Techniques comptables – Part 1

Master Audit, Contrôle de

gestion et système
d’information
L’intervenant

Salaheddine YATIM

• Licence en sciences économiques

• Diplôme National d’Expert-Comptable (2006)

Expérience de 20 années en Audit & Expertise Comptable

• Auditeur, Puis Manager Audit chez Deloitte

• Responsable Comptabilité, Consolidation (Groupe CDG)
• Professeur Vacataire
• OFPPT
• Universités
• ENCG

• Membre de l’Ordre des Experts-Comptables

• Associé Fondateur – Groupe Réviséa Experts-Comptables
• Associé Fondateur – Upsilon Consulting
• Expert judiciaire auprès du Tribunal d’appel de Casablanca
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Rappel des concept

La comptabilité est une convention et Collecter de données

un ensemble de règles qui consistent à :
Structurer des données
• Collecter des données
• Structurer ces données en respectant
les règles d’une norme Présenter une situation
• Présenter des états de synthèse
Intelligibles
Transparentes
Les états de synthèse doivent respecter Comparable
trois objectifs :
• Intelligibilité
• Transparence
• Comparabilité
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Rappel des concepts

Les normes visent à protéger les utilisateurs de Utilisateurs

l’information financière. Investisseurs
Etat
Bailleurs de fonds
Une norme se compose de : Tiers

- Cadre conceptuel
- Principes comptables Respect des normes =
- Règles d’évaluation et présentation atteinte des objectifs
- Règles de fonctionnement des comptes

Loi comptable
Nos sources :
• Loi sur les obligations comptables des
commerçants (09-88)
• Code général de normalisation comptable

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Notion de comptabilité d’engagement

• Opération de l’entreprise sont comptabilisées dès lors qu’elles se

réalisent, et donc indépendamment de leur règlement.

• La comptabilité d’engagement permet de suivre les créances et les

dettes d’une entreprise.

• Permet de tenir une bonne image de la situation du patrimoine de

l’entreprise.

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Notion de comptabilité d’engagement

• Achats et vente de biens et de matières : Comptabilisation dès

livraison par le fournisseur (notion de transferts des avantages et
des risques) ;
• Services : prestation des services ;
• 4417 – Fournisseurs, factures non parvenues
• 4411 – Fournisseurs

• Import/export : Incoterms du transport international ;

• 3116 Marchandises en cours de route

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Notion de comptabilité d’engagement

• Capital : Souscription
• 3461 Associés - comptes d'apport en société

• La comptabilité d’engagement est plus compliquée à tenir.

Cependant, elle donne une meilleure image du patrimoine et du
résultat d’un exercice à un autre.

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Notion d’exercice comptable

L’exercice est une période de temps délimitée au cours de laquelle une

entreprise enregistre tous les faits économiques qui concourent à l’élaboration
de sa comptabilité.

La durée d’un exercice est généralement de douze mois.

Le premier exercice peut néanmoins avoir une durée plus.

Généralement un exercice comptable. Changement sur décision d’organe

compétent.

Comptabilité comporte une composante juridique :

- Contrôle des organes de gestion
- Moyen de preuve 8
Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Convention de la partie double

Extrait du CGNC

Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales

suivantes de tenue de sa comptabilité :
• tenir la comptabilité en monnaie nationale ;

• employer la technique de la partie double garantissant

l’égalité arithmétique des mouvements "débit" et des
mouvement " crédit" des comptes et des équilibres qui en
découlent ;

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Convention de la partie double

Le plan comptable se répartit en plusieurs classes (principalement 7) :

Classe 1 : Financement permanents (capitaux propres et dettes à long terme)

Classe 2 : Actifs Immobilisés
Classe 3 : Actifs circulants
Classe 4 : Passifs circulants
Classe 5 : Trésorerie
Classe 6 : Charges
Classe 7 : Produits

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Convention de la partie double

Le plan comptable se répartit en plusieurs classes (principalement 7) :

Débit (gauche) Crédit (droit)
Bilan
Gauche Droite

2. Actifs immobilisés 1. Financement permanent

3. Actifs circulants 4. Passif circulant
51. Trésorerie Actif 55. Trésorerie passif

Compte de produits et de charges

6. Charges 7. Produits

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Convention de la partie double

Le plan comptable se répartit en plusieurs classes (principalement 7) :

Bilan
Gauche Droite

2. Actifs immobilisés 1. Financement permanent

3. Actifs circulants 4. Passif circulant
51. Trésorerie Actif 55. Trésorerie passif
6. Charges 7. Produits

Débit Crédit Débit Crédit

+ - - +

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Convention de la partie double

Exemple : Achat de marchandise 1. Augmentation d’une charge

2. Augmentation d’une dette
Gauche Droite

2. Actifs immobilisés 1. Financement

Compte de charge = Compte de gauche è Augmente à
3. Actifs circulants permanent
gauche è Débiter un compte de charge (6111)
51. Trésorerie Actif 4. Passif circulant
6. Charges 55. Trésorerie passif
Compte de dette = Compte de droite è Augmente à
7. Produits
droite è Créditer un compte de dette (4411)
Débit Crédit Débit Crédit
1 compte débité = 1 compte crédité = Même montant =
+ - - + équilibre

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Convention de la partie double

Exemple : Vente de marchandise 1. Augmentation d’un produit

2. Augmentation d’une créance
Gauche Droite

2. Actifs immobilisés 1. Financement

Compte de produit = Compte de droite è Augmente à
3. Actifs circulants permanent
droite è créditer un compte de produit (7111)
51. Trésorerie Actif 4. Passif circulant
6. Charges 55. Trésorerie passif
Compte de créance = Compte de gauche è Augmente à
7. Produits
gauche è Créditer un compte de créance (3421)
Débit Crédit Débit Crédit
1 compte débité = 1 compte crédité = Même montant =
+ - - + équilibre

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Séance 2 : Composantes du cadre conceptuel

Convention de la partie double

Exemple : Paiement d’un fournisseur 1. Diminution d’une dette

2. Diminution de trésorerie
Gauche Droite

2. Actifs immobilisés 1. Financement

Compte de dette = compte de droite è diminue à gauche
3. Actifs circulants permanent
èdébiter un compte de dette (4111)
51. Trésorerie Actif 4. Passif circulant
6. Charges 55. Trésorerie passif
Compte de trésorerie = Compte de gauche è diminue à
7. Produits
droite è Créditer un compte de trésorerie (5421)
Débit Crédit Débit Crédit
1 compte débité = 1 compte crédité = Même montant =
+ - - + équilibre

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Séance 2 : Principes comptables

Continuité d’exploitation (going concern)

Selon le principe de Continuité d'exploitation, l’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la
perspective d'une poursuite normale de ses activités.

Par conséquent, en l’absence d'indication contraire, elle est censée établir ses états de synthèse sans
l’intention ni l’obligation de se mettre en liquidation ou de réduire sensiblement l’étendue de ses activités.

Dans le cas où les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont réunies, l’hypothèse de
continuité d'exploitation doit être abandonnée au profit de l’hypothèse de liquidation ou de cession.

En conséquence, les principes de permanence de méthodes, du coût historique et de spécialisation des

exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors être
retenues et la présentation des états de synthèse doit elle-même être faite en fonction de cette
hypothèse.

Selon ce même principe, l’entreprise corrige à sa valeur de liquidation ou de cession tout élément isolé
d'actif dont l’utilisation doit être définitivement abandonnée.

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Séance 2 : Principes comptables

Principe de permanence des méthodes

En vertu du principe de permanence des méthodes, l’entreprise établit ses états de synthèse en
appliquant les mêmes règles d'évaluation et de présentation d'un exercice à l’autre.

L’entreprise ne peut introduire de changement dans ses méthodes et règles d'évaluation et de

présentation que dans des cas exceptionnels.

Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les méthodes et règles habituelles sont
précisées et justifiées, dans l’état des informations complémentaires, avec indication de leur influence
sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.

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Séance 2 : Principes comptables

Coût historique

En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité pour son
montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle que soit
l’évolution ultérieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l’élément, sous réserve
de l’application du principe de prudence.

Par dérogation à ce principe, l’entreprise peut décider à la réévaluation de l’ensemble de ses

immobilisations corporelles et financières, conformément aux prescriptions du CGNC.

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