Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail

Direction de la Recherche et de l’Ingénierie de la Formation

Division Conception des Examens
Examen National de Fin de formation
Session décembre 2023
Examen de Fin de Formation (Epreuve Synthèse)

Eléments de correction
Secteur : Gestion et Commerce Niveau : Technicien Spécialisé

Filière : Gestion d’Entreprise Option Comptabilité et Finance

Variante 02 Durée : 4 h00 Durée : 4 h00

Consignes et Précisions aux correcteurs :

Veuillez respecter impérativement les consignes suivantes :
 Le corrigé est élaboré à titre indicatif,
 Eviter de sanctionner doublement le stagiaire sur les questions liées,
 Pour toutes les questions de synthèse et de compréhension le correcteur s’attachera à
évaluer la crédibilité et la pertinence de la réponse du stagiaire. Et à apprécier toute
réponse cohérente du stagiaire,
 Le stagiaire n’est pas tenu de fournir des réponses aussi détaillées que celles mentionnées
dans le corrigé,
 Pour les exercices de calcul :
- Prendre en considération la méthode de calcul correcte (formule et relation de calcul
correcte) même si le résultat final de calcul est faux
- Le résultat final correct non justifié ne doit pas avoir la totalité de la note.
 En cas de suspicion d’erreur au niveau du corrigé, prière de contacter la Division de
Conception des Examens.

Détail du Barème :
N° Des Dossiers Travaux à réaliser Barème
Partie Théorique
Dossier N :1 Fiscalité de l’Entreprise /10 points
Dossier N :2 Normes I. F. R. S. et Consolidation /10 points
Dossier N :3 Pratique de la Paie /10 points
Dossier N :4 Audit Comptable et Financier /10 points
/40points
Partie Pratique
Dossier N :5 Comptabilité approfondie /14 points
Dossier N :6 Comptabilité analytique d’exploitation /16 points
Dossier N :7 Budget et tableau de bord /16 points
Dossier N :8 Analyse financière /14 points
/60points
Total Général /100points
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PARTIE THEORIQUE : /40 pts
Dossier n° 1 : Fiscalité de l’Entreprise (10 points : 2 points par question)
1) Le fait générateur à observer en cas d’achat de matières premières, en matière de l’IS,
est :
 La réception des matières premières

2) Pour le régime des débits, l’acceptation d’un effet de commerce peut être assimilée à
un décaissement (paiement) :
 Vrai

3) Au titre de l’année 2022, la société anonyme « CURE » a emprunté 600 000 dh auprès
de ses actionnaires sur 6 mois (du 01/07/2022 au 31/12/2022) au taux de 7 %.
Le capital social de la société est de 720 000 dh (totalement libéré).
Le taux autorisé par le ministère des finances est de 1,42 %. Donnez le montant des
intérêts déductibles et le montant à réintégrer.
 4 260
 16 740

4) En avril 2022, la société « SOLIDARITÉ » a reçu une avance, auprès de son client
OMAR, sur ventes de marchandises. En juillet 2022, elle lui envoie la facture. Si la
société « SOLIDARITÉ » est soumise à la TVA selon le régime des encaissements, la
TVA sur les avances est exigible au titre du mois de :
 Avril

5) Le revenu provenant de la location d’un terrain agricole est :

 Un revenu foncier

Dossier n° 2 : Normes I. F. R. S. et Consolidation (10 points)

1) Les comptes des entreprises contrôlées conjointement avec d’autres actionnaires ou
associés par la société consolidante, sont consolidés par : (2 points)
 Intégration proportionnelle

2) Le pourcentage de contrôle de la Société Mère dans une filiale exprime : (2 points)

 Le pourcentage de droits de vote dont dispose la Société à chaque assemblée générale.

3) Le pourcentage d’intérêts = 40 % + (70 % * 20 %) = 54 % (2 points)

Le pourcentage de contrôle = 40 % + 20 % = 60 % (2 points)

4) Les IAS/IFRS exigent un tracé type du bilan : (2 points)

 Faux

Dossier n° 3 : Pratique de la Paie (10 points : 2 points par question)

1) La prime de rendement est une prime :
 Facultative
2) Les allocations familiales doivent apparaitre sur le bulletin de paie :
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  Faux

3) Le salaire net imposable est égal :

 Salaire brut imposable – déductions

4) La part salariale à la CNSS est comptabilisé dans le compte « 61741» :

 Faux

5) Pour calculer le salaire net à payer, on déduit (on retranche, signe -) les frais
professionnels :
 Faux

Dossier n° 4 : Audit Comptable et Financier (10 points : (10 points : 2 points

par question)
1) un audit financier et comptable est :
b. un contrôle des documents comptables

2)-audit opérationnel
d. aucune réponse

3). Le contrat entre un auditeur et son client est :

a. Une lettre de mission;

4). Indiquer quel composant du modèle du risque d’audit n’est pas contrôlé par
l’auditeur :
a. Risque d’audit.

5) . Les éléments probants sont ;

c. des pièces justificatives,

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 PARTIE PRATIQUE/60pts
Dossier n° 5 : Comptabilité approfondie /14points

Cas 1 /8 points
1) Calcul de la valeur d’entrée de la machine. /2 points
Coût d’acquisition= (50000*12,5) + 21500 + 12500 + 6000= 625000 + 40 000= 665 000
2) Ecritures comptables. /6 points
1/7/20
2332 MO (50000*12,5) 625000
4481 Dettes sur acquis. Des Imm. (1pt) 625000
2/7/20
2332 MO (DD) 21500
34551 Etat-TVA R/I (625000 + 21500)*20% 129300
5141 Banques (0,5pt) 150800
12/7/20
2332 MO (Transport) 12500
34551 Etat-TVA R/I 1750
4481 Dettes sur acquis. Des Imm. (0,5pt) 14250
14/7/20
2332 MO (Installation) 6000
34551 Etat-TVA R/I 1200
4481 Dettes sur acquis. Des Imm. (0,5pt) 7200
28/7/20
6136 Rém. D’int. Et hon. 9400
34552 Etat-TVA R/Ch. 1880
4488 Divers créanciers (0,5pt) 11280
1/8/20
4481 Dettes sur acquis. Des Imm. (50000*12,5*40%) 250000
6331 Pertes de change (50000*40%)*(13 – 12,5) 10000
5141 Banques (50000*13*40%) (1,5pt) 260000
1/9/20
4481 Dettes sur acquis. Des Imm. (50000*12,5*60%) 375000
7331 Gains de change (50000*60%)*(12,5 – 12) 15000
5141 Banques (50000*12*60%) (1,5pt) 360000
N.B : le stagiaire peut comptabiliser ces opérations dans les comptes de
charges et procédé par la suite à leurs activations dans le compte (2332)
Cas 2 /6 points
1) Calcul de la valeur théorique du droit préférentiel de souscription (Ds) et celle du droit
d’attribution (Da). /3 points
VR après = (4000*270 + 4000*150)/ (4000 + 4000 + 2000)= 1680000/10000= 168 DH
DG = 270 – 168= 102

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 Pour le calcul du droit préférentiel de souscription :
N N’ Parité
4000 4000
1 1 1*N= 1*N’

Pour souscrire 1 action nouvelle, chacune valant 168 DH après la double augmentation de
capital, il faut payer 1 prix et avoir ou acheter 1DS :
C’est-à-dire : 1*P+1*Ds= 168

DS= 168 - 150 = 18 dhs (1,5pt)

Pour le calcul du droit d’attribution :

:N G Parité
4000 2000
2 1 1*N= 2*G

Pour obtenir 1 action gratuite, valant 168 DH après la double augmentation de capital, il faut
avoir 2Da :
C’est-à-dire : 2*Da= 168

DA= 168/2= 84 dhs (1,5pt)

Vérification
Perte de valeur globale= Val. Réelle avant la double - Val. Réelle après la double
Perte de valeur globale= 270 – 168= 102 DH
Ds+Da= 18+84= 102 DH
2) Journal /3 points
5/4
5141 Banques (200000 + 200000) 400000
4462 Actionnaires-Versements reçus sur augmentation de capital (1pt) 400000
Versements reçus des souscripteurs :
- fraction exigible= 4000*100*50%= 200000
- Prime d’émission= 4000*50= 200000 (première AGE)
5/4
4462 Actionnaires-Versements reçus sur augmentation de capital 400000
1119 Actionnaires-Capital souscrit non appelé (4000*100*50) 200000
1111 Capital social (4000*100) 400000
1121 Primes d’émission 4000*(150 – 100) (1pt) 200000

Augmentation de capital par émission de 4000 actions de 100 DH à 150 DH (deuxième AGE)
5/4
1152 Réserves facultatives 200000
1111 Capital (1pt) 200000
Augmentation de capital par création de 2000 actions gratuites de 100 DH. (deuxième AGE)
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Prime d’émission par action= 150 – 100= 50

Dossier n° 6 : Comptabilité analytique d’exploitation /16 points

Cas n°1 : 12 points

1. le tableau de répartition des charges indirectes :2 points
Total des Centres principaux
charges Approvis Atelier 1 Atelier 2 Distribution
T R secondaire 462 055 46 000 137 500 62 475 216 080
1 kg 1Kg
Nature de l’unité d’œuvre 10 kg matières 100DH de
matières matière N
achetées CA (HT)
traitée traitée
Nombre d’unités d’œuvre
1150 5500 8925 5840
Coût de l'unité d’œuvre
40 25 7 37

2. le coût d'achat des matières premières M et N : 2 points

matière M matière N
Q PU M Q PU M
CHARGES DIRECTES
Prix d'achat 4 500 12,00 54 000,00 7 000 19,00 133 000,00
CHARGES INDIRECTES
Section approvisionnement 450 40,00 18 000,00 700 40,00 28 000,00
CA 4 500 16,00 72 000,00 7 000 23,00 161 000,00

3. le CIP de M et N : 2 points
matière M matière N
Q PU M Q PU M
SI 2 000 19,25 38 500,00 3 500 20,00 70 000,00
entrée 4 500 16,00 72 000,00 7 000 23,00 161 000,00
total 6 500 17,00 110 500,00 10 500 22,00 231 000,00
sortie 5 500 17,00 93 500,00 8 925 22,00 196 350,00
SF 1 000 17,00 17 000,00 1 575 22,00 34 650,00
total 6 500 17,00 110 500,00 10 500 22,00 231 000,00

4. le coût de production du produit semi-fini S : 3 points

produit semi fini S
Q PU M
CHARGES DIRECTES
consommation M 5 500,00 17,00 93 500,00
MOD atelier 1 594,00 25,00 14 850,00
CHARGES
INDIRECTES
Section atelier 1 5 500,00 25,00 137 500,00
-
déchet 550,00 15,00
8250,00

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Corrigé Examen Fin de Formation Session Décembre 2023
 CP du PSF S 4 950,00 48,00 237 600,00

5. a- Le coût de production du produits B : 3 points

produit B
Q PU M
CHARGES DIRECTES
consommation S 1 950 48,00 93 600,00
Consommation N 2 925 22,00 64 350,00
MOD atelier 1 663 25,00 16 575,00
CHARGES
INDIRECTES
Section atelier 2 2 925 7,00 20 475,00

CP B 1 950 100,00 195 000,00

Cas n°2 : 4 points

1. Etablir le tableau d’exploitation différentiel ; 2 points
Eléments Montants %
Chiffres d’affaires = 40 000 * 80 3 200 000,00 100%
Coût variable = CA * 60% 1 920 000,00 60%
Marges /CV = CA – CV 1 280 000,00 40%
Coût fixe = Marge/CV – Résultat 960 000,00
Résultat = CA * 10% 320 000,00 10%

2. Déterminer le montant du chiffre d’affaires critique ; 1 point

𝐶𝑜û𝑡 𝑓𝑖𝑥𝑒
𝑆𝑅 =
𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑠𝑢𝑟 𝐶𝑉
960 000
𝑆𝑅 = = 𝟐 𝟒𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝑫𝑯
0,4
3. Préciser la date d’atteinte du seuil de rentabilité. 1 point
𝑆𝑅
𝑃𝑀 = ∗ 12
𝐶𝐴
2 400 000
𝑃𝑀 = ∗ 12 = 𝟗 𝒎𝒐𝒊𝒔
3 200 000

Le seuil de rentabilité sera atteint fin septembre.

Dossier n° 7 : Budgets et tableau de bord /16 points

1 ) le budget des encaissements des ventes pour le premier trimestre 2023.
Mt TTC JANVIER FEVRIER MARS
CEANCES TTC N-1 (0,5 pt) 300000 180000 120000
JANVIER (0,5 pt) 240000 120000 60000 60000
FEVRIER (0,5 pt) 360000 180000 90000
MARS (0,5 pt) 480000 240000

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Corrigé Examen Fin de Formation Session Décembre 2023
 ENCAISSEMENT DES VENTES (0,5 pt) 300000 360000 390000
TVA encaissée (0,5 pt) 50 000 60 000 65 000
2) le budget des encaissements général pour le premier trimestre 2023.
ELEMENTS JANVIER FEVRIER MARS
ENCAISSEMENT DES VENTES (0,5 pt) 300000 360000 390000
AUGMENTATION DU CAPITAL (0,5 pt) 250000
ENCAISSEMENTS GENERAL 300000 610000 390000
3/ le budget des décaissements des achats pour le premier trimestre 2023.
Mt TTC JANVIER FEVRIER MARS
DETTES FRS (0,5 pt) 100000 90000 10000
JANVIER (0,5 pt) 120000 72000 48000
FEVRIER (0,5 pt) 240000 144000
MARS (0,5 pt) 360000 216000
DECAISSEMENT DES ACHATS 162 000 144 000 274 000
TVA payée 27 000 24 000 45 666,67

4/ le budget de la TVA pour le premier trimestre 2023. 4 points

ELEMENTS JANVIER FEVRIER MARS
+ TVA FACTUREE 50000 60000 65 000
-TVA RECUPERABLE SUR ACHATS 27000 24000 45 666.67
-TVA RECUPERABLE SUR IMMOBILISATION 30000
-TVA RECUPERABLE SUR CHARGES _____ _____ _____
-CREDIT TVA MOIS N-1 _____ _____ _____
= CREDIT TVA DU MOIS

= TVA DUE DU MOIS 23000 6000 19 333.33

DECAISSEMENT TVA DU MOIS 50000 23000 6000
5/ le budget des décaissements général pour le premier trimestre 2023. 4 points
ELEMENTS JANVIER FEVRIER MARS
DECAISSEMENT DES ACHATS (0,5 point) 162000 144000 274000

SALAIRE (0,5 point) 30000 30000 30000

CHARGES SOCIALES (0,5 point) 20000 15000 15000

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Corrigé Examen Fin de Formation Session Décembre 2023
 AUTRES CHARGES (0,5 point) 2400 2400 2400
ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS (0,5 point) 180000
ACOMPTE IS (0,5 point) 20000
DECAISSEMENT TVA (0,5 point) 50000 23000 6000

RELIQUAT IS (0,5 point) _____ _____ 30000

TOTAL DES DECAISSEMENTS 264400 394400 377400

6/ le budget de trésorerie pour le premier trimestre 2023. 2 points

ELEMENTS JANVIER FEVRIER MARS
TESORERIE INITIALE (0,5 point) 210000 245600 461200

BUDGET DES ENCAISSEMENTS (0,5 point) 300000 610000 390000

BUDGET DES DECAISSEMENTS (0,5 point) 264400 394400 377400

TRESORERIE FINALE (0,5 point) 245600 461200 473800

Dossier n° 8 : Analyse financière /14 points

1) Trouver les valeurs qui manquent dans le tableau des immobilisations :
Tableau des immobilisations :
Situations et Valeurs brutes à Augmenta Diminutions Valeurs brutes à la
mouvements l’ouverture de -tions clôture de l’exercice
Rubriques l’exercice
Frais préliminaires 8 000 4 000 0 12 000
Terrains 272 000 0 0 272 000
Constructions (1) 432 000 304 000(1pt) 0 736 000
Materiel et outillage 92 000 184 000 56 000 220 000
Matériel de transport 56 000 104 000(1pt) 44 000 116 000
Prêts créances immobilisées 20 000 24 000 0 44 000
880 000 620 000 100 000 1 400 000

N. B. :
 Prendre en compte la démarche.
 La présentation du tableau n’est pas obligatoire, les calculs justificatifs sont suffisants

2) Calculer la valeur nette d’amortissement (VNA) des immobilisations cédées : (Matériel et outillage
et Matériel de transport).
(56 000 - 41 600) = 14 400 (1 point)
(44 000 - 28 000) = 16 000 (1 point)

3) Calculer l’autofinancement. (3 points)

Eléments Montants
Résultat de l’exercice 220 000
+ Dotations aux amortissements 189 600 0,5 point
+ Dotations aux provisions 6 000 0,5 point
- Reprises/provisions : 8 000 + 4 000 12 000 0,5 point
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 + VNA des immobilisations cédées 30 400 0,5 point
- Produits de cessions des immobilisations 92 000 0,5 point
Capacité d’autofinancement 342 000
Bénéfices distribués 156 000 0,5 point
Autofinancement 186 000 -

4) Compléter le tableau des emplois et ressources. (7 points)

II. EMPLOIS ET RESSOURCES Exercice Exercice précédent

Emplois Ressources Emplois Ressources
I. Ressources Stables de l’Exercice (Flux)
Autofinancement (A) 186 000 1 pt
Capacité d’autofinancement 342 000
-Distributions de bénéfices 156 000
Cessions et réductions d’immobilisations (B)
Cessions d’immobilisations incorporelles
Cessions d’immobilisations corporelles 92 000 1 pt
Cessions d’immobilisations financières
Récupérations sur créances immobilisées
Augmentation des capitaux propres (C)
Augmentation de capital, apports : 128 000 + 32 000 160 000 1 pt
Subventions d’investissement
Augmentation des dettes de financement (D) 110 000 1 pt
TOTAL- RESSOURCES STABLES (A+B+C+D) 548 000
II. Emplois Stables de l’Exercice (Flux)
Acquisitions et Augmentations d’immobilisations (E)
Acquisition d’immobilisations incorporelles
Acquisition d’immobilisations corporelles 592 000 1 pt
Acquisition d’immobilisations financières
Augmentation des créances immobilisées 24 000 1 pt
Remboursement des capitaux propres (F)
Remboursement des dettes de financement (G)
Emplois en non-valeurs (H) 4 000 1 pt
Total II- EMPLOIS STABLES ( E +F+G+H)
620 000
III. Variation du Besoin de Financement Global 10 000
IV. Variation de la Trésorerie 82 000
TOTAUX 630 000 630 000

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