2022-2023 Cours de Comptabilité Des Soicétés

Cours de comptabilité des sociétés et des groupes
Niveau : L3 CCA
Par :
Dr NDJOCK NDANGWA Jeanne G.
Année Académique 2022/2023

Le cours de comptabilité des sociétés a été conçu dans le but d’apprendre aux étudiants
les différents mécanismes comptables inhérents à la vie des sociétés commerciales. En effet,
ces dernières représentent des personnes morales régies par des textes et sont créées en
application de dispositions juridiques, fiscales et comptables. A travers ce cours, nous
souhaitons nous appesantir sur leur constitution, leur croissance, leur apogée, leur disparition et
même leurs relations avec d’autres sociétés à travers ce qu’on dénomme un groupe. Comme
tout être humain, l’entreprise suit le même cycle de vie c’est-à-dire elle naît, grandit, vieillit et
meurt. La naissance d’une entreprise est appelée « création ou constitution ». Etant une
personne morale à but lucratif, ses activités génèrent à la fin de chaque exercice comptable, un
résultat qui peut être une perte ou un bénéfice, résultat qui sera affecté conformément à
la loi et aux statuts. De plus, Dans le cadre de leur financement et de leur restructuration, ces
entreprises peuvent procéder au cours de leur existence aux opérations d’augmentation
du capital, de réduction ou d’amortissement du capital pour ne citer que celles là. En fin de
compte, ces entités peuvent être amenées à disparaitre par des actes de dissolution pour des
raisons diverses entraînant ainsi un désintéressement de ses créanciers et associés. Ainsi, dans
le cadre de ce cours contenant 6 chapitres, nous parlerons entre autre de :
Chapitre 1 : La constitution des sociétés
Chapitre 2 : L’affectation du résultat
Chapitre 3 : la réorganisation du capital : augmentation, réduction et amortissement du capital
Chapitre 4 : les opérations de dissolution des sociétés
Chapitre 5 : Les opérations de consolidation

Objectifs du cours
A la fin de ce cours, l’étudiant doit être capable de :
 Relever les formalités de constitution ;
 Développer la procédure de répartition du résultat ;
 Maitriser tous les aspects liés à l’augmentation, la réduction et l’amortissement du

capital
 Maitriser toutes les étapes relatives à la liquidation d’une société;
 Définir quelques notions relatives à la consolidation des sociétés
Outils à utiliser :
- Une calculatrice et un plan comptable ;

- La fiche de Travaux dirigés remise par l’enseignante ;
- Les livres disponibles dans les bibliothèques physique et virtuelle
Bibliographie
- Journal Officiel OHADA Numéro spécial du 15février 2017, 1242 pages ;

- Acte Uniforme relatif au Droit des Sociétés Commerciales et de Groupement d’Intérêt
Economique, 121 pages ;
- Loi N° 2020/018 du 17 Décembre 2020 portant loi de finance de la République du
Cameroun pour l’exercice 2021, 72 pages ;
- Merle P. et Fauchon A. (2008), « Droit commercial, sociétés commerciales », 12ème
édition, Dalloz, 768 pages ;
- Chardonnens J-P. (2015), « Comptabilité des sociétés », 7ème édition, Adoc Editions
SA, 351 pages.
INTRODUCTION
Le nouvel acte uniforme a été adopté le 26 janvier 2017 à Brazzaville l'Acte uniforme
relatif au droit comptable et à l’information financière (AUDCIF), vient succéder à l'Acte
Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités des entreprises.
Publié au J.O. le 15 février 2017 il est entré en vigueur le 1er janvier 2018, pour les
comptes personnels des entités, et entrera le 1er janvier 2019, pour les comptes consolidés, les
comptes combinés et les états financiers produits en normes IFRS.
Adopté en substitution à l’Acte uniforme du 24 mars 2000 portant organisation et

harmonisation des comptabilités des entreprises, le nouvel Acte uniforme relatif au droit
comptable et à l’information financière (AUDCIF) est un corpus juridique rénové, auquel est
annexé le système comptable OHADA révisé (SYSCOHADA). l’AUDCIF établit les normes
comptables, le plan des comptes, les règles de tenue des comptes, de présentation des états
financiers et de l’information financière ainsi que les dispositions pénales. Le nouveau texte
répond ainsi à des attentes majeures des professionnels du chiffre et des acteurs économiques. Il
fait par ailleurs écho à une prescription de la Conférence des Chefs d’Etat et de Gouvernement
des Etats membres de l’OHADA qui, réunie le 17 octobre 2013, avait « relevé la coexistence de
deux référentiels comptables (Syscoa pour l’UEMOA et le Syscohada pour l’OHADA) dans
l’espace géographique OHADA et instruit le Conseil des Ministres de poursuivre la révision de
l’Acte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités des entreprises pour en
faire l’unique référentiel en vigueur dans les Etats Parties ».
Particularités du nouveau référentiel:
- le maintien, aux côtés du système normal, du système minimal de trésorerie, réaménagé

afin d’offrir la possibilité de tenir une comptabilité simplifiée en droits constatés, et
l’abandon corrélatif du système intermédiaire que constituait le système allégé
- le relèvement substantiel du montant du chiffre d’affaires en deçà duquel les petites

entités économiques sont éligibles au système minimal de trésorerie
- l’obligation faite aux entités inscrites à une bourse des valeurs ou faisant appel public à
l’épargne, de produire à l’intention des marchés financiers les états financiers
internationales en plus de celles produites selon le SYSCOHADA
CHAPITRE 1: CONSTITUTION DES SOCIETES
Prendre la décision d’exercer en tant qu’indépendant en personne physique

(entreprise individuelle) ou de constituer une société (personne morale) n’est pas sans
conséquences sur la vie de l’entreprise. Chaque formule présente des avantages et des
inconvénients. Le choix final dépend de plusieurs critères parmi lesquels on peut citer entre
autres : le type d’activité envisagée, le nombre de personnes qui y participeront, le régime
fiscal, etc. En effet, la création d’une société commerciale se concrétise par l’acte de
constitution qui doit mentionner les renseignements importants tels que le montant du capital,
la nature des apports des associés, le nombre des parts, la valeur nominale du titre. En d’autres
termes, la constitution des sociétés représentent l’ensemble des opérations permettant à la
société d’avoir une existence juridique. Elles sont d’ordre administratif, fiscal, juridique
et même comptable. Tout au long de ce chapitre, nous verrons chacun de ces aspects de
manière succincte.
I- Les Types d’entreprises au Cameroun
On distingue 2 principaux types d’entreprises: les personnes physiques ou établissements et

les personnes morales ou sociétés.
1- Les personnes physiques ou établissements (ETS)
C’est une forme d’entreprise idéale pour les entrepreneurs ou commerçant qui veulent
agir seul sans associé. Elle ne nécessite pas de capital social et ne nécessite pas de statuts. Le
patrimoine de l’entreprise et du promoteur sont confondus.
2- Les personnes morales ou sociétés
C’est une forme de société avec un capital défini qui nécessite l’association d’au moins
deux personnes. Les associés peuvent être des majeurs ou mineurs ou même une autre
entreprise. Le patrimoine de l’entreprise et des associés sont distincts.
II- Le processus de Création d’un Etablissement et d’une société

1- Création d’un établissement
Les pièces et documents à fournir pour créer un établissement au Cameroun sont les
suivantes :
- 02 photocopies simples de la Carte nationale d’identité du promoteur

- Photocopie de la carte de séjour ou passeport pour les étrangers
- Copie de l’acte de mariage le cas échéant
- Un extrait de casier judiciaire pour les natifs de la ville ou une déclaration sur l’honneur
d’une validité de 75 jours à retirer au CFCE pour les non-natifs
- Une somme de 41 500F pour les frais de RCCM (registre de commerce et de crédit
mobilier)
Une fois réunis, ces éléments doivent être déposés dans les bureaux du CFCE. Le
contribuable doit revenir au CFCE après au moins une semaine afin de récupérer les
documents de création de son entreprise et le registre de commerce et de crédit mobilier
(RCCM).Jusqu’en 2020, la carte de contribuable était également remise au promoteur de
l’entreprise au moment de la création de l’entreprise par le CFCE. Cependant, la carte de
contribuable a été remplacée par l’attestation d’immatriculation et s’obtient désormais en
ligne à travers le site www.impots.cm l’on peut l’obtenir soi- même sur internet ou alors se
rapprocher d’un professionnel.
2- Création d’une société
La procédure de création d’une société à responsabilité limitée au Cameroun varie en fonction

du capital de l’entreprise. Les Sarl sont classées en deux catégories, on distingue :
- Les sociétés avec un capital compris entre 100 000 FCFA et 999 999 FCFA. On les
appelle encore les sous seing privé.
- Les sociétés avec un capital supérieur ou égal à 1 000 000 FCFA
 Sociétés à Capital compris entre 100 000 FCFA ET 999 999FCFA ou seing privé
Pour la création d’une entreprise sous seing privé, il faut passer par les étapes suivantes :
- Préparation des statuts
Le promoteur doit rédiger ou faire rédiger des statuts pour la nouvelle entreprise puis les
soumettre à l’appréciation du chef de centre pour validation. Les statuts doivent être saisis recto
verso puis paraphés sur toutes les pages et il faut apposer la mention lu et approuvé sur la
dernière page. Les statuts de l’entreprise doivent être photocopiés et produits en 6 exemplaires
parmi lesquels 04 doivent être timbrés.
- Dépôt du dossier de création de l’entreprise

Une fois les statuts prêts, il faut déposer le dossier complet auprès du CFCE. Les pièces à
fournir pour la création d’une société sous seing privé au Cameroun sont :
• Les photocopies des CNI des associés ou l’acte de naissance des associés mineurs
• Un extrait de casier judiciaire pour les natifs de la ville ou une déclaration sur l’honneur
d’une validité de 75 jours à retirer au CFCE pour les non natifs.
• Un plan de localisation de l’entreprise sur lequel est marqué le numéro de téléphone
• La somme de 41 500 FCFA pour les frais de RCCM
• La somme de 13 175 FCFA représentant les frais d’annonce légale dans le Cameroun
TRIBUNE
Une fois ces éléments réunis ils doivent être déposé au CFCE. La création d’une entreprise sous
seing coute donc environ 55 000 FCFA, auquel s’ajoutent les frais de timbres des 4 copies des
statuts. Les documents de création peuvent être récupérés en moyenne au bout d’une semaine
après le dépôt des dossiers. Il s’agit de notamment du RCCM (registre de commerce et de crédit
mobilier) et des statuts. Avant la carte de contribuable était également remis au moment de la
création de l’entreprise par le CFCE. Devenu attestation d’immatriculation, il s’obtient
désormais sur internet travers le site www.impots.cm.
 Sociétés à capital s upérieur ou égale à 1000 000 FCFA

Pour les sociétés dont le capital est supérieur ou égal à 1 million, le promoteur de l’entreprise
doit se rendre chez un notaire pour l’établissement des statuts et du registre de commerce et du
crédit mobilier (RCCM). Le Notaire se charge de préparer les statuts et tous les documents
nécessaires à la création de l’entreprise en fonction des informations fournies par lui par le ou
les promoteurs de l’entreprise.
Une fois ces documents (statuts et registre de commerce) obtenus chez le Notaire, le
contribuable n’a plus besoin d’aller au CFCE pour l’obtention de la carte de contribuable ou
attestation d’immatriculation. Il peut éditer lui- même l’attestation d’immatriculation à travers
internet sur le site www.impots.cm.
III- Enregistrement de l’entreprise auprès du Centre des Impôts
Au terme du processus de création de l’entreprise auprès du CFCE ou du Notaire, le

promoteur de l’entreprise doit ensuite se rendre dans le centre d’impôts auquel il est rattaché
pour faire enregistrer son entreprise et commencer ainsi à payer les impôts. Le centre d’impôt
de chaque entreprise en affecté en fonction de la localisation de l’entreprise.
Les documents nécessaires pour l’enregistrement d’une entreprise auprès des impôts sont :
Le Registre du Commerce ; les statuts ; l’attestation d’immatriculation ; le plan de localisation ;
le contrat de bail. Il faut prévoir une somme d’environ 200 000 FCFA pour cette étape
d’enregistrement notamment pour le paiement du bail qui correspond à 25% du loyer annuel,
soit 150 000 pour un loyer de 50 000 FCFA. Une fois le processus d’enregistrement terminé,
les documents de localisation et la non-redevance sont délivrés au promoteur, et l’entreprise
doit commencer à faire ses déclarations et payer ses impôts tous les mois.
IV- Écritures de constitution des sociétés
Les formalités de constitution des sociétés commerciales entraînent pour la nouvelle

société l’engagement de plusieurs frais. Au moment de leur engagement, ces frais sont
comptabilisés au débit des comptes de charges par natures concernées par le crédit d’un
compte de trésorerie ou de tiers. Les écritures de constitution diffèrent selon qu’il y ait
libération intégrale ou partielle des apports.
- Les écritures lors de la libération intégrale des apports à la constitution
Promesse d’apports
Débit: 4611, 4612; crédit: 1011 (suivant promesse d’apports)

Débit: 4613; crédit 4611, 4612 (suivant constatation exigibilité)
Débit: 1011; crédit 1012 (suivant appel du capital)
Réalisations des apports
Débit: 2.., 3…, 4…; crédit: 1…, 4…4613 (suivant réalisation des apports en nature: le 4613
contient le montant total de l’actif moins celui du passif)
Débit: 4732, crédit: 4613 (suivant réalisation des apports en numéraires
Débit: 1012; crédit: 1013 (suivant reclassement du capital)
Débit: 521, 6324, 6325, 6271; crédit: 4732 (suivant versement des fonds sur le compte
bancaire de l’entité)
Débit : 1013 ; crédit : 101 (constatation effective du capital)
NB: si les dates de promesse et de réalisation des apports sont concomitantes on aura
plutôt les écritures suivantes:
Débit: 4613; crédit 1012 (suivant constatation de l’appel)
Débit: 2..., 3.., 4.., 4732; crédit: 1..., 4…; 4613 (suivant réalisation des apports)
Débit: 1012; crédit 1013 (suivant reclassement du capital)
Débit : 1013 ; crédit : 101 (constatation effective du capital)
- Les écritures lors de libération partielle des apports à la constitution
Il arrive que tout le capital ne soit pas intégralement libéré. Cette hypothèse n’est
acceptable que pour les souscriptions faites en numéraire car les souscriptions en nature
doivent toujours être entièrement libérées dès la constitution. Lorsque les actionnaires ayant
souscrit en numéraire choisissent de libérer une partie de leurs engagements peu après la
constitution, on doit créer les comptes de passage qui constatent que la société ne dispose
pas encore de tout son capital initial nécessaire et que certains sont encore débiteurs vis-à-
vis de la société pour la fraction restant à libérer.
Promesse d’apports
Débit: 109, 4611, 4612; crédit: 1012, 1013 (suivant promesse d’apports)
Réalisation
Débit: 521/571; crédit 4613 (suivant réalisation apport en numéraire)
Débit: 2…,3…,4…; crédit 1…, 4…, 4613 (suivant réalisation apport en nature)
Débit: 1012; crédit 1013 (suivant reclassement de la fraction libérée)
Appel de la prochaine fraction
Débit: 1011; crédit: 1012 (suivant appel de la fraction)
Exigibilité
Débit: 467; crédit 109 (suivant exigibilité de la fraction appelée)
Réalisation
Débit: 521/571; crédit 467(suivant libération fraction appelée)
Débit: 1012; crédit 1013 (suivant reclassement de la fraction libérée)
Remarque : lorsque le capital est intégralement libéré, les comptes 1011 et 1012 se
soldent. Il convient à cet effet de solder le compte 1013 par le crédit du compte 101
« capital social » du montant total du capital ; le compte 109 est un compte soustractif du
passif du bilan.
- Les écritures pour la libé ration avec versement anticipé des apports à la
constitution
La société ayant appelé une fraction du capital, il peut arriver que certains
actionnaires décident de se libérer intégralement. On dira qu’ils ont fait un versement
anticipé de leur fraction du capital non appelé par la société. Cette fraction du capital versée
par anticipation sera porté au crédit du compte 4616 « actionnaires, versements
anticipés » et fera l’objet d’un apurement lors des prochains appels.
Lors du versement anticipé
Débit: 521/571; crédit: 4616 (suivant libération de la fraction anticipée)
Lors de la libération effective par les autres associés n’ayant pas anticipé
Débit: 4616; crédit 467 (suivant régularisation de la fraction anticipée)
- Les écritures de la libération avec retard des apports à la constitution
Lors du constat du retard
Débit: 4614; crédit: 467 (suivant constatation du retard)
Lors de la libération effective du retardataire
Débit: 4614; crédit 77 (suivant constatation des intérêts de retard)
Débit: 521,571; crédit: 4614 (suivant libération de l’actionnaire retardataire)
- Les écritures de la libération avec défaillance des apports à la constitution
La société ayant appelé une fraction du capital, il peut arriver que certains actionnaires ne
se libèrent pas à la date limite fixée par la société. Ils seront alors considérés comme
défaillant. Leurs actions seront retirées et vendues aux nouveaux acquéreurs. Après
imputation des frais et intérêts de retard, leurs comptes seront soldés
Lors du constat de la défaillance
Débit: 4617; crédit: 467 (suivant constatation du retard)
Lors de la libération effective avec vente des titres du défaillant
Débit: 521, 571; crédit 4617 (suivant vente des titres)
Débit: 6328; crédit 521,571 (suivant des frais bancaires)
Débit: 4617; crédit: 77, 781 (suivant transfert des frais et intérêt de retard sur le compte du
défaillant)
Débit: 4617; crédit: 521,571 (suivant règlement du solde au défaillant)
Cas d’application : La S.A. F se constitue le 01 mars 2012 avec un capital social de 60 000
000f divisé en 4 000 parts de nominale 15 000. Ce montant contient 20 000 000 d apports
en nature et 40 000 000 d apports en numéraires. Le 01 mars 2012, le minimum légal est
libéré, les fonds étant reçus par virement à la banque CB C le 09 mars 2012. Les frais
contiennent frais d’acte 120 000, honoraires TTC 667 800, insertions TTC 138 330. Le 08
aout 2012, la SA appelle le 2eme quart. La libération de ce 2em e quart est exigée le
10/08/2012. A cette date, tous les actionnaires s’exécutent normalement par espèces m ais
l’actionnaire D titulaire de 750 actions se libère par anticipation des 3em e et 4em e quarts.
L e 01/05/2013 la SA appelle le 3em e quart, la libération étant exigée le 01/06/2013. A
cette date, tous les actionnaires se libèrent par chèque sauf A qui détient 420 actions. L e
15/07/2013 la société paie en espèces 15 000f de frais divers pour le recouvrement. Le
21/07/2013 A effectue le règlement en espèces, la société lui ayant décompté un mois
d’intérêt de retard au taux de 15% l’an.
Le 10 mars 2014 enfin, le 4eme quart est appelé et doit être libéré au plus tard le
31/03/2014. Tous les actionnaires se libèrent sauf K titulaire de 450 actions. Les frais
engagés et payés en espèces à cette occasion pour les services extérieurs le 18/05/2014
s’élèvent à 97 785 TTC. Le 25/05, les actions de K sont vendus au prix unitaire de 12 000F,
règlement en espèces. Le 29/05/2014, le solde de la vente est réglée au défaillant par
chèque, la société ayant décompté les intérêts pendant 55 jours au taux de 12% l’an.
TAF
1- Passer les écritures de constitution nécessaires.

2- 2- Présenter schématiquement le compte actionnaire défaillant
CHAPITRE 2: AFFECTATION DU RESULTAT
A la clôture de chaque exercice, le gérant ou le conseil d’administration ou

l’administrateur général selon le cas, établit et arrête les états financiers de synthèse
conformément aux dispositions. Ces documents sont adressés dans les S.A, les SAS et les
SARL, aux commissaires aux comptes 45 jours au moins avant la date de l’assemblé
générale ordinaire qui doit obligatoirement se tenir 6 mois après la clôture de chaque
exercice et statuant entre autre sur les modalités de l’affectation du résultat. L'assemblée
générale décide donc de l'affectation du résultat de l’exercice (n-1) au cours de l’exercice (n)
dans le respect des dispositions légales et statutaires. Ce chapitre vise à présenter les différentes
modalités relatives à la répartition du résultat réalisé dans une entreprise qu’il s’agisse d’un
bénéfice ou d’une perte.
I- Les destinations du résultat comptable
Au sein d’une société, le résultat lorsqu’il est positif peut avoir trois destinations précises à
savoir : les réserves, les dividendes et les reports à nouveaux. Les réserves constituent la partie
du bénéfice affectée durablement à l’entreprise soit en respect des testes juridiques ou
statutaires, soit par décision des organes compétents. On distingue les réserves obligatoires
des autres réserves.
1- Les réserves
1.1. La réserve légale
C’est un prélèvement effectué sur les bénéfices en vue de constituer un fonds de

réserve en application des dispositions légales. La réserve légale est le gage des créanciers
; ainsi, les créanciers de la société sont garantis par ce patrimoine social. La dotation à la
réserve légale est de 10% au moins du bénéfice à repartir. La base de calcul est le
bénéfice à répartir (B.A.R) diminué le cas échéant des pertes antérieures RAN. La
base de calcul de la réserve légale est donc fonction du signe du R.A.N antérieur.
- Cas du RAN antérieur est négatif ou débiteur : dans ce cas, la réserve légale se calcule
après déduction de la perte antérieure reportée à nouveau. Réserve légale = (B.A.R
– RAN déficitaire) x Taux de la réserve légale
- Cas du RAN antérieur est positif ou créditeur : dans ce cas, la réserve légale se calcule
directement sur le montant du B.A.R. Réserve légale = B.A.R x Taux de la réserve légale
NB : Le prélèvement ou la dotation à la réserve légale cesse d’être obligatoire lorsque son

montant cumulé atteint 1/5 ou 20% du capital social.
1.1.2. La réserve statutaire
C’est une réserve constituée en application des dispositions statutaires.
2. Les autres réserves
On peut citer : la réserve facultative, les réserves diverses, etc.
NB : Les réserves et les provisions réglementées font partie des ressources propres de
l’entreprise. La différence entre ces notions tient à leur forme :
 la dotation des provisions réglementées est effectuée à la clôture de l’

exerce sous la
responsabilité du comptable ;
 la dotation des réserves résulte d’

une délibération de l’
AGO.
2- Le report à nouveau créditeur de l’exercice
Il s’agit d’une partie de bénéfice dont la distribution est différée par les organes
compétents statuant sur les comptes de l’exercice.
3- Le dividende
Le dividende est le produit des actions ou des parts sociales (part d’intérêt) revenant aux
actionnaires ou aux associés en leur qualité d’actionnaire ou d’associé. C’est la quotte part de
bénéfice revenant à chaque associé ou actionnaire. Il comprend le premier dividende et le
deuxième dividende.
3.1- Le premier dividende
Encore appelé intérêt statutaire, c’est la rémunération du capital investi. Ainsi,

conformément aux dispositions de l’article 145 de l’AU, les statuts peuvent prévoir
l’attribution d’un premier dividende qui est calculé sur le montant du capital libéré et non-
amorti (remboursé) au taux fixé par les statuts.
3.2- le deuxième dividende
Encore appelé superdividende ou dividende complémentaire, c’est la rémunération du

risque que prend l’associé en investissant dans l’entreprise. Son montant est identique
pour toutes les actions ou parts, qu’elles soient totalement libérées ou non, remboursées ou non.
II- Aspects fiscal
Résumé de la répartition du bénéfice
Bénéfice net à affecter

- RAN antérieur débiteur
- Réserve légale au taux de 10%
- Réserves statutaires et Autres réserves
+ RAN antérieur créditeur
= Bénéfice distribuable
- Premiers dividendes
- Second dividende
= RAN de l’exercice
NB: les deux réserves obligatoires ne concernent pas les sociétés de personnes.
Exercice d’application
Une SA est constitué le 15 mars N au capital de 60 000 000 F CFA (actions de 10 000 F CFA)
dont 2 000 actions d’apport. Les apports en numéraire sont libérés du minimum légal à la
souscription, du 2ième quart le 1erJuillet N+1 et du 3ièmequart le 1eroctobre N+1
- déterminer pour l’exercice N+1, le montant de l’intérêt statutaire au taux de 5%;
- déterminer pour l’exercice N+1, le montant du superdividende sachant que le dividende

par action est de 900 F CFA
III- Aspects comptables
1- En cas de perte
Débit:1309; crédit 139 (montant de la perte)
Après que l’AGO ait statué on passe l’écriture
Débit: 1291; crédit 1309 (montant de la perte)
2- En cas de bénéfice
Débit:131; crédit 1301 (constatation du bénéfice à répartir)
Après que l’AGO ait statué on passe l’écriture
Débit: 1301, 1181, 121; crédit: 111, 112, 118, 121(exo),129(ancien), 465
(suivant répartition du bénéfice à répartir)
Lors de l’imputation de l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers (IRCM) sur
les dividendes
Débit: 465; crédit 4424 (montant de l’IRCM)
Lors du Paiement des dividendes nets et de l’impôt
Débit: 465, 4424; crédit: 521/571 (suivant paiement des dividendes et des
impôts retenus à la source)
NB: le 4424 est remplacé par le 4471 dans les sociétés de personne puisqu’on ne
parle plus d’IRCM mais plutôt d’IRPP
Cas d’application : La SNC BK et compagnie au capital de 20 000 000F divisé

en parts sociales de valeur nominale 10 000F, réparties entre A (250 parts) B (1 400 parts) et C
(350 parts) a réalisé pour l’exercice clos au 31/12/N, un résultat bénéficiaire avant impôt de
12 880 000F.
L’article 24 des statuts stipule que « sur les bénéfices diminués des prélèvements (s’il y
en a) il est attribué un intérêt de 6% sur le capital apporté. Sur le solde, il est prévu 10% pour
constituer les réserves statutaires, le reste est réparti entre les associés proportionnellement aux
apports effectués
TAF : - Dresser le projet d’affectation de l’exercice N
- Sachant que ce projet a été approuvé par les associés le 10/05/N+1 et le paiement aux
associés fait le 15/5/N+1 par chèque, passer les écritures correspondantes
- Indiquer la somme à déclarer par chaque associé dans le cadre de l’impôt sur le
bénéfice
Cas d’application : La SA. ABC a été créée le 01/01/N au capital de 30 000 000, divisé
en action de 20 000F. Les apports sont effectués en nature pour 18 000 000F et le reste en
numéraires, le minimum légal étant libéré dès le 01/01/N.
Le 18/8/N, la société a appelé le 2ème quart des apports en numéraires, avec libération et
date d’effet le 01/09/N. Tous les actionnaires se sont exécutés dans les délais. L’article 24 qui
régit la répartition des bénéfices est ainsi intitulé « …sur les bénéfices nets, il est prélevé la
dotation à la réserve légale ; sur le reste, constitution d’une réserve statutaire au taux de 6% et
service d’un premier dividende de 5% sur le montant du capital libéré et non amorti. Le solde
est après prélèvement d’une réserve facultative dont le montant est décidé chaque année par
l’Assemblée Générale, distribué sous forme de superdividende sous réserve d’un report à
nouveau éventuel… ».
Chaque action d’apport a reçu pour cet exercice N, un dividende brut de 3 550F.
L’Assemblée a décidé de doter la réserve facultative pour un montant de 1 800 000F et le RAN
de l’exercice est de 9 160F.
TAF : Déterminer la valeur du bénéfice de l’exercice N
 Présenter le tableau d’affectation du résultat et passer les écritures sachant que le projet
d’affectation a été approuvé le 05/06/N+1 et le règlement aux actionnaires par chèque le
17/06/N+1.
 Calculer dans un tableau, les valeurs brutes du dividende pour chaque action d’apport
puis pour chaque action de numéraire.
CHAPITRE 3 : LES OP2RATIONS DE REORGANISATION DU CAPITAL :
AUGMENTATION, REDUCTION ET AMORTISSEMENT
SECTION 1 : AUGMENTATION DU CAPITAL
I.1. Augmentation de capital avec apports nouveaux
1.1. Apports de numéraire
Les nouveaux apports en numéraire permettent d’accroitre les ressources propres de

l’entreprise et d’augmenter le fond de roulement pour : financer un programme
d’investissement ou améliorer la structure financière en cas de difficulté. Certaines conditions
doivent être remplies pour cela. En effet, l’ancien capital doit être entièrement libéré, de plus
la libération minimale des apports nouveaux est fixée par la loi à 1/4 de leur valeur nominale à
la souscription. Le solde est à libérer dans un délai de 3 ans. La prime d’émission doit être
libérée intégralement à la souscription. Les modalités sont donc les suivantes :
• L’émission des actions nouvelles : le capital est augmenté le plus souvent par
l’émission d’actions ordinaires ou de préférence. Le prix d’émission des actions
nouvelles se fixe en général entre la valeur nominale de l’action (prix plancher) et la
valeur réelle de l’action avant augmentation du capital (prix plafond). Il est interdit
d’émettre des actions nouvelles à un prix inférieur à la valeur nominale.
Prime d’émission = prix d’émission – valeur nominale
La prime d’émission constitue un supplément d’apport ; elle appartient à tous les

actionnaires anciens et nouveaux. Rappelons qu’elle doit être intégralement libérée lors de
la souscription. La prime d’émission peut être sur décision des associés, portée en réserve,
distribuée ou utilisée pour compenser les frais d’augmentation de capital.
• Les valeurs réelles de l’action : l’apport nouveau modifie la valeur réelle de l’action.
La valeur réelle de l’action après augmentation du capital est inférieure à la valeur de
l’action avant augmentation du capital puisque les prix d’émission des actions
nouvelles est inférieur à la valeur des actions avant augmentation de capital.
Exemple : la SA idéal au capital de 2000000F (10000 actions de 200F) augmente son
capital par émission de 2500 actions de numéraire. Valeur nominale 200F, valeur
d’émission 260F, valeur réelle des actions avant augmentation de capital 300F. Calculer
la valeur de l’action après cette augmentation de capital
• Les droits de souscription : les actionnaires anciens bénéficient, d’après la loi, d’un
droit préférentiel de souscription attaché à chaque action ancienne. Le DS appartient
à l’actionnaire ; il ne figure pas dans la comptabilité de la société émettrice. Il permet
de compenser la perte de valeur constatée sur les actions anciennes par le gain réalisé
sur les actions nouvelles.
Valeur théorique du DS= valeur réelle de l’action avant augmentation du capital –

valeur réelle après augmentation du capital
Pour souscrire une action nouvelle, l’actionnaire ancien doit : apporter le prix d’émission
de l’action nouvelle ; utiliser les DS. Les actionnaires ont le droit d’acquérir les actions
nouvelles, en nombre proportionnel au nombre d’actions qu’ils possèdent. Ils peuvent aussi
céder leurs droits de souscription, s’ils ne veulent pas participer à la souscription.
L’existence des DS, leur utilisation et/ou leur cession par l’actionnaire ancien
conduisent aux travaux suivants : calculer la valeur du DS ; déterminer la parité d’émission
des actions nouvelles ; analyser chaque cas (situation ou l’actionnaire ancien utilise ses
droits, situation où il cède ses droits et situation de l’actionnaire qi achète des droits et
acquiert les actions nouvelles).
Valeur comptable de l’action (VC/action)= Situation Nette Comptable

(SNC) /Nombre d’action (N)
Avec
SNC = (Total actif – Actif fictif) – Passif exigibles (Dettes à LMT + Dettes à CT) ou
SNC = Capitaux propres - Actif fictif (charges immobilisées)
Avec Valeur Mathé matique de l’action (VM/action)= Situation Nette Réelle

(SNR)/ Nombre d’action (N)
SNR = (Total actif – Actif fictif) – Passif exigibles (Dettes à LMT + Dettes à CT) +
ou – value d’évaluation
SNR = Capitaux propres - Actif fictif (charges immobilisées) + ou – value
d’évaluation.
Q= N/N’
Avec N = Nombre d’actions anciennes N’ = Nombre d’actions nouvelles
Exemple : Une S.A au capital de 15 000 000 F CFA (actions de 15 000 F CFA)
augmente son capital en émettant 850 actions nouvelles au prix de 23 000 F CFA l’une.
T.A.F : Calculer le nombre de droit
DPS = VM1 – VM2= valeur mathématique avant augmentation-valeur math après

augmentation
On peut encore avoir DPS en faisant
DPS= N’ (C – PE) / N + N’
Avec
C = valeur maths avant augmentation ; PE = prix d’émission ; N = nombre d’action

ancienne; N’= nombre d’action nouvelle
La valeur mathématique après augmentation est alors donnée par la formule suivante :
VM2= Q*DPS+PE
Au cas où il y a des frais divers relatifs à l’augmentation de capital, la formule du DPS

devient alors
DPS= N’ (C – PE’) / N + N’
Avec PE’= PE – F (frais divers par action)
• Comptabilisation : le schéma d’écritures est le suivant
Constatation de la promesse d’apport
Débit: 109, 4615; crédit: 1011, 1012, 1051 (suivant promesse)
109 « Actionnaire capital souscrit non appelé » (Cap. non appelé)

4615 « Associé, versement reçu sur aug. Du capital » (Fraction appelée + Pm)
1011 « Capital souscrit non appelé » (cap. Non appelé)
1012 « Capital souscrit non appelé » (Cap. Appelé)
1051 « Prime d’émission » (Montant de la Pm)
• Réalisation des apports
521 ou 571 « Trésorerie » (Montant reçu)
4615 « Associé, versement reçu sur aug. Du capital » (Fraction appelé + Pm)
On régularise la fraction du capital déjà libéré en débitant le 1012 par le crédit du 1013.
Lors des appels et des versements ultérieurs des sommes restantes, on passe les mêmes
écritures que lors de la constitution d’une Société
Exemple : L’AGE d’une SA au capital de 50 000 000 (actions de 10 000 F CFA) réunie en
date du 15/01/N décide d’augmenter le capital de la société en émettant 1000 actions
nouvelles au prix de 12 000 F FA l’une. La situation nette avant cette opération est de 75
000 000 F CFA.
T.A.F 1- Passer les écritures d’augmentation du capital sachant qu’il a été décidé d’appeler
le minimum légal et les sommes sont disponibles au compte bancaire de la société le
31/01/N compte tenu des frais d’augmentation qui se sont élevés à 620 000 F CFA HT et
132 000 F CFA de TVA
2- Le 01/11/N+1, le conseil d’administration appelle le 2e et le 3e quats et les sommes

sont disponibles le 02/12/N+1 au compte bancaire de la société. Passer les écritures
d’appel et libération correspondante.
1.2. Les apports en nature
• Objectif : les nouveaux apports en nature permettent d’accroitre les ressources propres
de l’entreprise et d’entrer de nouveaux actifs dans le patrimoine pour assurer la
croissance et le développement de l’entreprise.
• Les conditions : l’ancien capital peut être partiellement libéré. L’apport en nature est
totalement libéré à la souscription. La personne qui apporte les biens devient
actionnaire de la société. Ce sont les commissaires aux apports qui font l’évaluation et
ces derniers sont désignés à l’unanimité des actionnaires.
• Les modalités le prix d’émission des actions nouvelles est égal à la valeur réelle des
actions avant augmentation du capital, afin de ne pas léser les anciens actionnaires. La
différence entre le prix d’émission et la valeur nominale de l’action constitue une
prime d’émission.
Prime d’apport= prix d’é mission – valeur nominale
La valeur réelle de l’action : il n’existe aucun DS pour les anciens

actionnaires puisque la valeur réelle de l’action est la même après augmentation du
capital.
• Comptabilisation : on passe l’écriture de constatation de l’augmentation du capital

en débitant le 4615 par le crédit du 1012 et du 1051
Exemple à corrige r en classe : la SA Camer au capital de 800 000F (2000 actions à 400F)
désire acquérir des locaux estimés par le commissaire aux apports à 200 000F, en procédant
à une augmentation de capital. La valeur réelle de l’action avant l’augmentation de capital
s’élève à 500F. Frais d’augmentation : 8000F. La société a opté pour leur comptabilisation
en immobilisations corporelles.
Présenter les écritures relatives à cette opération.
II.2. L’augme ntation de capital sans apports nouveaux
Elle peut se faire soit par conversion des créances en actions soit par incorporation des
réserves.
1- L’augmentation par conversion des créances en actions
Il s’agit de créance sur la société, donc en fait des dettes de la société.
• Objectif : en transformant une partie des dettes en capital, la société éteint une
dette donc améliore sa trésorerie et allège ses charges financières. Elle peut aussi,
par ce procédé, éviter une liquidation. La société peut également rembourser
certaines obligations en actions
• Les conditions : les créances doivent être liquides et exigibles. Dans les SA, les
créances doivent faire l’objet d’un arrêté des comptes qui doit être certifié exact
par le commissaire aux comptes. Le créancier de la société devient actionnaire ; la
dette est soldée. Les actions sont libérées par compensation avec les dettes
concernées. L’ancien capital doit être entièrement libéré.
• Les modalités : l’émission des actions nouvelles : la valeur d’émission est en
principe inférieure à la valeur réelle de l’action après augmentation du capital. La
différence entre le prix d’émission et la valeur nominale des actions constitue une
prime d’émission. Prime d’émission = prix d’émission – valeur nominale. la
valeur réelle de l’action après augmentation est inférieure à sa valeur réelle avant
augmentation. Toutefois, il n’existe pas de droit préférentiel de souscription pour
les actionnaires anciens. De ce fait, le prix d’émission doit être attractif pour le
nouvel actionnaire ; tout en lésant le moins possible les actionnaires anciens.
• Comptabilisation : l’engagement de l’actionnaire s’enregistre au débit du compte
4615. La prime d’émission est comptabilisée au crédit du compte 1051. Lors de la
libération, la dette concernée est soldée en contrepartie su compte 4615.
Engagement de l’actionnaire : on débite le 4615 par le crédit du 101(valeur nominale de
l’action) et de 1051(montant de la prime)
Libération : on débite un sous compte de la classe 4.. ou 16.. (montant de la dette convertie
par le crédit du compte 4615.
NB : les capitaux propres augmentent, les dettes du passif diminuent mais le total du passif
reste inchangé.
Exemple à traiter en classe : le fournisseur principal de la société Frad accepte de

devenir actionnaire. Le montant de la dette s’élève à 120 000F. Après décision, il lui sera
remis 800 actions. La société Frad a un capital de 500 000F de valeur nominale 100F et de
valeur réelle 160F. Présenter les écritures comptables de cette opération.
2- Incorporation des réserves
• Objectif : le fait d’incorporer une partie des réserves au capital permet de traduire la bonne
santé de l’entreprise, ce qui a pour effet d’augmenter la confiance des créanciers,
d’améliorer l’image de l’entreprise et de satisfaire les actionnaires.
Valeur nominale= (capital avant aug+ part des réserves incorporées) / nombre
d’actions
• les conditions : il n’est pas nécessaire que l’ancien capital soit totalement libéré. Cette
opération ne crée aucune ressource nouvelle, les capitaux propres restent identiques, mais
leur ventilation est modifiée. Elle est réservée aux anciens actionnaires. Elle est décidée en
Assemblée Générale extraordinaire à la majorité des actionnaires ou représentants. Il
n’existe pas de prime d’émission. Tous les types de réserves qui appartiennent en propre
aux actionnaires ainsi que les primes liées au capital peuvent être incorporées au capital.
• Les modalités : l’augmentation de la valeur nominale des actions existantes : cette
modalité est rare. La société n’émet aucune nouvelle action, la valeur réelle de l’action est
la même. L’augmentation est réalisée par échange des anciennes actions contre de
nouvelle de valeur nominale supérieure.
La nouvelle valeur est égale à
Valeur nominale= (capital avant aug+ part des réserves incorporées) / nombre d’actions
L’attribution d’actions gratuites : c’est la forme la plus courante ; elle fait l’objet de
l’étude ci-après.
- L’émission d’actions gratuites : elle se fait à la valeur nominale, il n’existe pas de prime
d’émission. Le nombre d’actions gratuites est égal au rapport
Réserves incorporées / valeur nominale

- La valeur réelle de l’action : l’émission d’actions gratuites entraine la baisse de la
valeur réelle de l’action ancienne puisque le nombre de titres augmente alors que le
montant des capitaux propres est inchangé.
Exemple à traiter en classe : la SA Azerty au capital de 9 000 000F (3000 actions de valeur
Le split est une diminution de la valeur nominale des actions tout en augmentant le
nombre d’actions dans la même proportion. Le but d’une telle transaction est de réduire la
nominale 30 000F, valeur réelle 48000F) décide d’incorporer au capital des réserves pour un
montant de 30 000 000. Calculer la valeur de l’action après cette augmentation de capital.
- Les droits d’attribution (DA) : les actionnaires anciens bénéficient d’un DA attaché à
chaque action ancienne. Les actions gratuites sont attribuées aux actionnaires
proportionnellement aux titres détenus. Le DA permet de compenser la perte de
valeur constatée sur les actions anciennes par le gain réalisé sur les actions nouvelles.
Valeur théorique du DA= valeur réelle de l’action avant augmentation - valeur réelle
de l’action après augmentation
Les droits d’attribution peuvent être utilisés ou cédés. Il faudra suivre la même
méthode que pour les DS.
Comptabilisation on va juste débiter le compte réserve (11) par le crédit du
compte capital social 101.
Il est également possible pour l’entreprise de procéder à une double augmentation et

cela peut se faire successivement ou simultanément selon les dispositions de la société. De
plus, la société peut également réorganiser son capital à travers plusieurs opérations.
SECTION 2 : LA REDUCTION DU CAPITAL-ACTIONS
2.1.Les principes
Les sociétés commerciales peuvent être amenées à réduire leur capital pour les
raisons suivantes :
- Assainir la situation financière, en imputant sur le capital des pertes importantes qui ne
peuvent être absorbées ni par des bénéfices futurs, ni par des réserves ;
- Rembourser une partie des apports aux associés, lorsque les capitaux propres sont jugés
trop importants par rapport aux besoins de financement. En effet, cette situation
entrainerait un excédent de trésorerie et donc une mauvaise rentabilité des capitaux. ;
notons bien que ces deux raisons sont opposées.
2.2. Les réductions pour compensation des pertes
• Les modalités : les associés supportent individuellement les pertes. La

réduction est en principe égale aux parts, mais elle peut aussi être supérieure,
dans ce cas, l’excédent est viré à un compte de prime d’émission
- dans les sociétés de capitaux : il existe deux modalités : diminution de la valeur des
actions ou parts et suppression d’un certain nombre d’actions ou parts.
- Dans les sociétés de personnes le montant des parts est diminué. Chaque associé
supporte les pertes dans les proportions de son apport.
• La comptabilisation : on débite le compte 101 (capital) par le crédit du
compte 129 (RAN débiteur) et le crédit du compte 105 (prime liée au capital)
Exemple à traiter en classe : le bilan de fin d’exercice de la SA Vita présente un report à

nouveau débiteur de 215 000F pour un capital de 800 000F (2000 actions de 400F).
L’Assemblée Générale extraordinaire décide de réduire le capital de 220 000. Comptabilisé
cette opération en précisant les modalités.
2.3.La réduction pour remboursement partiel des apports
• Modalités : cette opération est exceptionnelle. La cause est le plus souvent

une réduction d’activité importante de l’entreprise qui se traduit par une faible
rentabilité et une distribution insuffisante des dividendes. Il existe trois
modalités : remboursement d’une fraction de la valeur nominale des actions
ou des parts à chaque associé ; remboursement à chaque associé d’une
certaine proportion d’actions ou de parts qu’il possède ; rachat par la société
de ses propres actions *, dans la limite de 10% du total de ses actions et
annulation des titres, dans les SA uniquement et lorsque la société peut être
rachetée.
• Comptabilisation : on comptabilise le remboursement en numéraire en deux
étapes : d’abord la réduction du capital (débit 101 et crédit 4619), ensuite le
paiement des actionnaires (débit 4619 et crédit 521/571/531). Ensuite n
comptabilise le rachat des actions en deux étapes : d’abord le rachat des
actions (débit 5021 crédit 521) ensuite, la réduction du capital et la
constatation du boni (débit : 101 ; crédit 5021 et 105)
Exemple à traiter en classe : la SA Linda désire procéder à une réduction de capital d’un
montant de 300 000F ; les modalités suivantes sont envisagées :
- Remboursement en numéraire d’une fraction de la valeur nominale des actions

- Rachat des actions par la société à 290F puis annulation de ces actions ;
Le montant du capital avant réduction est de 900000F (3000 actions de 300F)

Passer les écritures comptables dans l’une et l’autre des modalités envisagées ci-dessus
SECTION 3 : L’AMORTISSEMENT DU CAPITAL
C’est une opération qui consiste à rembourser sur un même pied d’égalité, à tous les
actionnaires, tout ou partie de la valeur nominale de leur action. Les sommes
remboursées sont prélevées sur les bénéfices ou sur les réserves distribuables et non sur
le capital lui – même.
Actions amorties= actions de jouissance
Actions non amorties=actions de capital.
Les conséquences d’une pareille opération sont les suivantes :
L’action amortie
- perd le droit aux intérêts statutaires ;
- perd le droit au remboursement futur du capital.
- conserve le droit de vote à l’assemblée ;
- conserve le droit aux superdividendes ;
- conserve le droit aux réserves et aux plus-values de liquidation ;
- conserve le droit au boni de liquidation en cas de dissolution de la société.
Aspects comptables
L’engagement de remboursement aux actionnaires par prélèvement sur les réserves ;
118 montant capital remboursé
Le remboursement effectif ;

Le reclassement du compte capital social
101 Capital social
1013 montant capital non remboursé
Remarque :
- le capital à amortir doit être intégralement libéré car on ne peut rembourser que ce
qu’on a effectivement reçu ;
- le capital amorti est une réserve qui appartient à tous les actionnaires car le
remboursement a été effectué par prélèvement sur le bénéfice ou sur les réserves qui
sont les propriétés de tous les actionnaires ;
- le capital non-amorti appartient aux seuls actionnaires détenant des actions non
amorties.
CHAPITRE 4 : LES OPERATIONS DE DISSOLUTION
SECTION 1 : les causes de la dissolution
Les sociétés peuvent être dissoutes pour plusieurs raisons :
- par l'expiration du temps pour lequel elle a été constituée. Toutefois, l’article 28
de l’A.U précise que toute société a une durée qui doit être mentionnée dans ses
statuts. Cette durée ne peut excéder quatre-vingtdix- neuf ans.
- par la réalisation ou l'extinction de son objet.
- par l'annulation du contrat de société.
- par décision des associés aux conditions prévues pour modifier les statuts.
- par la dissolution anticipée prononcée par la juridiction compétente, à la demande d'un
associé pour justes motifs, notamment en cas d'inexécution de ses obligations par
un associé ou de mésentente entre associés empêchant le fonctionnement normal de la
société.
- par l'effet d'un jugement ordonnant la liquidation des biens de la société.
- pour toute autre cause prévue par les statuts.
Les conséquences de la dissolution
- La dissolution de la société n'a d'effet à l'égard des tiers qu'à compter de sa publication par
avis inséré dans un journal habilité à recevoir les annonces légales dans l’Etat partie du
siège social.
- La dissolution de la société pluripersonnelle entraîne de plein droit sa mise en liquidation.
- La personnalité morale de la société subsiste pour les besoins de la liquidation et jusqu'à la

clôture de celle –ci
- La dissolution d'une société dans laquelle tous les titres sont détenus par un seul associé
entraîne la transmission universelle du patrimoine de la société à cet associé, sans qu'il y
ait lieu à liquidation
Nomination du liquidateur
Lorsque la liquidation est décidée par les associés, l’article 207 de l’A.U précise que le
liquidateur peut être choisi par les associés ou les tiers. Si les associés n’ont pu nommer un
liquidateur, celui-ci est désigné par décision de justice à la demande de tout intéressé.
- dans les SNC à l’unanimité des associés
- dans les SCS, à l’unanimité des commandités et à la moitié en capital des

commanditaires
- dans les SARL, à la moitié en capital des associés
- dans les sociétés de capitaux, aux conditions de quorum et de majorité prévues pour
les assemblées générales extraordinaires
SECTION 2 : les travaux de liquidation
On distingue la liquidation judicaire (c’est le régime prévu par la loi. Il est encore appelée
liquidation sur décision judiciaire) du régime conventionnel (liquidation qui est organisée
par les associés conformément aux statuts ou toutes autres conventions)
Les règles de liquidation
Règles impératives communes au régime légal et régime conventionnel
- Interdiction de nommer comme liquidateur, les personnes dont l’exercice de la fonction de

dirigeant de sociétés est interdit par la loi
- Responsabilité civile et pénale du liquidateur pour les fautes commises lors de l’exercice de
ses fonctions
- Publication de l’acte de nomination du liquidateur ;
-Interdiction de cession totale ou partielle de l’actif au liquidateur, à ses employés ou à

leurs conjoints, ascendant ou descendant
- Convocation obligatoire des associés pour statuer sur les comptes définitifs et constater la
clôture de la liquidation.
- Publication de l’avis de clôture
Règles propres à la liquidation légale.
- Cessation des fonctions des anciens organes de gestion et nomination d’un liquidateur
soit par les associés, soit par décision judiciaire ;
- Le rôle du liquidateur : Réaliser l'actif et payer le passif ;

- Les commissaires aux comptes : s’ils en existaient, continuent leur fonction après la
dissolution ;
- Réunion de l’assemblée des associés à l’ouverture de la liquidation dans les 6 mois de la

nomination du liquidateur. Enfin, les associés doivent se réunir pour constater la clôture de la
liquidation.
Obligations comptables
Les documents comptables à fournir sont fonction du régime
Régime conventionnel
La seule obligation comptable est la présentation des comptes à l’assemblée des

associés ayant compétence de suivre les opérations de la liquidation.
Régime Légal
- Ouve rture de la liquidation: elle se fait au travers d’une publication dans un journal
d’annonce juste après le dépôt au greffe des actes ou procès-verbaux décidant ou
constatant la dissolution et par la modification de l'inscription au registre du
commerce et du crédit mobilier
Régime légal
- Inventaire : Le liquidateur dresse une situation active et passive de l’entreprise en

se servant du livre d’inventaire et à cette occasion il dresse un bilan de liquidation.
- Convocation de l’assemblée des associés: Dans un délai de 6 mois, le liquidateur doit

convoquer l’assemblée des associés pour :
 faire un rapport sur la situation active et passive de la société ;
 faire le point sur la poursuite des opérations de liquidation et le délai nécessaire

pour terminer.
Aspects fiscaux de la liquidation
Les opérations de liquidation génèrent les impôts suivants :
La TVA
- La TVA facturée sur la vente des stocks

- La TVA collectée sur le recouvrement des créances lorsqu’il s’agit d’une
entreprise de services
- La TVA à régulariser sur les biens meubles et immeubles
- La TVA collectée éventuellement sur les biens meubles.
L’impôt sur les sociétés
En cas de dissolution des SARL et des SA, le résultat du dernier exercice (toute la période de
liquidation) est imposé à l’impôt sur les sociétés
Résultat imposable = Résultat comptable du dernier exercice + ou – Résultat de la

liquidation
Aspects fiscaux de la liquidation
IRPP
Le boni de liquidation des SNC et des SCS est un revenu des personnes physiques et imposé à
ce titre à l’IRPP dans le cadre d’une transparence fiscale.
IRCM
Pour les associés des SARL et les actionnaires des SA, le boni de liquidation est une
distribution de revenu et imposé à ce titre à l’IRCM
Traitement comptable
On distingue :
- les écritures de réalisation des éléments d’actif ;
- les écritures d’apurement du passif et de paiement des frais de liquidation ;
- la détermination du résultat de liquidation ;
- l’établissement du bilan de liquidation ;
les écritures de partage.
Ecritures de réalisation des éléments d’actif
La réalisation des éléments de l’actif immobilisé

La sortie des immobilisations
81 montant de la VNC
28 Somme des amorts.
2… valeur d’origine
La Cession des immobilisations
4711/521/571 Prix de cession
82 Prix de cession
Sortie et vente des stocks
Sortie de stock
603 valeur du stock bilan
31 valeur du stock bilan
Vente de marchandises
521/571 prix TTC
701 prix HT
443 montant TVA
Ecritures d’apurement du passif
 Paiement des honoraires du liquidateur : D:/831/445
C:521/571
 Paiement des dettes sans ou avec réduction : D:401/402/42/43/44
C:521/571
 Remboursement des emprunts auprès des ets de crédit : D:162
C:521
Détermination du résultat de liquidation

Reprise des provisions inscrites au bilan
Provision pour charges et pertes
19 Prov / pour charges et pertes
791 Reprise des prov d’exploitation
Provisions réglementées
15 Prov Règl.
861 Reprise des prov. HAO
Ecritures de détermination du résultat de liquidation
82 Produit de cession
701 Vente des m/ses
86 Reprise des prov. HAO
791 Reprise des prov d’exploitation
831 charges HAO
81 VC de cession
6031 Var. Des stock
1384 Résultat de liquidation
À la suite de ceci on détermine l’impôt sur les sociétés si c’est nécessaire ainsi que le résultat
net qui sera réparti entre les associés ou actionnaires
Les écritures de partage
Cas d’un boni de liquidation
Restitution de la mise aux actionnaires
101 Capital social
4619 Associés, capital à rembourser
Solde du compte débité

Répartition du résultat de liquidation et réserves
118 Réserves
4621 Associés, boni de liquidation
Cas d’un boni de liquidation
Retenue IRCM sur distribution
4424 IRCM retenu à la source
Paiement effectif des associés
4619 Associés, capital à rembourser
571 caisse
Solde des comptes débités
Paiement des dettes fiscales de liquidation
4424 « IRCM retenu à la source »
441 « Etat, IS
571 caisse
Cas d’un mali de liquidation
On parle de mali de liquidation lorsque le résultat de liquidation est une perte. Ainsi, deux
situations méritent d’être examinées
La perte est inférieure au capital, augmenté des réserves
Mise en évidence des droits
101 Capital social
118 Réserve
4619 associés, capital à rembourser
On parle de mali de liquidation lorsque le résultat de liquidation est une perte. Ainsi, deux
situations méritent d’être examinées
La perte est inférieure au capital, augmenté des réserves
Paie ment effectif
4619 associés, capital à rembourser
521 Banque
La perte est supérieure au capital, augmenté des réserves
SARL ou SA
Pour solde de tout compte
101 Capital social
118 Réserve
401 Fournisseurs
Cas de la SNC
Versements faits par les associés pour rembourser les dettes
521 Banque
4621 Compte courant asso
Règlement des dettes
401 Fournisseurs
521 Banque
Répartition des capitaux propres
101 Capital social

118 Réserves
4619 Compte de liquidation
Cas de la SNC
Répartition des pertes
4619 Compte de liquidation
139
Solde de tout compte
462
4619
CHAPITRE 5 : CONSOLIDATION
Comme tout domaine technique, la consolidation nécessite la découverte des règles

spécifiques et l’apprentissage progressif d’une technique qui se veut exigeante. La
consolidation des comptes répond en quelque sorte aux besoins des groupes qui veulent
présenter les activités économiques d’un ensemble d’entreprises dont la société mère a la
gouverne. Il est donc nécessaire de connaitre d’entrée de jeu l’historique de cette technique,
d’en préciser la définition, quelques règles à la fois légales et réglementaires et bien d’autres
éléments qui feront l’objet de ce chapitre. Le présent chapitre sera donc divisé en deux
principales sections. La première s’articulera autour des généralités sur la consolidation tandis
que la deuxième s’attèlera à présenter la combinaison en vue de la différencier de la
consolidation.
Section 1 : consolidation : définition et pé rimètre de consolidation
Dans cette section, nous allons principalement nous attarder sur l’historique de la
consolidation, la définition de ce qu’on entend par comptes consolidés et par là l’objectif de la
consolidation dans un premier point et rappeler les règles, la distinction qu’on peut en faire
avec la combinaison dans un second point et le cadre de la consolidation dans un troisième et
dernier point.
I- Historique et bases de la consolidation
L’évolution économique récente a conduit à des concentrations d’entreprises dont

certaines se manifestent par la prise de participation d’une entreprise dans d’autres. Cette
forme de concentration d’entreprise qui est purement financière, se traduit par la création d’un
groupe dans la mesure où les conditions des articles 173 et suivants de l’acte uniforme
OHADA relatif au droit des sociétés commerciales et du GIE sont remplies. Ce premier volet
a pour but de retracer l’historique même de la consolidation avant de préciser les bases à la
fois légales et règlementaires sur lesquelles elle s’appuie.
1- Historique
L’histoire de la consolidation est toute récente. Elle est donc en application dans plusieurs
pays que ce soit aux Etats-Unis, en Grande Bretagne, en Allemagne, etc. dans les normes
IFRS, on a Huit (08) principales normes pour l’établissement des comptes consolidés que
sont :
IAS 1 : norme des états financiers

IAS 14 informations sectorielles
IAS 21 effets des cours de monnaies étrangères
IAS 27 états financiers consolidés et comptabilisation des participations des filiales
IAS 28 : comptabilisations des participations dans les entreprises associées
IAS 31 participation dans les co-entreprises
IFRS 1 première application des normes IFRS
IFRS 3 regroupement d’entreprises.
Les activités de consolidation sont réglementées dans le référentiel comptable OHADA,

par les articles 74 – 110.
Bref, ayant fait un tour sur l’historique de la consolidation, il convient dès à présent de
définir certains mots clés tels que : consolidation, groupe, comptes consolidés.
1.1.Définitions
La consolidation est une technique permettant l’établissement des comptes uniques

représentatifs de l’activité globale et de la situation d’un ensemble de sociétés ayant des
liaisons d’intérêt commun (ou dépendant d’un centre de décision commun) mais gardant
chacune une personnalité juridique propre.
La consolidation doit concerner l’ensemble des états financiers, c’est-à-dire le bilan, l’état
de résultat et l’état de flux de trésorerie. La consolidation des bilans consiste à substituer au
montant des titres de participation qui figurent au bilan d’une société, la part de la situation
nette des sociétés émettrices qui correspond à ces titres et à éliminer les soldes des opérations
effectuées entre sociétés consolidées. Quant à la consolidation des résultats, elle consiste à
cumuler les résultats des sociétés retenues dans la consolidation et à éliminer les opérations
effectuées entre ces sociétés.
Un groupe est un ensemble d'entités qui ont chacune une personnalité juridique
différente. D’un point de vue économique, un groupe est composé d’un ensemble d’unités
Enfin, la consolidation des flux de trésorerie consiste à cumuler les flux de trésorerie par
rubrique et par fonction des sociétés retenues dans la consolidation et à éliminer les flux
effectués entre ces sociétés
juridiquement autonomes qui dépendent d’un même centre décisionnel appelé société- mère.
Très généralement, la relation de dépendance qui résulte de cette organisation s’inscrit dans la
perspective d’une stratégie globale de développement et se traduit par la détention directe ou
indirecte de droits de vote dans le capital des sociétés dépendantes. Le groupe est une société-
mère ainsi que toutes ses filiales. Ainsi, selon l’Acte Uniforme OHADA, un groupe de
sociétés est l’ensemble formé par des sociétés commerciales unies entre elles par des liens
permettant à l’une d’elles de contrôler les autres.
Le référentiel international IFRS définit :
 la société mère comme celle qui détient le contrôle d’une autre société :
la filiale ;
 La filiale comme celle dont la majorité des titres comportant des droits
de vote est détenue par la société mère ;
 Le groupe comme une mère et toutes ses filiales.
Ainsi, on entend par filiale, une entité contrôlée par une autre entité (sa mère). L’idée
fondamentale sur laquelle repose l’existence du groupe est la notion de "contrôle" au sens
anglais de ce mot (to control signifiant diriger ou maîtriser). De ce fait on peut définir le
groupe comme une « entité de contrôle ».
La norme internationale IAS 27 traite explicitement de la notion de société mère :
« Une société mère est présumée exercer le contrôle lorsqu’elle détient directement ou
indirectement la majorité des droits de vote d’une entreprise ou lorsqu’elle peut
diriger les politiques financières et opérationnelles de l’entreprise en vertu de statuts
ou de contrats ».
Dans notre contexte OHADA, en référence aux articles 176 et 179 du droit des
sociétés OHADA :
• Est filiale toute société dont plus de la moitié du capital appartient à une autre société ;
• Est participation toute société dont la fraction de capital détenue est comprise entre 10
et 50 %.
Les Comptes consolidés ont pour but de présenter le patrimoine, la situation financière et
les résultats, de l’ensemble constitué par une société consolidante et les entreprises qui lui sont
liées comme s’il ne formait qu’une seule entité (Coulinet, 2008).
De la définition des comptes consolidés, on peut déduire que les conséquences de la

consolidation sont les suivantes :
- L’homogénéisation des comptes de chaque entreprise selon les règles d’évaluation du

groupe
- Le cumul des données du bilan ou du compte de résultat
- L’élimination des opérations faisant double emploi à l’intérieur du groupe
- L’élimination des parts ou actions détenues à l’intérieur d’un groupe et le partage des
capitaux propres.
Ces comptes consolidés présentent donc une certaine utilité pour les entreprises consolidantes.
1.2.Utilité et objectifs des comptes consolidés
Dans les comptes individuels d’une société consolidante ou société mère qui possède des
participations dans d’autres entreprises, seule la valeur des titres de participation est
mentionnée à l’actif immobilisé. Ces titres représentent en réalité d’autres actifs immobilisés,
la situation financière et les résultats dont le groupe a la responsabilité. Par contre, les comptes
consolidés donnent une présentation plus complète que les comptes individuels au regard de
plusieurs domaines : le patrimoine, la situation financière, les résultats et l’activité.
• Le patrimoine : les comptes consolidés mettent en évidence tout le patrimoine dont le

groupe a la gestion. Ce patrimoine peut être représenté par des usines des biens
immobiliers, du matériel ou même des actifs financiers
• La situation financière : les comptes consolidés présentent toutes les créances et les
dettes, à l’égard des tiers extérieurs au groupe, relatives aux entreprises comprises dans
la consolidation. Dans les comptes individuels de la société consolidante sont
mentionnés des prêts ou des emprunts à l’égard d’autres entreprises du groupe.
• Les résultats de l’entreprise : grâce aux comptes consolidés, on mesure mieux le
volume du chiffre d’affaires réalisé par le groupe. Il en est de même pour les résultats,
puisque les comptes consolidés visent à souligner la quote-part des résultats de
l’exercice de chaque entreprise attribuée au groupe, que ces résultats soient distribués
ou maintenus en réserve.
En somme, les comptes consolidés sont révélateurs des véritables performances d’un groupe.
Ces comptes de par leur utilité ont donc plusieurs objectifs mais également des limites. Ainsi,
selon Jean Corre (cité par Hamadi 2006), la consolidation :
- est une bonne méthode d’évaluation du portefeuille, orientée en ce sens vers une optique
financière ;
- permet une représentation améliorée de l’unité économique fonctionnelle, dans une

optique économique.
En effet, c’est à partir des états financiers consolidés qui présentent une image cohérente du
groupe que les investisseurs et les bailleurs de fonds ont la possibilité :
- d’apprécier la structure de financement du groupe (fonds propres, dettes non courantes,

dettes courantes) et son évolution globale,
- de mesurer la relation entre bénéfice et chiffre d’affaires et d’apprécier la rentabilité des

capitaux propres,
- d’analyser les choix fondamentaux retenus par les dirigeants du groupe en matière
d’investissement et de financement (état de flux),
- d’analyser la solvabilité financière du groupe en appréciant sa capacité à générer des

liquidités ainsi que sur l’utilisation qu’il en a faite au cours de l’exercice (état de flux).
Jean Corre ajoute : la consolidation constitue aussi «un instrument de gestion pour les
dirigeants des groupes, ne serait-ce que parce qu’elle forme un système coordonné
d’information interne, imposant une normalisation des procédures et une clarification
permanente des relations entre les sociétés consolidées».
De ce qui vient d’être exposé, on constate clairement que les états financiers consolidés
constituent à la fois un élément d’information interne et externe :
Inte rne : en tant qu’instrument de gestion, car la consolidation exige une normalisation des
concepts, une harmonisation des méthodes d’évaluation et de présentation et une
normalisation des procédures de gestion. Ceci permet, bien entendu, à la direction du groupe
de le maîtriser convenablement et de bien gérer les filiales.
Externe : en tant qu’instrument d’information pour la prise de décisions économiques ; car
les états financiers individuels (des sociétés membres du groupe) ne peuvent pas à eux seuls
donner une image fidèle du groupe dans son ensemble. Celle-ci relève des états financiers
consolidés qui, seuls, permettent d’exprimer l’activité globale et la structure financière du
groupe.
Cependant, comme tous états financiers, les états financiers consolidés comportent
certaines limites. Bien que la consolidation constitue le meilleur moyen pour les
investisseurs et les bailleurs de fonds d’analyser économiquement et financièrement le
groupe, elle présente cependant certaines limites. Celles-ci se résument principalement
dans les points suivants :
- Les états financiers consolidés se prêtent difficilement à des études comparatives :
• dans le temps, du fait du changement du périmètre de consolidation sauf si des

informations complémentaires sont mentionnées dans les notes aux états financiers.
• dans l’espace, du fait des particularités de chaque groupe et notamment lorsque les
activités sont diversifiées ;
- Les états financiers consolidés ne tiennent pas compte des relations existant entre le groupe
et ses sous-traitants et façonniers dont l’importance peut être grande et dont le sort est
souvent lié à celui du groupe.
A côté de tous des objectifs et des limites qui sont propres à la consolidation, il existe des
bases à la fois légales et règlementaires que les sociétés constituant le groupe doivent respecter
pour l’établissement des comptes consolidés.
2- Bases légales et règle mentaires de la consolidation
De part de monde et y compris au Cameroun (ancienne colonie française qui a

tendance à tout copier chez celle-ci), ce sont les normes IFRS qui ont vocation à
s’appliquer dans leur intégralité et à l’ensemble des groupes car à l’heure actuelle la
législation française n’est pas entièrement actualisée.
En effet, seules les normes IFRS 10, IFRS 11 et IFRS 12 et la norme IAS 28 sont
applicables au plus tard à la date d’ouverture du premier exercice commençant le 1er janvier
2014 ou après cette date. Mais un rappel des normes en vigueur jusqu’au 31 décembre 2013
sera toutefois proposé le cas échéant. Ces normes sont applicables tout en respectant les
principes comptables en vigueur dans les pays où se trouvent les sociétés du groupe.
Dans le cas du Cameroun, les comptes consolidés sont établis selon les principes
comptables et les règles d’évaluation du Droit Comptable OHADA compte tenu des
aménagements indispensables résultant des caractéristiques propres aux comptes consolidés
par rapport aux comptes annuels. Certaines règles d’évaluation dérogatoires sont possibles.
Les comptes consolidés doivent être réguliers et sincères et donner une image fidèle du
patrimoine, de la situation financière ainsi que du résultat de l’ensemble constitué par les
entreprises comprises dans la consolidation.
Sous réserve d’en justifier dans l’annexe, les comptes consolidés peuvent être établis à une
date différente de celle des comptes annuels de la société consolidante. Si la date de clôture de
l’exercice d’une entreprise comprise dans la consolidation est antérieure de plus de trois mois
à la date de clôture de l’exercice de consolidation, les comptes consolidés sont établis sur la
base de comptes intérimaires contrôlés par un commissaire aux comptes.
II- Règles de consolidation et cadre de consolidation
1- Règle de consolidation
En matière de consolidation, il existe des sociétés bien précisent qui sont habiliter à
consolider. Ce point vise principalement à exposé cet état des choses.
1.1.Qui doit consolider ?
Ce sont les sociétés commerciales qui exercent directement ou indirectement :
- Un contrôle exclusif -
Un contrôle conjoint -
Une influence notable
Sur une ou plusieurs entreprises, qui doivent présenter les comptes consolidés. Bref, dès lors
qu’une société commerciale exerce au moins une influence notable (contrôle égal ou supérieur
à 20%) sur une ou plusieurs entreprises, elle doit normalement publier les comptes consolidés.
En dehors des sociétés émettrices des valeurs mobilières, certaines sociétés consolidantes
peuvent s’exempter à publier les comptes consolidés dans deux cas :
Mais, il subsiste toutefois des possibilités de ne pas consolider.
En dehors des sociétés émettrices des valeurs mobilières, certaines sociétés consolidantes
peuvent s’exempter à publier les comptes consolidés dans deux cas :
- Lorsqu’elles sont sous le contrôle d’une entreprise qui les inclut dans ses comptes
consolidés (sauf si 10% des associés aux actionnaires demandent la publication des
comptes consolidés)
- Lorsque l’ensemble à consolider ne dépasse pas pendant deux exercices consécutifs,

deux ou trois critères définis par le code du commerce qui sont : le total du bilan, le
chiffre d’affaires, les effectifs.
Ayant fait le tour des possibilités d’exemption, nous devons à présent savoir quelles sont les
entreprises à consolider.
1.2.Les entreprises à consolider
Toutes les structures juridiques détenues par le groupe doivent être prises en considération
: les sociétés civiles, groupements d’intérêt économique ; société de fait ou en participation,
etc. toutes les entreprises contrôlées (contrôle conjoint ou contrôle exclusif) ou sous influence
notable doivent être consolidées.
Ainsi, les entreprises entrant dans la consolidation respectent un certain cadre appelé cadre
de la consolidation.
2. Le cadre de la consolidation
2 .1. Notion de comptes consolidés et de périmètre de consolidation

2.1.1. Introduction de la notion de comptes consolidés
Selon l’annexe A de la norme IFRS 10 : « ...une filiale est une entité, y compris une entité
sans personnalité juridique telle que certaines sociétés de personnes, contrôlée par une autre
entité (appelée la société mère)...Une société mère est une entité qui contrôle une ou plusieurs
autres entités...Un groupe est une société mère et toutes ses filiales...Les états financiers
consolidés sont les états financiers d’un groupe présentés comme ceux d’une entité
économique unique... »
Etablir les comptes consolidés d’un groupe consiste donc à présenter son patrimoine, sa
situation financière et les résultats de l’ensemble des entités le constituant comme s’il
s’agissait de ceux d’une même entreprise. Pour qu’on puisse donc parvenir à cet objectif de
consolidation, il faut que :
 Les données de toutes les entités soient prises en compte
• Les évaluations des données soient homogènes
• Les opérations entre entreprises du groupe soient éliminées

• Les dates de clôture des comptes soient identiques ou quasi identiques. Même s’il
subsiste un écart entre les dates de clôture des comptes de la filiale et de la société
mère, en aucun cas il ne doit être supérieur à trois mois.
Une fois les notions de comptes consolidés revus, nous devons parler dès à présent de celle du
périmètre de consolidation.
2.1.2. Définition du Pé rimètre de consolidation
On appelle pé rimètre de consolidation l’ensemble des entreprises à consolider. Il est

formé d’une société consolidante et des entreprises sur lesquelles elle exerce un contrôle
(exclusif ou conjoint) ou une influence notable. Ces dernières sont appelées sociétés
consolidées ou sociétés filles. Le périmètre contient aussi bien les entreprises nationales
qu’étrangères, quelle que soit leur forme juridique ou leur secteur d’activité.
Le législateur OHADA dispose : « toute entreprise qui a son siège social ou son
activité principale dans l’un des Etats partis (espace OHADA) et qui contrôle de manière
exclusive une ou plusieurs entreprises ou établissements, ou qui exerce sur elles une
influence notable, établit et publie chaque année les états financiers de l’ensemble constitué
par toutes ces entreprises, ainsi qu’un rapport de gestion ». Le périmètre de consolidation
représente de ce fait l’ensemble des sociétés dont les comptes sont retenus en vue de
l’établissement des comptes consolidés. En somme, sont consolidés, les ensembles
d’entreprises dont le chiffre d’affaires et l’effectif moyen des travailleurs dépassent, pendant
les deux derniers exercices successifs, les limites minimales fixées par les autorités
compétentes. Ces limites sont établies sur la base des derniers états financiers arrêtés par les
entreprises incluses dans la consolidation.
Il existe néanmoins quelques cas d’exclusion du périmètre de consolidation :
- Premier cas : Acquisition en vue d’une cession ultérieure. Si lors de l’acquisition, une
filiale satisfait aux critères lui permettant d’être classée comme détenue en vue d’une
vente, elle doit être comptabilisée selon cette norme. On doit donc l’exclure du
périmètre de consolidation.
- Deuxième cas : les sociétés qui prises ensemble ou séparément, ne présentent qu’un
intérêt négligeable par rapport à l’échelle des comptes consolidés, du fait de leur faible
importance. L’importance de la société s’exprime en valeur relative et peut concerner

les éléments suivants des comptes consolidés : total du bilan, situation nette avant
résultat, chiffre d’affaires, capitaux permanents, valeur ajoutée. Les seuils et les
pourcentages a priori n’existent pas d’où l’importance de précision dans l’annexe.
- Troisième cas : les sociétés dont la société mère a perdu le contrôle par une décision de
justice ou par tout autre élément probant.
- Quatrième cas : exceptionnellement les sociétés dont la consolidation s’avère

impraticable ou ne pourrait être effectuée selon les principes retenus (absence
d’informations par exemple)
Notons tout de même que les faits suivants ne constituent pas les motifs d’exclusion de la
consolidation :
- L’exercice d’activités différentes par les sociétés consolidées ;
- Le fait pour une société de relever d’un statut, d’une nationalité ou d’une localité
différente de celles des autres sociétés du groupe ou de la maison- mère ;
- Les circonstances telles que l’inactivité prolongée, l’insolvabilité ou la faillite.
La détermination du périmètre de consolidation implique ;
 la détermination de l’entreprise consolidante ; Cette détermination ne

pose en général pas de problème dans le cadre d’une consolidation ;
elle peut éventuellement en poser dans le cadre d’une opération de
combinaison ;
 le calcul des pourcentages de contrôle détenus par l’entreprise consolidante

dans chacune des autres entreprises ;
 la fixation du périmètre de consolidation, en excluant éventuellement de ce périmètre
certaines entités qui, conformément aux dispositions du Droit et système comptable
OHADA, doivent ou peuvent ne pas être consolidées : par exemple, entreprises de très
faible importance par rapport au groupe (caractère non significatif), ainsi que les
entreprises dont les titres ne seraient possédés que de façon très temporaire (dans le cadre
par exemple d’une convention de portage).
En d’autres termes, Le périmètre comprend donc, outre l'entreprise consolidante

(société mère), les entreprises sous contrôle exclusif (filiales) ou conjoint (co-entreprises) et
les entreprises sous influence notable (entreprises associées).
2.2.Les obligations légales de consolider et d’établir les comptes consolidés

2.2.1. Obligation d’établir les comptes consolidés
A son alinéa 1er, l’article 74 du droit comptable et système comptable OHADA stipule
que : « toute entreprise qui a son siège social ou son activité principale dans l’un des Etats
partis et qui contrôle de manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises, ou
qui exerce une influence notable, établit et publie chaque année des états financiers consolidés
de l’ensemble constitué de toutes ces entreprises, ainsi que d’un rapport de gestion » ? il
revient aux organes d’administration, de direction ou de surveillance de l’entreprise
consolidante de l’ensemble consolidé, d’établir et de publier les états financiers consolidés.
Une société dominante de l’espace OHAHA est toutefois dispensée si elle- même est sous le
contrôle d’une autre entreprise de cet espace déjà soumise à l’obligation de consolidation.
L’obligation de présentation des comptes consolidés pour un groupe est donc fonction de sa
taille. Cette taille est appréhendée à travers 3 critères : le total du bilan (15 millions), le total
du chiffre d’affaires (30 millions) ou le total des salariés (250).
Les délais d’établissement et de publication des comptes consolidés dépendent de la

nature juridique de la société consolidante : il est de 4 (quatre) mois après la clôture pour les
SARL et les SNC et de 3 (trois) mois après la clôture pour les SA.
S’il n’y a pas de respect de l’obligation d’établissement et de publication des comptes, les
conséquences sont de plusieurs ordres :
• Nullité absolue des délibérations de l’assemblée générale si les comptes consolidés ne
lui sont pas présentés et nullité relative si le délai minimal de mise à disposition des
actionnaires, de 15 jours, n’est pas respecté. (les comptes consolidés sont présentés à
l’assemblée générale mais elle n’a pas à les approuver)
• Sanctions pénales pour le dirigeant
• Délit d’entrave au fonctionnement du comité d’entreprise

• Révélation par le commissaire aux comptes et mention dans son rapport
général.
• 2.2.2. L’obligation de contrôle des comptes consolidés
Les commissaires aux comptes de la société consolidante doivent certifier que les
comptes consolidés sont réguliers, sincères et donnent une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et du résultat de l’ensemble des entreprises comprises dans la
consolidation. A cet effet, ils examinent les travaux de commissariat réalisés dans les sociétés
consolidées.
Examinons à présent les notions de contrôle exclusif, conjoint et de l’influence

notable.
2.3.Les notions de contrôle exclusif, contrôle conjoint et influence notable
Chaque type de contrôle renvoie à une méthode spécifique de consolidation. Pour faciliter la
compréhension des différentes méthodes qui seront vues par la suite, cette partie vise à
présenter chacun de ces contrôles qu’il soit exclusif, conjoint ou alors qu’il s’agisse
simplement d’une influence notable.
2.3.1. Le contrôle exclus if
Le contrôle exclusif inclut à la fois le contrôle de droit, le contrôle de fait et le contrôle

statutaire ou contractuel :
- Le contrôle de droit résulte de la détention directe ou indirecte de la majorité des droits

de vote dans une entreprise ;
- Le contrôle de fait provient par exemple du pouvoir de disposer de la majorité des
droits de vote dans les réunions du conseil d'administration ou de l'organe de direction
équivalent d'une autre entreprise. La société consolidante est présumée avoir disposé
de cette majorité lorsqu'elle détient une fraction inférieure à 50% du droit de vote.
C'est le cas notamment d'une société dont les titres sont très dispersés dans le public ;
- Le contrôle contractuel ou statutaire découle de l'influence dominante exercée sur une

entreprise en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires (concession d'exploitation,
franchise...) et que la société dominante est actionnaire ou associée de cette entreprise.
Le contrôle existe également lorsque la société mère, détenant la moitié ou moins de la

moitié des droits de vote d'une entité, dispose :
- du pouvoir sur plus de la moitié des droits de vote, en vertu d’un accord avec d’autres
investisseurs ;
- du pouvoir de diriger les politiques financière et opérationnelle de l’entité en vertu

d’un texte réglementaire ou d’un contrat ;
- du pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres du conseil

d’administration ou de l’organe de direction équivalent ;
- du pouvoir de réunir la majorité des droits de vote dans les réunions du conseil
d’administration ou de l’organe de direction équivalent.
Le contrôle est présumé dès lors qu'une société détient directement ou indirectement quarante
pour cent (40%) au moins des droits de vote dans une autre société, et qu'aucun autre associé
n'y détienne une fraction supérieure à la sienne.
2.3.2. Le contrôle conjoint
Le contrôle conjoint est le partage du contrôle d’une entreprise exploitée en commun par un
nombre limité d’associés, de telle sorte que les décisions importantes résultent d’un commun
accord de tous les associés. Ces associés peuvent être des personnes physiques ou morales.
Parmi les documents pouvant faire foi de l’accord contractuel, on peut citer : un
contrat conclu entre les co-entrepreneurs ; les procès-verbaux ; incorporation de l’accord
Deux éléments sont essentiels à l’existence d’un contrôle conjoint :
- Un nombre limité d’associés, ou d’actionnaires partageant le contrôle : le partage du

contrôle suppose qu’aucun associé ou actionnaire n’est susceptible à lui seul de
pouvoir exercer un contrôle en imposant ses décisions aux autres, l’existence d’un
contrôle conjoint n’exclut pas la présence de minoritaires ne participant pas au
contrôle conjoint
- Un accord contractuel (en général écrit) qui prévoit l’exercice du contrôle conjoint sur
l’activité économique de l’entreprise exploitée en commun et établit les décisions qui
sont essentielles à la réalisation des objectifs de l’entreprise exploitée en commun et
qui nécessitent le consentement de tous les associés ou actionnaires participant au
contrôle conjoint.
En d’autres termes, Le contrôle conjoint peut être défini comme étant «le partage en vertu
d'un accord contractuel du contrôle d'une activité économique».
Parmi les documents pouvant faire foi de l’accord contractuel, on peut citer : un
contrat conclu entre les co-entrepreneurs ; les procès- verbaux ; incorporation de l’accord dans
les statuts. Dans tous les cas, il faut que l’accord contractuel prévoit l’exercice d’un contrôle
conjoint sur la co-entreprise (consentement de tous les co-entrepreneurs sur les décisions
essentielles à la réalisation de l’objet de la co-entreprise). La notion de contrôle conjoint
implique donc un partage du contrôle, c’est-à-dire aucun co-entrepreneur (associé) n’est en
mesure, à lui seul, d’exercer un contrôle prépondérant. Cette situation se traduit forcément par
l’existence d’un nombre limité de co-entrepreneurs (2 ou 3).
2.3.3. L’influence notable
L’influence notable est le pouvoir de participer aux décisions de politique financière et

opérationnelle de l’entreprise détenue, sans toutefois exercer un contrôle exclusif ou un
contrôle conjoint sur ces politiques. Elle peut résulter d’une représentation dans les organes de
direction ou de surveillance, de la participation aux décisions de politiques et notamment
participation aux décisions relatives aux dividendes et autres distributions, de l’existence
d’opérations interentreprises importantes, de l’échange de personnel de direction de liens de
dépendance technique, de fourniture d’informations techniques essentielles. Elle est présumée
lorsque l’entreprise consolidante dispose directement ou indirectement une fraction au moins
égale à 20% des droits de vote de cette entreprise.
En fonction des types de contrôles exercée par l’entreprise consolidante, il existe des
méthodes de consolidation. Avant de présenter chacune de ces méthodes dans le chapitre
suivant, il convient tout d’abord de distinguer la consolidation de la combinaison qui est une
notion voisine de ce terme.
SECTION 2 : COMBINAISON ET CONSOLIDATION : DEUX NOTIONS
VOISINES
La consolidation et la combinaison sont deux notions voisines qui prêtent à confusion dans
l’esprit des uns et des autres. Pour que cette ambigüité soit levée, il sera donc question dans
cette section de faire le tour en essayant de différencier ces notions. Il s’agira donc d’abord
dans un premier temps de présenter la distinction entre la consolidation et la combinaison en
insistant sur les conditions de mise en œuvre de la combinaison avant de ressortir quelques
points de similitude entre les deux.
I- Distinction entre la combinaison et la consolidation et conditions de mise en
œuvre de la combinaison
D’entrée de jeu, il faut savoir qu’en OHADA, contrairement au périmètre de consolidation

qui ne fait pas de différence sur les positions géographiques des entreprises du groupe, le
périmètre de combinaison renvoie à toute autre chose. En effet, selon l’AU portant
organisation des comptabilités, le périmètre de combinaison englobe toutes les entreprises
d’une même région de l’espace OHADA satisfaisant à de critères d’unicité et de cohésion
caractérisant l’ensemble économique formé quel que soit leur activité, leur forme juridique ou
leur objet lucratif ou non. Consistent à des critères d’unicité et de cohésion pouvant relever
des cas suivants :
- entreprises dirigées par une même personne morale ou par un même groupe de personnes
ayant des intérêts communs ;
- entreprises appartenant aux secteurs coopératif et mutualiste et constituant un ensemble
homogène à stratégie et direction commune ;
- entreprises faisant partie d’un même ensemble, non rattachés juridiquement à la société
Holding (société mère ou société consolidante) mais ayant la même activité et étant
placées sous la même autorité.
1- Distinction entre combinaison et consolidation
En absence de capital social et de contrepartie en titre de propriété, deux entités personnes

morales ne peuvent consolider leurs comptes. Dès lors, deux associations ne peuvent avoir
recours à la consolidation. L’appellation « comptes consolidés » n’est utilisée que si
l’association mère consolide des filiales ou des participations dont elle détient une partie du
capital social. En conséquence, le terme consolidation ne peut être retenu lorsqu’une
association, ou une fondation, intègre une structure de même nature. Dans ce cas il s’agit
d’une combinaison. La consolidation concerne exclusivement les entités présentant un lien
capitalistique. En revanche, un groupe consolidé peut entrer dans le périmètre de combinaison,
au même titre qu’une association ou une fondation. Tout comme dans le cas de la
consolidation, il existe des conditions spécifiques de mise en œuvre de la combinaison.
2- Les conditions de mise en œuvre de la combinaison
Le périmètre est constitué par l’ensemble des entités qui sont soit combinées entre elles,
soit consolidées par l’une ou plusieurs des entités combinées.
- Trois cas éligibles à la combinaison peuvent être distingués :
Cas 1 Les entités constitutives d’un ensemble de tête, liées entre elles par un lien de
combinaison.
Le lien de combinaison résulte de relations suffisamment proches et d’ un

accord entre les entités. Ainsi une direction commune, des services généraux mutualisés
entraînant un comportement social, commercial ou financier commun, caractérisent un lien
de combinaison.
Cas 2 : Les entreprises consolidées par une ou plusieurs entreprises comprises dans le
périmètre de combinaison.
Il s’agit des :
- entreprises sous contrôle exclusif par une ou plusieurs entités comprises dans
le périmètre de combinaison,
- entreprises contrôlées conjointement par une ou plusieurs entités comprises

dans le périmètre de combinaison,
- entreprises sous influence notable d’une ou plusieurs entités comprises dans le

périmètre de combinaison.
Cas 3 : Les entités non comprise dans l’ensemble de tête et non consolidées, liées au
moins à l’une des entités du périmètre.
C’est le cas, par exemple, de deux associations qui décident de créer un outil
commun de moyens et d’actions qui s’ inscrivent dans le moyen et long terme, et qui ont fixé,
dans un document écrit, la répartition du patrimoine et des résultats de l’activité contrôlée
simultanément. On parle dans ce cas de contrôle partagé.
Les exclusions : la simple poursuite d’objectifs communs, notamment moraux ou

sociaux, voire économiques, ne suffit pas à présumer un lien de combinaison. De même, une
même entité ne peut pas appartenir à deux combinaisons différentes. La combinaison reste
facultative pour les associations. L’obligation ne peut résulter que d’un choix volontaire des
gouvernances des entités ou éventuellement de règlementations spécifiques (exemple : entités
syndicales).
L’entité combinanteest celle chargée d’établir les comptes combinés. Sa désignation
fait l’objet d’une convention écrite entre toutes les entités de l’ensemble de tête de
combinaison. La convention doit préciser :
Le référentiel réglementaire applicable, les engagements pris par les entités justifiant
les liens et la durée permettant l’entrée dans le périmètre de combinaison et le processus de
collecte d’ informations permettant l’établissement des comptes combinés.
En dehors de ces éléments qui semblent différencier la combinaison de la

consolidation, il existe des points communs que ce soit en matière de documents à fournir
(bilan, compte de résultat, état annexe ou alors en termes de règles d’établissement des
comptes)
II- les règles d’établissement des comptes en matière de consolidation et de
combinaison
Selon l’article 86 de l’AU portant organisation des comptabilités, la consolidation impose :
- le classement des éléments d’actif et de passif ainsi que des éléments de

charges et de produits des entreprises consolidées par intégration selon le
plan de classement retenu pour la consolidation ;
- l’élimination de l’incidence sur les comptes des écritures passées pour la seule
application des législations fiscales ;
- l’élimination des résultats internes à l’ensemble consolidé y compris les

dividendes ;
- la constatation de charges, lorsque les impositions afférentes à certaines

distributions prévues entre des entreprises consolidées par intégration ne
sont pas récupérables, ainsi que la prise en compte des réductions d’impôts,
lorsque les distributions prévues en font bénéficier des entreprises
consolidées par intégration ;
- l’élimination des comptes réciproques des entreprises consolidées par

intégration globale ou proportionnelle.
En ce qui concerne la combinaison, les principales règles d’établissement sont les suivantes :
- Cumul des comptes des entreprises faisant partie du périmètre des comptes combinés après
retraitement et classement (ex : homogénéisation des plans comptables),
- Elimination des comptes réciproques (actifs, passifs, charges et produits) ;
- Neutralisation des résultats provenant d’opérations effectuées dans les entreprises dans le
périmètre de combinaison ;
- Elimination des incidences comptables des écritures constatées par la seule application des
législations fiscales ;
- Enregistrement des impositions différées ;
- Elimination des éventuels titres de participations par imputation sur les fonds propres,
- Non existence d’éventuels écarts d’acquisitions et d’écarts d’évaluations pour les entités
entrant dans le périmètre de combinaison ne provenant pas de l’acquisition des titres,
- Enregistrement des valeurs d’entrée des actifs et passifs de chacune des entités combinées à
leur valeur nette comptable, retraitée aux normes comptables du groupe à la date de la
première combinaison, en distinguant valeurs brutes, amortissements et provisions. Les
écarts consécutifs à l’harmonisation des comptes aux normes du groupe (ex : durée
d’amortissement des biens comparables) sont ajoutés ou retranchés des fonds propres
combinés,
- Les dotations et reprises de provisions, ainsi que les plus ou moins-value de cession,
contribuent au résultat combiné après la première combinaison. Les valeurs harmonisées
qui se révèlent par la suite erronées ou injustifiées, sont corrigées avec une modification
rétroactive des fonds propres combinés. Les ajustements sont alors présentés en annexe
des comptes combinés.
En somme, bien que la notion de combinaison soient très voisines, il subsiste tout de
même quelques différences. Puisque ce cours traite essentiellement de la consolidation nous
parlerons donc dans le chapitre suivant des méthodes de consolidation.
SECTION 3 : CALCUL DES POURCENTAGES ET DIFFICULTES DE
CALCUL
Avant que ne puisse être calculés les pourcentages de contrôle et d’intérêt,

l’organigramme du groupe doit être réalisé pour savoir quelles sont les entreprises contenues
dans le périmètre de consolidation.
I- Réalisation de l’organigramme et différents pourcentages

1- La réalisation de l’organigramme
Il s’agit préalablement à toutes opérations de consolidation de présenter

graphiquement le groupe des sociétés. Cette phase, techniquement simple, peut se révéler
lourde en pratique dans le cas des groupes complexes. Elle permet d’aider au calcul des
différents pourcentages à prendre en compte dans le processus de consolidation et à
déterminer le périmètre de consolidation ainsi que les méthodes de consolidation à appliquer.
Exemple : construction de l’organigramme du groupe Requin
Requin possède 65% de poisson Chat ; 80% de poisson perroquet, 30% de loup, 25% de
Mulet, 50% de Rascasse( Requin se partage le contrôle de Rascasse avec un autre groupe
titulaire lui aussi de 50% des droits de vote). Poisson chat possède 55% de Merou et 30% de
Maquereau. Poisson perroquet possède 20% de Poisson Clown. Loup possède 80% de sardine.
Mulet possède 25% de Morue. Rascasse possède 40% de Maquereau. Merou possède 60% de
poisson Clown. Merou possède 40% de Poisson Taureau. Poisson Clown possède 35% de
Mulet, 10% de Morue et 15% de Poisson Coffre. Sardine possède 15% de Mulet. Poisson
taureau possède 50% de Poisson Coffre et 30% de morue.
2- Les différe nts pourcentages
• Le pourcentage de détention directe : il représente la part du capital d’une société

détenue directement par le groupe. Il sert de pourcentage d’intégration dans le cas
d’une intégration proportionnelle.
• Le pourcentage d’intégration : il représente le pourcentage de reprise dans le journal

de consolidation des comptes sociaux des sociétés consolidées :
- Si une société est intégrée globalement, ce pourcentage est de 100%
- Si une société est intégrée proportionnellement ce pourcentage est égal au pourcentage

de détention directe
- Si une société est mise en équivalence, ce pourcentage est de 0% puisque la société n’est
pas intégrée.
• Le pourcentage de contrôle : le pourcentage de contrôle permet de déterminer les

entreprises qui doivent être retenues dans le périmètre de consolidation et les méthodes
applicables.
Il est ca lculé en fa isa nt la somme de tous les droits de vote détenus d irecte me nt o u
indirectement par les sociétés placées sous le contrôle exclusif de la société consolidante. En
d'autres termes, il faut additionner les droits de vote détenus par la société mère et ceux
détenus par les sociétés sous contrôle exclusif (filiales).
Ces droits de vote sont égaux aux droits dans le capital détenu (% détenu) si toutes les actions
ont les mêmes droits. Dans le cas contraire, le pourcentage de contrôle sera différent du
pourcentage d'intérêt. Le décalage provient par exemple de :
- Actions à dividende prioritaire sans droit de vote ;

- Détention de ses propres actions ;
- Actions revenant à des actionnaires défaillants ;
- Actions à droit de vote double (compris dans le calcul) ;
- Certificats de droits de vote (compris dans le calcul).
Exemple 1 : le pourcentage des droits de vote sur B : directement : 60%

Le pourcentage des droits de vote sur C : directement : 30% et indirectement 20%, car A a
le contrôle de B (60%) : soit un total de 20+30=50%).
Exemple 2 : le pourcentage de droits de vote sur B : directement : 30%
Le pourcentage de droits de vote sur C : directement 30% et indirectement 0% car A n’a

pas le contrôle de B (30%) : soit 30%. On parle de rupture de chaine au niveau de B.
 Le pourcentage d’intérêt : il représente la part du groupe, directe ou indirecte, dans les

capitaux propres d’une société. Ce pourcentage est celui qui servira dans toutes les
écritures de consolidation, que ce soit des écritures d’éliminations ou de retraitements.
Exemple : si la liaison entre la mère et la fille est directe et unique, le pourcentage d’intérêt
est égal au pourcentage de contrôle
Si la liaison entre la mère te la fille est indirecte et unique, on multiplie les différents
pourcentages d’intérêt directs tout au long de la chaine de participation
Si la liaison entre la mère et sa fille est indirecte et multiple, on multiplie les différents
pourcentages d’intérêts directs pour chacune des chaines de participation, puis on en fait la
somme.
Il faut noter que si une chaine de participation passe par une société exclue du
périmètre de consolidation, il y a rupture de chaine de calcul des pourcentages d’intérêts
pour la consolidation à partir de la société exclue. Si on reprend par exemple le schéma
précédent et on considère que la participation de A dans C s’élève à 10% au lieu de 50%
: C est alors exclue du périmètre de consolidation, et c’est toute la chaine de
participation qui passe par C qui se trouve écartée. Ainsi, le pourcentage d’intérêt de A
dans D est de :
Par B : 55%*25%= 13,75% et par C : 0% soit

un total de 13,75%.

2022-2023 Cours de Comptabilité Des Soicétés

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Cours de comptabilité des sociétés et des groupes

Dr NDJOCK NDANGWA Jeanne G.

Année Académique 2022/2023

Chapitre 1 : La constitution des sociétés

Chapitre 2 : L’affectation du résultat

Chapitre 3 : la réorganisation du capital : augmentation, réduction et amortissement du capital

Chapitre 4 : les opérations de dissolution des sociétés

Chapitre 5 : Les opérations de consolidation

A la fin de ce cours, l’étudiant doit être capable de :

 Relever les formalités de constitution ;

 Développer la procédure de répartition du résultat ;

 Maitriser tous les aspects liés à l’augmentation, la réduction et l’amortissement du

 Maitriser toutes les étapes relatives à la liquidation d’une société;

 Définir quelques notions relatives à la consolidation des sociétés

- Une calculatrice et un plan comptable ;

- Journal Officiel OHADA Numéro spécial du 15février 2017, 1242 pages ;

Adopté en substitution à l’Acte uniforme du 24 mars 2000 portant organisation et

Particularités du nouveau référentiel:

- le maintien, aux côtés du système normal, du système minimal de trésorerie, réaménagé

- le relèvement substantiel du montant du chiffre d’affaires en deçà duquel les petites

Prendre la décision d’exercer en tant qu’indépendant en personne physique

I- Les Types d’entreprises au Cameroun

On distingue 2 principaux types d’entreprises: les personnes physiques ou établissements et

1- Les personnes physiques ou établissements (ETS)

2- Les personnes morales ou sociétés

II- Le processus de Création d’un Etablissement et d’une société

- 02 photocopies simples de la Carte nationale d’identité du promoteur

2- Création d’une société

La procédure de création d’une société à responsabilité limitée au Cameroun varie en fonction

- Les sociétés avec un capital supérieur ou égal à 1 000 000 FCFA

- Dépôt du dossier de création de l’entreprise

 Sociétés à capital s upérieur ou égale à 1000 000 FCFA

III- Enregistrement de l’entreprise auprès du Centre des Impôts

Au terme du processus de création de l’entreprise auprès du CFCE ou du Notaire, le

IV- Écritures de constitution des sociétés

Les formalités de constitution des sociétés commerciales entraînent pour la nouvelle

- Les écritures lors de la libération intégrale des apports à la constitution

Débit: 4611, 4612; crédit: 1011 (suivant promesse d’apports)

Débit: 1011; crédit 1012 (suivant appel du capital)

Réalisations des apports

Débit: 4732, crédit: 4613 (suivant réalisation des apports en numéraires

Débit: 1012; crédit: 1013 (suivant reclassement du capital)

Débit : 1013 ; crédit : 101 (constatation effective du capital)

Débit: 4613; crédit 1012 (suivant constatation de l’appel)

Débit: 1012; crédit 1013 (suivant reclassement du capital)

Débit : 1013 ; crédit : 101 (constatation effective du capital)

- Les écritures lors de libération partielle des apports à la constitution

Débit: 521/571; crédit 4613 (suivant réalisation apport en numéraire)

Débit: 1012; crédit 1013 (suivant reclassement de la fraction libérée)

Appel de la prochaine fraction

Débit: 1011; crédit: 1012 (suivant appel de la fraction)

Débit: 467; crédit 109 (suivant exigibilité de la fraction appelée)

Débit: 521/571; crédit 467(suivant libération fraction appelée)

Débit: 1012; crédit 1013 (suivant reclassement de la fraction libérée)

Débit: 521/571; crédit: 4616 (suivant libération de la fraction anticipée)

Débit: 4616; crédit 467 (suivant régularisation de la fraction anticipée)

- Les écritures de la libération avec retard des apports à la constitution

Lors du constat du retard

Débit: 4614; crédit: 467 (suivant constatation du retard)

Lors de la libération effective du retardataire

Débit: 4614; crédit 77 (suivant constatation des intérêts de retard)

Débit: 521,571; crédit: 4614 (suivant libération de l’actionnaire retardataire)

- Les écritures de la libération avec défaillance des apports à la constitution