer les flux d'entrée
ou de sortie engendrée par une opération réalisée par l'entreprise. Il
s'agit d'un tableau divisé en deux parties. La partie gauche représente
le débit et la partie droite représente le crédit.
N°et intitulé du compte

Débit Crédit
Flux d'entrée sur un compte Flux de sortie sur un compte
2.2- Présentation du compte
2.3-Le fonctionnement du compte
L'enregistrement des opérations dans les comptes répond à un
principe simple :
• Les comptes de l'actif et des charges augmentent au débit et

diminuent au crédit. = Se sont des comptes débiteurs
• Les comptes du passif et des produits augmentent au crédit et

diminuent au débit. = Se sont des comptes créditeurs
Exemple 1: Achat de marchandise pour 14 000 dh. Le règlement a été
effectué au comptant par virement bancaire.
Exemple 2:Vente de Marchandise pour une valeur de 15 000 dh à crédit.

Solution exemple 1:
Débit 6111 Achat M/SE Crédit
14 000
Débit 5141 Banque Crédit

14 000
Solution exemple 2:
Débit 7111 vente de marchandise Crédit
15 000
Débit 3421 client Crédit

15000
Rappel :
dette : Ce que l’entreprise doit payer pour une autre personne.

Créance: Ce que l’entreprise doit percevoir d’une autre personne
Analyse des flux économiques en terme de
ressources/emplois
Les flux économiques de l’entreprise peuvent également être

interprétés en terme de ressources et d’emplois.
Ainsi :
-La ressource constitue le moyen qui a permis de réaliser
l’opération. (L’origine)
-L’emploi constitue l’utilisation de la ressource.(La
destination).
 Exemple 1: Achat de marchandise pour 14 000 dh. Le
règlement a été effectué au comptant par virement bancaire.
 Exemple 2: Vente de Marchandise pour une valeur de 15

000dh. Le règlement a été effectué en espèce.
TAF: Analyser ces deux opérations en termes de

ressources/emplois.
Exemple 1: Achat de marchandise pour 14 000 dh. Le règlement
a été effectué au comptant par virement bancaire.
La ressource: D’où vient l’argent ?: L’origine ? Le virement bancaire.

L’emploi: Où va l’argent ?: La destination ? L’achat de marchandise
 Exemple 2: Vente de Marchandise pour une valeur de 15 000dh. Le
règlement a été effectué en espèce.
La ressource: D’où vient l’argent ?: L’origine ? La vente de marchandise.

L’emploi: Où va l’argent ?: La destination ? La caisse.
 Le fonctionnement du compte en termes de
ressources/emplois répond au principe suivant:
DEBIT CREDIT
EMPLOI (Destination) RESSOURCE (Origine)
2.4- Le principe de la partie double
Le principe de la partie double: Selon ce principe, Toute
opération effectuée par l'entreprise concerne au moins deux
comptes. L’un doit être débité, l’autre doit être crédité pour la
même somme de manière à assurer l’équilibre: ressources =
emploi ou débit = crédit
Exemple 1: Achat de Marchandises 14 000 dh par chèque

bancaire.
Exemple 2: Achat de Marchandise 14 000 dirhams 60 % par
virement bancaire et le reste à crédit.
Remarque:
Un compte de charge est en principe débité par un compte de l'actif et/ou du passif
Un compte de produit est en principe crédité par un compte de l'actif et/ou du passif.
Exercice: TD3
 Exercice 1
Exercice 1:
1-Encaissement du loyer d’une usine par virement bancaire 15000.
2-Règlement par chèque d’une dette envers le fournisseur Hilali 12000.
3-Recouvrement d’une créance client par chèque bancaire 4000dh
4-Paiement en espèce des dépenses suivantes:
- Honoraires d’un avocat 1400
- Publicité d’une annonce 800
5-Paiement par chèque bancaire d’une dette fournisseur 10 000 dh.
6-Vente de marchandise 15 000 dh. 20% par chèque bancaire,50% en
espèce, et le reste à crédit.
7-Acquisition d’un bâtiment par chèque bancaire 14 000 dh.
TAF: Analyser ces opérations en terme de Ressources/Emplois

et présenter l’enregistrement dans les comptes schématiques
correspondants
Débit 71271 Crédit
15000
Débit 5141 Crédit

15000
Débit 4411 Crédit

12 000
Débit 5141 Crédit

12000
Débit 3421 Crédit

4000
Débit 5141 Crédit

40000
Débit 5161 Crédit
2200
Débit 6144 Crédit

800
Débit 6136 Crédit

1400
Débit 5141 Crédit

10000
Débit 4411 Crédit

10000
Débit 7111 Crédit
15 000
Débit 5141 Crédit

3000
Débit 5161 Crédit

7500
Débit 3421 Crédit

4500
Débit 5141 Crédit
14 000
Débit 2321 Crédit

14000
2.5 Le Solde d'un compte
Le solde est la différence entre le total du débit et crédit
Solde total = total débit – total crédit
*si le total débit > total crédit => Solde débiteur (+)
*si le total débit < total crédit => Solde créditeur (-)
*si le total débit = total débit => Solde nul "Compte soldé"
L'expression « solder un compte » signifie que l'on clôture ce compte

de manière à ramener son équilibre débit/crédit à 0.
Remarque :
Le solde s’inscrit toujours du côté opposé à sa nature :
*Le solde débiteur s’inscrit au crédit du compte
*Le solde créditeur s’inscrit au débit du compte
Exemple:
Le compte caisse de l'entreprise X se présente comme suit:
D 5161 Caisse C
(SI) 01/01 9000 5000 (04/01)
02/01 6000 300 (08/01)
06/01 2000 2600 (14/01)
09/01 9000 600 (19/01)
Total Débit= ? Total crédit = ?
TAF: SOLDER LE COMPTE CAISSE

Solution Exemple:
Le compte caisse de l'entreprise X se présente comme suit:
D 5161 Caisse C
(SI) 01/01 9000 5000 (04/01)
02/01 6000 300 (08/01)
06/01 2000 2600 (14/01)
09/01 9000 600 (19/01)
Total Débit= 26 000 Total crédit = 8500
Le compte Caisse est en déséquilibre. Le calcul du solde permettra

de rendre l'équilibre du compte et donc le compte sera soldé.
Solde = Total débit - Total crédit
Solde = 26000-8500= 17 500 (Solde débiteur )
D 5161 Caisse C
01/01 9000 (SI) 5000 (04/01)
02/01 6000 300 (08/01)
06/01 2000 2600 (14/01)
09/01 9000 600 (19/01)
17 500 (Solde débiteur)
Total Débit= 26 000 Total crédit = 26000
Remarque:
Un compte peut faire l'objet d'une ouverture, d'un mouvement et d'une
clôture.
Ouverture d'un compte: Ouvrir un compte consiste à inscrire la

somme de la première opération concernant ce compte.
Mouvement d'un compte: Un compte peut être mouvementé au débit

ou au crédit. On dit qu'un compte est débité lorsque l'entreprise
enregistre une somme à son débit. Dans le cas contraire, on dit qu'il a
fait l'objet d'un crédit.
Clôture d'un compte: La clôture d'un compte correspond à

l’achèvement des enregistrements comptables. Cette opération consiste
à totaliser les mouvements débit et crédit inscrits dans le compte et à
calculer son solde définitif.
2.6 - Le Lien entre le bilan comptable et le compte
Le passage du bilan au compte (Ouverture d'un compte)

Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte. Les
comptes d’actif sont à reporter au débit et les comptes du passif au crédit.
ACTIF = DEBIT PASSIF = CREDIT

Les emplois Les ressources
Exemple:
BILAN AU 01/01/N
ACTIF Montants PASSIF Montants
Mobilier 15 000 Capital 25 000
Marchandise 5 000
Banque 5 000
Total 25 000 Total 25 000
Exemple:
BILAN AU 01/01/N
Marchandise 5 000
Banque 5 000
Le passage du compte au bilan (Clôture d'un compte)
Pour passer des comptes au Bilan, on détermine les soldes des

comptes. Les comptes à soldes créditeurs sont portés au passif du
bilan par contre les comptes à soldes débiteurs sont portés à l’actif
du bilan.
ACTIF = Soldes débiteurs PASSIF = Soldes créditeurs

Les emplois Les ressources
Les comptes de l’actif et des charges sont des comptes à soldes débiteurs
Les comptes du passif et des produits sont des comptes à soldes créditeurs
Exemple: Les comptes schématiques de l'entreprise X au
31/12/N se présentent comme suit:
BILAN AU 31/12/N

Marchandise 7 000 Fournisseur 29 500
Banque 24 000

Chapitre 5: L’organisation comptable
1- INTRODUCTION
2-LES PIECES JUSTIFICATIVES
3-LE JOURNAL
4-LE GRAND LIVRE
5-LA BALANCE
6-ETATS DE SYNTHESE
1-INTRODUCTION
L’organisation comptable (système classique d'enregistrement
comptable) est l'ensemble des étapes qui permettent
d'enregistrer les opérations comptables en utilisant des documents
comptables et en respectant le cheminement suivant:
PIÈCES
JOURNAL
JUSTIFICATIFS
GRAND LIVRE
ETATS DE SYNTHESE BALANCE

2- LES PIÈCES JUSTIFICATIFS
1-Les pièces justificatifs : Se sont des documents qui vont servir

comme élément de base pour comptabiliser les opérations réalisées
par une entreprise ( ex : factures, chèques, bon de commande, bon
de livraison...).
3- LE JOURNAL
Définition : C’est un document comptable sous forme d'un registre
qui est obligatoirement tenu par les entreprises. Il permet
d’enregistrer les opérations quotidiennes réalisées par l'entreprise en
respectant leur ordre chronologique.
Date de l’opération
N°comptes Comptes à débiter Montant

débités débit
X
N°comptes Compte à créditer Montant

crédités Crédit
Libellé (référence de la PJ) X
T.DEBIT = T.CREDIT
 Remarque: Le report des à-nouveaux
Le journal de l’entreprise doit toujours commencer par la

réouverture des comptes du bilan (Report des à nouveau).
Pour passer d’une page du registre du journal à une autre

page il faut également commencer le journal par le report
dès à niveau qui représente le total débit et le total crédit de
la page précédente.
Exemple : (exercice 2 TD4)
Le bilan de l’entreprise Narjiss au 01/01/2023 se présente comme suit:
BILAN AU 01/01/2023
Mobilier 12 000 Capital social 21 000
Créances clients 8000 Fournisseur 4000
Banque 5 000
L'entreprise Narjiss a réalisé les opérations suivantes au cours du mois
de janvier.
03/01/achat de marchandises par chèque bancaire n°14 pour 1000 dhs
12/01/ vente de marchandises à crédit 8000 dhs facture n°115
15/01 règlement dette fournisseur 2 000 dhs par la banque virement N°Z02
TAF 1 :Enregistrer les opérations réalisées dans le journal de
l’entreprise Narjiss.
TAF2 : Présenter le grand livre
TAF 3: Présenter la balance
TAF 4: Présenter le bilan final au 31/01/2023 (Abstraction faite de l’IS)
SOLUTION: TAF1
01/01/2023
Mobilier de bureau 12000
3421 Clients 8000
5141 Banque 5000
1111 Capital social 21000
4411 Fournisseur 4000
Réouverture des comptes du bilan
03/01
6111 Achat de marchandise 1 000 1 000
5141 Banque
Chèque n°14
12/01
3421 Clients 8 000 8 000
7111 Vente de marchandise
- Facture n°115-
15/01
Banque 2000
5141 - virment n° Z02-
Total 36 000 36 000

4- LE GRAND LIVRE
 Définition: Le grand livre est un document comptable
obligatoire dans lequel sont reportés tous les comptes ouverts dans
la comptabilité de l'entreprise.
 Il est établi à partir des écritures du journal qui sont reportées sur
dans les comptes concernés
LES COMPTES DE SITUATION
Classe 1
Classe 2
Classe 3
Classe 4
Classe 5
LES COMPTES DE GESTION
Classe 6
Classe 7
Classe 8
Les comptes du grand livre doivent faire apparaitre:

Les solde de début de période (SI)
Le mouvement débit / crédit
Le solde de fin de période (SD / SC / SN)
Exemple :
BILAN AU 01/01/2023
Banque 5 000
de janvier.
TAF 1 : enregistrer les opérations réalisées dans le journal de
l’entreprise Narjiss
SOLUTION TAF2:
LES COMPTES DE SITUATION:
3421Client
1111Capital social 2351Mobilier
SI 8000
SI 21000 SI 12000 8000 (12/05)
SC 21000 SD 12000 SD 16 000
4411 fournisseurs 5141 banque
(15/05) 2000 SI 4000 SI 5000 1000 (03/05)

SC 2000 2000 (15/05)
SD 2000
LES COMPTES DE GESTION:
6111 Achat de M/se 7111 vente de M/se

(03/05) 1000 8000 (12/05)
SD 1000 SC 8000
5- LA BALANCE
Après l'établissement du Grand-livre, l'organisation comptable prévoit le
passage à la balance.
La balance n’est pas un document obligatoire. C’est un moyen de

contrôle qui permet de vérifier le principe de la partie double.
Les comptes qui figurent au Grand livre doivent être reportés sur la
balance par un classement ordonné, en fonction de la numérotation du
plan comptable.
PRÉSENTATION DE LA BALANCE À 4 COLONNES
N° de Intitulé Sommes Soldes
compte
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
Totaux Td Tc SD SC
Total débit = Total crédit = Total journal

Total soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
la balance doit faire apparaître pour chaque compte
Le total des sommes inscrites au débit (y compris le solde initial)
Le total des sommes inscrites au crédit (y compris le solde initial)
Le solde qui en découle
PRÉSENTATION DE LA BALANCE À 6 COLONNES
N° de Intitulé Solde début de période Mouvements Soldes Fin période
compte
Débit Crédit Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
Totaux Td Tc Td Tc SD SC
Exemple :
BILAN AU 01/01/2023
Banque 5 000
de janvier.
Les comptes de situation:
1111Capital social 2351Mobilier 3421Client

SI 8000
SI 21000 SI 12000 8000 (12/05)
SC 21000 SD 12000 SD 16 000
4411 fournisseurs 5141 banque

SI 5000 1000 (03/05)
(15/05) 2000 SI 4000 2000 (15/05)
SC 2000 SD 2000
Les comptes de gestion:
6111 Achat de M/se 7111 vente de M/se

(03/05) 1000 8000 (12/05)
SD 1000 SC 8000
Solution TAF 3:
Comptes Période d'arrêté

N° de compte Intitulé Montants Montants Soldes Soldes
Débités Crédités débiteur créditeurs
1111 Capital social - 21 000 - 21000
2351 Mobilier de bureau 12000 - 12000 -
3421 Client 16000 - 16000 -
4411 Fournisseur 2000 4000 - 2000
5141 Banque 5000 3000 2000 -
6111 Achat de marchandise 1000 - 1000 -
7111 Vente de marchandise - 8000 - 8000
Totaux Td = 36000 Tc= 36000 SD= SC=
31 000 31 000
Total débit = Total crédit = Total journal = 36000

Total soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs= 31000
6- ETATS DE SYNTHESE
 La balance permet d’établir le bilan et le CPC à partir des deux
colonnes de soldes (débiteurs et créditeurs).
N° de Intitulé Sommes Soldes
compte
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
Totaux Td Tc SD SC
RAPPEL ! Bilan et CPC

Les comptes de l’actif et des charges sont des comptes à soldes débiteurs.
Les comptes du passif et des produits sont des comptes à soldes créditeurs.
Exemple :
BILAN AU 01/01/2023
Banque 5 000
de janvier.
Solution TAF 4:
BILAN AU 31/01/2023
Créances clients 16 000 Résultat net 7 000
Banque 2 000 Fournisseur 2 000

SYNTHÈSE:
CHAPITRE 5: LES OPÉRATIONS COURANTES:
« LA FACTURATION »
1-INTRODUCTION
2-FACTURE «DOIT »
2.1- LES RÉDUCTIONS
2.1.1 – LES TYPES DE RÉDUCTIONS
2.1.2 – METHODES DE CALCUL DES RÉDUCTIONS
2.1.3 – LA COMPTABILISATION DES RÉDUCTIONS
2.2- LES MAJORATIONS
3-FACTURE « AVOIR »
1- INTRODUCTION
 La facture est un document établi par le fournisseur et adressé à
son client, à fin de constater les conditions de vente du bien
et/ou du service vendu.
 Il existe deux types de facture: La facture "Doit" et la facture

"Avoir".
2- FACTURE « DOIT »
 La facture "Doit" indique d'une manière explicite le décompte du
montant net que l'acheteur doit payer à son fournisseur.
 La facture "Doit" se présente de la manière suivante:
2.1 – LES REDUCTIONS
2.1.1 Types de réductions
 On distingue deux types de réductions: Les réductions commerciales
et une réduction financière.
LES REDUCTIONS
LES REDUCTIONS
REDUCTION FINANCIERE
COMMERCIALES
SUR FACTURE HORS FACTURE ESCOMPTE DE

« DOIT » « AVOIR » REGLEMENT
RABAIS
REMISE
RISTOURNE
Les réductions commerciales sur facture (Facture "Doit")
concernent principalement : le Rabais, la Remise et la
Ristourne (RRR).
Rabais: accordé par l'entreprise à ses clients pour:

- Retard ou erreur de livraison.
- Défaut de qualité
Remise: accordée par l'entreprise à ses clients pour:
- La qualité du client (fidélité)
- L'importance des quantités achetées.
Ristourne: accordée par l'entreprise a ses clients les plus fidèles sur
le chiffre d'affaire d'une période (année, trimestre...)
La réduction financière
La réduction financière concerne l'escompte de règlement. Il
s'agit d'une réduction accordée par l'entreprise à ses clients pour
règlement au comptant ou anticipé (Avant la date prévue).
ESCOMPTE 5%
2.1.2- MÉTHODE DE CALCUL DES RÉDUCTIONS COMMERCIALES ET
FINANCIÈRE SUR FACTURE "DOIT".
Facture "Doit"
Montant Brut (HT) ...
- Rabais ...
= Net commercial 1 ...
- Remise ...
=Net commercial 2 ...
-Ristourne ...
-Escompte ...
=Net Financier ...
+MAJORATIONS …..
= NET A PAYER
Remarques:
1-Les réductions commerciales sont toujours calculées avant les
réductions financières
2-L'ordre des réductions commerciales doit être respecté.( Calcul en
cascade)
3-En cas de réductions commerciales successives:
-La deuxième réduction se calcul sur la base du NC de la
première réduction.(ex : Remise de 2% puis 5% il faut
respecter l’ordre).
-La somme des deux réductions (ex : deux remise de 2% et
5%) n'est pas équivalente à une seule réduction.
4-En cas d'absence des réductions commerciales, l'escompte est
calculé sur la base du montant brut.
2.1.3- LA COMPTABILISATIONS DES RÉDUCTIONS
Les réductions commerciales sur facture (Facture "Doit") représentées par les
RRR, ne sont pas comptabilisées et seul le dernier net commercial est enregistré.
Ainsi, l'écriture chez le fournisseur et le client se présente comme suit:
CHEZ LE FOURNISSEUR
Date
3421 Client (compte de trésorerie / créance) NC
7111 Vente de M/ses NC
Facture N°...
CHEZ LE CLIENTS
Date
6111 Achat de M/ses NC
4411 Fournisseur (compte de trésorerie / dette) NC
Facture N°...
2.1– LES REDUCTIONS
2.1.3- LA COMPTABILISATIONS DES RÉDUCTIONS
L'escompte de règlement est toujours comptabilisé (Facture

"Doit" ou "Avoir")
- Pour le fournisseur: Débiter le compte 6386 escompte accordé

- Pour le client : Créditer le compte 7386 escompte obtenu.
Application 1:
le 07/08/N L'entreprise Narjiss a réalisée l'opération suivante:
Vente de marchandises au comptant par chèque bancaire au client
"Ahmed" MB(ht) 32 000 DH, Remise 8%, escompte 2% facture
N°5350.
TAF:
2- Etablir la facture.
1-Passez les écritures nécessaires chez le fournisseur et le client.
Facture N°5350
Solution:
"Doit"
Montant Brut (HT) 32 000
- Remise 2560 (32 000*8%)
=Net commercial 1 29 440
-Escompte 588.80 (29440*2%)
=Net Financier 28 851.20
CHEZ LE FOURNISSEUR
07/08
5141 Banque 28851.20
6386 Escompte accordé 588.80
29 440
7111 Vente de M/ses
Facture N°5350
CHEZ LE CLIENT
07/08
6111 Achat de M/ses 29440 28851.20
5141 Banque 588.80
7386 Escompte obtenu

Facture N°...
2.1– LES MAJORATIONS
Il existe trois types de majorations :
MAJORATIONS
TVA TRANSPORT EMBALLAGES

2.2.1- LA TVA
Définition de la TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE:

 La TVA est un impôt indirect supporté par le
consommateur final d'un produit ou d'un service.
 La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour

l'entreprise assujettie. Cette dernière n'est qu'un
intermédiaire entre l'Etat et le consommateur final
2.2.1- LA TVA
E/se vend à son E/se achète de son

client FRS
CLIENT ENTREPRISE FOURNISSEUR
TVA facturée TVA récupérable

4455- Etat Tva facturée 3455- Etat Tva récupérable
Client Achat de M/ses
Ventes de M/ses Etat tva récupérable
Etat tva facturée Fournisseur
TVA due= TVA FACTUREE- TVA RECUPERABLE

2.2.1- LA TVA
Calcul de la TVA:
Montant TVA = Montant HT * taux de la TVA
Montant TTC= Montant HT + Montant TVA

= Montant HT + Montant HT * taux de la TVA
= Montant HT * (1+taux TVA)
2.2.1- LA TVA
Calcul de la TVA:
Montant TVA = Montant HT * taux de la TVA
Montant TTC= Montant HT + Montant TVA

= Montant HT + Montant HT * taux de la TVA
= Montant HT * (1+taux TVA)
 ( 1+TAUX TVA)
TTC HT
 ( 1+TAUX TVA)
Facture "Doit"
Montant Brut (HT) ...
- Rabais ...
= Net commercial 1 ...
- Remise ...
-Ristourne ...
-Escompte ...
=Net Financier ...
+TVA …..
= NET A PAYER (TTC)

Application 2:
Le 08/10 L’entreprise NARJISS vend au client CHEMSI de la
marchandise pour une valeur de 40 000 dhs HT, remise10%,
escompte 2%, TVA 20%, cette vente est reglée 4/5 par chèque
bancaire et le 1/5 à crédit ( facture n°15).
TAF:
1-Etablir la facture
2-Passer les écritures nécessaires chez le fournisseur et le
client.
Facture N°15
"Doit"
- Remise 4 000 ( 10%)
-Escompte 720 (36 000*2%)
=Net Financier 35 280
TVA 7 056 ( 35 280*20%)
NET A PAYER TTC 42 336
42 336 * 4/5 = 33 868.80 42 336*1/5= 8467.20

Chèque bancaire À crédit
CHEZ LE FOURNISSEUR
D°
3421 Client 8467.20
5141 Banque 33868.80
6386 Escomptes accordés 720
7111 Ventes de M/ses 36000
4455 Etat tva facturée 7056
Facture N°15
CHEZ LE CLIENT
D°
6111 Achats de M/ses 36 000
34552 Etat tva récupérable sur charges 7056
4411 Fournisseur 8467.20
5141 Banque 33868.80
7386 Escomptes obtenus 720
Facture N°15
2.2.2- LE TRANSPORT
Par les moyens du fournisseur Par un tiers « transporteur »
TRANSPORT FORFAITAIRE TRANSPORT DEBOURS

2.2.2- LE TRANSPORT
Cas n°1: Transport assuré par les moyens du fournisseur
« PORT FORFAITAIRE »
Livraison
Fournisseur Client
Paiement
Produits d’exploitation Charges d’exploitation
Créditer: Débiter:
71276 Port et frais accessoires facturés 61425 Transport sur achat
Remarque:
Pour la TVA, elle s’applique au taux de l’activité principale, en général 20%
2.2.2- LE TRANSPORT
Application 3:
Le 30/03/2023 l’entreprise NARJISS livre au client CHEMSI des
marchandises pour un montant brut de 28 000 DH vendu à crédit en
utilisant son propre moyen de transport facturé au prix de 400 DH.
Remise 4%, TVA 20%; facture n°30.
TAF:
-Etablir la facture
-Passez les écritures nécessaires.
Facture N°15
"Doit"
- Remise 1 120 ( 4%)
+ Transport 400
=Net à payer HT 27 280
TVA 5 456
NET A PAYER TTC 32 736
CHEZ LE FOURNISSEUR
30/03
3421 Client 32 736
7111 Ventes de M/ses 26 880
71276 Ports et frais accessoires 400
4455 Etat Tva facturée 5 456
"Facturé n°30"
CHEZ LE CLIENT
30/03
6111 Achats de M/ses 26880
61425 Transport sur achat 400
34552 Etat tva récupérable sur charges 5 456
4411 Fournisseurs 32 736
"Facture N°30"
Cas n°2: Transport assuré par un tiers transporteur
« Port Débours »
Paiement facture transport + Vente
M/ses
Fournisseur Client
Transporteur
Le traitement comptable se fait chez le fournisseur en deux
étapes:
Étape 1: Etablissement facture entre le fournisseur et le tiers

transporteur
Le transport est facturé par le transporteur au fournisseur au taux de
14% de la tva.
Étape 2: Etablissement facture entre le fournisseur et le client

D°
61426 Transport sur vente Mnt Port
3455 Etat tva récupérable TVA 14%

5161 Caisse TTC
Facture N°22
D°
3421 Clients Créance

TTC
7111 Ventes de M/ses NC
4455 Etat tva facturée TVA
61426 Transport sur vente Frais

Port
3455 Etat tva récupérable
Tva
Facture N°23
/port
Remarque: Les compte 61426 transport sur vente et 3455 Etat Tva
récupérable sont soldé car leurs montants sont récupérés sur le clientes.
Le traitement comptable chez le client est normal:
D°
6111 Achats de M/ses NC
61425 Transport sur achats Frais Port
3455 Etat tva récupérable TVA port+m/ses
4411 Fournisseur Dette

TTC
Facture N°23
Application:
15/04: Vente de marchandises au client « Salah » MB: 25 000, remise
5%, Tva 20%, transport assuré par la société STL réglé en espèce
500 dh, TVA/port 14%. Facture N°14.
TAF:
- Etablir les factures et passez les écritures nécessaires chez
le client et le fournisseur.
Facture de transport
Transport 500
Tva/port (14%) 70
Net à payer TTC 570
Facture de vente
Remise (5%) 1250
Net commercial 23 750
TVA 20% (sur m/ses) 4750
Transport 500
TVA 14% (sur port) 70
Net à payer TTC 29 070

CHEZ LE FOURNISSEUR
20/01
61426 Transport sur vente 500
34552 Etat tva récupérable sur charges 70
Caisse 570
Facture N°22
D°
3421 Clients 29070
7111 Ventes de M/ses 23750
4455 Etat tva facturée 4750
61426 Transport sur vente 500
34552 Etat tva récupérable 70
Facture N°23
CHEZ LE CLIENT
D°
6111 Achats de M/ses 23 750
61425 Transport sur achats 500
3455 Etat tva récupérable 4820
Facture N°23

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Université Hassan 1er

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

La comptabilité générale est une technique qui permet

 La comptabilité générale est une obligation légale en vertus de la

1- Un instrument d’information Financière.

La comptabilité générale au Maroc est établie selon les

Selon ce référentiel les entreprises doivent établir leurs états

Les comptes de situation

Classe6 Classe7 Classe8 Classe9 Classe10

Les comptes de gestion Comptabilité Comptes

Rubrique 11-Capitaux propres (2 chiffres)

Poste 111-Capital social ou personnel (3 chiffres)

Compte 1117-Capital personnel (4 chiffres)

Compte divisionnaire 11171-Capital individuel

Principe N°3 : La continuité d'exploitation : l'entreprise doit établir ses états de

Principe N°6 : La clarté : l'entreprise doit organiser sa comptabilité, d’enregistrer ses

Principe N°7: l'importance significative: Toute information susceptible

Le bilan est un état de synthèse qui représente la situation

Il est représenté sous forme d’un tableau qui est divisé en

 la colonne droite présente les ressources de financement.

 Les emplois : représentent les utilisations des ressources. Il

Ensemble des biens que Origine de financement des

L’égalité ACTIF = PASSIF sera donc toujours vérifiée.

C2 Actif immobilisé ……………… C1 Financement …..…......

C3 Actif circulant ………………. C4 Passif circulant ……………….

C5 Trésorerie actif ………………. C5 Trésorerie passif ……………

 Les éléments du passif sont classés par ordre d’exigibilité

Capital : 5 100 000

TAF : Présenter le Bilan de l’entreprise X au 01/01/N

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

2-Actif Immobilisé 1-Financement Permanent

51-Trésorerie-Actif 55-Trésorerie passif

Travail à faire : Etablir le bilan d’ouverture de cette société.

Matériel et outillage 30 000 25 000

Bilan d’ouverture le 01/01/N

2-Actif Immobilisé 1-Financement Permanent

51-Trésorerie-Actif 55-Trésorerie passif

Total actif – Total passif =Capital = 34 000

 A la fin d’un exercice comptable (31/12/N),le bilan fait

 si Total Actif > Total Passif le résultat est un bénéfice.

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

2-Actif Immobilisé 1-Financement Permanent

3-Actif Circulant 4-Passif Circulant

TOTAL d’actif : 42 800

-Le CPC est également appelé compte du RESULTAT, de fait

Résultat = Total Produits – Total Charges

Les charges sont définies comme l’ensemble des opérations

Les produits présentent l’ensemble des opérations qui

Le CPC constitue la récapitulation des produits et des

- Les éléments d’exploitation: Ce niveau comprend les produits

L’entreprise de négoce JALILI-SARL a réalisé les opérations suivantes au

L’entreprise Oméga a réalisé les opérations suivantes pour l’année 2017

TAF : distinguer les produits des charges et Établir le CPC

1- Notion des flux

Qu'est ce qu'un flux économique ?

Flux économique: Chaque mouvement de biens, de services

Les flux internes: se produisant à l’intérieur de l’entreprise.

Les flux réels (physiques): Il s'agit des mouvements des biens ou

Flux quasi-réel Réparation d’une machine = service

Les flux financiers: Mouvement d'un moyen de paiement

Flux réel Marchandise

2.1 Définition du compte.

N°et intitulé du compte