Notification Spa Pharma Invest Sud 2019

Division Du Contrôle et Des Enquêtes Fiscales
Service Régionale Des Recherches & Vérifications DÀlger

Avis de Vérification de comptabilité N°92 du 25/10/2023
SPA PHARMA INVEST SUD -DISTRIBUTION PRODUITS PHARMACEUTIQUES-
Notification N° 45 /SRV d’Alger 2023 du 20 /12/2023
Nombre de pages : 08
Position fiscale :
-«Taxe sur la Valeur Ajoutée» :

De par nature de votre Activité de « Distribution produits pharmaceutiques », est
obligatoirement redevable à la Taxe sur la Valeur Ajoutée, dans les conditions prévues par les
dispositions de l’article 21 du Code des Taxes Sur le Chiffre d’Affaires (CTCA), au Taux Normal de 19
%, au titre des exercices 2019, 2020, 2021 et 2022 sur l’ensemble des Chiffres d’Affaires réalisés, en
vertu des dispositions édictées par les articles du CTCA.
-«Impôts-Directs et Taxes Assimilées»

Compte –tenu de sa Forme Juridique, l’Entreprise, relève du Champ d’Application de l’Impôts
sur les Bénéfices de Sociétés*IBS*, au Taux 26 %, et ce en vertu des dispositions prévues de l’Article 2
de la loi de Finance Complémentaire pour 2015, modifiant les dispositions de l’Article 150 alinéa 01 du
Code des Impôts –Directs et Taxes Assimilées.
De même, elle est soumise à la Taxe sur l’Activité Professionnelle *TAP*, au Taux de 1et 2% sur le
chiffre d’affaire réalisés, conformément aux dispositions des articles de 217 à 222 du Code des Impôts
Directs et Taxes Assimilées, au titre des exercices vérifiés 2019, 2020, 2021et au taux de 1,5% pour
l’exercice 2022.
Elle est également, astreinte au versement des retenus à la source, de l’IRG opérées sur les salaires payés,
dont les modalités et les Taux, sont fixé par les dispositions des Articles (75-1,129-1et 130-2) du Code
suscité.
Enfin, Votre Société est redevable également à la Taxe d’apprentissage et la Taxe de

formation professionnelle au taux de 1%, et ce, conformément à l’article 04 du décret exécutif N°09-262
du 24/08/2009 modifiant et complétant le décret N°98-149 du 13/05/1998, et des articles 79 et 80 de loi
N°06-24 du 26/12/2006 portant la loi de finances pour 2007.
Comptabilité :
Dans le cadre dèxécution du programme de vérification de comptabilité de lànnée 2023 et suivant l’Avis
de Vérification portant numéro : 92 /MF/DGI/DRV/SRV DÀLGER daté du 25octobre2023,
accompagné de la charte du contribuable vérifié, remis le 30 octobre 2023, vous avez été avisé pour une
vérification de comptabilité pour la période allant du 01 janvier 2019 au 31 décembre 2022.
Par ailleurs, nous vous informons que les résultats issus de cette notification concernent uniquement
lèxercice 2019, quant aux autres exercices objet de cette vérification vous seront communiqués
ultérieurement.
1. En la forme :
La comptabilité présentée comporte l’ensemble des documents et livres prévus par la réglementation en
vigueur notamment les articles 9 et 11 du Code de Commerce et tenue suivant les principes édictés par les
normes du systèmes comptable et financier « loi n°07-11 du 25/11/2007 » et les dispositions du décret
exécutif n° 09-110 du 07/04/2010, fixant les conditions et modalités de la tenue de comptabilité au moyen
de système informatiques (SCF)à savoir :
1
 Un livre Centralisateur et un livre dìnventaire.

 Le grand livre.
 Les Journaux auxiliaires (achats – ventes – banques – caisses et opérations diverses) des exercices
2019, 2020, 2021 & 2022 ;
 Factures dàchats, de services et des ventes des exercices 2019, 2020,2021 &2022 ;
 Un livre de paie prévu par la législation de travail ;
 Les pièces servant de justifications des charges des exercices 2019, 2020, 2021 & 2022.
 Les relevés bancaires des exercices 2019, 2020, 2021 & 2022.
2. En le fond :
Lèxamen de votre comptabilité a permis de constater les observations suivantes :
A-Etude des résultats :

 Constatation dùn lot de pièces de charges au titre de l’exercices 2019, non conformes (Bons et
Tickets) au décret exécutif n° 05-468 du 8 Dhou El Kaada 1426 correspondant au 10 décembre
2005 fixant les conditions et les modalités d’établissement de la facture, du bon de transfert, du
bon de livraison et de la facture récapitulative, (Voir plus de détails sur CD joint Annexe)
 Rattachement au résultat fiscal de l’exercice 2019, des charges des exercices antérieurs qui ne
sont pas admises en déduction sur le plan fiscal , et ce, en application du principe de
déductibilité de la charge qui sàppuie sur lànnée de son engagement, ainsi qu’en matière de
droit comptable, le principe dìndépendance des exercices nà pas été respecté, et ce, en
application de làrticle 12 du décret exécutif n°08-156 portant application de la loi sur le SCF,
qui stipule « il est fait obligation aux entreprises de présenter l'information comptable, de telle
manière à ce que les résultats de chaque exercice soient déterminés selon les produits et charges
de l’exercice considéré » Comme il est détaillé sur (CD en Annexe ).
 Recours á la déduction du résultat fiscal de l’exercice2019, des charges relatives au sponsoring &
parrainage. Il est rappelé, à ce titre que pour être admises en déduction, les sommes liées au dites
charges doivent être affectées aux activités sportives et de la promotion des initiatives des jeunes,
et ce, en application de làrticle 169-2 du CIDTA, (voir détail sur CD en annexe).
 Les Charges dèntretiens, réparations et loyers se rapportant aux véhicules de tourisme, ne

constituant pas lòutil principal de làctivité, ne sont pas admises en déduction des bénéfices
servant au calcul de lÌBS au titre de l’exercice2019, et ce, sur le fondement des articles 141-7 et
169 du CIDTA, (voir détail sur CD en Annexe).
2
 Comptabilisation d’immobilisation dans le compte de charge au titre de l’exercice 2019. Ce
procédé a impacté le résultat concerné par cette imputation, et, par conséquent, la diminution de
làssiette imposable á lÌBS, sachant que les actifs immobilisés sont amortissables selon leurs
durés dùsage conformément á làrticle 141-03 et 174 du CIDTA. A cet effet, ce dernier sera
rapporté au résultat y afférent, (voir détail sur CD en annexe).
 Constatation et déduction des pertes relatives aux écarts de stock (compte 657) au titre de
lèxercice 2019 de la base servant au calcul de lÌBS, sans être appuyées de pièces justificatives
motivant leurs déductions. A cet effet, ces montants seront rapportés au bénéfice y afférent,
conformément á la réglementation en vigueur, (Voir détail sur CD en annexe).
 Déduction d’une amende du bénéfice soumis á lìmpôt dùn montant de 18 800 DA au titre de
lèxercice 2019, Cette dernière n’est pas admise en déduction conformément á làrticle141alinéa 6
du CIDTA.
 Recours á la déduction du résultat fiscal de l’exercice 2019, la taxe de formation continue et la

taxe dàpprentissage. Il est précisé que, ces taxes ne sont pas admises en déduction de làssiette de
lìmpôt sur les bénéfices des sociétés, et, ce, par référence au décret exécutif n°98-149 du 13-05-
1998 fixant les conditions et modalités dàpplication des articles 55 et 56 de la loi n°97-02 de la
31/12/1997 portante loi de finances pour 1998, (voir détail sur CD en annexe).
 Les honoraires et provisions du commissaire aux comptes constatés á la clôture de l’exercice

2019, en application du principe comptable de rattachement des charges et produits de lèxercice
considéré, comme édicté par làrticle 12 du décret exécutif n°08-156 portant application de la loi
sur le SCF, ne sont déductibles quàu moment de leurs paiements effectifs au cours de lèxercice,
et ce, en application de làrticle 141-01 du CIDTA, (voir détail sur CD en annexe).
 Il a été constaté un écart entre l’amortissement pratiqué et celui généralement admis d’après les
usages de chaque nature d’industrie, de commerce ou d’exploitation, comme précisé par l’article
140-3 du CIDTA. De ce fait, la différence dégagée sera réintégrée au résultat de l’exercice,
comme ci-après :
CAP à la
Amortisseme
Désignation de l'immobilisation date de Amortisseme Ecarts
nt pratiqué
début nt fiscal
AMENGEMENT EXTERIEUR 1 523 457,00 418 950,69 190 432,13 228 518,57
TRAVAUX D'AMENGEMENT DE
L'HANGAR 2 147 663,70 590 607,52 268 457,96 322 149,56
AMENGMENT PARKING EXTERIEUR ET
TRAVAUX 970 433,10 266 869,10 121 304,14 145 564,96
AMENGEMENT ET REFECTION 1 022 814,00 281 273,85 127 851,75 153 422,10
TRAVAUX DE TERRASSEMENT ET BETON
EN FON 2 346 652,01 645 329,30 293 331,50 351 997,80
FOURNITURE ET PREPARATION D'UN
BETON 2 494 440,00 685 971,00 311 805,00 374 166,00
3
REALISATION BLOC ADMINISTRATION 2 321 499,60 638 401,00 290 187,45 348 213,55
REALISATION BLOC ADMINISTRATION 1 255 642,78 329 616,00 156 955,35 172 660,65
CONSTRUCTIONS GOUDRON ET PAKS 256 597,32 62 552,00 32 074,67 30 477,34
TRANCHE DE MARBRE POLI 03 CM 435 123,50 106 075,00 54 390,44 51 684,56
TRANCHE DE MARBRE POLI 02 CM 362 997,60 88 483,00 45 374,70 43 108,30
IMPRIMANTE LASER CANON IR-1133A 50 193,00 33 462,00 16 731,00 16 731,00
TOTAL GENIRAL 4 147 590,46 1 908 896,08 2 238 694,38
 Il a été relevé l’enregistrement au compte de charge 615800 d’une facture relative à une étude
fournie, en toutes taxes comprises (TTC), alors que l’article 29 du CTCA prévoie que la TVA
mentionnée sur les factures, mémoires ou documents d’importation, ayant grevé les éléments du
prix d’une opération imposable, est déductible. Du moment que votre société est assujettie à la
TVA, le montant de cette taxe ne peut être assimilé à une charge.
DATE COMPTE LIBELLE MONTANT

03.01.2019 615800 SARL CM CONSULTING F N° 27 234 185
 L’analyse du compte 609000 laisse apparaitre la constatation d’écritures relatives à l’annulation de

ristournes reçues durant les exercices 2017 et 2018, comptabilisées comme provision, sans pour
autant fournir le détail et les pièces justifiant ces enregistrements. Aussi, les charges en question
concernent des exercices antérieurs. De ce fait, cette charge ne peut être imputée à l’exercice
2019, dont détail ci-après :
Date Compte Libellé Débit

02.01.2019 609000 SANOFI Annuller Ristourne 2018 831 405,27
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne 2018 Aldaphe 54 679,59
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne 2018 Epedis 46 142,56
31.12.2019 609000 HUPP PHARMA Annuller ristourne 2018 191 413,03
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne AFROPHARM 2017 208 876,58
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne AT PHARMA 2017 136 201,72
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne GENERIC LAB 2017 409 272,06
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne GPE 2017 48 885,42
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne JANISMED 2017 75 027,01
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne LDM 2017 151 104,28
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne KPMA 2018 64 910,53
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne LABO MM 2018 44 369,41
31.12.2019 609000 Annuller Ristourne PROPHARMAL 2018 89 652,52
Total 2 351 939,98
4
RECAPITULATION DES CHARGES Á RÉINTÉGRER :

Tableau (01) :
Libellé 2019
Charges Exercices Antérieurs 180 000
Taxe d'apprentissage et TFC 242 489
Entretien et réparation véhicule de tourisme 26 825
Charges Exprimées Par Bons & Tickets 580 867
Amende et pénalité 18 800
Immobilisation 32 130
Location De Voitures de Tourisme 430 500
Sponsoring 100 000
TVA récupérée comme charge 234 185
Dotation aux amortissements 2 238 694
Annulation ristourne reçu exercices antérieurs (609) 2 351 940
Les écarts de stock (657) 3 591 841
Honoraire (622) Provision 2019 350 000
Total Montant á Réintégrer 10 378 271
B-AVANTAGES EN NATURE :
 Les charges dont bénéficient les employés, correspondant à la nourriture et le transport,

constituent au sens fiscal des avantages en nature qui doivent être rattachés aux salaires et imposés
en matière dÌRG/Salaire pour en bénéficier de leurs déductibilités et ce, sur le fondement de
làrticle 71 du CIDTA.
A cet effet le service procédera au rappel des droits dÌRG/Salaire au taux de 20%, avec
application des pénalités en vigueur, (voir détail sur CD en annexe).
5
RECAPITULATION DES AVANTAGES EN NATURE :
Tableau 02 :
Libellé 2019
Transport de personnels 1 864 480
Repas pour personnels 1 498 960
Total avantages en nature 3 363 440
C-ETUDE DES SALAIRES :
 Les indemnités de déplacement et les frais de mission rattachés aux salaires au titre de l’exercice
2019, nònt pas été fiscalisés en matière dÌRG/ salaire, du moment que ces frais et indemnités ne
sont pas justifiés par des pièces de dépenses prouvant les missions et les déplacements du
personnels, ni par de convention collective visée par lìnspection de travail qui détermine le
barème
Des frais de missions, et ce, conformément aux dispositions combinées des articles (67,75-1,104,
129-1 et 130-2). De ce fait, ces montants seront imposés à lÌRG/salaires au taux de 20% avec
application des pénalités en vigueur, (voir détail sur CD en annexe).
RECAPITULATION DES FRAIS DE MISSION ET INDEMNITÉS DE DEPLACEMENT

Tableau 03 :
Libellé 2019
Frais de mission et Déplacements non justifiées 567 500
Eu égard á ce qui précède, le service considère que votre comptabilité est probante et opposable á
làdministration fiscale, néanmoins, il est porté à votre connaissance que le service envisage de modifier
les éléments servant de base de calcul de certains impôts, droits et taxes et de vous réclamer un
complément d’impôts pour les motifs exposés dans la présente notification.
NB : Il est á noter que plusieurs séances de débat contradictoire ont été tenue au sein de vos bureaux, avec
làssistance de votre comptable, par lesquelles on a soulevé tous les points notifiés.
6
REGULARISATION
REGULARISATION EN MATIERE DÌMPOT DIRECT :
RECTIFICATION DU RÉSULTAT :
Les charges non admises en déductions du résultat fiscal, au titre de l’exercice 2019 détaillées dans le
Tableau (01), ci-dessus seront rapportées au résultat y afférent comme suit :
Libellé 2019
Résultat Comptable Déclaré -- 8 148 592
Réintégrations Déclarés (+) 416 868
Charges & produits á Réintégrer (+) 10 378 271
Déductions Déclarés (--) -
Déficit Antérieur (--) 46 879 956
Résultat Fiscal Reconstitué --44 233 409
Résultat Fiscal Déclaré --54 611 680
Rehaussement/Bénéfice 10 378 271
IRG SALAIRE :
Les indemnités et rémunérations ressortis dans le tableau (3), ainsi que les avantages en nature figurant
dans le tableau (2) ci-dessus, seront imposées en matière dÌRG/salaires au taux de 20% au titre de
l’exercice 2019, majorés de pénalités prévues par làrticle 193 du CIDTA.
Libellé 2019
Frais de mission et Déplacement non justifiées 567 500
Avantages en nature (Transport et Repas pour personnels) 3 363 440
Base IRG/Salaires Imposable 3 930 940
Taux IRG 20%
Droits IRG 786 188
Taux Pénalités 25%
Montant Pénalités 196 547
Total Droits & Pénalités 982 735
NB : L’administration fiscale se réserve le droit dàpporter les corrections nécessaires aux bases
d’impositions objet de la présente dans le cas où un nouveau chef de redressement sera ressorti, ou des
éléments nouveaux lui parviendrai
7
Chef de Brigade : Vérificateur :

Farid CHAMBI (Inspecteur Divisionnaire) Abdelkader SEMIANE (Inspecteur en Chef)
Chérif BOUKELLIF (Inspecteur Central)

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-«Taxe sur la Valeur Ajoutée» :

-«Impôts-Directs et Taxes Assimilées»

Enfin, Votre Société est redevable également à la Taxe d’apprentissage et la Taxe de

 Un livre Centralisateur et un livre d`inventaire.

A-Etude des résultats :

 Les Charges d`entretiens, réparations et loyers se rapportant aux véhicules de tourisme, ne

 Recours á la déduction du résultat fiscal de l’exercice 2019, la taxe de formation continue et la

 Les honoraires et provisions du commissaire aux comptes constatés á la clôture de l’exercice

DATE COMPTE LIBELLE MONTANT

 L’analyse du compte 609000 laisse apparaitre la constatation d’écritures relatives à l’annulation de

Date Compte Libellé Débit

RECAPITULATION DES CHARGES Á RÉINTÉGRER :

 Les charges dont bénéficient les employés, correspondant à la nourriture et le transport,

C-ETUDE DES SALAIRES :

RECAPITULATION DES FRAIS DE MISSION ET INDEMNITÉS DE DEPLACEMENT

Chef de Brigade : Vérificateur :

Chérif BOUKELLIF (Inspecteur Central)

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