Le bilan

I Définition Du Bilan
Le bilan est un état chiffré exprimé en unité monétaire qui traduit à une date
déterminée, la situation financière d'une entreprise et particulièrement les ressources
économiques qu’elle contrôle ( la partie gauche comprenant les actifs ) ainsi que les
obligations de l’entreprise et le droit des propriétaires ( la partie droite comprenant
les capitaux propres et les passifs).
Le bilan est un document de synthèse qui a un caractère essentiellement statique :
c’est une « photographie » de l’entreprise à un moment donné.

Le bilan se présente matériellement sous forme d'un tableau composé de deux

parties:

Actifs Capitaux propres et

passifs
BIS : deux
Capitaux propres (droit des LANS : plateau
Ressources économiques
propriétaires)
obtenues ou contrôlées
Passifs : Obligations
actuelles de l’entreprise.

Les ressources économiques figurant à l’actif comprennent soit des biens

(machines, stocks, disponibilités,…) soit des créances ( envers les clients, l’Etat,…).
L’origine de ces ressources provient de l’ensemble des capitaux propres (ressources
propres) et des capitaux étrangers ou dettes vis à vis des tiers de l’entreprise.

ACTIFS = CAPITAUX PROPRES + PASSIFS

La période séparant deux bilans s'appelle un exercice comptable. Pour des

considérations pratiques, il est admis que l'exercice comptable couvre une période
de douze mois. Généralement celui-ci coïncide avec l'année civile.

Exemple 1 :

Deux amis désirent créer une société pour la fabrication d'un produit alimentaire
à haute qualité nutritive. Une étude révèle que les moyens de production sont
estimés à 180 000 D, ces fonds devraient servir au financement des éléments ci-
après :

 Construction d'un local 50 000 D

 Achat des machines 100 000 D
 Terrain 10 000 D
 Achat d'un stock de matières premières 10 000 D
D'autre part, une somme de 10 000 D minimum doit être disponible en caisse pour
faire face aux dépenses courantes de fonctionnement.

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Souheil B’CHIR
Le bilan

Les deux amis ne disposent au total que de la somme de 120 000 D. Etant donné
l'utilité du projet, une banque accepte de prêter à la nouvelle société les 60 000 D
supplémentaires dont elle a besoin.

TRAVAIL A FAIRE :

Etablir le bilan de la nouvelle société.

SOLUTION:

Les ressources nécessaires à la réalisation du projet sont estimées à 180 000 D.

D'après leur origine nous pouvons les classer en:

 Fonds propres appartenant aux fondateurs 120 000 D

 Fonds étrangers empruntés à la banque 60 000 D

Total des ressources 180 000 D

Les ressources vont être employées à l'acquisition des moyens suivants :

 Local 50 000 D
 Machines 100 000 D
 Terrain 10 000 D
 Stock de matières premières 10 000 D
 Disponibilités 10 000 D

Total des emplois 180 000 D

Bilan de la nouvelle société

ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

 Constructions 50 000  Fonds propres 120 000

 Matériel industriel 100 000  Dettes 60 000
 Terrain 10 000
 Stocks 10 000
 Disponibilités 10 000
180 000 180 000

II Le contenu et la présentation du bilan

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Souheil B’CHIR
Le bilan

Dans le cadre de nouveau système comptable de 1997, le classement des éléments

d’actifs et de passifs devrait se faire en première analyse selon la destination ( la
provenance), c’est à dire de leur fonction dans le processus d’activité économique.

1- Les actifs
a- Définition

L’actif constitue une ressource contrôlée par l’entreprise. Il représente l’ensemble

des biens ou éléments du patrimoine ayant une valeur économique positive pour la
firme.
Il est considéré comme une ressource contrôlée par l’entreprise tout élément mis à
sa disposition et dont l’avantage économique futur profite à l’entreprise. Il n’est donc
pas nécessaire que l’élément soit la propriété de l’entreprise pour qu’il procure des
avantages économiques et être par conséquent parmi les actifs ; c’est le cas
notamment des biens acquis par leasing ( un contrat de location assortie d’une
option de vente) .
Par ailleurs, tout élément d’actif doit être évalué d’une façon fiable ; ainsi le fonds
commercial crée par l’entreprise n’est pas pris en compte dans ses actifs, malgré
qu’il lui procure des avantages économiques futurs. En effet sa valeur ne peut pas
être déterminée avec exactitude.

Au niveau de bilan, il existe une distinction entre les éléments courants et les
éléments non courants. Cette distinction est retenue aussi bien pour les actifs que
pour les passifs.

b- Distinction entre actif courant et actif non courant :

 Les actifs non courants :

Un actif est considéré non courant lorsqu’il est :

 Soit destiné à être utiliser d’une façon permanente pour les besoins
des activités de la société tel que les immobilisations corporelles et
incorporelles.

 Soit détenu à des fins de placement à long terme tel que les titres
de participation et les créances que s’y rattachent.
 Ou qui ne peut être réalisé que dans les 12 mois à compter de la
date de clôture de l’exercice comptable.

 Les actifs courants :

Pour considérer un élément comme actif courant deux critères doivent être prise en
compte :

 Rattachement de l’élément d’actif à l’exploitation de l’entreprise : Ce

critère s’applique aux biens et créances qui sont censés être réalisés
et consommés durant le cours normal du cycle d’exploitation ( un
cycle d’exploitation est le temps moyen qui sépare la date
d’acquisition des matières entrantes dans le processus de production
ou d’exploitation et la date de leur réalisation en trésorerie. Lorsque le
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Souheil B’CHIR
Le bilan

cycle d’exploitation ne peut être définie avec précision, il est supposé

être d’une année ).
Les actifs d’exploitation sont constitués essentiellement : des stocks,
des comptes clients et des comptes qui s’y rattachent.

 Non-permanence de l’élément d’actif : Un actif est classé parmi les

actifs courant lorsqu’il est détenu principalement à des fins de
placement ou lorsqu’il est attendue qu’il soit réaliser dans les 12 mois
à compter de la date de clôture. On peut citer essentiellement : les
prêts à court terme c’est à dire les prêts à moins d’un an, les titres de
placement que la société à l’intention et la possibilité de revendre
dans un avenir prévisible.

2 - Les passifs :
a- Définition :

Le passif constitue les obligations de l’entreprise suite à des opérations ou des

événements passés devant entraîner dans le futur un transfert de ressources
représentatives d’avantages économiques ( par le paiement des liquidités au autres
formes de règlements).

Un Passif est pris en compte dans le Bilan lorsqu’il est probable qu’un transfert de
ressources économiques résultera du règlement de l’obligation à la charge de
l’entreprise et que le montant de règlement peut être mesuré d’une façon fiable.

b- Distinction entre passifs courant et passifs non courant :

 Les passifs non courants :

Un passif est considéré comme non courant dans l’un des deux cas suivants :
 Le passif assure le financement permanent de l’entreprise.

 L’échéance du passif intervient dans un délai qui dépasse les 12

mois suivant la date de clôture de l’exercice comptable.

 Les passifs courants :

Pour considérer un passif comme courant deux critères doivent être pris en
considération.

 Financement du passif d’un élément d’actif courant : Ce critère

s’applique aux passifs qui sont considérés comme des obligations
pour les éléments formant le fonds de roulement utilisé dans le cycle
d’exploitation normal de la société. On peut citer à ce titre les
sommes dues aux fournisseurs d’exploitations ou au personnel. Ces
éléments font toujours partie des passifs courants même s’ils doivent
être réglés dans un délai supérieur à 12 mois à compter de la date de
clôture de l’exercice comptable.

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Souheil B’CHIR
Le bilan

 Règlement du passif dans les douze mois qui suivent la date de

clôture : Lorsqu’un élément de passif ne peut être rattaché au cycle
normal d’exploitation, il faut distinguer selon que cet élément sera
réglé ou non dont les 12 mois suivant la date de clôture du bilan.
Comme passif courant répondent à ce critère on peut citer
essentiellement : les dettes à court terme autres que celles
d’exploitation, les découverts bancaires, les dividendes à payer.

3 - Les capitaux propres:

Les capitaux propres représentent les droits de propriétés sur les actifs de la société
après déduction de tous ses passifs, ils comportent : les diverses catégories de
capital, les réserves, les résultats non repartis (report à nouveau), le résultat de
l’exercice.

III Présentation du bilan normalisé

1- Les grandes masses du bilan
Bilan (les grandes rubriques)

ACTIFS CAPITAUX PROPRES

Actifs non courants Capitaux propres

Actifs courants Passifs non courants

Passifs courants

2- Le bilan normalisé
Bilan normalisé

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Souheil B’CHIR
Le bilan

ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES

Actifs immobilisés Capital

Réserves
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles PASSIFS
Immobilisations financières
PASSIFS NON COURANTS
Autres actifs non courants Emprunts (à plus d'un an)
Autres passifs financiers non courants
ACTIFS COURANTS
PASSIFS COURANTS
Stocks Fournisseurs et comptes rattachés
Clients et comptes rattachés Autres passifs courants
Autres actifs courants Concours bancaires
Placements
Liquidités

Exemple :

Messieurs A et B décident de créer une société "X" pour la fabrication de tables de

tous genres.
Monsieur A apporte:

 Un terrain pour une valeur de 20 000 D

 Une voiture pour une valeur de 7 000 D
 Un lot de tissu pour une valeur de 30 000 D
 Des ordinateurs pour une valeur de 5 000 D
 Des espèces pour une valeur de 5 000 D

Monsieur B apporte une usine utilIsée pour la fabrication de tables. Les éléments de
cet apport sont les suivants:

 Un terrain 10 000 D
 Camionnette 7 000 D
 Construction 15 000 D
 Mobilier de bureau 16 000D
 Un lot de tissu 13 000 D
 Une machine outils 12 000D

En outre :
 sa Caisse contient 4000 D
 Il a à sa banque (STB) 15 000 D
 Ses clients lui doivent 10 000 D
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Souheil B’CHIR
Le bilan

 II doit à ses fouisseurs 10 000 D

 Il doit à l'Etat : 4 000 D
 Il doit à la BIAT(crédit bancaire à. moins d’un an) 3 000 D
TRAVAIL A FAIRE :

1- Calculer l'apport de A
2- Calculer l'apport de B
3- Déterminer le capital de la société "X"
4- Présenter le bilan de constitution de la société "X"

SOLUTION :

1- Apport de A = 20000 + 7000 + 30000 + 5000 + 5000

= 67 000

2- Apport de B = Biens + Créances –Dettes

= (10000 + 7000 + 15000 + 16000 + 13000 + 12000 + 4000 + 15000
+ 10000) -(10000 + 4000 + 3000)
= 102000-17000
= 85000
3- Capital = Total des apports = 67000 + 85000 =152000
4- Bilan de constitution

ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES

Terrain 30000 Capital social 152000
Construction 15000
Matériel industriel 12000
Matériel de transport 14000
Equipement de bureau 21000
ACTIFS COURANTS Passifs courants
Matières premières 43000 Fournisseurs 10000
Clients 10000 Etat 4000
Banque 15000 Emprunts bancaires 3000
Caisse 9000
Total des actifs 169000 Total des capitaux propres 169000
et passifs

IV Les caractéristiques du bilan

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Souheil B’CHIR
Le bilan

 L’établissement de bilan est une obligation légale résultante de la disposition

de l’article 18 à 21 de la loi comptable.
 Le bilan est un moyen de divulgation de l’information financière.
 La comparaison du bilan final avec le bilan initial permet de déterminer le
résultat.
La variation positive des capitaux propres qui ne provient pas d’une
augmentation de capital constitue le résultat de l’exercice ( bénéfice).
La variation négative des capitaux propres qui ne provient pas d’une réduction
de capital constitue le résultat de l’exercice ( perte).

Exemple :

Une entreprise commerciale est crée le 11/10/2000 par les apports suivants :
L’associé A a apporté 3000 D en espèces et un lot de marchandise pour 2000 D.
L’associé B a apporté un véhicule pour 6500 D , un bureau pour 1500 D et des
dettes envers ses fournisseurs pour 3000 D.

TRAVAIL A FAIRE :

1- Etablir le bilan de constitution ;

2- Sachant que le 01/12/2000, l’entreprise a vendu à crédit la moitié de ces
marchandises pour 1200D, établir le nouveau bilan.

Solution :

1- Le bilan de constitution au 11/10/2000

ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES

Matériel de transport 6500 Capital social 10000
Equipement de bureau 1500
ACTIFS COURANTS Passifs courants
Stocks de marchandises 2000 Fournisseurs 3000
Caisse 3000
Total des actifs 13000 Total des capitaux propres 13000
et passifs

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Souheil B’CHIR
Le bilan

2- Le nouveau bilan au 01/12/2000

ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES

Matériel de transport 6500 Capital social 10000
Equipement de bureau 1500 Résultat de l’exercice 200
ACTIFS COURANTS Passifs courants
Stocks de marchandises 1000 Fournisseurs 3000
Clients 1200
Caisse 3000
Total des capitaux propres
Total des actifs 13200 et passifs 13200

V La situation nette comptable

La situation nette comptable est égale à la différence entre ce que l'entreprise
possède et ce qu'elle doit, c'est-à-dire : ce qui reste à l’entreprise après
remboursement de toutes ses dettes. Elle correspond à la véritable richesse de
l'entreprise.

La situation nette comptable ( SNC) se confond avec les capitaux propres chaque
fois que l'actif ne comporte pas des non-valeurs (actif fictif).

SNC = Actif réel- Passif

ou encore
SNC = Capitaux propres -Actif fictif

Plusieurs postes de l'actif sont dépourvus de valeur marchande. Ils figurent

uniquement pour des raisons de techniques comptables et d'équilibre arithmétique
du bilan. Ce sont des non-valeurs qui constituent ce qu'on appelle l'actif fictif. Par
contre, les actifs ayant de la valeur constituent l'actif réel.

Les non-valeurs de l'actif, comprennent les postes représentatifs de charges

étalées, qui ne représentent pas des biens, mais des charges reportées et n'ont
donc pas de valeur (frais préliminaires, charges à repartir sur plusieurs exercices,...).
Leur classement en immobilisations permet aux entreprises, par la technique de la
résorption, d'étaler ces dépenses sur plusieurs exercices comptables.

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Souheil B’CHIR
Le bilan

La situation nette comptable est un indicateur de la valeur de l’entreprise, calculé à

partir de données comptables. Cela ne veut pas dire que l'entreprise vaut la
situation nette comptable, elle peut valoir plus ou moins car il y a des éléments
incorporels qui n'apparaissent pas dans le bilan (fonds commercial, droit au
bail,...). Ces éléments n'apparaissent qu’au moment de la cession d'une affaire ou
s'ils sont acquis par l'entreprise.
Exemple :

Le 1/1/N, trois personnes décident de créer une société "X Y Z".

 L'associé X apporte des espèces dont le total représente 30% du capital de
"XYZ »
 L'associé Y effectue des apports en nature composés des éléments suivants:
 Une voiture 500 D
 Equipement de bureau 150 D
 Caisse enregistreuse 100 D
 Un poste téléphonique 50 D
 Des espèces 200 D
 L'associé Z apporte tous les éléments de l'actif réel et du passif figurant
au bilan relatif à un commerce exploité précédemment et arrêté à la date
du 31/12/N-l
BILAN DE Z AU 3l/l2/N-l

ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES

Equipement de bureau 700 Capital social 2000
Frais préliminaires 150 Résultat de l’exercice (50)
ACTIFS COURANTS Passifs non courants
Stocks de marchandises 2500 Emprunts 1200
Clients 400 Passifs courants
Banque 400 Fournisseurs d’exploitation 750
Fournisseurs d’exploitation, effet à payer 250
Total des actifs 4150 Total des capitaux propres et passifs 4150

En contre partie de cet apport, on lui remet des actions pour une valeur globale
de 2500 D.

Les frais relatifs à la création de la société" X Y Z" sont les suivants :

 Frais d'enregistrement des statuts 30D
 Campagne publicitaire en vue de faire connaître la nouvelle société 200D
Le tout est réglé en espèces sur la caisse de la nouvelle société.

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Souheil B’CHIR
Le bilan

TRAVAIL A FAIRE :

1- Déterminer l'apport de chacun des associés et en déduire la valeur

du capital,
2- Dresser le bilan de constitution de la société "X Y Z" au 01/01/N ,
3-Quelle est la valeur de la SNC à cette même date (de deux méthodes) ?
SOLUTION:

1- Désignons par K la valeur du capital de la société "X Y Z"

 Apport de X = 0,3K
 Apport de Y = Valeur des biens apportés
= 500 + 150 + 100 + 50 +200
=1000 D
 Apport de Z ?
Calculons la SNC d'après les éléments figurant au bilan de Z au 3l/l21N-1 :
SNC = Actif réel-Passif
= (Actif total -Actif fictif) -Passif
= (4150 -150)- (1200 + 750 + 250) = 1800
En contre partie de son apport, Z a reçu des actions pour une valeur 2500 D la
différence (2500 -1800 =700) représente la valeur estimée des éléments incorporels
du fonds de commerce.
Le capital de la société "X Y Z" = Total des apports
= 0,3 K + 1000 + 2500
= 5000 D
2- Le Bilan de constitution de la société "X Y Z" au 1/01/N

CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

ACTIFS
ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES
Fonds commercial 700 Capital social 5000
Matériel de transport 500 Passifs non courants
Equipement de bureau 1000 Emprunts 1200
Frais préliminaires 230
ACTIFS COURANTS Passifs courants
Stocks de marchandises 2500 Fournisseurs d’exploitation 750
Clients 400 Fournisseurs d’exploitation, 250
effet à payer
Banque 400
Caisse 1470
Total des actifs 7200 Total des capitaux propres 7200
et passifs

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Souheil B’CHIR
Le bilan

3- SNC au 1/1/N de la société "X y Z"

1ère méthode:

SNC = Actif réel- Passif

= (7200-230) -(1200 + 750 + 250)
= 4770
2éme méthode:

SNC = Capitaux propres -Actif fictif

= 5000 -230

= 4770

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Souheil B’CHIR