COMPTABILITE GENERALE

O.Objectif du cours
Objectifs généraux :
 Apprendre aux étudiants les principaux les concepts et notions de la
comptabilité ;
 Initier à la tenue d’une comptabilité ;
 Donner la nature et l’objet de la comptabilité
Objectifs spécifiques
Initier l’étudiants à :
 Etablir correctement le bilan ;
 Etablir les principaux livres comptables ;
 Faire le traitement comptable des opérations
 Calculer le résultat
 Réaliser les travaux de fin d’exercice
 Elaborer les états financiers

CHAPITRE I : GENRALITES
I .1 Définition de la comptabilité
I.1.1 La nature de la comptabilité : Science, Technique, et art
En tant que science, la comptabilité a pour objet d’informer, de contrôler et de
justifier les différentes transactions effectuées par une organisation en faisant
usage des méthodes appropriées ;
En tant que technique, la comptabilité est une technique quantitative de
collecte, de traitement et d'analyse de l'information financière ;
Et en tant qu’art, la comptabilité est l'art de la mesure, de classement et
présentation des données chiffrées liées aux événements affectant les
organisations. De ce fait l’art est lié au savoir-faire en comptabilité càd la
manière habile de faire.
De ce point de vue, la comptabilité a trois niveaux, qui sont :
 La comptabilité générale ;
 La comptabilité de gestion ;
  La comptabilité Analytique d’exploitation.
I.1.2 Objet de la comptabilité
 Fournir un moyen des preuves (principe de l’image fidèle, livres
comptables certifiés par un commissaire au compte assermenté) ;
 Suivre les mouvements périodiques ;
 Permettre le contrôle ;
 Aider à la prise de décision ;
 Alimenter la banque des données économiques au niveau national ;
 Apporter la confiance et favoriser le dialogue social
I .2 L’Organisation comptable
 Le système comptable ;
 Le plan système comptable ;
 Les états financiers ;
 Le manuel de procédures : L’article 16 de l’acte uniforme OHADA a
instauré l’obligation qui incombe à toutes les entreprises d’établir un
manuel de procédures.
I.2 Les principes comptables généralement admis
1. Principe de l’entité entreprise ;
2. Principe de la partie double ;
3. Principe de la quantification monétaire ;
4. Principe des coûts historiques ;
5. Principe de prudence ;
6. Principe de continuité d’exploitation ;
7. Principe d’indépendance des exercices ;
8. Principe d’importance relative ;
9. Principe de justification ;
10.Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture ;
11.Principe de fixité du capital ;
12.Principe de ponctualité ;
13.Principe de permanence des méthodes ;
14.Principe de non compensation ;
15.Principe d’équilibre ;
16.Principe de classement des éléments au bilan ;
17.Principe de prééminence de la réalité sur l’apparence ;
18.Principe de régularité ;
 19.Principe de sincérité ;
20.Principe de l’image fidèle.
Qualités d’une bonne information comptable
1) La pertinence : elle doit répondre aux attentes ;
2) La fiabilité : donner une représentation raisonnable, càd vraie : conforme à
la réalité précise ;
3) La disponibilité ;
4) La comparabilité ;
5) Le coût raisonnable
I .3 Le champ empirique de la comptabilité et sa limite
La comptabilité s'applique à toute organisation Cependant, l'entreprise reste le
lieu privilégié pour un système comptable organisé car la comptabilité étudie
comment saisir et analyser les opérations économiques.
La limite de la comptabilité se lie à l’usage de la monnaie comme outil de
quantification ayant comme conséquences :
 L’homogénéité ;
 L’universalité ;
 La constance ;
 L’exhaustivité

CHAPITRE II : LE BILAN
II.1 Définition
Etymologiquement, Bilan vient du latin « bilancio» qui signifie balance ou
équilibre.
Le bilan est représentation du patrimoine d’une entreprise à moment donné,
donc des avoirs et dettes de celle-ci ou un tableau ou une liste des Emplois et
Ressources (Actif et Passif)
II.2 Présentation du bilan

ACTIF PASSIF

(1) ACTIF IMMOBILISE (1) RESSOURCES STABLES

(2) ACTIF CIRCULANT (2) PASSIF CIRCULANT

(3) ACTIF DE TRÉSORERIE (3) PASSIF DE TRÉSORERIE

EQUATIONS BILANTAIRES
AVOIRS – DETTES = SITUATION NETTE COMPTABLE

AVOIRS – (DETTES + SNC) = 0

Actif = Passif ou Emplois = Ressources

ACTIF – PASSIF = RÉSULTAT

Lorsque Actif > Passif : résultat positif (profit) Lorsque Actif < Passif : résultat
négatif (perte)
Éléments du bilan SYSCOHADA
ACTIF
I.ACTIF IMMOBILISE
Charges immobilisées
 Frais d’établissement ;
 Charges à repartir ;
 Primes de remboursement
Immobilisations incorporelles
 Frais de recherche et
développement ;
 Brevets, licences, logiciels
 Fonds commercial ;
 Autres immobilisations
incorporelles
Immobilisations corporelles
 Terrains ;
 Bâtiments ;
 Installations et agencements ;
 Matériel de transport ;
 Matériel et mobilier de bureau ;
 Avances et acomptes versés sur
immobilisations
Immobilisations financières
 Titres de participation ;
 Autres immobilisations
financières.
II. ACTIF CIRCULANT
Stocks
 Marchandises ;
 Matières premières et autres
approvisionnements ;
 Encours ;
 Produits fabriqués
PASSIF
I.CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES
ASSIMILÉES
 Capital
 Capital non appelé
Primes et réserves
 Primes d’apport, d’émission et
fusion ;
 Écarts de réévaluation ;
 Réserves indisponibles ;
 Réserves libres ;
 Report à nouveau ;
Résultat net de l’exercice
Autres capitaux propres
 Subventions d’investissement ;
 Provisions réglementées
Dettes financières et ressources
assimilées
 Emprunts à long terme ;
 Emprunts à moyen terme ;
 Dettes de crédit-bail et contrats
assimilés ;
 Dettes financières diverses ;
 Provisions financières pour
risques et charges
II. PASSIF CIRCULANT
 Clients avances reçues ;
 Fournisseurs ;
 Dettes fiscales ;
 Dettes sociales ;
 Créditeurs divers ;
 Charges à payer ;
  Personnel (solde créditeur) ;
Créances et emplois assimilées  Propriétaires et associés (SC) ;
 Fournisseurs.  Autres dettes ;
 avances versées Clients ;  Risques provisionnés ;
 Personnel (solde débiteurs)
 État (solde débiteur) ;
 Propriétaires et associés (SD) ;
 Débiteurs divers ;
 Charges payées d’avance ;
 Autres créances

III. TRESORERIE-ACTIF III. TRESORERIE-PASSIF

 Titres de placement ;  Banques, crédits d’escompte ;
 Valeurs à encaisser ;  Banques, crédits de trésorerie
 Chèques postaux ;  Banque, découverts
 Banques ;
 Caisse.

TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

II.3 Approches du bilan

II.3.2. L’approche statique du bilan
Le bilan est la photographie du patrimoine de l’entreprise à un instant donné. I
Il permet de ce fait d’identifier des Avoirs (droits, ce qui appartient à
l’entreprise) et les Dettes (obligations, ce que l’entreprise doit)
II.3.3 L’approche dynamique du bilan
Le bilan est considéré comme une synthèse des flux au cours de l’exercice
comptable. A chaque opération, il y a modification de poste de bilan en
augmentation ou en diminution.
CHAPITRE III. LES PRINCIPAUX LIVRES COMPTABLES
Pour le professeur « KINZONZI » le système comptable classique est constitué
de :
 Le journal ;
 Le compte ;
 Le grand livre ;
 La balance de vérification.

II.1. Le journal
Le Journal un registre sur lequel est saisi, au jour le jour, au débit et au crédit
d’un ou plusieurs comptes, toutes les opérations comptables en respectant la
partie double.

N° Débit Crédit Libellé Débit Crédit

La présentation du journal donne lieu à la création d’un « article » ou « écriture

comptable ».
II.2. Le Compte
Le compte est un tableau dans lequel sont enregistrés les montants des
opérations relatives à la variation d’un élément du patrimoine.
II.2.1 Le fonctionnement d’un compte
1) Les comptes d’Actif sont débités des augmentations et sont crédités des
diminutions.

DEBIT CREDIT
 AUGMENTATION (+) DIMINUTION (-)

2) Les comptes du Passif sont débités des diminutions et crédités des

augmentations.

DEBIT CREDIT
DIMINUNITION (-) AUGMENTATION(+)

Présentation d’un compte :

DEBIT INTITULE DU COMPTE CREDIT

Remarque :
Les comptes de charges fonctionnent « mutatis mutandis » comptes d’Actif Les
comptes de produits fonctionnent « mutatis mutandis » comptes du Passif.
Le compte est ouvert par un solde initial et se clôture par un solde
La différence entre le débit et le crédit donne un solde.
Le solde est débiteur : Si le débit « Dédit est supérieur crédit et le solde est
créditeur si le débit inférieur au crédit ». Lorsque le débit égalise le crédit, le
compte est nul et il est clôturé. Tous les comptes des charges et des produits
sont clôturés à la fin d’un exercice comptable.

Le livre de caisse
Le livre de caisse : c’est un document qui retrace le fonctionnement du compte
caisse au cours d’une période. Il indique les mouvements entrants
(encaissements) au débit et les mouvements sortants (décaissements) au
crédit, en dégageant le solde de clôture à la fin de la journée.
Le livre de banque fonctionne comme le livre de caisse.
7.3. Le SYSCOHADA
Classement et codification des comptes Les comptes sont identités par un
numéro auquel est rattaché un intitulé. Ces deux identifiants sont nécessaires
pour enregistrer et suivre les opérations en comptabilité. Le premier chiffre
représente la classe de compte et le second le compte principal Le système
comporte 9 classes de 1 à 9
Les classes de comptes de bilan
Les classes 1 à 5 se rapportent aux comptes de bilan : Classe 1 : Comptes de
ressources durables; Classe 2 : Comptes de l’actif immobilisé Classe 3 : Comptes
de stocks ; Classe 4 : Comptes de tiers; Classe 5 : Comptes de trésorerie
Les comptes de gestion : Classe 6 : comptes de charges des activités ordinaires
Classe 7 : comptes de produits des activités ordinaires Classe 8 : comptes des
autres charges et des autres produits HAO Classe 9 : Comptes de la
comptabilité analytique et d’engagements
Les comptes en SYSCOHADA (suite) Les comptes principaux sont répertoriés
dans le CADRE DES COMPTES La liste des comptes inclus les sous comptes
(subdivision des comptes)
Trois systèmes de comptes
1. Le système normal ;
2. Le système allégé ;
3. Le système minimal de trésorerie
L’étude détaillée de comptes comprend :
1. Les comptes de bilan ;
2. Les comptes de résultat ;
3. Les comptes de Hors Activités ordinaires ;
4. Les comptes analytiques et d’engagement
II.3. Le Grand Livre
Est un document qui regroupe tous les comptes de l’entreprise. Il indique le jeu
entre les comptes :
1. débit-crédit ;
2. mouvements débiteurs et mouvements créditeurs ;
3. solde d’ouverture-solde de clôture (débiteur ou créditeur)
III.4. La Balance de vérification
Un document de contrôle des montants enregistrés dans les différents comptes
donnant la position des comptes à une date donnée.

N° INTITULE SOLDE MOUVEMENT SOLDE DE

D’OUVERTURE DE LA CLOTURE
PERIODE
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit

CHAPITRE IV. LA COMPTABILISATION

La comptabilisation est un enregistrement comptable consistant à inscrire dans
la comptabilité chaque flux entrant et sortant de l’entreprise avec une écriture
dans l’un des journaux comptables. Elle concerne les opérations courantes et
non courantes de l’entreprise.
IV.1 Opérations courantes :
1) Les achats ;
2) Les ventes ;
3) Le règlement des dettes fournisseur ;
4) Le payement des créances clients ;
5) Le payement ou engagement des charges d’exploitation ;
6) La constatation des dotations aux amortissements et provisions.

IV.1.1. Achat des marchandises par caisse :

Exemple : En date du 13 /Octobre /2023, l’entreprise MK achète les
marchandises au comptant d’une valeur de 285750 FC sur lesquelles on impose
une TVA de 45270 FC. Faites la journalisation.
N° Comptes montants
Débit Crédit Libellé Débit Crédit
1a -13/10-

60.1 Achat des marchandises 285750

44.5 État, TVA récupérable 45720
à
57 Caisse 33147 0
(Achat au comptant par caisse
facture n°011/23)

1b -13/10-
31 Marchandise 285.750
à
60.31 Variation de stock marchandise 285.750

(Stockage des marchandises

achetées, MK n°001/23)

IV.1.1. Achat des marchandises par banque :

Exemple2 : En date du 13 /Octobre /2023, l’entreprise MK achète les
marchandises par banque d’une valeur de 148000 FC sur lesquelles on impose
une TVA de 23600 FC. Faites la journalisation.

N° Comptes montants
Débit Crédit Libellé Débit Crédit
 2a -13/10-
60.1 Achat des marchandises 148000
44.5 État, TVA récupérable 23680
à
52 Banque 171680
(Achat au comptant par Banque)
facture n°012/23)

2b -13/10-
31 Marchandise 148000
à
60.31 Variation de stock marchandise 148000

(Stockage des marchandises

achetées, MK n°002/23)

IV.1.3. Achat des marchandises à crédit :

N° Comptes montants
Débit Crédit Libellé Débit Crédit
3a -13/10-
60.1 Achat des marchandises 10.000
44.5 État, TVA récupérable 1.600
à
40.1 Fournisseur et dette en compte 11.600
(Achat au comptant par Banque)
 facture n°013/23)

3b -13/10-
31 Marchandise 10.000
à
60.31 Variation de stock marchandise 10.000

(Stockage des marchandises

achetées, MK n°003/23)

CHAPITRE V : LA COMPTABILITE SCOLAIRE

V .1 Définition
La comptabilité scolaire est technique de contrôle de gestion visant
systématiquement les prévisions coordonnées et chiffrées en terme financier
afin d’assurer aux dirigeants et gestionnaires une certaine maîtrise de l’avenir à
court terme.
V.2 L’organisation comptable
Elle est un ensemble des obligations comptables mises en œuvre dans
l’organisation afin de répondre aux exigences de sincérité et de conformité
comptable ; Ainsi, la comptabilité assure sa fonction d’outil d’information
financière, obligatoire et à la valeur juridique.
Dans une école, l’organisation comptable se situe à 4 niveaux :
1. L’enregistrement des flux à la date exacte ;
2. La vérification des montants avant les opérations comptables ;
3. Lier les enregistrements aux pièces comptables puis archiver
chronologiquement ;
4. Permanence des méthodes lors des écritures comptables.
 Eléments constitutifs du budget
Il faut distinguer deux types de budgets à savoir :
 Le budget d’investissement ;
 Le budget de fonctionnement.
V .1 Composantes d’un budget
Le budget scolaire est composé de :
1. Les dépenses du personnel ;
2. Les achats et fournitures et de services
3. Les subventions versées aux associations et autres organismes

BUDGET
1. Cycle budgétaire d’un établissement scolaire ;
2. Comptes centraux et locaux ;
3. Enveloppes budgétaires ;
4. Transférabilité
THEMATIQUES
1. Activités d’enseignement ;
2. Gestion de l’établissement ;
3. Services aux élèves ;
4. Soutien ouvrier managers ;
5. Divers.
Les documents comptables de gestion de base dans école :
1. Le budget qui est une projection des revenus et dépenses d’une
structure ; De ce fait, il permet de couvrir les dépenses liées à
l’enseignement, à l’administration et à l’entretien des infrastructures
Le budget est constitué des principales des penses telles la rémunération
du personnel, les fournitures et matériels pédagogiques , les frais de
fonctionnement, les frais de extra scolaires, …
2. Les carnets de reçus, qui toutes les entrées de l’école ;
3. Le livre de caisse est un document qui enregistre les entrées et les
 sorties.
 01/Octobre /23, Solde positif de 500 000
 il y a eu achat des fournitures scolaires pour un montant de 55000
 10 /Octobre /23 ; Frais funéraires 300000FC ;
 12/Octobre /23 ; Frais de transport pour le personnel administratif
50000FC
 Frais funéraires 300000FC
 15/Octobre/23, Paiement des frais scolaires 200 000FC.
Etablissez le livre de caisse.

Entrée Livre de caisse Sorties

Date Libellé Montant Date Libellé Montant
01 /10 Solde à 500000FC - - -
nouveau
- - - 01/10 Achat 55 000FC
fournitures
scolaires
- - - 10/10 Frais 300000FC
funéraires
- - - 12/10 Paiement 50000FC
frais de
transport du
personnel
administratif
15/10 Paiement 200000FC - - -
frais
scolaire
Solde 700000FC Solde 405000FC
+29500FC