IAS 20 : Subvention publiques et information à fournir sur l’aide publique

IAS 20: Comptabilisation des subventions publiques et

informations à fournir sur l’aide publique

I- Objectif de la norme :
La norme IAS 20 prescrit les principes de comptabilisation des subventions publiques et les
informations à fournir relatives à d'autres formes d'aide publique.
II- Champ d'application et définition:
La norme IAS 20 traite de la comptabilisation des subventions publiques, mais exclut de son champ
d'application :
 Les problèmes survenant lors de la comptabilisation de ces subventions dans les états
financiers reflétant les effets des variations de prix ;
 Les subventions publiques couvertes par la norme IAS 41 sur l'agriculture;
 La participation de l'Etat dans la propriété de l'entreprise;
 L'aide publique fournie sous forme d'avantages octroyés pour la détermination du bénéfice
fiscal (exonérations fiscales, crédits d'impôt, amortissements accélérés ou taux d'imposition
réduits).
On appelle subvention publique l'aide publique prenant la forme de transfert de ressources à une
entreprise, en échange du fait que celle-ci s'est conformée ou se conformera à certaines conditions
liées à ses activités opérationnelles.
Les subventions publiques excluent les formes d'aide publique dont la valeur ne peut pas être
raisonnablement déterminée et les transactions avec un gouvernement qui ne peuvent pas être
distinguées des transactions commerciales habituelles de l'entreprise.
On distingue deux types de subventions publiques :
 Les subventions liées à des actifs (Subvention d’investissement): subventions publiques dont
la condition principale est qu'une entreprise répondant aux conditions d'obtention doit acheter,
construire ou acquérir par tout autre moyen des actifs à long terme. Des conditions accessoires
peuvent aussi être prévues pour restreindre le type ou l'implantation géographique des actifs
ou les exercices pendant lesquels ils doivent être achetés ou détenus;
 Les subventions liées aux résultats (Subvention d’exploitation): subventions publiques
autres que les subventions liées à des actifs.
Complément d'appréciation :
SIC 10, l'aide publique aux entreprises répond à la définition des subventions publiques de l’IAS 20,
même s'il n'y a pas de conditions spécifiques liées aux activités opérationnelles de l'entreprise autres
que l'obligation d'exercer son activité dans certaines régions ou dans certains secteurs d'activité. En
conséquence, de telles subventions ne doivent pas être comptabilisées directement dans les capitaux
propres.
III- Traitement comptable
3.1 -Fait générateur
On ne comptabilise les subventions publiques qu'à partir du moment où il existe une assurance
raisonnable que :
 L'entreprise se conformera aux conditions attachées aux subventions, et
 Les subventions seront reçues.

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3.2- Principes généraux de comptabilisation

Une subvention publique doit être comptabilisée en produits, sur une base systématique sur les
exercices nécessaires pour les rattacher aux coûts liés qu'elles sont censées compenser. Elle ne doit pas
être créditée directement en capitaux propres.
Ce principe de comptabilisation est appelée «approche par le résultat» par opposition à l'«approche par
le bilan », qui aurait consisté à enregistrer la subvention en capitaux propres.
Les subventions peuvent être présentées différemment selon leur nature.
Subvention… Liée à des actifs Liée au résultat

Produits différés au bilan et Produit du compte de résultat

immobilisation brute à l'actif
2 méthodes possibles (pas de
traitement de référence) Immobilisation nette de Déduite des charges qu'elle
subvention à l'actif compense

La Norme Comptable Tunisienne 12 distingue les conditions d’accord de subventions en conditions

suspensives et conditions résolutoires :
- Si la subvention est accordée sous des conditions résolutoires, elle est acquise et constatée en
comptabilité dès la signature de l’accord indépendamment de son encaissement.
- Si la subvention est accordée sous des conditions suspensives, elle ne pourra être enregistrée
tant que ces conditions n’auront pas été réalisées.
3.3- Subventions liées à des actifs
Les deux méthodes de présentation possibles sont les suivantes :
 Subvention constatée en produits différés au passif du bilan et reprise en produits sur
une base systématique et rationnelle sur la durée d'utilité de l'actif. En général, la reprise
s'effectue au rythme de l'amortissement des actifs;
 Subvention déduite de la valeur d'origine de l'actif. La subvention est alors
comptabilisée en résultat sur la durée d'utilité de l'actif amortissable par l’intermédiaire d’une
réduction de la charge d'amortissement.
Les subventions relatives à des actifs non amortissables sont de fait présentées selon le 1er schéma :
 Lorsqu'elles sont soumises à certaines obligations, elles sont comptabilisées en
produits sur les exercices qui supportent le coût pour satisfaire à ces obligations;
 En l’absence de coût futur, la comptabilisation en produits doit être immédiate.
1’IAS 20, § 18 : «Les subventions relatives à des actifs non amortissables peuvent également
nécessiter de remplir certaines obligations et sont alors comptabilisées en produits sur les exercices qui
supportent le coût pour satisfaire à ces obligations. Par exemple, l'octroi d'un terrain peut être
conditionné à la construction d’un immeuble sur le site et il peut être approprié de comptabiliser la
subvention liée au terrain en produits sur la durée de vie de l'immeuble.».
La Norme Comptable Tunisienne 01 dispose dans la partie réservée au fonctionnement général des
comptes que les subventions d’investissements doivent être portées dans les capitaux propres dans un
premier temps. La subvention sera rapportée aux résultats sur les exercices appropriés dans un
deuxième temps.
Exemple : Subvention liée à un actif
Soit une subvention de 30.000 versée le 01/01/N pour la réalisation d'un actif de 90.000 acquis le
01/01/N et amorti en linéaire sur 3 ans. Il existe deux possibilités de comptabilisation.
• Soit constatation de la subvention en produits différés au passif du bilan

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Au 01/01/N
Banque………………………………………………….. 30
Produits différés………………………………. 30
Immobilisations…………………………………………90
Banque……………………………………….. 90
Au 31/12/N, 31/12/N + 1 et 31/12/N + 2
Dotations aux amortissements………………………… 30
Amortissements des immobilisations………... 30
Produits différés……………………………………….. 10
Produits………………………………………. 10
Soit constatation de la subvention en diminution de la valeur d'origine de l'actif
Au 01/01/N
Immobilisations…………………………………………90
Banque……………………………………….. 90
Banque………………………………………………… 30
Immobilisations………………………………………… 30
Au 31/12/N, 31/12/N + 1 et 31/12/N + 2
Dotations aux amortissements………………………… 20
Amortissements des immobilisations………... 20
Quelle que soit la présentation adoptée au bilan, l’impact sur le résultats est une charge nette de 20.000
pendant 3 ans, soit un total de 60.000 correspondant à la valeur nette de l’actif financé.
3.4- Subventions liées au résultat
Les subventions liées au résultat sont présentées selon l’un des deux schémas suivants :
 Au crédit du compte de résultat, séparément ou dans une rubrique générale telle que
« autres produits » ;
 En déduction des charges auxquelles elles sont liées.
Une subvention publique à recevoir qui prend le caractère d’une créance, soit en compensation de
charges ou de pertes déjà encourues, soit pour apporter un soutien financier immédiat à l’entreprise
sans coûts futurs liés, doit être comptabilisée en produits de l’exercice au cours duquel la créance
devient acquise.
La Norme Comptable Tunisienne 12 désigne les subventions liées au résultat par subventions
d'exploitation. Ce sont les subventions autres que celles d'investissement telles que :
les subventions dont bénéficie une entreprise pour lui permettre de compenser l’insuffisance
de certains produits d’exploitation ou de faire face à certaines charges d'exploitation ; et
les subventions dont bénéficie une entreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte
qu'elle aurait constatée si ces subventions ne lui avaient pas été accordées.
Par ailleurs, la NCT 12 qualifie de subventions d’équilibre les subventions accordées une entreprise
en compensation de pertes constatées au cours d'un exercice antérieur et qui sont comptabilisées
parmi les produits de l'exercice d’exigibilité.

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Selon la Norme Comptable Tunisienne 12, les subventions attribuées pour couvrir des charges
spécifiques sont à rapporter aux résultats des exercices ayant enregistré ces charges par le crédit d’un
compte de produit.
De même les subventions accordées pour couvrir les pertes d’un exercice sont comptabilisées parmi
les produits de cet exercice.
Donc, la deuxième possibilité (présentation en déduction des charges) n’est pas permise par les
normes tunisiennes.
Exemple : Subvention liée au résultat
Soit une subvention de 40.000 versée le 01/01/N afin de compenser des coûts à engager pour 40.000
(20.000 en N et 20.000 en N + 1).
Dans tous les cas, on constate le 01/01/N l’écriture suivante :
Banque………………………………………………… 40
Produits différés……………………………………….. 40
La reprise de la subvention en résultat peut s’effectuer selon deux schémas.
Soit comptabilisation de la subvention en produits.
On passe l’écriture suivante au 31/12/N et au 31/12/N + 1.
Produits différés……………………………………….. 20
Banque………………………………………………… 20
Soit constatation de la subvention en réduction des charges
On passe l’écriture suivante au 31/12/N et au 31/12/N + 1.
Produits différés……………………………………….. 20
Charges…………………………………………… 20
3.5- Cas particulier des subventions non monétaires
Une subvention publique peut être attribuée autrement que sous la forme d'avantages monétaires. Un
gouvernement qui donne un terrain, par exemple, à une entité constitue une aide publique qui sera
enregistrée par l'entité comme une subvention publique. Dans ce cas, la transaction est habituellement
enregistrée à sa juste valeur.
Selon la Norme Comptable Tunisienne 12, les subventions en nature sont évaluées à leur valeur de
réalisation sans préciser la définition de la valeur de réalisation.
3.6- Remboursement d'une subvention publique
Quand elle devient remboursable, une subvention publique doit être comptabilisée en tant que
changement d'estimation comptable.
Le remboursement d'une subvention liée au résultat doit être imputé comme suit :
 d'abord sur les produits différés non amortis liés à la subvention;
 puis en charges.
Le remboursement d'une subvention liée à un actif doit être imputé en fonction de la méthode de
présentation de la subvention :
 sur les produits différés;
 ou à défaut, en augmentation de la valeur comptable de l'actif (le cumul
d'amortissement qui aurait été passé en charges en l'absence de la subvention doit être
immédiatement constaté en charges).

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Selon la NCT 12.20, le remboursement d’une subvention doit être traité comme un changement de
méthode comptable et imputé dans l’exercice au cours duquel les conditions entraînant le
remboursement se matérialisent. Toutefois, la norme précise qu’il ne doit pas faire l’objet d’un
redressement d’éléments sur exercices antérieurs.
Il convient de signaler que ce traitement correspond en fait à celui d'un changement d’estimation
comptable.
Le remboursement d’une subvention d'exploitation doit être en premier lieu déduit du solde de la
subvention non encore rapporté au résultat. Au cas où le remboursement excède le solde de la
subvention : La différence est portée directement en charges de l'exercice (NCT 12.21).
Le remboursement d’une subvention d'investissement doit être comptabilisé en déduction du solde de
la subvention inscrite au bilan et non encore rapportée au résultat. Si le remboursement excède le
solde, la différence est portée en charges de l'exercice (NCT 12.22).
IV- Informations à fournir
IAS 20 impose les mentions suivantes :
 méthode comptable adoptée pour les subventions publiques, y compris les méthodes
de présentation dans les états financiers;
 la nature et l'étendue des subventions publiques comptabilisées dans les états
financiers et une indication des autres formes d'aide publique dont l'entreprise a directement
bénéficié;
 les conditions non remplies et toute autre éventualité relative à de l'aide publique qui a
été comptabilisée.

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Exercice de compréhension
1. L'exonération de taxe professionnelle pour une entreprise incitée à s'installer dans une zone
économique sinistrée est assimilée à une aide publique, dont la comptabilisation est préconisée par la
norme IAS 20.
 Vrai  Faux
2. Les charges patronales liées à l'emploi de diplômés sont compensées par une aide publique
annuelle qui varie d'année en année et prend la forme d'une subvention versée en trésorerie. Cette aide
publique est-elle comptabilisée selon les principes de la norme IAS 20?
 Vrai  Faux
3. Les subventions publiques ne peuvent être comptabilisées en capitaux propres que si elles sont
destinées à financer des actifs éligibles, dont la phase de réalisation est longue.
 Vrai  Faux
4. Une subvention publique, selon la norme IAS 20, doit toujours être traitée dans sa globalité et ne
pas faire l'objet de découpage en fonction de ses différentes destinations probables.
 Vrai  Faux
5. Quand elle devient remboursable, une subvention publique doit être comptabilisée en tant que
changement de méthode comptable.
 Vrai  Faux
6. Selon IAS 20, le remboursement d'une subvention liée au résultat doit être imputé comme suit :
 D'abord star les produits différés non amortis puis en charges.
 Sur les produits différés uniquement.
 En augmentation de la valeur comptable de l'actif.
7. Une entité a bénéficie le 01/01/N d'une subvention pour l’emploi de jeunes en difficulté de 120
utilisable sur 3 exercices à hauteur de 40 par an. Le 01/01/N + 2, l'entité se sépare des jeunes
employés, consciente qu'elle devra rembourser toute la subvention qui lui avait été intégralement
versée le 01/01/N. Laquelle des propositions suivantes vous paraît la plus adéquate pour comptabiliser
le remboursement de la subvention, sachant que l'entreprise enregistrait les subventions en produits au
compte de résultat et non en diminution de charges?
 40 sur les produits différés puis 80 en charges.
 80 sur les produits différés puis 40 en charges.
 120 en charges.
 120 sur les produits différés.
8. Toutes les subventions publiques donnent lieu à un flux entrant de trésorerie.
 Vrai  Faux
9. La norme IAS 20 impose d'informer en annexe des méthodes comptables adaptées pour les
subventions publiques mais pas nécessairement les méthodes de présentation dans les états financiers.
 Vrai  Faux
10. L'entreprise A perçoit en 07/N une subvention de 10 pour l'acquisition d'un actif de 100 le
01/07/N, amorti en linéaire sur 5 ans. Quel montant ne peut figurer en produits différés au bilan au
31/12/N, selon les méthodes possibles de présentation des subventions publiques de la norme IAS 20?
 0  9
 8

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Corrections :
1. L'exonération de taxe professionnelle pour une entreprise incitée à s'installer dans une zone
économique sinistrée est assimilée à une aide publique, dont la comptabilisation est
préconisée par la norme IAS 20.
 Faux
La norme IAS 20 ne traite pas de l’aide publique fournie à une entreprise sous
forme d’avantages qui sont octroyés pour la détermination du résultat imposable
ou qui sont déterminés ou limités par la base du passif d’impôt sur le résultat (tels
que les exonérations fiscales, les crédits d’impôt pour investissement, les
amortissements accélérés et les taux réduits d’impôt sur le résultat).
2. Les charges patronales liées à l'emploi d'un travailleur handicapé sont compensées par une
aide publique annuelle qui varie d'année en année et prend la forme d'une subvention versée
en trésorerie. Cette aide publique est-elle comptabilisée selon les principes de la norme IAS
20?
 Vrai
3. Les subventions publiques ne peuvent être comptabilisées en capitaux propres que si elles
sont destinées à financer des actifs éligibles, dont la phase de réalisation est longue.
 Faux
quelle que soit la destination de la subvention et quelle que soit la nature de l’actif
qu’elle finance, une subvention n’est jamais créditée en capitaux propres selon la
norme IAS 20, et doit faire l’objet d’une comptabilisation en résultat.
4. Une subvention publique, selon la norme IAS 20, doit toujours être traitée dans sa globalité
et ne pas faire l'objet de découpage en fonction de ses différentes destinations probables.
 Faux
Une subvention peut être accordée dans le cadre d’un ensemble d’aides financières
ou fiscales auquel s’attachent diverses conditions.
Il n’est pas anormal de fragmenter la subvention et de la comptabiliser sous
différentes formes, en identifiant chaque type de dépenses réalisées, compensées
par différentes parties de la subvention.
5. Quand elle devient remboursable, une subvention publique doit être comptabilisée en tant
que changement de méthode comptable.
 Faux
Quand elle devient remboursable, une subvention publique doit être comptabilisée
en tant que changement d’estimation comptable, et non de méthode comptable.
6. Selon IAS 20, le remboursement d'une subvention liée au résultat doit être imputé comme
suit :
 D'abord star les produits différés non amortis puis en charges.
7. Une entité a bénéficie le 01/01/N d'une subvention pour l’emploi de jeunes en difficulté de
120 utilisable sur 3 exercices à hauteur de 40 par an. Le 01/01/N + 2, l'entité se sépare des
jeunes employés, consciente qu'elle devra rembourser toute la subvention qui lui avait été
intégralement versée le 01/01/N. Laquelle des propositions suivantes vous paraît la plus
adéquate pour comptabiliser le remboursement de la subvention, sachant que l'entreprise
enregistrait les subventions en produits au compte de résultat et non en diminution de
charges?
 40 sur les produits différés puis 80 en charges.

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Quand elle devient remboursable, une subvention publique doit être comptabilisée
en tant que changement d’estimation comptable.
Le remboursement d’une subvention liée au résultat doit être imputé comme suit :
- d’abord sur les produits différés non amortis (soit 40 pour l’année N + 2) ;
- puis en charges (soit 2 x 40 pour l’année N et N + 1).
8. Toutes les subventions publiques donnent lieu à un flux entrant de trésorerie.
 Faux
Une subvention peut être de nature non monétaire comme un terrain par exemple,
qui ne génère aucun flux de trésorerie. La subvention et l’actif sont alors
comptabilisés à la juste valeur de l’actif.
9. La norme IAS 20 impose d'informer en annexe des méthodes comptables adaptées pour les
subventions publiques mais pas nécessairement les méthodes de présentation dans les états
financiers.
 Faux
Les méthodes de présentation dans les états financiers font également partie des
informations minimales requises en annexe concernant les subventions publiques.
10. L'entreprise A perçoit en 07/N une subvention de 10 pour l'acquisition d'un actif de 100 le
01/07/N, amorti en linéaire sur 5 ans. Quel montant ne peut figurer en produits différés au
bilan au 31/12/N, selon les méthodes possibles de présentation des subventions publiques de
la norme IAS 20?
 8
Si on opte pour la comptabilisation de la subvention en réduction de l’actif, les 10
de subvention sont déduits des 100 de valeur d’origine :
Il n’y a pas de produits différés.
Si la subvention est enregistrée en produits, on amortit l’actif de 100 sur 6 mois,
soit 10% de la durée d’amortissement, qu’on reprend de la subvention : 10 – 10%
x 10 = 9.

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Exercice : Soit une subvention versée le 01/01/N censée compenser des coûts de personnel
à engager pour 60.000 (20.000 en N, 20.000 en N + 1.200 en N + 2).
1. Quelle est la nature de la subvention ?
Subvention liée à un actif.
Subvention liée au résultat.
2. On constate le 01/01/N l’écriture suivante :
Banque………………………………………………… 60
Produits différés……………………………………….. 60
Laquelle des écritures comptables au 31/12/N + 1 proposées ci-dessous n’est pas une écriture
reflétant les méthodes possibles d’étalement des subventions, selon IAS 20 ?
Produits différés…………………………………………. 20
Produits………………………………………… 20
Produits différés………………………………………… 20
Charges de personnel…………………………. 20
Produits différés……………………………………….. 60
Produits……………………………………… 60
Solution
1. Quelle est la nature de la subvention ?
 La subvention décrite est une subvention liée au résultat puisqu’elle
compense des coûts (charges) de personnel.
2. Laquelle des écritures comptables au 31/12/N + 1 proposées ci-dessous n’est
pas une écriture reflétant les méthodes possibles d’étalement des subventions, selon
IAS20 ?
L’écriture non valide est la suivante :
Produits différés……………………………………….. 60
Produits……………………………………… 60
La reprise annuelle ne peut excéder le montant des coûts engagés sur l’exercice ;
pour chaque exercice, les coûts subventionnés s’élèvent à 20.

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