TRAVAUX D’INVENTAIRE

Travaux de clôture d’un exercice comptable

« UN COMPTABLE COMPÉTENT ANNONCE LA VEILLE CE QUE LES

ÉCONOMISTES PRÉVOIENT LE JOUR MÊME POUR LE LENDEMAIN »
[Miles Thomas]

Professeur : M. Kamal. ABOU EL JAOUAD

Année: 2017/2018
 La comptabilité est indispensable pour la
gestion d’une entreprise
La comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer toutes les
opérations réalisées par l’entreprise et d’établir après traitement des états
financiers à la fois utiles pour les dirigeants de l’entreprise que pour les
tiers.

La comptabilité présente donc une grande utilité pour le chef d’entreprise:

- Elle lui permet de connaître ses résultats. Outil financier qui retrace les
différentes opérations de l’entreprise, en vue d’établir le CPC qui dégage
le résultat.
- Elle lui permet de mieux gérer son entreprise. Instrument de gestion.
- Elle lui permet d’orienter ses choix: Instrument de prise de décisions.
- Elle lui permet de faire des projections.
projections. Instrument de prévision
prévision..
- Elle lui permet d’acquitter ses obligations administratives ou autres.
 Les principes comptables
Les entreprises doivent établir à la fin de chaque exercice
comptable des états de synthèse aptes à donner une image fidèle de
leur patrimoine et de leurs résultats.
L’obtention de l’image fidèle repose sur le respect des règles et des
principes comptables.

En effet la sincérité et la régularité des comptes sont jugées à travers

les sept principes fondamentaux de la comptabilité:
- Principe de la continuité d’exploitation.
- Principe de permanence des méthodes.
- Principe du coût historique.
- Principe de prudence.
- Principe de spécialisation des exercices ou d’indépendance des
exercices.
- Principe de clarté.
- Principe d’importance significative.
 Bibliographie indicative
Pratique comptable marocaine , Editions maghrébines:
Mohamed Abou El Jaouad.
Comptabilité, les travaux d'inventaire , Noëlle Durafour ,
Editions ELLIPSES
Pratique de la comptabilité générale Tome II : Analyse des
opérations courantes , Nabil Bouayad Amine,
Editions Dar Al Qalam
Comptabilité générale - Tome III - Opérations d'inventaire -
Analyse des documents de synthèse, Editions EYROLLES,
Auteur : François Palumbo , Collection : La gestion en plus
Introduction :
Les opérations de fin d’exercice ou « travaux d’inventaire », réalisés
en fin d’exercice comptable, ont pour objectif l’élaboration des
documents de synthèse (bilan, compte de produit et charges et
annexe) qui sont des éléments essentiels pour l’information des tiers.

Cet inventaire est obligatoire tous les 12 mois

L'inventaire est un relevé de tous les éléments d'actif et de passif, au

regard desquels sont mentionnées la quantité et la valeur de chacun
d'eux à la date d'inventaire. Les données d'inventaire sont conservées
et organisées de manière à justifier le contenu de chacun des postes
du bilan. Les données d'inventaire sont regroupées sur le livre
d'inventaire. Les comptes annuels sont transcrits chaque année sur
le livre d'inventaire, sauf lorsqu'ils sont publiés en annexe au registre
du commerce et des sociétés.
 TRAVAUX D ’INVENTAIRE:

La comptabilité se compose de deux étapes importantes:

- La partie mécanique: qui consiste à enregistrer au jour le

jour les pièces comptables.

- Les travaux de clôture qui permettent l’établissement

des états de synthèse et qui reposent sur des calculs des
appréciations et des régularisations diverses.
 Organisation comptable:

- Ouverture des comptes de situation:

Reprises des soldes des comptes du bilan.

- Enregistrement au jour le jour des opérations

effectuées par l ’entreprise appuyées des pièces
justificatives :
Comptabilisation des pièces émises et reçues par
l ’entreprise
Travaux d’inventaire
Les données d’inventaire sont regroupées dans un livre d’inventaire.

Les écritures d’inventaire consistent à régulariser et à ajuster les comptes afin

de présenter une image fidèle du patrimoine de l’entreprise, en tenant compte
des comptes sincères et réguliers grâce au respect de tous les principes
comptables.

Plusieurs de ces principes sont mis en évidence lors des travaux de fin
d’exercice :
• Amortissements et provisions : principe de prudence
• Amortissements, tenue des stocks : principe de permanence des méthodes
• Régularisations des comptes de charges et de produits : principe
d’indépendance des exercices.

La réalisation des travaux d’inventaire dans certains délais :

• Dans les sociétés, les comptes annuels doivent être soumis aux associés dans
les 6 mois de la clôture de l’exercice ;
• Le résultat doit être déclaré aux services fiscaux dans les 3 mois qui suivent
la clôture de l’exercice. Le résultat fiscal qui sert de base au calcul de l’impôt
sur les bénéfices est déterminé à partir du résultat comptable retraité.
 Travaux de clôture des comptes
Caractéristiques des travaux de clôture
En plus des travaux d’enregistrement et de classement des faits de
manière chronologique et purement mécanique, le chef d’entreprise
intervient à l’arrêté des comptes pour la détermination du résultat.

Deux étapes pour aboutir

aux états annuels

Un aspect de nature extra-comptable: Un aspect de nature comptable:

Recensement des éléments de l’actif Comptabilisation et régularisation
et du passif et leur évaluation des charges et des produits
Inventaires physiques Travaux d’inventaire
 Déroulement de l’inventaire
Inventaire extra comptable :

L’inventaire physique (appelé aussi inventaire extra-comptable) est

le recensement matériel (un dénombrement détaillé article par
article) des existants.
Il peut porter :
- Les stocks
- Les immobilisations
- Les effets
- Les valeurs mobilières
- Les espèces…
 Inventaire comptable :
1)L’ajustement des comptes d’actif et de passif

• Dotations aux amortissements

• Dotations aux provisions de l’actif et du passif
• Constatation des stocks finals et annulation des stocks initiaux
• Ajustement des comptes de trésorerie en fonction des états de rapprochement.

2) Régularisation des comptes de gestion

• Charges à payer, produits à recevoir

• Charges et produits constatés d’avance.

3) Ecritures de regroupement et de reclassement (de détermination

du résultat)

• Annulation des comptes de RRR par les comptes d’achat et de vente

correspondants
• Le compte de l’exploitant est regroupé avec le compte de capital
• Les comptes de charges et de produits sont soldés au profit du compte de
résultat de l’exercice.
 Les travaux d’inventaire:

1. La pratique des amortissements nécessaires

2. L’enregistrement des provisions correspondant
aux dépréciations ou aux risques et charges
3. Comptabilisation des stocks
4. Le rattachement des charges et des produits à
l’exercice clôturé.
5. La détermination du résultat comptable de
l’exercice
6. La détermination du résultat fiscal
7. La détermination du résultat net de l’exercice
 Les Amortissements des immobilisations
• Notions
- Dépréciation comptable d’une immobilisation suite à l’usage au temps ou
au progrès technique.
- Récupération d’une dépense immobilisée.
- Correction des valeurs immobilisées sur le Bilan.

• Modalités:
- Amortissement linéaire ou constant.
- Amortissement dégressif.
- Amortissements dérogatoires.
• Objectifs :
- Maintenir dans les comptes la valeur réelle d’un élément de patrimoine
et non pas sa valeur initiale (pour avoir une comptabilité sincère) ;
- Préparer le remplacement d’un bien lorsqu’il sera « usé » ;
- Diminuer le résultat pour payer moins d’impôts
 Les amortissements
Notion:
Constatation de la dépréciation de la valeur de l’immobilisation
suite à l’usage, au temps ou au effets du progrès technique.
Rôles de l’amortissement:

Trois fonctions essentielles

Récupération du
Correction des Source
coût de
valeurs au Bilan d’autofinancement
l’immobilisation
 Pratiques d’amortissement
L’amortissement doit correspondre à l’amoindrissement
subi par l’immobilisation, cependant dans la pratique,
l’amortissement se présente comme une modalité fiscale
pour récupérer l’investissement effectué.

Différentes pratiques
d’amortissement

Modalités au libre choix de

L’entreprise: Modalités particulières:
Elles ne peuvent être acceptées
en déduction fiscale qu’après un
Amortissement Amortissement agrément.
constant dégressif
La pratique d ’amortissement au choix de l’entreprise

Deux pratiques

Amortissement constant Amortissement dégressif

Immobilisation non valeur Immobilisations en non valeur:

sans respect de la règle du exclues du droit à amortissement dégressif
prorata temporis. Taux dégressif: Taux constant x Taux fiscal.
Les autres immobilisations Coefficients
démarrage des amortissements
3 ans à 4 ans 1.5
à partir de la date d’entrée ou
d’usage 5 ans à 6 ans 2
+ 6 ans 3
 Fonctions de l’amortissement
Du point de vue économique et financier , l’amortissement
répond, pour l’entreprise à trois principaux objectifs

Récupération du
prix d’acquisition
ou de la dépense Renouvellement
Correctif de valeur engagée des
des immobilisations immobilisations

Fonctions
d’amortissements
 Calcul d’amortissements

V.O X Taux d’amortissement

V.O
Pour les biens achetés
V.O = Cout d’acquisition (HT) + Frais liés à l’acquisition
Pour les biens crées par l’entreprise pour elle-même
V.O = Cout de production
Taux d’amortissement : 100/ Nombre d’année
VNA = V.O – Cumul amortissements
 LA COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS
• La comptabilisation des amortissements constants:
• N.B:L’amortissement est considéré en totalité comme une
dépréciation de l ’immobilisation

619* DEA des immob.... X

28*** Amorts. De... X
 AMORTISSEMENT DEGRESSIF

OBJECTIF :

Il est entré en vigueur au Maroc le 1er Janvier 1994.

Il permet de constater des fortes dotations aux
amortissements au départ pour permettre à
l ’entreprise de réduire l’impôt des premiers
exercices qui suivent l ’investissement.
 Amortissement dégressif

• Recherche du taux dégressif: TD = TC x Coefficient fiscal

Durée d’amortissement Coefficient

3 ans à 4 ans 1,5
+4 ans à 6 ans 2
+ de 6 ans 3

Les dotations d’amortissements se calculent par application du taux dégressif à

la VNA jusqu’au moment où le taux linéaire calculé pour la durée restant à courir
dépasse le taux dégressif, à partir de ce moment le reste des dotations se calculeront
linéairement.
 LE PLAN D’AMORTISSEMENT

• Le tableau d ’amortissement commence

par des annuités dégressives calculées comme suit:
Valeur nette x Taux dégressif ( en tenant compte du
prorata temporis éventuel) et s’achève par des
annuités constantes déterminées par la
répartition de la valeur nette restante sur la durée
restante, au moment où le taux dégressif devient
inférieur au taux linéaire.
 Cession d’une immobilisation amortissable

Les immobilisations sorties de l’actif soit par cession ,

soit par disparition, ou par destruction, cessent de
figurer aux comptes de l’immobilisation.
Les comptes d’amortissements correspondants à ces
immobilisations sont simultanément retirés de leurs
comptes respectifs.
Lors de la cession , la valeur d’entrée des éléments
cédés ainsi que l’amortissements correspondant sont
retirés des comptes
 Cession d’une immobilisation amortissable
3 étapes à respecter lors de la cession d’une immobilisations

1 • Constatation du produit de cession

2 • Constatation de la dotation aux

amortissements complémentaires

3
• Sortie de l’immobilisation
• Annulation des amortissements
constatées
EXEMPLE :

• L’entreprise « ESPERENZA » a cédé le 01/10/N

une machine qui a été acquise le 01/07/ N-4 au
prix de 9 840 Dh.
• L’amortissement constaté a été pratiqué au taux
linéaire de 12%.
• Le prix de cession est de 3 800 Dh dont 2 000
Dh encaissée par chèque bancaire
immédiatement et 1 800 à crédit pour 6 mois.