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CHAPITRE 2
Support de saisie de l’information financière
Emploi Ressource
II : Le bilan
1) Définition :
Le bilan est un état chiffré, exprimé en unité monétaire, qui traduit à une
date déterminée la situation patrimoniale de l'entreprise en recensant les biens et
les créances qu'elle possède (actifs) ainsi que les obligations (passifs), et les
capitaux propres.
Le bilan est en fait un tableau divisé en deux parties :
L'une destinée à décrire les emplois de l'entreprise.
Et l'autre à indiquer la provenance des fonds qui ont servi à financer
ces emplois (les ressources).
Le bilan se présente matériellement sous forme d'un tableau composé
de deux parties :
La partie gauche appelée actifs
La partie droite appelée capitaux propres et passifs
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2) Les actifs :
A) Définition : Les actifs sont des emplois: biens et droits obtenus ou contrôlés
par l'entreprise susceptibles d'engendrer des avantages économiques futurs à
l'entreprise. (ayant un potentiel de générer directement ou indirectement des flux
positifs de liquidité ou équivalent de liquidité ou de réduire la sortie de fonds).
B) Présentation des actifs dans le bilan : la norme comptable générale
distingue entre actifs courants et actifs non courants.
1) un actif est classé en actif courant si :
Il est destiné à être utilisé d'une manière continue pour les besoins des
activités de l'entreprise. Exemple: immobilisations corporelles et
immobilisations incorporelles,
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Il est détenu à des fins de placement à long terme ou destiné à être réalisé
dans une période dépassant les 12 mois à compter de la date de clôture,
exception faite des comptes stocks et clients.
Non
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Actifs courants
31,32….37 Stocks
41 Clients et comptes rattachés
Placement à court terme et autres actifs
financiers autres actifs courants
Liquidités et équivalents de liquidités.
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4) Les passifs
A) Définition : les passifs sont constitués par les obligations actuelles de
l'entreprise, nécessitant probablement le sacrifice ou le transfert futur à d’autres
entités de ressources représentatives d'avantages économiques.
B) Prise en compte du passif :
Un passif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable que:
Un transfert de ressources économiques résultera du règlement de
l'obligation à la charge de l'entreprise.
Le montant de ce règlement peut être mesuré d'une façon fiable.
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Non
Il est attendu qu'il soit réglé par l'utilisation de la trésorerie provenant des
éléments classés comme actifs courants; ou
Il doit être payé dans les douze mois qui suivent la date de clôture.
Tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs non courants.
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Passifs
Passifs non courants
16 Emprunts
Autres passifs financiers non courants
15 Provisions
Passifs courants
40 Fournisseurs et comptes rattachés
Autres passifs financiers
Concours bancaires
48 Provisions courantes pour risques et charges
Exemple 1:
Au 31/12/N la société ABC possède les éléments suivants évalués en dinars :
Fonds commercial 4.000
Machines 15.000
Marchandises en stocks 6.000
Créances sur les clients 10.000
Disponibles en banque 5.000
Capital social 22.000
Emprunt dû à la banque 8.000
Dettes aux fournisseurs 7.000
Impôts et taxes dus à l'Etat 3.000
1) Trier ces éléments pour les classer en ressources et en emplois.
2) Présenter le Bilan au 31/12/N.
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Les comptes de bilan (ou de situation), que nous avons étudié jusque là,
fournissent une information continue sur les variations des postes de bilan. Le
résultat d’un exercice comptable a été déterminé jusque là par comparaison entre
total des actifs et total des capitaux propres et des passifs du bilan.
Si total des actifs > total des capitaux propres (autre que le résultat) et
des passifs Résultat bénéficiaire.
Si total des actifs < total des capitaux propres (autre que le résultat) et
des passifs Résultat déficitaire.
Les charges sont engagées par l’entreprise en vue de réaliser des produits.
Une entreprise bénéficiaire est celle qui réalise des produits supérieurs aux
charges qu’elle a engagé.
Le résultat de l’entreprise est alors déterminé par comparaison entre les
produits et les charges de la période concernée.
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A1/ Définition :
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B1/ Définition
Les produits englobent :
Les revenus, qui sont soit les rentrées de fonds ou autres
augmentations de l’actif d’une entreprise, soit les règlements des dettes de
l’entreprise (soit les deux), résultant de la livraison ou de la fabrication de
marchandises, de la prestation de services ou de la réalisation d’autres
opérations qui s’inscrivent dans le cadre des activités principales et
centrales de l’entreprise.
Les gains, qui sont des accroissements des capitaux propres
résultant des transactions périphériques ou incidentes ainsi que de toutes
autres transactions, événements et circonstances affectant l’entreprise à
l’exception de ceux résultant des revenus ou des apports des propriétaires
sur le capital.
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Le processus comptable
Pièces justificatives des
opérations (factures,
fiches de paie..;)
Enregistrement quotidien
Journal
Documents
Report des enregistrements
comptables
obligatoires
G. Livre
Récapitulation
Balance
Synthèse & élaboration des EF
Les états
financiers Bilan E Résultat E Flux Notes EF
II LE COMPTE
Le bilan est un document comptable qui reprend l’ensemble des avoirs et
des dettes d’une entreprise. Mais, ces avoirs et ces dettes sont composés
d’éléments non homogènes par leurs caractéristiques.
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Du côté du passif, nous trouvons des ressources dont l’origine est soit
interne à l’entreprise (les capitaux) soit externe (les dettes), et dont les échéances
sont variables (dettes à court terme ou à long terme).
Du côté de l’actif, là aussi, nous nous retrouvons avec un ensemble
d’éléments très variables. Nous avons à la fois des immobilisations qui ont
occasionnées des dépenses importantes (terrain, bâtiments industriels…), des
stocks de matières premières ou les billets et pièces déposées dans le tiroir caisse
de l’entreprise.
Toujours dans un soucis de fidélité, ces postes vont être à leur tour
constitués d’ autant de subdivision qu’il est nécessaire pour décrire dans le détail
l’ensemble des éléments constituant le passif et l’ actif du bilan d’ une entreprise
: ce sont les comptes.
(Exemples : le compte terrain, le compte caisse, le compte emprunts...)
Pour que les comptes soient équilibrés, il est nécessaire que chaque écriture soit
équilibrée. C’est pourquoi l’enregistrement comptable de chaque opération met
en jeux deux ou plusieurs comptes pour des sommes égales mais de signes
contraires. Un compte est débité, l’autre est crédité. C’est le principe de la partie
double.
III LE JOURNAL :
Le journal est un livre dont les pages sont pré numéroté. Il constitue le
registre des écritures de saisie des données comptables. Chaque transaction,
chaque événement qui entraîne un changement dans les actifs, les passifs ou les
capitaux propres est pris en compte en comptabilité par une écriture au journal.
Son tracé usuel s'établit comme suit :
Chaque opération est comptabilisée par une écriture1. Chaque écriture est
séparée par deux traits. Chaque écriture comprend :
une date,
un ou plusieurs comptes débités et leurs montants respectifs,
un ou plusieurs comptes crédités et leurs montants respectifs,
En assurant la stricte égalité entre les montants débités et les montants
crédités
un libellé explicatif et justificatif de l'écriture portée dans le journal.
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Application :
Durant le mois de janvier 2005, les opérations suivantes sont réalisées par
l’entreprise AMEL. On vous demande de les enregistrer dans son journal en
utilisant les comptes du bilan sachant que cette entreprise vient de démarrer son
activité.
02/01/2005 : apport d’un matériel valant 6 000 dinars, de marchandises pour
4000 dinars et 10 000 dinars en espèces.
03/01/2005: ouverture d’un compte courant bancaire et versement de 800 dinars
en espèces (bordereau de versement n° 1).
14/01/2005 : vente de marchandises à 1 000 dinars. Le règlement de la moitié
est reçu en espèces et l’autre moitié à crédit (facture n° 101).
20/01/2005 : alimentation de la caisse par chèque bancaire 200 dinars (chèque n°
5739).
27/01/2005 : reçu d’un bon de commande de la part du client portant sur les
marchandises pour une valeur de 300 dinars (bon de commande n° 323)
Solution :
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IV : Le grand livre
Le grand livre comprend tous les comptes de l'entreprise. Il est utilisé pour
classer et synthétiser les transactions et pour contrôler la fiabilité et la validité
des comptes.
C'est grâce au grand livre qu'on obtient les informations agrégées qui vont
servir à établir la balance et les états financiers (exemples : total des ventes, total
des achats ou des achats consommés, etc...).
Les comptes du grand livre peuvent être des comptes de bilan (permanents) ou
des comptes de gestion (temporaires).
Plusieurs présentations des comptes du grand livre sont possibles :
V. La balance
L'ensemble des comptes du grand livre est regroupé dans un document appelé
balance dans l'ordre des codes du plan des comptes de l'entreprise. La sous
totalisation des comptes de bilan ainsi que la sous totalisation des comptes de
gestion rendent le résultat immédiatement lisible sur la balance soit :
En cas de bénéfice :
(1) Σ des soldes débiteurs des comptes de bilan - Σ des soldes créditeurs des
comptes de bilan = Bénéfice.
(2) Σ des soldes créditeurs des comptes de gestion - Σ des soldes débiteurs des
comptes de gestion = Bénéfice.
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Le bénéfice dégagé par différence entre les comptes de bilan et celui dégagé par
différence entre les comptes de gestion, comptes de produits et comptes de
charges, sont strictement égaux.
En cas de perte ou de déficit :
(1) Σ des soldes créditeurs des comptes de bilan - Σ des soldes débiteurs des
comptes de bilan = Perte ou déficit.
(2) Σ des soldes débiteurs des comptes de gestion - Σ des soldes créditeurs des
comptes de gestion = Perte ou déficit.
Le déficit dégagé par la différence entre les comptes de bilan est le même que
celui dégagé par différence entre les comptes de gestion.
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