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Chapitre 1: Le bilan
 Le bilan est une « photographie » de la situation patrimoniale de l ’entreprise à
un instant donné (par exemple la fin de l ’année).
 Il se présente sous la forme d ’un tableau qui comprend deux parties :
 l ’actif : détaille la valeur des différents biens dont l ’entreprise dispose
(Emplois)
 le passif : précise comment ces biens ont été financés ou encore détaille
comment l ’entreprise utilise ces biens pour exercer son activité (Ressources)
 Notion de Ressources:
ce sont les possibilités financières, dont dispose le créateur d’entreprise pour
financer son entreprise. On constate que ces ressources sont de deux familles:
- Ressource interne: capital propre par exemple
Capitaux propres : ils mesurent la valeur nette du patrimoine.
Capitaux propres = situation nette = Actifs – passifs (externes) = avoirs -
dettes
- Ressource externe: exemple d’Emprunt qu’on qualifie des dettes
 Notion d’emplois
Ce sont les utilisation économiques des ressources dont a disposé l’entreprise.
Comment sont utilisées les ressources?
On constate qu’on peut distinguer deux type d’emplois:
- Des emplois des biens durables: matériel; fond commercial; local…..
- Des emplois dans des biens circulants: stock, banque…..

C’est une « photographie » à une date

donnée du patrimoine de l’entreprise.

Les actifs sont des biens Le passif regroupe les

dont l’entreprise est ressources de l’entreprise.
propriétaire. P Ces ressources
Les matériels, les stocks, A proviennent des associés
les créances et les A (capital), des banques
C
liquidités sont les S (emprunts) et des
principaux actifs d’une T fournisseurs (dettes).
S
entreprise. I
I
F
F

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Le bilan du Plan Comptable

Marocain

La codification Comptable
 L’architecture du P.C.M est la suivante:
Classe ou masse : 1 chiffre
Rubrique : 2chiffre
Poste : 3 chiffre
Compte principaux : 4 chiffre
Comptes divisionnaires : 5 chiffres
Sous Comptes : 6 chiffres et plus
 En général, dans le PCM il y a dix classes
Classe 1: Comptes de financement permanent
Classe 2:Comptes d’actif immobilisé
Classe 3: Comptes d’actif circulant hors trésorerie
Classe 4: Comptes de passif circulant hors trésorerie
Classe 5: Compte de trésorerie
Classe 6:Compte de charges
Classe 7: Comptes de produits
Classe 8: Comptes de résultats
Classe 9: Comptes analytiques

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Explication des Comptes de

bilan
 Le bilan est une situation qui reflète la situation
du patrimoine de l’E/se à un moment donnée.
 La notion du patrimoine de l’E/se désigne ici
l’ensemble des biens corporelle et incorporelle),
droits (Créances) et des obligations (dettes) qui
la caractérise à une date donnée.

L’actif du bilan (colonne gauche du

bilan)
1) Actif immobilisé (classe 2)
 Immobilisations en non valeur (rubrique 21)
 Immobilisations incorporelles (rubrique 22)
 Immobilisations corporelles (rubr 23)
 Immobilisations financières (rubrique 24)
 Écarts de conversion actif
2) Actif circulant (HT) (classe 3)
 Stocks
 Les créance de l’actif circulant
 Titres et valeurs de placement
 Écart de conversion actif sur éléments circulant
3) Trésorerie actif (classe 5)

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L’actif immobilisé
 Ce sont des biens durables (réutilisables) dont l’entreprise est
propriétaire et qui sont nécessaires à l’exercice de son activité
(comptes de la classe 2).
 Les immobilisations incorporelles (ayant pas de corps
certain) : brevets, marques, fonds commercial...
 Les immobilisations corporelles (ayant une consistance
matérielle) : terrains, constructions, matériels et outillages
industriels, matériel de transport, mobilier, matériel de bureau
et informatique...
 Les immobilisations financières (certaines créances et
certains titres) : prêts, caution, titres qui ont vocation à être
conservés durablement au sein de l’entreprise (titres de
participation et titres immobilisés).

Actif circulant Hors trésorerie

 Il regroupe les éléments du patrimoine qui ne restent pas
durablement dans l’entreprise et/ou qui sont transformés
(marchandises ou produits finis transformés en créances lorsqu’ils
sont vendus, créances transformées en liquidités lors du règlement
des clients...).
 les stocks et en-cours : valeur d’entrée des différents stocks
possédés par l’entreprise à la date d’établissement du bilan (matières
premières, emballages, marchandises, produits finis...).
 les créances clients : sommes d’argent dues à l’entreprise par ses
clients à la suite de ventes à crédit (délai de paiement accordé par
l’entreprise).
 les autres créances : sommes d’argent dues à l’entreprise par
d’autres tiers (Etat...) et non liées à la vente.
 les titres et valeurs de placement (VMP) : ce sont des titres
achetés dans un but spéculatif (achat puis vente rapide dans l’objectif
d’un gain).

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Trésorerie Actif
 Il s’agit des disponibilités : avoirs ou
fonds disponibles en banque, aux CCP et
dans la caisse.

Le passif du bilan
 Le passif:
 Le PCM distingue trois grandes classes dans le passif d’un
bilan:
1) Financement permanent: il comprend les principales
rubriques suivantes:
 Les capitaux propres
 Les dettes de financement
 Les provisions durables pour risque et charges
2)Passif circulant (HT): qui comprend essentiellement les
dettes liées à l’exploitation et les dettes non liées à
l’exploitation
3)La trésorerie passif

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Financement permanent (FP)

 Le haut du bilan regroupe les ressources qui sont
de manière permanente à la disposition de
l’entreprises. Le FP est divisé en 6 grandes
rubriques.
 Ensemble des ressources d'une durée supérieure à
un an à l'exception des éléments relevant du cycle
d'exploitation.

Passif Circulant (HT)

 Ensemble des passifs résultant d'opérations
faisant partie du cycle d'exploitation, quelle
que soit leur durée, et d'opérations hors du
cycle d'exploitation dont la durée est, à
l'origine, inférieure à un an, à l'exception des
dettes de trésorerie.

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Trésorerie Passif
 Il s’agit de l’ensemble des soldes
bancaires créditeurs remboursables dans
des délais contractuellement définies à crt
terme.

D’un bilan à l’autre : la variation

du patrimoine
 Opérations de financement
 les apports
 les emprunts
 Opérations d’investissement
Acquisition des immobilisation
 Opérations commerciales
 achat de marchandises
 vente de marchandises

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Opérations de financement
 Les apports :
A la création d’une entreprise, le capital apporté
figure au passif et à l’actif en fonction de sa
nature (biens immobilisés et disponibilités).
 Les emprunts :
Les apports sont généralement insuffisants, on
les complète par des emprunts. Les emprunts
constituent une dette au passif et une
augmentation des disponibilités à l’actif.

Opérations de financement
Exemple
Le 2/01/N, M. Beta crée la société
« Supercyle ». Il apporte un terrain dont il
est propriétaire, d’une valeur de 200 000
Dhs, et 100 000 Dhs en espèces qu’il
dépose sur un compte bancaire au nom de
« Supercycle ».

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Opérations de financement
Exemple
Bilan au 2/01/N
Actif N Passif N
(emploi des ressources) (origine des ressources)
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital 300 000
Terrain 200 000

Actif circulant (H.T) Passif Circulant (H.T)

Trésorerie Actif Trésorerie Passif

Banque 100 000

Total Actif 300 000 Total Passif 300 000

Opérations de financement
Exemple

M. Beta prévoit de construire le

magasin sur le terrain dont il est
propriétaire, mais les 100 000 dhs en
espèces qu’il dépose sur un compte
bancaire sont insuffisants. Il contracte
donc un emprunt de 580 000 dhs le
10/01/N.

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Opérations de financement

Bilan au 10/01/N
Actif N Passif N
(emploi des ressources) (origine des ressources)
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital 300 000
Terrain 200 000

Actif circulant Dettes de financement

Emprunt 580 000

Trésorerie Actif Passif Circulant (H.T)

Banque 680 000
Trésorerie Passif

Total Actif 880 000 Total Passif 880 000

II. Opérations d’investissement

 Définition : les investissements sont des dépenses engagées en
vue d’en tirer des bénéfices ultérieurs. Ils correspondent le plus
souvent à des acquisitions de biens durables.
 Emplois : les biens acquis sont inscrits à l’actif dans un poste
d’immobilisation , au prix d’achat.
 Ressources :
- Si l’acquisition est payée au comptant, la sortie d’argent diminue
les disponibilités à l’actif du bilan : le total de l’actif reste inchangé.
- Si l’acquisition est faite à crédit, une dette envers le fournisseur
apparaît au passif du bilan : la valeur totale de l’actif reste égale à la
valeur totale du passif.

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II. Opérations d’investissement

Exemple
 La construction du magasin a coûté
600 000 Dh, versé au comptant. Par
ailleurs, M. Beta a acheté le 28/01/N
du mobilier pour 10 000 Dhs et des
ordinateurs pour 20 000 Dhs. Il a
obtenu un crédit de 6 mois sur ces
deux achats.

II. Opérations d’investissement

Exemple
Bilan au 28/04/N
Actif N Passif N
(emploi des ressources) (origine des ressources)
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital 300 000
Terrain 200 000
Construction (Magasin) 600 000 Dettes de financement
Mobilier, matériel de bureau (mobilier 30 000 Emprunt 580 000
et ordinateurs) Passif Circulant (H.T)

Dettes sur acquisition des immobilisations 30 000

Actif circulant
Trésorerie Passif
Trésorerie Actif
Banque 80 000

Total Actif 910 000 Total Passif 910 000

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II. Opérations d’exploitation

 Toutes les opérations liées à l’acitivité principales et secondaires de
l’Ese:
Achat- Stock- transformation-Stock- vente- encaissement
 Emplois :
 les biens achetés viennent augmenter la valeur des stocks à l’actif du bilan,
au prix d’achat.
 Les créances de l’actif circulant: Clients, Personnel, Etat…..
 Ressources :
- Si l’achat est payé au comptant, la sortie d’argent diminue les
disponibilités à l’actif du bilan : le total de l’actif reste inchangé.
- Si l’achat est fait à crédit, une dette envers le fournisseur apparaît au
passif du bilan : la valeur totale de l’actif reste égale à la valeur totale du
passif.

Exemple: Achat de Marchandises

M. Beta a ouvert son magasin au mois

de mai. Au cours de ce mois, il a
acheté 50 bicyclettes à 1800 Dhs
pièce, payées 1/3 au comptant par
banque et 2/3 à trois mois.

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Bilan au 28/04/N
Actif N Passif N
(emploi des ressources) (origine des ressources)
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital 300 000
Terrain 200 000
Construction (Magasin) 600 000 Dettes de financement
Mobilier, matériel de bureau 30 000 Emprunt 580 000
(mobilier et Ordinateur) Passif Circulant (H.T)
Fournisseurs 60 000
Actif circulant Dettes sur acquisition des
Stock immobilisation 30 000
Marchandises 90 000
Trésorerie Passif
Trésorerie Actif
Banque
50 000
Total Actif
970 000 Total Passif 970 000

Exemple (Suite): Ventes de marchandises

 Emplois : le prix de vente augmente les disponibilités

(vente au comptant) ou les créances clients (vente à
crédit) à l’actif du bilan.
 Ressources :
- Les marchandises vendues disparaissent des stocks à
l’actif, pour leur prix d’achat.
- le prix de vente est généralement supérieur au prix
d’achat de la marchandise vendue. La différence mesure
l’enrichissement de l’entreprise : les capitaux propres
augmentent au passif, dans le poste résultat de
l’exercice.

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Exemple
Au mois de mai, M. Beta a vendu 35
bicyclettes à 3000 dhs pièce, payées
comme suit: 1/2 au comptant, le reste à
crédit dans 3 mois

Bilan au 28/04/N
Actif N Passif N
(emploi des ressources) (origine des ressources)
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital 300 000
Terrain 200 000 Résultat 42 000
Construction (Magasin) 600 000
Mobilier, matériel de bureau 30 000 Dettes de financement 580 000
(mobilier et Ordinateur) Emprunt
Passif Circulant (H.T)
Actif circulant Fournisseurs 60 000
Stock Dettes sur acquisition des
Marchandises 27 000 immobilisations 30 000
Créance de l’actif circulant
Clients 52 500 Trésorerie Passif

Trésorerie Actif 102 500

Banque Total Passif avant Résultat : 970 000

Total Actif 1012 000 Total Passif 1 012 000

Résultat: Total actif – Total Passif avant résultats

Résultat = 1012 000 – 970 000 = 42 000
le résultat peut être calculé autrement:
Chiffres d’affaires (prix* Qté) – Prix d’achat = (35*3000)-(35*18000)=
= 42 000

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Exercice 1
 Le 1/1/2000, Mr Alpha crée sa propre entreprise. Il commence son commerce avec
un capital de 200 000 Dh.
 Au cours de l’année 2000, il a réalisé un certain nombre d’opérations, et se
retrouve fin 2000 avec la situation suivante:
- Espèce en caisse = 15 000 Dh
- Dépôt en banque = 35 000 Dh
- Fonds commercial = 25 000 Dh
- Dettes envers les fournisseurs = 47 000 Dh
- Matériel et outillage = 40 000 Dh
- Matériel de transport = 30 000 Dh
- Emprunt aupès des établissement de crédit =100 000 Dh
- Construction = 120 000 Dh
- Marchandises = 45 000 Dh
- Créances sur clients = 37 000 Dh
Travail à faire :
1. Déterminer par la méthode du calcul les postes suivants :
Actif immobilisé - Actif Circulant – Trésorerie – Ressources propres –
Ressources empruntées – Financement permanent – Passif Circulant.
2. Etablir le bilan de l’entreprise Alpha au 31/12/2000 (CGNC).

Exercice 2
 Au 01/01/2005 l’entreprise « NAJLA. SNC » vous remet les éléments suivants et
vous demande d’établir son bilan :
 Frais de constitution…………….. 5 000,00
 Fond commercial ………………. 425 000,00
 Immeuble……………………….. 600 000 ,00
 Matériel industriel………………400 000,00
 Matériel de transport……………150 000,00
 Mobilier de bureau……………70 000,00
 Matériel de bureau………………30 000,00
 Stock de matière première………250 000,00
 Créance client…………………... 50 000,00
 Banque………………………….. 180 000,00
 Caisse……………………………20 000,00
 Capital…………………………... A déterminer
 Emprunts………………………... 300 000,00
 Dettes fournisseurs……………... 180 000,00
 Travail à faire : Etablir le bilan de l’entreprise « NAJLA. SNC » au
01/01/2005.

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Exercices 3
Au 01/01/2005, les éléments du bilan de l’entreprise
« SMAITEX S.A.R.L » sont les suivants :
- Construction……...………………. 500 000,00
- Mobilier de bureau ………………. 120 000,00
- Matériel de transport……………... 80 000 ,00
- Marchandises……………………… 600 000,00
- Banque…………………………… 100 000,00
- Capital…………………….……… 800 000,00
- Emprunts……...…………………... 420 000,00
- Dettes fournisseurs……………...... 180 000,00
T.A.F :
Etablir le bilan de départ de « SMAITEX » au 01/01/2005.

EXERCICE 2: bilan et résultat

Au 31/12/2005, les éléments du bilan sont les suivants :
- Construction……...………………. 450 000,00
- Mobilier de bureau ………………. 200 000,00
- Matériel de transport……………... 150 000 ,00
- Marchandises……………………… 600 000,00
- Banque…………………………… 150 000,00
- Capital…………………….……… 800 000,00
- Emprunt……...…………………... 400 000,00
- Dettes fournisseurs……………... 50 000,00

T.A.F :
1- Etablir le bilan de « SMAITEX » au 31/12/2005.
2- justifiez la différence entre total actif et total passif

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Exercice 3:
L’entreprise « ALTAFEC SARL » vous fournit la liste des
comptes suivants au 01/01/2005 :
Capital social …………………………………... A déterminer
Réserve légale…………………………………... 30 000,00
Réserve facultatives………….............................. 70 000,00
Report à nouveaux (SD)………………………... 10 000,00
Emprunt auprès des établissements de crédit …. 210 000,00
Fournisseurs d’immobilisations………………... 75 000,00
Provision pour litiges………………………….. 100 000,00
Fournisseurs……………………………………. 85 000,00
CNSS…………………………………………... 15 000,00
Crédit d’escompte……………………………… 25 000,00
Frais de constitution …………………………… 22 000,00
Frais de publicité………………………………. 18 000,00
Fond commercial ……………………………… 260 000,00
Terrains nus……………………………………. 350 000,00
Bâtiments………………………………………. 250 000,00
Installations techniques………………………… 170 000,00
Matériel de transport…………………………… 75 000,00
Mobilier de bureau …………………………….. 25 000,00
Titres de participation………………………….. 44 000,00
Matières premières……………………………… 36 000,00
Produits finis……………………………………. 50 000,00
Clients…………………………………………... 115 000,00
Clients effet à recevoir…………………………... 45 000,00
Banque…………………………………………... 120 000,00
Caisse……………………………………………. 20 000,00

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