» Accueil » Articles » Comptabiliser les écarts d'acquisition dans les comptes consolidés

Comptabiliser les écarts d'acquisition dans les comptes

consolidés

Article écrit par L'équipe de la rédaction (1198 articles)

Modifié le 26/07/2022
56 149 lectures

Le règlement n°2020-01 de l'ANC classe les écarts d'acquisition (survaleur ou goodwill)

parmi les immobilisations incorporelles et oblige à les identifier séparément.

Focus DSCG
Dans le cadre de l'UE4 du DSCG, les sujets utilisent soit le terme goodwill soit le terme écart
d'acquisition. Les questions concernent le calcul du montant ou sa comptabilisation. C'est le cas
entre 2016 et 2020 par exemple.

Qu'est-ce que l'écart d'acquisition ?

Définition

L'écart d'acquisition est défini comme un excédent ou une insuffisance de rentabilité payé par une
société consolidante lors d'une prise de contrôle dans une filiale.

L'écart d'acquisition matérialise les éléments non identifiables (immatériels) de l'entreprise acquise.

Le calcul de l'écart

L'écart d'acquisition correspond à la différence entre le coût d'acquisition des titres d'une société et
la quote-part du groupe dans la juste valeur des actifs et des passifs identifiables (= capitaux
propres) acquis à la date d'acquisition.

Précisions sur le coût d'acquisition :

en normes françaises : il convient d'y intégrer les frais d'acquisition nets d'impôts ;
e n normes IFRS : il ne faut pas incorporer les frais d'acquisition au coût d'acquisition.
Ceux-ci restent en charges.

Qu'est ce que l'écart d'acquisition ?

Quel traitement comptable pour l'écart d'acquisition ?

En normes françaises

L'écart d'acquisition est comptabilisé d'une manière différente selon qu'il soit positif ou négatif.

L'écart d'acquisition positif

Un écart d'acquisition positif (coût d'acquisition plus élevé que la quote-part détenue) est
comptabilisé à l'actif du bilan consolidé en immobilisation incorporelle dans un compte spécifique
avec pour contrepartie l'ajustement à la baisse de la valeur des titres de participation.

Un amortissement de l'écart d'acquisition est possible sur la durée d'utilisation estimée si celle-ci
est connue. Exceptionnellement, si la durée d'utilisation ne peut pas être déterminée de façon
fiable, l'écart d'acquisition est amorti sur une durée forfaitaire de 10 ans.

En absence de durée d'utilisation limitée, l'entreprise ne pratiquera pas d'amortissement mais doit
vérifier au moins une fois par exercice l'existence d'un indice de perte de valeur de l'écart
d'acquisition. Si un indice de perte est identifié, l'entreprise doit effectuer un test de dépréciation
afin de déterminer si une dépréciation doit être effectuée. Aucune reprise de dépréciation n'est
possible.

L'écart d'acquisition négatif

Lorsque l'écart d'acquisition est négatif (coût d'acquisition des titres plus faible que la quote-part
détenue), cela indique soit une rentabilité insuffisante de l'entreprise acquise ou une plus-value
potentielle du fait d'une acquisition effectuée dans des conditions avantageuses.

Au bilan, la valeur des titres de participation est alors ajustée à la hausse avec pour contrepartie une
provision pour risques et charges. Cette provision est ensuite reprise chaque année sur une durée
définie. Au compte de résultat, il faut retraiter le résultat en contrepartie de la provision constatée et
des reprises réalisées.

L'écart d'acquisition est comptabilisé d'une manière différente selon qu'il soit positif ou négatif

En normes IFRS

La norme internationale utilisée est IFRS 3 « Regroupement d'entreprise ».

Goodwill complet ou partiel ?

En IFRS, on peut calculer le goodwill complet et le goodwill partiel.

Le goodwill partiel est une approche côté acquéreur, il permet de déterminer l'écart d'acquisition de
la société qui vient d'effectuer l'acquisition des titres (on ne s'intéresse qu'à la quote-part détenue).
Le calcul est le même que pour l'écart d'acquisition en normes françaises.

Le goodwill complet correspond à une approche côté vendeur car il permet de déterminer l'écart
d'acquisition global (incluant les intérêts minoritaires). Le calcul correspond au coût d'acquisition
tous actionnaires confondus diminué de la juste valeur de l'entreprise prise dans son intégralité. Il
est ensuite possible de ventiler entre la part acquéreur et la part des intérêts minoritaires.
Exemple

Le 01/01/N, la société mère M acquiert 75% du capital de F pour un prix de 600 000€.

La juste valeur de F à la date d'acquisition est de 440 000€.

Goodwill Partiel : 600 000 – (440 000 x 75%) = 270 000€.

Goodwill complet : il faut trouver le prix payé à l'acquisition par les 25% que sont les autres
actionnaires. Cela représente 600 000 / 75% x 25% = 200 000€. Donc le coût total des titres est de
800 000€.

800 000 – 440 000 = 360 000€ (goodwill complet)

Part de l'acquéreur : 360 000 x 75% = 270 000€

Intérêts minoritaires : 360 000 x 25% = 90 000€

En norme IFRS, la comptabilisation de l'écart d'acquisition s'effectue comme en Normes Françaises

en revanche il n'est pas amortissable. Il y a donc une présomption irréfragable de durée de vie
illimitée, il est néanmoins soumis à un test de dépréciation qui doit être effectué au moins une fois
par an (IAS 36). La reprise de dépréciation n'est pas non plus autorisée en IFRS.

Badwill

Le badwill correspond à l'écart d'acquisition négatif. Au bilan il convient d'augmenter la valeur des
titres de participation avec en contrepartie le résultat. Dans le compte de gestion, il faudra retraiter
le résultat au débit et comptabiliser une plus-value sur titres de participation au crédit.

[Article] 16 novembre 2022

Calcul de l'EBE, l'excédent brut d'exploitation

[Article] 15 mars 2023

Compte de résultat IFRS : état du résultat net et autres éléments du résultat global
« Flash News CO : semaine du 25 juillet 2022 |
| RCM : prélèvement forfaitaire non libératoire et PFU »

Tous les articles

Vous pouvez vous abonner gratuitement à notre newsletter hebdomadaire en utilisant le formulaire
ci dessous.

Inscription à la newsletter

Newsletter n°740 du 11 décembre 2023

Actualité
Flash News CO : semaine du 11 décembre 2023
[Calendrier fiscal] : Rappel des actions à mener avant le 31 décembre 2023
Optimisez la gestion de la paie de vos clients avec Lucca
Comprendre sa fiche de paie intérim
Déclarations IFU 2024 : Lexis PolyActe, la solution numérique pour les experts-
comptables
Le référentiel normatif des commissaires aux comptes
Trésorerie excédentaire : vers quels placements se tourner ?
Pôle social des cabinets : comment améliorer les pratiques et simplifier le parcours
client ?
Ce qu'il faut savoir sur le bas de bilan
Comptabiliser les frais de recrutement de personnel
 Actualité comptable
L'évaluation des immobilisations à l'arrêté des comptes et à la sortie
Actualité sociale
Le régime de protection sociale des travailleurs indépendants
Les nouvelles obligations d'information à l'embauche
Fermer

Entrer votre recherche

OK

Toutes les newsletters

Sujets similaires sur le forum

Perte = 4 fois les capitaux propres !
Capitaux propres négatifs / apports actionnaires
Ue 4 consolidation : calcul badwill norme fr
Client paye à un prestataire qui me fait ensuite un virement
Convention de trésorerie entre société qui ne sont pas du même groupe
Calcul Rentabilité des capitaux propres
Cette entreprise cotée amortit chaque année ses terrains, pourquoi ?
Subvention d'investissement reçue mais non utilisée en fin d'exercice
Fermer

A la Une
Contact
Charte et Mentions Légales
Protection des données personnelles
Accueil

Entrer votre recherche

OK
© 2003-2023 Compta Online
S'informer, partager, évoluer
Média communautaire 100% digital destiné aux professions du Chiffre
315 048 membres - 251 475 messages