FISCALITE IR

TD N 1

CHAPITRE 1: REVENUS
PROFESSIONNELS
 1- Quel est le régime d’imposition du résultat
fiscal ? Justifiez.
• Le régime du Résultat net réel RNR (Régime de droit commun) car
c’est une société de personne type SNC

•Rappel:
les sociétés de Personnes type SNC sont
obligatoirement soumis au RNR.
RNR
Le mode de détermination du résultat net réel est quasi-
identique à celui du résultat fiscal en matière d’I.S.

Quelques différences existent au niveau de :

• La rémunération du principal associé.
• Les rémunérations des associés autres que principal.
• Les intérêts rémunérant les comptes courants de l’associé
principal.
 •TD N 1 : RNR/RNS
La société Med-Nord est une SNC au capital d’un 1 000 000 DH
partiellement libéré qui n’a pas opté pour l’IS.
 Opération 1: Résultat avant impôt : 153.000 DH.

Opération Justification R D
1 RAI à mentionner, c’est la base + 153 000
de l’opération
 Opération 2: Déficit de fiscal 2018 : 150.000
DH dont 70.000 DH d’amortissements

Le déficit d’un exercice comptable donne peut être déduit

du bénéfice de l’exercice comptable suivant.

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations –

Déductions – report déficitaire antérieur.
Opération 3: Chiffre d’affaires (HT) : 2.000.000 DH

Opération Justification R D
3 Chiffre d’affaires (HT) : 2.000.000 - -
DH est un produit imposable
donc RAS
Opération 4: Produits accessoires (HT) : 960.000
DH

Opération Justification R D
4 Produits accessoires (HT) : - -
960.000 DH est un produit
imposable donc RAS
Opération 5: Produits financiers 60.000 DH dont
40.000 DH comme dividendes),

Opération Justification R D
5 Les dividendes constituent des - 40 000
produit financiers soumis à l’IR
par voie de retenue à la source
donc il faut les déduire pour
éviter une double imposition.
Opération 6: Produits de cession des immobilisations :
80.000 DH.

Opération Justification R D
-
6 Produits de cession des - -
immobilisations : 80.000 DH sont
des produits imposables donc
RAS
Opération 7: Salaire de M. SAID principal associé :
168.000 DH.
Opération Justification R D
7 La SNC est assimilé au revenu 168 000 -
professionnel de son principal
-

associé, donc tout ce qui revient

au principal associé doit être
imposé: La différence entre l’IS
et RNR.
Opération 8: Salaire prélevé de M. Mehdi associé
directeur financier : 114.000 DH
Opération Justification R D
8 Monsieur Mehdi n’est pas - -
principal associé et son- salaire
est la rémunération d’un travail
effectif. La charge est déductible
donc RAS
Opération 9: Salaire prélevé de Mme ABLA
associé, elle est étudiante : 48 000 DH
Opération Justification R D
9 Madame Abla n’est pas principal 48 000 -
associé mais son salaire- ne

correspond pas à un travail

effectif. La charge est non
déductible donc à R.
Opération 10 : Achats de fourniture de bureau (HT) :
15.000 DH

Opération Justification R D
10 Les achats sont déductibles HT - -
car la TVA est récupérable.
- Donc
RAS
Opération 11 : Frais de transport sur achat 21 090
DH (TTC)
Opération Justification R D
11 La TVA supportée par les achats 2590 -
et les autres charges- constitue
un impôt indirecte récupéré au
moment de la ventes. Elle ne
peux pas constituée une charge.
Son montant est à R:
Remarque:
• La TVA supportée par les achats et les autres charges constitue un impôt
indirecte récupéré au moment de la ventes.

Elle ne constitue pas une charge pour l’entreprise sauf dans le cas où elle
n’est pas récupérable, c’est le cas :

Des cadeaux publicitaires,

Des Frais de déplacement du personnel, La charge est
Des Frais de mission, réception, hébergement, déductible TVA
Hôtels, etc. comprise.
Opération 12 : Frais de déplacement du
représentant commercial (HT) : 32.800 DH
Opération Justification R D
12 Les frais de déplacement sont - 6 560
déductible fiscalement- en TTC.
Dans ce cas il y’a sous estimation
des charges qui faut corriger.
Donc on déduit: 32 800*0,2
(C’est une charge déductible
omis.)
Opération 13 : Facture d’achat réglée en espèces
48.400 DH HT ( jour)
Opération Justification R D
13 les déduction fiscale des charges 44 233 -
réglées en liquide est 5.000
- DH
TTC par jour et par fournisseur,
plafonné à 50.000 DH TTC par
mois et par fournisseur.
Donc il faut réintégrer (48 400 –
5000/1,2)
Remarque
•Toute achat dont le montant dépasse 5000 DH
TTC soit 4166,67 DH HT par jour et par
fournisseur doit être justifié par cheque bancaire
non endossable, effet de commerce, Moyen
magnétique de paiement, Virement bancaire ou
par procédée électronique.
•Ce montant est plafonné à 50.000 DH TTC par
mois et par fournisseur.
Opération 14 : Facture d’hôtel payé en espèces pour
une mission des associés 16.000 DH (TTC)
Opération Justification R D
14 les déduction fiscale des charges 11 000 -
réglées en liquide est 5.000
- DH
TTC par jour et par fournisseur,
plafonné à 50.000 DH TTC par
mois et par fournisseur.
Donc il faut réintégrer 16 000 -
5000
Opération 15 : Primes d’assurance vie au profit de
la société sur la tête de dirigeant : 12.600 DH
Opération Justification R D
15 Assurance vie contractée au 12 600 -
-
profit de la société elle-même
est un cas particulier de
traitement d’assurance, elle n’est
pas déductible fiscalement. Donc
à Réintégrer.
Opération 16 : Charges d’intérêts financiers : 170.000
DH
Opération Justification R D
16 Charges d’intérêts - -
-

financiers sont des

charges déductibles
donc RAS
Opération 17 : Taxe spéciale sur la voiture personnelle
de M. SAID : 7.600 DH
Opération Justification R D
17 Aucune relation avec +7 600 -
-

l’activité de la société
donc à réintégrer (la
voiture personnelle)
Opération 18 : Réparation d’une voiture (prolonger la
durée de vie) réglés en espèces : 5.000 DH
Opération Justification R D
18 Ne sont pas déduite fiscalement les 5000 1000
dépenses qui engendre le prolongement
- de
la durée de vie de quelque chose totalement
amortie donc les dépenses de réparation
sont à réintégrer.
Il faut déduire les amortissement de ce
nouvelle élément de l’actif.

On suppose que N=5 ans et que la réparation a été faite le 1/1/N

 Remarque:
Les charges d’entretiens et de réparation sont déduites
fiscalement lorsqu’elles ont pour seul objectif de
maintenir ou de remettre en état un outil de
production et d’exploitation.

L’entretien pour augmenter la vie d’une immobilisation

n’est pas déductible fiscalement. Le montant engagé
doit être considéré comme immobilisation et doit faire
l’objet d’un amortissement.
Opération 19 : Provision pour dépréciation de la
créance du client AHMED 5.600 DH,
Opération Justification R D
19 Provision pour dépréciation - -
-
de la créance client est une
charge déductible donc RAS
Opération 20 : Provision pour amende et pénalité
fiscale 7000
Opération Justification R D
20 Les provisions qui couvrent 7000 -
-
des charges non déductibles
sont à réintégrer.
Opération 21 : Provision pour dépréciation de stocks de
m/ses (évaluée forfaitairement) : 15.000 DH

Opération Justification R D
21 Les stocks doivent être
-
15 000 -
évalué par des méthodes
acceptées ( CMUP-FIFO-LIFO)
et non pas forfaitairement
donc à R
Opération 22 : Dons octroyés aux œuvres sociales de la
société : 13.200 DH.

Opération Justification R D
22 Charge déductible dans
-
la limite 9200 -
de 2 pour mille du chiffre
d’affaires HT:
2 000 000 × 2 /1000 = 4000

A réintégrer la différence :
13 200- 4000= 9200 DH.
Opération 23:

Amortissement d’une voiture de tourisme acquise le

31/5/2018 pour une valeur de 400.000 DH (HT),
amortissable sur 4 ans : 120 000.
-
Opération Justification R D
23 La base amortissable dépasse le seuil de 300 45 000 -
000 dh TTC.
L’amortissement comptabilisé: 120 000
Dotation déductible: 300 000*0,25 = 75 000
120 000 – 75 000 à R.
Opération 24: Intérêts du CCA de M. SAID crédité de
400.000 DH, rémunéré au taux de 14%. Le taux autorisé
est de 6% : 56.000 DH.
Opération Justification R D
24 La SNC est assimilé au revenu 56000 -
-
professionnel de son principal
associé, donc tout ce qui revient au
principal associé doit être imposé: La
différence entre l’IS et RNR.
-Les intérêts rémunérant les comptes
courants de l’associé principal ne sont
pas déductible.
 1 153000
5 40000
7 168000
9 48000
11 2590 -
12 - 6560
13 44 233 -
14 11 000
15 12 600 -
17 7600
18 5000 1000
19
20 7000
21 15000
22 9200
23 45 000
24 56 000
 Résultat fiscal = Résultat comptable +
Réintégrations – Déductions – report déficitaire RNR
antérieur.
Résultat Comptable + 536 663
Réintégration - Déduction
Déficit Hors amortissement 80 000

Déficit amortissement 70 000

Résultat fiscal 386 663

 3-Quel serait son assiette fiscale si Med Nord était
une société de fait qui a opté pour RNS ?
• Rappel 1
• Sont exclues du R.N.S, les sociétés en nom collectif, les
sociétés en commandite simple et les sociétés en
participation.
• Rappel 2
• Les sociétés de fait dont le chiffre d’affaire ne dépasse
pas les conditions peuvent opter pour le RNS.
Rappel 3

L’article 38 du C.G.I régissant le mode de détermination du

RNS reprend l’ensemble des éléments et des règles
déterminant le résultat net réel, à l’exclusion :

1/Des provisions ne peuvent pas être constitué, elles sont

exclus du droit de déduction quels que soient leur objet et
leur nature et leur objet.
également:
• 2/Des déficits d’exploitation : ceux-ci ne sont pas
imputables sur les résultats bénéficiaires des années
suivantes et ce quel que soit le mode de détermination
des résultats desdites années.
 1 153000
5 40000
7 168000
9 48000
11 2590 -
12 - 6560
13 44 233 -
14 11 000
15 12 600 -
17 7600
18 5000 1000 L’entreprise ne peut
19 5600 pas constituer des
20 7000 provisions déductibles
21 15000 quels que soient leur
22 9200
objet et leur nature.
23 45 000
24 56 000
 Résultat fiscal = Résultat comptable +
Réintégrations – Déductions.

Les déficits
Résultat Comptable + 542 263
d’exploitation ne sont pas
Réintégration - Déduction
imputables sur les résultats
Déficit Hors amortissement 0 bénéficiaires des années
suivantes et ce quel que
soit le mode de
Déficit amortissement 0 détermination des résultats
desdites années.
Résultat fiscal 542 263
4-Quel serait son assiette fiscale si « Med Nord»
avait opté pour l’IS ?
• Si société était soumise à l’IS, elle garderait le droit de la
déductibilité de la rémunération de Mr Said principal associé
( les provisions et le déficit également).
 1 153000
5 40000
7 -
9 48000
11 2590 -
12 - 6560
13 44 233 -
14 11 000
15 12 600 -
17 7600
18 5000 1000
19
20 7000
21 15000
22 9200
23 45 000
24 56 000
 Résultat fiscal = Résultat comptable +
Réintégrations – Déductions – report déficitaire IS
antérieur.
Résultat Comptable + 368 663
Réintégration - Déduction
Déficit Hors amortissement 80 000

Déficit amortissement 70 000

Résultat fiscal 218 663

 5- Calculez la CM.
• Base de calcul de la cotisation minimale :
• Dans notre cas la CM est constitué de :
• Chiffre d’affaires (HT) : 2.000.000 DH,
• Produits accessoires (HT) : 960. 000 DH,
• Produits financiers imposables : 20 000 DH

CM= (2 000 000 + 960 000 + 20 000)*0,5%

CM= 14 900 ( Supérieur à 1500 DH).
6-Calculez l’IR dû de la SNC (sous RNR).
1/ IR BRUT= Résultat fiscal * Taux – somme à déduire
IR BRUT= 386 663* 38% - 24 400 = 122 532 DH
6-Calculez l’IR dû de la société la Perle SNC (sous
RNR).

2/ IR NET= IR BRUT– Déductions sur impôts.

IR NET = 122 532 – 360*3 L’associé principal est marié et
IR NET= 121 452 DH. a 2 enfants à sa charge.
 PAIEMENT
La CM n’est pas un impôt, il s’agit plutôt d’un acompte sur l’IR
correspondant aux revenus professionnels.

CM= 14 900 DH va être payé avant le 1er février ( au plus

tard le 31 janvier 2020),

Le reliquat IR NET- CM= 12 1452 - 14 900= 106 552 DH

va être payé avant le 1 Mai 2020( au plus tard le 30 Avril
2020)