Organisation pratique de la

comptabilité
Imputation et pièces comptables
Document décrivant les procédures
Systèmes et traitements comptables
Fonctionnement des comptes
Comptabilisation des opérations courantes
Comptabilisation des écritures d’inventaire
Imputation et pièces comptables

 Tout enregistrement comptable, précise l’origine, le contenu

et l’imputation de chaque donnée ainsi que les références de
la pièce justificative qui l’appuie (PCG 922-1).
 Les documents comptables sont établis en euros et en langue
française. Les documents comptables et les pièces
justificatives sont conservés pendant dix ans (CC Art. L 123-
22).
 Les pièces justificatives sont classées dans un ordre défini
(CC Art. 123-174). Ce classement peut être chronologique,
par nature (achat/fournisseurs, clients/ventes, salaires,
immobilisations…) ou par séquence numérique (n° de
pièce).
Document décrivant les procédures

 Selon le PCG (PCG 911-2), une documentation décrivant les

procédures et l’organisation comptable est établie en vue de
permettre la compréhension et le contrôle du système de
traitement. Il décrit, notamment :
 la succession des tâches à réaliser pour saisir, classer,
enregistrer les données de base chiffrées et de présenter les
états financiers.
 Les moyens utilisés et la répartition des tâches.
 Les informations et documents utilisés et obtenus.
Systèmes et traitements comptables
 Les écritures sont enregistrées opération par opération, dans
le journal, en indiquant la date de l’opération, le libellé, le
compte débité, le compte crédité, les montants de
l’opération ainsi que les références de la pièce justificative.

Date Libellé Compte Montant

Débit Crédit
1/1 achats Jean facture n°10 607 100,00
1/1 achats Jean facture n°10 4456 20,00
1/1 achats Jean facture n°10 401 120,00
Systèmes et traitements comptables
 Ces écritures sont ensuite reportées sur le grand livre, qui
regroupe les écritures ventilées selon le plan de comptes de
l’entreprise (PCG 912-2).
….
401 Fournisseur Montant Solde
Date Libellé Débit Crédit Débit Crédit
1/1 achats Jean facture n°10 120,00 120,00

4456 Etat‐Tva déductible Montant Solde

Date Libellé Débit Crédit Débit Crédit
1/1 achats Jean facture n°10 20,00 20,00

607 Achats de Montant Solde

marchandises
Date Libellé Débit Crédit Débit Crédit
1/1 achats Jean facture n°10 100,00…. 100.00
Systèmes et traitements comptables
 La balance permet de présenter le solde des comptes du
grand livre. La balance n’est pas un document obligatoire
imposé par le code de commerce.
Numéro Libellé Totaux Solde
comptes comptes
Débit Crédit Débit Crédit

….. …… …… ….. ….. …..

401 Fournisseurs 120,00 120,00
….. ….. ….. ….. ….. …..
4456 Tva déductible 20,00 20,00
…. …. ….. ….. ….. ….
607 Achats 100.00 100.00
….. marchandises
….. ….. …. ….. ....
Totaux ….. ….. ….. ….. …..
Systèmes et traitements comptables
 Pour optimiser la répartition du travail dans l’entité ou pour
faciliter les contrôles, le journal et/ou le grand livre peuvent être
détaillés en autant de journaux auxiliaires ou de grands-
livres auxiliaires que les besoins de l’entité l’exigent.
Exemple : Journal des achats, journal des ventes, journal de trésorerie,
journal des salaires, … grand livre clients, grand livre fournisseurs…
 Les journaux auxiliaires seront ensuite centralisés dans le journal
unique : « journal général » ou « journal centralisateur ».
 Le fractionnement du grand livre est indépendant du
fractionnement du journal.
 Les totaux des mouvements au débit et au crédit de la balance sont
égaux au totaux du grand livre général et du livre journal.
Systèmes et traitements comptables
principales étapes des traitements comptables sur un logiciel
ouverture
exercice
comptable
saisie en
sauvegarde mode
archivage brouillard

clôture
contrôles
exercice
comptables
comptable

éditions
comptes validation
annuels
éditions
diverses
Systèmes et traitements comptables
 921-3. - Le caractère définitif des enregistrements du livre-journal et du
livre d'inventaire est assuré pour les comptabilités tenues au moyen de
systèmes informatisés, par une procédure de validation, qui
interdit toute modification ou suppression de l'enregistrement.

 PCG 921-4 : Une procédure de clôture destinée à figer la

chronologie et à garantir l'intangibilité des enregistrements est mise en
œuvre au plus tard avant l'expiration de la période suivante.

 Pour une comptabilité informatisée, comme pour un système comptable

manuel, les documents comptables et les pièces justificatives sont
conservés pendant dix ans (CC Art. L 123-22).

 Aussi, la sauvegarde et l’archivage doivent assurées la restitution en clair

de son contenu pendant les délais requis (PCG 922-2).
 Fonctionnement des comptes

COMPTE DE BILAN COMPTE DE RESULTAT

Classes 1 à 5 Classes 6 et 7
ACTIF PASSIF CHARGES PRODUITS
Classe 2 : comptes Classe 1 : comptes de 60 achats 70 Ventes
d’immobilisations capitaux 61 autres charges 71 production stockée
62 externes production
Classe 3 : Comptes de stocks Classe 1 : capitaux (dettes 63 impôts, taxes 72 Immobilisée
financières) 64 charges de 74 subvention
Classe 4 : Comptes de tiers personnel d’exploitation
(créances) Classe 4 : comptes de tiers 65 autres charges de 75 autres produits de
(dettes) gestion courante gestion courante
Classe 5 : Comptes Financiers 66 charges financières 76 produits financiers
charges produits
67 exceptionnelles 77 exceptionnels
68 Dotations aux 78 Reprises sur
amort.dépr.prov amort.dépr.prov

2015 10
 Fonctionnement des comptes
Incidence des écritures sur le bilan et compte de résultat :

BILAN COMPTE DE RESULTAT

ACTIF PASSIF CHARGES PRODUITS

RESSOURCES
RESSOURCES

EMPLOIS
EMPLOIS

débit crédit
débit crédit

crédit débit
crédit débit

N° Libellé Montant
compte Débit Crédit
X Intitulé du compte débité X
X Intitulé du compté crédité X

2015 11
Comptabilisation des opérations courantes
Rappel sur la TVA
L’entreprise joue le rôle de collecteur de TVA pour le compte de
l’Etat, ses charges et produits ne sont pas impactés par la TVA

L’entreprise facture et collecte la TVA auprès de ses clients :

Ventes 1000 € HT taux de TVA 20 % TVA collectée = 200

L’entreprise déduit la TVA facturée par ses fournisseurs :

Achats 600 € HT taux de TVA 20% TVA déductible = 120

L’entreprise reverse au Trésor Public la TVA due (à décaisser) :

TVA à payer = TVA Collectée – TVA Déductible = 200 – 120 = 80 €
Comptabilisation des opérations courantes
 Exemple : achats à crédit au fournisseur Jean de 1000 € HT
marchandises soumis à TVA au taux de 20% (facture n°10)
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
1/1 achats Jean facture n°10 607 1 000,00
1/1 achats Jean facture n°10 44566 200,00
1/1 achats Jean facture n°10 401 1 200,00

 Exemple : achats à crédit au fournisseur Jean de 1100 € HT marchandises,

remise de 100 € HT et un escompte de 10 € HT (facture n°11)
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
Net
1/1 achats Jean facture n°11 607 1 000,00 commercial
1/1 achats Jean facture n°11 765 10
1/1 achats Jean facture n°11 44566 198.00
1/1 achats Jean facture n°11 401 1 188,00
Comptabilisation des opérations courantes
 Exemple : retour marchandises au fournisseur Jean de 100 € HT
marchandises soumis à TVA au taux de 20% (avoir n°1)
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
1/1 retour Jean avoir n°1 401 120,00
1/1 retour Jean avoir n°1 44566 20,00
1/1 retour Jean avoir n°1 607 100,00
 Exemple : ristourne supplémentaire du fournisseur Jean de 100 € HT
marchandises soumis à TVA au taux de 20% (avoir n°2)
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
1/1 ristourne Jean avoir n°2 401 120,00
1/1 ristourne Jean avoir n°2 44566 20,00
1/1 ristourne Jean avoir n°2 609 100,00
 Comptabilisation des opérations courantes
Exemple : règlement du fournisseur Jean par chèque n°10
Détermination du solde du compte Fournisseur au grand livre
401 Fournisseur Montant Solde
Date Libellé Débit Crédit Débit Crédit
1/1 achats Jean facture n°10 1200,00 1200,00
1/1 achats Jean facture n°11 1188,00 2388,00
1/1 Retour Jean avoir n°1 120,00 2268
1/1 Ristourne Jean avoir n°2 120,00 2148

Ecritures au journal
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
1/1 Règlement Jean Chèque n°10 401 2148
1/1 Règlement Jean Chèque n°10 512 2148
Comptabilisation des opérations courantes
 Exemple : versement d’un acompte client Pierre de 300 €
suite à la commande de marchandises n°1
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
1/1 Acompte Pierre s/com. n°1 512 300,00
1/1 Acompte Pierre s/com. n°1 4191 300,00

 Exemple : vente de marchandises au client Pierre de 1000 € HT

soumise à TVA au taux de 20% (facture n°1) après acompte
Date Libellé Compte Montant

Débit Crédit

1/1 vente Pierre facture n°1 411 900,00

1/1 vente Pierre facture n°1 4191 300,00
1/1 vente Pierre facture n°1 44571 200,00
1/1 vente Pierre facture n°1 707 1000,00
Comptabilisation des investissements
 Exemple : achat d’une machine pour 10 000 € HT au fournisseur
Paul soumis à TVA au taux de 20% (facture n°13)
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
1/1 Achat machine facture n°13 215 10 000,00
1/1 Achat machine facture n°13 44562 2 000,00
1/1 Achat machine facture n°13 404 12 000,00

 Exemple : vente de la machine à Lou pour 5 000 HT (facture n°2)

La machine était amortie à hauteur de 6000 €. Prix d’achat 10 000 €.
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
1/1 vente Lou facture n°2 462 6 000,00
1/1 vente Lou facture n°2 44571 1 000,00
1/1 vente Lou facture n°2 7752 5 000,00
1/1 vente Lou facture n°2 6752 4 000,00
1/1 vente Lou facture n°2 2815 6 000,00
1/1 vente Lou facture n°2 215 10 000,00
Comptabilisation des financements
 Exemple : obtention d’un prêt de 100 000 € de la banque
Bernard versé sur le compte bancaire
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
1/1 Prêt banque Bernard 512 100 000,00
1/1 Prêt banque Bernard 164 100 000,00

 Exemple : remboursement de l’échéance n° 1 capital 1000

€ et intérêt 500 €
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
1/1 échéance n°1 Prêt Bernard 164 1 000,00
1/1 échéance n°1 Prêt Bernard 661 500,00
1/1 échéance n°1 Prêt Bernard 512 1 500,00
Comptabilisation des écritures d’inventaire
 Exemple : Une machine acquise pour 10 000 € le 1/1/N est amortie sur
5 ans en linéaire. L’amortissement dégressif fiscal est utilisé.
 Taux de l’amortissement linéaire en %= (1/durée d’utilisation) x100
 VNF x taux linéaire x coefficient (3-4 ans 1.25, 5-6 ans: 1.75 +6 ans : 2.25)
Date Amortissement dégressif Amortissement linéaire Amortissement dérogatoire

31/12 10 000x20%x1.75 =3 500,00 10 000x20% =2 000,00 3500‐2000 = 1 500,00

 Comptabilisation des dotations aux amortissements au 31/12/N

Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 Dotations amortissements 6811 2 000,00
31/12 Dotations amortissements 2815 2 000,00
31/12 Dotations amortissements 68725 1 500,00
31/12 Dotations amortissements 145 1 500,00
Comptabilisation des écritures d’inventaire

 Exemple : Une machine acquise pour 10 000 € le 1/1/N est amortie sur
5 ans en linéaire. L’amortissement dégressif fiscal est utilisé.
Date Amortissement dégressif Linéaire Dérogatoire
N 10 000x20%x1.75 = 3 500 10 000x20%= 2 000 1 500,00
N+1 (10000‐3500)x35% = 2 275 10 000x20%= 2 000 275,00
N+2 (6500‐2275)x35% = 1 478.75 10 000x20%= 2 000 ‐521,25
N+3 2746.25x50% = 1 373.13 10 000x20%= 2 000 ‐626.87
N+4 1 373.12 10 000x20%= 2 000 ‐626.88
 Comptabilisation des dotations aux amortissements au 31/12/N+2
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 Dotations amortissements 6811 2 000,00
31/12 Dotations amortissements 2815 2 000,00
31/12 Dotations amortissements 145 521,25
31/12 Dotations amortissements 78725 521.25
Comptabilisation des écritures d’inventaire
 Exemple : inventaire des stocks de marchandises au 31/12 de
800 €. Le stock au début d’exercice s’élevait à 1 000 €
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 Stock initial marchandises 6037 1 000,00
31/12 Stock initial marchandises 37 1 000,00
31/12 Stock final marchandises 37 800,00
31/12 Stock final marchandises 6037 800,00

 Exemple : inventaire des stocks de produits finis au 31/12 de

2 000 €. Le stock au début d’exercice s’élevait à 1 200 €
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 Stock initial produits finis 7135 1 200,00
31/12 Stock initial produits finis 35 1 200,00
31/12 Stock final produits finis 35 2 000,00
31/12 Stock final produits finis 7135 2 000,00
Comptabilisation des écritures d’inventaire
 Exemple : le client Louis a été déclaré en cessation de paiement.
Sa créance se monte à 12 000 € et est dépréciée en totalité.
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 Client Louis douteux 416 12 000,00
31/12 Client Louis douteux 411 12 000,00
31/12 Dotation Dépréciation Louis 6817 10 000,00
31/12 Dotation Dépréciation Louis 491 10 000,00

 Exemple : finalement la liquidation de la société du client Louis

est prononcée. Sa créance est définitivement irrécouvrable.
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 Reprise Dépréciation Louis 491 10 000,00
31/12 Reprise Dépréciation Louis 7817 10 000,00
31/12 Client Louis irrécouvrable 654 10 000,00
31/12 Client Louis irrécouvrable 4458 2 000,00
31/12 Client Louis irrécouvrable 416 12 000,00
Comptabilisation des écritures d’inventaire
 Exemple : inventaire des factures d’honoraires non
parvenues pour 1 000 € Ht soumis à la TVA (20%)
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 F.N.P. honoraires 6226 1 000,00
31/12 F.N.P. honoraires 44586 200,00
31/12 F.N.P. honoraires 4081 1 200,00

 Exemple : inventaire des factures de ventes de marchandises à

établir pour 1 000 € HT soumis à la TVA au taux de 20%
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 F.A.E. ventes marchandises 4181 1 200,00
31/12 F.A.E. ventes marchandises 707 1 000,00
31/12 F.A.E. ventes marchandises 44587 200,00
Comptabilisation des écritures d’inventaire
 Exemple : Le loyer du premier trimestre de l’année prochaine à
été comptabilisé d’avance sur l’exercice en cours pour 2 000 €.
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 CCA loyer N+1 486 2 000,00
31/12 CCA loyer N+1 6132 2 000,00

 Exemple : Les prestations de services fournis en janvier N+1 ont

été facturées et comptabilisées d’avance pour 1 200 €.
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 P.C.A. service 706 1 200,00
31/12 P.C.A. service 487 1 200,00
Comptabilisation des écritures d’inventaire
 Exemple : Compte tenu des cours du mois de clôture, les VMP
sont dépréciées de 500 €..
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 Dotation dépréciation VMP 6866 500,00
31/12 Dotation dépréciation VMP 5903 500,00

 Exemple : Compte tenu des cours de clôture, une perte de

change latente de 100 € est constatée sur le client Jules
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 Ecart Conversion Client Jules 476 100,00
31/12 Ecart Conversion Client Jules 411 100,00
31/12 Dot. Provision Perte Change 6865 100,00
31/12 Dot. Provision Perte Change 1515 100,00
Comptabilisation des écritures d’inventaire
 Exemple : Constatation des intérêts courus en fin d’exercice
sur emprunt Bernard pour 1 000 €.
Date Libellé Compte Montant
Débit Crédit
31/12 Intérêt courus Bernard 661 1 000,00
31/12 Intérêt courus Bernard 1688 1 000,00

 Exemple : liquidation de la TVA de la TVA en fin de période

Date Libellé Compte Montant

Débit Crédit
31/12 Liquidation de TVA 4457
31/12 Liquidation de TVA 44566
31/12 Liquidation de TVA 44562
31/12 Liquidation de TVA 4455