CHAPITRE 3: LES COMPTES ANNUELS NORMALISÉS

• 3.1. Le plan comptable

• Les comptes du bilan, de charges et de produits sont classés de

manière systématique dans le Plan Comptable Minimum
Normalisé (PCMN)
• Celui-ci est imposé par le législateur
• Le PCMN compte 8 classes

Classes Comptes
Classes 1 à 5 Comptes de bilan
Classes 6 à 7 Comptes de charges et de produits
Classe 0 Droits et engagements hors bilan

2
1. Fonds propres, provisions pour risques et charges de dettes à plus d’un an
10 Capital
11 Apport hors capital
12 Plus-values de réévaluation
13 Réserves
14 Bénéfice reporté (ou perte reportée)
15 Subsides en capital
16 Provisions et impôts différés
17 Dettes à plus d'un an

3
2. Frais d'établissement, actifs immobilisés et créances à plus d'un an
20 Frais d'établissement
21 Immobilisations incorporelles
22 Terrains et constructions
23 Installations, machines et outillage
24 Mobilier et matériel roulant
25 Immobilisations détenues en location financement et droits similaires
26 Autres immobilisations corporelles
27 Immobilisations corporelles en cours et acomptes versés
28 Immobilisations financières
29 Créances à plus d'un an

4
3. Stocks et commandes en cours d'exécution
30 Approvisionnements - Matières premières
31 Approvisionnements - Fournitures
32 En-cours de fabrication
33 Produits finis
34 Marchandises
35 Immeubles destinés à la vente
36 Acomptes versés sur achats pour stocks
37 Commandes en cours d'exécution

5
4. Créances et dettes à un an au plus
40 Créances commerciales
41 Autres créances
42 Dettes à plus d'un an échéant dans l'année
43 Dettes financières
44 Dettes commerciales
45 Dettes fiscales, sociales et salariales
46 Acomptes reçus sur commandes
47 Dettes découlant de l'affectation du résultat
48 Dettes diverses
49 Comptes de régularisation et comptes d'attente

6
5. Placements de trésorerie et valeurs disponibles
50 Actions propres
51 Actions et parts
52 Titres à revenu fixe
53 Dépôts à terme
54 Valeurs échues à l'encaissement
55 Etablissements de crédit
56
57 Caisses
58 Virements internes

7
6. Charges
60 Approvisionnements et marchandises (achats et variation des stocks)
61 Services et biens divers (achats)
62 Rémunérations, charges sociales et pensions
63 Amortissements, réductions de valeur et provisions pour risques et charges
64 Autres charges d'exploitation
65 Charges financières
66 Charges d’exploitation et charges financières non-récurrentes
67 Impôts sur le résultat
68 Transferts aux impôts différés et aux réserves immunisées
69 Affectations et prélèvements

8
7. Produits
70 Chiffre d'affaires
71 Variation des stocks et des commandes en cours d'exécution
72 Production immobilisée
73
74 Autres produits d'exploitation
75 Produits financiers
76 Produits d’exploitation ou financiers non-récurrents
77 Régularisations d'impôts et reprises de provisions fiscales
78 Prélèvements sur les impôts différés et sur les réserves immunisées
79 Affectations et prélèvements

9
• 3.2. Utilisation du PCMN

• Il est important de connaître les principales classes du PCMN afin

de pouvoir facilement retrouver les comptes nécessaires à
l’enregistrement des opérations comptables
• Un PCMN détaillé sera disponible sur Webcampus (vous en
disposerez à l’examen)
• Nous illustrerons la manière dont le PCMN doit être utilisé dans le
chapitre suivant

10
 BILAN Classe 1
Classe 2
ACTIF PASSIF

Actifs immobilisés Fonds propres

Actifs circulants Dettes (LT+CT)

Classes 1 et 4
Classes 2, 3, 4 et 5

11
Classe 7

Produits

- Charges

Classe 6
= Résultat (>0 ou <0)

12
CHAPITRE 4: OPERATIONS ÉLÉMENTAIRES
• Pour illustrer la façon dont le PCMN doit être utilisé, nous allons
examiner les opérations élementaires de l’entreprise
• On peut en dénombrer 4
1. Achats/ventes de marchandise et stocks
2. Achats/ventes d’immobilisations
3. Enregistrement de la TVA
4. Rabais, ristournes, remises

14
• 4.1. Achats/ventes de marchandise et variations des
stocks
• Les achats/ventes de marchandise peuvent être faites
• Au comptant
• À crédit (apparition d’une dette ou d’une créance commerciale)
• Les écritures ci-après concernent des entreprises procédant à un
inventaire intermittent
• Les achats doivent être vus comme des charges
• Les ventes doivent être vues comme des produits { temporaire

15
• 4.1.1. Achats au comptant et à crédit

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Achats au comptant 604 Achats de x
marchandise
à 57 Caisse x

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Achats à crédit 604 Achats de x
marchandise
à 44 Dettes x
commerciales

16
• La journalisation de l’opération 3 de GEST illustre cette opération

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Opération 3 604 Achats de 100 000
marchandise
à 57 Caisse 50 000
à 44 Dettes 50 000
commerciales
• Notez qu’au lieu de créditer le compte Caisse, on peut aussi créditer le compte Banque (dont
le code au PCMN est le 55)
• Quel compte aurait-on dû débiter si l’achat avait porté sur des matières premières? Et pour
des fournitures?

17
• 4.1.2. Vente au comptant et à crédit

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Vente au comptant 57 Caisse x
à 70 Chiffre x
d’affaire

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Vente à crédit 40 Créances x
commerciales
à 70 Chiffre x
d’affaire

18
• La journalisation de l’opération 4 de GEST illustre cette opération

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Opération 4 57 Caisse 50 000
à 70 Chiffre d’affaire 50 000

• Idem pour l’opération 6 (que nous n’avions pas journalisé)

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Opération 6 40 Créances 70 000
commerciales
à 70 Chiffre d’affaire 70 000

19
• Jusqu’ici, nous nous sommes contentés de considérer tout
achat/vente de marchandise comme une charge/produit
• Nous ne nous sommes donc pas souciés des variations de stocks
• Ce n’est qu’au moment de l’inventaire que celles-ci seront
comptabilisées au travers du compte des Variations des stocks sur
l’exercice
• Contrairement à ce que nous avions vu au chapitre 1, ce n’est
donc qu’à la fin de l’exercice que le compte des Stocks de
marchandises sera activé

20
• 4.1.3. Variations des stocks de marchandise

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Comptabilisation 34 Stocks de x
d’une augmentation marchandise
des stocks
à 609 Variation x
des stocks (charge
négative)

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Comptabilisation 609 Variation des x
d’une diminution des stocks (charge
stocks positive)
à 34 Stocks de x
marchandise

21
• En comparant le bilan 1 et le bilan 13, on peut voir que les stocks de marchandise ont
augmenté de 0 € à 45 000 €
• Les stocks de marchandise ont donc augmenté, ce qui correspond à une charge négative
pour GEST
• L’écriture au bilan de l’état des stocks se fait à la fin de l’exercice

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Comptabilisation 34 Stocks de 45 000
d’une augmentation marchandise
des stocks
à 609 Variation 45 000
des stocks (charge
négative)

22
• Pourquoi parle-t-on d’une charge négative?
• L’achat de marchandise est une charge (positive) pour l’entreprise
• Cette charge est temporaire et disparaît au moment de l’inventaire
• L’inventaire permet de faire apparaître une charge (négative) qui
compensera la charge positive initiale

23
• 4.2. Achats/ventes d’immobilisations
• Les opérations sur les immobilisations sont moins nombreuses
que celles influençant les stocks
• Une des particularités des immobilisations est qu’elles peuvent
perdre de la valeur au cours du temps
• Cette perte de valeur peut être systématique (amortissement) ou
non (réduction de valeur)

24
 Opération Compte Montant débité Montant crédité
Achat 24 Mobilier et x
d’immobilisations matériel roulant
à 55 Banque x

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Vente 55 Banque x
d’immobilisations
à 24 Mobilier et x
matériel roulant

• Notez qu’ici on a indiqué le compte 55 Banque au lieu du 57 Caisse

25
• L’achat de camions par GEST (opération 2) illustre l’acquisition d’une immobilisation

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Achat 24 Mobilier et 500 000
d’immobilisations matériel roulant
à 55 Banque 500 000

• Quel compte aurait-on dû débiter si l’achat avait porté sur un immeuble plutôt que sur des
camions? Et si ça avait été des machines?

26
• 4.3. La TVA

• Jusqu’ici, nous avons omis la TVA

• La TVA est une taxe indirecte portant sur la consommation
• Elle s’applique à la valeur ajoutée nette de l’entreprise
• La valeur ajoutée est la différence entre le chiffre d’affaires et la valeur
des achats de biens et services intermédiaires
• Le vendeur perçoit la TVA auprès de ses clients et verse les sommes
perçues à l’administration fiscale dont il peut déduire la TVA qu’il a lui-
même payée à ses fournisseurs pour ses achats

27
• 4.3.1. Comprendre la valeur ajoutée
• Soit le cas d’un producteur de blé qui vend sa production à un moulin industriel pour un
montant de 3 000 €; celui-ci produit de la farine qu’il vend pour 6 000 € à une chaîne de
boulangerie qui elle-même vend le pain à une grande surface pour 12 000 €; le distributeur
enfin vend le pain au consommateur final pour 20 000 €
• Le tableau ci-dessous permet de calculer les valeur ajoutées

Acteur Chiffre d’affaire Consommation intermédiaire Valeur ajoutée

Producteur de blé 3 000 € 0€ 3 000 €
Moulin 6 000 € 3 000 € 3 000 €
Boulanger 12 000 € 6 000 € 6 000 €
Distributeur 20 000 € 12 000 € 8 000 €

• La valeur ajoutée = chiffre d’affaires – consommation intermédiaire

• Comme son nom l’indique, c’est sur la valeur ajoutée que la TVA porte
28
• La comptabilisation de la TVA se fait au travers de deux comptes
• 451 TVA à payer (= Dette fiscale = compte de passif)
• 411 TVA à récupérer (= Créance fiscale = compte d’actif)
• La plupart du temps, le montant de TVA à payer est supérieur au
montant de TVA à récupérer car ventes > achats
• L’inverse est toutefois possible

29
• 4.3.2. TVA sur achats

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Achat 604 Achats de x
marchandises
411 TVA à récupérer x
à 440 Dettes x
commerciales
fournisseurs

• Notez qu’au lieu du compte 440 on aurait pu reprendre le compte

57 (Caisse) ou 55 (Banque)

30
• 4.3.3. TVA sur ventes

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Vente 400 Créances x
commerciales clients
à 70 Chiffre d’affaires x
451 TVA à payer x

• Notez qu’au lieu du compte 400 on aurait pu reprendre le compte

57 (Caisse) ou 55 (Banque)

31
• Plusieurs opérations de GEST sont soumises à la TVA
• Il s’agit des opérations 2, 3, 4, 6 et 7
• En nous focalisant sur les opérations 3 et 4 (les achats/ventes de
marchandise), nous allons examiner comment les écritures au
livre journal auraient dû être réalisées avec une TVA de 21%

32
• Comment journaliser l’opération 3 (= achat de marchandises pour 100 K € HTVA avec crédit fournisseur
de 50%)?
Le montant TVAC = 121k €
Une partie du montant est payée par caisse l’autre est une dette commerciale
Le montant payé par GEST comprend désormais 21 k € de TVA

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Achat 604 Achats de 100 K
marchandises
411 TVA à récupérer 21 K
à 440 Dettes 60,5 K
commerciales
fournisseurs

à 57 Caisse 60,5 K

33
• Comment journaliser l’opération 4 (= vente de marchandises pour 50 K€ HTVA avec bénéfice
de 10 K €)
Le montant TVAC = 60,5k €
La vente se fait au comptant
Une partie du paiement reçu par GEST correspond à la TVA

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Vente 57 Caisse 60,5 K
à 70 Chiffre d’affaires 50 K
451 TVA à payer 10,5 K

34
• La prise en compte de la TVA modifie substantiellement le bilan
• De nouvelles rubriques apparaissent pour comptabiliser la TVA à payer et
à récupérer
• Le solde de certaines rubriques est modifié
• Le total bilantaire est altéré
• Notez toutefois que le résultat n’est pas affecté par la TVA

35
 BILAN opération 13 (HTVA)
ACTIF (emploi) PASSIF (source)
24 Mobilier et matériel roulant 545 417 10 Capital 1 000 000
28 Immobilisation financières 15 000 14 Bénéfice 29 759
34 Stocks de marchandises 45 000 17 Dettes financières 50 000
40 Créances commerciales 70 000 44 Dettes commerciales 25 000
57 Caisse 444 000 45 Dettes fiscales 14 658

1 119 417 1 119 417

BILAN opération 13 (TVAC)

ACTIF (emploi) PASSIF (source)
24 Mobilier et matériel roulant 545 417 10 Capital 1 000 000
28 Immobilisation financières 15 000 14 Bénéfice 29 759
34 Stocks de marchandises 45 000 17 Dettes financières 60 500
40 Créances commerciales 84 700 44 Dettes commerciales 30 250
411 TVA à récupérer 136 500 45 Dettes fiscales 14 658
57 Caisse 333 750 451 TVA à payer 25 200
1 160 367 1 160 367

36
• Seul le montant net de TVA à payer doit figurer au bilan
• En fin de période, on soldera donc le compte 451 par le compte 411,
ce qui revient à « vider » le compte 411

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Solder la TVA 451 TVA à payer x
à 411 TVA à x
récupérer

37
• Dans le cas de GEST, le montant de TVA à payer < TVA à récupérer
• Quel est le montant de TVA à récupérer/payer pour GEST sur base des opérations 2, 3, 4, 6 et 7?
TVA à récupérer sur base des opérations 2,3 et 7 = 136 500€
TVA à payer sur base des opérations 4 et 6 = 25 200€
• Comment enregistrer cela?
Le 411 est crédité de 25 000€ (=son solde diminue de 25 200€-
Le 451 est débité de 25 200€(=son solde diminue de 25 200€)
Le solde du 411 passe à 111 300€ et celui du 451 à 0€
GEST devra donc bien récupérer 111 300€ de TVA

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Solder la TVA 451 TVA à payer 25 200
à 411 TVA à 25 200
récupérer
38
• Opération 14

• Après avoir soldé le compte 411 par le compte 451, le bilan est
donc modifié

BILAN opération 14
ACTIF (emploi) PASSIF (source)
24 Mobilier et matériel roulant 545 417 10 Capital 1 000 000
28 Immobilisation financières 15 000 14 Bénéfice 29 759
34 Stocks de marchandises 45 000 17 Dettes financières 60 500
40 Créances commerciales 84 700 44 Dettes commerciales 30 250
411 TVA à récupérer 111 300 45 Dettes fiscales 14 658
57 Caisse 333 750 451 TVA à payer 0
1 135 167 1 135 167

39
• 4.4. Rabais, remises, ristournes (RRR)

• Rabais = réduction exceptionnelle de prix (défaut de qualité ou de

conformité des marchandises)
• Remise = réduction du prix (quantité importante achetée)
• Ristourne = réduction de prix sur l’ensemble des opérations
durant une période donnée

40
• Reprenons l’opération 4 en tenant compte de la TVA
• Nous avions établi

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Vente 57 Caisse 60,5 K
à 70 Chiffre d’affaires 50 K
451 TVA à payer 10,5 K

41
• Opération 15

• Considérons maintenant que GEST accorde une RRR de 10% (sur le montant HTVA), que se
passe-t-il côté vendeur?

Opération Compte Montant débité Montant crédité

Vente 57 Caisse 60,5 K
à 70 Chiffre d’affaires 50 K
451 TVA à payer 10,5 K

Opération Compte Montant débité Montant crédité

RRR 708 RRR accordés 5K
411 TVA a récupérer 1,05 K
à 57 Caisse 6,05 K

5 = 10% x 50
1,05 = 10,5 (= TVA à payer sans RRR) – 9,45 (= TVA à payer avec RRR)
On voit que le compte Caisse était débité de
60,5 initialement mais que suite au RRR, il ne
le sera plus que de 60,5 – 6,05 (= 10% en
moins) 42