Cours Comptabilité Des Société

REPUBLIQUE DU BENIN
*-*-*-*-*-*-*-*-*-
MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIER ET DE LA

RECHERCHE SCIENTIFIQUE (MESRS)
*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-
HAUTE ECOLE DU COMMERCE ET DE MANAGEMENT

(HECM)
*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-
Syllabus du cours
COMPTABILITE DES SOCIETE
Enseignant
OLAYE A. O. Jean-Luc
Consultant formateur
Expert en Finance et organisation comptable
Tel : 97551262/40328128
olayeluc@gmail.com
ANNEE ACADEMIQUE 2022-2023
1
INTRODUCTION
Le cours de comptabilité des sociétés a pour objectif d’apprendre aux étudiants les
différents mécanismes comptables inhérents à la vie des sociétés commerciales. C’est-
à-dire, leur constitution, leur croissance, leur apogée et leur disparition.
Comme tout être humain, l’entreprise suit le même cycle de vie c’est-à-dire elle nait,
grandit, vieillit et meurt. La naissance d’une entreprise est appelée ≪ création ou
constitution ≫.
- Lorsque l’entreprise grandit, on parle de la croissance ;
- La vieillesse de l’entreprise est appelée déclin et est constatée au moment de la
Banqueroute qui conduit à la faillite ;
- La mort de l’entreprise est appelée ≪ dissolution ou liquidation.
A la naissance, l’être humain a Un acte de naissance, Un nom, Une adresse et une
nationalité.
- l’acte de naissance de l’entreprise c’est l’acte de constitution
- le nom de l’entreprise c’est la raison ou la dénomination sociale
- l’adresse est le siège social
- la nationalité : Ex : béninoise, gabonaise
Les opérations commerciales sont les mêmes dans une entreprise individuelle que dans
les sociétés, on les impute de la même façon.
La comptabilité d’une société diffère de celle d’une entreprise individuelle sur certains
points lies au cycle de vie de la société.
Ce cours est subdivisé en trois (03) chapitres :
1° La constitution des entités commerciales ;
2° Le régime fiscal des entités;
3° L’affectation des résultats des entités ;
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CHAPITRE 1 CONSTITUTION DES ENTITES COMMERCIALES
I- CONTEXTE JURIDIQUE
A- Définition de l’entité
Une entité est un ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales et d’éléments
corporels ou incorporels permettant l’exercice d’une activité économique qui poursuit un objectif
propre.
Par activité économique, il faut entendre toute activité (civile ou commerciale) produisant des biens
ou des services marchands ou non marchands exercée dans un but lucratif ou non.
1- Les caractéristiques d’une entité

Le contrat d’entité est un écrit signé par les associés. Il est appelé « statuts » et contient :
 Le capital
Il s’agit de la valeur de l’entité à la création. C’est également la valeur des droits sociaux répartis
entre les associés en contrepartie de leurs apports.
 Les apports effectués par les associés
Les différents apports effectués lors de la constitution d’une entité sont :
- Les apports en nature ;
- Les apports en numéraire ;
- Les apports en industrie (Savoir-faire).
NB : Seul les apports en nature et en numéraire sont acceptés lors de la constitution du capital. Les
apports en industrie non parce que leur évaluation est difficile à faire.
 La durée de vie de l’entité
En général, la durée de vie des sociétés commerciales est de 99 ans.
 Le nom commercial de l’entité ou dénomination sociale
 Les modalités de fonctionnement.
2- La personnalité morale d’une entité

Une entité est juridiquement née et devient un être juridique autonome dès son immatriculation au
registre de commerce et de crédit mobilier (RCCM). De ce fait, elle dispose d’un patrimoine, d’un
nom, d’un domicile et d’une nationalité.
B- Les entités commerciales

L’entité commerciale dans l’espace OHADA (Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du
Droit des Affaires), conformément à l’article 4 de l’AUDSCGIE (Acte Uniforme relatif au Droit des
Sociétés Commerciales et du Groupement d’Intérêt Economique) révisé, « celle créée par deux ou
plusieurs personnes qui conviennent, par un contrat d’affecter à une activité des biens en numéraire
ou en nature, ou de l’industrie, dans le but de partager les bénéfices.
Une entité commerciale peut-être créée par une seule personne appelée « associé unique » et l’entité
ainsi créée est dite société unipersonnelle. Ne peuvent être «unipersonnelles » que les sociétés
Anonyme, la société à responsabilité limitée et la société par action simplifiées.
Selon l’article 6 de l’AUDSCGIE, sont considérées comme entités commerciales, en raison de leur
forme et quels que soient leurs objectifs :
- Les entités de personnes :
 Les entités en Non collectif ;
 Les entités en commandite simple.
- Les entités de capitaux
Il s’agit essentiellement des entités anonymes communément appelé SA ;
- Les entités intermédiaires ou mixtes ou hybrides
Elles regroupent les caractéristiques des entités de personnes et des entités de capitaux. Il s’agit des
entités à responsabilité limitée (SARL)
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C- Tableau récapitulatif des différentes sociétés
Eléments SNC SCS SARL SA

CAPITAL Aucun Aucun minimum Aucun minimum 10 000 000 F
(minimum exigé) minimum
DROITS SOCIAUX Parts sociales Parts sociales Parts sociales Actions
VALEUR
MINIMALE Aucun Aucun 5 000 10 000
(Droits sociaux et
droits des membres)
NOMBRE 2 associés au 1 associés au 1 associés au 1 actionnaire au
(Associés et minimum minimum (article minimum (article 309 minimum
membres) (article 271 de 293 de l’OHADA) de l’OHADA) (article 385 de
l’OHADA) l’OHADA)
RESPONSABILITE Indéfinie et Commandité :
(Associés et solidaire responsabilité
membres) solidaire et
indéfinie Responsabilité limitée Responsabilité
aux apports limitée aux
Commanditaire : apports
responsabilité
limitée aux apports
APPORTS Numéraire, Numéraire Numéraire Numéraire

POSSIBLES nature et nature nature nature
industrie
COMMISSAIRES Non obligatoire Non obligatoire Désignation si la
AUX APPORTS valeur des apports
(en cas d’apports en et/ou avantages Désignation
nature) supérieure à 5 000 000 obligatoire
F
COMMISSAIRES Non obligatoire Non obligatoire Désignation si : Désignation
AUX COMPTES -Capital supérieur obligatoire
10 000 000 F ou
-Chiffre d’Affaire
annuel supérieur à
250 000 000 F ou
-effectif permanent
supérieur à 50
personnes
EXPERT DE Possible Possible Possible Possible
GESTION
II- FORMALITES DE CONSTITUTION
A- Les formalités juridiques

Une fois la forme juridique choisie et le certificat négatif obtenu, une société doit accomplir un certain
nombre de formalités juridiques et administratives pour officialiser sa constitution:
- Rédaction et signature par les associés du contrat de société appelé statuts. Il s’agit de l’acte
constitutif de la société.
- Enregistrement des statuts auprès de l’administration des impôts,
- Immatriculation de la société au registre de commerce,
- Insertion de l’avis de constitution dans un journal d’annonces légales (Journal officiel),
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- Déblocage des fonds préalablement déposés chez un notaire ou dans un compte bancaire bloqué.
La société est réputée constituée à compter de la signature du contrat de société. Toutefois, elle
n’acquière la personnalité morale qu’après son immatriculation au registre de commerce.
Les différentes déclarations et démarches nécessaires pour l’obtention des pièces relatives à la
création de la société se fait au guichet unique de formalisation des entreprises (GUFE) au Bénin.
Le GUFE est un guichet crée pour permettre aux opérateurs économiques nationaux et étrangers de
souscrire sur un même lieu, dans un délai minimum et à coût réduit les formalités auxquelles ils sont
tenus par les lois et les règlements dans les domaines juridiques administratif, fiscal et statistique, lors
de la création de leur entreprise, de la modification de leur situation sociale et de la cessation de leur
activité.
Le GUFE central est situé dans l’enceinte de la CCIB de Cotonou. Il a dans chaque antenne
départementale de la CCIB, une annexe. Tout GUFE est compétent à l’égard des entreprises dont le
siège social est situé sous son ressort.
Le GUFE est chargé de :
 D’accueillir et d’informer tout opérateur économique sur les textes légaux et
règlementaire qui régissent les entreprises et les investissements au Bénin ;
 D’aider les opérateurs économiques, sur leur demande à choisir la forme d’entité qui
correspond le mieux à leur intentions et aux textes applicables en la matière ;
 De communiquer la liste des pièces à fournir selon la nature de la déclaration et de
s’assurer de la recevabilité de chaque dossier ;
 De recevoir l’ensemble des déclarations et d’exécuter toutes les formalités liées à la
création d’entité, individuelles ou sociétaires à la création d’établissements secondaires,
aux modifications, à la cessation des activités et à leur dissolution ;
 D’assurer le traitement des demandes en liaison avec les différentes administrations et
organisations concernés tout en veillant au respect dans les délais légaux de traitement ;
 D’initier, de proposer et de mettre en œuvre toute action visant à améliorer son
organisation et son fonctionnement à travers une analyse permanente des besoins exprimés
par les opérateurs économiques.
B- Aspect Comptable
Une fois l’entité constituée, elle doit présenter les différents états financiers (article 8 et 11 du
AUDCIF) et les livres comptables obligatoires (article 19).
La présentation des états financiers dépend de la taille des entités (articles 11 et 13). Le droit
comptable OHADA a prévu deux (02) systèmes comptables.
- Le système normal ;
- Le système minimal de trésorerie (SMT).
Récapitulatif
Eléments Petites entités Moyennes Grandes
entités entités
Chiffre  60 000 000F pour les entités de négoces
d’affaire (CA)  40 000 000F pour les entités artisanales et Chiffre d’affaire au-delà des
assimilées seuils
 30 000 000F pour les entités de services
Système Système Minimal de trésorerie (SMT) avec
comptable possibilité d’opter pour le système normal Système normal
Etats  Le bilan  Le bilan
Financiers  Le compte de résultat,  Le compte de résultat ;
 Les notes annexes Système Minimal de trésorerie  Les notes annexes Système
Minimal de trésorerie
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C- Aspect fiscal
1- A la création de la société
Les actionnaires doivent procéder à l’enregistrement de la société (droit d’enregistrement) ; Les
apports effectués par les actionnaires ou associés doivent être enregistrés au nom de la société (droit
d’enregistrement ou droit de mutation) ; en fiscalité on distingue : les apports purs et simples (APS)
et les apports à titre onéreux (APO).
Apports à titre purs et simples (APS) correspondent aux apports existant en droit des sociétés.
Autrement dit, il s’agit de l’apport en nature ou en numéraire effectués par les associés (actionnaires).
Apports à titre onéreux (APO) correspondent à la dette que la société devra assumer et payer pour
le compte de l’associé.
Au Bénin la formalité de constitution est soumise à un droit fixe de 6 000 F CFA. Mais depuis le 1 er
Janvier 2011, l’enregistrement est gratuit mais la formalité demeure obligatoire.
2- A la fin de chaque année

A la fin de chaque année les entités dont le CA≤ 50 000 000 F CFA seront soumises à la Taxe
Professionnelle Synthétique (TPS).
Les entités dont le CA˃ 50 000 000 F CFA sont imposées par rapport au résultat réalisé selon qu’il
s’agit d’une personne physique (Impôt sur le revenu des personnes physiques « IRPP ») ou des
personnes morales (Impôt sur les sociétés « IS »)
D- Ecritures comptables des frais de constitution

Il s’agit des différents frais engagés lors de la création des entités. Ils comprennent : les honoraires,
les frais de publicité, le droit d’enregistrement et de timbre, les frais d’immatriculation, au RCCM et
autres frais divers. Cette formalité est réalisée par le Notaire.
La comptabilisation s’effectue de façon suivante.
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

Date
627 Publicité, publication… X
6324 Honoraire X
646 Droit d’enregistrement X
445 Etat, TVA récupérable x
4732/521 Mandataire Notaire/Banque Locale x
S/Constatation
CAS EXPLICATIF
L’entité WEFA a engagé les frais suivants pour les formalités de création au début de l’exercice N.
les formalités sont réalisées par le Notaire de l’entité.
- Publicité : 600 0000 F CFA HT
- Droit d’enregistrement : 6 000 F CFA HT
- Honoraire du notaire : 800 000 F CFA HT
- TVA : 18%
TAF : Comptabiliser les frais de constitution. Le règlement est effectué par chèque bancaire
Résolution
Date
627 Publicité, publication 600 000
6324 Honoraire 800 000
646 Droit d’enregistrement 6 000
445 Etat, TVA récupérable 252 000
4732/521 Mandataire Notaire/Banque Locale 1 658 000
S/Constatation
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2ème Phase : le transfert des charges
En fin d’exercices et sur décision de gestion, on procède au transfert des charges dans un compte
d’immobilisation par l’écriture suivante :

Date
2011 Frais de constitution X
781 Transfert de charges d’exploitation x
S/Transfert
Attention : Les frais de constitution, une fois immobilisés doivent être amortis dans un délai
maximum de cinq (05) ans en linéaire de façon directe et sans prorata temporis pour la première
dotation.
Pour les entités constituées en société, aucun dividende ne peut être distribué tant que les frais de
constitution ne sont pas amortis.
III- Comptabilisation de la constitution

A- Constitution des SNC et des SARL
- Le capital doit être intégralement souscrit ;
- Pas de minimum légal dans les SNC et pour les SARL, le capital minimum est de 1 000 000
FCFA de la valeur nominale minimum 5 000 FCFA.
- Le capital souscrit doit être immédiatement libéré en intégralité.
- Le capital est divisé en part sociales.
NB : Dans les SNC, la libération des apports en numéraire peut se faire par fraction.
 Phase de promesse ou de souscription

Date
4611 Apporteurs, apports en nature X
4612 Apporteurs, apports en numéraire x
101 Capital social x
S/Promesse
 Phase de réalisation ou de libération
Date
2à5 Divers compte des actifs X
4611 Apporteurs, apports en nature x
1 et 4 Compte de dettes éventuelles x
S/Réalisation
B- Constitution des SA
- Le capital est souscrit en intégralité ;
- Le capital social minimum est de 10 000 000 FCFA réparti en action de valeur nominale
minimum 10 000 FCFA.
- Les apports en nature sont libérés en totalité tandis que les apports en numéraire d’au moins
en quart : c’est le minimum légal.
- Les nouvelles dispositions autorisent des SA unipersonnelle (un actionnaire)
-
 Libération intégrale à la constitution
L’enregistrement comptable est le suivant :
- La phase de promesse d’apport ;
- La phase de réalisation ;
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- La phase de régularisation.
-
Date
4611 Apporteurs, apports en nature X
1012 Capital souscrit appelé non versé x
S/Promesse

Date
2à5 Divers compte des actifs X
4611 Apporteurs, apports en nature x
1 et 4 Compte de dettes éventuelles x
S/Réalisation

Date
1012 Capital souscrit appelé non versé X
1013 Capital souscrit appelé versé non x
amorti
S/Régularisation
NB : Après la libération du dernier quart (une fois tout le capital libéré), on vire le solde du
compte1013 dans le compte 101

Date
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti X
S/Constitution du capital
 Libération partielle
L’enregistrement comptable est suivant à la création.
- La phase de promesse d’apport ;
- La phase de réalisation,
Date
4613 Apporteurs capital souscrit, appelé non X
109 versé x
1011 Apporteurs capital souscrit, non appelé x
1012 Capital souscrit non appelé x
Capital souscrit appelé non versé
S/Promesse
8
Date
2à5 Compte des actifs divers X
4613 Apporteurs capital souscrit, appelé non x
1 et 4 versé x
Compte de dette éventuelle
S/Réalisation apport en nature

Date
4732 Mandataires Notaire X
4613 Apporteurs capital souscrit, appelé non x
versé
S/Réalisation apport en numéraire

Date
521 Banque locale X
4732 Mandataires Notaire x
S/Ouverture de compte

Date
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti x
S/Régularisation
 Les appels ultérieurs

- La phase d’appel ;
- La phase de réalisation
Date
467 Apporteurs, restant dû sur capital appelé X
109 Apporteurs, capital souscrit, non appelé x
S/Appel

Date
1011 Capital souscrit, non appelé X
1012 Capital souscrit appelé non versé x
S/Appel

Date
521 Banque locale X
467 Apporteurs, restant dû sur capital x
appelé
S/Réalisation
9
Date
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti x
S/Régularisation
Lors du dernier appel, c’est dire lorsque tout le capital est constitué, on régularise le compte 1013 en
passant l’écriture suivante ;
Date
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti X
S/Régularisation
 Cas particuliers liés à la libération des apports
- Versements anticipés lors de la constitution

Date
4732/521 Mandataires notaire/Banque X
4613 Apporteurs capital souscrit, appelé non versé x
4616 Apporteurs, versements anticipés x
S/Réalisation
- Versements anticipés
Date
521 Banque X
467 Apporteurs restant dû sur capital appelé x
4616 Apporteurs, versements anticipés x
S/Réalisation
 Les actionnaires retardataires

Certains actionnaires peuvent ne pas libérer la fraction appelée à la même date que les autres. Ils sont
considérés comme des retardataires. Ils supportent :
- Les frais de rappel ;
- Les intérêts de retard.
Date
521 Banque X
707 Produits accessoires x
771 Intérêts des prêts et créances diverses x
443 Etat, TVA facturée x
S/Retardataire
10
CAS EXPLICATIF D’ACTIONNAIRE RETARDATAIRE
L’entité DRONE a été définitivement constituée le 02/01/N au capital de 30 000 000 F CFA (actions
de 12 000 F CFA). Le capital décomposé en 1 000 actions en nature et 1 500 actions en numéraire
libérées du minimum légal.
Le 1er mars N, la société appelle le deuxième ¼ des actions de numéraire avec dates limite de
libération le 31 mars N.
Le 2 avril N, tous les actionnaires ont répondu à l’appel sauf Elodie détenteur de 300 actions qui n’a
pas libéré.
Le 31 mai N, Elodie libère finalement ses actions et supporte un intérêt de retard au taux de 10% l’an
et des frais de retard s’élevant 50 F CFA HT par action.
TAF : Passer les écritures d’appel et de libération du deuxième ¼ quart ainsi que celles relatives à
l’actionnaire retardataire.
RESOLUTION
Les écritures d’appel du deuxième ¼ quart et la libération de l’actionnaire retardataire.
Fraction appelée : 1 500 x 12 000/4 = 4 500 000
Fraction non libérée par Elodie : 300 x 12 000/4 = 900 000
Intérêt de retard : (900 000 x 2 x 10)/ 1 200 = 15 000
Frais de retard HT : 50 x 300 = 15 000
TVA sur frais : 15 000 x 18% = 2 700
01/03/N
467 Apporteurs restant dû sur capital appelé 4 500 000
109 Apporteurs, capital souscrit, non appelé 4 500 000
S/Appel
d°
1011 Capital souscrit, non appelé 4 500 000
1012 Capital souscrit appelé non versé 4 500 000
S/Appel
02/04/N
521 Banque locale 3 600 000
467 Apporteurs restant dû sur capital appelé 3 600 000
S/Réalisation
31/05/N
521 Banque locale 932 700
467 Apporteurs restant dû sur capital appelé 900 000
707 Produits accessoires 15 000
771 Intérêts des prêts et créances diverses 15 000
443 Etat, TVA facturée 2 700
S/Retardataire
d°
1013 Capital souscrit appelé versé non 4 500 000
amorti
S/Régularisation
 Les actionnaires défaillants

Quand l’actionnaire ne répond pas à l’appel du capital, la société lui adresse une mise en demeure.
L’actionnaire dispose d’un mois pour effectuer son versement. A l’expiration du délai, la société peut
procéder à la vente des actions de l’actionnaire défaillant. Le plan comptable SYSCOHADA révisé à
prévu l’utilisation du compte 4617 « actionnaires défaillants ». Les étapes de comptabilisation.
- Le reclassement de l’actionnaire défaillant ;
- La session des actions
- L’imputation des frais et intérêts de retard ;
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- Le règlement de l’actionnaire défaillant pour solde de tout compte.
Date
4617 Apporteurs défaillants X
S/Reclassement de l’actionnaire x
défaillant
4617 Date
77 Produits accessoires x
443 Revenus financiers et produits assimilés x
Etat, TVA facturée x
S/Imputation

Date
521 Banque locale X
4617 Apporteurs défaillants x
S/Cession des actions
Date
521 Banque locale x
S/Règlement de l’actionnaire
défaillant
 Présentation du compte de l’apporteur défaillant
D 4617 Apporteurs défaillants C

Montant de défaillance Prix de cession des actions
Intérêts
Frais de retard TTC
Solde X
EXERCICE D’APPLICATION
JEAN s’associe à d’autres amis pour créer le 02/01/N une entité dont ils fixent le capital à 72 000 000
FCFA.
JEAN apporte son fonds de commerce comprenant :
Poste de l’actif Montant Postes du passif Montant
Terrain 2 500 000 Capital personnel 25 000 000
Matériel industriel 18 750 000 Réserves 1 060 000
Matériel de transport 12 500 000 Emprunts 8 200 000
Matières premières 610 000 Fournisseurs, effets à payer 2 600 000
Clients 4 000 000 Fournisseurs d’investissements 4 200 000
Banques 2 500 000
Caisse 200 000
Total 41 060 000 Total 41 060 000
L’entité prend en charge les dettes de JEAN ainsi que les frais de redressement fiscal en cours qui
s’élèvent à 225 000 F CFA.
12
Après expertise, les créances sur les clients sont reprises à 3 900 000 FCFA, le terrain pour 5 000 000
F ; les matières premières pour 600 000 F. le montant à la banque est apporté seulement compléter
l’apport de JEAN qui aux termes du contrat détiendra 37,5% des actions de la société.
Tous les autres associés ont effectué des apports en numéraire et ont libéré le minimum légal à la
constitution auprès du Notaire.
Un actionnaire titulaire de 200 actions de numéraire, libère la totalité de ces actions. Les frais de
constitution réglés par le Notaire le 05/01/N se décomposent ainsi :
- Droit d’enregistrement : 6 000 F CFA ;
- Frais de publicité : 500 000 F CFA ;
- Honoraires du Notaire : 2 500 000 F CAF ; TVA 18%
Le 10 Janvier, le Notaire verse le solde dans le compte bancaire ouvert au nom de l’entité.
Le 1er Mars N+1, le conseil d’Administration appel le deuxième quart date limite de versement le 31
Mars N+1. A cette date, tous les associés ont répondu à l’appel sauf YUNUS titulaire de 150 actions.
Après de multiples rappels à l’ordre sans succès, l’entité décide de vendre les actions de YUNUS aux
enchères publiques comme étant libérées de trois quart (¾) le 1 er Juin N+1 à 13 680 F l’unité. Les
frais de correspondance s’élèvent à 9 000 F CFA TTC et les commissions à 180 F HT par action. A
l’issue de l’opération, YUNUS réalise une perte de 27 360 F.
Le 1er avril N+2, le conseil d’administration appelle le solde du capital, date limite de versement le
30 avril N+2. A cette date, tous les associés ont répondu à l’appel sauf ZAÏD détenteur de 100 actions
qui libère sa part le 31 Juillet N+2, frais de correspondance HT 100 F.
NB : le taux d’intérêt supporté par tous les actionnaires retardataires ou défaillant est de 12% l’an.
TAF : Passer les écritures nécessaires aux opérations ci-dessus.
RESOLUTION
Calculs préliminaires
 Déterminons la valeur nominale (Vn) d’une action
Actionnaire défaillant YUNUS (150 actions)
𝑉𝑛
Montant de la défaillance = 150 4 =37,5Vn
150𝑉𝑛 2
Calculons l’intérêt de retard I= 4 x 0,12 x 12 ; I= 0,75Vn
Frais/ Cession TTC = 9 000 + (180 x 150 x 1,18) = 40 860
TVA/Frais = (40 860/1,18) x 0,18 = 6233
D 4617 Apporteurs défaillants C

Montant de défaillance 37,5Vn 2 052 000 – 37,5Vn (Prix de
Commission TTC 31 860 cession)
Frais de correspondance : 9 000
Intérêts 0,75Vn
Solde C :
2 052 000 - 37,5Vn = 37,5Vn + 9 000 + 31 860 + 0,75Vn + 37,5Vn – 27 360

2 052 000 + 27 360 – 9000 -31 860 = 37,5Vn + 0,75Vn + 37,5Vn +37,5Vn
2 038 500 = 113,25Vn Vn = 18 000
PC = 2 052 000 – (37,5 x 18 000) = 1 377 000.
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 Déterminons la situation nette de JEAN (37,5% des actions)
Eléments Montants
Terrain 5 000 000
Matériel industriel 18 750 000
Matériel de transport 12 500 000
Matières premières 600 000
Clients 3 900 000
Banques X
Caisse 200 000
Emprunt (8 200 000)
Fournisseur effet à payer (2 600 000)
Fournisseur d’investissement (4 200 000)
Redressement fiscal (225 000)
Total 25 725 000 - X
SN = 27 725 000 + X
JEAN détient 37,5% des actions alors on a : 37,5% x 72 000 000 = 27 000 000
X= 27 000 000 – 25 725 000 X= 1 275 000 d’où Banque = 1 275 000
Apport en nature = 27 000 000
Apport en numéraire = 45 000 000
Minimum légal = 45 000 000 x 1⁄4
(4613) : 11 250 000 + 27 000 000 = 35 250 000
(109) : 45 000 000 x 3⁄4 = 33 750 000
Versement anticipé : 200 x 18 000 x 3⁄4 = 2 700 000
Fraction appelée au 31 mars : 11 250 000
Actionnaire défaillant : 150 1⁄4 x 18 000 = 675 000
Montant versé : 11 250 000 – 675 000 = 10 575 000

Intérêt de défaillance : 0,75 x 18 000 = 13 500
Retardataire ZAÏD : 18 000 x 100⁄2 = 900 000
Intérêt retardataire : 900 000 x 3⁄12x 12⁄100 = 27 000
Frais HT : 100 x 100 = 10 000

Passons les écritures
02/01/N
4613 Apporteur, capital appelé, non versé 38 250 000
109 Apporteur, capital souscrit, non appelé 33 750 000
1012 Capital souscrit, appelé non versé 38 250 000
S/Promesse
14
d°
22 Terrain 5 000 000
241 Matériel industriel 18 750 000
245 Matériel de transport 12 500 000
32 Matière première 600 000
411 Clients 3 900 000
4732 Mandataires Notaire 1 475 000
16 Emprunt 8 200 000
402 Fournisseurs effets à payer 2 600 000
44 Etat et collectivités publiques 225 000
481 Fournisseurs d’investissements 4 200 000
S/apport en nature
d°

4616 Apporteurs, versement anticipés 2 700 000
S/Apport en numéraire
05/01/N
646 Droit d’enregistrement 6 000
627 Publicité 500 000
6324 Honoraire 2 500 000
445 Etat, TVA récupérable 540 000
S/Engagement
d°
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 38 250 000
S/Régularisation
10/03/N
52 Banque 11 879 000
S/Ouverture
01/03/N+1
467 Apporteurs, restant dû sur capital appelé 11 250 000
S/Libération
d°
1012 Capital souscrit, appelé, non versé 11 250 000
S/Appel
31/03/N+2
4616 Apporteurs, versement anticipés 900 000
S/Libération
d°
4617 Apporteurs, défaillant 675 000
467 Apporteurs, restant dû sur capital appelé 675 000
S/Mise en demeure
01/06/N+2
4617 Apporteurs, défaillant 1 377 000
15
4616 Apporteurs, versement anticipés 675 000
S/Cession des 3/4
d°
77 Revenus financiers 13 500
443 Etat TVA, facturé 6 233
S/Imputation
d°
S/Solde
d°
S/Régularisation
d°
S/Libération
d°
S/Appel
30/04/N+2
4616 Apporteurs, versement anticipés 2 475 000
S/Libération
d°
467 Apporteurs, restant dû sur capital appelé 900 000
77 Revenus financiers 9 000
443 Etat TVA, facturé 1 800
S/Libération
d°
1011 Capital souscrit, non appelé
1012 Capital souscrit appelé non versé
S/Régularisation
d°
101 Capital Social 22 500 000
S/Régularisation
16
CHAPITRE 2 : LE REGIME FISCAL DES ENTITES
I- REGIME FISCAL
Avant de procéder à la détermination de l’impôt, il est important de connaître le régime auquel
appartient la société pour mieux apprécier les obligations fiscales.
Au Bénin, il existe trois (03) régimes d’impositions dont les caractéristiques sont résumées de façon
synthétique dans le tableau suivant.
Les régimes d’imposition existant à partir de 9 Janvier 2017 (note de service du 9 janvier
2017) et le système comptables applicables à partir du 1 er Janvier 2018
Eléments Taxe Professionnelle Synthétique
(TPS) Régime du réel Régime du réel
Le régime des Le régime des simplifié (RSI)
micros entités petites entités
Chiffre CA≤ 20 000 000 CA Compris CA Compris CA ≥ 1 000 000 000
d’Affaire entre 20 000 000 entre 50 000 000
et 50 000 000 et 1 000 000 000
Taille des entités Micros entités Petites entités Moyennes entités Grandes entités
Centre des Centre des impôts des petites entités Centre des
impôts concerné (CIPE) impôts des Direction des grandes
pour les moyennes entités entités
formalités (CIME)
d’imposition
Système Système Minimal de Trésorerie Système normal
comptable (SMT)
Etat financier - Bilan, - Bilan,
- Le compte de résultat ; - Le compte de résultat ;
Les notes annexes SMT - Le tableau des flux de trésorerie
- Les notes annexes Système normal
Impôts à charge La Taxe Professionnelle synthétique - L’impôt sur les sociétés (IS)
(TPS) - L’IRPP
- La TVA (taxe sur la valeur ajoutée)
- La patente
- La taxe radiophonique et télévisuelle (TRT)
- Etc……
II- LA TAXE PROFESSIONNELLE SYNTHETIQUE

1- Définition
La Taxe professionnelle synthétique –TPS) est une contribution unique qui est à la charge des
micros et petites entités relevant du régime du forfait, installées au Bénin et dont le chiffre
d’affaires annuel est inférieur ou égal à 50 000 000 F CFA quel que soit la nature de leur activité
(article 1084-18 et 1084-19) du CGI.
2- Le redevable de la TPS (article 1084-18)
Toutes les entités dont le CA ≤ 50 000 000 F CFA paient la TPS, quelle que soit la nature de
l’activité.
17
3- Les exonérations (article 1084-18)
Sont exonérées de TPS, les peintres, sculpteurs, graveurs, dessinateurs et autres personnes
considérées comme artistes et ne vendant que le produit de leur art ainsi que les personnes
physiques ou morales dont l’activité relève de la catégorie des bénéfices des exploitations agricoles,
de pêche et d’élevage.
4- Obligations fiscales
Mentionner le numéro IFU (Identifiant Fiscal Unique) sur :
 Tous documents lors des formalités administratives ;
 Les factures ;
 Toute correspondance commerciale ou professionnelle.
5- Les obligations comptables
Les micros et petites entités doivent tenir une comptabilité simplifiée selon le système comptable
OHADA en vigueur et être en mesure de présenter les documents suivants à toute réquisition :
 Le registre ou cahier des achats et dépenses renseigné chronologiquement ;
 Le registre ou cahier des ventes et prestations de services renseignés chronologiquement
L’extrait d’une page de livre chronologique des recettes
LIVRE CHRONOLOGIQUE DES RECETTES

Date Référence de Client Nature Montant Mode
pièce d’encaissement
L’extrait d’une page de livre chronologique des achats
LIVRE CHRONOLOGIQUE DES ACHATS

Date Référence de Client Nature Montant Mode
pièce d’encaissement
6- Pénalités et sanctions (article 1096-bis du CGI)

A compter du 1er mai de chaque année, le montant de la taxe est majoré de 10%
7- Recouvrement (article 1084-38 du CGI)
La TPS est payée en deux versements :
- Le premier au plus tard le 31 janvier ;
- Le second, au plus tard le 30 avril lors de la souscription de la déclaration.
18
Le premier versement est calculé sur la base du montant de l’impôt dû au titre du dernier exercice
connu.
Les nouvelles entités payent la TPS, en totalité, au plus tard le dernier jour du mois suivant celui au
cours duquel elles ont commencé à exercer. Toutefois, lorsque l’entité est créée en décembre, la
taxe est exigible, en intégralité, au plus tard le 31 du même mois. Tout retard dans le paiement
donne lieu à l’application d’une majoration de 10% des sommes dont le versement est différé.
8- Obligations des contribuables (Article 1084-41 du CGI)
Les petites entités doivent souscrire au plus tard le 30 avril de chaque année au service des impôts
territorialement compétent, une déclaration relative à l’exercice précédent. Cette déclaration,
souscrite en trois exemplaires, accompagnée des états financiers, doit comporter :
- Les noms, prénoms ou raison sociale ;
- Le numéro IFU ;
- La nature de la ou des activités
- Les références de location (ville, quartier, ilot, parcelle, rue, entrée, numéro de porte)
- Le numéro de la boîte postale ;
- Le numéro de téléphone et le cas échéant, l’adresse électronique ;
- Liste des cinq principaux fournisseurs et cinq principaux clients de l’entité ;
- Le montant des achats de l’année précédente, ventilé par nature des marchandises achetées ;
- Le montant du chiffre d’affaire ;
- Le montant annuel de leurs loyers professionnels.
9- La détermination de la TPS et écriture comptable

La détermination de la TPS se fera en considérant les micros entités et les petites entités
 Les micros entités
La TPS due par les micros entités est liquidée conformément au barème ci-après (en francs CFA)
Tranches de CA Tarif de l’impôt
0 à 1 000 000 10 000
1 000 001 à 2 500 000 35 000
2 500 001 à 5 000 000 75 000
5 000 001 à 10 000 000 150 000
10 000 001 à 15 000 000 250 000
15 000 001 à 20 000 000 350 000
 Les petites entités
La TPS par application au montant du CA réalisé. D’un taux de 2% quelle que soit la nature de
l’activité.
Le montant de la TPS des petites entités ne peut être inférieur à cent cinquante (150 000) francs
CFA.
 Ecriture comptable liées à l’impôt

Les redevables de la TPS doivent-être souscrire avant le 30 avril de chaque année, une déclaration
de leur CA de l’année ou de l’exercice précédent.
19
Le paiement de TPS peut être effectué en deux acomptes, le 31 janvier et le 30 avril de l’exercice
suivant si le montant supérieur à 50 000 F CFA.
- Paiement du 1er acompte
31/01/N
4492 Etat, avances et acomptes versés sur impôt x
521 Banque locale x
S/paiement 1er acompte
- Déclaration de l’impôt
30/04/N
891 Impôt sur les bénéfices de l’exercice x
441 Etat, impôt sur les bénéfices x
S/Déclaration Impôt (N-1)
- Paiement de solde de l’impôt et régularisation
d°
521 Banque locale
S/paiement
III- LES PERSONNES MORALES ASSUJETTIES A L’IMPOT SUR LES SOCIETES

1- Le bénéfice imposable
Le résultat imposable est le résultat fiscal qui n’est rien d’autre que le résultat comptable corrigé de
la période. Ainsi le résultat fiscal est égal :
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions
Résultat Comptable = Résultat des activités Ordinaires + Résultat Hors Activités Ordinaires
Résultat Comptable = Somme des produits – Somme des Charges
 Réintégrations : il s’agit des charges enregistrées en comptabilité générale mais non
admises en déduction par la fiscalité, c’est aussi des produits non enregistrés par la
comptabilité générale mais imposables.
 Déductions : il s’agit des produits enregistrés en comptabilité générale mais non imposable ;
c’est aussi des charges non enregistrées en comptabilités générales mais non imposables.
20
ILLUSTRATION
PRODUITS DE L’ENTITE
-
COMPTABILITE CHARGES DE L’ENTITE
=
RESULTAT COMPTABLE
RESULTAT COMPTABLE
+
ultat Comptable = Résultat Comptable =
Résultat Comptable =
REINTEGRATION
FISCALITE -
Travaux Extracomptable DEDUCTIONS

=
RESULTAT IMPOSABLE OU
RESULTAT FISCAL
Tableau de calcul du résultat fiscal

Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable Bénéficiaire Déficitaire
Charges déductibles - -
Charges non déductibles X -
Produits imposables - -
Produits non imposables - x
Total T1 T2
Résultat fiscal (T1 – T2)
2- Calcul de l’impôt
Pour le calcul de l’impôt, toute fraction du bénéfice imposable inférieure à 1 000 francs est négligée
(article 156 du CGI)
Le taux de l’impôt est fixé à 25% du bénéfice imposable pour :
 Les personnes morales ayant une activité industrielle ;
 Les entreprises minières en ce qui concerne les bénéfices provenant exclusivement de
l’exportation d’un gisement de substances minérales.
Le taux de l’impôt est fixé à 30% du bénéfice imposable pour les personnes morales autres que les
industries.
 En dehors des sociétés pétrolières, du présent article et pour les contribuables assujettis à
l’impôt selon le régime du bénéfice réel ou bénéfice réel simplifié, le montant annuel de
l’impôt ne peut être inférieur à celui obtenu pas l’application d’un taux unique de 0,75%
aux produits encaissables.
21
Les produits encaissables sont l’ensemble des produits ayant effectivement donné lieu à un flux
financier ou monétaire ou étant susceptibles d’en donner lieu. Il s’agit des :
- Ventes de biens et services ;
- Subventions d’exploitation ;
- Subventions d’équilibre ;
- La quote-part de la subvention d’investissement rapportée au résultat,
- Produits financiers
- Produits des cessions d’immobilisation.
Il convient de préciser, en ce qui concerne les produits des cessions d’immobilisation, que c’est le
prix de cession desdites immobilisations qui est pris en compte dans la base et non la plus-value.
NB : sont exclus des produits encaissables, la production immobilisée, la production stockée, les
transferts de charges, les reprises de provision et d’amortissement.
Par dérogation aux dispositions de l’article 156 du CGI, l’IS dû pas les entités nouvelles
régulièrement créées est réduit de :
- 25% au titre de la première année d’activités ;
- 25% au titre de la deuxième année d’activités ;
- 50%au titre de la troisième année d’activités ;
Calcul des acomptes
Le paiement des acomptes doit être effectué pour le régime réel et le régime réel simplifié dans les
dix premiers jours des mois de Mars, Juin, Septembre et Décembre de chaque année. Le premier de
ces acomptes étant celui dont l’échéance suit immédiatement le début de l’exercice ou de la période
d’imposition.
- 1er acompte (A1) = Impôt (N-2) / 4 à payer le 10 Mars N
- 2ème acompte (A2) = Impôt (N-1)/2 – (A1+crédit d’impôt éventuel) à payer le 10 Juin N
- 3ème acompte (A3) = Impôt (N-1)/4 à payer le 10 septembre N
- 4ème acompte (A4) = Impôt (N-1)/4 à payer le 10 décembre N.
Les redevables de l’impôt sur les sociétés quel que soit leur régime d’imposition doivent souscrire
avant le 30 avril de chaque année une déclaration de leur bénéfice de l’année ou l’exercice
précédent. C’est-à-dire quatre mois après la date de clôture de l’exercice.
Ecritures comptables
31/12/N
891/895 Impôt sur les bénéfices/impôt minimum forfaitaire x
10/03/N
521 Banque locale x
S/Paiement 1er acompte
30/04/N
521 Banque locale x
S/Liquidation (Si impôt dû (N-1)˃∑acomptes versés
10/06/N
22
521 Banque locale x
S/Paiement 2ème acompte
10/09/N
521 Banque locale x
10/12/N
521 Banque locale x
NB : lorsque l’impôt dû est inférieur à la somme des acomptes versés, le solde est négatif et on
parle de crédit d’impôt.
d°
S/Liquidation (Si impôt dû (N-1)˂∑acomptes versés
CAS PRATIQUE
I- COURS
Choisissez la ou les propositions qui vous semblent justes.
1- Une SNC est :
a- Soumise à l’impôt sur le revenu des personnes physiques
b- Soumise à l’impôt sur les sociétés
c- Exonérée de l’IS mais imposable à l’IRPP.
2- Une SA est :
a- Soumise à l’impôt sur le revenu des personnes physiques
b- Soumise à l’impôt sur les sociétés
c- Exonérée de l’IS mais imposable à l’IRPP.
3- Les entités qui sont au régime de la TPS paient :
a- Quatre acomptes trimestriels
b- Deux acomptes semestriels
c- Deux acomptes dans l’année
4- Les entités qui sont au régime réel paient :
a- Quatre acomptes trimestriels
b- Deux acomptes semestriels
c- Deux acomptes dans l’année
5- Le montant de l’impôt minimum forfaitaire est :
a- 0,75% du résultat fiscal arrondi aux milliers de francs inférieur.
b- 0,75% des produits encaissables pour les entités commerciales.
c- 0,75% du Chiffre d’Affaires.
6- Mr LEON associé de la SNC «TOUBANI »a reçu comme part de bénéfice imposable une
somme 7 733 528 F. l’IRPP payé par Mr LEON est de :
a- 2 594 850
b- 3 450 300
c- 2 593 850
23
Présenter le tableau de calcul sur la copie
II- CAS
L’entité OLA BUSINESS a dégagé un résultat comptable avant impôt de 25 478 452 F à la clôture
de l’exercice N. Le comptable de la société a enregistré au cours de l’exercice N, les opérations ci-
après dont il faut en tenir compte pour apprécier la situation fiscale et dégager le résultat fiscal de
l’exercice N.
a- Un véhicule de tourisme a été acquis le 1 er juillet N pour les déplacements du Directeur
Général. La facture est la suivante :
Prix HT …………………………………….17 500 000
TVA …………………………………………3 150 000
Prix TTC …………………………………...20 650 000
La dotation de l’exercice a été faite sur 4 ans au taux de 25%.
b- Comptabilisation d’un achat de marchandises TTC pour 5 757 220.
c- Comptabilisation d’une vente de marchandises TTC pour 17 904 140.
d- Rémunération du compte courant associer au taux de 20% l’an pour un montant de
25 000 000 mis à la disposition de la société le 30 juin N.
e- Amende pour fraude fiscale : 350 500 ;
f- Le montant des cotisations et des dons de l’exercice s’élève à 1 250 000.
g- L’IRPP dans la catégorie traitement des salaires (IRPP-TS) est enregistré pour 4 580 000
h- Le versement patronal sur salaires (VPS) a été enregistré pour 1 087 000
i- La taxe sur véhicule de tourisme est enregistrée pour 120 000
j- Les comptes fiscaux de l’année N-2 se sont soldés par un déficit fiscal de 250 000 F
TAF :
1- quel est l’impact de la comptabilisation de la TTC sur le CA de l’exercice ?
2- déterminer le résultat fiscal de N sachant que l’entité souhaite bénéficier des dispositions de
l’article 23 CGI ?
3- Calculer au taux de 30% l’impôt sur les sociétés de N et procéder à la détermination du
solde sachant que l’entité a payé aux échéances normales les différents acomptes au cours de
l’exercice.
4- Déterminer le montant du premier acompte de N+1 sachant que l’entité a effectué la
déclaration de son bilan le 28 février N+1 au titre de l’exercice clos le 31 décembre N
NB : le CA qui se dégage au titre de l’exercice dans les livres de l’entité est de 852 731 140
conformément aux enregistrements effectués et le taux en vigueur à la BCEAO et de 13%. Le
résultat fiscal de l’exercice N-1 est de 12 987 000 et celui de N-2 est de 13 985 000.
RESOLUTION
I- Cours
1---a ; 2----b ; 3----c ; 4------a ; 5------b et d ; 6------a
Présentation de l’IRPP dans un tableau
Tranches Base Taux Montant
- 300 000 300 000 0% -
300 000 – 2 000 000 1 700 000 20% 340 000
2 000 000 – 3 500 000 1 500 000 30% 450 000
3 500 000 – 5 500 000 2 000 000 40% 800 000
24
5 500 000 – 7 733 000 2 233 000 45% 1 004 850
IRPP brute global - - 2 594 850
II- CAS
1- La comptabilisation de la vente TTC entraine une augmentation des produits imposables du
montant de la TVA facturée.
2- Déterminons le résultat fiscal de N
Calcul du RF(RCAI + R-D)
Calcul préliminaires
20650000∗25∗6
Véhicule de tourisme AC= = 2 581 250
1200
5 757 220
TVA/Achat : x 0,18 = 878 220
1,18
17 904 140
TVA facturée : x 0,18 = 2 731 140
1,18
Intérêt sur compte courant :

25 000 000∗6∗20
IC= = 2 500 000
1200
TL= 13% + 3% = 16%

25 000 000∗6∗16
IF= = 2 000 000
1 200
IF ˂ IC ------------R= 500 000

Cotisation et don
CA corrigé = 852 731 140 – 2 731 140 = 850 000 000
850 000 000
1%CA= = 850 000
1 000
R= 1 250 000 – 850 000 = 400 000

ELEMENTS R D
Résultat comptable avant impôt 25 478 452 -
Amortissement sur véhicule de tourisme - -
Achat de marchandises TTC 878 220 -
Vente de marchandises TTC - 2 731 140
Amende pour fraude fiscal 350 500 -
Intérêts sur compte courant 500 000 -
Cotisation et don 400 000 -
IRPP-TS 4 580 000 -
VPS - -
TVT 120 000 -
TOTAL 32 307 172 2 731 140
RF provisoire 29 576 032
Déficit fiscal (250 000)
RF 29 326 032
25
3- L’impôt sur les sociétés (IS)
I/IS = 29 326 000 x 0,3 = 8 797 800
IMF = 0,75% x 850 000 000 = 6 375 000
L’impôt à payer est l’ISN = 8 797 800
4- Total des acomptes payés = 12 987 000 x 0,3 = 3 896 100
Solde = 8 797 800 -3 896 1000 = 4 901 700
𝐼𝑆 𝑁−1 8 797 800
5- A1(N+1) = soit A1(N+1) = = 2 199 450
4 4
III- LES PERSONNES ASSUJETTIES A L’IMPOT SUR LE REVENU DES

PERSONNES PHYSIQUES.
1- Les revenus imposables

Cinq catégories de revenus sont imposables à l’IRPP dont deux imposables à titre libératoire.
- Le revenu catégoriel Bénéfices Industriels, commerciaux (BIC) ;
- Le revenu catégoriel Bénéfice non commerciaux (BNC) ;
- Le revenu catégoriel Revenu Fonciers (RF) ;
- Le revenu catégoriel Traitements, Salaires, indemnités, émoluments et avantages en natures
(TS) ;
- Le revenu catégoriel Revenus de capitaux mobiliers (RCM).
NB : Les revenus des traitements et salaires et revenus des capitaux mobiliers sont exonérés.
2- Calcul de l’impôt
L’impôt est calculé sur le revenu net imposable comme le décrit le schéma ci-après. Le revenu net
global est toujours arrondi aux milliers de francs inférieurs.
26
Revenu Revenu Revenu
catégoriel catégoriel catégoriel
BIC BNC RF
Cumul des revenus nets catégoriels

=
Revenu brut global
Charges déductibles du revenu brut global (article 10 du CGI)
Revenu net imposable
Application du barème progressif
Impôt brut
Réductions d’impôt
Impôt à payer
Tranches d’imposition
Le montant de l’IRPP est obtenu par application d’un barème à taux progressifs au revenu
imposable arrondi au millier de francs inférieur (article 138 CGI)
TRANCHES TAUX
Jusqu’à 300 000 0%
300 000 à 2 000 000 20%
2 000 000 à 3 500 000 30%
3 500 000 à 5 500 000 40%
Supérieur à 5 500 000 45%
Calcul des acomptes

Le paiement des acomptes doit être effectué pour le régime réel et le régime réel simplifié dans les
dix premiers jours des mois de Mars, Juin, Septembre et Décembre de chaque année. Le premier de
ces acomptes étant celui dont l’échéance suit immédiatement le début de l’exercice ou de la période
d’imposition.
- 1er acompte (A1) = Impôt (N-2) / 4 à payer le 10 Mars N
- 2ème acompte (A2) = Impôt (N-1)/2 – (A1+crédit d’impôt éventuel) à payer le 10 Juin N
- 3ème acompte (A3) = Impôt (N-1)/4 à payer le 10 septembre N
- 4ème acompte (A4) = Impôt (N-1)/4 à payer le 10 décembre N.
27
Les redevables de l’impôt sur les sociétés quel que soit leur régime d’imposition doivent souscrire
avant le 30 avril de chaque année une déclaration de leur bénéfice de l’année ou l’exercice
précédent. C’est-à-dire quatre mois après la date de clôture de l’exercice.
Ecritures comptables
31/12/N
891/895 Impôt sur les bénéfices/impôt minimum forfaitaire x
10/03/N
521 Banque locale x
er
S/Paiement 1 acompte
30/04/N
521 Banque locale x
S/Liquidation (Si impôt dû (N-1)˃∑acomptes versés
10/06/N
521 Banque locale x
ème
10/09/N
521 Banque locale x
ème
10/12/N
521 Banque locale x
ème
NB : lorsque l’impôt dû est inférieur à la somme des acomptes versés, le solde est négatif et on
parle de crédit d’impôt.
28
CHAPITRE 3 : AFFECTATION DES RESULTATS
I- Principes Généraux
1- Généralité
Le résultat apparaissant au bilan (net d'impôt dans les sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés) fait
l'objet d'un projet d'affectation à soumettre aux associés dans les six mois de la clôture de l'exercice
et au plus tard dans les neuf (09) mois qui suivent la clôture de l’exercice ou trois (03) mois après la
décision de répartition. L'affectation du résultat est influencée par les dispositions légales et statutaires
(d'importance variable selon le type de société), ainsi que par la volonté des associés réunis en
assemblée générale ordinaire.
Le projet d'affectation est présenté dans un « tableau des affectations du résultat » ; cette pièce
comptable donnera ensuite lieu à comptabilisation.
Résultat net = Résultat comptable avant impôt – Impôt – participation des travailleurs
Ecriture comptable
 En cas de bénéfice
31/12/N
131 Résultat net (bénéfice) x
1301 Résultat en instance d’affectation : bénéfice x
S/Résultat en instance d’affectation
 En cas de perte
31/12/N
1309 Résultat en instance d’affectation : Perte x
139 Résultat net (Perte) x
2- Les éléments caractéristiques de la répartition

Le résultat net bénéficiaire peut être mis soit en réserve, soit distribué soit reporté à nouveau.
 Réserves
C’est la part du bénéfice non distribué. Elles viennent en augmenter le capital social et
comprennent :
- La réserve légale ;
- Les réserves statutaires ;
- Les réserves règlementées ;
- Les autres réserves.
 Dividendes
C’est la fraction du bénéfice distribuée aux associés ou actionnaires. Il comprend :
- Le premier dividende ou intérêt statutaire. Il est calculé sur le capital libéré et non amorti.
- Le second dividende ou superdividende ou super bénéfice. Le superdividende est le même
pour toutes les actions (libérées ou non, amorties ou non)
Dividende = Intérêt statutaire + Superdividende
29
 Le report à nouveau
C’est la partie du bénéfice non distribuée et non affectée au compte de réserves. Il provient :
- Soit des arrondis ;
- Soit de la fixation du superdividende ou dividende.
II- L’AFFECTATION DU RESULTAT DANS LES S.A, SARL ET SNC

Les règles définies pour la S.A en matière de constitution de réserves et de sommes distribuables
s’appliquent à la SARL. La SARL est soumise de plein droit à l’impôt sur les sociétés. Quant à la
SNC la constitution de la réserve légale n’est pas obligatoire. La société étant soumise à l’IRPP,
chaque associé est imposé séparément sur sa part de bénéfice. Un compte courant est ouvert au nom
de chaque associé pour enregistrer la part du bénéfice.
Les règles de répartition proviennent du législateur et des statuts.
1- Réserve légale (compte 111)
La dotation s’effectue annuellement, elle est obligatoire à concurrence de 10% du bénéfice net après
la prise en compte du report à nouveau antérieur débiteur jusqu’à ce qu’elle atteigne 20% ou 1/5 du
capital social
2- Réserve statutaires ou contractuelles (compte 112)
Elles sont prévues par les statuts et s’imposent à l’Assemblée Générale Ordinaire (AGO) annuelle
appelée à répartir les bénéfices sociaux de l’exercice écoulé.
3- Réserves facultatives ou réserves libres ou autres réserves (compte 118)
Les statuts prévoient fréquemment la possibilité pour l’AGO de prélever sur le bénéfice toutes
sommes qu’elle juge convenable de fixer en vue de leur affectation à un ou plusieurs comptes de
réserves (réserve extraordinaire ou de prévoyance).
4- Intérêt statutaire
Encore appelé premier dividende, est calculé sur le capital libéré et non amorti.
5- Le superdividende
Encore appelé second dividende, est attribué à toutes les actions (libérées ou non, amorties ou non).
L’intérêt statutaire et le superdividende donnent le dividende. Le dividende unitaire est encore
appelé le coupon.
6- Le report à nouveau
C’est la partie du bénéfice non distribuée et non affectée au compte de réserves. Il est généralement
de faible montant.
7- Le tableau de répartition
- Cas de report à nouveau antérieur débiteur.
Eléments Calcul Montants
Résultat net de l’exercice A
Report à nouveau antérieur débiteur (B)
Bénéfice à répartir ou Solde 1 C
Réserve légale (D)
Solde 2 E
Réserve statutaire (F)
Bénéfice distribuable ou Solde 3 G
Intérêt statutaire (H)
30
Solde 4 I
Réserve facultative (J)
Solde 5 K
Superdividende (L)
Report à nouveau M
- Cas de report à nouveau antérieur créditeur
Résultat net de l’exercice A
Report à nouveau antérieur débiteur (B)
Bénéfice à répartir ou Solde 1 C
Réserve légale + D
Solde 2 E
Réserve statutaire (F)
Bénéfice distribuable ou Solde 3 G
Intérêt statutaire (H)
Solde 4 I
Réserve facultative (J)
Solde 5 K
Superdividende (L)
Report à nouveau M
III- PROJET D’AFFECTATION OU TABLEAU D’AFFECTATION

Il s’agit du tableau n°10 du plan des comptes et états financiers du système comptable OHADA
AFFECTATION MONTANT ORIGINE MONTANT
Réserve légale X Report à nouveau antérieur (perte) X
Réserve statutaire ou contractuelles X Report à nouveau antérieur (bénéfice) X
Autre réserves (disponible) X Résultat de l’exercice X
Dividendes X Prélèvement sur réserve X
Autres affectation X
Report à nouveau X
Total Total
IV- BENEFICE DISTRIBUABLE

Le bénéfice distribuable est obtenu à partir de la formule suivante.
BENEFICE DISTRIBUABLE = Résultat net de l’exercice
+ Report à nouveau antérieur créditeur

- Report à nouveau antérieur débiteur
- Dotation à la réserve légale
- Dotation à la réserve statutaire
- Dotation aux réserves règlementées
Ou
BENEFICE DISTRIBUABLE = Dotation aux réserves facultatives
+ Dividende
- Report à nouveau de l’exercice
31
Bénéfice à répartir = Bénéfice net – Report à nouveau antérieur débiteur
Bénéfice distribué = Dividende = Intérêt statutaire + Superdividende
V- ECRITUERS COMTABLE
1- Mise en instance d’affectation
- Cas de report à nouveau antérieur débiteur
Date
131 Résultat net x
1301 Résultat en instance d’affectation x
129 Report à nouveau
- Cas de report à nouveau antérieur créditeur
Date
131 Résultat net X
121 Report à nouveau x
1301 Résultat en instance d’affectation x
2- La répartition proprement dite

Date
1301 Résultat en instance d’affectation X X
111 Réserve légale X
112 Réserve statutaire X
118 Réserve facultative x
121 Report à nouveau
465 Associés dividende à payer x
S/Affectation du résultat
3- Aspect fiscal lié à la répartition

Le paiement du dividende est soumis à l’IRPP dans la catégorie Revenu des capitaux Mobiliers
(IRPP-RCM). Il est retenu à la source par la société et reversé par ce dernier à l’Etat.
Le RCM versé à une personne physique subit un prélèvement libératoire de l’IRPP dont le taux est
de :
- 10% pour les produits des actions régulièrement distribués ;
- 7% pour les produits des actions régulièrement distribués par les entités cotées sur une
bourse des valeurs agréées par le Conseil Régional de l’Epargne Publique et des Marchés
Financiers au sein de l’UEMOA.
- 6% pour les revenus des obligations et des lots et prime de remboursement payés aux
créanciers et aux porteurs d’obligations ;
- 3% en ce qui concerne le produit des obligations émises par les Etats membre de l’UEMOA,
ainsi que celles émises par les collectivités publiques et leurs démembrements.
- En matière de revenu des créances, le taux d’imposition est toujours de 15%
32
IRPPRCM = Dividende brut x taux
Dividende net= Dividende brut –IRPPRCM
Dividende net = Dividende brut x (1-t)
NB : Le dividende brut encore appelé coupon brut
Ecriture comptable
d°
465 Résultat en instance d’affectation X
4424 Etat, impôt et taxes recouvrable/associés X
521 Banque locale X
S/Paiement dividende et retenue à la source IRPP-
RCM
d°
4424 Etat, impôt et taxes recouvrable/associés
521 Banque locale
S/Règlement d’IRPP-RCM
VI- CAS PARTICULIERS POUR DETERMINER LE RESULTAT NET

La détermination du résultat net en présence de l’extrait du bilan avant et après la répartition du
bénéfice.
NB : le cumul de la réserve légale n’atteint pas encore les 20% du capital social dans le bilan après
répartition.
1- Cas de report à nouveau antérieur créditeur
𝑹é𝒔𝒆𝒓𝒗𝒆 𝒍é𝒈𝒂𝒍𝒆 𝒑𝒓è𝒔 𝒓é𝒑𝒂𝒓𝒕𝒊𝒕𝒊𝒐𝒏 − 𝒓é𝒔𝒆𝒓𝒗𝒆 𝒍é𝒈𝒂𝒍𝒆 𝒂𝒗𝒂𝒏𝒕 𝒓é𝒑𝒂𝒓𝒕𝒊𝒕𝒊𝒐𝒏

Résultat Net =
𝟎,𝟏
2- Cas de report à nouveau antérieur débiteur
Résultat Net = 𝟎,𝟏
+RAN antérieur
débiteur
Cas explicatif
On relève des bilans de l’entité DADO avant affectation des résultats les éléments suivant
ELEMENTS APRES REPARTITION AVANT REPARTITION
Capital social 60 000 000 60 000 000
Réserve légale 11 526 000 10 704 000
Réserve libre 16 860 000 14 700 000
Report à nouveau 36 600 (36 000)
Résultat net de l’exercice - ?
TAF : Retrouvez le résultat de l’exercice.
33
Résolution
Résultat net de l’exercice.
Résultat Net = 𝟎,𝟏
+RAN antérieur
débiteur
𝟏𝟏 𝟓𝟐𝟔 𝟎𝟎𝟎−𝟏𝟎 𝟕𝟎𝟒 𝟎𝟎𝟎
Résultat Net = +80 000 = 8 300 000
𝟎,𝟏
CAS PRATIQUE
L’entité JERRY MULTI SERVICE est une unité industrielle spécialisée dans la fabrication
des produits cosmétiques. Elle a été créée depuis plus d’une décennie au capital 90 000 000 F,
actions de 20 000 F. Face au développement de plus en plus croissant de ses activités, l’organe
de gestion désire réaliser un important investissement. A cet effet, les dirigeants souhaitent
connaître l’évolution de la situation patrimoniale.
L’extrait des bilans au 31 décembre (N-1) et au 31 décembre N avant répartition des bénéfices
vous est communiqué ainsi qu’il suit (voir annexe) :
I-/ Au titre de l’exercice N.
Sachant que le taux d’impôt sur les sociétés est de 38%, l’entité a été imposée sur le bénéfice
réel.
- Réintégrations fiscales : 4 285 450 F
- Déductions fiscales : 3 045 450 F
TAF :
1- Déterminer le résultat fiscal de l’exercice N et l’impôt dû correspondant.
2- Passer au journal classique de l’entité, les écritures relatives au règlement des acomptes au
titre de l’exercice (N-1) sachant que le montant du 1er acompte de (N-1) s’élève à 950 000 F.
II-/ Au titre de l’exercice N-1
L’extrait de l’article 23 des statuts dispose quant à la répartition des résultats bénéficiaires de ce qui
suit :
- Réserve légale conformément à la loi ;
- Octroi d’un 1er dividende sur le capital libéré et non amorti ;
- Réserve libre sur décision de l’AG ;
- 2ème dividende ou superdividende et éventuellement un report à nouveau.
TAF :
1- Reconstituer le tableau de répartition de l’exercice (N-1) et les écritures afférentes sachant
que l’intérêt statutaire représente 90% du superdividende.
2- Déterminer le taux de l’intérêt statutaire et de dividende par action.
3- Calculer aux taux respectifs de 8% et 10% la valeur de rentabilité et la valeur de rendement
de l’action.
III-/ Au cours de sa séance ordinaire de 1er avril (N+1), deux décisions importantes ont été prises
par l’AG.
34
La répartition du bénéfice de l’exercice N suivant les dispositions de l’article 23 des statuts. Dans ce
cadre, il a été décidé :
- d’affecter 8 711 335 F o la réserve statutaire ;
- de porter à 149 070 265 F la réserve libre ;
- de reporter à nouveau 70 400 F
TAF :
1- Présenter le tableau de répartition et passer les écritures relatives ;
2- Déterminer la valeur mathématique coupon détaché de l’action au 31/12/N.
ANNEXE
Postes 31/12/N 31/12/N-1
Capital social 90 000 000 90 000 000
Réserve légale 17 840 000 16 020 600
Réserve statutaire 4 148 000 340 000
Réserve libre 120 801 600 120 727 200
Report à nouveau - 47 800
Résultat net : bénéfice 69 440 000 (à déterminer)
RESOLUTION
I- Au titre de l’exercice N
1- Le résultat Fiscal (RF) de l’exercice N
𝑅𝑁+𝑅−𝐷 69 440 000+4 285 450−3 045 450

RF= ; RF= = 114 000 000 F
0,6 0,6
L’impôt sur les sociétés correspondant (ISN)
Impôt dû : 114 000 000 x 38% ISN = 43 320 000 F
Ecriture de déclaration et de paiement de l’impôt N en N+1 (si l’exercice avait demandé)
30/04/N+1
891 Etat, impôt sur bénéfice de l’exercice 43 320 000
441 Etat, impôt sur le bénéfice de l’exercice 43 320 000
S/Déclaration
d°
441 Etat, impôt sur le bénéfice de l’exercice 43 320 000
4492 Etat, avance et acompte versé sur impôt 3 800 000
521 Banque Locale 39 520 00
S/Régularisation du solde impôt N
ISN-1 = 950 000 x 4 = 3 800 000
2- Ecriture relatives au règlement des acomptes N+1
ISN-1 = 950 000 x 4 = 3 800 000 F
𝐼𝑆𝑁 43 320 000

A2 N+1 = – A1 = – 950 000 = 20 710 000
2 2
A3 =A4 = 10 830 000
35
ISN ˃ IS au cumul des acomptes versés en N-1 donc il y a complément d’impôt à payer par la
société.
10/03/N+1
4492 Etat, avance et acompte versé sur impôt Etat, 950 000
521 Banque Locale 950 000
S/Paiement 1er acompte
10/06/N+1
4492 Etat, avance et acompte versé sur impôt Etat, 20 710 000
10/09/N+1
10/12/N+1
II- Au titre de l’exercice N-1

1- Tableau de répartition de bénéfice N-1
Résultat Net =
𝟎,𝟏
17 840 000−16 020 600

RNN-1 = = 18 194 000 F
0,1
Résultat net de l’exercice 18 194 000
Réserve légale 18 194 00 x 0,1 (1 819 400)
Solde 1 16 374 600
Report à nouveau (RAN) créditeur 7 200 000 - 6 960 000 (47 800)
Solde 2 16 422 400
Réserve statutaire 4 148 000 – 340 000 (3 808 000)
Solde 3 12 614 400
Intérêt statutaire 12 540 000 – 6 600 000 (5 940 000)
Réserve facultative 120 801 600 – 120 727 200 (74 400)
Solde 4 6 600 000
Superdividende (6 600 000)
Solde 0
Calcul annexe
 Bénéfice distribuable (BD)
BD = Dotation Réserve légale + Dividende – RAN
12 614 400 = 74 400 + Dividende – 0
36
Dividende = 12 540 000 F
 Calcul de l’intérêt statutaire (IS)
D = 12 540 000 F
12 540 000
D = IS + SD D = 0,9SD + SD D = 1,9SD donc SD =
1,9
SD = 6 600 000, donc IS = 12 540 000 – 6 600 000

IS = 5 940 000 F
31/12/N-1
131 Résultat Net 18 194 000
121 Report à nouveau 47 800
1301 Résultat en instance 18 241 800
d’affectation
S/Résultat mise en instance
1301 d° 18 241800 1 819 400
111 Résultat en instance 3 808 000
112 d’affectation 74 400
118 Réserve légale 12 540 000
465 Réserve statutaire
Réserve facultative
Associé dividende à payer
S/Répartition
2- Le taux d’intérêt statutaire (t)
𝑡
90 000 000 x = 5 940 000t = 6,6%
100
3- La valeur de rentabilité et la valeur de rendement
Eléments Total Nombre Valeur Taux
d’action unitaire
Réserve 5 654 000 4 500 1 256,44 - - -
Dividende 12 540 000 4 500 2 786,66 8% 34 833,25 Valeur rentabilité
Résultat net 18 194 000 4 500 4 0431,10 10% 40 043,10 Valeur rendement
III-
1- Le tableau de répartition
Résultat net 69 440 000
Réserve légale 18 000 000 – 17 840 000 (160 000)
Solde 1 69 280 000
Réserve statutaire (8 711 335)
Solde 2 60 568 665
Réserve facultative 149 070 265 – 120 801 600 (28 268 665)
Solde 3 32 300 000
Dividende (32 229 600)
37
Solde 4 70 400
RAN (70 400)
Solde 0
 Dividende
BD = DRL + D – RAN 60 568 665 = 28 268 665 + D – 70 400
Dividende = 32 229 600 F

31/12/N-1
131 Résultat Net 69 440 000
1301 Résultat en instance d’affectation 69 440 000
S/Résultat mise en instance
d°
1301 Résultat en instance d’affectation 69 440 000
111 Réserve légale 160 000
112 Réserve statutaire 8 711 335
118 Réserve facultative 28 268 665
121 RAN de l’exercice 70 400
465 Associé dividende à payer 32 229 600
S/Répartition
2- Calculons la valeur mathématique coupon détachée de l’action au 31/12/N

Elément Montant
Résultat Net 90 000 000
Réserve légale 17 840 000
Réserve statutaire 4 148 000
Réserve facultative 120 801 600
RN 69 440 000
Dividende (32 229 600)
ANC 270 000 000
Nombre total d’action 4 500
VM 60 000
38

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REPUBLIQUE DU BENIN

MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIER ET DE LA

HAUTE ECOLE DU COMMERCE ET DE MANAGEMENT

COMPTABILITE DES SOCIETE

ANNEE ACADEMIQUE 2022-2023

1- Les caractéristiques d’une entité

2- La personnalité morale d’une entité

B- Les entités commerciales

Eléments SNC SCS SARL SA

APPORTS Numéraire, Numéraire Numéraire Numéraire

II- FORMALITES DE CONSTITUTION

A- Les formalités juridiques

2- A la fin de chaque année

D- Ecritures comptables des frais de constitution

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

III- Comptabilisation de la constitution

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

 Les appels ultérieurs

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

 Cas particuliers liés à la libération des apports

- Versements anticipés lors de la constitution

 Les actionnaires retardataires

 Les actionnaires défaillants

DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT

 Présentation du compte de l’apporteur défaillant

D 4617 Apporteurs défaillants C

D 4617 Apporteurs défaillants C

2 052 000 - 37,5Vn = 37,5Vn + 9 000 + 31 860 + 0,75Vn + 37,5Vn – 27 360

Minimum légal = 45 000 000 x 1⁄4

(4613) : 11 250 000 + 27 000 000 = 35 250 000

(109) : 45 000 000 x 3⁄4 = 33 750 000

Versement anticipé : 200 x 18 000 x 3⁄4 = 2 700 000

Fraction appelée au 31 mars : 11 250 000

Actionnaire défaillant : 150 1⁄4 x 18 000 = 675 000

Montant versé : 11 250 000 – 675 000 = 10 575 000

Retardataire ZAÏD : 18 000 x 100⁄2 = 900 000

Intérêt retardataire : 900 000 x 3⁄12x 12⁄100 = 27 000

Frais HT : 100 x 100 = 10 000

4732 Mandataires Notaire 13 950 000

II- LA TAXE PROFESSIONNELLE SYNTHETIQUE

LIVRE CHRONOLOGIQUE DES RECETTES

L’extrait d’une page de livre chronologique des achats

LIVRE CHRONOLOGIQUE DES ACHATS

6- Pénalités et sanctions (article 1096-bis du CGI)

9- La détermination de la TPS et écriture comptable

 Ecriture comptable liées à l’impôt

III- LES PERSONNES MORALES ASSUJETTIES A L’IMPOT SUR LES SOCIETES

Travaux Extracomptable DEDUCTIONS

Tableau de calcul du résultat fiscal

Intérêt sur compte courant :

TL= 13% + 3% = 16%

IF ˂ IC ------------R= 500 000

R= 1 250 000 – 850 000 = 400 000

III- LES PERSONNES ASSUJETTIES A L’IMPOT SUR LE REVENU DES

1- Les revenus imposables

Cumul des revenus nets catégoriels